NO: 2012/20 TAR H:

Transkript

1 Abide-i Hürriyet Caddesi Bolkan Center C Blok No: 285 Kat: 3 li / STANBUL Eski ehir Yolu No: 6 Armada Merkezi A Blok Kat: 11 Daire: 15 Sö ütözü / ANKARA VERG S RKÜLER NO: 2012/20 TAR H: KONU Yurtd nda yap lan in aat, onar m, montaj i leri, avans kar pay da ve KDV tevkifat oranlar. Daha önce 2012/16 ve 2012/18 no.lu sirkülerlerimizde aç klam oldu umuz yurtd nda yap lan in aat, onar m, montaj i leri, avans kar pay da ve KDV tevkifat oranlar na ili kin de iklikleri önemliliklerinden dolay yeniden aç klamak istedik. 1. Yurtd nda yap lan in aat, onar m, montaj i leri Kurumlar Vergisi Kanunu nun 5.maddesinin 1.f kras n (h) bendinde belirtildi i üzere yurtd nda yap lan in aat, onar m, montaj i leri ile teknik hizmetlerden sa lanarak Türkiye de genel sonuç hesaplar na aktar lan kazançlar, herhangi bir ko ula ba lanmaks n Kurumlar Vergisi nden istisna edilmi tir. 6 no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli i ile gelen de iklik ile teknik hizmetlerin içeri i belirlenmi, in aat, onar m ve montaj i leriyle ilgili olarak yürütülen planlama, projelendirme, mimarl k ve mühendislik, etüd, fizibilite, harita tasar m, metraj, ke if, idari ve teknik artname ile ihale dosyas haz rlama, ihale de erlendirme, mesleki kontrollük, in aat kontrollü ü, tasar m kontrollü ü, i letmeye alma dan manl, proje ve yat m yönetimi vb hizmetleri kapsad ifade edilmi tir. 6 no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli i ile 1 no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli i ne yurt d nda yap lan in aat, onar m, montaj i leri ile teknik hizmetlerden sa lanan kazanç veya has lat n Türkiye ye döviz olarak getirilmesi halinde do acak kur farklar n durumu ba kl madde eklenmi tir. Buna göre; Yurtd nda tamamlanm i lere ili kin kazançlar n Türkiye ye getirilmesi durumunda söz konusu yabanc paralar n de erlemesinden kaynaklanan kur farklar Kurumlar Vergisi istisnas na tabi de ildir.

2 Abide-i Hürriyet Caddesi Bolkan Center C Blok No: 285 Kat: 3 li / STANBUL Eski ehir Yolu No: 6 Armada Merkezi A Blok Kat: 11 Daire: 15 Sö ütözü / ANKARA Yurt d nda devam etmekte olan i lere ili kin has lat n Türkiye ye getirilmesi durumunda ise ilgili i lerin tamamland geçici vergilendirme dönemine kadar söz konusu yabanc paralar n de erlemesinden kaynaklanan kur farklar Kurumlar Vergisi istisnas na tabidir. 2. Avans kar pay da Bilindi i üzere 1 no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli i nin maddesinde avans kar pay da düzenlenmi, Kurumlar Vergisi mükelleflerinin belirli artlar alt nda geçici vergi dönemlerindeki ticari karlar ndan avans kar pay da tabilecekleri belirtilmi tir. Ancak konunun SPK ya tabi irketler d nda Türk Ticaret Kanunu nda düzenlenmemi olmas sebebiyle Dan tay 4. Dairesi taraf ndan yürütmeyi durdurma karar verilmi tir. Bu geli melerin ard ndan Maliye Bakanl 1 no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli i nde yer alan Avans kar pay da maddesini komple de tirmi ; avans kar pay n hangi artlarda da laca na de inmemi ancak konunun vergisel sonuçlar na ili kin görü belirtmi tir say Yeni Türk Ticaret Kanunu yürürlü e girdikten sonra tüm irketler belirli artlarda avans kar pay da tabileceklerdir. 6 no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli i nde aç klanan hususlar u ekilde özetlenebilir; Kurum ortaklar aç ndan elde etme, avans n kar da m karar uyar nca da lan kardan mahsup edildi i tarihte gerçekle ecektir. Hesap dönemi itibar yla net kurum kar n da lan avanstan yüksek ç kmas halinde avans kar da na örtülü kazanç da hükümleri uygulanmayacakt r. Hesap dönemi itibar yla zarar do mas ya da da lan avans n kurum kar a mas halinde örtülü kazanç da hükümleri uygulanacakt r. llara yayg n in aat i lerine ili kin da labilecek avans kar pay tutar n, devam eden lerin gerçekle en hak edi lerden, maliyetlerin, kesinti suretiyle ödenen vergilerin, varsa geçmi y l zararlar n tamam n ve yedek akçelerin dü ülmesinden sonra kalan sm n yar üzerinden hesaplanaca, bu konuda ayr ca bilanço düzenlemesine gerek bulunmad belirtilmi tir.

3 3. KDV tevkifat oranlar Bilindi i üzere Maliye Bakanl, KDV Kanunu nun 9. Maddesinin 1.f kras ile mükellefin Türkiye de ikametgah n, i yerinin, kanuni merkezi ve merkezinin bulunmad ya da gerekli gördü ü hallerde vergi alaca güvenceye almak için, taraflar tevkifat yoluyla verginin ödenmesinden sorumlu tutma yetkisine sahiptir de yay nlanan 2012/16 no.lu sirkülerimizde de de indi imiz üzere 117 no.lu KDV Genel Tebli i nde KDV tevkifat na ili kin esaslar aç klanm r. Önemlili i sebebiyle konuya tekrar de inerek a daki tablo ile tevkifata tabi durumlar, eski ve yeni tevkifat oranlar ile ilgili aç klamalar özet olarak sunuyoruz. ZMET N C NS ESK TEVK FAT ORANI YEN TEVK FAT ORANI TEVK FATI K M YAPACAK aç ve orman ürünleri Yoktu 9/10 Tüm KDV Mükellefleri AÇIKLAMA Amatör spor klüplerinin formalar na; KDV mükellefi olmayanlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerdeki panolara, bina veya bahçe duvar na; KDV mükellefiyeti gerektirmeyecek ekilde yay nlanan dergi, kitap gibi yaz eserlere reklam vermek Yoktu 100/100 Reklam verenler KDV mükellefi, basit usulde vergilendirilen, BSMV mükellefi olan, sadece KDV'ye tabi i lem yapt dönemde KDV beyannamesi vermesi uygun görülen, 5018 say Kanuna ekli cetvelde yer alan reklam verenler. Bak r, çinko ve alüminyum ürünleri 9/10 7/10 Tüm KDV Mükellefleri lk üreticileri ve ihracatç lar faturada gösterilmesi art yla tevkifat uygulanmayacak, di er safhalardaki teslimlerde KDV tevkifat uygulanacakt r.

4 Büyük ve küçükba hayvan etlerinin teslimi 1/2 Kald ld Etüt, plan-proje, dan manl k, denetim ve benzeri hizmetler 1/2 9/10 Belirlenmi al lar (*) Yap m i lerinden ba ms z ve ayr olarak verilen mimarl k, mühendislik, etüt, proje, harita, imar plan haz rlama ve benzeri i ler ile uluslar aras gözetim irketlerinin yapt gözetim i leri de bu kapsamdad r. Fason olarak yapt lan tekstil ve konfeksiyon i leri, çanta ve ayakkab dikim leri ve bu i lere arac k hizmetleri 1/2 5/10 Tüm KDV Mükellefleri Fason imalat n art hammaddenin i i yapt ranlarca temin edilmesidir. Gayr menkuller hariç GVK'nun 70.maddesinde belirtilen mal ve haklar n KDV mükellefi olmayanlarca yanda yaz olan kirac lara kiralanmas Yoktu 100/100 Kirac lar KDV mükellefi, basit usulde vergilendirilen, BSMV mükellefi olan, sadece KDV'ye tabi i lem yapt dönemde KDV beyannamesi vermesi uygun görülen, 5018 say Kanuna ekli cetvelde yer alan kirac lar GVK'nun 18. maddesi kapsam nda telif niteli i ta yan sat ve hizmetlerin münhas ran GVK'nun 94.maddesinde say lan stopaj sorumlular na yap lmas Yoktu 100/100 Stopaj sorumlusu mükellefler Her türlü bask ve bas m hizmetleri Yoktu 5/10 Belirlenmi al lar (*) Hurda ve at klardan elde edilen hammadde teslimleri stisnadan vazgeçenlerin hurda ve at k teslimleri 9/10 9/10 Tüm KDV Mükellefleri 9/10 9/10 Tüm KDV Mükellefleri Sürekli olarak telif faaliyetlerinde bulunanlardan eser veya telif hizmeti alan ve GVK'nun 94.maddesi kapsam nda stopaj sorumlusu olan mükellefler Önceki düzenlemeye göre sadece plastik hurdalar n lenmesinden elde edilen hammaddeler KDV tevkifat na tabi idi. KDV 17/4-g den vazgeçilmesi durumunda KDV tevkifat uygulanacakt r.

5 gücü temin hizmetleri ( Özel güvenlik hizmetleri dahil) KDV mükellefleri taraf ndan 5018 sy.l Kanuna ekli cetveldekilere verilen 'Di er bütün hizmetler' 9/10 9/10 Tüm KDV Mükellefleri Yoktu 5/10 Kamu kurulu lar gücü temin hizmeti veren mükellefin söz konusu hizmeti ba ka bir mükelleften temin etti i elemanlar kullanarak sunmas halinde sadece kendisine kendisine verilen ii gücü temin hizmetinde tevkifat uygulanacakt r. Güvenlik sistemlerinin kurulmas tevkifata tabi de ildir. KDV mükellefleri taraf ndan 5018 sy.l Kanuna ekli cetveldeki kamu kurulu lar Külçe metal teslimleri 9/10 7/10 Tüm KDV Mükellefleri Hurda metaller d ndaki bak r, çinko ve alüminyum külçelerin ithalatç lar ve ilk üreticileri taraf ndan yap lan teslimlerde faturada gösterilmek art yla tevkifat uygulanmayacak, bu safhadan sonraki el de tirmelerde ise tevkifat uygulanacakt r. (Hurda metalden elde edilen külçelerin ise her safhas nda tevkifat uygulanacakt r.) Makine, teçhizat, demirba ve ta tlara ait tadil, bak m ve onar m hizmetleri Pamuk, tiftik, yün ve yapa ile ham post ve deri teslimleri 1/3 5/10 Belirlenmi al lar (*) 9/10 9/10 Tüm KDV Mükellefleri Makine, teçhizat, demirba ve ta tlar n bak m i lemleri ras nda yap lan malzeme, yedek parça gibi teslimler bak m onar m hizmetine dahildir. Ancak yedek parça ve malzemeler piyasadan sat n al p bak m i lerini yapanlara verilmesi halinde tevkifat yaln zca bak m onar m hizmetine uygulanacakt r.

6 Profesyonel spor klüplerinin yay n, reklam ve islem hakk gelirleri 100/100 9/10 KDV Mükellefleri Belirlenmi al lar (*) Önceki düzenlemeye göre amatör ve profesyonel (futbol hariç) oyuncular n formalar na konulan reklam %100 tevkifata tabii iken yeni düzenleme ile yaln zca profesyonel klüpler aç ndan bu oran 9/10'a indirilmi tir. Servis ta mac Yoktu 5/10 Temizlik, çevre ve bahçe bak m hizmetleri Turistik ma azalara verilen mü teri bulma, götürme hizmetleri 2/3 1/2 KDV Mükellefleri Belirlenmi al lar (*) 7/10 Tüm KDV Mükellefleri 2/3 9/10 KDV Mükellefleri Önceki düzenlemeye göre temizlik 2/3, bahçe ve çevre bak m 1/2 idi, yeni düzenleme ile her iki grup için 7/10 haline geldi. Yap denetim hizmetleri 1/2 9/10 Tüm KDV Mükellefleri Yap m i leri ile bu i lerle birlikte ifa edilen mühendislik mimarl k etüt-proje hizmetleri 1/6 2/10 Belirlenmi al lar (*) aat i leri ile ilgili yap lan tesisat, imalat, ihrazat, ses k görüntü sistemleri, boya badana dahil her türlü bak m onar m ve dekorasyon i leri, sondaj, montaj ve demontaj leri bu kapsamdad r. Yap m i leri ile birlikte ifa edilen mimarl k, mühendislik, etüt, proje, harita, imar plan haz rlama ve benzeri i ler de bu kapsamdad r.

7 Yemek servis ve organizasyon hizmetleri 1/2 5/10 Belirlenmi al lar (*) Yeme in ilgili kurumlarda haz rlanmas tevkifat n uygulanmas nda engel de ildir. Ayr ca ilgili kurum ve kurulu lar n lokanta, restaurant ve benzeri yerlerde giderek ald klar yemek hizmeti de tevkifata tabidir. lgili kurum ve kurulu lara yap lan fuar, kutlama, kokteyl, seminer gibi organizasyon hizmetleri de tevkifata tabidir. Yurt d ndan sa lanan, KDV kapsam na giren, KDV'den istisna edilmemi olan ve TC s rlar nda faydalan lan hizmetler Belirli hizmet türlerinde 100/ /100 Hizm eti sat n alan herkes (*) Belirlenmi al lar: say Kanun a ekli cetvelde yer alan kamu kurulu lar - Bunlar d ndaki Kanunla kurulan kamu kurulu lar - Döner sermayeli kurulu lar - Kamu kurumu niteli indeki meslek kurulu lar - Kanunla kurulan ve tüzel ki ili i olan emekli ve yard m sand klar - Bankalar - Kamu iktisad te ebbüsleri

8 - Özelle tirme kapsam ndaki kurulu lar - Organize sanayi bölgeleri - Borsalar - Kalk nma ve yat m ajanslar - Yar dan fazla hissesi do rudan yukar daki kurum ve kurulu lara ait olan (tek ba na ya da birlikte) kurum, kurulu veya i letmeler Sayg lar zla

9 Abide-i Hürriyet C T (+90) Eski ehir Yolu No T (+90) Web: