TMS-20: DEVLET TEŞVİKLERİNİN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ VE DEVLET YARDIMLARININ AÇIKLANMASI

Transkript

1 20. Bölüm TMS-20: DEVLET TEŞVİKLERİNİN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ VE DEVLET YARDIMLARININ AÇIKLANMASI Prof. Dr. Selahattin KARABINAR

2 Amaçlarımız Bu bölümü tamamladıktan sonra aşağıdaki bilgi ve becerilere sahip olabileceksiniz: Şarta bağlı olan ve şarta bağlı olmayan teşvikleri tanımlayabilme ve birbirinden ayırt edebilme, Devlet yardımı ile devlet teşviği arasındaki farkı ayırt edebilme, Parasal olmayan devlet teşviğini, gelire ve varlıklara ilişkin teşvikleri tanımlayabilme, Bu standart kapsamına giren işlemleri tanıyabilme, bu işlemlerin muhasebe kaydını yapabilme İşletmenin bir muhasebe dönemindeki teşvikli işlemlerini finansal tablolarda doğru raporlayabilme, Teşviklere ilişkin dipnotlarda raporlanacak bilgilerinin kapsamını belirleyebilme, Anahtar Kavramlar Şarta Bağlı Teşvikler Şarta bağlı Olmayan Teşvikler Gelir Yaklaşımı Sermaye Yaklaşımı Feragat Edilebilir Kredi Parasal olmayan teşvikler 1

3 İçindekiler 1. TEMEL KAVRAMLAR 2. DEVLET TEŞVİKLERİNİN ÖLÇÜMÜ VE RAPORLANMASI 2.1. Gelir Yaklaşımına Göre Raporlama 2.2. Sermaye Yaklaşımına Göre Raporlama 3. ÖRNEKLER VE DİPNOT UYGULAMALARI 4. BU STANDARTA İLİŞKİN ÖZEL DURUMLARA AİT YORUMLAR 2

4 1. TEMEL KAVRAMLAR Ekonomik hayatta işletmeler (kar amacı gütsün veya gütmesin) zaman zaman devletin teşviklerinden yararlanma yoluna gidebilirler. Bu durum hem işletme politikasıdır hem de makro ekonomik politikanın bir sonucu olarak karşımıza çıkar. Teşvikler işletme içn şüphesiz finansal bir destektir. Fakat yararlanılan teşviklerin kapsamı ve bunların finansal etkilerinin finansal tablolarda raporlanması gerekir. Bu bölümde yararlanılan teşviklerin tanınması ve raporanması ele laınacaktır. Konuyu anlatmaya başlamadan önce temel kavramların verilmesi gerekir. Çünkü teşvikler taşıdığı özellikler itibariyle birbirinden çok farklı özellikler gösterebilirler. Temel kavramalara geçmeden önce bu standartın vergisel teşvikleri kapsamdığını belirtmek gerekir Devlet Yardımları Belirli koşulları yerine getiren bir işletme veya işletmeler grubuna doğrudan bir ekonomik fayda ve destek sağlamak üzere devlet tarafından yapılan faaliyetlerdir. Bu cümledeki doğrudan ifadesi sıradan bir ifade değildir. Şüphesiz devlet yardımından yararlanan bir işletme yararlanmayan işletmelere göre dolaylı bir fayda sağlar. Örneğin rakiplere üstünlük sağlanması, finansal yapının diğer işletmelere göre daha güçlenmesi gibi dolaylı faydalar sağlayabilir. Bu standart dolaylı faydaları kapsamaz. Aynı zamanda işletmenin faaliyette bulunduğu bölgedeki altyapının iyileştirmesi işletmeye bir fayda sağladığı tartışmasızıdır fakat bu standart kapsamı dışındadır. Yardımın amacı, bir işletmeyi devlet yardımı sağlanmadan normal koşullar altında yapmayacağı bir takım işlere girebilmesini teşvik etmek olabilir. Bazı devlet yardımlarına değer atfedilemez. Örneğin satışların bir bölümünün devlet tarafından alınması garantisinin verilmesi, teknik yardım verilmesi durumunda bir devlet yardımı oluşmuştur ama buna bir değer atfedilemez. Bu durumda ilgili devlet yardımının bir fayda sağladığı kesin olmakla birlikte normal ticari faaliyetlerden ayrıştırılması nesnel verilere dayanılarak yapılamayabilir. Böylesi durumların önemli boyutlarda olması durumunda devlet yardımının kapsamının ve süresinin dipnotlarda açıklanması uygun olacaktır Devlet Teşvikleri İşletmenin faaliyet konuları ile ilgili belirli koşulların geçmişte veya gelecekte yerine getirilmesi karşılığında işletmeye kaynak transferi şeklindeki devlet yardımlarıdır. Devlet 3

5 teşviğini devlet yardımından ayıran temel özellik kaynak transferi şeklinde olup olmamasıdır. Devlet ile yapılan normal ticari işlemler bu standartın kapsamı dışındadır. Bazı hallerde devlet teşvikleri; destek, sübvansiyon veya prim olarak da adlandırılır. Bir işletmenin devlet yardımı almış olması finansal tabloların hazırlanmasında iki nedenle önemli olabilir: 1. Eğer bir kaynak transferi gerçekleştiyse, transferin muhasebeleştirilmesi ve raporlanması için uygun bir yöntem bulunmalıdır. 2. İşletmenin söz konusu yardımlardan ne kadar fayda sağladığının finansal raporlarda sunulması beklenir. Çünkü bu durum, işletmenin finansal tablolarının önceki dönemlerle ve diğer işletmelerle karşılaştırılmasını etkiler Varlıklara İlişkin Teşvikler Teşviğe hak kazanan işletme tarafından duran varlık satın almanın, inşa etmenin veya edinmenin ilk koşul olduğu devlet teşvikleridir. Bu tür devlet teşviklerine duran varlığın türünü, yerini, edinme veya elde tutma dönemlerini sınırlayan tali koşullar da eklenebilir Gelire İlişkin Teşvikler Varlıklara ilişkin teşvikler dışında kalan vergisel nitelikte olmayan her türlü devlet teşvikleridir Feragat Edilebilir Krediler Önceden belirlenmiş koşullar altında borç verenin alacağından feragat etmeyi kabul ettiği kredilerdir. 2. DEVLET TEŞVİKLERİNİN ÖLÇÜMÜ VE RAPORLANMASI 2.1. Devlet Teşviklerinin Muhasebeleştirilmesi İlişkin Genel Esaslar Tüm devlet teşvikleri (gerçeğe uygun değerle izlenenler dahil), aşağıdaki koşulların gerçekleşeceğine dair makul bir güvence oluşmadan finansal tablolara yansıtılmaz: 1. Elde edilmesi için gerekli koşulların işletme tarafından yerine getirilmesi ve 2. Teşviğin işletme tarafından elde edilmesi. Devlet teşviği, işletmenin teşviğin elde edilmesi için gerekli koşulları yerine getireceğine ve teşviğin elde edileceğine dair makul bir güvence olmadan finansal tablolara yansıtılmaz. Devlet teşviğinin fiilen elde edilmesi, teşviğe ilişkin koşulların yerine getirildiği veya getirileceği anlamına gelmez. 4

6 Devlet teşviğinin elde edilme şekli, teşviğin muhasebeleştirilme yöntemini etkilemez. Buna göre, devlet teşvikleri nakden veya devlete olan bir yükümlülüğün azaltılması şeklinde elde edilmiş olsa dahi aynı şekilde muhasebeleştirilir. Devletten temin edilen feragat edilebilir kredi, feragat koşullarının işletme tarafından yerine getirileceğine dair makul bir güvencenin oluşması durumunda devlet teşviği olarak kabul edilir. DİKKAT: Devlet teşvikleri finansal tablolara yansıtıldıktan sonra, bunlara ilişkin koşullu borç ve koşullu varlıklar, karşılıkların doğması durumunda, bu duruma ilişkin işlemler TMS 37 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar Standardı uyarınca muhasebeleştirilir. Devlet teşvikleri, bu teşviklerle karşılanması amaçlanan maliyetlerin gider olarak muhasebeleştirildiği dönemler boyunca sistematik şekilde kâr veya zarara yansıtılır. Bu nokta dikkat edilmesi gereken bir noktadır. Eğer bu nokta ihmal edilirse dönemsellik ilkesi ciddi şekilde ihlal edilmiş olacaktır Devlet Teşviklerinin Muhasebeleştirilmesi Yöntemleri Devlet teşviklerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin iki genel yaklaşım bulunmaktadır: 1. Sermaye Yaklaşımı 2. Gelir Yaklaşımı Sermaye Yaklaşımı: Teşviğin kâr ya da zarar dışında muhasebeleştirildiği yaklaşımdır. Bu yaklaşımın temel hareket noktası teşvikten yararlanan işletmenin yararlanmayan işletmelere göre özkaynak yapısınının güçleneceği varsayımıdır. Sermaye yaklaşımının dayandığı gerekçeler şunlardır: 1. Bir finansman aracı olan devlet teşvikleri, finanse ettikleri harcama kalemini netleştirmek amacıyla kâr veya zararda muhasebeleştirilmek yerine, finansal durum tablosu (bilanço) ile ilişkilendirilmelidir. Geri ödeme beklenmediği için şirketin sermaye yapısı güç kazanacaktır. 2. Teşvikler kazanılmış bir gelir değildir. Aksine herhangi bir maliyeti gerektirmeksizin devlet tarafından sağlanan bir teşviği temsil ettikleri için kar/ zararda yer verilmemelidir. Gelir Yaklaşımı: Teşviğin bir veya daha fazla dönemde kâr ya da zararda muhasebeleştirildiği yaklaşımdır. Gelir yaklaşımının dayandığı gerekçeler ise şunlardır: 5

7 1. Devlet teşvikleri, hissedarlar dışındaki bir kaynaktan elde edilmiş oldukları için doğrudan özkaynak olarak kaydedilmemelidir. Bunun yerine uygun dönemlerde kâr/zarar olarak muhasebeleştirilmelidir. 2. Her ne kadar sermaye yaklaşımı teşviklerin maliyet gerektirmediğini kabul etse de devlet teşvikleri nadiren karşılıksızdır. İşletmeler belli koşullara uymakla ve ya önceden konan yükümlülüklerini yerine getirmekle teşviklere hak kazanır. Bu nedenle bu teşvikler için katlanılan maliyetlerin gider olarak muhasebeleştirildiği dönemler boyunca kâr/zararda muhasebeleştirilmelidir. 3. Vergilerin bir tür harcama olması göz önüne alındığında, mali politikaların bir uzantısı olan devlet teşvikleri de kâr veya zarar ile ilişkilendirilmelidir. Gelir yaklaşımında, devlet teşviklerinin, ilgili teşviklerle karşılanması amaçlanan maliyetlerin gider olarak muhasebeleştirildiği dönemler boyunca sistematik bir biçimde kâr ya da zarara alınması esastır. Devlet teşviklerinin tahsil edildiği anda kâr ya da zararda muhasebeleştirilmesi tahakkuk esasına uygun değildir ve yalnızca tahsil edildiği dönemden farklı dönemlerde finansal tablolara yansıtılmasına ilişkin bir esasın bulunmaması durumunda bu uygulama kabul edilebilir. Çoğunlukla, bir işletmenin bir devlet teşviği ile ilgili maliyet ve harcamaları finansal tablolarına yansıttığı dönemler kolayca belirlenebilir. Böylece belirli harcamalardaki devlet teşvikleri, ilgili harcamaların finansal tablolara yansıtıldığı dönemde kâr ya da zararda muhasebeleştirilir. Benzer şekilde, amortismana tabi varlıklara ilişkin teşvikler, genellikle bunların amortismanları oranında ilgili dönemler boyunca kâr ya da zararda muhasebeleştirilir. Amortismana tabi olmayan varlıklara ilişkin teşvikler belirli yükümlülüklerin yerine getirilmesini gerektirebilir ve ilgili yükümlülüklerin yerine getirilmesinde katlanılan maliyetlerin gerçekleştiği dönemler boyunca kâr ya da zararda muhasebeleştirilir. Örneğin, üzerine bina inşa edilmesi koşuluyla alınan bir arsa teşviğinin, binanın ömrü boyunca kâr ya da zararda muhasebeleştirilmesi uygun olacaktır. Teşvikler bazı durumlarda birçok koşulun yerine getirilmesini gerektiren bir finansal veya mali yardım paketinin parçası olarak alınabilir. Böyle durumlarda, teşviğin kazanılacağı dönemleri belirleyen maliyet ve giderleri ortaya çıkaran koşulların belirlenmesinde özen gösterilmelidir. Bu gibi durumlarda teşviğin bir bölümünü belli bir esasa göre, diğer bölümünü de başka bir esasa göre ilgili dönemlere dağıtmak uygun olabilir. Önceden gerçekleşmiş gider veya zararları karşılamak ya da işletmeye gelecekte herhangi bir maliyet gerektirmeksizin acil finansman desteği sağlamak amacıyla verilen devlet teşvikleri, tahsil edilebilir hale geldiği dönemde kâr ya da zararda muhasebeleştirilir. 6

8 Bazı durumlarda, devlet teşvikleri işletmenin belirli harcamaları üstlenmesini teşvik etmek yerine, acil finansman desteği sağlamak amacıyla verilebilir. Bu tür teşvikler belirli bir işletmeyle sınırlandırılabilir ve aynı durumdaki tüm işletmelere tanınmayabilir. Bu durumlar işletmenin teşviğe hak kazandığı dönemde teşviğin, etkisinin açıkça anlaşılabilmesi için gereken açıklamalar ile birlikte, kâr ya da zararda muhasebeleştirilmesine olanak sağlayabilir. Bir devlet teşviğine, geçmiş bir hesap döneminde gerçekleşmiş gider ve zararların karşılanmasına yönelik olarak hak kazanılmış olabilir. Bu tür teşvikler finansal tablolara olan etkisinin açıkça anlaşılabilmesi için gerekli açıklamalar ile birlikte, tahsil edilebilir hale geldiği dönemin kâr ya da zararında muhasebeleştirilir Parasal Olmayan Devlet Teşvikleri Bazı devlet teşvikleri parasal nitelikte olmayabilir. Örneğin işletmenin kullanması amacıyla verilen arsa veya diğer kaynaklar gibi. Böyle durumlarda teşvik konusu varlığın gerçeğe uygun değerinin belirlenmesi ve teşviğin/varlığın belirlenen gerçeğe uygun değer ile finansal tablolara kaydedilmesi genel uygulamadır. Bazı durumlarda izlenen alternatif yöntem, varlık ve teşviğin nominal değeri üzerinden kaydedilmesidir. Örneğin turizm yatırımı için devletin tahsis ettiği bir arsanın muhasebeleştirilmesinde o arsanın o günkü değeri kullanılmalıdır Varlıklara İlişkin Teşvikler Varlıklara ilişkin teşvikler finansal durum tablosunda (bilançoda) ertelenmiş gelir olarak veya ait olduğu varlığın defter değerinden indirilerek gösterilir. Varlıklara ilişkin devlet teşviklerinin finansal tablolarda sunumunda iki alternatif yöntem vardır: 1. Teşvik, varlığın faydalı ömrü boyunca sistematik bir biçimde ertelenmiş gelir olarak kâr veya zararda muhasebeleştirilir. 2. Teşvik, varlığın defter değerinin hesaplanması sırasında indirilir. Amortismana tabi varlığın faydalı ömrü boyunca amortisman giderinin azaltılması yoluyla, kâr/ zararda muhasebeleştirilmiş olur. DİKKAT: Varlıkların satın alımı ve ilgili teşviklerin elde edilmesi işletmenin nakit akımında önemli hareketlere sebep olabilir. Bu nedenle varlıklara yapılan yatırım tutarının gösterimini sağlamak amacıyla, bu tür hareketler genellikle, finansal durum tablosu (bilanço) sunumu sırasında teşviğin ilgili varlıktan indirilip indirilmediğine bakılmaksızın, nakit akım tablosunda ayrı kalemler olarak gösterilir. 7

9 2.5. Gelire İlişkin Teşvikler Gelire ilişkin teşviklerin raporlanmasında iki yöntem kullanılabilir. Bunlar; 1. Kapsamlı gelir tablosunda ayrı bir kalem olarak veya Diğer Gelirler başlığı altında raporlanmalıdır. Çünkü bu yöntemi destekleyenler; gelir ve gider kalemlerinin netleştirilmesinin uygun olmadığını ve teşviğin giderden ayrıştırılmasının teşviklerle ilişkisi olmayan diğer giderlerle karşılaştırma yapılmasını kolaylaştırdığını savunmaktadır. 2. İlgili giderlerden düşülerek gösterilir. Bu yöntemin gerekçesi ise teşvikin olmaması durumunda işletme tarafından ilgili giderlerin yapılmayabileceği, dolayısıyla da giderler ile teşvikten doğan gelirin netleştirilmemesinin uygun bir sunum olmayacağıdır. Her iki yöntem de gelirlere ilişkin teşviklerin sunumu açısından kabul edilebilir yöntemlerdir. Finansal tabloların tam anlaşılması amacıyla teşviğe ilişkin gerekli bilgilerin dipnotlarda açıklamalar gereklidir. Teşviğin hangi gelir veya gider kalemini etkilediği hususunun kamuya açıklanması genellikle uygundur Devlet Teşviklerinin Geri Ödenmesi Geri ödenmesi gereken devlet teşvikleri, bir muhasebe tahmininin değiştirilmesi olarak muhasebeleştirilir. Bu konuda TMS 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar standardı yol gösterici olacaktır. Gelire ilişkin bir teşviğin geri ödenmesi durumunda, ödenen tutar öncelikle bu tutarın muhasebeleştirildiği itfa edilmemiş ertelenmiş gelir kaleminden düşülür. Geri ödenen tutarın ertelenmiş gelir bakiyesini aşması veya ertelenmiş gelir kaleminin olmaması durumunda, söz konusu tutar doğrudan kâr ya da zararda muhasebeleştirilir. Varlıklara ilişkin devlet teşviklerinin geri ödenmesi durumunda, ilgili varlığın defter değeri geri ödenecek tutar kadar artırılır veya ertelenmiş gelir hesabı geri ödenecek tutar kadar azaltılır. Teşvik alınmamış olsaydı önceki dönemlerde kâr ya da zararda muhasebeleştirilmiş olacak olan birikmiş amortisman tutarı, teşviğin geri ödenmesiyle birlikte o anda kâr ya da zararda muhasebeleştirilir. Varlıklara ilişkin devlet teşviklerinin geri ödenmesini gerektiren durumlarda, ilgili varlıkların yeni defter değerlerindeki olası değer düşüklükleri dikkate alınır. 8

10 3. ÖRNEKLER VE DİPNOT UYGULAMALARI Aşağıdaki hususların finansal tablolarda açıklanması gereklidir: 1. Finansal tablolardaki sunum yöntemleri de dahil olmak üzere, devlet teşviklerinin muhasebeleştirilmesi için benimsenen muhasebe politikaları. ÖRNEK: A İşletmesi 2011 hesap döneminde makine teşviği almıştır. Bu teşviğin muhasebeleştirilmesinde gelir yaklaşımı esas alınmıştır. Alınan teşvikler makinelerin amortismanından düşülmüştür. 2. Finansal tablolara yansıtılan devlet teşviklerinin türü, tutarı ve süresi ile işletmenin doğrudan faydalandığı diğer devlet yardımları. ÖRNEK: İşletmenin üzerinde faaliyette bulunduğu arsa devletten 49 yıllığına bedelsiz kiralanmıştır. 3. Finansal tablolara yansıtılmış devlet yardımlarına ilişkin yerine getirilmemiş koşullar ve diğer koşullar. ÖRNEK: T Otomitiv imalatı yapan bir işletmedir. Devletten aldığı enerji teşviğinin şartı yıllık adet otomobil üretmektir. İşletmemiz 2011 yılında bu koşulu yerine getiremediği için 2011 yılında kullanılan teşvikli enerji bedeli devlete ödenir hale gelmiştir. Bu nedenle 2011 hesap döneminde TL karşılık ayrılmıştır. DİKKAT: Bu Standardı ilk defa uygulayan bir işletme gereken konularda açıklama gerekliliklerine uymalı ve finansal tablolarını TMS 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar uyarınca muhasebe politikası değişikliğine göre düzeltmelidir. 4. TMS YORUM 10: İŞLETME FAALİYETLERİ İLE ÖZEL BİR İLİŞKİSİ BULUNMAYAN DEVLET YARDIMLARI Bazı ülkelerde, işletmelere yapılan devlet yardımları belirli bölge veya endüstri kollarındaki faaliyetlerin özendirilmesi veya uzun vadeli olarak desteklenmesini amaçlayabilir. Bu tür devlet yardımlarından yararlanma koşullarının işletmenin faaliyetleri ile doğrudan bir ilişkisi bulunmayabilir. Aşağıda yer alan işletmelere devlet tarafından yapılan kaynak aktarımları, sözü edilen yardımlara örnek teşkil eder: (a) Belirli bir sektörde faaliyet gösteren işletmeler; (b) Son zamanlarda özelleştirilmiş bulunan sektörlerde faaliyetini sürdüren işletmeler; (c) Az gelişmiş alanlarda faaliyete geçen veya faaliyetini sürdüren işletmeler. Bu tür devlet yardımlarının TMS 20 kapsamında devlet teşviği olarak nitelendirilip nitelendirilmeyeceği ve dolayısıyla anılan Standart kapsamında muhasebeleştirilmelerinin gerekli olup olmadığı tereddütlere yol açmaktadır. Bu durum aşağıdaki şekilde açıklığa kavuşturulmuştur: 9

11 İşletmelere sağlanan devlet yardımları, belirli bölgelerde veya endüstri kollarında faaliyet göstermeleri koşulu dışında işletme faaliyetlerine yönelik belirli herhangi bir koşul içermese dahi, TMS 20 de yer alan devlet teşviği tanımını karşılar. Dolayısıyla, bu tür teşvikler özkaynaklara doğrudan alacak olarak kaydedilmezler. 5. TMS YORUM 15: TEŞVİKLER - FAALİYET KİRALAMALARI Kiraya veren, ilk kez yapılan veya daha önceki bir anlaşmanın yenilenmesi için yapılan bir faaliyet kiralamasında, kiracının anlaşmayı kabul etmesine yönelik çeşitli teşvikler sağlayabilir. Kiracıya nakit bir ön ödemede bulunulduğu veya kiracıya ait masrafların (nakliye masrafları, kiralama konusu varlığın geliştirilmesi ve kiracının kiralamaya ilişkin daha önceki bir taahhüdüyle ilişkili maliyetler) kiraya verenden geri alındığı veya kiraya veren tarafından karşılandığı durumlar bu tür teşviklere örnek olarak gösterilebilir. Aynı şekilde, kiralama süresinin ilk dönemlerinde kira ödenmemesi ya da daha düşük tutarda kira ödenmesi hususunda anlaşılmış olabilir. Faaliyet kiralamasındaki teşviklerin kiracının ve kiraya verenin finansal tablolarına nasıl yansıtılması gerektiği tartışmalara neden olmaktadır. Bu tartışmayı sonlandırmak adına aşağıdaki görüşler benimsenmiştir: 1. İlk kez yapılan veya daha önceki bir anlaşmanın yenilenmesi için yapılan bir faaliyet kiralamasında yer alan tüm teşvikler, teşviğin niteliği veya şekli ya da ödeme planına bakılmaksızın, kiralanan varlığın kullanımı için üzerinde anlaşılan net bedelin ayrılmaz bir parçası olarak muhasebeleştirilir. 2. Kiraya veren, teşviklerin toplam maliyetini kiralama konusu varlıktan elde edilecek faydada oluşan azalmanın zaman içerisindeki seyrini daha iyi yansıtan sistematik başka bir yöntem bulunmadıkça, elde edilecek kira gelirinde meydana gelen azalma şeklinde kira dönemi boyunca doğrusal olarak muhasebeleştirir. 3. Kiracı, teşviklerin toplam faydasını, kiralama konusu varlığın kullanımından elde edilecek faydanın zaman içerisindeki seyrini daha iyi yansıtan sistematik başka bir yöntem bulunmadıkça, kira giderinde meydana gelen azalma şeklinde kira dönemi boyunca doğrusal olarak muhasebeleştirir. 4. Daha önceden mevcut olan bir kiralama işlemine ilişkin maliyetler de dahil olmak üzere kiracı tarafından katlanılan maliyetler (örneğin sözleşmenin iptaline/feshine ilişkin maliyetler, nakliye maliyetleri veya kiralama konusu varlığın geliştirilmesine yönelik maliyetler) bir teşvik anlaşması kapsamında etkin bir biçimde kendisine geri ödenecek 10

12 olanlar da dahil olmak üzere anılan maliyetler için geçerli olan Standartlara göre muhasebeleştirilir. 11

13 ÖZET Bu standart işletmelere sağlanan dolaylı ekonomik faydaların muhasebeleştirilmesini ve raporlanmasını kapsamaz. Devlet teşviklerinin muhasebeleştirilmesinde Sermaye Yaklaşımı ve Gelir Yaklaşımı olmak üzere iki yaklaşım vardır. Varlığa ilişkin teşviklerde elde edilen teşvik varlığın faydalı ömrü boyunca sistematik olarak ertelenmiş gelir olarak kar/zararda muhasebeleştirilir. Gelire ilişkin teşvikler ise kapsamlı gelir tablosunda ayrı bir kalem olarak veya Diğer Gelirler başlığı altında raporlanır. Değeri belirlenemeyen devlet yardımları finansal tablo dipnotlarında açıklanır. Teşviklere ilişkin muhasebe politikaları, teşviğin süresi ve türü, koşulları sağlamayan devlet teşviklerinin durumları dipnotlarda açıklanmaldır. 12