Yeminli Mali Müşavir Hüseyin KARSLIOĞLU

Transkript

1 Yeminli Mali Müşavir Hüseyin KARSLIOĞLU Ocak 2018

2 Ar-Ge Destek ve Teşvikleri

3 Araştırma ve Geliştirme (Ar-Ge) Faaliyeti Nedir? Sistematik bir temelde yürütülen yaratıcı çalışmaları Çevre uyumlu ürün tasarımı veya yazılım faaliyetleri ile alanında bilimsel ve teknolojik gelişme sağlayan Bilimsel ve teknolojik bir belirsizliğe odaklanan Çıktıları özgün, deneysel, bilimsel ve teknik içerik taşıyan faaliyetleri içermektedir.

4 Elektronik Ticaret Ar-Ge Midir? E-ticaret faaliyetinde bulunan şirketlerin Ar-Ge destek ve teşviklerinden faydalanabilmesi için Ar-Ge kanunlarında belirtilen tanımlara uygun Ar-Ge, tasarım ve yazılım faaliyetlerinde bulunmaları gerekmektedir!

5 TÜRKİYE DE Ar-Ge İMKANLARI (Destek ve Teşvikler) 1- DESTEKLER: Hibe ve Kredi Şeklinde 2- TEŞVİKLER: Vergi, SGK Prim vb. almama, İndirim ve İstisnalar NOT: AB ülkelerinde eğilim; vergisel teşvikler yönünde

6 TÜBİTAK Sanayi Akademi- Sanayi KOBİ 1509 Uluslararası 1511 Öncelikli Alanlar KOSGEB Teknoyatırım Destek P. Stratejik Ürün Destek P. BSTB Teknolojik Ürün (TÜR) Belgesi Diğer Bak. EN-AR UDHB TAGEM AB H2020 IPA Diğer TTO

7 TÜBİTAK Sanayi Akademi- Sanayi KOBİ 1509 Uluslararası 1511 Öncelikli Alanlar TTO KOSGEB Teknoyatırım Destek P. 1.DESTEKLER Stratejik Ürün Destek P. TÜBİTAK projeleri doğru yönetilirse proje bütçesinin %60-80 i oranında hibe şeklinde desteklenmesi söz konusudur. BSTB Teknolojik Ürün (TÜR) Belgesi Diğer Bak. EN-AR UDHB TAGEM AB H2020 IPA Diğer

8

9

10

11

12 1. Bölgede Yer Alma ve Oluşumlar 1 Ar-Ge, TASARIM VE YAZILIM PROJESİ OLAN 3 FİİLEN BÖLGEDE FAALİYETTE İZİN YAPISI (YÖNETİCİ ŞİRKET) BİLDİRİM (VERGİ DAİRESİ) BÖLGEYE GEÇİŞ PROJE KOMİSYON İNCELEME Ar-Ge ve Tasarım Destek Programları Kapsamında Nakil Gelen Ar-Ge ve Tasarım Projeleri KAPI AÇILDI MERKEZ/ŞUBE *Bakanlar Kurulu Kararı

13 2. İstisnaya Konu Olan Durumlar 2.1 KAZANÇLARDA İSTİSNA %100 GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNASI 2.2 ÜCRETLERE İLİŞKİN İSTİSNALAR 2.3 %18 KDV KATMA DEĞER VERGİSİ İSTİSNASI 2.4 ÜNİVERSİTE PERSONELİNE YÖNELİK İMKANLAR

14 Kazançlarda İstisna 2.1 GELİR ve KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNASI %100 Yönetici şirketlerin kanun kapsamında elde ettikleri kazançlar, Bölgede faaliyet gösteren mükelleflerin; bu bölgelerdeki Yazılım, Tasarım veya Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır.

15 Kazançlarda İstisna GAYRİ MADDİ HAK KAZANÇ= Ar-Ge + Pazarlama + LİSANS + PATENT TRANSFER FİYATLANDIRMASI AYRIŞMA DİKKAT EDİLMESİ GEREKEN HUSUSLAR Yazılımların lisans satışından veya kiralanmasından elde edilecek kazançlar kapsamında istisnadan yararlanılacak ANCAK söz konusu yazılımın disk, CD veya elektronik ortamda pazarlanmasından elde edilen kazançların (lisansa isabet eden kısmı hariç) istisnadan yararlanması mümkün olmayacaktır.

16 2.1 Kazanç İstisnasındaki Değişiklik Gayri Maddi Haklardan Elde Edilen Brüt Gelir ve Grup İçi Net Satış Hasılatı (5 Yıllık Ortalama) BKK da Belirtilen Tutarın Üstünde İse; İstisna Firmalar Artık Kazanç İstisnasından Faydalanabilmek İçin Gayri Maddi Haklarını Patent veya Patente Eş Değer Bir Belgeye Bağlayacak ve Belli Oranda İstisna Uygulayacak! (%100 Değil)

17 Kazanç İstisnasındaki Değişiklik G a y r i M a d d i H a k l a r d a n E l d e E d i l e n Y ı l l ı k B r ü t G e l i r : 3 0 M i l y o n T L v e D a h i l O l d u ğ u Ş i r k e t l e r G r u b u n u n Y ı l l ı k N e t S a t ı ş H a s ı l a t ı : 200 M i l y o n T L * Hadlerin Üstünde İse - P a t e n t v e y a P a t e n t e E ş D e ğ e r B e l g e - B i l i m, S a n a y i v e Te k n o l o j i B a k a n l ı ğ ı T a r a f ı n d a n A l ı n a n P r o j e B i t i r m e B e l g e s i Hadlerin Altında İse - O r a n l a m a Y a p ı l a c a k ( Y e n i ) - E s k i U y g u l a m a * S o n 5 H e s a p D ö n e m i n i n O r t a l a m a s ı D i k k a t e A l ı n m a k S u r e t i y l e

18 Kazanç İstisnasında Uygulama 2.1 Teknoloji Geliştirme Bölgesi nde Merkez olarak yazılım faaliyetinde bulunan bir firmanın Aralık 2017 itibariyle mali bilgileri aşağıdaki gibi olsun: SATIŞLAR YAZILIM TİCARİ MAL TEKNİK DESTEK SATILAN HİZMET MALİYETİ SATILAN TİCARİ MALLAR MALİYETİ Ar-Ge GİDERLERİ PAZARLAMA GİDERLERİ GENEL YÖNETİM GİDERLERİ FAİZ GELİRLERİ KAMBİYO KARLARI KAMBİYO ZARARLARI

19 Kazanç İstisnasında Uygulama 2.1 Bu bilgilere istinaden oluşan gelir tablosu: İSTİSNA FAALİYET İSTİSNA OLMAYAN FAALİYET İSTİSNA OLAN VE OLMAYAN FAALİYET (KONSOLİDE) A-BRÜT SATIŞLAR Yurtiçi Satışlar NET SATIŞLAR D-SATIŞLARIN MALİYETİ (-) Satılan ticari mallar maliyeti Satılan hizmet maliyeti BRÜT SATIŞ KARI VEYA ZARARI E-FAALİYET GİDERLERİ (-) Araştırma Geliştirme Giderleri Pazarlama Satış Dağıtım Giderleri Genel Yönetim Giderleri FAALİYET KARI VEYA ZARARI F-DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GELİR VE KARLAR Faiz Gelirleri Kambiyo Karları G-DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR (-) Kambiyo Zararları DÖNEM KARI VEYA ZARARI

20 Kazanç İstisnasında Uygulama 2.1 Firmanın gelir tablosundan hareketle kurumlar vergisi aşağıdaki gibi hesaplanacaktır: AÇIKLAMA TUTAR (TL) KURUM KAZANCI ZARAR OLSA DAHİ İNDİRİLECEK İSTİSNA VE İNDİRİMLER KURUMLAR VERGİSİ MATRAHI VERGİ ORANI 20% ÖDENECEK KURUMLAR VERGİSİ 1.032,00 Sağlanan kurumlar vergisi avantajı: *20%= TL

21 Ücretlere İlişkin İstisnalar 2.2 Bölge İçerisinde Geçirilen Sürelere İstinaden Elde Edilen Kazançlara Vergi Muafiyeti GELİR VERGİSİ STOPAJI TEŞVİKİ %100 SGK İŞVEREN HİSSESİ DESTEĞİ %50 DAMGA VERGİSİ TEŞVİKİ %100

22 Ücretlerde Teşvik Uygulaması 2.2 Personel ile aylık net 8.000,00 TL üzerinden anlaşılmıştır. Personelin Ocak 2017 de tam zamanlı olacak şekilde Teknoloji Geliştirme Bölgesi nde yer alması halinde sağlanan avantajlar tablodaki gibidir: (SGK Tavanı: ,40 TL) TGB DIŞI TGB İÇİ TGB AVANTAJI Çalışma Günü A Brüt Ücret , ,77 B SGK Matrahı , ,77 C SGK İşçi Payı (B*0,15) 1.678, ,77 D Gelir Vergisi Matrahı (B-C) 9.511, ,00 E Aylık Gelir Vergisi (D* 0,15)/Gelir Vergisi Oranı: % ,75 F Damga Vergisi (A*0,0759) 84,93 G Kesintiler Toplamı (C+E+F) 3.190, ,77 H Net Ücret (A-G) 8.000, ,00 I AGİ 133,31 0 İ Toplam Personelin Eline Geçen Tutar (H+I) 8.133, ,00 Devlete Beyan Edilecek Gelir Vergisi 1.426, ,75 MUHTASAR Devlete Beyan Edilecek Damga Vergisi 84, , Sayılı Kanun Kapsamında Sigorta Primi İşveren SGK Hissesi Desteği 1 (%5) 559,51 470, Sayılı Kanun Kapsamında Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği 2 (%7,75) 0 729,41 729,41 TOPLAM AVANTAJ 2.241,09 TGB'de geçen süreler için bordro hesabında gelir vergisi hesaplamadan brüte ulaşıldığında; SGK matrahı EKSİK hesaplanmakta ve çalışanın emeklilik hesabında TGB dışındaki emsal personele nazaran fark yarattığı değerlendirilmelidir.

23 2.3 %18 Katma Değer Vergisi İstisnası

24 Katma Değer Vergisi İstisnası 2.3 BÖLGEDE ÜRETİLEN Yazılım şeklindeki Sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları teslim ve hizmetleri Sektörel, internet, mobil katma değer vergisinden müstesnadır Askeri komuta kontrol uygulama

25

26 Ar-Ge Merkezleri Tasarım Merkezleri Ar-Ge Merkezinde araştırmacı ve teknisyen statüsünde çalışacak en az 15 (30) Tam Zaman Eşdeğer Ar-Ge personeline sahip olunması Tasarım Merkezinde tasarımcı ve teknisyen statüsünde çalışacak en az 10 Tam Zaman Eşdeğer Tasarım personeline sahip olunması Ar-Ge Merkezlerinin ayrı bir birim şeklinde örgütlenmiş ve tek bir yerleşke veya fiziki mekan içinde yer alması Ar-Ge veya Tasarım faaliyetlerinin yurtiçinde gerçekleştirilmesi Tasarım Merkezlerinin ayrı bir birim şeklinde örgütlenmiş ve tek bir yerleşke veya fiziki mekan içinde yer alması Tasarım faaliyetlerinin yurt içinde gerçekleştirilmesi Ar-Ge ve destek personelinin Ar-Ge Merkezinde çalıştığının fiziki kontrolünü yapacak mekanizmalara sahip olunması Ar-Ge Merkezinde Ar-Ge veya tasarım projelerinin bulunması Tasarım ve destek personelinin Tasarım Merkezinde çalıştığının fiziki kontrolünü yapacak mekanizmalara sahip olunması Tasarım Merkezinde tasarım projelerinin bulunması

27 5746 Sayılı Kanun Teşvikleri Ar-Ge Merkezi %100 Ar-Ge İNDİRİMİ %80-95 GELİR VERGİSİ İSTİSNASI %50 SGK İŞVEREN HİSSESİ DESTEĞİ %100 DAMGA VERGİSİ İSTİSNASI %100 GÜMRÜK VERGİSİ İSTİSNASI Tasarım Merkezi TASARIM İNDİRİMİ 100% GELİR VERGİSİ İSTİSNASI 80-95% SGK İŞVEREN HİSSESİ DESTEĞİ 50% DAMGA VERGİSİ İSTİSNASI 100% GÜMRÜK VERGİSİ İSTİSNASI 100%

28 1. Ar-Ge ve Tasarım İndirimi %100 KURUMLAR VERGİSİ İNDİRİMİ Kanun kapsamındaki Ar-Ge veya Tasarım Merkezlerinde gerçekleştirilen Ar-Ge, yenilik ve tasarım harcamalarının tamamı (100%) ticari kazancın tespitinde Kurumlar Vergisi Matrahı üzerinden indirim konusu yapılır.

29 YILDIZ A.Ş. nin 20 TZE Ar-Ge ve TASARIM PERSONELİ ÇALIŞAN BİR Ar-Ge MERKEZİ VAR PERSONEL TEŞVİKLERİ -SGK -GV -DV AR-GE İNDİRİMİ + İLAVE AR-GE İNDİRİMİ GÜMRÜK VERGİSİ İSTİSNASI DAMGA VERGİSİ İSTİSNASI

30 1. Ar-Ge ve Tasarım İndirimi YILDIZ A.Ş. Ar-Ge MERKEZİ 2017 yılı Ar-Ge Harcaması Tutarları Ar-Ge Harcamalarının Kapsamı 2017 Yıllık Tutar İlk Madde ve Malzeme Gideri Personel Gideri Genel Giderler Amortismanlar Vergi,Resim ve Harçlar Dışarıdan Sağlanan fayda ve Hizmetler Toplam Ar-Ge Harcaması Genel Giderler Yıllık Gider Kira Gideri Su Gideri Bakım-Onarım Gideri Haberleşme Gideri Enerji Gideri Sigorta Giderleri Bilimsel Yayın Giderleri TOPLAM

31 1. Ar-Ge ve Tasarım İndirimi YILDIZ A.Ş. Ar-Ge MERKEZİ bünyesinde 2017 Yılında 20 TZE Ar-Ge Personeli ile 3 M TL toplam Ar-Ge Harcaması yapılmıştır. Ar-Ge İndirimi hesaplaması aşağıdaki gibi olacaktır: 2017 Ar-Ge İndirimi YILLIK TUTAR 2017 Ar-Ge Harcaması Tutarı Ar-Ge İndirimi Tutarı %20 Vergi Sağlanan Kurumlar Vergisi Avantajı

32 İlave Ar-Ge İndirimi YILDIZ A.Ş. Ar-Ge MERKEZİ bünyesinde 2017 yılında 2016 yılındaki araştırmacı sayısını %20 arttırmıştır. Bu şekilde ilave Ar-Ge İndirimi hesaplaması aşağıdaki gibi olacaktır: İLAVE Ar-Ge İNDİRİMİ 2016 YILI 2017 YILI Ar-Ge HARCAMASI TUTARI Ar-Ge HARCAMA TUTARINDAKİ ARTIŞ İLAVE Ar-Ge İNDİRİMİ TUTARI İLAVE Ar-Ge İNDİRİMİ KURUMLAR VERGİSİ FAYDASI YILI HARCAMALARINA İLİŞKİN Ar-Ge İNDİRİMİ TUTARI İLAVE Ar-Ge İNDİRİMİ TUTARI TOPLAM Ar-Ge İNDİRİMİ TUTARI NORMAL Ar-Ge İNDİRİMİ KURUMLAR VERGİSİ FAYDASI (1) İLAVE Ar-Ge İNDİRİMİ TUTARI KURUMLAR VERGİSİ FAYDASI (2) SAĞLANAN TOPLAM KURUMLAR VERGİSİ AVANTAJI (1+2)

33 Personel Teşvikleri YILDIZ A.Ş. Ar-Ge MERKEZİ bünyesinde çalışan 20 TZE Ar-Ge/Tasarım Personeli var. Personellerin nitelik ve ücret dağılımları aşağıdaki gibi: Sr Mezuniyet Bölümü Net Ücret/Aylık 1 Yüksek Lisans ENDÜSTRİ MÜHENDİSLİĞİ Yüksek Lisans ENDÜSTRİ MÜHENDİSLİĞİ Lisans ENDÜSTRİ MÜHENDİSLİĞİ Temel Bilimler MATEMATİK Doktora MAKİNE MÜHENDİSLİĞİ Lisans MAKİNE MÜHENDİSLİĞİ Lisans MAKİNE MÜHENDİSLİĞİ Lisans ENDÜSTRİYEL ELEKTRONİK Lisans ENDÜSTRİYEL ELEKTRONİK Lisans ELEKTRİK ELEKTRONİK Lisans ELEKTRİK ELEKTRONİK Lisans İÇ MİMAR Lisans İÇ MİMAR Meslek Lisesi MOBİLYA DEKORASYON Meslek Lisesi MOBİLYA DEKORASYON Meslek Lisesi MOBİLYA DEKORASYON Meslek Lisesi MOBİLYA DEKORASYON Meslek Lisesi MOBİLYA DEKORASYON Meslek Lisesi TORNA - TESVİYE Meslek Lisesi TORNA - TESVİYE Mezuniyet Sayı Doktora 1 Yüksek Lisans 2 Temel Bilimler 1 Lisans 9 Meslek Lisesi 7 Toplam TZE 20

34 Personel Teşvikleri YILDIZ A.Ş. Ar-Ge MERKEZİ bünyesinde çalışan 20 TZE Ar-Ge/Tasarım Personeli için hesaplanan YILLIK teşvik tutarları aşağıdaki gibi: Mezuniyet Toplam İşveren Maliyeti Gelir Vergisi Stopajı Teşviki Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği Damga Vergisi Teşviki Toplam Avantaj Net İşveren Maliyeti Avantajların İşveren Maliyetine Etkisi Doktora % Yüksek Lisans Temel Bilimler % % Lisans % Meslek Lisesi % Toplam %

35 Personel Teşvikleri YILDIZ A.Ş. Ar-Ge MERKEZİ bünyesinde çalışan 20 TZE Ar-Ge/Tasarım Personeli için hesaplanan YILLIK teşvik tutarları: 2. Gelir Vergisi Stopajı Teşviki: ,00 TL 3. SGK İşveren Hissesi Desteği: ,00 TL 4. Damga Vergisi Teşviki: ,00 TL

36 YILDIZ A.Ş., 20 TZE Ar-Ge personeli çalıştıran ve ilave Ar-Ge indirimi yapma kriterini sağlayan bir Ar-Ge MERKEZİ TEŞVİK KAPSAMI YILI Ar-Ge/TASARIM İNDİRİMİ KURUMLAR VERGİSİ FAYDASI İLAVE AR-GE İNDİRİMİ KURUMLAR VERGİSİ FAYDASI TOPLAM KURUMLAR VERGİSİ FAYDASI GELİR VERGİSİ STOPAJI TEŞVİKİ SGK İŞVEREN HİSSESİ DESTEĞİ DAMGA VERGİSİ TEŞVİKİ PERSONEL TEŞVİKLERİ GÜMRÜK VERGİSİ İSTİSNASI DAMGA VERGİSİ İSTİSNASI SAĞLANAN TOPLAM MALİ AVANTAJ YILLIK TUTAR 2017 YILI TOPLAM Ar-Ge HARCAMASI SAĞLANAN TOPLAM FAYDA TUTARI SAĞLANAN TOPLAM FAYDA YÜZDESİ 43%

37 Sınai Mülkiyet Haklarında Kazanç İstisnası

38 Türkiye de Gerçekleştirilen Araştırma Geliştirme ve Yenilik Faaliyetleri Neticesinde Ortaya Çıkan Buluşların

39 Kazanç İstisnasına Doğru DEĞERLEME YAP (Gerçek ve Makul Değerler) 1.ADIM RAPORLA 2.ADIM KAZANÇ TESPİTİ 3.ADIM - SATTIM - KİRALADIM - ÜRETİME SOKTUM %50 Gelir/ Kurumlar Vergisi İstisnası - SERİ ÜRETİME TABİ TUTTUM KAZANÇ ELDE ETTİM.

40 UYGULAMA Örnek 1: Sistem Yazılım A.Ş. nin Bir Buluşu Var 2014 te TPE ye Başvuru Yaptı te Patent Aldı. Değerlendirme Tespiti Yaptım ve Raporladım. Raporda Buluşun Bedeli: 6 Milyon TL 4 Milyon TL Kar Elde Etti 2017 de Sistem A.Ş. Patentten Doğan Tüm Haklarını İstanbul A.Ş. ye Sattı. Sonuç Sistem A.Ş. nin 4 Milyon TL lik Kazancının %50 si olan 2 Milyon TL nin Tamamı İstisnaya Tabii!!!

41 Buluşun Üretim Sürecinde Kullanılması Örnek 2: LED TV Paneli Üreten Sistem A.Ş., Üretim Maliyetlerinde %10 Avantaj Sağlayan ve Patentle Korunan Buluşunu Kullanarak Ürettiği Panelleri TV Üreten İstanbul A.Ş. ye Sattı. BULUŞ ÖNCESİ ÜRETİM TL TL 200 TL VS BİRİM ÜRETİM MALİYETİ BİRİM SATIŞ FİYATI BİRİM KAR BULUŞ SONRASI ÜRETİM 900 TL TL 300 TL Elde Edilen Kar Tutarı 200 TL den 300 TL ye çıkmıştır. İstisna Uygulamasına Konu Edilebilecek KAZANÇ TUTARI: 300 TL-200 TL= 100 TL Sistem A.Ş. nin İstisna Kazanç Tutarı= 100 TL*%50 si= 50 TL

42 Yazılım İhracatına Kurumlar Vergisi İndirimi

43 Yazılım İhracatı Referans 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu/10. Madde/ Fıkra ğ Kimler Yazılım ihracatı yapanlar Kime Türkiye de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Nasıl Giderler ve maliyetler düşüldükten sonra Kaçı Kazancın %50 si İndirim

44