7143 Sayılı Kanuna göre Matrah ve Vergi Artırımı İşletme Kayıtlarının Düzeltilmesi. Kazım TEFENLİ SMMM SMMM KAZIM TEFENLİ

Transkript

1 7143 Sayılı Kanuna göre Matrah ve Vergi Artırımı İşletme Kayıtlarının Düzeltilmesi Kazım TEFENLİ SMMM SMMM KAZIM TEFENLİ MATRAH VE VERGİ ARTTIRIMI 7143 Sayılı kanunun 5.maddesine göre matrah ve vergi artırımı ; -Yıllık Gelir ve Kurumlar Vergisinde, -Muhtasar Beyanname ile Beyan Edilen GV ve KV Stopajında (Vergide), -Katma Değer Vergisinde yapılabileceği ön görülmüştür. SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 1

2 GV, KV, KDV ni beyan etme mükellefiyeti getirilenlere sağlanmıştır. Ölüm, gaip vb. durumlarda; bunların mirasçıları isterlerse bir arada yerine getireceklerdir. Şirketlerde kanuni temsilciler, tasfiye halindekilerde ise, tasfiye memurları yerine getireceklerdir. SMMM KAZIM TEFENLİ Matrah Artırım Oranları Yıllık Gelir ve Kurumlar Vergisi beyannamelerinde beyan edilen vergi matrahlarına uygulanacak artırım oranları aşağıdaki gibi olacaktır (md 5/1-a): Yıllar % SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 2

3 Arttırılan matraha uygulanacak vergi oranı Kural olarak %20 olarak belirlenmiştir. (md 5/1-ç) Ancak ; - Matrah arttırımı yapılacak yıllar Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyannamesinin süresinde verilmesi ve Damga Vergisi dahil tahakkuk eden vergilerin süresinde ödenmesi, - Kanunun 2. ( kesinleşmiş alacaklar ) ve 3. ( kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan alacaklar ) madde hükümlerinden yani borç yapılandırmasından yararlanılmaması durumunda %15 uygulanabilecektir. (Tebliğ:V/C-3) SMMM KAZIM TEFENLİ /1- MATRAH ARTTIRIMI A- Gelir Vergisinde Matrah Arttırımı B- Kurumlar Vergisinde Matrah Arttırımı C- Kurumlarda Yatırım İndiriminden Dolayı Vergi Arttırımı SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 3

4 5/1-b Gelir Vergisinde Matrah Artırımı; Gelir Vergisi Kanununda yedi gelir unsuru bulunmaktadır. Matrah artırımı, kural olarak Gelir Vergisi beyannamesinde beyan edilen matrahlar üzerinden kanunda ilgili yıllar için belirtilen oranda artırım esası kabul edilmiştir. Ancak; Kanunda zarar, indirim ve istisna nedeniyle matrah oluşmaması veya beyanname verilmemesi, veyahut da belli tutarın altında kalması gibi nedenlerle asgari matrah uygulaması ön görülmüştür. SMMM KAZIM TEFENLİ Gelir Unsurları İtibariyle Asgari Matrahlar Matrah Artırımında Beyan Edilecek Asgari Matrah Tutarları Yıllar Ticari veya Zirai Kazanç Bilanço Esası işletme Esası Serbest Meslek Erbabı Ticari Kazanç Sadece Basit Usul Sadece GMSİ Diğer Gelir Unsurları (Ücretler, MSİ, Sair Kazanç ve İratlar , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 4

5 Asgari Matrahlar Dikkate Alınmış Hesaplama Örnekleri Örnek 1- Bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükellefi (A); 2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 yıllarına ilişkin gelir vergisi matrahlarını Kanun hükümlerinden yararlanarak artırmak için başvuru süresi içinde bağlı olduğu vergi dairesine başvurmuştur. Yıl İlgili Yıllar Vergi Matrahı (TL) (1) Artırım Oranı (2) Artırılan Matrah Tutarı (TL) (1 2) (3) Asgari Matrah Tutarı (TL) (4) Hesaplamaya Esas Matrah (TL) (3 veya 4 ten Fazla Olanı) (5) Vergi Oranı (6) Ödenecek Gelir Vergisi (TL) (5 6) (7) % % , % % , % % , % % , % % ,00 Toplam ,80 SMMM KAZIM TEFENLİ Örnek 2 Serbest meslek erbabı (C) nin 2014 yılı gelir vergisi beyannamesinde beyan ettiği gelir vergisi matrahı TL dir. Serbest meslek kazancı Birinci işverenden alınan ücret İkinci işverenden alınan ücret Kira geliri TL TL TL TL Yıl İlgili Yıl Vergi Matrahı (TL) (1) Artırım Oranı (2) Artırılan Matrah Tutarı (TL) (1 2) (3) Asgari Matrah Tutarı (TL) (4) Hesaplamaya Esas Matrah (TL) (3 veya 4 ten Fazla Olanı) (5) Vergi Oranı % % (6) Ödenecek Gelir Vergisi (TL) (5 6) (7) SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 5

6 Örnek 3- Sadece basit usulde vergilendirilen (A) nın ticari kazancına ilişkin olarak 2013 yılı için beyan ettiği gelir vergisi matrahı TL dir. Bu mükellefin gelir vergisi hesabı aşağıdaki şekilde olacaktır. Yıl İlgili Artırı Yıllar m Vergi Oranı Matrahı (TL) (2) (1) Artırıla n Matrah Tutarı (TL) (1 2) (3) Asgari Hesaplamaya Matrah Esas Matrah Tutarı (TL) (TL) (3 veya 4 ten (4) Fazla Olanı) (5) Vergi Oran ı (6) Ödenecek Gelir Vergisi (TL) (5 x 6) (7) % % SMMM KAZIM TEFENLİ Örnek 4- Ticari kazancı basit usulde vergilendirilen (A) nın 2014 yılı için beyan ettiği gelir vergisi matrahı TL dir. Mükellefin matrahının TL si basit usulde ticari kazanç, TL si konut kira gelirinden oluşmaktadır. Artırılan matrah: TL VERGİLEMEYE ESAS MATRAH Kanunla belirlenen asgari matrah (işletme Hesabı Esasına göre asgari matrah) : TL Yıl İlgili Yıllar Vergi Matrahı (TL) (1) Artırım Oranı (2) Artırılan Matrah Tutarı (TL) (1 2) (3) Asgari Matrah Tutarı (TL) (4) Hesaplamaya Esas Matrah (TL) (3 veya 4 ten Fazla Olanı) (5) Vergi Oranı (6) Ödenecek Gelir Vergisi (TL) (5 x 6) (7) % % ,60 SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 6

7 Örnek 5- Üç ayrı işverenden elde ettiği ücret gelirinden dolayı yıllık gelir vergisi beyannamesi vermiş olan mükellef (G) nin 2017 yılındaki vergi matrahı TL dir. Ücret gelirinin tamamı tevkif yoluyla vergilendirilmiş bulunmaktadır. Birinci işverenden alınan ücret İkinci işverenden alınan ücret Üçüncü işverenden alınan ücret TL TL TL Yıl İlgili Yıllar Vergi Matrahı (TL) (1) Artırım Oranı (2) Artırılan Matrah Tutarı (TL) (1 2) (3) Asgari Matrah Tutarı (TL) (4) Hesaplamaya Esas Matrah (TL) (3 veya 4 ten Fazla Olanı) (5) Vergi Oranı (6) Ödenecek Gelir Vergisi (TL) (5 x 6) (7) % % ,50 SMMM KAZIM TEFENLİ Örnek 6- Bay (B), 2015 yılında kira geliri elde etmiş olduğu halde, bu gelirini vergi dairesinin bilgisi dışında bırakmış ve mükellefiyet tesis ettirmemiştir. Bay (B) nin ilgili yıl için belirlenen asgari matrahtan az olmamak üzere matrah beyan etmesi gerekmektedir. Buna göre, Bay (B) nin 7143 sayılı Kanuna göre ödeyeceği gelir vergisi tutarı aşağıda açıklanan şekilde hesaplanacaktır. Yıl Beyan Edilen Matrah Tutarı (TL) (1) Asgari Matrah Tutarı (TL) (2) Hesaplamaya Esas Matrah Tutarı (TL) (1 veya 2 den Fazla Olanı) (3) Vergi Oranı (4) Ödenecek Gelir Vergisi (TL) (3 x 4) (5) %20 723,80 SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 7

8 Ö z e l l i k A r z E d e n D u r u m l a r -Ticari kazancı basit usulde tespit edilmekle birlikte, bu kazancının yanında vergiye tabi başka gelir unsurları elde eden mükellefler ile gayrimenkul sermaye iradının yanında ücret, menkul sermaye iradı ve diğer kazanç ve irat elde eden gelir vergisi mükellefleri de işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler için belirlenen asgari matrahları esas alacaklardır. -Diğer taraftan, ticaret şirketleri, 213 sayılı Kanun uyarınca birinci sınıf tüccar olarak değerlendirildiklerinden, kollektif şirketlerde ortaklar ile komandit şirketlerde komandite ortaklar, bilanço esasına göre defter tutan mükellefler hakkında yapılan açıklamalar çerçevesinde matrah artırımında bulunabileceklerdir. Adi komandit şirketlerin, menkul sermaye iradı elde eden komanditer ortakları da bu iratlarıyla ilgili olarak matrah artırımı hükümlerinden yararlanabileceklerdir. -Adi ortaklıklarda ortaklar, yıllık gelir vergisi beyannamesi vermek zorunda olduklarından bunlar, yukarıda açıklanan esaslardan durumlarına uyan şekilde matrah artırımında bulunabileceklerdir. SMMM KAZIM TEFENLİ /1-c Kurumlar Vergisinde Matrah Artırımı GV Mükelleflerinde olduğu gibi, -KV Beyannamesinde Zarar beyan edenler, -İndirim ve istisnalar nedeni ile KV matrahı oluşmayanlar, -Hiç beyanname ver(e)memiş olanlar, -Hesaplamalar sonucu artırılan matrahı, asgari matrahdan az olanlar, belirlenen asgari matrahdan az matrah artırımında bulunamazlar. Kurumlar Vergisinde Uygulanacak Asgari Matrahlar aşağıdaki gibidir. Yıllar Matrah , , , , ,00 SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 8

9 Kurumlar vergisi mükelleflerince artırıma esas olacak matrah, doğrudan üzerinden vergi hesaplanan kurumlar vergisi matrahı olacaktır. Ancak, anılan yıllara ilişkin olarak kurumlar vergisi mükelleflerince artırılan matrahların tutarı, kanunun 5/1-c maddesinde belirtilen ve yukarıya aldığımız asgari matrahlardan az olmayacaktır. Örnek -7 : Mükellef (A) 2013 yılı için TL matrah beyan etmiştir Yılı matrah arttırım oranı %35 olduğuna göre arttırılan matrah TL olacaktır yılı asgari matrah TL arttırılan matrahtan düşük olduğundan, VERGİLEMEYE ESAS MATRAH beyan edilen matrah üzerinden hesaplanan matrah ( TL) olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ Kurumlar Vergisinde Mükellef, Yatırım indirimi istisnasından yararlanmış ise, kanunda ayrıca bunun içinde vergi arttırımına gitmesi gerektiği ön görülmüştür. (5/1-d) Yatırım indirimi stopajında ; - Beyan edenler açısından, - Beyan etmeyenler açısından Uygulama bulunmaktadır. SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 9

10 5/1-d Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin (193 sayılı GV Geçici 61.Maddesi Kapsamında) Yatırımın İndirimi İstisnası Kazancının Bulunması (Tevkifata Tabi Tutulmuş veya tutulması gerekli Kazanç Bulunması ) 1-Yatırım İndirimi Kazanç istisnası var, kazanca ilişkin tevkifat yapılmış ve muhtasar beyannamede beyan edilmiş (Md 5/1-d), Beyan edilen bu tutar, Yıllar % oranında artırılır, arttırılan bu tutar beyan edilmelidir. Örneğin 2016 yılında yapılan tevkifat TL ise, artırılarak ödenecek vergi x 0,20= TL olacaktır. Artırılacak vergi oranı, matrah artırım oranları ile bağlantılıdır. SMMM KAZIM TEFENLİ Yatırım İndirimi Kazanç istisnası olup söz konusu kazanca ilişkin tevkifat yapılarak muhtasar beyannamede beyan edilmemişse, İlgili yıllar için kurumlar vergisi asgari matrah artırım tutarlarının % 50 sine % 15 i kadar vergi hesaplanır. (5/1-e) Örneğin Mükellef, 2015 yılı istisna kazanç için tevkifatı muhtasar beyanname ile beyan etmemişse, 2015 yılı asgari matrah üzerinden % 15 olarak hesaplanan 2.845,50-TL ödeyecektir. Yıllar KV Asgari Matrah KV nin % 50 si (Asgari Matrah) İstisna Kazanç Varsa % 15 hesaplanan Vergisi , , , , , , , , , , , , , , ,78 SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 10

11 Örnek - (K) A.Ş. nin 2013 yılına ilişkin olarak vermiş olduğu kurumlar vergisi beyannamesinde beyan ettiği kazanç TL dir. Kurum aynı yılda, TL yatırım indirimi istisnasından yararlanmış olduğundan kurumlar vergisi matrahı olarak TL beyan etmiştir. Şirket, 193 sayılı Kanunun geçici 61 inci maddesine göre de tevkif ettiği ( x %19,8=) TL vergiyi, muhtasar beyanname ile beyan ederek zamanında ödemiştir. Yıl Beyan edilen matrah tutarı (TL) (1) Artırım oranı (2) Artırılan matrah tutarı (TL) (1 x 2) (3) Artırılan matraha uygulanacak vergi oranı (4) % % Ödenecek vergi (TL) (3 x 4) (5) Yıl Daha önce beyan edilen gelir (stopaj) vergisi tutarı (TL) (1) Artırım oranı (2) Ödenecek vergi (TL) (1 x 2) (3) % SMMM KAZIM TEFENLİ Örnek - (M) A.Ş. nin 2013 yılı için beyan ettiği kurum kazancı TL dir. Aynı yılda TL yatırım indirimi istisnası tutarı indirim konusu yapıldığından kurumlar vergisi matrahı oluşmamış, ayrıca bu istisna uygulaması nedeniyle ( x %19,8=) TL vergi tevkif edilip muhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerekirken bu beyan da yapılmamıştır. Bu kurumun başvuru süresi içinde matrah artırımında bulunması hâlinde ödeyeceği vergiler aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. Yıl Beyan edilen matrah (TL) (1) Artırılan matrah tutarı (TL) (2) Artırıma uygulanacak vergi oranı (3) % Ödenecek vergi (TL) (2 x 3) (4) Yıl Artırılan gelir (stopaj) vergisi matrahı (TL) (1)(asgari Matrahın % 50 si) Artırıma uygulanacak vergi oranı (2) Ödenecek vergi (TL) (1 x 2) (3) % ,25 SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 11

12 GV VE KV MATRAH ARTTIRIMI İÇİN ORTAK HÜKÜMLER-1 1-Ay kesirleri tam sayılmak üzere matrah artırımlarında KIST dönem uygulaması mümkündür. Yani faaliyette bulunduğu ay kadar (asgari matrah uygulaması söz konusu olduğunda) matrah artırımı yapılır. (md 5/1-i ) 2-Yıllara sari inşaat ve onarım işi mükellefler, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017 yılları için matrah artırımında bulunabilecek, Ancak geçmiş yıllarda (örneğin 2015 de) başlayıp halen bitirilmeyen inşaat ve onarım işleri beyannamesi kanunen öngörülen dönem içinde verilemediğinden matrah artırımında bulunamayacaktır. 3-VUK 174 madde gereği Özel hesap dönemine tabi mükellefler, özel hesap döneminin kapandığı yıl yıl itibarı ile matrah ve vergi artırımında yararlanabilecektir. Örneğin hesap dönemi 01/06/ /05/2015 olan mükellef 2015 yılı için başvurabilecektir. SMMM KAZIM TEFENLİ GV VE KV MATARH ARTTIRIMI İÇİN ORTAK HÜKÜMLER-2 4-GV mükelleflerinden ticari, zirai ve serbest meslek kazanç sahipleri sadece beyannameleri üzerinde yazılı matrah üzerinden (bulunan tutar kendileri için belirlenen asgari matrahdan az olmamak üzere) arttırım yaparlarsa arttırım yaptıkları dönem için vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olmaması için diğer gelir unsurları yönünden de arttırım yapmalarına gerek olmayacaktır. Öte yandan diğer gelir unsur sahibi mükellefler ancak matrah artırımı yaptıkları dönem ve gelir unsurları için vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olmayacaklardır. 5-Tevkif yolu ile ödenmiş vergiler, artırılan matrahlar üzerinden hesaplanan vergilerden mahsup edilmez. (md 5/1-g) 6- Matrah artırımında bulunulan yıllar ilişkin geçmiş zararları 2018 ve izleyen yıllarda % 50 si, mali karlardan düşülmez. (md 5/1-ğ) SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 12

13 GV VE KV MATARH ARTTIRIMI İÇİN ORTAK HÜKÜMLER-3 7- Matrah artırımında bulunan ve kendilerine özel hesap dönemi tayin edilen kurumlar vergisi mükelleflerinden, hesap dönemleri 2018 yılı içinde sona eren ve matrah artırımından önce kurumlar vergisi beyannamelerini vermiş olanlar, matrah artırımında bulundukları yıllara ait olup indirim konusu yapılamamış geçmiş yıl zararlarının %50 sini, 2018 ve müteakip yıl karlarından mahsup edemeyeceklerinden Verdikleri kurumlar vergisi beyannamelerini Vergi cezalarına maruz kalmamaları için Matrah artırımına başvuru süresi içinde düzeltmeleri gerekmektedir. (GV mükellefleri içinde geçerli) yılı Geçici vergi matrahlarından Matrah artırımından önceki tarihte GEÇMİŞ YIL ZARARI indirilmişse bunun için düzeltme beyannamesi verilmesine gerek yoktur. 9-Gelecek yıllarda indirim konusu olacak İNDİRİM, İSTİSNA tutarları ile geçmiş yıllar zararları ARTIRILAN MATRAHTAN indirilemez. (md 5/1-h) İndirilemeyen yatırım indirimi daha sonraki yıllarda beyan edilecek kazançlardan indirilecektir. SMMM KAZIM TEFENLİ GV VE KV MATRAH ARTTIRIMI İÇİN ORTAK HÜKÜMLER-4 10-Yıllık vergilere mahsuben tevkif yolu ile ödenmiş vergilerin iadesinin inceleme hakkı bulunmaktadır. (md 5/1-ı) 11-Kanunun yayın tarihi olan 18/05/2018 den önce düzeltme beyannamesi verilen veya kesinleşen tarhiyatlar ilgili dönem beyan edilen tutar üzerinden hesaplanan matrah artırımında beyan edilmiş gibi dikkate alınır. (md5/1-j) 12-Yatırım indirimi kazancından dolayı artırıma giden KV mükellefleri aynı zamanda, ilgili yıllarda KV matrah artırımına gitmek zorundadırlar.(md 5/1-f) SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 13

14 5/2-MUHTASAR VERGİ ARTTIRIMI A-Ücretlerde Vergi Artırımı Kanunun yayını (18/05/2018) İzleyen ikinci ayın (31/07/2018) sonuna kadar başvurulabilir. 1-Yılın Tüm aylarında Muhtasar Beyannamesinin Verilmesi durumunda (5/2-a) Tüm aylarda ücretlere ilişkin beyan bulunmalıdır. Vergi artırımı, muhtasar beyannamede yer alan ücretlerin gayri safi tutarlarının yıllık toplamı üzerinden hesaplanır. YILLAR ARTIRIM % Örneğin 2017 yılı için faydalanmayı düşünen mükellefin 2017 yılı ücretlerin muhtasar beyannamede bildirilen gayrisafi yıllık toplamı TL ise, vergi artırımı: x 0,02 = TL olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ Vergi Artırımı Yapılacak Yıllarda En az Bir Defa Muhtasar Beyanname Verilmişse,(md 5/2-b/1) Muhtasar beyanname her ay verilmiş te olabilir, ancak beyannamede ücretlere ilişkin beyan yoksa ücret beyanı anlamında kanundan yararlanması bakımından beyan yok addedilir. Böyle bir durumda ücretler toplamı,beyanı yapılan ay sayısına bölünerek aylık ortalama gayri safi ücretler toplamı bulunur. Buna göre yıllık hesaplanır. Yıllık toplam üzerinden ise ilgili yılın artırımın oranı uygulanarak vergisi hesaplanır. Örnek: 2014 yılı için 1.Ayda TL 2.Ayda TL Diğer aylar için bildirilmemiş olsun. Bu durumda hesaplanan vergi Beyanı yapılan aylar ücretlerin gayri safi toplamı : = , Aylık Ortalama : /2= TL ortalama, Yıllık Toplam : x 12= TL Vergi artırımı : x 0,05 = TL olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 14

15 3-Vergi Artırımı Yapılacak Yıllarda Hiç Muhtasar Beyanname Verilmemişse,(md 5/2-b/2) YILLAR BİR ASGARİ ÜCRETİN YILLIK TOPLAMI SMMM KAZIM TEFENLİ a)kanunun yayınlandığı tarihten önce ilgili yılda verilmiş prim ve hizmet belgesinde bildirilmiş ortalama işçi sayısı kadar işçi var, (md 5/2-b/2-i) Bu durumda ilgili yılın son ayında geçerli asgari ücretle bir işçinin yıllık toplam gayri safi ücreti bulunur, çalışan sayısı çarpılır böylece yıllık ücretin gayri safi toplamına ulaşılmış olunur. Örnek: 2014 yılında (2014 Yılı artırım oranı %5) Ocak/ işçi Mart/ işçi Nisan/ işçi Toplam 45-işçi Ortalama 45/3 = 15 işçi Vergi artırımı : x 15 x 0,05 = TL SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 15

16 b)ilgili Yılda Hiç prim ve hizmet belgesi verilmemiş, 18/05/2018 tarihinden önce olmak kaydı ile ilgili yılı izleyen vergilendirme dönemlerinde verilen ilk aylık prim ve hizmet belgesindeki işçi sayısı kadar işçi var ise,(md 5/2-b/2-bb) Bu durumda ilgili yılın son ayında geçerli asgari ücretle bir işçinin yıllık toplam gayri safi ücreti bulunur, çalışan sayısı çarpılır böylece yıllık ücretin gayri safi toplamına ulaşılmış olunur. Örnek: 2015 yılında hiç prim ve hizmet belgesi verilmemiştir. Ancak 2015 den bu yana ilk defa 2017 yılı mart ayında prim ve hizmet belgesi verilmiştir. İşçi sayısı 8 işçidir. Bu durum da 2015 yılı için 8 işçi dikkate alınacaktır. Vergi Artırımı ise : x 8 x0,04 = 4.890,24-TL olacaktır SMMM KAZIM TEFENLİ c)kanunun yayınlandığı tarihe kadar aylık prim ve hizmet belgesi hiç verilmemiş O zaman en az iki işçi çalıştırıldığı kabul edilir. (md 5/2-b/2-cc) Bu durumda ilgili yılın son ayında geçerli asgari ücretle bir işçinin yıllık toplam gayri safi ücreti bulunur, çalışan sayısı çarpılır. Böylece yıllık ücretin gayri safi toplamına ulaşılmış olunur. Örnek: 2017 yılında beyanname verilmemiş, Ayrıca kanunun yayın (18/05/2018 )tarihine kadar da prim ve hizmet belgesi verilmemiştir. Vergi artırımı : x 2 x 0,02 = 853,20- TL olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 16

17 B-Serbest Meslek Ödemelerinde Artırım(md 5/2-c) 1-Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermiş Olanlar GV md 94/2 kapsamında her bir vergilendirme dönemindeki muhtasar beyannamelerdeki serbest meslek ödemelerinin gayri safi tutarlarının yıllık toplamı bulunur. Bulunan tutar üzerinden ilgili yıllardaki artırım oranlarından az olmamak üzere vergi artırım tutarı hesaplanır. Örnek: 2013 yılı serbest Meslek Ödemeleri toplamı: Tl dir. Buna göre vergi Artırım Tutarı : x 0,06 = Tl olacaktır. YILLAR ARTIRIM % SMMM KAZIM TEFENLİ Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermemiş Olanlar(5/2-ç/1) Hiç muhtasar beyanname verilmemiş veya verilen beyannamelerde serbest meslek ödemelerine ilişkin beyan yoksa, ilgili yıllar için bilanço usulü defter tutanlar için belirlenmiş asgari gelir vergisi matrahının %50 si esas alınır. Sonra bunun üzerinden %15 (Artırıma konu) vergi hesaplanır. Örnek: 2013 yılı Bilanço esasına göre içi belirlenen asgari gelir vergisi matrah: TL bu durum da stopaj matrahı : x%50= 9.048,00-TL olacaktır. Yıllara göre hesaplama yapılmış tablo, YILLAR Bilanço Esasına Göre Belirlenen Asgari Matrahın % 50 si Vergi Oranı % Hesaplanan (Artırım ) Vergi , , , , ,45 SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 17

18 C-Kira Ödemelerinde Artırım 1-Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermiş Olanlar Artırıma konu vergi, GV md 94/1-5 ve KV md 15/1-b göre yapılan kesintiler içindir. Bu hükümler kapsamında her bir vergilendirme dönemindeki muhtasar beyannamelerdeki kira ödemelerinin gayri safi tutarlarının yıllık toplamı bulunur. Bulunan tutar üzerinden ilgili yıllardaki artırım oranlarından az olmamak üzere vergi artırım tutarı hesaplanır. Örnek: 2014 yılı serbest Meslek Ödemeleri toplamı: TL dir. Buna göre vergi Artırım Tutarı : x 0,05 = Tl olacaktır. YILLAR ARTIRIM % SMMM KAZIM TEFENLİ Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermemiş Olanlar(5/2-ç/2) Hiç muhtasar beyanname verilmemiş veya verilen beyannamelerde kira ödemelerine ilişkin beyan yoksa, ilgili yıllar için geliri sadece gayrimenkul sermaye iradından oluşanlar için belirlenmiş asgari gelir vergisi matrahı esas alınır. Sonra bunun üzerinden ise % 15 (Artırıma konu )vergi hesaplanır. Yıllara göre hesaplama yapılmış tablo YILLAR Geliri Sadece Gayrimenkul sermaye iratları olanlar için belirlenen Asgari Matrah Vergi Oranı % , , , , , , , , , ,75 Hesaplanan (Artırım ) Vergi SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 18

19 Bazı yıllarda beyanname verilmiş, bazı yıllarda beyanname verilmemiş olabilir. Beyanname verilen yıllarda gayrisafi tutar üzerinden ilgili yıl için belirlenen oranla artırım tutarı hesaplanır. Beyanname verilmeyen yıllarda ise asgari matrah üzerinden % 15 oranı ile hesaplanan artırım tutarı bulunur. Örnek: 2013 yılı Geliri Sadece Gayrimenkul sermaye iratları olanlar için belirlenen Asgari Matrah: TL Bu durum da hesaplanan en az Artırım vergi :3.619 x%15=542,85-tl Olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ /2-c-2 Yıllara Sari İnşaat ve Onarım İşlerine ait Ödemelerde Artırım 1-Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermiş Olanlar (5/2-c-2) Artırıma konu vergi GVK md 94/1-3, KVK md 15/1-a, KVK md 30/1-a da düzenlenen tevkif edilen vergilerdir. Yıl içinde verilen muhtasar beyannamelerde yer alan Yıllara Sari İnşaat ve Onarım İşlerine ait ödemelerinin yıllık gayri safi toplamları bulunur. Bunun üzerinden bütün yıllar geçerli % 1 oranında artırım vergi hesaplanır. Örnek: 2015 yılı toplam TL ödeme yapılmış ise, Vergi Artırımı:50.000x0,01=500-TL olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 19

20 5/2-c-2 Yıllara Sari İnşaat ve Onarım İşlerine ait Ödemelerde Artırım-2 2-Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermemiş Olanlar(md 5/2-ç/3) Vergi artırımı yapılacak yıllar için muhtasar beyanname verilmedi ise veya bahsi geçen ödemelere yer verilmemişse, ilgili yıllar için bilanço usulü defter tutanlar için belirlenmiş asgari gelir vergisi matrahı tutarı esas alınır. Bunun üzerinden ise % 3 oranında GV veya KV stopajı hesaplanır. Yıllara göre hesaplama yapılmış tablo aşağıdaki gibidir: YILLAR Bilanço Esasına Göre Belirlenen Asgari Matrahı Vergi Oranı % , , , , , , , , , ,75 Hesaplanan (Artırım ) Vergi SMMM KAZIM TEFENLİ /2-c-2 Çiftçilerden Satın Alınan Zirai Mahsuller ve Hizmetler için Yapılan Ödemelerde Artırım 1-Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermiş Olanlar(5/2-c/2) Artırıma konu vergi, GVK md 94/1-11 kapsamındaki ödemelerden yapılan kesintilerdir. Bu kapsamda ödeme yapmak zorunda olanlar, yaptıkları ödemelere ilişkin muhtasar beyannamede yer alan tutarların yıllık toplamlarının ilgili yıllarda GVK md 94/1-11 nolu bentlerinde yer alan ödemeler için ayrı ayrı geçerli ilgili yıl için belirtili tevkifat oranlarının % 25 i oranında artırım vergi hesaplarlar. Sıra ile, Beyannamede her bir bent için yer alan ve ayrı ayrı yapılan ödemelerin yıllık toplamı alınır. Artırım yapılacak yıl için geçerli tevkifat oranın % 25 bulunur. Yıllık toplan tutar ile geçerli tevkifat oranı bulunur, sonra da bunun %25 i bulunur. SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 20

21 Buna göre vergi artırımına ilişkin oranlar aşağıda gösterilmiştir. Yıl GVK Madde 94/11-a-i bendine göre yapılan ödemeler için GVK Madde 94/11-aiibendine göre yapılan ödemeler için GVK Madde 94/11-b-i bendine göre yapılan ödemeler için GVK Madde 94/11-b-ii bendine göre yapılan ödemeler için GVK Madde 94/11-c-i bendine göre yapılan ödemeler için 2013 %0,25 %0,50 %0,50 %1 %0,50 % %0,25 %0,50 %0,50 %1 %0,50 % %0,25 %0,50 %0,50 %1 %0,50 % %0,25 %0,50 %0,50 %1 %0,50 % %0,25 %0,50 %0,50 %1 %0,50 %1 GVK Madde 94/11-c-ii bendine göre yapılan ödemeler için SMMM KAZIM TEFENLİ Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermemiş Olanlar (md 5/2-ç/3) Bu (çiftçilere yapılan) ödeme türü ile ilgili hiç muhtasar beyanname verilmemiş ise, ilgili yıllar için bilanço usulü defter tutanlar için belirlenmiş asgari gelir vergisi matrahı tutarı esas alınır. Bunun üzerinden ise % 2 oranın GV stopajı hesaplanır. Yıllara göre hesaplama yapılmış tablo YILLAR Bilanço Esasına Göre Belirlenen Asgari Matrahı Vergi Oranı % , , , , , , , , , ,50 Hesaplanan (Artırım ) Vergi SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 21

22 5/2-c-2 Esnaf Muaflığından Yararlananlara Yapılan Ödemelerde Artırım 1-Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermiş Olanlar (md 5/2-c/3) 193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi uyarınca, esnaf muaflığı kapsamında bulunanlara yaptıkları ödemelerden vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanların; ilgili yıl içinde verdikleri (ihtirazi kayıtla verilenler dahil) muhtasar beyannamelerinde yer alan söz konusu ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarların yıllık toplamı üzerinden 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun 94 /1-13 numaralı bendinde yer alan ödemeler için ayrı ayrı olmak üzere ilgili yıllarda geçerli olan tevkifat oranının %25 i oranında Artırım Vergi hesaplarlar SMMM KAZIM TEFENLİ Buna göre vergi artırımına ilişkin oranlar aşağıda gösterilmiştir. Yıl GVK 94/13-a ve b bentlerine göre yapılan ödemeler için GVK 94/13-c bendine göre yapılan ödemeler için GVK 94/13-d bendine göre yapılan ödemeler için 2013 % 0,50 % 1,25 % 2, % 0,50 % 1,25 % 2, % 0,50 % 1,25 % 2, % 0,50 % 1,25 % 2, % 0,50 % 1,25 % 2,50 SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 22

23 2-Artırıma İlişkin Yıllarda Muhtasar Beyanname Vermemiş Olanlar (md 5/2-ç/3) Vergi artırımında bulunulan yıl içinde hiç beyanname verilmemiş olması veya Muhtasar beyanname vermekle birlikte artırılması istenilen (vergiden muaf esnafa yapılan ) ödeme türünün beyannamede bulunmaması hâlinde, ilgili yıllar için bilanço esasına göre defter tutan mükellefler için belirlenmiş asgari gelir vergisi matrah tutarı esas alınarak belirlenen gelir (stopaj) vergisi matrahı üzerinden %5 oranında artırıma konu vergi hesaplanır. Bu şekilde hesaplanan asgari vergi tutarları aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. Yıl Bilanço Esasına Göre Defter Tutanlar İçin Belirlenen Asgari Tutar (TL) (1) Vergi Oranı (%) (2) Hesaplanan Vergi (TL) (1 2) (3) , , , , , , , , , ,25 SMMM KAZIM TEFENLİ Muhtasar Vergi Artırımı İle İlgili Ortak Hükümler-1 1-Başvuru 31/08/2018 tarihine kadar yapılabilecektir. 2-Beyannamelerini elektronik ortamda göndermek zorun olanlar, artırıma ilişkin beyanlarını da elektronik ortamda yapacaklardır. Diğerleri ise kağıt ortamında vergi dairesine yapacaklardır. 3-Yıl içinde işe başlayan veya terk edenler için yıla iblağ edilmesi söz konusu değildir. Ancak yılın belli ayları için değil yıl olarak artırıma karar verilebilir. 4-Artırım sonucu ödenen vergiler, gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider ve ya maliyet unsuru olmayacaktır. 5-Farklı vergi dairelerine muhtasar beyanname veriliyorsa, yani merkez ve şubeler için ayrı ayrı muhtasar beyanname veriliyorsa, merkez ile her bir şube için ayrı ayrı vergi artırımında bulunmaları gerekir. SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 23

24 Muhtasar Vergi Artırımı İle İlgili Ortak Hükümler-2 6-Muhtasar vergi artırımı için herhangi bir nedenle ayrıca yıllık gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımı da istenmeyecektir. 7-Artırım yapılan vergiler için inceleme yapılmayacaktır. Ancak asgari geçim indirimi ile ilgili ücretlilerin başvurması halinde taleple sınır olmak üzere inceleme yapılabilecektir. 8-Ücret dışındaki ödemelerle ilgili beyan edilen tutarlar, beyanname verilen dönemlerle sınırlıdır. Bunun yıla iblağ edilmesi söz konusu değildir. Yani ücretlerle ilgili her ay beyan aranırken diğerlerinde aranmıyor, örneğin diğerleri bir defa bile beyan etseler yeterli geliyor. Ücretlerde bir ay bile eksik olsa yıla iblağ edilmesi aranıyor. 9-Kanunun yayım (18/05/2018) tarihinden önce kesinleşmiş tarhiyatlar, artırımda dikkate alınır. 10-Kar dağıtımına ilişkin stopaj matrah artırımı yapılamamaktadır. SMMM KAZIM TEFENLİ /3-KATMA DEĞER VERGİSİNDE ARTIRIM (md 5/3) Artırıma esas alınan yılın vergilendirme dönemlerinin tamamı için artırımda bulunulur. Vergi artırımı, dönemler olarak değil yıllar olarak belirlenmiştir. Örneğin 2013 yılı Ocak, Şubat ayları için yapılsın diğerleri için yapılmasın denilemez. Ancak 2013 yılı için yapılsın 2014 yılı için yapılmasın denilebilir. SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 24

25 5/3-a Artırıma ilişkin Yılda Verilmesi Gereken 1 nolu KDV Beyannamelerinin tamamını vermiş olan Mükellefler a)artırıma Esas Tutar ve Uygulanacak artırım Oranları (md 5/3-a) Artırıma Esas Tutar ; 1 nolu KDV beyannamesindeki Hesaplanan KDV satırındaki tutarın Yıllık toplamı dır. Hesaplanan vergi, 1 nolu KDV beyannamesindeki Hesaplanan KDV satırındaki tutarın Yıllık toplamı ile ilgili yıl belirlenen artırım oranın uygulaması ile elde edilmektedir. Tecil-terkin kapsamında hesaplanan KDV ler ilgili ay hesaplanan KDV den düşülecektir. Bu uygulamada ihraç kayıtlı satışlarda (KDVK md 11/c) ihracatın süresi içinde gerçekleşmesi gerekir. Ancak Dahilde işleme ve geçici kabul rejimi (KDVK geçici md 17) kapsamında böyle bir şart bulunmamaktadır. SMMM KAZIM TEFENLİ Geçici 17 nci madde içeriği, Dahilde işleme ve geçici kabul rejimi kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin 11/c kapsamında satılmasıdır. Tecil edilen vergiler ifadesinden kasıt, 1 No.lu KDV Beyannamesinin İhraç Kayıtlı Teslimler bölümünde yer alan Tecil Edilebilir KDV satırındaki tutardır. SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 25

26 Ödenecek Verginin Hesaplanmasında YILLIK HESAPLANAN VERGİ ye Uygulanacak Artırım Oranları YILLAR ARTTIRIM % , , ,5 SMMM KAZIM TEFENLİ Örnek: Mükellef (a) ltd. şti., 11/05/2013 işe başlamış, 2013 ve 2014 yılları için KDV artırımına gitmek istemektedir. Beyannamelerin tamamını vermiş olup, bazı aylarda KDVK md 11/c kapsamında satışları bulunmaktadır. İhracat süresi içinde gerçekleşmiştir. SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 26

27 14/05/2018 de işe başlayan Mükellef (A) nın, 2013 ve 2014 yılı Hesaplanan Katma Değer Vergisi beyanları her bir dönem itibarıyla aşağıdaki gibidir. YIL Dönem Hesaplanan KDV (TL) (a) Tecil Edilebilir KDV (TL) (b) Fark (TL) (a-b) Hesaplanan KDV (TL) (a) Tecil Edilebilir KDV (TL) (b) Fark (TL) (a-b) OCAK ŞUBAT MART NİSAN MAYIS HAZİRAN TEMMUZ AĞUSTOS EYLÜL EKİM KASIM ARALIK TOPLAM SMMM KAZIM TEFENLİ Bu verilere göre, mükellefin KDV artırım tutarı toplamı ve taksit tutarı (6 taksit imkânından yararlandığı varsayıldığında) aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. NOT: Bir önceki Kanun olan 6736 Matrah artırımında 18 Taksit imkanı varken 7143 sayılı bu kanunla 6 taksitte ödeme yapılabilecektir. 2013Yılı KDV Artırım Tutarı x %3,5 = 1.919,75 TL 2014 Yılı KDV Artırım Tutarı x %3 = TL Taksit Tutarı [(1.919, ,00) x 1,045]/ 6 = 1.290,53 TL SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 27

28 b) Kısmi Tevkifat Uygulamasında Yıllık Hesaplanan Katma Değer Vergisi Tutarının Hesabında Dikkate Alınacak Tutar, alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilen KDV dikkate alınmadan, kendileri tarafından beyan edilen tutar olacaktır. c) Sorumlu Sıfatıyla Beyan Edilen Katma Değer Vergisinde, (2 No.lu KDV beyannameleri) vergi artırımından yararlanılamamaktadır ç) Artırımın takvim yılı esas alınmakta, KDV artırımında, muhtasar vergi artırımında olduğu gibi, yıl bazında seçimlik hak söz konusudur. Mükelleflerin, ilgili yılların vergilendirme dönemlerinin tamamı için artırımda bulunmaları gerekmektedir. SMMM KAZIM TEFENLİ d) Beyannamelerin Tamamı Verilmekle Birlikte, Vergiye Tabi İşlemlerin Bulunmaması Hâlinde Artırım, ilgili yıl gelir veya kurumlar vergisi matrahı artırımı yapılacak ve artırılan matrah üzerinden % 18 KDV hesaplanması şeklinde olacaktır.. e)özel Hesap Dönemine Tabi Mükellefler, KDV arttırımını, ilgili takvim yılı (2013,2014 vb gibi ) bazında yapacaklardır. f)mükellefler, KDV artırım taleplerinde, bildirim olarak bu tebliğ ekinde(ek:14) yer alan bildirimi kullanacaklardır. SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 28

29 2- Artırıma İlişkin Yılda 1 No.lu KDV Beyannamelerinin Bir Kısmı veya Tamamını Verilmemişse a) En Az Üç Döneme Ait KDV Beyannamesi Verilmişse (md 5/3-b/1) Verilmiş olan 1 No.lu KDV beyannamelerinin Hesaplanan Katma Değer Vergisi satırlarında yer alan tutarlar toplanacak ve beyanname verilen dönem sayısına bölünerek ortalama tutar bulunacaktır. Bulunan bu ortalama tutar, 12 ile çarpılmak suretiyle 1 yıla iblağ edilerek vergi artırımına esas olacak Yıllık Hesaplanan KDV tutarına ulaşılacaktır. Bu kapsamdaki mükelleflerin, KDV artırım imkânından yararlanmaları için ilgili yıla ilişkin olarak gelir veya kurumlar vergisi yönünden matrah artırımında bulunma zorunluluğu bulunmamaktadır. SMMM KAZIM TEFENLİ a) En Az Üç Döneme Ait KDV Beyannamesi Verilmişse (md 5/3-b/1) devamı Tebliğ Örnek 21 Mükellef 2014 yılı içinde sadece 5 vergilendirme dönemine ilişkin olarak KDV beyannamesi vermiştir. Mükellefin vermiş olduğu KDV beyannamelerindeki Hesaplanan Katma Değer Vergisi tutarları toplamı TL dir. Buna göre, mükellefin KDV artırım tutarı ve taksit tutarı (6 taksit imkânından yararlandığı varsayıldığında) aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. Her Bir Dönem İçin Dikkate Alınacak Hesaplanan KDV 2014 Yılı KDV Artırımına Esas Tutar / 5 = TL x 12 = TL 2014 Yılı KDV Artırım Tutarı x %3 = TL Taksit Tutarı (3.240 x 1,045)/ 6 = 564,30 TL SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 29

30 b) Hiç Beyanname Verilmemiş veya En Fazla İki Dönem Beyanname Verilmiş (md 5/3-b/2) KDV artırımı hükümlerinden yararlanabilmek için, mükelleflerin ilgili yıla ilişkin olarak gelir veya kurumlar vergisi yönünden matrah artırımında bulunmaları zorunludur. Mükellefler, artırdıkları gelir veya kurumlar vergisi matrah tutarı üzerinden %18 oranında artırım KDV hesaplanacaktır. Adi ortaklık, kollektif ve adi komandit ortaklıklarda ortakların tamamının gelir vergisi yönünden matrah artırımında bulunmaları gerekmektedir. (Adi komandit şirkette komanditer ortak hariç) Kurumlar vergisinden muaf bulunan kooperatifler, KDV artırımında bulunmak istemeleri hâlinde, kurumlar vergisi matrah artırımına ilişkin asgari tutar dikkate alınmak suretiyle, KDV artırımı hükümlerinden yararlanabileceklerdir. Bu durumda, söz konusu kooperatiflerin ayrıca kurumlar vergisi yönünden matrah artırımında bulunmuş olmaları şartı aranmayacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ Tebliğ Örnek 22 Mükellef (U) A.Ş., 2014 yılı için KDV yönünden artırımda bulunmak istemektedir. Ancak söz konusu yıla ilişkin olarak sadece iki vergilendirme dönemi için KDV beyannamesi vermiştir. Mükellef, aynı takvim yılı ile ilgili olarak TL kurumlar vergisi matrah artırımında bulunmuştur. Bu durumda, mükellefin KDV artırım tutarı ve taksit tutarı (6 taksit imkânından yararlandığı varsayıldığında) aşağıdaki gibi hesaplanacaktır Yılı KDV Artırım Tutarı x %18 = TL Taksit Tutarı ( x 1,045)/ 6 = TL SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 30

31 3-1 No.lu KDV Beyannamelerinde, Hesaplanan KDV Bulunmuyor veya Hesaplanan KDV Beyanları (tamamı) Sadece Tecil-Terkin Uygulaması Kapsamında Teslimlere İlişkin Olanlar a)ilgili takvim yılı içindeki işlemlerinin tamamı;(md 5/3-b/3) Teslimler İstisnalar kapsamındaki teslim ve hizmetlerden ibaret,veya diğer nedenlerle hesaplanan KDV beyanı bulunmuyorsa, Teslimlerin tamamı sadece tecil-terkin uygulaması kapsamındaki teslimlerden oluyorsa ilgili yıl için gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunması gerekiyor. Bu şartla KDV artırımından faydalanabileceklerdir. SMMM KAZIM TEFENLİ Tebliğ örnek no:23: Mükellef (x) 2013 yılı KDV arttırımından yararlanmak istiyor. Mükellefin aylar itibarı ile durumu aşağıdaki gibidir. DÖNEM OCAK ŞUBAT MART NİSAN MAYIS HAZİRAN TEMMUZ AĞUSTOS EYLÜL EKİM KASIM ARALIK TOPLAM HESAPLANAN KDV (HKDV) BEYANI HKDV yok HKDV yok HKDV yok TL(Tecil Edilebilir KDV) TL(Tecil Edilebilir KDV) HKDV yok HKDV yok HKDV yok TL(Tecil Edilebilir KDV) HKDV yok HKDV yok HKDV yok TL SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 31

32 Bu durumda, mevcut KDV ler tecil edilebilir olduğundan, mükellefin KDV artırım tutarı ve taksit tutarı (6 taksit imkânından yararlandığı varsayıldığında) aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. Mükellef, aynı takvim yılı ile ilgili olarak TL kurumlar vergisi matrah artırımında bulunmuştur. 2013Yılı KDV Artırım Tutarı x %18 = ,00 TL Taksit Tutarı ( x 1,045)/ 6 = 2.821,50 TL SMMM KAZIM TEFENLİ b)vergiye tabi diğer işlemlerin de mevcudiyeti nedeniyle hesaplanan vergisi çıkan mükellefler (md 5/3-b/3) -Gelir veya Kurumlar vergisi matrah artırımına gidilmek zorundadır. -Hesaplanan KDV üzerinden ilgili yıl artırım oranın uygulanması ile bulunan tutar ile, arttırılan yıllık gelir veya kurumlar vergisi matrah üzerinden % 18 oranı uygulanmak sureti ile bulunan tutar karşılaştırılır. -Büyük olan KDV artırım tutarı olacaktır. Tebliğ Örnek No 24: Gelir vergisi mükellefi (A), 2017 yılı için KDV yönünden artırımda bulunmak istemektedir yılında, KDV den istisna işlemlerin yanı sıra bazı dönemlerde (Şubat, Nisan, Mayıs ve Eylül/2017 dönemlerinde) vergiye tabi (KDV beyanını gerektiren) işlemler de bulunmaktadır. Mükellef, aynı takvim yılı ile ilgili olarak TL gelir vergisi matrah artırımında bulunmuştur SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 32

33 DÖNEM OCAK ŞUBAT MART NİSAN MAYIS HAZİRAN TEMMUZ AĞUSTOS EYLÜL EKİM KASIM ARALIK TOPLAM HESAPLANAN KDV (HKDV) BEYANI HKDV yok TL HKDV yok TL TL HKDV yok HKDV yok HKDV yok TL HKDV yok HKDV yok HKDV yok TL SMMM KAZIM TEFENLİ Bu durumda, mükellefin KDV artırım tutarı ve taksit tutarı (6 taksit imkânından yararlandığı varsayıldığında) aşağıdaki gibi hesaplanacaktır Yılı KDV Artırım Tutarı: 1) x %1,5 = 2.227,50 TL KDV artırım tutarı bu 2) x %18 = TL tutarlardan büyük olan TL olacaktır. Taksit Tutarı ise [(5.400 x 1,045) / 6] = 940,50 TL olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 33

34 Tebliğ Örnek No:26 Mükellefin (B) 2016 takvim yılına ilişkin olarak sadece 3 dönemde vergili işlemleri bulunuyor. Yılın 9 döneminde beyanname vermiş, Yılın diğer 3 döneminde vermemiş KDV beyan durumu aşağıdaki gibidir. Mükellef 2016 yılı ile ilgili olarak TL gelir vergisi matrah artırımında bulunmuştur. SMMM KAZIM TEFENLİ DÖNEM OCAK ŞUBAT MART NİSAN MAYIS HAZİRAN TEMMUZ AĞUSTOS EYLÜL EKİM KASIM ARALIK TOPLAM HESAPLANAN KDV (HKDV) BEYANI HKDV yok Beyanname yok HKDV yok TL TL Beyanname yok HKDV yok HKDV yok TL HKDV yok Beyanname yok HKDV yok TL SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 34

35 Bu durumda, mükellefin KDV artırım tutarı ve taksit tutarı (6 taksit imkânından yararlandığı varsayıldığında) aşağıdaki gibi hesaplanacaktır Yılı KDV Artırım Tutarı: 1) /9=12.666,66 TL KDV artırım tutarı bu ,66 x 12= TL tutarlardan büyük olan5.400 TLolacaktır x %2= TL 2) x %18=5.400 TL Taksit Tutarı ise [(5.400 x 1,045)/ 6 ] =940,50 TL olacaktır. Yıllık asgari Gelir/Kurumlar Vergisi Matrahı üzerinden hesaplanan vergi ile karşılaştırılmasının nedeni bazı aylarda hesaplanan KDV nin olmayışıdır. SMMM KAZIM TEFENLİ Yapılan işlem: 1-Beyannamesi verilen aylar hesaplanan KDV leri toplandı, 2-Beyannamesi verilen ay sayısına bölünerek aylık ortalama hesaplanan KDV bulundu. 3-Hesaplanan KDV on iki ay ile çarpılarak yıllık hesaplanan KDV bulundu. 4-Sonra bunun üzerinden 2016 yılı artırım oranı uygulanarak artırım KDV hesaplandı, 5-Yıllık gelir veya kurumlar vergisi matrahına % 18 oranı uygulandı. 6-Büyük olan Artırım KDV olarak dikkate alındı. Yıla iblağ edilişinin nedeni, yılda en az üç adet KDV beyannamesinin verilmesi ve bazı dönemlerde KDV beyannamelerinin verilmeyişi, yılda on iki ay faaliyet göstermesi. Eğer beyannamelerin tamamı verilse idi, yıla iblağ işlemi olmayacaktı. SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 35

36 5/3-c Vergilendirme Dönemleri Üç Aylık Olan KDV Mükelleflerinin Durumu (md 5/3-c) a) Bir, İki veya Üç Dönem İçin Beyanname Verilmiş Olması Buna göre; -1 dönem beyanname verilmişse, bu beyannamenin Hesaplanan Katma Değer Vergisi satırındaki tutarın 4 katı alınarak, -2 dönem için beyanname verilmişse, verilen beyannamelerdeki Hesaplanan Katma Değer Vergisi satırlarında yer alan tutarların toplamının 2 katı alınmak suretiyle, -3 dönem için beyanname verilmişse, 3 dönem için verilen bu beyannamelerin Hesaplanan Katma Değer Vergisi satırlarında yer alan tutarların toplamına, bu tutarın 1/3 ü ilave edilerek yıllık hesaplanan KDV tutarı bulunacaktır. Diğer taraftan 4 dönem için beyanname verilmişse, 4 dönem için verilen bu beyannamelerin Hesaplanan Katma Değer Vergisi satırlarında yer alan tutarların toplamının dikkate alınacaktır. Bulunan tutara, ilgili yılın artırım oranı uygulanacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ b) Üç Aylık Vergilendirme Dönemlerinin Hiçbirinde Beyanname Verilmemiş Olması Bu mükelleflerin KDV artırımından yararlanabilmeleri için, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarını artırmaları şarttır. Bunların KDV artırımı dolayısıyla ödemesi gereken vergi, artırılan gelir veya kurumlar vergisi matrahına %18 oranı uygulanmak suretiyle hesaplanacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 36

37 5/3-ç Yıl İçinde İşe Başlayan veya Bırakan KDV Mükellefleri (md 5/3-ç) Kıst dönemde faaliyette bulundukları dönem dikkate alınacaktır. Yıla İbla İşlemi ve yıllık gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımı; -Hiç yada en fazla iki dönem KDV beyannamesinin verildiği ve Yıllık Gelir veya Kurumlar vergisi artırımlarına bağlı olarak KDV artırımlarının yapıldığı durumlarda -İkiden fazla ve fakat bazı dönemlerde beyanname verilmemesi durumlarda kendini göstermektedir. Çünkü, Faaliyette bulunulduğu dönemde hesaplanan KDV si bulunanlar için yıllık GV veya KV matrah artırımı gerekmeyecektir. Değişik nedenlerle Hesaplanan KDV si bulunmayanlar için GV veya KV matrah artırımı gerekmektedir. Bu durumda da artırılan GV veya KV matrahı, faaliyette bulunulan süreye (kıst dönem) göre bulunacaktır. Örnek: Mükellef 31/10/2015 işi terkmiş, (4) ay beyanname vermiş ve hesaplanan KDV var, diğer aylar vermemiş. Hesaplama :4 aylık Hesaplanan KDV / 4 (ay) x 10 (ay) =Hesaplanan KDV olacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ KDV Artırımında; 1-Ödenen vergiler ; Gelir ve Kurumlar vergisinde vergiden indirilemez, gider ve ya maliyet konusu yapılamaz. 2-1 nolu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılamayacağı gibi, ödenecek (1 nolu KDV) vergiden de indirilemez, iade konusu yapılamaz. (md 5/3-f) 3-Kanunun yayın (18/05/2018 ) tarihinden önce kesinleşen tarhiyatlar Hesaplanan KDV de dikkate alınacaktır. Verilen düzeltme beyanları da dikkate alınacaktır. (md 5/3-d) 4-Vergi artırımının devreden KDV, tecil edilecek KDV ve iade edilecek KDV incelemelerine etkisi yoktur. (md 5/3-e) 5-Adi ortaklıklarda ve kollektif şirketlerde ortaklık KDV artırımında yıllık GV matrah artırımı gerekiyorsa bütün ortaklar yıllık GV matrah artırımı yapmak zorundadır. SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 37

38 MATRAH VE VERGİ ARTTIRIMINDA ORTAK HÜKÜMLER-1 1-Matrah ve vergi artırımları, en geç 31/08/2018 tarihine kadar yapılabilecektir. Ödemesi ise, ilki en geç 30/09/2018 den başlamak üzere azami (6) taksitte yapılabilecektir. Defaten de ödenebilecektir. (5/4-a) 2-Ödenmemesi halinde 6183 sayılı kanunun 51.maddesine göre takip ve tahsil olunur. Ancak matrah artırım hükümlerinden yararlanılamz.(5/4-a) 6736 sayılı kanun uygulamasında gecikme zammı oranı iki katı uygulanırken matrah artırımından yararlanmaya devam ediliyordu. 3-Taksitlerin zamanında veya hiç ödenmemesi nedeniyle yapılandırılan tutar bozulmuş olursa, artırım hükümlerinin ihlali anlamına geldiğinden, yapılmış olan matrah artırımı geçersiz sayılır. (5/4-a) 4-Matrah ve vergi artırımından yararlananlar açısından, kanunun yayın (18/05/2018) tarihinden önce başlamış incelemeler 31/07/2018 kadar tamamlanamaz ise inceleme bulunduğu safhada durur. Ancak Başvuru, 31/08/2018 tarihine kadar yapılmalıdır. SMMM KAZIM TEFENLİ MATRAH VE VERGİ ARTTIRIMINDA ORTAK HÜKÜMLER-2 5- Vergi incelemeleri/takdir işlemleri 31/07/2018 tarihine kadar sonuçlandırılıp tarhiyata konu matrah tespit edilirse ; a) Mükellef de inceleme raporu veya takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına girdiği tarihten önce matrah artırımında bulunursa, bulunan matrah farkı ile arttırılan matrah karşılaştırılır. Arttırılan matrah farkı eşit veya fazla ise vergi ve ceza tarhiyatı yapılmaz, az ise fark tutara ilişkin vergi ve ceza tarhiyatı yapılacaktır. Bu durumda kanunun 4.maddesi ndeki yapılandırmadan yararlanılabilir. b) Mükellef de inceleme raporu veya takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına girdiği tarihten sonra matrah artırımından faydalanamayacaktır. Ancak bu Kanunun 4 üncü maddesi hükmünden faydalanabileceklerdir. SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 38

39 MATRAH VE VERGİ ARTTIRIMINDA ORTAK HÜKÜMLER-3 6- a)-inceleme, KDV yönünden artırım talebinde bulunulan yılın bütün dönemlerini kapsıyorsa, rapora göre tarh edilmesi gereken vergiden, 7143 sayılı Kanunun KDV artırımına ilişkin hükümleri gereğince yılın tamamı için hesaplanan vergi tutarı (bu Kanuna göre tahakkuk eden vergi) düşülecektir. B)-İnceleme, KDV yönünden artırımda bulunulan yılın bazı dönemlerini kapsıyorsa, artırım nedeniyle hesaplanan yıllık tutar 12 ye bölünerek aylık ortalama bulunacak, bu ortalamanın raporun kapsadığı dönem sayısı ile çarpılması sonunda bulunan tutar, rapora göre tarh edilmesi gereken vergiden düşülecektir. 7-Matrah veya vergi artırımı yapılan dönemlere ait kanuni süresinde verilmeyen beyannameler için 213 sayılı Kanunun usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarına ilişkin hükümleri uygulanmayacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ MATRAH VE VERGİ ARTTIRIMINDA ORTAK HÜKÜMLER-4 8-Matrah artırım sonucu hesaplanan gelir veya kurumlar vergisi için herhangi bir istisna ve indirim uygulanması söz konusu olmayacaktır. 9-Artırılan matrahlar nedeniyle geçici vergi hesaplanmayacak ve tahsil olunmayacaktır. 10-Matrah ve vergi artırımları ile ilgili olarak eksik tahakkuk eden vergiler, ilk taksit ödeme süresinin sonunda tahakkuk etmiş sayılacak ve Kanunda açıklandığı şekilde tahsil edilecektir. 11-Artırıma konu dönemlere ilişkin olarak Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba) ile Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs) artırım nedeniyle düzeltilmeyecektir. 12- İncelenmeyecek olmasına rağmen, defter ve belgelere, diğer vergi türleri için inceleme yapılması, üçüncü kişilerle ilgili olarak karşıt incelemeler yapılması, mahkemelerce belli konulara bakılması veya bilirkişilerce ihtiyaç duyulması gibi nedenlerle müracaat edilebilecektir. SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 39

40 MATRAH VE VERGİ ARTTIRIMINDA ORTAK HÜKÜMLER Matrah ve vergi artırımlarında, artırıma esas alınacak matrah ve vergi tutarlarının tespitinde Kanunun yayımlandığı tarihten önce verilmiş olan beyannameler ve kesinleşen tarhiyatlar esas alınacaktır. SMMM KAZIM TEFENLİ MATRAH VE VERGİ ARTTIRIMINDAN YARARLANAMAYACAK OLANLAR 1 (Md.5/9) sayılı Kanunun 359 uncu maddesinin (b) fıkrasındaki defter, kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler (kullananlar dahil edilmemiş) hakkında; a) 7143 sayılı Kanunun yayımlandığı 18/05/2018 tarihten önce herhangi bir tespit yapılmış olması durumunda, b) 7143 sayılı Kanun uyarınca matrah ve vergi artırımı başvurusunda bulunulduğu tarihten önce incelemeye başlanılmış olması, 2. Terör suçundan hüküm giyenler SMMM KAZIM TEFENLİ <08/06/2018> 40