Gençlik Caddesi No : Anıttepe ANKARA / TURKEY Tel : 0 (90) (312) (10 Hat) Fax: 0 (90) (312)

Transkript

1 2014/3.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 2 Kasım 2014-Pazar 09:00-12:00 SORULAR SORU 1: MEMLEKET Ticaret A.Ş. nin tarihli geçici mizanı, 2013 Aralık ayında gerçekleşen ekonomik işlemler ile 2013 mali yılına ait dönem sonu envanter işlemlerine ilişkin bilgiler aşağıda verilmiştir: * İşletme, ticari malların izlenmesinde kayıt yöntemi olarak Aralıklı Envanter Yöntemi ni kullanmaktadır. * İşletme, maliyet muhasebesi kayıt seçeneği olarak 7/A seçeneğini kullanmaktadır. * Tüm kayıtlar ana hesap düzeyinde takip edilecektir. * Kurumlar vergisine ilişkin vergi karşılığı hesaplanmayacaktır. MEMLEKET Ticaret A.Ş Tarihli Geçici Mizanı (TL) BT AT BK AK 100 KASA ALINAN ÇEKLER BANKALAR VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRLERİ KAMU KESİMİ TAHVİL SENET VE BON ALACAK SENETLERİ ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI TİCARİ MALLAR DİĞER STOKLAR STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI DEVREDEN KDV TAŞITLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR BANKA KREDİLERİ (KV) BORÇ SENETLERİ ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR SERMAYE YASAL YEDEKLER ÖZEL FONLAR GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI YURTİÇİ SATIŞLAR SATIŞTAN İADELER MENKUL KIYMET SATIŞ KARLARI KARŞILIK GİDERLERİ GENEL YÖNETİM GİDERLERİ FİNANSMAN GİDERLERİ

2 2013 Aralık ayı ekonomik işlemleri ile dönemsonu envanter işlemleri sırasında tespit edilen hususlar aşağıdaki gibidir: 1) tarihinde, TL+ %18 KDV fatura bedelli ticari mal teslim edilmiş, avansın mahsubundan sonra kalan tutar için çek alınmıştır. 2) tarihinde, TL kayıtlı bedeli olan devlet tahvilleri TL'sına banka kanalıyla satılmıştır. 3) tarihinde, TL şüpheli alacağın tahsiline imkan kalmadığı icra dairesinden gelen yazıdan anlaşılmıştır. 4) tarihinde, TL + % 18 KDV bedelli ticari mal satın alınmış bedelin TL'si için çek keşide edilmiş kalan kısım ise nakden ödenmiştir. 5) tarihinde, TL + %18 KDV tutarında ticari mal satışı gerçekleşmiş, fatura bedelinin yarısı nakden tahsil edilmiş diğer yarısı için çek alınmıştır. 6) tarihinde, 2013 yılı içinde yenilenmek amacıyla satılan kamyonetin yerine aynı faaliyet konusunda kullanılmak üzere TL+%18 KDV bedelle yeni bir kamyonet alınmış, bedelin tamamı alınan çek ciro edilerek ödenmiştir. 7) tarihinde, şüpheli ticari alacağın TL'lik kısmı, gecikme faizi ile birlikte TL olarak nakden tahsil edilmiştir. 8) tarihinde, Aralık ayı ücret tahakkuku yapılacaktır. Ücret tahakkukuna ait bilgiler şöyledir (3 işçiye ait toplam tutarlardır): Brüt Ücretler Toplamı: TL, SGK İşçi Payları: 504 TL, İşsizlik Sigortası İşçi Payları: 36 TL, Gelir Vergisi Stopajı: 459 TL, SGK İşveren Payları: 684 TL, İşsizlik Sigortası İşveren Payları: 72 TL, Damga Vergisi 27 TL ve Asgari Geçim İndirimi tutarı 405 TL dir. 9) Portföydeki devlet tahvillerine bu dönem işleyen faiz 350 TL olarak hesaplanmıştır. 10) Aktifte kayıtlı bedeli TL birikmiş amortismanları TL olan kamyonet geçirdiği kaza sonucu kullanılamaz hale gelmiş ve tamirinin ekonomik olmadığına karar verilmiştir. Kamyonet hurdacıya satılma kararı (elden çıkarılmak üzere) ile işletmenin otoparkına çekilmiştir. 11) KDV hesaplarının mahsubu yapılacaktır. 12) tarihinde, ticari mal stokları sayılmış ve stokta maliyet bedeli ile TL ticari mal bulunduğu tespit edilmiştir. 13) Taşıtların tamamına 5 yıl faydalı ömür varsayımı ile normal usulde amortisman ayrılmaktadır. Elden çıkarılması planlanan kamyonete amortisman ayrılmaması kararlaştırılmıştır. 14) Alacak senetlerine 450 TL reeskont hesaplanmıştır. 15) Borç senetlerine 510 TL reeskont hesaplanmıştır. 16) Bankadan gelen dekonttan verilen çeklerin TL tutarındaki kısmının işletmenin bankadaki hesabından ödendiği öğrenilmiştir. 17) Yansıtma kayıtları yapılacaktır. 18) Kapanış kayıtları yapılacaktır. İSTENİLENLER: Bu verilere göre MEMLEKET Ticaret A.Ş. nin; a) 2013 Aralık ayına ait ekonomik işlemleri ile dönem sonu envanter işlemlerine ait yevmiye defteri kayıtlarını ve defteri kebir kayıtlarını gösteriniz. b) Kesin mizanın düzenlendiğini varsayarak, dönemine ait gelir tablosunu düzenleyiniz. c) Kesin mizanın düzenlendiğini varsayarak, Tarihli (Dönemsonu) Bilançosunu -analize elverişli olarak- düzenleyiniz.

3 SORU 2: Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkelerinden Özkaynaklara İlişkin İlkeleri yazınız.

4 CEVAPLAR A) MEMLEKET TİCARET A.Ş. YEVMİYE DEFTERİ KAYITLARI Borç Alacak ALINAN ÇEKLER ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI YURTİÇİ SATIŞLAR HESAPLANAN KDV Ticari mal satışı BANKALAR KAMU KES. THV. SEN VE BON MENKUL KIYMET SATIŞ KARL. 350 Özel sektör tahvili satışı ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR Şüpheli ticari alacağın tahsiline imkan kalmaması TİCARİ MALLAR İNDİRİLECEK KDV KASA VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRL Ticari mal satınalınması KASA ALINAN ÇEKLER YURTİÇİ SATIŞLAR HESAPLANAN KDV Ticari mal satışı TAŞITLAR İNDİRİLECEK KDV ALINAN ÇEKLER Kamyonet satınalınması KASA ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR FAİZ GELİRLERİ KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR Şüpheli ticari alacağın kısmen tahsili.

5 8 770 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR PERSONELE BORÇLAR ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR ÖDENECEK SOSYAL GÜV. KESİNTİLERİ Aralık Ayı Ücret tahakkuk kaydı GELİR TAHAKKUKLARI FAİZ GELİRLERİ 350 Tahvillere faiz tahakkuk kaydı ELDEN ÇIKARALACAK STKLAR VE MDV BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR TAŞITLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR Taşıtın hurdaya ayrılması HESAPLANAN KDV DEVREDEN KDV İNDİRİLECEK KDV ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 417 KDV hesaplarının mahsubu SATILAN TİCARİ MALLARIN MALİYETİ TİCARİ MALLAR Satılan ticari malların maliyeti ÖZEL FONLAR GENEL YÖNETİM GİDERLERİ BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR Taşıtlara amortisman ayrılması REESKONT FAİZ GİDERLRİ ALACAK SENETLERİ REESKONTU 450 Alacak senetlerine reeskont ayrılması BORÇ SENETLERİ REESKONTU REESKONT FAİZ GELİRLERİ 510 Borç senetlerine reeskont ayrılması VERİLEN ÇEKLER VE ÖD. EMİRLERİ BANKALAR Verilen çeklerin bankadan ödenmesi.

6 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ KISA VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ GEN. YÖN. GİD. YANS FİNANSMAN GİD. YANS Giderlerin yansıtılması......// GEN. YÖN. GİD. YANS FİNANSMAN GİDERLERİ YANSITMA GENEL YÖNETİM GİDERLERİ FİNANSMAN GİDERLERİ nolu hesapların kapatılması YURTİÇİ SATIŞLAR FAİZ GELİRLERİ KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR MENKUL KIYMET SATIŞ KARLARI REESKONT FAİZ GELİRLERİ DÖNEM KARI VEYA ZARARI Gelir hesaplarının Dönem K/Z hesabına aktarılması DÖNEM KARI VEYA ZARARI SATIŞTAN İADELER SATILAN TİCARİ MALLARIN MALİYETİ GENEL YÖNETİM GİDERLERİ KARŞILIK GİDERLERİ REESKONT FAİZ GİDERLERİ KISA VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ Gider hesaplarının Dönem K/Z hesabına aktarılması DÖNEM KARI VEYA ZARARI DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI Karın netleştirilmesi DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI DÖNEM NET KARI Karın bilançoya aktarılması.

7 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRLERİ ALACAK SENETLERİ REESKONTU ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR BRİKMİŞ AMORTİSMANLAR BANKA KREDİLERİ BORÇ SENETLERİ PERSONELE BORÇLAR ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK KESİNTİLERİ SERMAYE YASAL YEDEKLER DÖNEM NET KARI KASA ALINAN ÇEKLER BANKALAR KAMU KESİMİ TAHVİL SENET VE BONOLARI ALACAK SENETLERİ ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR TİCARİ MALLAR DİĞER STOKLAR GELİR TAHAKKUKLARI TAŞITLAR ELDEN ÇIKARILACAK STK. VE MDV BORÇ SENETLERİ REESKONTU GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI Kapanış kaydı / B) DEFTERİ KABİR KAYITLARI 100 KASA 101 ALINAN ÇEKLER 102 BANKALAR 103 VER. ÇKL VE ÖD. EMR (5) (4) (1) (6) (2) (16) (16) (4) (7) (5) 112 KAMU KS. THV. SEN. VE BN. 121 ALAC. SEN. 122 ALC. SEN. REESK. 128 ŞÜPHELİ TİC. ALAC (14) (3) (2) (7)

8 129 ŞÜP.TİC. ALAC. 136 DİĞER ÇŞ. ALACK. 153 TİCARİ MALLAR 157 DİĞER STOKLAR (3) (8) (7) (4) (12) STK. DEĞ. DÜŞ. KRŞ. 181 GELİR TAHAKK. 190 DEVREDEN KDV 191 İNDİRİLECEK KDV (9) (11) (4) (11) (6) 254 TAŞITLAR 257 BİR. AMORTİSM. 294 ELDEN ÇIK. STK. VE MDV 299 BİRİKMİŞ AMORT (10) (10) (6) (10) (10) (13) 300 BANKA KREDİLERİ 321 BORÇ SENETLERİ 322 BORÇ SEN. REESK (15) 335 PERS. BORÇLAR 340 ALINAN SİP. AVANSLAR 360 ÖD. VERG. VE FONLAR 361 ÖD. SOS. GÜV. KES (8) (1) (8) 486 (8) 417 (11) 391 HESAPLANAN KDV 500 SERMAYE 540 YASAL YEDEKLER 549 ÖZEL FONLAR (11) (1) (13) (5) 580 GEÇMİŞ YIL. ZARARLARI 590 DÖN. NET K/Z 600 YURTİÇİ SATIŞLAR 610 SATIŞTAN İADELER (22) (1) (20) (5) SATILAN TİC. MAL. ML. 632 GENEL YÖNETİM GİD. 644 KON. KALM. KARŞ. 645 MNK. KYM. SAT. KARL (12) (17) (7) (20) (20) (19) 350 (2) (19)

9 647 REESKONT FAİZ GEL. 654 KARŞILIK GİDERLERİ 657 REESK. FAİZ GİD. 660 KISA VD. BRÇ. GİD. 510 (15) (14) (17) 510 (19) (20) 450 (20) (20) 642 FAİZ GELİRLERİ 781 FİN GİD. YNS. 690 DÖN. KARI VEYA ZAR. 80 (7) (17) (20) (19) 350 (9) (18) (21) 430 (19) 692 DÖN. NET KR VY ZR. 770 GENEL YÖN. GİDERL. 771 GEN. YÖN. GİD. YNS. 780 FİN. GİD (21) (17) (22) (8) (18) (18) (13) (18)

10 C) GELİR TABLOSU ( BRÜT SATIŞLAR YURTİÇİ SATIŞLAR SATIŞ İNDİRİMLERİ SATIŞTAN İADELER NET SATIŞLAR SATIŞLARIN MALİYETİ SATILAN TİCARİ MALLARIN MALİYETİ BRÜT SATIŞKARI VEYA ZARARI FAALİYET GİDERLERİ GENEL YÖNETİM GİDERLERİ FAALİYET KARI VEYA ZARARI DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GELİR VE KARLAR FAİZ GELİRLERİ KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR MENKUL KIYMET SATIŞ KARLARI REESKONT FAİZ GELİRLERİ DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR KARŞILIK GİDERLERİ REESKONT FAİZ GİDERLERİ FİNANSMAN GİDERLERİ KISA VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ OLAĞAN KAR VEYA ZARAR OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR 0 68 OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR (-) DÖNEM KARI VEYA ZARARI DÖNEM KARI VERGİ VE YASAL YÜK KARŞ DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI

11 D) DÖNEMSONU BİLANÇOSU ( ) AKTİF PASİF DÖNEN VARLIKLAR KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 100 KASA BANKA KREDİLERİ ALINAN ÇEKLER BORÇ SENETLERİ BANKALAR BORÇ SENETLERİ REESKONTU (510) 103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRLERİ (18.432) 335 PERSONELE BORÇLAR KAMU KES. THV. SN. VE BONOLARI ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR ALACAK SENETLERİ ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK KESİNTİLERİ ALACAK SENETLERİ REESKONTU (450) ÖZKAYNAKLAR 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR SERMAYE ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞ. (2.096) 540 YASAL YEDEKLER DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI (10.666) 153 TİCARİ MALLAR DÖNEM NET KARI DİĞER STOKLAR STOK DEĞER DÜŞ. KARŞILIĞI (7.568) 181 GELİR TAHAKKUKLARI 350 DURAN VARLIKLAR 254 TAŞITLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (25.980) 294 ELDEN ÇIK STOKL. VE MDV BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (7.200) AKTİF TOPLAMI PASİF TOPLAMI CEVAP 2: Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkelerinden Özkaynaklara İlişkin İlkeler aşağıdaki gibidir: 1. İşletme sahip veya ortaklarının sahip veya ortak sıfatıyla işletme varlıkları üzerindeki hakları özkaynaklar grubunu oluşturur. İşletmenin bilanço tarihindeki ödenmiş sermayesi ile işletme faaliyetleri sonucu oluşup, çeşitli adlar altında işletmede bırakılan kârları ile dönem net kârı (zararı) bilançoda özkaynaklar grubu içinde gösterilir. 2. İşletmenin ödenmiş sermayesi bilançonun kapsamı içinde tek bir kalem olarak gösterilir. Ancak, esas sermaye özellikleri farklı hisse gruplarına ayrılmış bulunuyorsa esas sermaye hesapları her grubun haklarını, kâr ve tasfiye paylarının dağıtımında sahip olabilecekleri özellikleri ve diğer önemli özellikleri yansıtacak biçimde bilançonun dipnotlarında gösterilmelidir. 3. İşletmenin hissedarları tarafından yatırılan sermayenin devam ettirilmesi gerekir. İşletmede herhangi bir zararın ortaya çıkması, herhangi bir nedenle özkaynaklarda meydana gelen azalmalar; hem dönemsel, hem de kümülatif olarak izlenmeli ve kaydedilmelidir.

12 4. Özkaynakların bilançoda net olarak gösterilmesi için geçmiş yıllar zararları ile dönem zararı, özkaynaklar grubunda indirim kalemleri olarak yer alır. 5. Özkaynaklar; ödenmiş sermaye, sermaye yedekleri, kâr yedekleri, geçmiş yıl kârları (zararları) ve dönem net kârı (zararı)ndan oluşur. Kâr yedekleri yasal, statü ve olağanüstü yedekler ile yedek niteliğindeki karşılıklar, özel fonlar gibi işletme faaliyetleri sonucu elde edilen kârların dağıtılmamış kısmını içerir. Sermaye yedekleri ise hisse senedi ihraç primleri, iptal edilen ortaklık payları, yeniden değerleme değer artışları gibi kalemlerden meydana gelir. Sermaye yedekleri, gelir unsuru olarak gelir tablosuna aktarılamaz.