GELİR İDARESİ ÖZELGELERİ. 07 Temmuz 2015

Transkript

1 GELİR İDARESİ ÖZELGELERİ 07 Temmuz 2015 İçindekiler 775 Sayılı Gecekondu Kanunu Uyarınca Gecekondu Önleme Bölgesi Olarak İlan Edilen Taşınmazın Noter, İfraz, Tevhit Ve Cins Tashihi İşlemlerinin Harçtan İstisna Olup Olmadığı Hk Sayılı Kanun Hükümlerine Göre Seçimle Belediye Başkanı Görevine Gelenlerin 6136 Sayılı Kanunun 7 Nci Maddesi Uyarınca Silah Taşıma Ruhsatı Harcından Muaf Olup Olmayacağı Hk....4 Maliye Hazinesi Adına Kayıtlı Bulunan Taşınmazın Cins Değişikliği İşleminden Harç Aranılıp Aranılmayacağı Hk....5 Doğalgaz Satış Anlaşması Nın Süresinin Uzatılmasına İlişkin Olarak Düzenlenecek Protokole 3996 Sayılı Kanun ında Damga Vergisi Ve Harç İstisnası Uygulanıp Uygulanmayacağına Hk....7 Portföy İşletmeciliği Yetki Belgesi Nden Her Yıl Finansal Faaliyet Harcı Aranılıp Aranılmayacağı Hk....9 Bedeli Teslim Tarihinde Kilo Bazında Belirlenecek Taahhütnamede Belli Tutarda Cezai Şart Bulunması Durumunda Noterlikçe Damga Vergisi Ve Noter Harcının Hangi Bedel Üzerinden Alınacağı Hk Mirasçının Diğer Mirasçıya Pay Temliki Suretiyle Tapu Payını Devretmek İstemesi Durumunda Yapılacak Olan Bu Devir İşleminin 5403 Sayılı Kanun ında Tapu Harcından Muaf Olup Olmadığı Hk Herhangi Bir Kazanç Gayesi Gütmeksizin Eğitim Vereceği Belirtilen Özel Lise İçin Düzenlenecek Özel Okul İşletme Ruhsatnamelerinden Harç Aranılıp Aranılmayacağı Hk Sayılı Kanuna Göre Şirketin Finansal Kiralama A.Ş. Ye Devredilmesi Durumunda 492 Sayılı Harçlar Kanununa Ekli (4) Sayılı Tarifenin I/20-G Fıkrası Uyarınca Alınacak Harcın Hangi Değer Üzerinden Hesaplanacağı Hk Yapı Kooperatifinin Küçük Sanayi Sitesi Yapılmak Üzere Mülkiyeti Hazineye Ait Olan Bir Arsa Satın Alması Durumunda Tapuda Yapılacak İşlemden Damga Vergisi Ve Tapu Harcından Aranılıp Aranılmayacağı Hk Aynı Gayrimenkuller Üzerinde Hem Veraseten İştirak, Hem Müşterek Mülkiyet, Hem De Paylı Mülkiyet Olması Halinde Sahipleri Arasında Yapılacak Taksim İşleminde Harç Oranı İl Özel İdaresi Adına Kayıtlı Bulunan Taşınmaz Üzerine İl Özel İdaresi Tarafından İhalesi Yapılan Anaokulu Binasının Yapı Kullanma İzin Harcı Ve Cins Değişikliği Harcından Muaf Olup Olmadığı Hk Sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun ında Riskli Yapı Şerhi Bulunan Taşınmazın Yıkılarak Yerine Yapılan İnşaatın Tamamlanması Nedeniyle Yapılacak Cins Değişikliği İşleminden Harç Aranılıp Aranılmayacağı Hk Arsa Vasıflı Taşınmazın Dört Katlı Betonarme Bina Olarak Tapuda Yapılacak Cins Değişikliği İşleminden Ne Tutarda Harç Aranılacağı Hk

2 775 sayılı Gecekondu Kanunu uyarınca gecekondu önleme bölgesi olarak ilan edilen taşınmazın noter, ifraz, tevhit ve cins tashihi işlemlerinin harçtan istisna olup olmadığı hk. Tarih: 22/06/2015 Sayı: [2013/2655]-670 ANKARA VERGİ DAİRESİ (Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü) Sayı: [2013/2655] /06/2015 Konu: 775 sayılı Kanun kapsamında harç, damga vergisi ve emlak vergisi İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, Başbakanlık Toplu Konut İdaresi Başkanlığı (TOKİ) tarafından ihalesi yapılan ve şirketiniz uhdesinde kalan... İli... İlçesi... Adet Konut, Park ve Rekreasyon Alanları İle Altyapı ve Çevre Düzenlemesi İnşaatı İşi nin idari şartnamesinin 46 ncı maddesinde, 775 sayılı Gecekondu Kanunu uyarınca Eskişehir Mahallesinin gecekondu önleme bölgesi olarak ilan edildiğinden bahisle, söz konusu işe ilişkin ihale kararı, sözleşme ve hakediş ödemelerinin 775 sayılı Kanun kapsamında damga vergisinden müstesna tutulup tutulmayacağı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır. 775 sayılı Gecekondu Kanununun 1 inci maddesinde, mevcut gecekonduların ıslahı, tasfiyesi, yeniden gecekondu yapımının önlenmesi ve bu amaçlarla alınması gereken tedbirler hakkında bu Kanun hükümlerinin uygulanacağı; Arsaların hangi amaçla kullanılabileceği başlıklı 7 nci maddesinde, belediyelerin mülkiyetinde bulunan ve bundan sonra bu Kanuna göre mülkiyetine geçecek olan arazi ve arsalardan, belediye meclisi kararı ile belli edilip, Toplu Konut İdaresi Başkanlığınca uygun görülenlerin, bu Kanun hükümleri dairesinde konut yapımına ayrılacağı; 33 üncü maddesinde, bu Kanun hükümlerine dayanılarak yapılan ivazlı veya ivazsız devir, temlik, kamulaştırma, alım, satım, kira, geri alma, geri verme, ifraz, tevhit, tescil, cins değişikliği, rehin tesis ve terkini, ıslah, değişiklik, onarım, inşa ve ikmal gibi her türlü işlemler, sözleşmeler, beyannameler ve benzerleri, tasarruf bonosundan ve her türlü vergi, resim ve harçtan muaf olacağı hükümlerine yer verilmiştir. Buna göre, TOKİ ile şirketiniz arasında imzalanacak olan sözleşmeye konu Eskişehir İli Odunpazarı İlçesi115 Adet Konut, Park ve Rekreasyon Alanları İle Altyapı ve Çevre Düzenlemesi İnşaatı İşi nin 775 sayılı Kanun kapsamında bir iş olduğunun ihale makamından alınacak yazıyla tevsiki kaydıyla ya da ihaleyi yapan idare tarafından hazırlanan dökümanlarda (ihale ilanı, şartnamesi, v.b.) belirlenmiş olması durumunda, 1- Belediyelerce verilecek; İnşaat Yapı Ruhsatı nın bina inşaat harcından, Yapı Kullanma Ruhsatı nın yapı kullanma izni harcından, 2- Şirketinizle TOKİ arasında düzenlenecek sözleşmenin tasdik işlemlerinin noter harcından, 3- Arsa üzerine bina inşaası ile ilgili ifraz, tevhit ve cins tashihi işlemlerinin tapu harçlarından, 4- Söz konusu işe ilişkin alınan ihale kararı ile düzenlenecek sözleşmenin damga vergisinden, 775 sayılı Kanunun 33 üncü maddesine göre istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır. Ancak şirketinizin taşeron firmalarla yapacağı sözleşmelerin ve Toplu Konut İdaresi Başkanlığı tarafından şirketinize yapılacak hakediş ödemelerine ilişkin kağıtların, 33 üncü maddede yer alan muafiyet hükmü kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmadığından, damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Diğer taraftan, 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun Mükellef başlıklı 13 üncü maddesinde, arazi vergisini, arazinin maliki, varsa intifa hakkı sahibinin her ikisi de yoksa araziye malik gibi tasarruf edenlerin ödeyeceği; 14 üncü maddesinin (a) bendi ile de özel bütçeli idarelere ve devlete ait araziler kiraya verilme şartı aranmaksızın emlak vergisinden daimi olarak muaf tutulduğu hükümleri yer almaktadır. Öte yandan; 5766 sayılı Kanunla 2985 sayılı Toplu Konut

3 Kanununa eklenen ek 12 nci madde ile Toplu Konut İdaresi Başkanlığı, 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu ile 492 sayılı Harçlar Kanunu uygulaması açısından özel bütçeli idareler kapsamına alınmıştır. Bu itibarla, gerek Emlak Vergisi Kanununda gerekse 775 sayılı Kanunda TOKİ adına kayıtlı taşınmazlar için arazi vergisi muafiyeti uygulanacağına dair her hangi bir hükme yer verilmediği gibi 775 sayılı Gecekondu Kanununda yer alan muafiyet hükmünde sayılan işlemler, sözleşmeler, beyannameler ve benzerlerine ilişkin olup, emlak vergisini kapsamadığından söz konusu arsa/arazilerin emlak (arsa) vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Ancak, söz konusu arazi/arsaların hazine adına kayıtlı olması halinde, kiraya verilme şartı aranmaksızın daimi olarak emlak vergisinden muaf tutulacaktır.

4 2972 sayılı Kanun hükümlerine göre seçimle belediye başkanı görevine gelenlerin 6136 sayılı Kanunun 7 nci maddesi uyarınca silah taşıma ruhsatı harcından muaf olup olmayacağı hk. Tarih: 22/06/2015 Sayı: NİĞDE VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı: /06/2015 Konu: Belediye Başkanlarının Silah Taşıma Ruhsat Harcı Muafiyeti İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan,... Belediye Başkanı olarak görev yaptığınız ve 6136 sayılı Ateşli Silahlar ve Bıçaklar ile Diğer Aletler Hakkında Kanun kapsamında silah taşıma ruhsat harcından muaf olup olmadığınız hakkında bilgi talep ettiğiniz anlaşılmaktadır. 492 sayılı Harçlar Kanununun 108 inci maddesinde, İmtiyazname, ruhsatname ve diplomalardan bu kanuna bağlı (8) sayılı tarifede yazılı olanları harca tabidir. hükmü yer almış; Kanuna bağlı (8) sayılı tarifenin VI- Meslek erbabına verilecek tezkere, vesika ve ruhsatnamelerden alınacak harçlar başlıklı bölümünün 16 ncı fıkrasında ise silah taşıma ve bulundurma vesikalarından aranılacak harç tutarları belirlenmiştir. Aynı Kanunun 123 üncü maddesinin ilk fıkrasında, özel kanunlarla harçtan muaf tutulan kişiler ile ilgili işlemlerden harç alınmayacağı; 125 inci maddesinde de bu kanunun ilgili kısımlarında mükellefiyet hakkında konulmuş hükümlerin aksine, özel kanunlarda hüküm bulunduğu takdirde özel kanun hükmünün uygulanacağı belirtilmiştir. Öte yandan, 6136 sayılı Ateşli Silahlar ve Bıçaklar ile Diğer Aletler Hakkında Kanunun 7 nci maddesinin (3) numaralı bendinde, Bakanlar Kurulu Kararı ile silah taşıyabileceklerine karar verilen Devlet, belediye, özel idare ve kamu iktisadi teşebbüsleri memur ve mensuplarının ateşli silahları taşıyabilecekleri veya mesken ya da iş yerlerinde bulundurabilecekleri belirtilmiş, aynı maddenin üçüncü fıkrasında ise 1,2,3 ve 4 numaralı bentlerde sayılan kişilere ait silahların taşınmasına veya bulundurulmasına yetki veren kayıt ve belgelerin harca tabi olmadığı hüküm altına alınmıştır sayılı Kanuna ilişkin yayımlanan Ateşli Silahlar ve Bıçaklar ile Diğer Aletler Hakkında Yönetmeliğin 8 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinin (9) numaralı alt bendinde, belediye başkanları ve il genel meclisi üyeleri silah taşımasına izin verilen kamu görevlileri arasında sayılmış, aynı maddenin son fıkrasında da, (e) bendinin (9) numaralı alt bendinde belirtilen görevliler için, 2972 sayılı Mahalli İdareler ile Mahalle Muhtarlıkları ve İhtiyar Heyetleri Seçimi Hakkında Kanun hükümlerine göre seçimle bu görevlere gelmiş olma şartı aranacağı hüküm altına alınmıştır. Bu nedenle, 2972 sayılı Kanun hükümlerine göre seçimle belediye başkanı görevine gelmiş olmanız durumunda, 6136 sayılı Kanunun 7 nci maddesi uyarınca silah taşıma ruhsatı harcından muaf tutulmanız gerekmektedir.

5 Maliye Hazinesi adına kayıtlı bulunan taşınmazın cins değişikliği işleminden harç aranılıp aranılmayacağı hk. Tarih: 18/06/2015 Sayı: [2015/98]-660 ANKARA VERGİ DAİRESİ Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü Sayı: [2015/98] /06/2015 Konu: Tapu Harcı ve Belediyece alınacak harç muafiyeti hk. İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, Kurulunuza tahsisli ve maliye hazinesi adına kayıtlı bulunan... ada,... parselde kayıtlı taşınmaza ilişkin inşaat başlama ruhsatı, yapı kullanma izin belgesi, imar planı ve onayı verilmesi işlemleri ile cins değişikliği işlemlerinin 492 sayılı Harçlar Kanunu ve 2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanunu hükümleri uyarınca istisna kapsamında olup olmadığı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır. A) HARÇLAR KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME: 492 sayılı Harçlar Kanununun 57 nci maddesinde, tapu ve kadastro işlemlerinden 492 sayılı Kanuna bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanların, tapu ve kadastro harçlarına tabi olduğu, Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin Tapu işlemleri başlıklı bölümünün 13/a maddesinde ise arsa ve arazi üzerine inşa olunacak bina ve sair tesislerin tescilinde (her bir bağımsız bölüm ve sair tesis için) 179,10 TL (2015 yılı için) harç alınacağı hükme bağlanmıştır. Aynı Kanunun Harçtan müstesna tutulan işlemler başlıklı 59 uncu maddesinin (a) bendinde; genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köylerin iktisap edecekleri gayrimenkullerin ve sair ayni hakların tescili, şerhi gerektiren işlemleri ve bunların terkinlerinin harçtan istisna olduğu belirtilmiştir. Ayrıca 59 uncu maddenin son fıkrasında, 59 uncu maddede yer alan istisnalara ilave olarak özel kanunlarda yer alan muafiyet ve istisnalara ilişkin hükümlerin saklı olduğu hüküm altına alınmıştır. Buna göre, Kurulunuzun 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununda sayılan özel bütçeli idareler arasında bulunması nedeniyle, Maliye Hazinesi adına kayıtlı bulunan... ada,... parselde kayıtlı taşınmazın cins değişikliği işlemi nedeniyle 492 sayılı Harçlar Kanununun 59 uncu maddesinin (a) bendine göre harç aranılmaması gerekmektedir B) BELEDİYE GELİRLERİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME: 2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanununun Ek 1 inci maddesinde, Belediye sınırları ve mücavir alanlar içinde yapılan her türlü bina inşaatı (ilave ve tadiller dahil) inşaat veya tadilat ruhsatının alınmasında Ek madde 6 da yer alan tarifede gösterilen nispet ve hadlerde bina inşaat harcına tabidir. Konut veya işyerlerinin kullanış tarzlarının değiştirilmesi (konutun işyerine ve harca tabi olmayan işyerinin harca tabi işyerine dönüştürülmesi) halinde de bu değişiklik tadilat sayılarak ek harca tabi tutulur.... hükmü yer almaktadır sayılı Kanunun bina inşaat harcına ilişkin muafiyet hükümlerini düzenleyen Ek 2 nci maddesinin (a) fıkrası ile inşaat giderleri genel ve katma bütçeler ile il özel idareleri ve belediye bütçelerinden karşılanan her türlü binalar, bina inşaat harcından istisna tutulmuştur. Aynı Kanunun 80 inci maddesinde, İmar mevzuatı gereğince aşağıda belirtilen harçlar belediyece tahsil olunur. a) Belediye sınırları ve mücavir alanlar içinde İmar Kanununa göre ilk kez yapılan veya istek üzerine gerçekleştirilen müteakip parselasyon işlemleri Parselasyon Harcına (teşvik belgesini haiz organize sanayi bölgeleri hariç olmak üzere), b) Verilecek ifraz ve tevhit kararları İfraz ve Tevhit Harcına, c) Proje tasdik işlemleri Plan ve Proje Tasdik Harcına, d) Zemin ve yol kanal açma izni verilmesi, yapım ve yıkım artığı malzeme ile toprak kazısının taşınması için belediyelerce yer gösterilmesi ve bu yerlerin tesviyesi Zemin Açma İzni ve Toprak Hafriyatı Harcına,... f) Yapı kullanma izni verilmesi işleri Yapı Kullanma İzni Harcına tabidir.

6 7269 sayılı Umumi Hayata Müessir Afetler Dolayısıyla Alınacak Tedbirlerle Yapılacak Yardımlara Dair Kanun Hükümleri uyarınca yapılan yapı ve tesisler ile belediye ve mücavir alan sınırları içinde veya dışında inşa edilecek sera ve benzeri örtü altı tarım faaliyetinde kullanılmak üzere inşa edilen tesisler, ahır, samanlık, kümes ve hayvan barınakları ile yemlik gibi yapı ve tesisler 5302 sayılı İl Özel İdaresi Kanunu uyarınca alınacak ücretler ile Bina İnşaat Harcı dahil yukarıda sayılan Harçlardan müstesnadır. Organize Sanayi Bölgeleri ile Sanayi ve Küçük Sanat Sitelerinde yapılan Yapı ve Tesisler Bina İnşaat Harcı ve Yapı Kullanma İzni Harcından müstesnadır. hükmü yer almakta olup, söz konusu maddede özel bütçeye dahil kamu kurum ve kuruluşlarına ilişkin herhangi bir istisna hükmü bulunmamaktadır. idarelere yapılmış sayılacağı belirtilmektedir. Yukarıda yer alan hükümlere göre, inşaat giderleri genel ve katma bütçeli idarelerden karşılanan her türlü binalar, bina inşaat harcından istisna olduğundan Yükseköğretim Kuruluna tahsisli ve Hazine adına kayıtlı bulunan... ada,... parselde kayıtlı taşınmaz inşaatının bina inşaat harcından istisna tutulması ancak imarla ilgili harçlardan istisna tutulmaması gerekmektedir. Öte yandan, 2547 sayılı Yükseköğretim Kanununun 3708 sayılı Kanunla değişik 56 ncı maddesinin (b) fıkrasında, üniversitelerin ve yüksek teknoloji enstitülerinin, genel bütçeye dahil kamu kurum ve kuruluşlarına tanınan mali muafiyetlerden, istisnalardan ve diğer mali kolaylıklardan aynen yararlanacakları belirtilmektedir. Ayrıca, 5436 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun geçici 3 üncü maddesinin son fıkrasında, ilgili mevzuatında gerekli düzenleme yapılıncaya kadar, mevzuatta katma bütçeli idarelere yapılan atıfların, katma bütçeli idare iken 5018 sayılı Kanunla özel bütçeli idareler kapsamına alınan kamu idareleri bakımından, ilgisine göre bu

7 Doğalgaz Satış Anlaşması nın süresinin uzatılmasına ilişkin olarak düzenlenecek protokole 3996 sayılı Kanun kapsamında damga vergisi ve harç istisnası uygulanıp uygulanmayacağına hk. Tarih: 18/06/2015 Sayı: [(1)S.T.I/A ] BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) Sayı: [(1)S.T.I/A ] /06/2015 Konu: Süre uzatımına ilişkin düzenlenen protokolün damga vergisi ve harç istisnası İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden,... ile 25/04/1996 tarihinde imzaladığınız ve süresi 01/10/2014 tarihinde sona erecek olan Doğalgaz Satış Anlaşması nın süresinin aynı şartlarla 22/05/2019 tarihine kadar uzatılmasına ilişkin olarak düzenlenecek protokole 3996 sayılı Kanun kapsamında damga vergisi va harç istisnası uygulanıp uygulanmayacağına ilişkin görüş talep edildiği anlaşılmaktadır. 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 2 nci maddesinde, vergiye tabi kağıtlar mahiyetinde bulunan veya onların yerini alan mektup ve şerhlerle, bu kağıtların hükümlerinin yenilenmesine, uzatılmasına, değiştirilmesine, devrine veya bozulmasına ilişkin mektup ve şerhlerin damga vergisine tabi olacağı; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 4 üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı verginin bulunacağı, kağıtların mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda ise üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı; 10 uncu maddesinde, damga vergisinin nispi veya maktu olarak alınacağı, nispi vergide kağıtların nevi ve mahiyetlerine göre, bu kağıtlarda yazılı belli paranın, maktu vergide kağıtların mahiyetlerinin esas olacağı, belli para teriminin, kağıtların ihtiva ettiği veya bunlarda yazılı rakamların hasıl edeceği parayı ifade edeceği; 14 üncü maddesinin üçüncü fıkrasında ise mukavelenamelerin müddetinin uzatılması halinde aynı miktar veya nispette vergi alınacağı; Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I.Akitlerle ilgili kağıtlar başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında ise belli parayı ihtiva eden mukavelename, taahhütnameler ve temliknamelerin nispi damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır. 492 sayılı Harçlar Kanununun 123 üncü maddesinin birinci fıkrasında; özel kanunlarla harçtan muaf tutulan kişilerle, istisna edilen işlemlerden harç alınmayacağı, 125 inci maddesinde ise; bu kanunun ilgili kısımlarında mükellefiyet hakkında konulmuş hükümlerin aksine, özel kanunlarda hüküm bulunduğu takdirde özel kanun hükmünün uygulanacağı hükmü yer almaktadır. Öte yandan, 3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet- Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanunun 2 nci maddesinde, bu Kanunun, köprü, tünel, baraj, sulama, içme ve kullanma suyu arıtma tesisi, kanalizasyon, haberleşme, kongre merkezi, kültür ve turizm yatırımları, ticari bina ve tesisler, spor tesisleri, yurtlar, tema parklar, balıkçı barınakları, silo ve depo tesisleri, jeotermal ve atık ısıya dayalı tesisler ve ısıtma sistemleri, elektrik üretim, iletim, dağıtım ve ticareti maden ve işletmeleri, fabrika ve benzeri tesisler, çevre kirliliğini önleyici yatırımlar, otoyol, trafiği yoğun karayolu, demiryolu ve raylı sistemler, gar kompleksi ve istasyonları, teleferik ve telesiyej tesisleri, lojistik merkezi, yeraltı ve yerüstü otoparkı ve sivil kullanıma yönelik deniz ve hava alanları ve limanları, yük ve/veya yolcu ve yat limanları ile kompleksleri, sınır kapıları ve gümrük tesisleri, milli park (özel kanunu olan hariç), tabiat parkı, tabiatı koruma alanı ve yaban hayatı koruma ve geliştirme sahalarında planlarda öngörülen yapı ve tesisleri, toptancı halleri ve benzeri yatırım ve hizmetlerin yaptırılması, işletilmesi ve devredilmesi konularında, yapişlet-devret modeli çerçevesinde sermaye şirketlerinin veya yabancı şirketlerin görevlendirilmesine ilişkin usul ve esasları kapsadığı; 4 üncü maddesinde, bu Kanunun 2 nci maddesinde öngörülen yatırım ve hizmetlerin yap-işlet-devret modeli çerçevesinde sermaye şirketleri veya yabancı şirketler eli ile gerçekleştirilmesindeki usul ve esasların; bu şirketlerde aranılacak özellikler, sözleşmelerin kapsamı, yatırım sonucu oluşacak mal ve hizmetlerin ücretinin belirlenmesine uygulanacak

8 kriterler ve konuya ilişkin diğer ilkelere yer verilmek suretiyle Maliye, Bayındırlık ve İskan, Ulaştırma, Enerji ve Tabii Kaynaklar bakanlıkları, Devlet Planlama Teşkilatı müsteşarlığı, Hazine müsteşarlığı ve Dış Ticaret müsteşarlığınca müştereken hazırlanarak Bakanlar Kurulu kararı ile yürürlüğe konulacağı; 12 nci maddesinde, 2 nci maddede belirtilen konularda ve yap-işletdevret modeli çerçevesinde idare ile sermaye şirketi veya yabancı şirketin yapacağı bütün iş ve işlemlerin tarihli ve 488 sayılı Kanuna göre alınan damga vergisi ile tarihli ve 492 sayılı Kanun uyarınca alınan harçlardan muaf olduğu; 13 ncü maddesinde, tarihli ve 3096 sayılı, tarihli ve 3465 sayılı Kanunların hükümlerinin saklı olduğu; ancak, ilgili idarenin isteği halinde 3096 ve 3465 sayılı Kanunlara tabi işlerin de 5, 11, 12 ve 14 üncü madde hükümlerinden yararlanacağı hükümlerine yer verilmiştir sayılı Kanunun uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirleyen 26/04/2011 tarih ve 2011/1807 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe giren 3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet- Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanunun Uygulama Usul ve Esaslarına İlişkin Kararın 1 inci maddesinde, bu Kararın amacının 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanunun uygulama usul ve esasların düzenlemek olduğu; 47 nci maddesinin (1) inci fıkrasında, Kanuna göre YİD modeli çerçevesinde gerçekleştirilen yatırımlarla ilgili olarak, idare ile sermaye şirketi veya görevli şirket tarafından yapılan bütün iş ve işlemlerin 1/7/1964 tarihli ve 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa göre alınan damga vergisi ile 2/7/1964 tarihli ve 492 sayılı Harçlar Kanunu uyarınca alınan harçlardan muaf olduğu; (2) nci fıkrasının (b) bendinde ise görevli şirket ile idare arasında düzenlenen uygulama sözleşmesi ile bu sözleşme hükümlerine dayanılarak kamu kurum ve kuruluşları ile yapılan diğer sözleşmeler ile ilgili işlemler ve bu işlemler nedeniyle düzenlenecek kağıtların damga vergisinden ve harçtan istisna olduğu açıklanmıştır. Buna göre, şirketinizin... Doğal Gaz Kombine Çevrim Elektrik Santrali işinin Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığınca 3996 sayılı Kanun kapsamında mütalaa edilmesi ve şirketiniz ile... arasında düzenlenecek Doğal Gaz Satış Anlaşmasının süresinin uzatılmasına ilişkin protokolün, idare (Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlığı) ile şirketiniz arasında düzenlenen uygulama sözleşmesi hükümlerine dayanılarak yapılmış olması halinde, söz konusu sözleşmeye damga vergisi ve harç istisnası uygulanabilecektir.

9 Portföy İşletmeciliği Yetki Belgesi nden her yıl finansal faaliyet harcı aranılıp aranılmayacağı hk. Tarih: 03/06/2015 Sayı: [ /13] İSTANBUL VERGİ DAİRESİ (Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü) Sayı: [ /13] /06/2015 Konu: Finansal Faaliyet Harcı İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, girişim sermayesi yatırım ortaklığı olarak faaliyet gösteren şirketinize.../.../2013 tarihinde Sermaye Piyasası Kurulu tarafından verilen Girişim Sermayesi Yatırım Ortaklığı Portföy İşletmeciliği Yetki Belgesi ne ait 2013 yılı harcının ödendiği belirtilerek, 2014 yılı içinde harç ödenip ödenmeyeceği hususunda görüş sorulduğu anlaşılmaktadır. mükellef olduğu hükme bağlanmıştır. Aynı Kanuna bağlı (8) sayılı tarifede yer alan XI-Finansal Faaliyet Harçları başlıklı bölümün 4 üncü fıkrasında, yatırım ortaklığı kurma ve faaliyet izin belgelerinden harç alınacağı belirtilmiş ancak her yıl alınacağına dair bir ifadeye yer verilmemiştir. Öte yandan, 27 Seri No lu Harçlar Kanunu Genel Tebliğinin I-A/a bölümünde, sürekli mükellefiyeti gerektiren ve ilgili vergi dairelerince takip ve tahsili gereken yıllık harca konu belgelere ilişkin açıklamalara yer verilmiştir. Buna göre, Sermaye Piyasası Kurulu tarafından şirketinize verilen ve yatırım ortaklığı kurma ve faaliyet izin belgeleri kapsamında bulunan.../.../2013 tarih ve...sayılı Portföy İşletmeciliği Yetki Belgesi nden, söz konusu belgenin her yıl yenilenmesi gerekmemesi halinde, bir defaya mahsus olmak üzere harç alınması gerekmekte olup, bu yetki belgesine ilişkin olarak müteakip yıllar için harç aranılması söz konusu değildir. 492 sayılı Harçlar Kanununun 108 inci maddesinde, imtiyazname, ruhsatname ve diplomalardan bu kanuna bağlı (8) sayılı tarifede yazılı olanların harca tabi olduğu; 109 uncu maddesinde, imtiyazname, ruhsatname ve diploma harçlarını kendilerine bu belgeler verilen kişilerin ödemekle

10 Bedeli teslim tarihinde kilo bazında belirlenecek taahhütnamede belli tutarda cezai şart bulunması durumunda noterlikçe damga vergisi ve noter harcının hangi bedel üzerinden alınacağı hk. Tarih: 01/06/2015 Sayı: [2013/51]-570 ANKARA VERGİ DAİRESİ (Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü) Sayı: [2013/51] /06/2015 Konu: Taahhütnamede damga vergisi ve harç. İlgide kayıtlı özelge talep formu ve ekinin incelenmesinden, besiciler tarafından... verilen Taahhütname ve Kefalet Senedi başlıklı kağıtta, besicilerin... verecekleri sığırların sayısının belli olduğu ancak bedelinin belirlenmediği, bedelin teslim tarihinde kilo bazında belirleneceği ve taahhütnamede TL cezai şart bulunduğu belirtilerek noterliğinizce damga vergisi ve noter harcının hangi bedel üzerinden alınacağına ilişkin Başkanlığımızdan görüş talep edildiği anlaşılmaktadır. 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 6 ncı maddesinde, bir kağıtta toplanan akit ve işlemlerin birbirine bağlı ve bir asıldan doğma oldukları takdirde damga vergisinin en yüksek vergi alınmasını gerektiren akit veya işlem üzerinden alınacağı; 10 uncu maddesinde, damga vergisinin nispi veya maktu olarak alınacağı, nispi vergide, kağıtların nevi ve mahiyetlerine göre, bu kağıtlarda yazılı belli para, maktu vergide kağıtların mahiyetlerinin esas olduğu, belli para teriminin, kağıtların ihtiva ettiği veya bunlarda yazılı rakamların hasıl edeceği parayı ifade edeceği hüküm altına alınmıştır. Mezkur Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I-Akitlerle ilgili kağıtlar başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelename, taahhütname ve temliknamelerin; A/3 fıkrasında kefalet, teminat ve rehin senetlerinin nispi damga vergisine tabi tutulacağı hükme bağlanmıştır. 492 sayılı Harçlar Kanununun 38 inci maddesinde, Noter işlemlerinden bu kanuna bağlı (2) sayılı tarifede yazılı olanları noter harçlarına tabi olduğu, pey akçesi, zamanı rücu, ücret tevkifi, cezai şart gibi bir akdin müeyyidesi kabilinden olan taahhütlerden, başlı başına bir akde konu olmadıkça harç alınmayacağı belirtilmiş; 41 inci maddesinde, Noter harçları (2) sayılı tarifede yazılı işlemlerden değer veya ağırlık ölçüsüne göre nispi, işlemin nevi ve mahiyetine göre maktu esas üzerinden alınır. hükmüne yer verilmiştir. Kanunun Değer Esası başlıklı 42 nci maddesinde, Değer veya ağırlık ölçüsüne göre harca tabi işlemlerde (2) sayılı tarifede yazılı değer veya ağırlık esastır. Menkul ve gayrimenkul mallar hakkında alım, satım, taahhüt ve rehinle ilgili her nevi mukavele, senet ve kağıtlarda değer gösterilmesi mecburidir. Rehin bordroları ile kamu idarelerine verilmek üzere ilgili mevzuatla belirlenen kurallara uyulacağına ilişkin olarak düzenlenen taahhütnameler hakkında bu hüküm uygulanmaz. denilmiş; 46 ncı maddesinde ise birbirleriyle ilgili işlemler bir arada bulunursa en yüksek harç alınmasını gerektiren iş üzerinden bir harç alınacağı hükmü yer almıştır. Kanuna bağlı (2) sayılı tarifenin I-1 inci maddesinde, muayyen bir meblağı ihtiva eden her nevi senet, mukavelename ve kağıtlardan beher imza için nispi oranda harç alınacağı hüküm altına alınmıştır. 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin ikinci fıkrasında yer alan hüküm gereğince bir sözleşmede, sözleşme bedeli ile cezai şart taahhüdünün birlikte yer alması durumunda, en yüksek vergi alınmasını gerektiren akit veya işlem üzerinden damga vergisi hesaplanması gerekir. Ancak, Harçlar Kanunu hükümlerine göre, menkul ve gayrimenkul malların alım, satım, taahhüt ve rehin işlemlerini kapsayan her nevi mukavele, senet ve kağıtlarda değer gösterilmesi zorunlu olup, başlı başına bir akde konu olmadığı sürece cezai şart gibi akdin müeyyidesi olan taahhütlere ilişkin işlemlerde noter harcı aranılmayacaktır. Özelge talep formu ekinde yer alan Taahhütname ve Kefalet Senedi başlıklı kağıdın incelenmesinden, kağıdın taahhüde ilişkin bölümünde, sayısı belli olan büyükbaş sığır besi hayvanının satılıp teslim

11 edileceğine ve teslimin gerçekleşmemesi halinde tutarı belli olan cezai şartın ödeneceğine ilişkin taahhütte bulunulduğu; ayrıca kağıtta, söz konusu teslimin gerçekleşmemesi ve buna ilişkin cezai şartın ödenmemesi halinde taahhüt edilen cezai şartın, kağıda müşterek borçlu müteselsil kefil olarak imza eden tarafından ödeneceğine ilişkin ayrı bir taahhüdün yer aldığı anlaşılmıştır. Buna göre, Taahhütname ve Kefalet Senedi başlıklı kağıtta menkul bir malın aynına yönelik taahhütte bulunulduğu dikkate alındığında, adet büyükbaş sığır besi hayvanının satışına ve teslim edilmesine ilişkin taahhüt içeren kağıtta Harçlar Kanununun 42 nci maddesi hükmü gereğince kağıdın düzenleyici hükümleri doğrultusunda bir değer gösterilmesi ve bu değer ile müşterek borçlu müteselsil kefil tarafından taahhütte bulunulan değerin ( TL), Harçlar Kanununun 46 ncı maddesine göre karşılaştırılarak en yüksek harç alınmasını gerektiren iş üzerinden 492 sayılı Kanuna bağlı (2) sayılı tarifenin I-1 inci maddesine göre nispi harç aranılması, - Harçlar Kanununun 42 nci maddesi hükmü gereğince kağıdın düzenleyici hükümleri doğrultusunda gösterilecek değer ile müşterek borçlu müteselsil kefil tarafından taahhütte bulunulan değer ( TL) ve cezai şart taahhüt bedelinin ( TL) karşılaştırılarak en yüksek vergi alınmasını gerektiren akit veya işlem üzerinden 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-1 fıkrasına göre nispi damga vergisi aranılması, gerekmektedir.

12 Mirasçının diğer mirasçıya pay temliki suretiyle tapu payını devretmek istemesi durumunda yapılacak olan bu devir işleminin 5403 sayılı Kanun kapsamında tapu harcından muaf olup olmadığı hk. Tarih: 18/05/2015 Sayı: YOZGAT VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı: /05/2015 Konu: Görüşler İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden,... adına kayıtlı taşınmazların mirasçılara tapuda iştirak halinde intikalinin yapıldığı, mirasçılardan bir kısmının bu taşınmazlar üzerindeki paylarını başka bir mirasçıya pay temliki suretiyle devretmek istedikleri ifade edilerek yapılacak olan bu devir işlemlerinin 5403 sayılı Kanun kapsamında tapu harcından muaf olup olmadığı hususunda görüş sorulduğu anlaşılmaktadır. 492 sayılı Harçlar Kanununun 57 nci maddesinde tapu ve kadastro işlemlerinden bu Kanuna bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanların, tapu ve kadastro harçlarına tabi olduğu, 123 üncü maddesinin ilk fıkrasında ise özel kanunlarla harçtan muaf tutulan kişilerle, istisna edilen işlemlerden harç alınmayacağı hüküm altına alınmıştır. Öte yandan, 5403 sayılı Toprak Koruma ve Arazi Kullanımı Kanununun geçici 5 inci maddesinde; Bu maddenin yayımı tarihinde mirasçılar arasında henüz paylaşımı yapılmamış tarımsal arazilerin devir işlemleri, bu maddeyi ihdas eden Kanundan önceki kanun hükümlerine göre tamamlanır. Bu maddenin yayımı tarihinden önce tarımsal arazilerin paylaşımına ilişkin olarak açılmış ve hâlen devam etmekte olan davalarda, bu maddeyi ihdas eden Kanundan önceki kanun hükümleri uygulanır. Bu maddenin yayımı tarihinden itibaren iki yıl içinde birinci fıkraya göre yapılacak devir işlemleri harçlardan müstesnadır. Bu süre Bakanlar Kurulu tarafından iki yıl uzatılabilir. hükmü yer almaktadır. Bu itibarla, 5403 sayılı Kanunun geçici 5 inci maddesinin yayımı tarihi itibarıyla henüz paylaşımı yapılmamış tarımsal arazilerin, maddenin yayımı tarihinden itibaren iki yıl içinde yapılacak devir işlemlerine harç istisnası uygulanması gerekmekte olup, mirasçılara tapuda iştirak halinde intikali yapılmış olan tarımsal arazilerin söz konusu geçici madde kapsamında henüz paylaşımı yapılmamış tarımsal araziler olarak değerlendirilmesi gerekmektedir. Bu çerçevede, 03/04/1983 tarihinde ölen... ın terekesinde bulunan tarımsal arazilerin mirasçıları adına tapuda iştirak halinde intikal etmiş olması durumunda, söz konusu arazilerin 15/05/2014 tarihinden itibaren iki yıl içerisinde mirasçıların bir kısmı tarafından diğer bir mirasçıya pay temliki suretiyle devredilmesi işlemlerinden tapu harcı aranılmaması gerekmektedir.

13 Herhangi bir kazanç gayesi gütmeksizin eğitim vereceği belirtilen özel lise için düzenlenecek özel okul işletme ruhsatnamelerinden harç aranılıp aranılmayacağı hk. Tarih: 21/04/2015 Sayı: [ /18]-40 KOCAELİ VERGİ DAİRESİ (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) Sayı: [ /18]-40 21/04/2015 Konu: Harç Muafiyeti İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, okulunuzun giderlerinin... Eğitim ve Sosyal Yardım Vakfı tarafından karşılandığı, okulunuzun herhangi bir kazanç gayesi gütmeksizin tüm öğrencilerine burslu olarak eğitim verdiği ve okulunuz bünyesinde yeni açılacak Özel... Lisesi nin de herhangi bir kazanç gayesi gütmeksizin eğitim vereceği belirtilerek, okulunuz ve Özel... Fen ve Teknoloji Lisesi için düzenlenecek özel okul işletme ruhsatnamelerinden harç aranılıp aranılmayacağı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır. 492 sayılı Harçlar Kanununun 108 inci maddesinde, imtiyazname, ruhsatname ve diplomalardan bu kanuna bağlı (8) sayılı tarifede yazılı olanların harca tabi olduğu; 109 uncu maddesinde, imtiyazname, ruhsatname ve diploma harçlarını kendilerine bu belgeler verilen kişilerin ödemekle mükellef olduğu; 110 uncu maddesinde ise imtiyazname, ruhsatname ve diploma harçlarının, (8) sayılı tarifede yazılı belgelerden, belgenin nevi ve mahiyetine göre maktu esas üzerinden alınacağı hüküm altına alınmıştır. Kanuna bağlı (8) sayılı tarifenin VI- Meslek erbabına verilecek tezkere, vesika ve ruhsatnamelerden alınacak harçlar başlıklı bölümünün 18 inci fıkrasında, özel okul ve özel dersane işletme ruhsatnameleri yıllık olarak harca tabi tutulmuş olup, aynı fıkranın sonunda, kazanç temini gayesi bulunmayan ve genel eğitime yararlı olduğu Milli Eğitim Bakanlığınca tasdik olunan özel okullardan bu harcın tahsil olunmayacağı hükme bağlanmıştır. Özelge talep formunuz eki İlçe Milli Eğitim Müdürlüğü nün.../.../2014 tarih ve... sayılı yazısında, okulunuzun kazanç temini gayesi olmayıp, genel eğitime yararlı faaliyet gösterdiği belirtilmiştir. Buna göre, okulunuzun ve okulunuz bünyesinde yeni açılacak Özel... Fen ve Teknoloji Lisesi nin kazanç temini gayesi olmadığının ve genel eğitime yararlı olduğunun Milli Eğitim Bakanlığınca tasdik olunması halinde, okulunuz ve Özel... Fen ve Teknoloji Lisesi için düzenlenecek özel okul işletme ruhsatnamelerinden harç aranılmaması gerekmektedir.

14 6361 sayılı Kanuna göre şirketin Finansal Kiralama A.Ş. ye devredilmesi durumunda 492 sayılı Harçlar Kanununa ekli (4) sayılı tarifenin I/20-g fıkrası uyarınca alınacak harcın hangi değer üzerinden hesaplanacağı hk. Tarih: 15/04/2015 Sayı: [ ]-199 İZMİR VERGİ DAİRESİ Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü Sayı: [ ] /04/2015 Konu: Finansal Kiralama sözleşmesi gereğince taşınmazın kiracıya devrinde tapu harcının hangi değer üzerinden ödeneceği hk. İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden;... Mahallesi... ada,... parselde kayıtlı taşınmazın, 6361 sayılı Kanuna göre şirketinizce... Finansal Kiralama A.Ş. ye devredileceği belirtilerek, 492 sayılı Harçlar Kanununa ekli (4) sayılı tarifenin I/20-g fıkrası uyarınca alınacak harcın hangi değer üzerinden hesaplanacağı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır. Bilindiği üzere, 492 sayılı Harçlar Kanununun 57 nci maddesinde, Tapu ve kadastro işlemlerinden bu kanuna bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanları, tapu ve kadastro harçlarına tabidir. hükmüne yer verilmiş olup; tarifenin I-Tapu İşlemleri başlıklı bölümünün 20/g fıkrasında, satıp geri kiralama yöntemi ile gerçekleştirilen kiralama sözleşmeleri kapsamında kiracı tarafından sözleşme süresi sonunda geri alınmak kaydıyla kiralanan taşınmazların kiralayana satışı sırasında devredenden (Taşınmazın herhangi bir şekilde kiracı tarafından geri alınmamasının tespiti durumunda ilgililerden (a) bendindeki oran ile bu bentteki oran arasındaki farka tekabül eden harç tutarı 213 sayılı Kanun hükümlerine göre gecikme faizi ile birlikte alınır.) 2014 yılı için binde 4,55 nispetinde tapu harcı alınacağı hükme bağlanmıştır. Aynı Kanunun 63 üncü maddesinde ise, Bu Kanunda sözü edilen kayıtlı değer veya emlâk vergisi değeri deyimi; 1319 sayılı Emlâk Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine göre belirlenen vergi değerini ifade eder. Gayrimenkul devir ve iktisaplarında tapu ve kadastro harcı, emlak vergisi değerinden az olmamak üzere, beyan edilen devir ve iktisap bedeli üzerinden hesaplanır. Kat irtifaklı gayrimenkul devir ve iktisaplarında harç, devir ve iktisap bedelinin tamamı üzerinden hesaplanır. Tapuda yapılan işlemden sonra, emlak vergisi değerinden daha düşük bir bedel üzerinden harç ödendiğinin veya beyan edilen devir ve iktisap bedelinin gerçek durumu yansıtmadığının tespit edilmesi halinde, aradaki farka isabet eden harç ikmalen veya re sen tarh edilir. Bu suretle tarh edilecek tapu ve kadastro harcı için, 213 sayılı Vergi Usul Kanununda yer alan vergi ziyaı cezası % 25 nispetinde uygulanır. Takdir komisyonu kararlarına istinaden bu fıkra uyarınca tarhiyat yapılamaz... hükmü bulunmaktadır. Buna göre, satıp geri kiralama yöntemi ile gerçekleştirilen kiralama sözleşmeleri kapsamında kiracı tarafından sözleşme süresi sonunda geri alınmak kaydıyla kiralanan taşınmazların kiralayana satışı nedeniyle tapuda yapılacak işlemlerde, gayrimenkulün emlak vergisi değerinden az olmamak üzere beyan edilen devir ve iktisap bedeli üzerinden, 492 sayılı Harçlar Kanununa bağlı (4) tarifenin I/20-g fıkrası uyarınca tapu harcı aranılması gerekmektedir.

15 Yapı Kooperatifinin küçük sanayi sitesi yapılmak üzere mülkiyeti hazineye ait olan bir arsa satın alması durumunda tapuda yapılacak işlemden damga vergisi ve tapu harcından aranılıp aranılmayacağı hk. Tarih: 15/04/2015 Sayı: ŞANLIURFA VERGİ DAİRESİ Vergi ve Anlaşmalar Uygulama Müdürlüğü Sayı: /04/2015 Konu: Yapı Kooperatiflerinin Damga Vergisi ve Harç Muafiyetinin Bulunup Bulunmadığı Hk. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan, küçük sanayi sitesi yapılmak üzere mülkiyeti hazineye ait olan bir arsa satın alacağınız belirtilerek, tapuda yapılacak söz konusu işlem nedeniyle damga vergisi ve tapu harcından muaf olup olmadığınız konusunda Başkanlığımızdan görüş talep edildiği anlaşılmıştır. 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisi mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu ve resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemler nedeniyle düzenlenen kağıtların damga vergisinin kişiler tarafından ödeneceği hükme bağlanmıştır. 492 sayılı Harçlar Kanununun 57 nci maddesinde, tapu ve kadastro işlemlerinden bu Kanuna bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanların, tapu ve kadastro harçlarına tabi olduğu belirtilmiş; tarifenin I- 20/a fıkrasında, gayrimenkullerin ivaz karşılığında veya ölünceye kadar bakma akdine dayanarak yahut trampa hükümlerine göre devir ve iktisabında gayrimenkulün beyan edilen devir ve iktisap bedelinden az olmamak üzere emlak vergisi değeri üzerinden (Cebri icra ve şuyuun izalesi hallerinde satış bedeli, istimlaklerde takdir edilen bedel üzerinden) devir eden ve devir alan için ayrı ayrı nispi harç alınacağı hüküm altına alınmış; aynı Kanunun 123 üncü maddesinin birinci fıkrasında, özel kanunlarla harçtan muaf tutulan kişilerle, istisna edilen işlemlerden harç alınmayacağı hükme bağlanmıştır. Diğer taraftan, 4706 sayılı Hazineye Ait Taşınmaz Malların Değerlendirilmesi ve Katma Değer Vergisi Kanununda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 7 nci maddesinin dördüncü fıkrasında ise, Hazineye ait taşınmaz malların satış ve devir işlemleri ve bu işlemler sırasında düzenlenen belgeler vergi, resim ve harçtan müstesnadır. Satışı yapılan taşınmaz mallar, satış tarihini takip eden yıldan itibaren beş yıl süre ile emlak vergisine tâbi tutulmaz. hükmüne yer verilmiştir. Buna göre, başvurunuza konu arsa vasıflı taşınmazın Hazine adına tescilli bir taşınmaz olması halinde, 4706 sayılı Kanunun 7 nci maddesi uyarınca, söz konusu taşınmazın satışına ilişkin düzenlenen kağıtların damga vergisinden, tapuda yapılacak devir işleminin tapu harcından istisna tutulması gerekmektedir.

16 Aynı gayrimenkuller üzerinde hem veraseten iştirak, hem müşterek mülkiyet, hem de paylı mülkiyet olması halinde sahipleri arasında yapılacak taksim işleminde harç oranı. Tarih: 14/04/2015 Sayı: [ ]-186 İZMİR VERGİ DAİRESİ (Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü) Sayı: [ ] /04/2015 Konu: Aynı gayrimenkuller üzerinde hem veraseten iştirak, hem müşterek mülkiyet, hem de paylı mülkiyet olması halinde sahipleri arasında yapılacak taksim işleminde harç oranı. İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden; İlimiz... İlçesi,... Mahallesi,... ada,... nolu parseller,... ada,... nolu parseller,... ada,... nolu parseller,... ada,... nolu parseller,... ada,... nolu parsellerin tamamının, 606/2399 hissesi......, 62/2399 hissesi , 349/2399 ar hissesi......,......, adlarına müşterek mülkiyet olarak, 349/2399 hissesi verasette iştirak halinde mülkiyet (Elbirliği Mülkiyet) olarak......,......, adlarına yine 335/2399 hissesi verasette iştirak halinde mülkiyet (Elbirliği Mülkiyet) olarak ve adlarına kayıtlı iken bu defa adı geçen maliklerin yukarıda belirtilen ve hissedar oldukları taşınmazlar için taksim işlemi talebinde bulundukları belirtilerek, söz konusu işlemde hangi değerler üzerinden hangi harç oranının uygulanacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmaktadır. 492 sayılı Harçlar Kanununun 57 nci maddesinde, tapu ve kadastro işlemlerinden bu Kanuna bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanların, tapu ve kadastro harçlarına tabi olduğu; 64 üncü maddesinin ikinci fıkrasında ise muhtelif işlemler aynı zamanda yapılırsa her işlemin ayrı ayrı harca tabi olduğu, ifrazen yapılan taksimlerde bu fıkra hükmünün uygulanmayacağı hükme bağlanmıştır. 492 sayılı Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin I-Tapu İşlemleri başlıklı bölümünün; 3-a fıkrasında, Terekeye dahil taşınmaz malların kanuni ve atanmış mirasçılar arasında aynen veya ifrazen yapılacak taksiminde kayıtlı değer üzerinden (Binde 22,77), 6 ncı fıkrasında, a) İfraz veya taksim veya birleştirme işlemlerinde kayıtlı değerler üzerinden (Binde 11,38) b) İmar parselasyon planları uygulama sonucu şuyulanan parsellerin pay sahipleri arasında rızaen veya hükmen taksiminde kayıtlı değer üzerinden (Binde 11,38) c) Yukarıdaki fıkralar dışında kalan ve müşterek mülkiyete konu olanların rızaen veya hükmen pay sahipleri arasında, aynen veya ifrazen taksiminde kayıtlı değer üzerinden ( Binde 4,55) hükmü yer almaktadır sayılı Türk Medeni Kanununun 683 üncü maddesinde mülkiyet hakkı, bir şeye malik olan kimsenin hukuk düzeninin sınırları içinde, o şey üzerinde dilediği gibi kullanma, yararlanma ve tasarrufta bulunma yetkisine sahip olması şeklinde tanımlanmıştır. Mülkiyet hakkı, hak sahibinin adedi bakımından paylı mülkiyet ve elbirliği mülkiyeti şeklinde bir ayrıma tabi tutularak Kanunun 688 inci maddesinde paylı mülkiyet, birden çok kimsenin maddi olarak bölünmüş olmayan bir şeyin tamamına belli paylarla malik olması; 701 inci maddesinde elbirliği mülkiyeti, kanun veya kanunda öngörülen sözleşmeler uyarınca oluşan topluluk dolayısıyla mallara birlikte malik olanların mülkiyeti şeklinde tanımlanmış, 703 üncü maddesinde de elbirliği mülkiyetinin, malın devri, topluluğun dağılması veya paylı mülkiyete geçilmesiyle sona ereceği, paylaştırmanın, aksine bir hüküm bulunmadıkça, paylı mülkiyet hükümlerine göre yapılacağı hükme bağlanmıştır. Yukarıdaki hükümlere göre, veraset yoluyla intikal etmiş gayrimenkullerin aynen veya ifrazen yapılacak taksimi sırasında Harçlar Kanununa bağlı (4) sayılı tarifenin I/3 üncü maddesinin (a) fıkrasına göre; diğer gayrimenkullerin ifraz işlemlerinden ise (4) sayılı tarifenin I/6 ncı maddesinde yer alan hükümlere göre harç tahsil edilmesi gerekmektedir. Buna göre, - Pay sahipleri arasında taksimi talep edilen paylı (müşterek) mülkiyete konu gayrimenkulleri mirasın intikali yoluyla iktisap

17 eden pay sahipleri adına tapuda yapılacak tescil işleminde, 492 sayılı Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin I-3/(a) fıkrasına göre gayrimenkullerin kayıtlı değerinin her bir mirasçının miras paylarına isabet eden miktarı üzerinden binde 22,77 oranında, - Paylı (müşterek) mülkiyete konu gayrimenkulleri satış yoluyla iktisap eden pay sahipleri adına tapuda yapılacak tescil işleminden, aynı tarifenin I/6-(c) fıkrasına göre gayrimenkullerin kayıtlı değeri üzerinden binde 4,55 oranında harç tahsil edilmesi gerekmektedir.

18 İl Özel İdaresi adına kayıtlı bulunan taşınmaz üzerine İl Özel İdaresi tarafından ihalesi yapılan anaokulu binasının yapı kullanma izin harcı ve cins değişikliği harcından muaf olup olmadığı hk. Tarih: 07/04/2015 Sayı: [ /170]-76 DENİZLİ VERGİ DAİRESİ (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) Sayı: [ /170]-76 07/04/2015 Konu: Yapı Kullanma İzni İlgi (b) de kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden,... İl Özel İdaresi adına kayıtlı bulunan taşınmaz üzerine İl Özel İdaresi tarafından ihalesi yapılan anaokulu binasının tarihinde geçici kabulünün yapılarak Müdürlüğünüze teslim edildiği ve anılan taşınmaz için yapı kullanma izin belgesi düzenlenmesi talebinde bulunulması üzerine... Belediyesince bina tescil harcı yatırılması gerektiğinin ifade edildiği belirtilerek, söz konusu taşınmazın yapı kullanma izin harcından muaf olup olmadığı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır. BELEDİYE GELİRLERİ KANUNU YÖNÜNDEN: 5302 sayılı İl Özel İdaresi Kanununun 8 inci maddesinde; İl özel idaresinin kamu hizmetine ayrılan veya kamunun yararlanmasına açık, gelir getirmeyen taşınmaz malları ile bunların inşa kullanımları katma değer vergisi ile özel tüketim vergisi hariç her türlü vergi, resim, harç, katkı ve katılma paylarından muaftır. hükmü yer almaktadır sayılı Belediye Gelirleri Kanununun Ek 1 inci maddesine göre, belediye sınırları ve mücavir alanlar içinde yapılan her türlü bina inşaatı (ilave ve tadiller dahil), inşaat veya tadilat ruhsatının alınmasında, Ek Madde 6 da yer alan tarifede gösterilen nispet ve hadlerde, bina inşaat harcına tabi bulunmaktadır. Aynı Kanunun İstisnalar başlıklı Ek 2 nci maddesinin (a) bendi ile inşaat giderleri, genel ve katma bütçeler ile il özel idareleri ve belediye bütçelerinden karşılanan her türlü binalar bina inşaat harcından müstesna tutulmuştur sayılı Kanunun İmar ile ilgili harçlar başlıklı 80 inci maddesinin birinci fıkrasının (f) bendinde, yapı kullanma izni verilmesi işleminin yapı kullanma izni harcına tabi olduğu hüküm altına alınmış, Milli Eğitim Bakanlığının yapı kullanma izni harcından muaf olacağına dair herhangi bir hükme yer verilmemiştir. Bu itibarla, söz konusu okul inşaatının inşaat giderlerinin il özel idaresi bütçesinden karşılanması halinde bina inşaat harcından istisna tutulması, yapı kullanma izni harcından ise istisna tutulmaması gerekmektedir. HARÇLAR KANUNU YÖNÜNDEN: 492 sayılı Harçlar Kanununun 57 nci maddesinde, tapu ve kadastro işlemlerinden bu Kanuna bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanların tapu ve kadastro harçlarına tabi olduğu; söz konusu tarifenin I- 13/a fıkrasında ise arsa ve arazi üzerine inşa olunacak bina vesair tesislerin tescilinde her bir bağımsız bölüm vesair tesis için maktu harç alınacağı hüküm altına alınmıştır. Aynı Kanunun 59 uncu maddesinin (a) bendinde; genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köylerin iktisap edecekleri gayrimenkullerin vesair ayni hakların tescili, şerhi gerektiren işlemleri ve bunların terkinlerinin;aynı maddenin (j) bendinde ise; a, e ve f bentlerinde belirtilen şekilde iktisap olunan gayrimenkullerin herhangi bir şekilde başkalarına devir ve ferağının harçtan müstesna tutulacağı hükme bağlanmıştır. Bu itibarla, yapılacak cins değişikliği işleminden 492 sayılı Harçlar Kanununun 59 uncu maddesinin (a) fıkrası uyarınca harç aranılmaması gerekmektedir.

19 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında riskli yapı şerhi bulunan taşınmazın yıkılarak yerine yapılan inşaatın tamamlanması nedeniyle yapılacak cins değişikliği işleminden harç aranılıp aranılmayacağı hk. Tarih: 07/04/2015 Sayı: [ /22] ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ (Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü) Sayı: [ /22] /04/2015 Konu: Riskli Yapı Şerhi Bulunan Taşınmazların Cins Değişikliğinde Harç Muafiyeti İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında riskli yapı şerhi bulunan... İli,... İlçesi,... Mahallesi,... Ada ve... Parselde kayıtlı taşınmazın yıkılarak yerine 12 adet bağımsız bölümden oluşan inşaatın tamamlanması nedeniyle yapılacak cins değişikliği işleminden harç aranılıp aranılmayacağı hususunda görüş sorulduğu anlaşılmaktadır. 492 sayılı Harçlar Kanununun 57 nci maddesinde tapu ve kadastro işlemlerinden bu Kanuna bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanların, tapu ve kadastro harçlarına tabi olduğu, Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin I-13/a fıkrasında, arsa ve arazi üzerine inşa olunacak bina vesair tesislerin tescilinde (her bir işlem için) harç alınacağı hükme bağlanmıştır. Aynı Kanunun 123 üncü maddesinde; özel kanunlarla harçtan muaf tutulan kişilerle, istisna edilen işlemlerden harç alınmayacağı hüküm altına alınmıştır. Öte yandan, 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanunun 1 inci maddesinde, bu Kanunun amacının; afet riski altındaki alanlar ile bu alanlar dışındaki riskli yapıların bulunduğu arsa ve arazilerde, fen ve sanat norm ve standartlarına uygun, sağlıklı ve güvenli yaşama çevrelerini teşkil etmek üzere iyileştirme, tasfiye ve yenilemelere dair usul ve esasların belirlenmesi olduğu; 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında; üzerindeki bina yıkılarak arsa hâline gelen taşınmazlarda daha önce kurulmuş olan kat irtifakı veya kat mülkiyetinin, ilgililerin muvafakatleri aranmaksızın Bakanlığın talebi üzerine ilgili tapu müdürlüğünce resen terkin edilerek, önceki vasfı ile değerlemede bulunularak veya malik ile yapılan anlaşmanın şartları tapu kütüğünde belirtilerek niteliği, ayni ve şahsi haklar ile temlik hakkını kısıtlayan veya yasaklayan her türlü şerhin, hisseler üzerinde devam edeceği, bu şekilde belirlenen uygulama alanında cins değişikliği, tevhit ve ifraz işlemlerinin Bakanlık, TOKİ veya İdare tarafından resen yapılacağı veya yaptırılacağı, bu parsellerin malikleri tarafından değerlendirilmesinin esas olduğu, bu çerçevede, parsellerin tevhit edilmesine, münferit veya birleştirilerek veya imar adası bazında uygulama yapılmasına, yeniden bina yaptırılmasına, payların satışına, kat karşılığı veya hasılat paylaşımı ve diğer usuller ile yeniden değerlendirilmesine sahip oldukları hisseleri oranında paydaşların en az üçte iki çoğunluğu ile karar verileceği hüküm altına alınmıştır. Diğer taraftan, 6306 sayılı Kanunun 7 nci maddesinin dokuzuncu fıkrasında ise?bu Kanun uyarınca yapılacak olan işlem, sözleşme, devir ve tesciller ile uygulamalar, noter harcı, tapu harcı, belediyelerce alınan harçlar, damga vergisi, veraset ve intikal vergisi, döner sermaye ücreti ve diğer ücretlerden; kullandırılan krediler sebebiyle lehe alınacak paralar ise banka ve sigorta muameleleri vergisinden müstesnadır.? hükmüne yer verilmiştir. Buna göre, 6306 sayılı Kanun kapsamında riskli yapı şerhi bulunan... İli,... İlçesi,... Mahallesi,... Ada ve... Parselde kayıtlı gayrimenkul yıkıldıktan sonra yerine inşa edilen 12 adet bağımsız bölümün tapuda yapılacak cins değişikliği işleminin harçtan istisna tutulması gerekmektedir.

20 Arsa vasıflı taşınmazın Dört katlı betonarme bina olarak tapuda yapılacak cins değişikliği işleminden ne tutarda harç aranılacağı hk. Tarih: 06/04/2015 Sayı: [ ]-22 HATAY VERGİ DAİRESİ 01/01/2015 tarihinden itibaren uygulanmak üzere 179,10 TL olarak belirlenmiştir. Buna göre,... Mah.... ada,... parselde bulunan arsa vasıflı taşınmazın Dört katlı betonarme bina olarak tapuda yapılacak cins değişikliği işleminde, ilgili belediye tarafından düzenlenen yapı kullanma izin belgesinde gösterilen bağımsız bölümlerin her biri için 492 sayılı Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin I-13/a fıkrasına göre harç aranılması gerekmektedir. (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) Sayı: [ ]-22 06/04/2015 Konu: Cins tashih harcı hk. İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, 1/2 hissesi adınıza kayıtlı bulunan... Mah.... ada ve... parselde kayıtlı arsa vasıflı taşınmazın Dört katlı betonarme bina olarak tapuda yapılacak cins değişikliği işleminde uygulanması gereken harç miktarı konusunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır. 492 sayılı Harçlar Kanununun 57 nci maddesinde, tapu ve kadastro işlemlerinden bu kanuna bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanların, tapu kadastro harçlarına tabi olduğu; (4) sayılı tarifenin I-13/a fıkrasında ise arsa ve arazi üzerine inşa olunacak bina vesair tesislerin tescilinde maktu harç alınacağı hükme bağlanmıştır. Söz konusu harcın tutarı 30/12/2014 tarih ve 73 seri no lu Harçlar Kanunu Genel Tebliği ile