TEST 01 DENETİMİN AMAÇLARI, KAPSAMI VE TÜRLERİ

Transkript

1 M UHASEB E

2 TEST 01 DENETİMİN AMAÇLARI, KAPSAMI VE TÜRLERİ Anahtar kelimeler (Denetimin Amacı) Finansal tabloların tüm önemli yönleriyle önemli yanlışlık içerip içermediğini teyit etmek Finansal raporlama standartlarına göre gerçeğe uygun olarak sunulup sunulmadığı onaylamak İlişkili tarafların finansal tablolara duyduğu güven seviyesini arttırmak. Makul güvence elde etmek 1. Aşağıdakilerden hangisi finansal tabloların bağımsız denetiminin temel amacıdır? A) İşletmenin sürekliliğine ilişkin kesin bir sonuç sunmaktır. B) Finansal tablo kullanıcılarının finansal tablolara duyduğu güven seviyesini artırmaktır. C) İşletmenin, denetimi yapılan faaliyet dönemine ait finansal durumunu ortaya koymaktır. D) İşletmenin, denetimi yapılan faaliyet dönemine ait performansını ortaya koymaktır. E) Yönetimin işletme faaliyetlerini yürütmesinin etkinliği veya verimliliği hakkında güvence sağlamaktır. 2. Aşağıdaki ifadelerden hangisi bağımsız denetimin genel olarak amacını tam olarak ifade eder? A) Finansal tabloların uygulanabilir bir finansal raporlama çerçevesine uygun olarak gerçeğe uygun bir şekilde, tüm önemli yönleriyle sunulup sunulmadığı konusunda görüş bildirmek suretiyle finansal tabloların kullanıcılarının güvenme derecelerini artırmaktadır B) Denetimin genel olarak amacı finansal tabloların uygulanabilir bir finansal raporlama çerçevesine uygun şekilde sunulup sunulmadığı konusunda bir görüş oluşmaktadır C) Denetimin genel olarak amacı finansal tabloların uluslararası denetim standartlarını uygun şekilde tüm önemli yönleriyle sunulup sunulmadığı veya söz konusu çerçeveye uygun şekilde doğru ve dürüst şekilde sunulup sunulmadığı konusunda bir görüş oluşturmaktadır D) Denetimin genel olarak amacı finansal tabloların uluslararası denetim standartlarına uygun şekilde hata ve hileden bağımsız olarak sunulup sunulmadığı konusunda bir görüş oluşturmaktadır E) Denetimin genel olarak amacı finansal tabloların uluslararası denetim standartlarına uygun şekilde tüm önemli yönleriyle hata ve hileden bağımsız olarak sunulup sunulmadığı konusunda bir görüş oluşturmaktadır 3. Finansal tabloların denetiminde denetçinin temel sorumluluğu, bu tabloda sunulan bilgilerin konusunda makul bir güvence sağlayacak şekilde denetimi planlamak ve denetim görevini yerine getirmektir. İfadesinde aşağıdaki ifadelerden hangisi boşluğu en iyi şekilde tanımlar? A) Hata ve hile kaynaklanan yanlışlıklar içerip içermediği B) Hata ve hileden kaynaklanan önemli yanlışlıklar içermediği C) Doğruluğu ve bütünlüğü D) Doğruluğu ve dürüstlüğü E) Önemli bir hata ya da önemsiz bile olsa hile olup olmadığı 1

3 TEST 01 DENETİMİN AMAÇLARI, KAPSAMI VE TÜRLERİ 4. Bağımsız Denetçinin Genel Amaçları ve Bağımsız Denetimin Bağımsız Denetim Standartlarına Uygun Olarak Yürütülmesi başlıklı Bağımsız Denetim standardı (BDS) 200 e göre, finansal tabloların denetiminin yürütülmesinde denetçinin genel amaçları şunlardır: a. Bir bütün olarak finansal tabloların, hata veya hile kaynaklı önemli bir yanlışlık içerip içermediğine ilişkin makul güvence elde etmek b. Bulgularına uygun olarak finansal tablolar hakkında raporlama yapmak ve BDS lerin zorunlu tuttuğu bildirimlerde bulunmaktır. Aşağıdakilerden hangisi BDS 200 e göre, denetçinin genel amaçlarına ulaşması için yapması gerekenlerden birisi değildir? A) Mesleki etik kurallara uymak B) Mesleki şüpheci bir tutum içinde olmak C) Mesleki yargılarını denetime karıştırmamak D) Yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmek E) Denetimi BDS lere uygun yürütmek 5. Özel amaçlı bir çerçeveye göre hazırlanan tarihi finansal bilgilere makul güvence vermek isteyen bir denetçi aşağıdaki standartlardan hangisine uygun olarak hareket eder? A) Sınırlı Bağımsız Denetim Standartları B) Bağımsız Denetim Standartları C) Güvence Denetim Standardı 3400 ileriye yönelik Finansal bilgilerin incelenmesi D) Türkiye Muhasebe standartları E) İç denetim Standartları Bağımsız Denetime İhtiyaç Duyma Nedenleri Neden Bağımsız Denetim: İşletme sahipleri ile yöneticiler arasında yaşanan çıkar çatışmaları nedeniyle doğru ve güvenilir bilgi zedelenir. Bilgiye erişimdeki yasal sınırlamalar İşlemlerin çokluğu ve muhasebe sisteminin karmaşık yapısı Ekonomik olayların toplumun genelini ilgilendirmesi 6. Finansal tablo denetiminin bağımsız denetçi tarafından yapılmasının sebepleri arasında aşağıdakilerden hangisi yer almaz? A) Bilgi kullanıcıları ile şirket yönetimi arasındaki çıkar çatışması B) Bilgi kullanıcılarının, denetimi kendilerinin yapmasının zaman ve maliyet açısından akılcı olmaması C) Şirketin muhasebe sorumlularının bilgi birikimi açısından yetersiz olması D) Bilgi kullanıcılarının, denetimi kendilerinin yapmasında çeşitli yasal engeller bulunması E) Şirket yönetimi dışındaki bilgi kullanıcılarının şirket yönetiminden uzak olması 7. Aşağıda yer alan durumlardan hangisi bağımsız denetime olan ihtiyacı ortaya çıkarmaz? A) İşletmelerde oluşan hata ve hileler B) İşlem sayısının çokluğu C) Bilgiye erişememe D) Çıkar çatışmaları E) Kamu denetçilerinin başarılı incelemeler yapması 2

4 TEST 01 DENETİMİN AMAÇLARI, KAPSAMI VE TÜRLERİ Anahtar kelimeler (Denetimin Kapsamı) Finansal tablolar Bilanço Gelir Tablosu Öz Kaynak Değişim Tablosu Nakit Akım Tablosu Dipnotlar Yönetim kurulunun yıllık faaliyet raporu Riskin erken saptanması komitesi raporu Türkiye Denetim Standartlarının öngördüğü ölçüde iç denetim 8. Aşağıdakilerden hangisi yeni TTK ya göre denetimin kapsamında yer almaz? A) Finansal tablolar B) Denetim komitesi raporu C) Yönetim kurulunun yıllık faaliyet raporu D) Riskin erken saptanması komitesi raporu E) Türkiye Denetim Standartlarının öngördüğü ölçüde iç denetim 9. Aşağıdakilerden hangisi Türk Ticaret Kanunu nca öngörülen denetimin kapsamında yer almaz? A) Türkiye Denetim Standartlarının öngördüğü ölçüde iç denetim B) Esas sözleşmenin finansal tablolara ilişkin hükümlerine uyulup uyulmadığının incelenmesi C) Risklerin erken saptanması ve yönetimi komitesinin hazırladığı raporlar D) Finansal tablolar E) Denetim komitesi raporu Anahtar kelimeler (Bağımsız Denetimin Faydaları) Finansal tabloların güvenilirliğini arttırır. Yönetim ve çalışanların yolsuzluk yapma eğilimini azaltır. Ortakların ve kredi verenlerin haklarını korur. İşletmenin dışarıdan düşük maliyetli finansman bulmasını kolaylaştırır yani kredi olanaklarını arttırır. İflas ve borç durumlarında adli mercilere güvenilir bilgi verir. Not: Bağımsız denetim asla garanti vermez. Sadece makul güvence verebilir. 11. Aşağıdakilerden hangisi bağımsız denetimden beklenen faydalardan biri değildir? A) Finansal tabloların güvenilirliğini artırmak B) İşletme yönetimi ve işletme çalışanlarının yolsuzluk yapma eğilimlerinin azalmasına yardımcı olmak C) Denetlenmiş finansal tablolarla kredi olanaklarının genişletilmesini sağlamak D) Borçluluk ve iflas hallerinde, vekâlet ve ortaklık sözleşmelerinin düzenlenmesinde adli mercilere bağımsız ve güvenilir bilgi sağlamak E) İşletmedeki finansal bilgilerin tamlığını ve doğruluğunu garanti etmek 10. Aşağıdakilerden hangisi bağımsız denetime tabi finansal tablolardan biri değildir? A) Nakit Akış Tablosu B) Fon Akım Tablosu C) Finansal Durum Tablosu D) Özkaynak Değişim Tablosu E) Kâr veya Zarar ve Diğer Kapsamlı Gelir Tablosu 3

5 TEST 01 DENETİMİN AMAÇLARI, KAPSAMI VE TÜRLERİ Anahtar kelimeler (Denetim Türleri) Finansal Tablo Denetimi Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkelerine uygunluk Finansal bilgilerin tüm önemli yönleriyle gerçeği yansıtıp yansıtmaması En kapsamlı denetim türü Uygunluk Denetimi Yasa, yönetmelik, mevzuat ve prosedürlere uygunluk Personelin yaptığı işlemler Faaliyet Denetimi İşletmenin hedefleri Bütçe rakamları Randıman oranları Performans göstergeleri Etkinlik ve verimlilik oranları Yönetimin performansı Özel Denetimi Devir, birleşme, bölünme, tasfiye ve halka arz Sınırlı Denetim 3,6,9 aylık denetim Ara mali tablo denetimi Sürekli Denetim Yıllık denetim 12. Bir üretim şirketinde 2014 yılında gerçekleşen faaliyetlere yönelik olarak aşağıdaki konularda denetim yapılmıştır: (a) Kapasite kullanım oranında, fire oranlarında ve sevkiyat sürelerinde işletme hedeflerine ulaşılıp ulaşılmadığı, (b) Üretimin, şirket prosedürlerine ve belirlenen kalite standartlarına uygun olarak gerçekleştirilip gerçekleştirilmediği, (c) Hammadde ve malzemelerin, yarı mamullerin ve üretimi tamamlanan ürünlerin muhasebe kayıtlarına doğru yansıtılıp yansıtılmadığı Yukarıda verilenlere göre, aşağıdakilerden hangisinde gerçekleştirilen denetim türleri sırasıyla doğru verilmiştir? A) Üretim denetimi - finansal tablolar denetimi hile denetimi B) Uygunluk denetimi - faaliyet denetimi - finansal tablolar denetimi C) Faaliyet denetimi - uygunluk denetimi - finansal tablolar denetimi D) Hile denetimi - finansal tablolar denetimi uygunluk denetimi E) Özel denetim - kalite denetimi - finansal tablolar denetimi 13. İşletmenin örgütsel yapısını, iç kontrol sistemini, iş akışlarını, yönetimin başarısını ve amaçlara ne ölçüde ulaşıldığını saptamaya yönelik geniş kapsamlı yürütülen denetim türü aşağıdakilerden hangisidir? A) Kamu denetimi B) Faaliyet denetimi C) Muhasebe denetimi D) Finansal tablo denetimi E) Bağımsız denetim 14. Aşağıdaki denetim türlerinden hangisi denetimin ölçütü olarak performans göstergeleri, bütçe rakamları, verimlilik oranları gibi unsurları temel alır? A) Uygunluk Denetimi B) Faaliyet Denetimi C) Bağımsız Denetim D) Muhasebe Denetimi E) Finansal Tablo Denetimi 4

6 TEST 01 DENETİMİN AMAÇLARI, KAPSAMI VE TÜRLERİ 15. İşletmenin örgütsel yapısını, iç kontrol sistemini, iş akışlarını, yönetimin başarısını ve amaçlara ne ölçüde ulaşıldığını saptamaya yönelik geniş kapsamlı yürütülen denetim türü aşağıdakilerden hangisidir? A) Kamu denetimi B) Faaliyet denetimi C) Muhasebe denetimi D) Finansal tablo denetimi E) Bağımsız denetim 16. Vergi inceleme elemanlarının özellikle üretim işletmelerinde uyguladıkları randıman oranları dikkate alınarak yaptıkları denetim aşağıdakilerden hangisinin kapsamındadır? A) Finansal denetim B) Yılsonu denetimi C) Faaliyet denetimi D) Uygunluk denetimi E) Sürekli denetim 17. İşletmenin faaliyetlerinin verimlilik ve etkinliklerinin denetlenmesini sağlayan ve yönetim danışmanlığı olarak da kabul edilen denetim turu aşağıdakilerden hangisidir? A) Uygunluk denetimi B) Kamu denetimi C) Faaliyet denetimi D) İç denetim E) Usul denetimi 18. Yeniden yapılanmaya gidilen bir işletmede gerçekleştirilen faaliyetlerin, belirlenen usul ve yöntemlere göre yapılıp yapılmadığı; etkin ve verimli olup olmadığı denetlendiğinde aşağıdaki denetim türlerinden hangisi yapılmış olur? A) İç denetim B) Faaliyet denetimi C) Özel amaçlı denetim D) Finansal denetim E) Uygunluk denetimi 19. İşletmelerin faaliyetlerinin ya da işlemlerinin belirli yöntem ve kurallara, ilgili mevzuata uygun olup olmadığını belirlemek amacıyla yapılan denetim hangisidir? A) İç denetim B) Bağımsız denetim C) Uygunluk denetimi D) Faaliyet denetimi E) Vergi denetimi 20. Vergi mevzuatına göre yapılan denetim aşağıdaki denetim türlerinden hangisinin kapsamına girmektedir? A) İç denetimin B) Faaliyet denetiminin C) Mali tabloların denetiminin D) Uygunluk denetiminin E) Genel denetimin 21. İşletme personeli tarafından yapılan işlemlerin yetkili organlarca konulmuş olan belli kural ve yöntemlere uygun olarak yapılıp yapılmadığını araştıran denetim türü aşağıdakilerden hangisidir? A) Vergi denetimi B) Finansal tabloların denetimi C) Uygunluk denetimi D) Özel amaçlı dene E) Faaliyet denetimi 22. Bir işletmenin mali işlemlerinin ve faaliyetlerinin, işletme yönetimi, yasama organı ya da diğer yetkili kişi ve kuruluşlarca belirlenmiş yöntemlere, kurallara ve mevzuata uygun olup olmadığını belirlemek amacıyla yapılan denetime ne ad verilir? A) Finansal denetim B) Uygunluk denetimi C) Bağımsız denetim D) Performans denetimi E) İç denetim 5

7 TEST 01 DENETİMİN AMAÇLARI, KAPSAMI VE TÜRLERİ 23. SPK mevzuatında, tasfiye, birleşme, devir durumunda bulunan ortaklıklar ile aynı durumdaki sermaye piyasası kurumlarınca düzenlenmiş mali tabloların denetimine ne ad verilir? A) Uygunluk denetimi B) Faaliyet denetimi C) Özel denetim D) Sürekli denetim E) Sınırlı denetim 24. Aşağıdakilerden hangisi "özel denetim çalışması" kapsamında değildir? A) İşletmelerin ara donem finansal tablo hazırlaması B) İşletmelerin tasfiyesi C) İşletme birleşmeleri D) İşletme devirleri E) İşletmenin ilk defa halka açılması 25. Halka açık "A" işletmesi ile "Z" işletmesi 13 Ekim 2009 tarihinde birleşmeye karar vermişlerdir. Bu işletmelerin birleşme kararları nedeniyle, mali tablolarının, bu tarih itibarıyla denetimi aşağıdakilerden hangisini ifade etmektedir? A) Performans denetimini B) Vergi denetimini C) Kamu denetimini D) Özel denetimi E) İç denetimi 26. SPK tarafından yapılan ara mali tabloların denetimine ne ad verilir? A) Özel denetim B) Sürekli denetim C) Faaliyet denetimi D) Uygunluk denetimi E) Sınırlı denetim Anahtar kelimeler (Yönetimin Sorumlulukları) İç kontrol sisteminin kurulumu ve etkinliği Etik kuralların yaygınlaştırılması Finansal bilgilerin raporlama standartları çerçevesinde gerçeğe uygun kaydedilmesi Mevzuatın takibi ve uygulanması 27. Aşağıdakilerden hangisi finansal tabloların denetimi kapsamında yönetimin sorumluluklarından biri değildir? A) Mevzuatın izlenmesi ve faaliyet prosedürlerinin bu gereklilikleri karşılayacak şekilde düzenlenmesinin sağlanması B) İç kontrol için uygun sistemlerin kurulması ve işletilmesi C) Etik kurallarının geliştirilmesi, yaygınlaştırılması ve takip edilmesi D) Finansal tabloların uygulanabilir bir finansal raporlama çerçevesine uygun şekilde hazırlanması E) Finansal tabloların UFRS ye uygun şekilde hazırlanması konusunda denetçi görüşünün alınması 28. Finansal tabloların hazırlanması için gerekli olan iç kontrolün belirlenmesi ve uygulanması aşağıdakilerden hangisinin sorumluluğundadır? A) İşletme yönetimi B) Bağımsız denetçi C) İşletmenin iç denetim birimi D) İç Denetim Koordinasyon Kurulu E) Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu 29. Bağımsız denetimde aşağıdakilerden hangisi yönetimin sorumluluklarından birisidir? A) Finansal raporlama üzerine etkin bir iç kontrol oluşturmak ve sürdürmek B) Denetimi bağımsız denetim standartlarına uygun olarak gerçekleştirmek C) Finansal tablolar hakkında görüş vermek D) Performans önemliliğini belirlemek E) Kabul edilebilir yanlışlık tutarını belirlemek 6

8 TEST 02 DENETÇİNİN ÖZELLİKLERİ VE BAĞIMSIZLIK Anahtar kelimeler (Denetçinin Denetim Faaliyetlerini Yürütebileceği maksimum Süre) TTK ya göre 10 yıl içinde toplam 7 defa denetim faaliyetini yürüten denetçi 3 yıl ara vermek zorundadır sayılı Türk Ticaret Kanunu hükümlerine göre, on yıl içinde aynı Şirket için toplam yedi yıl denetçi olarak seçilen denetçi, üç yıl geçmedikçe denetçi olarak yeniden seçilemez. Kısaca denetçi rotasyonu adı verilen bu husus aşağıdakilerden hangisini sağlamak için gerçekleştirilmektedir? A) Denetçinin müşteri portföyünü genişletmek B) Denetçinin gelirini artırmak C) Denetçinin bağımsızlığını sağlamak D) Denetçiyi dinlendirmek E) Denetçiler arasında işbirliğini sağlamak Anahtar kelimeler (Denetçinin Bağımsızlığını Tehlikeye Düşüren unsurlar) Yakınlık Tehdidi Kişisel Çıkar Tehdidi Kendi kendini denetleme tehdidi Taraf Tutma Tehdidi 3. Aşağıdakilerden hangisi Bağımsız Denetçiler için Etik Kurallar da yer alan tehditlerden birisi değildir? A) Yakınlık tehdidi B) Kişisel çıkar tehdidi C) Taraf tutma tehdidi D) Görüş bildirememe tehdidi E) Kendi kendini denetleme tehdidi 2... yıl içinde aynı şirket için toplam yıl denetçi olarak seçilen denetçi.. yıl geçmedikçe denetçi olarak yeniden seçilemez. Türk Ticaret Kanunu nda yer alan yukarıdaki ifadede boş bırakılan yerlere sırasıyla aşağıdaki değerlerden hangisi gelmelidir? A) B) C) D) E) Aşağıdakilerden hangisi denetçi bağımsızlığına yönelik tehditlerden biri değildir? A) Denetçinin müşteri işletme yöneticisi ile yakın akraba olması B) Denetçi ile müşteri işletme arasında denetim sözleşmesi dışında borç-alacak ilişkisinin olması C) Denetçinin uzun yıllar aynı müşteri işletmeye denetim hizmeti vermesi D) Denetçinin denetim hizmeti verdiği müşteri işletmeye aynı dönemde yönetim danışmanlığı hizmeti de vermesi E) Denetçinin denetim hizmeti verdiği müşteri işletme yöneticisi ile aynı liseden mezun olması 7

9 TEST 02 DENETÇİNİN ÖZELLİKLERİ VE BAĞIMSIZLIK Anahtar kelimeler (Denetçi Unvanları) Denetçi yardımcısı (Uygulamalı mes. eğt. tebliğine göre yardımcılık süresi 3 yıldır) Denetçi Kıdemli Denetçi (Denetçilik mesleğinde 6 yılını dolduranlar alabilir) Baş denetçi (Denetçilik mesleğinde 10 yılını dolduranlar alabilir) Sorumlu Denetçi Sorumu ortak baş denetçi (KGK mevzuatında Sorumlu Ortak Baş Denetçi unvanı bulunmamaktadır. Bu unvan SPK mevzuatında yer almaktadır. ) 5. Aşağıdakilerden hangisi bağımsız denetim kuruluşunda çalışan bağımsız denetçilerin alabilecekleri unvanlar arasında yer almaz? A) Sorumlu ortak baş denetçi B) Kıdemli denetçi C) Uzman denetçi D) Denetçi yardımcısı E) Baş denetçi Anahtar kelimeler (Bağımsızlık Şekilleri) Esasta Bağımsızlık : Tarafsız, dürüst ve mesleki şüphecilik ile hareket edilmesi Şekilde Bağımsızlık : Üçüncü kişiler nazarında tarafsız ve dürüst intibaı verilmesi 8. Bağımsız Denetim Yönetmeliği ne göre; denetim kuruluşunun, denetçinin veya bir denetim ekibi üyesinin; konuya ilişkin tüm durum ve şartları değerlendiren makul ve bilgi sahibi üçüncü kişilerde, dürüstlük, tarafsızlık ve mesleki şüphecilikten ödün verdiği intibaını oluşturabilecek durum ve davranışlardan sakınması, aşağıdaki hangi kavramı ifade etmektedir? A) Esasta bağımsızlık B) Şekilde bağımsızlık C) Tarafsızlık D) Mesleki özen E) Dürüstlük 6. BDS 220 Finansal Tabloların Bağımsız Denetiminde Kalite Kontrol Standardı çerçevesinde bir denetimin yürütülmesinden ve genel kalitesinden sorumlu kişi aşağıdakilerden hangisidir? A) İstişare edilen kıdemli denetçi B) Bağımsız denetim kuruluşu C) Denetimin kalitesini gözden geçiren kişi D) Sorumlu denetçi E) Uygun yeterliğe sahip denetim şirketi yöneticisi 7. Aşağıdakilerden hangisi Bağımsız Denetim Standartları na göre denetçinin faydalandığı uzman veya yönetimin faydalandığı uzman olarak nitelendirilmez? A) Aktüer B) İç denetçi C) Maden mühendisi D) Makine mühendisi E) Gayrimenkul değerleme uzmanı 8

10 TEST 02 DENETÇİNİN ÖZELLİKLERİ VE BAĞIMSIZLIK (Denetçinin Sahip Olması Gereken Özellikler) Mesleğin itibarını zedeleyici fiillerden kaçınmak Mesleki şüphecilik içinde hareket etmek Mesleki muhakemesine yer vermek Mesleki etik kurallara uygun davranmak Dürüstlük Mesleğe uygun davranış Mesleki yeterlik ve özen Sır saklama Tarafsızlık 9. Aşağıdakilerden hangisi denetçinin sahip olması gerekli özelliklerden biri değildir? A) İlgili mevzuata uymalı ve denetim mesleğinin itibarını zedeleyici fiil ve davranışlardan kaçınmalıdır. B) Bağımsızlıkla ilgili olanlar dahil ilgili etik kurallara uymalıdır. C) Denetim boyunca mesleki şüpheciliğini korumalıdır. D) Hile konusunda özel eğitim almış olmalıdır. E) Mesleki muhakemesini kullanmalıdır. 10. Denetçinin, denetimin bütün aşamalarında mesleki şüphecilik tutumu içinde hareket etmesi ve denetimi bu şekilde planlaması gerekir. Aşağıdakilerden hangisi mesleki şüpheciliği doğru biçimde açıklamaktadır? A) Denetçinin, denetim kanıtlarını eleştirel ve sorgulayıcı bir tarzda değerlendirmesi B) Denetçinin, müşteri işletme ile ortaklık ilişkisine girmemesi C) Denetçinin, geçmişten tanıdığı kişilere aşırı güvenmesi D) Denetçinin, sadece tanıdığı kişilerle iş yapması E) Denetim ekibinin yeterli sayıda olması 11. : denetçinin, sorgulayıcı bir yaklaşımla, kanıtların geçerliliğini incelemesi ve kanıtların, işletme yönetiminin açıklamaları ve diğer bilgi ve belgeler ile çelişki içinde olup olmadığını değerlendirmesidir. İfadesinde aşağıdaki ifadelerden hangisi boşluğu en iyi şekilde tanımlar? A) Mesleki şüphecilik B) Makul güvence C) Finansal tablo denetimi D) İç kontrol testi E) Maddi doğruluk ölçümü 12. Denetçinin bağımsız denetim müşterine çok düşük bir ücret teklif etmesinin; aşağıdaki etik ilkelerden hangisine yönelik bir tehdit oluşturması öncelikle beklenir? A) Dürüstlük B) Bağımsızlık C) Tarafsızlık D) Mesleki yeterlik ve özen E) Sır saklama sayılı Türk Ticaret Kanunu na göre, aşağıdaki hizmetlerden hangisinin bağımsız denetim hizmetiyle aynı dönemde aynı müşteriye verilmesinde bağımsızlık açısından bir sakınca yoktur? A) Vergi danışmanlığı B) Defter tutma C) İç kontrol sistemi kurma D) Yönetim danışmanlığı E) Finansal tablo hazırlama 14. Türk ticaret kanunu uyarınca bir bağımsız denetim yürüten denetçi, denetlenen işletmeye denetlenen dönem içinde aşağıdaki hizmetlerden hangisini sunabilir? A) Finansal tabloları hazırlama B) İç denetim C) Defter tutma D) Vergi danışmanlığı E) Muhasebe uygulama eğitimi 15. Denetim firmasının, müşteri işletmenin yaşadığı bir muhasebe sorununda ona danışmanlık yapması halinde aşağıdaki denetim standartlarından öncelikle hangisi ihlal edilmiş olur? A) Bağımsızlık B) Planlama ve gözetim C) Mesleki dikkat ve özen D) Kanıt toplama E) Görüş bildirme 9

11 TEST 03 DENETİM SÜRECİ (Geleneksel Denetimin Süreci) Denetim İşinin Üstlenilmesi Müşteri Seçimi Şirketlerde genel kurul tarafından Bankalarda yönetim kurulu tarafından Denetim Sözleşmesinin İmzalanması Denetim Planının Yapılması Denetim Çalışmalarının Yürütülmesi Kanıtların Toplanması İşlemlerin Test Edilmesi Hesap Kalanlarının Test Edilmesi Denetimin Tamamlanması ve Raporlanması I. Denetimin planlanması II. İşlemlerin test edilmesi III. Müşterinin seçimi ve işin kabul edilmesi IV. Denetimin tamamlanması ve denetim raporunun yazılması V. Hesap kalanlarının test edilmesi 1. Yukarıdaki ifadeler dikkate alındığında, denetim sürecine ilişkin adımlar, aşağıdakilerden hangisinde doğru olarak sıralanmıştır? A) III-II-V-I-IV B) III-I-V-II-IV C) III-V-II-I-IV D) III-I-II-V-IV E) III-II-I-V-IV 2. Bağımsız denetim sürecini bir takvime yerleştirmek gerekirse, aşağıdakilerden hangisi denetim sürecine dâhil edilemez? A) İşletmenin tanınması ve denetim planının yapılması B) Müşteri bulmak için pazarlama faaliyeti yapılması C) Kanıt toplanması D) Denetim çalışmalarının tamamlanması E) Raporlamanın yapılması sayılı Türk Ticaret Kanunu na göre, gerçekleştirilecek bağımsız denetimlerde denetim şirketinin seçimi aşağıdakilerden hangisinin görevidir? A) Şirket genel kurulu B) Şirket yönetim kurulu C) Şirket merkezinin bulunduğu yerdeki vergi dairesi D) Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu E) Sermaye Piyasası Kurulu 4. Aşağıdakilerden hangisi yanlış bir ifadedir? A) Denetim şirketinin müşteri seçiminde işletmenin kaç yıldır faaliyetlerini sürdürdüğünü dikkate alması gerekir. B) Denetim şirketi denetim sözleşmesinin imzalanmasından önce müşteri işletme yönetiminin dürüstlüğü hakkında araştırma yapmış ve bir değerlendirmede bulunmuş olması gerekir. C) Denetim yaptıracak işletmeler denetim şirketini seçerken bu hizmeti verecek olan şirketin uzmanlığını ve deneyimini dikkate almalıdır. D) Denetim şirketi, denetlenecek işletmeyle müşteri ilişkisinin kurulmasının etik yükümlülüklere bir aykırılık teşkil etmediğinden emin olmalıdır. E) Denetim firmasının görevi yerine getirmesi konusunda gerekli kapasite ve kaynaklara sahip olması gerekir. 10

12 TEST 03 DENETİM SÜRECİ (Risk Tabanlı Denetimin Süreci) Risk Değerlendirme Riske Karşılık Verme Raporlama 5. Bağımsız denetim sürecinde hangi sıra izlenir? A) Raporlama - Riske karşılık verme Risk değerlendirme B) Risk değerlendirme - Raporlama Riske karşılık verme C) Riske karşılık verme - Risk değerlendirme - Raporlama D) Risk değerlendirme - Riske karşılık verme - Raporlama E) Riski saptama - Risk değerlendirme - Raporlama 6. Aşağıdakilerden hangisi Türkiye Denetim standartları kapsamında bağımsız denetim süreçleri ve alt süreçlerinden biri değildir? A) Riske karşılık verme B) Risk değerlendirme C) Risksiz müşteri seçimi D) Raporlama E) Ek denetim prosedürlerinin tasarlanması 7. Önceki dönem finansal tablolar başka bir denetçi tarafından denetlenmiş ve olumlu dışında bir görüş içermekte ise, deneticinin bu durumun cari yıl finansal tablolarına etkisini denetimin hangi aşamasında değerlendirmesi gerekir? A) Raporlama aşamasında B) Risk değerlendirme aşamasında C) Müşteri kabulü aşamasında D) Nihai gözden geçirme sırasında E) Müşterinin dürüstlüğüne ilişkin yapılan değerlendirme sırasında (Denetim Sözleşmesi) Genel kurul kararı veya mahkeme kararının tarih ve sayısı, Denetimin amacı, kapsamı ve dönemi ile varsa özel nedenleri, Denetim konusu Tarafların sorumlulukları, Denetimin TDS ye ve ilgili mevzuata uygun olarak yürütüleceği ve tamamlanacağı hususuna yer veren hüküm, Denetimle ilgili olarak istenen her türlü kayıt, doküman ve diğer bilgilere sınırsız bir şekilde erişimin sağlanacağına yer veren hüküm, Denetim ekibinde yer alan denetçilerin, yedekleri de dahil olmak üzere isim ve unvanları, öngörülen çalışma süreleri ve her biri için uygun görülen ücret tutarının ayrıntılı dökümü ile toplam denetim ücreti, Sorumlu denetçi ve yedeğinin denetim raporunu denetim kuruluşu adına imzalamaya yetkili olduğuna ilişkin hüküm, Denetimin başlangıç ve bitiş tarihleri ile raporun teslim tarihi, Mesleki sorumluluk sigortası yapılacağına ilişkin hüküm, Denetlenen işletmenin, rapor tarihinden sonra ancak finansal tabloların veya yıllık faaliyet raporunun ilan tarihinden önce gerçekleşen ve bunları etkileyecek olaylardan denetçiyi haberdar etmekle yükümlü olduğu, Sözleşmenin ancak mevzuat uyarınca feshedilebileceğine ilişkin hüküm Sözleşmede, denetim hizmeti dışında başka bir hizmet yapılması öngörülemez; denetim ücretinin ödenmesi denetim hizmeti dışında başka bir şarta bağlanamaz. NOT: 1. Denetim Sözleşmesinin imzalanması ile denetim fiilen başlamış olur. 2. Denetim sözleşmesi denetimin ön şartlarının kabul edildiğini gösteren belgedir. 8. Denetimin fiilen başlaması aşağıdaki belgelerden hangisinin düzenlenmesi ile gerçekleşir? A) Denetim Planı B) Denetim Programı C) Müşteri Kabul Anketi D) Denetim Sözleşmesi E) Denetim Teklifi 11

13 TEST 03 DENETİM SÜRECİ 9. Aşağıdaki unsurlardan hangisinin Türkiye Denetim Standartları kapsamında denetim sözleşmesinde yer alması öngörülmez? A) Denetim testlerinin yapılacağı zaman B) Denetim ücretinin hesaplanma esasları C) Denetimin amacı D) Tarafların sorumlulukları E) Denetimin kapsamı 10. Bağımsız denetim standardı 210`a göre denetimin ön şartlarının sağlanıp sağlanmadığını gösteren doküman aşağıdakilerden hangisidir? A) Denetim programı B) Önemliliğe ilişkin çalışma kâğıdı C) Denetçi raporu D) Denetim sözleşmesi E) Teyit mektubu 11. Denetim Sözleşmesi başlıklı Bağımsız Denetim standardı (BDS) 210 uyarınca denetçi, denetimin yürütüleceği esaslar üzerinde müşteriyle anlaşmaya varmadan denetim işini kabul edemez. BDS 210'a göre, denetçi açısından müşteriyle anlaşmaya varılmış olabilmesi için aşağıdakilerden hangisinin sağlanması zorunlu değildir? A) Müşterinin geçerli bir finansal raporlama çerçevesi kullanması B) Denetimin ön şartlarının sağlandığının tespit edilmesi C) Denetçi ile müşteri yönetiminin denetim sözleşmesinin şartlarını aynı şekilde anladıklarının teyit edilmesi D) Ön kabul üzerinde müşteri yönetimiyle mutabık olunması E) Denetim ücreti üzerinde anlaşılmış olunması 12. Aşağıdakilerden hangisi denetim sözleşmesi kapsamında değildir? A) Bağımsız Denetimin kapsamı B) Finansal tabloların bağımsız denetiminin amacı C) İşletmede iç denetim biriminin oluşturulması sorumluluğunun yönetimde olduğu D) Finansal tabloları hazırlama sorumluluğunun yönetimde olduğu E) Denetimle bağlantılı talep edilen her türlü kayıt, belge ve bilgilere denetçinin erişiminin sağlanması 13. Denetim sözleşmesinde aşağıdaki hususlardan hangisinin yer alması beklenmez? A) Denetçinin sorumlulukları B) Yönetimin sorumlulukları C) Geçerli finansal raporlama çerçevesi D) Denetim stratejisi ve planı E) Denetimin amacı ve kapsamı 14. Denetlenen dönem net kârının belli bir oranı şeklindeki şarta bağlı bir denetim ücretine ilişkin olarak aşağıdakilerden hangisi söylenebilir? A) Denetim şirketi, tahmini elde edilecek tutar piyasa beklentilerinin çok altında değilse kabul etmelidir. B) Denetim şirketi şarta bağlı bu ücreti kabul etmemelidir. C) Kabul etmeli, ancak Kamu Gözetimi Kurumuna bildirmelidir. D) Bağımsızlığa yönelik gerekli önlemleri alma koşulu ile kabul etmelidir. E) Kabul etmeli ancak Sermaye Piyasası Kuruluna bildirmelidir. 12

14 TEST 03 DENETİM SÜRECİ (Denetim Planının Hazırlanması) Müşteriyi İşletme Hakkında Bilgi Toplanması Faaliyet yerlerinin gezilmesi İşletmenini Faaliyette Bulunduğu Sektörün Anlaşılması İşletmenin Tabi Olduğu Mevzuatın Anlaşılması İşletmeyi Etkileyen Diğer Dış Faktörlerin Anlaşılması İşletmenin Faaliyetlerinin Anlaşılması İşletmenin Sahiplik Ve Kurumsal Yapısının Anlaşılması İşletmenin Yaptığı Ve Yapmayı Planladığı Yatırımlarının Anlaşılması İşletmenin Nasıl Finanse Edildiğinin Anlaşılması İşletmenin Muhasebe Politikalarının Uygun Olup Olmadığının Değerlendirilmesi İşletmenin Performans Göstergelerinin Anlaşılması Önceki Denetim Sonuçlarının Gözden Geçirilmesi Denetim Stratejisinin Oluşturulması Denetim Ekibi Üyelerini tarafından Uygulanacak Denetim Prosedürlerinin niteliği, zamanlaması ve kapsamı Başlangıç analitik inceleme tekniklerini uygulama Müşteri İşletme Riskini Değerleme Önemlilik Düzeyi ve Denetim Risk Düzeyini Belirleme Hile Riski İle İlgili Bilgi Toplama Denetim Programlarının Oluşturulması ve Uygulanacak Denetim Tekniklerinin Belirlenmesi İç Kontrolü Tanıma ve Kontrol Riskini Değerleme Denetim Planının Hazırlanması 15. Aşağıdaki denetim faaliyetlerinden hangisi planlama aşamasında yürütülen bir faaliyet olamaz? A) Denetim riski düzeyinin belirlenmesi B) Uygulanacak denetim tekniklerinin belirlenmesi C) Müşteri işletmeyle ilgili bilgi toplanması D) Hesap bakiyelerinin test edilmesi E) Önemlilik düzeyinin belirlenmesi 16. Aşağıdakilerden hangisi denetimin planlanması aşamasında yapılan işlemlerden biri değildir? A) İşletmeyi ve sektörü tanımak B) Başlangıç analitik inceleme prosedürlerini uygulamak C) Denetim ekibini belirlemek ve dışarıdan uzmana ihtiyaç olup olmadığını değerlendirmek D) İşletme riski ve hile riskini belirlemek E) İşletme yönetiminden bulunan yanlışlıkların düzeltilmesini talep etmek 17. Aşağıdaki denetim faaliyetlerinden hangisi denetimin planlama aşamasında yapılan bir faaliyet olamaz? A) Denetim kanıtlarının toplanması B) Denetim programlarının yazılması C) Müşteri işletme hakkında bilgi toplanması D) Denetim alanlarına göre önemlilik düzeyinin belirlenmesi E) Denetim alanlarına göre denetim risklerinin belirlenmesi 18. Aşağıdakilerden hangisi denetim planlaması aşamasında işletme ile ilgili bilgilerin toplanmasına yönelik yapılacak işlere örnek olarak verilemez? A) İşyerinin faaliyette bulunduğu yerlerin gezilmesi B) İşletmenin bulunduğu sektör ile ilgili bilgi elde edilmesi C) Önceki denetim sonuçlarının gözden geçirilmesi D) İşletme politikalarının gözden geçirilmesi E) Yönetim iddialarının incelenmesi 19. Türkiye Denetim Standartları na göre, denetim ekibi üyeleri tarafından uygulanacak denetim prosedürlerinin niteliği, zamanlaması ve kapsamını açıklayan bir belge geliştirilmesi gerekmektedir. Söz konusu belge, denetim alanları için kanıtlar üretmek amacıyla tasarlanan işlemlerin bir listesidir. Yukarıdaki cümlede tanımlanan belge aşağıdakilerden hangisidir? A) Yönetimin teyit mektubu B) Denetim sözleşmesi C) Denetim teklifi D) Denetim anlaşma mektubu E) Denetim planı 13

15 20. Aşağıdakilerden hangisi, diğerlerine kıyasla, işletmeyi ve çevresini tanıma aşamasının bir parçası olarak daha az nitelendirilebilir? A) Genel finansal raporlama çerçevesi B) İşletmenin ortaklık ve üst yönetim yapısı C) Finansal tablolarda kullanılan terminolojinin uygunluğu D) İşletmenin muhasebe politikalarını seçimi ve uygulaması E) İşletmenin finansal performansının ölçümü ve gözden geçirilmesi TEST 03 DENETİM SÜRECİ 21. Türkiye Denetim Standartlarına göre, denetimin planlanmasında üç ana aşama bulunmaktadır. Buna göre, aşağıdakilerden hangisi bu üç aşamayı doğru zaman sıralamasında göstermektedir? A) Ön denetim çalışmaları denetim programı denetim planı B) Ön denetim çalışmaları denetim stratejisi denetim planı C) Ön denetim çalışmaları denetim planı denetim programı D) Ön denetim çalışmaları denetim stratejisi denetim programı E) Ön denetim çalışmaları denetim planı denetim stratejisi 22. Aşağıdakilerden hangisi denetim planlamasının faydalarından birisi değildir? A) Önemli yanlışlık riski azaltılabilir. B) Denetim işi uygun biçimde organize edilebilir, ekip üyeleri seçilir ve yönetilir. C) Olası sorunlar tanımlanır ve zamanında çözülebilir. D) Önceki dönem denetimlerinden ve diğer görevlerden elde edilen deneyimlerden uygun biçimde yararlanılabilir. E) Ekip içindeki çalışmalar koordine edilebilir. 14

16 TEST 04 İÇ KONTROL SÜRECİ İç Kontrolün Bileşenleri (Coso Modeli) İzleme Görev Ayrımı, Fiziksel Kontroller, Bilgi işlem Kontrolleri, Performans değerlendirmesi, 1. İç kontrol bileşenleri aşağıdakilerin hangisinde tam olarak verilmiştir? A) Kontrol Çevresi (ortamı) Kontrol faaliyetleri (işlemleri) Bilgi sistemi ve iletişim B) Kontrol Çevresi (ortamı) İşletmenin risk değerlendirme süreci Kontrol faaliyetleri (işlemleri) C) Kontrol Çevresi (ortamı) Kontrol faaliyetleri (işlemleri) İzleme (kontrollerin gözetimi) D) Kontrol Çevresi (ortamı) İşletmenin risk değerlendirme süreci Kontrol faaliyetleri (işlemleri) Bilgi sistemi ve iletişim E) Kontrol Çevresi (ortamı) İşletmenin risk değerlendirme süreci Kontrol faaliyetleri (işlemleri) Bilgi sistemi ve iletişim İzleme (Kontrollerin gözetimi) Riskin tahmin edilmesi, Riskin değerlendirilmesi, Riskin nasıl yönetileceği Alınacak tedbirler Örgüt yapısı, Dürüstlük ve ahlaki değerler, Yönetim felsefesi ve çalışma şekli, Üst yönetimin tutum ve davranışları, Yasalara uygunluğun esas alınması, Yetki ve sorumlulukların belirlenmesi, İnsan kaynakları yönetimi ve politikaları, 2. İşletme yönetimi, işe yeni başlayan çalışanlardan, işletmenin dürüstlük ve etik değerlerle ilgili çalışma kurallarını anladıklarına ve bunlara uyacaklarına dair imzalı bir beyan almaktadır. Bu uygulama, iç kontrol sisteminin aşağıdaki bileşenlerinden hangisiyle daha çok ilişkilidir? A) Kontrol çevresi B) Kontrol faaliyetleri C) Risk değerlendirme D) Bilgi sistemi ve iletişim E) Kontrollerin izlenmesi 3. Aşağıdakilerden hangisi iç kontrolün bir kısmı (unsuru) değildir? A) Mesleki şüphecilik B) Kontrol ortamı C) Risk değerleme D) Bilgi ve iletişim E) Kontrol faaliyetleri 15

17 TEST 04 İÇ KONTROL SÜRECİ 4. Aşağıdakilerden hangisi iç kontrol bileşenlerinden birisidir? A) Uygunluk faaliyetleri B) İç denetim süreci C) Toplam kalite yönetim süreci D) Risk tespit komitesi E) Risk değerlendirme süreci 5. Aşağıdakilerden hangisi iç kontrol bileşenlerinden biri değildir? A) Kontrol faaliyetleri B) Kontrol çevresi C) Kontrollerin düzeltilmesi D) Risk değerlendirme süreci E) Kontrollerin izlenmesi 6. Aşağıdakilerden hangisi bir işletmenin iç kontrolünün parçası değildir? A) İzleme B) Kontrol riski C) Kontrol çevresi D) Kontrol faaliyetleri E) Risk değerlendirme süreci 7. İç kontrolün önemi ile ilgili olarak üst yönetimden sorumlu olanların genel tutum ve farkındalığı aşağıdakilerden hangisinde kendini gösterir? A) Kontrol çevresinde B) Periyodik sayımlarda C) Görevlerin ayrılığı sisteminde D) Bilgisayara dayalı kontrollerde E) Varlıklara erişime ilişkin önlemlerde 9. Denetlenen işletmenin bankalar ile aylık mutabakat yapması, aşağıdakilerden hangisine diğerlerine kıyasla daha güçlü bir örnek teşkil eder? A) Kontrol çevresi B) İç denetim uygulaması C) Kontrol faaliyeti D) Denetçini banka hesaplarına yönelik çalışma kâğıdı E) İş akışı testi 10. İşletmede yetki ve sorumlulukların belirlenmesi, uygun bir organizasyon yapısının oluşturulması aşağıdaki iç kontrol bileşenlerinden hangisinin unsurlarındandır? A) Risk değerlendirme süreci B) Finansal raporlamayla ilgili bilgi sistemi C) Kontrol çevresi D) Kontrol faaliyetleri E) İzleme 11. Aşağıdakilerden hangisi denetlenen işletme tarafından oluşturulan ve denetimle ilgili olabilecek kontrol faaliyetlerinden birisi değildir? A) Denetimin kalitesinin gözden geçirilmesi B) Fiziki kontroller C) Görevlerin ayrılığı D) İşletmenin performans gözden geçirmeleri E) Bilgi işleme (bilgi sistemi kontrol faaliyetleri) 8. İnsan kaynakları politika ve uygulamaları ile dürüstlük ve etik değerlere ilişkin kuralları bildirme ve uygulatma hangi iç kontrol bileşeninin unsurlarından birisidir? A) İzleme B) Kontrol çevresi C) Kontrol faaliyetleri D) İşletmenin risk değerlendirme süreci E) Finansal raporlamaya ilişkin bilgi süreci ve iletişim 16

18 TEST 04 İÇ KONTROL SÜRECİ (İç Kontrolün Amaçları) İşletme varlıklarının korunması Faaliyetlerin etkililiği ve verimliliği, Finansal raporlamanın güvenilirliği İlgili yasalara ve düzenlemelere uygunluk 12. Aşağıdakilerden hangisi işletme yönetiminin etkin bir iç kontrol sistemi kurup geliştirme amaçlarından biri değildir? A) Ortaklara mümkün olduğunca çok kar payı dağıtmak B) İşletme varlıklarını ve bunlara ilişkin kayıtları korumak C) Kaynakların verimsiz ve etkin olmayan biçimde kullanılmasını önlemek D) Güvenilir bilgi sağlamak E) Yönetim politikalarına uygun davranmayı sağlamak (İç Kontrol Sisteminin Tanıma) Not Alma Yöntemi Akış Şemaları (İş Süreçleri) İç Kontrol Anket Formu 13. Aşağıdakilerden hangisi denetçinin, işletmenin iç kontrol sistemini tanıma çalışmalarını belgelendirmede kullandığı yöntemlerden biridir? A) Anket yöntemi B) Analitik inceleme C) Doğrulama (mutabakat) D) Fiziki inceleme E) Gözlem 14. Aşağıdakilerden hangisi müşteri işletmenin iç kontrol sistemini tanımaya çalışırken bağımsız denetçinin öncelikle inceleyeceği iş süreçlerinden biri değildir? A) Halkla ilişkiler süreci B) Finansal raporlama süreci C) Satın alma ve ödeme süreci D) Üretim ve stok yönetim süreci E) Maddi duran varlık yönetim süreci 15. Bağımsız Denetim Standartlarına göre denetçiler önemli iç kontrol eksikliklerini yazılı olarak aşağıdakilerden hangisine bildirmelidirler? A) İç denetim birimine B) Şirketin genel kuruluna C) Üst yönetimden sorumlu olanlara D) Kurumsal yönetim komitesine E) Riskin erken saptanması komitesine 17

19 TEST 05 DENETİM KANITLARI VE ÖZELLİKLERİ (Denetim Kanıtları) Denetçinin görüşüne etki eden belgelerdir. İşletme dışı ve içi kaynaklardan elde edilir. Müşteri ile denetçi arasındaki kalite kontrol prosedürlerinden elde edilebilir. Yönetim tarafından işletme dışı bir uzmandan elde edilen kanıtlarda uzmanın güvenilir ve tarafsız olmasına dikkat edilir. Yapılan kanıt toplama teknikleri ile elde edilen kanıtlar 3 yıllık periyotlarla yenilenmek zorundadır. 1. Denetçi tarafından görüşünün dayanağını oluşturan sonuçlara ulaşırken kullandığı bilgilere ne ad verilir? A) Tarihi finansal bilgi B) Muhasebe belgeleri C) Denetim kanıtı D) Denetim stratejisi E) Denetim standartları 4. Aşağıdakilerden hangisi denetimde işletme içi kanıtlar arasında yer almaz? A) Toplantı tutanakları B) Muhasebe fişleri C) Banka hesap özeti D) İşletmeye ait defterler E) Sözleşmeler 5. Denetçi güvenmek istediği bazı kontrollerin önceki yıllardaki gibi işlediğini ve bunların en son test edilişinden bu yana değişmediğini ve ciddi bir riski azaltmayan kontroller olduğunu değerlendirmektedir. BDS 330 a göre bu kontrolleri asgari olarak hangi sıklıkla tekrar test etmesi gerekir? A) Aylık B) 6 aylık C) Her iki yılda bir D) Her üç yılda bir E) Her bir denetimde 2. Bağımsız denetçinin denetim kanıtı toplamasının en önemli sebebi aşağıdakilerden hangisidir? A) Finansal tablolardaki hileleri engellemek B) Müşteri şirketin muhasebe sisteminin iyi işleyip işlemediğini belirlemek C) Finansal tablolar hakkında bir görüş oluşturup tablo kullanıcılarına sunmak D) Müşteri şirketin yatırım yapılabilir olduğunu göstermek E) Finansal tablo kalemlerinin yanlış olma risklerini tespit etmek 3. Aşağıdaki kanıtlardan hangisi bağımsız denetçinin, müşteri işletme dışından topladığı bir kanıt özelliğine sahip değildir? A) Bankadan alınan hesap özetleri B) Satıcı firmadan gelen doğrulama mektubu yanıtı C) Hizmet alınan avukatların verdiği sözlü ifadeler D) Hizmet alınan danışmanların verdiği sözlü ifadeler E) İşletme personelinin verdiği sözlü ifadeler 6. Denetçi, uzun süredir yıllık denetimlerini gerçekleştirdiği A İşletmesinin, muhasebe sistemine izinsiz giriş yapılmasını engelleyen bir kontrolün gerektiği gibi işleyip işlemediği hakkında denetim kanıtına ihtiyaç duymaktadır. Denetçi 3 yıl önce gerçekleştirmiş olduğu bir testte, kontrollerin etkin bir şekilde işlediği sonucuna ulaşmıştır. Denetçinin 3 yıl önce gerçekleştirdiği bu testle ilgili olarak aşağıdakilerden hangisi doğrudur? A) Kontrolün ilgili olduğu kalem önemli yanlışlık riski içermiyorsa testin yenilenmesine gerek yoktur. B) Aradan geçen zamanda meydana gelen değişiklikler dikkate alınırsa testin yenilenmesine gerek yoktur. C) Testin mutlaka yenilenmesi gerekir. D) Testin yenilenmesine hiçbir koşulda gerek yoktur. E) Test, sadece kontrolün ilgili olduğu kalemin ciddi risk içermesi durumunda yenilenir. 18

20 TEST 05 DENETİM KANITLARI VE ÖZELLİKLERİ 7. Aşağıdakilerden hangisi Bağımsız Denetim Kanıtları başlıklı Bağımsız Denetim standardı (BDS) 500 e göre, yanlıştır? A) BDS 500, işlemlerle ilgili faturaları ve sözleşmeleri muhasebe kayıtlarının parçası olarak kabul eder. B) Denetim kanıtı elde etmek için uygulanan gözlem ve inceleme prosedürleri hem risk değerlendirme hem de maddi doğrulama yapma amacıyla kullanılabilir. C) Denetçi, müşteri işletme yönetiminin işletme dışı bir uzmandan aldığı gayrimenkul değerleme raporunu, ilave bir prosedüre gerek duymaksızın denetim kanıtı olarak kullanabilir. D) Denetçinin henüz denetim başlamadan, daha iş teklifi aşamasında müşteri işletme hakkında edindiği ön bilgiler denetim kanıtı sayılabilir. E) Denetçi, denetim kanıtı olarak kullanılacak her türlü bilginin yeterince güvenilir olup olmadığını değerlendirmek zorundadır. 9. Denetim kanıtları ile ilgili, olarak aşağıdaki ifadelerden hangisi yanlıştır? A) Denetim kanıtları, denetçinin, görüşüne dayanak oluşturan sonuçlara ulaşırken kullandığı bilgilerdir. B) Denetim kanıtlar, finansal tablolara temel oluşturan muhasebe kayıtlarındaki bilgiler ile diğer bilgileri içerir. C) Sorgulama, genellikle, yönetim beyanı düzeyinde önemli bir yanlışlığın olmadığına veya kontrollerin işleyiş etkinliğine ilişkin tek başına yeterli denetim kanıtı sağlamaz. D) İhtiyaç duyulan denetim kanıtı miktarı, denetçinin önemli yanlışlık risklerine ilişkin değerlendirmesinden ve ilgili denetim kanıtının kalitesinden etkilenir. E) Denetim kanıtları; denetim şirketinin, müşteri ilişkisinin kurulması ve devam ettirilmesine ilişkin kalite kontrol prosedürlerinden elde edilen bilgiler kapsamaz. 8. Denetim kanıtları ile ilgili olarak aşağıdaki ifadelerden hangisi yanlıştır? A) Daha önce yürütülen denetimlerden veya denetim şirketi - müşteri ilişkisinin kurulması ve devam ettirilmesine ilişkin kalite kontrol prosedürleri gibi diğer kaynaklardan elde edilen bilgileri de içerebilir. B) Denetim kanıtı olarak kullanılabilecek bilgiler, yönetimin faydalandığı bir uzman tarafından hazırlanmış olabilir. C) Nitelik olarak kümülatiftir ve öncelikle denetim sırasında uygulanan denetim prosedürlerinden elde edilir. D) Yönetim beyanlarını destekleyen ve doğrulayan bilgiler ile bu beyanlarla çelişen her tür bilgiyi kapsar. E) Şekil ve içerik bakımından belli kurallara göre düzenlenmiş ve denetçinin denetim raporu oluşturmasında ikinci derecede etkili olan yazılı belgelerdir. 10. Günlük defter ve büyük defter sayfa toplamlarının yeniden hesaplanması, destekleyici bilgilerden oluşan aşağıdaki kanıt türlerinden hangisi içerisinde yer alır? A) Belgesel kanıtlar B) Matematiksel kanıtlar C) Fiziksel kanıtlar D) Analitik kanıtlar E) Üçüncü kişilerin beyanları 11. Aşağıdakilerden hangisi muhasebe sisteminden elde edilen kanıtlardan birisi değildir? A) Çalışma tabloları B) Hesap planı ve açıklamaları C) Muhasebe defterleri D) Analitik inceleme E) Maliyet dağıtım hesaplamaları 19

21 TEST 05 DENETİM KANITLARI VE ÖZELLİKLERİ (Kanıtların Özellikleri) Yeterlilik (Miktarı) Önemlilik Risk Maliyet Ana kütle Büyüklüğü Uygunluk (Güvenirlirlik ve Kalitesi) Zamanlılık İlgililik Kaynağı Objektiflik (Nesnellik) 12. Aşağıdakilerden hangisi denetim kanıtlarının güvenirliğini etkileyen unsurlardan birisi değildir? A) Kanıtın zamanlılığı B) Ekonomik etkenler C) Kanıtın ilgili olması D) Kanıtın kaynağı E) Kanıtın objektifliği 15. Denetim kanıtının yeterliği kanıtın ölçütüdür, denetim kanıtının uygunluğu denetim kanıtının.. ölçütüdür. Yukarıdaki cümlede boş bırakılan yerlere sırasıyla aşağıdaki kelimelerden hangileri gelmelidir? A) Sağlamlığının/Tarafsızlığının B) Kalitesinin/İkna Ediciliğinin C) Miktarının/Kalitesinin D) Bağımsızlığının/Niteliğinin E) Miktarının/Tarafsızlığının 16. Denetim sürecinde toplanması gereken kanıtın kalitesi ile ifade edilmek istenen nedir? A) Kanıtın maliyeti B) Önemlilik tutarı C) Anakütlenin büyüklüğü D) İşletmedeki risk düzeyi E) Denetim kanıtının ihtiyaca uygunluğu ve güvenilirliği 13. Aşağıdakilerden hangisi toplanacak kanıtın sayısını etkileyen unsurlardandır? I. Önemlilik II. Risk III. Objektiflik IV. Maliyet A) I,II ve IV B) I,III ve IV C) I ve II D) I ve III E) I,II ve III 14. Türkiye Denetim Standartları na göre, aşağıdakilerden hangisi toplanacak denetim kanıtlarının sayısını etkileyen faktörlerden biri değildir? A) Denetim alanına yönelik önemlilik düzeyi B) Kanıtın maliyeti C) Denetim alanına yönelik risk düzeyi D) Denetim kuruluşunun ekonomik durumu E) Ana kütlenin büyüklüğü ve özellikleri 17. Denetim kanıtının kalitesinin ölçümü ifadesi finansal tablo denetiminde hangi kavram için kullanılmaktadır? A) Denetim kanıtının güvenilirliği B) Denetim kanıtının uygunluğu C) Denetim kanıtının yeterliliği D) Denetim kanıtının kesinliği E) Denetim kanıtının miktarı 18. Denetçinin denetim kanıtı elde etmesinin temel nedeni aşağıdakilerden hangisidir? A) Denetimi sürdürmek B) İşlemleri test etmek C) Bir görüşe ulaşmak D) Riskleri değerlemek E) Kontrol testleri yapmak 20

22 19. Denetçinin finansal tablolarla ilgili olarak makul güvence veren bir görüş oluşturabilmesi için yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmesi gerekir. Buna göre, denetim kanıtının yeterlik ve uygunluğu ile ilgili aşağıdakilerden hangisi yanlıştır? A) Yeterlik, kanıtın miktarının ölçüsüdür. B) Uygunluk, kanıtın kalitesinin ölçüsüdür. C) Uygunluğun şartlarından biri kanıtların güvenilir olmasıdır. D) Yeterliğin şartlarından biri kanıtların ilgili olmasıdır. E) Yeterli ve uygun kanıtlar denetçi açısından ikna edicidir. TEST 05 DENETİM KANITLARI VE ÖZELLİKLERİ 20. Denetçi, denetim riskini kabul edilebilir düşük bir seviyeye indirecek yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmelidir. Buna göre, denetim kanıtıyla ilgili aşağıdakilerden hangisi yanlıştır? A) Denetim kanıtının yeterliliği denetim kanıtının kalitesinin ölçütüdür. B) Denetim kanıtının uygun olması, kanıtın ihtiyaca uygun ve güvenilir olması anlamına gelmektedir. C) Yeterli ve uygun denetim kanıtının elde edilip edilmediği mesleki muhakeme konusudur. D) Bir denetimde elde edilen denetim kanıtı, sonraki tarihteki başka bir denetim için uygun olabilir. E) Daha fazla denetim kanıtı elde edilmesi, denetim kanıtının düşük olan kalitesini telafi etmeyebilir. 21. Bir bağımsız denetimde denetçi, ele aldığı belirli konularla ilgili olarak yönetimden aldığı yazılı açıklamaların yeterli olduğunu değerlendirerek diğer denetim kanıtlarına gerek olmadığına karar vermiştir. Bu durumla ilgili olarak aşağıdakilerden hangisi söylenebilir? A) Denetçi Bağımsız Denetim Standartları na uygun hareket etmemiştir. B) Maliyet yönünden etkin olduğunun gösterilmesi kaydıyla denetçinin kararı yerindedir. C) Yazılı açıklamaların tek başına yeterli olabilmesi için yönetimden alınması gerekir. D) Yalnızca iç denetçilerden alınan yazılı açıklamalar yeterli olarak görülür. E) Yazılı açıklamalar bir detay testi olup tek başına yeterli olarak kabul edilir. 21

23 TEST 06 KANIT TOPLAMA TEKNİKLERİ (Kanıt Toplama Teknikleri) Fiziki İnceleme Tekniği (Tetkik, Kontrol) Doğrulama Tekniği (Dış Teyit) Belgelerin İncelenmesi Tekniği Kayıt Sürecinin İncelenmesi Tekniği Yeniden Hesaplama ve Yeniden Uygulama Tekniği Gözlem Tekniği Ayrıntılı (Derinlemesine) İnceleme Tekniği Soruşturma tekniği,(sorgulama, görüşme tekniği) İlgili Hesaplar Arasında İlişki Kurma Tekniği (Süreç denetimi) Analitik İnceleme Tekniği (Analitik prosedürler) 1. Aşağıdaki denetim prosedürleriyle, bu prosedürlere ilişkin örnek eşleştirmelerden hangisi yanlıştır? A) Yeniden hesaplama: Denetçinin alacak devir hızını baştan kendisinin hesaplaması B) Sorgulama: Belli bir konu hakkında yönetimden sözlü açıklama alınması C) Gözlem: Müşteri personeli tarafından gerçekleştirilen stok sayımına iştirak edilmesi D) Analitik prosedürler: Planlanan harcamaların gerçekleşen harcamalarla karşılaştırılması E) Tetkik: Alınan siparişlere ait dosyanın incelenmesi 4. Ticari alacaklar hesap grubunun denetiminde, aşağıdaki denetim tekniklerinin hangisi kullanılmaz? A) Analitik prosedürler B) Belge İncelemesi C) Yeniden hesaplama D) Fiziki İnceleme E) Doğrulama 5. Denetim teknikleri ile ilgili aşağıdaki bilgilerden hangisi yanlıştır? A) Fiziki inceleme sırasında denetlenen varlığın gerçek olup olmadığına da bakılır. Bu kapsamda kasa sayımlarında sahte para ayıklama özelliği olan para sayma makinelerinin kullanılması denetçi açısından faydalıdır. B) Denetçiye fiziki bir kanıt sunmaması ve zaman kaybına yol açması nedeniyle denetim sırasında gözlem tekniğinin kullanılmasına gerek yoktur. C) Denetim sırasında uygun denetim tekniğinin kullanılmaması, yeterli uygunlukta denetim kanıtı elde edilmesini engelleyebilir. D) Doğrulama tekniğinin kullanımında, doğrulama mektubunun doğrudan denetçiye gelmesi daha yararlı olur. E) Denetim teknikleri, denetim kanıtlarını elde etmek için kullanılan çeşitli yöntemlerin bütününe verilen isimdir. 2. Aşağıdakilerden hangisi kanıt toplama tekniklerinden birisi değildir? A) Doğrulama B) Soruşturma C) Göz atma D) Fiziki İnceleme E) Kontrol testleri 3. Denetim prosedürleri için iki tür gruplama vardır. Birinci türde prosedürler amacına göre, ikinci türde tipine (sonuç verdiği kanıt tipi de denilebilir) göre gruplanır. Buna göre, aşağıda verilen denetim prosedürlerinden hangisi gruplama türüne göre diğerlerinden farklıdır? A) Tetkik/inceleme B) Dış doğrulama/teyit C) Gözlem D) Yeniden Hesaplama E) Kontrol testi uygulama 22

24 TEST 06 KANIT TOPLAMA TEKNİKLERİ (Doğrulama Tekniği (Dış Teyit) Hesap bakiyelerinin doğrulanması için düzenlenir. Üçüncü kişilerden yazılı cevaplar alınması Denetçi tarafından düzenlenir Kimlere gönderileceğine denetçi karar verir. Cevapların denetçiye gönderilmesi esastır. Genellikle dış kaynaklı teyitler daha güvenilirdir. Pozitif (Olumlu)Doğrulama Talep edilen bilgi doğru da olsa yanlış da olsa karşı tarafın yanıt vermesi beklenir. İç kontrol sistemine güvenilmediği durumlarda karşı taraftan istenir. İkna edici olma özelliği diğer teyit türlerine göre daha yüksektir. Boş Bakiyeli Doğrulama Herhangi bir tutar belirtilmeden karşı taraftan kendisinde yer alan tutarı yazması istenir. Olumlu doğrulama prosedürünün bir türüdür. Cevaplanma oranı düşüktür. Negatif (Olumsuz) Doğrulama Talep edilen bilgi sadece yanlış olması durumunda karşı tarafın cevap vermesi beklenir. İç kontrol sistemi etkin ve güvenilir olduğunda başvurulur. 6. Bağımsız Denetim standartlarına göre; denetçi tarafından üçüncü bir kişiden fiziki, elektronik veya başka bir ortamda doğrudan yazılı yanıt şeklinde elde edilen denetim kanıtı ne olarak adlandırılır? A) Banka mutabakatı B) Dış teyit C) Geçici mizan D) Konsolidasyon cetveli E) Tespit tutanağı 7. Finansal tablolar hakkında bilgili üçüncü kişilere sorulmuş konuda, ilgili kişilerin denetçilere verdikleri yazılı cevaplardır şeklinde tamamlanan kavram aşağıdakilerden hangisidir? A) Fiziki kanıtları B) Doğrulamalar C) Matematiksel kanıtlar D) Analitik kanıtlar E) Yazılı bildirimler 8. Aşağıdakilerden hangisi Denetçinin muhasebe kayıtlarında yer alan bilgilerin teyit edilmesi için bilgi sahibi üçüncü taraflarla doğrudan iletişime geçerek konu hakkında yazılı bilgi almasıdır şeklinde açıklanan kavramdır? A) Soruşturma B) Belgelendirme C) Analitik inceleme D) Bilgi toplama E) Doğrulama 9. Teyit (Doğrulama) mektubu ile ilgili olarak aşağıdaki ifadelerden hangisi yanlıştır? A) Bağımsız denetçi tarafından düzenlenir. B) Cevap mektupları ilk olarak denetçi tarafından açılır. C) Genellikle hesap bakiyeleri ve unsurlarıyla ilgili bilgileri teyit etmek amacıyla kullanılır. D) Gönderilen her teyit mektubu için karşı taraftan bir cevap beklenir. E) Genel olarak dış kaynaklardan elde edilen denetim kanıtları işletme dahilinde oluşturulmuş denetim kanıtlarından daha güvenilirdir. 10. Aşağıda verilen ifadelerden hangisi doğru değildir? A) Olumsuz teyitler olumlu teyitlere göre daha fazla ikna edici denetim kanıtı sağlar. B) Boş bakiyeli teyit prosedürü aslında olumlu teyit prosedürünün bir türüdür. C) Bir teyit talebine verilen sözlü yanıt tek başına dış kaynaklı teyit tanımını karşılamaz. D) Boş bakiyeli teyit prosedürü olumlu teyit prosedürüne kıyasla ek bir çalışma ve külfet gerektireceğinden genelde cevaplanma oranı düşük kalmaktadır. E) Teyit (doğrulama) prosedürü müşteri işletme ile diğer taralar arasındaki anlaşma, sözleşme veya işlemlerin şartlarının teyit edilmesi için kullanılabilir. 23

25 TEST 06 KANIT TOPLAMA TEKNİKLERİ 11. Bilgi sorulan hesaba ilişkin tutarlar büyük ve konuya ilişkin iç kontrol sistemi etkin değil ise.. ; bilgi sorulan hesaba ilişkin tutarlar küçük ve konuya ilişkin iç kontrol sistemi etkin ise. Kullanılması önerilmektedir ifadesinde yer alan boşlukları en uygun kavram ile doldurunuz? A) Olumlu doğrulamanın olumsuz doğrulamanın B) Olumlu doğrulamanın boş bakiyeli doğrulamanın C) Olumsuz doğrulamanın olumlu doğrulamanın D) Olumsuz doğrulamanın boş bakiyeli doğrulamanın E) Olumlu doğrulamanın olumlu doğrulamanın 12. Denetçinin araştırdığı konuya ilişkin bilgiyi doğrulama mektubuna yazdığı ve karşı taraftan buna doğru veya yanlış cevap vermesini istediği doğrulama türü aşağıdakilerden hangisidir? A) Olumsuz doğrulama B) Boş bakiyeli doğrulama C) Negatif doğrulama D) Cevaplı doğrulama E) Olumlu doğrulama 14. Türkiye Denetim Standartlarına göre, denetçinin, teyit istenilen karşı taraftan, sadece talepte yer alan bilgilerle mutabık olmaması durumunda yanıt beklediği teyit talep türü aşağıdakilerden hangisidir? A) Olumsuz teyit talebi B) Olumlu teyit talebi C) Doğrudan teyit talebi D) Mutabakat esaslı teyit talebi E) Şarta bağlı teyit talebi 15. Doğrulama mektubunda yer alan bilgilerin yanlış olması durumunda, karşı taraftan cevap verilmesinin istenmesi aşağıdaki doğrulama türlerinden hangisini ifade etmektedir? A) Olumlu Doğrulama B) Boş Bakiyeli Doğrulama C) Parçalı Doğrulama D) Bütünüyle Doğrulama E) Olumsuz Doğrulama 13. Bağımsız denetçi, doğrulama tekniğini kullanırken müşteri işletmenin kayıtlarındaki X hesabı bakiyesini bildirerek, bu bakiye bilgisinin sadece yanlış olması hâlinde karşı taraftan mutlaka yanıt verilmesini istemesi durumunda aşağıdaki hangi tür doğrulama mektubunu yazmış olur? A) Boş bakiyeli doğrulama mektubu B) Olumlu doğrulama mektubu C) Olumsuz doğrulama mektubu D) Aktif doğrulama mektubu E) Bakiyesiz doğrulama mektubu 24

26 TEST 06 KANIT TOPLAMA TEKNİKLERİ (Soruşturma Tekniği) İşletme yönetimine sorular sorarak bilgi toplanması Finansal ve finansal olmayan konular hakkında bilgi toplanması 16. Bir işletmenin satın alma sürecini tanımaya çalışan denetçi, satın alma müdürü ile yapmış olduğu görüşmede bütün satın alma işlemlerinin yazılı sözleşmeye ve üst yönetim onayına bağlı olduğunu öğrenmiştir. Ancak yapmış olduğu denetim çalışmaları sonucunda çok az satın alma işleminin yazılı sözleşmesinin olduğu ve hiç birinde üst yönetimin onayının olmadığını saptamıştır. Yukarıdaki örnek olayda denetçi, aşağıdaki hangi denetim tekniklerini kullanmıştır? A) Analitik inceleme gözlem B) Soruşturma (görüşme) kayıt ve belgelerin incelenmesi C) Fiziki inceleme doğrulama D) Doğrulama yeniden gözden geçirme E) Kayıt ve belgelerin incelenmesi doğrulama 17. Denetçi tarafından finansal veya finansal olmayan her türlü konuda işletme içi ve dışındaki kaynaklardan bilgi alınmasıdır şeklinde tanımlanan kavram aşağıdakilerden hangisidir? A) Fiziki inceleme B) Analitik İnceleme C) Belge incelemesi D) Soruşturma E) Doğrulama 19. Bir denetçi stoklarla ilgili olarak görevlerin ayrılığı ilkesinin uygulanıp uygulanmadığını genellikle aşağıdaki tekniklerden hangisiyle test eder? A) Fatura tetkiki ve mutabakatı B) Dış teyit ve yeniden hesaplama C) Personelin sorgulanması ve gözlem D) Analitik prosedürler ve tutar hesaplaması E) Test stok sayımı ve hesap kesim prosedürleri 20., aslen işletmenin iç kontrolünün bir parçası olarak uygulanan prosedür veya kontrollerin, denetçi tarafından bağımsız bir şekilde yürütülmesidir. Yukarıda boş bırakılan yere aşağıdaki kavramlardan hangisi gelmelidir? A) Yeniden hesaplama B) Tetkik C) Yeniden uygulama D) Gözlem E) Dış teyit 21. Kontrol testlerinin uygulanmasında denetçinin aşağıda yer alan tekniklerden hangisini daha çok kullanması beklenir? A) Soruşturma ve analitik prosedürler B) Yeniden uygulama ve gözlem C) Tetkik ve detay testleri D) Teyit ve soruşturma E) Karşılaştırma ve teyit 18. Denetçi gerçekleştirilen nakit ödeme prosedürlerine ilişkin kontrolleri test etmek istemektedir. Söz konusu kontrollerin belgeye dayalı bir denetim izi bırakmadığı varsayılırsa, denetçi ilgili kontrolleri, büyük bir olasılıkla, aşağıdakilerden hangisini uygulayarak test edecektir? A) Sorgulama ve analitik prosedürler B) Teyit ve gözlem C) Teyit ve tetkik D) Analitik prosedürler ve teyit E) Gözlem ve sorgulama 25

27 TEST 07 KANIT ELDE ETMEDE KULLANILAN TESTLER (Denetim Kanıtı Elde Etmede Uygulanan Denetim Testleri) 1) Kontrol (Uygunluk) Testleri İç kontrol sisteminin etkinliğini test etmek için uygulanır. Yıl içi testler olarak adlandırılır. (a) Sistem Testleri: İç kontrol sisteminin yeterli olup olmadığına ilişkin testlerdir. İç kontrol var mı? Yok mu? (b) Fonksiyon Testleri: Mevcut iç kontrol sisteminin etkin çalışıp çalışmadığına ilişkin testlerdir. Mevcut iç kontrol etkin mi? Değil mi? 2) Maddi Doğruluk Testleri (Tözel Testler) Riske karşılık verme aşamasında uygulanır. Yılsonu testleri olarak adlandırılır. Finansal tablolardaki parasal tutarların doğruluğunu anlamak amacıyla yapılır. Üç farklı türde uygulanır. (a) İşlemlere ilişkin tözel testler Belge incelemesi Çalışanlarla görüşme İşlemlerin yeniden yapılması Tutarların yeniden hesaplanması (b) Analitik Yöntemler Kaydedilen tutarların işletme hedefleriyle karşılaştırılmasını kapsar. Denetimin planlama ve tamamlama aşamalarında daha çok yapılır. (c) Detay Testleri Yönetim beyanı düzeyinde oluşabilecek önemli yanlışlıkları tespit etmek amacıyla kullanılır. Hesap kalanlarının detaylı incelemesi yapılır. Ticari alacaklara ilişkin teyit işleminin yapılması gibi Amortisman hesaplamaları, şüpheli alacaklara ilişkin inceleme, stok değer düşüklüğü karşılıklarının incelenmesi gibi hesap kalanlarına ilişkin detaylı incelemeler yapılır. Not: Kontrol(Uygunluk) testleri ve Maddi Doğruluk testlerinin birlikte uygulanması Çift Amaçlı Testler olarak adlandırılır. 1. Kontrollerin etkinliği test etmek için gerçekleştirilen prosedürlere ne ad verilir? A) Kontrol testleri B) Destekleyici testler C) Maddi doğruluk testleri D) Analitik inceleme testleri E) Etik testler 2. Aşağıdaki prosedürlerden hangisi kontrol testi olmaya diğerlerinden daha yakındır? A) Stokların varlığına yönelik olarak stok sayımının gözlemlenmesi B) Ticari alacaklar için müşterilerden mutabakat alınması C) Finansal tablolardaki tutarlarla, bu tutarların kaynağı olan muhasebe kayıtlarının mutabakatının alınması D) Satışların gerçekleşme iddiasına yönelik olarak satış faturalarının incelenmesi E) Kredili satış işlemlerinde yetkili kişi onayının olup olmadığının incelemesi 3. Aşağıdakilerden hangisi bir kontrol testi olarak kabul edilir? A) Denetçinin, görevlerin ayrılığı ilkesinin uygulanıp uygulanmadığını belirlemek amacıyla işletmedeki uygun personeli sorgulaması ve gözlemlemesi B) Denetçinin, doğru bir şekilde doldurulup paraflandığından emin olmak amacıyla çalışma kâğıtlarını gözden geçirmesi ve incelenmesi C) Bir yevmiye kaydının doğru tutarlar üzerinden yapılıp yapılmadığının denetçi tarafından tetkiki ve değerlendirilmesi D) Finansal tabloların, bu tabloların dayanağını oluşturan muhasebe kayıtları ile uygunluğunun ve mutabakatının denetçi tarafından yapılması E) Ticari alacakların varlığına yönelik olarak dış teyitler gibi detay testlerin denetçi tarafından yapılması 26

28 TEST 07 KANIT ELDE ETMEDE KULLANILAN TESTLER 4. Aşağıdakilerden hangisi denetçinin, satış işlemlerine yönelik denetimde, satış faturasında yetkili personelin imzasının olup olmadığını incelerken, aynı zamanda faturadaki parasal hataları da araştırmasına karşılık gelen testtir? A) Çift Amaçlı Test B) Kontrol Testleri C) Uygunluk Testleri D) Maddi Doğruluk Testleri E) Analitik Testler 5. Denetçinin, tüm satışların kayıt altına alınıp alınmadığının incelenmesi amacı ile satış sisteminde sipariş alınmasından alacak hesaplarına kadar olan muhasebe kayıt sürecine yönelik yaptığı denetim işlemi aşağıdakilerden hangisidir? A) Fonksiyon testleri B) Doğrulama testleri C) Analitik incelemeler D) Ayrıntılı incelemeler E) Sistem testleri 6. Denetçinin işletmedeki satışlar ve tahsilat döngüsüne ilişkin sistemi tanıdıktan sonra, bu sistemin ne denli etkin çalıştığını ortaya koymak için kendisinin bazı denemeler yapması ve bunların gerçekten muhasebe sürecine yansıyıp yansımadığını tespit etmesi için yaptığı testler aşağıdaki testlerden hangisinin kapsamındadır? A) İnceleme testleri B) Sistem testleri C) Doğrulama testleri D) Fonksiyon testleri E) İşlem testleri 7. Finansal tabloların bağımsız denetim bağlamında maddi doğrulama prosedürlerine ilişkin aşağıdakilerden hangisi söylenebilir? A) Denetlenen işletmenin yapısal riskleri ortadan kaldırmasına imkân verir. B) Denetçinin iç kontrol sistemine olan güvenini oransal olarak yükseltir. C) Bazı denetimlerde maddi doğrulama prosedürleri uygulanmayabilir. D) Önemli bilanço sonrası olayları tespit amacıyla tasarlanan prosedürlerdir. E) Detay testleri ve analitik maddi doğrulama prosedürlerinden oluşur. 8. Türkiye Denetim Standartları çerçevesinde, aşağıdakilerden hangisi için her durumda Maddi Doğrulama Prosedürü uygulama zorunluluğu yoktur? A) Yönetimin iç kontrolleri aşma riski B) Önemlilik seviyesinin üstündeki kalemler C) Dönem sonu finansal tablo kapanış işlemleri D) Önemli yanlışlık değerlendirmesinde ciddi risk içerdiği sonucuna varılan kalemler E) Batık durumdaki alacaklar 9. Aşağıdakilerden hangisi, yönetim beyanı düzeyinde önemli yanlışlıkları tespit etmek üzere tasarlanmış denetim prosedürüdür? A) Risk değerlendirme prosedürleri B) Kontrol testleri C) Uygulama kontrolleri D) Detay testleri E) Denetim sözleşmesi 10. Denetçi tarafından önemli yanlışlık risklerini belirlemek ve değerlendirmek için işletmeyi tanıma sırasında uygulanması beklenmeyen prosedür aşağıdakilerden hangisidir? A) Soruşturma B) Detay testleri C) Tetkik D) Analitik prosedürler E) Gözlem 11. Denetçinin müşteri işletmenin stok hesaplarına ilişkin yapmış olduğu denetim sırasındaki, müşteri işletmenin stok değer düşüklüğü karşılığı ayrılmasına ilişkin kayıtlarını incelemesi çalışması, denetim sürecinin aşağıda belirtilen hangi aşamasında gerçekleştirilir? A) Müşteri işletmenin kabulü ve denetim sözleşmesi B) Hesap kalemlerine ilişkin detay testlerinin uygulanması C) Denetim yaklaşımının planlanması D) Kontrol testlerinin uygulanması E) Denetimin tamamlanması ve raporlanması 27

29 12. Maddi doğrulama testleri olarak uygulanan işlem sınırlarına yönelik detay testlerinin amacı aşağıdakilerden hangisidir? A) Vergi Usul Kanunu na uygunluk sağlamak B) Yönetim beyanı düzeyinde önemli yanlışlıkların tespiti C) Uluslararası finansal raporlama standartlarına uygunluk sağlamak D) Finansal raporlamaya ilişkin bilgi sistemlerinin güvenilirliği hakkında güvence elde etmek E) Yönetim tarafından uygulanan kontrol testlerinin etkin bir şekilde işleyip işlemediğinin değerlendirilmesi TEST 07 KANIT ELDE ETMEDE KULLANILAN TESTLER 13. Aşağıdaki hangi kavram; yönetim beyanı düzeyinde önemli yanlışlıkları tespit etmek üzere tasarlanmış denetim prosedürlerini ifade etmek için kullanılmaktadır? A) Tetkik B) Kontrol testleri C) Gözden geçirme D) Analitik prosedürler E) Maddi doğrulama prosedürleri 14. Maddi doğrulama prosedürlerinin tek başına yeterli denetim kanıtı sağlamayacağını değerlendirdiği durumda denetçinin yapması gereken aşağıdakilerden hangisidir? A) Kontrol testleri tasarlamak ve uygulamak B) Yapısal testleri tasarlamak ve uygulamak C) İşlem sınıflarına ilişkin detay testlerin kapsamını genişletmek D) Hesap bakiyelerine ilişkin detay testlerin kapsamını genişletmek E) Analitik maddi doğrulama prosedürlerini ilave denetim kanıtı sağlayacak şekilde genişletmek 28

30 TEST 08 FİNANSAL TABLO İDDİALARI (Finansal Tablo İddiaları) Yönetimin denetçiye finansal tablolar, uygulanabilir finansal raporlama çerçevesine uygun biçimde, bir bütün olarak dürüstçe sunulmuştur. şeklinde beyanı üzerine ortaya çıkan birden fazla iddiadan meydana gelir. Örnek olarak: Finansal tablolardaki tüm varlıklar mevcuttur (Tam olma) Tüm satış işlemleri uygun dönemde kayda alınmıştır(dönemsellik) Stoklar uygun değerle beyan edilmiştir(değerleme) Borçlar işletmenin yükümlülüğüdür (Haklar ve yükümlülükler) Tüm tutarlar finansal tablolarda uygun biçimde sunulmuştur. (Sunum ve Açıklama) Kayda alınan işlemler denetlenen dönemde meydana gelmiştir(dönemsellik) Yönetim iddiaları 3 şekilde sınıflandırılmıştır; (a) Dönem içinde meydana gelen ve kayda alınan işlem ve olaylar (b) Dönem sonu itibariyle ilgili hesapların bakiyeleri (c) Finansal tablo açıklamaları Yönetim İddiaları Denetlenen döneme ait işlem ve olaylar hakkındaki beyanlar Dönem sonu hesap bakiyelerine ilişkin beyanlar Var Olma (Gerçeklik) X X X Tam olma (Bütünlük) X X X Haklar ve X X Yükümlülükler Doğruluk / X X Sınıflandırma Hesap Kesimi X Sunum ve açıklama X X Değerleme / Dağıtım X X Sunum ve açıklamalara ilişkin beyanlar 1) Var Olma ve Gerçeklik Varlıklar, yükümlülükler ve öz kaynakların bilanço tarihinde gerçekten var olduğuna ilişkin yönetim iddiasıdır. Denetçi varlıkların ve borçların gerçekte olup olmadığını denetim teknikleri ile araştırır. Örneğin alacalara ilişkin doğrulama (teyit) mektupları düzenlenmesi, stok sayımına tanıklık edilmesi (gözlem) 2) Tamlık (Bütünlük) Finansal tablolarda yer alması gereken tüm işlemlerin eksiksiz olarak yansıtıldığını ifade eder. Örneğin bilançoda yer alan borçlarla ilgili iddia, o tarihte işletmenin tüm borçlarını içerdiğine yöneliktir. Denetim kanıtlarının elde edilmesi diğer yönetim iddialarına göre zordur. 3) Haklar (Sahiplik) ve Yükümlülükler Aktifte yer alan varlıkların mülkiyetinin işletmeye ait olduğunu, pasifte yer alan borçların ise işletmenin yükümlülüğünde olduğunu iddia eder. İşletmenin haklarının bilançonun aktifinde, yükümlülüklerinin de pasifte yer aldığına ilişkin iddialardır. Örneğin aktifleştirilen kiraların işletmenin kiralanan varlıklar üzerindeki haklarını ifade ettiğini iddia eder. (Gelecek aylara ait giderler) 4) Değerleme ve Dağıtım Finansal tablolardaki varlıklar, borçlar, öz kaynakların uygun şekilde değerlendirildiği; Gelirler ve giderlerin uygun dönemlere dağıtıldığına ilişkin yönetim iddialarıdır. Örneğin yönetim, sabit varlıkların tarihi maliyetle kaydedildiğini, maliyetin uygun muhasebe dönemlerine amortisman yoluyla dağıtıldığını iddia eder. Değeri düşen stokların değerlemesi Şüpheli alacakların değerlemesi Yabancı paraların değerlemesi Değeri düşen hisse senetlerine ilişkin değerleme 5) Sunum ve Açıklama Finansal tablo unsurlarının uygun şekilde sınıflandırıldığı, tanımlandığı ve tam olarak açıklandığına ilişkindir. Örneğin yönetim, vadesi bir yılın altına inen borçları kısa vadeli borç olarak gösterdiğini iddia eder. 29

31 TEST 08 FİNANSAL TABLO İDDİALARI 1. Türkiye Denetim Standartları na göre, aşağıdakilerden hangisi işletme yönetiminin finansal tablo kalemleriyle ilgili iddialarından (beyanlarından) biri değildir? A) Değerleme B) Gerçeklik C) Tamlık D) Haklar ve yükümlülükler E) Güçlülük ve zayıflık 2. Aşağıdakilerden hangisi hesap bakiyelerine ilişkin olarak yapılan yönetim beyanlarından birisi değildir? A) Tamlık B) İlgililik C) Var olma D) Hak ve yükümlülükler E) Değerleme ve dağıtım 3. Finansal tabloların geçerli finansal raporlama çerçevesine uygun olarak sunumunda yönetim, alenen veya zımnen, finansal tablolardaki çeşitli unsurların ve ilgili açıklamaların muhasebeleştirilmesine, ölçülmesine, sunulmasına ve açıklanmasına ilişkin beyanlarda bulunur. Buna göre, aşağıdakilerden hangisi hesap bakiyelerine yönelik bir yönetim iddiası değildir? A) Hak ve yükümlülükler B) Gerçekleşme C) Tamlık D) Değerleme ve dağıtım E) Var olma 4. Bir işletmenin belirli bir tarihte işletmenin varlıkları ve borçları vardır şeklindeki iddiasına karşılık denetçinin denetim hedefi nedir? A) Var olma B) Tam olma C) Haklar ve yükümlülükler D) Değerleme E) Uygun dağıtım 5. Alacak hesap bakiyelerine ilişkin olarak kullanılan dış teyit prosedürü aşağıdaki yönetim beyanlarından hangisiyle diğerlerine kıyasla daha fazla ilgilidir? A) Var olma B) Sınıflandırma C) Değerleme D) Tamlık E) Gerçekleşme 6. Bağımsız denetçinin, müşteri işletmenin deposundaki stokların sayımını yapması veya sayım işlemini gözlemlemesi, aşağıda belirtilen denetim hedeflerinden hangilerini araştırmaya yöneliktir? A) Doğruluk, haklar ve yükümlülükler B) Değerleme, doğruluk C) Gerçeklik, sınıflandırma D) Gerçeklik, tamlık E) Değerleme, sunuş ve açıklama 7. Bir bağımsız denetimde, ticari borçlar hesabının denetiminde denetçinin diğerlerine kıyasla aşağıdaki yönetim beyanlarından hangisine daha fazla bir şekilde odaklanması beklenir? A) Sunum B) Var olma C) Tamlık D) Değerleme E) Sınıflandırma 8. Ticari borçlar hesabının denetiminde denetçinin prosedürlerinin öncelikle aşağıdaki yönetim beyanlarından hangisine odaklaması beklenir? A) Tamlık B) Var olma C) Sunum D) Değerleme E) Sınırlandırma 9. Yönetim, finansal tabloların geçerli finansal raporlama çerçevesine uygun olarak sunumunda, alenen veya zımnen, finansal tablolardaki çeşitli unsurların ve ilgili açıklamaların finansal tablolara alınmasına, ölçülmesine, sunulmasına ve açıklanmasına ilişkin beyanlarda/iddialarda bulunur. Gerçekleşebilecek farklı potansiyel yanlışlık türleri dikkate alınırken denetçi tarafından kullanılan yönetim beyanları şu üç gruptan birine girer: işlem ve olaylar, hesap bakiyeleri ve sunuş ve dipnot açıklamaları. Türkiye Denetim Standartları nda esas alınan gruplamaya göre, aşağıdaki yönetim beyanlarından hangisi bu üç grubun üçüne de girmektedir? A) Gerçekleşme B) Tamlık C) Değerleme ve dağıtım D) Hak ve yükümlülükler E) Sınıflandırma ve anlaşılırlık 30

32 TEST 08 FİNANSAL TABLO İDDİALARI 10. Aşağıda yer alan yönetim beyanlarından hangisine ilişkin olarak denetim kanıtı elde etmenin diğerlerine kıyasla daha zor olduğu kabul edilir? A) Tamlık B) Doğruluk C) Gerçekleşme D) Değerleme E) Hesap kesimi 11. Bağımsız denetçinin, işletmenin deposunda bulunan malların mülkiyetinin gerçekten işletmeye ait olup olmadığını araştırmak için bu malların faturalarını incelemesi, aşağıda verilen hangi denetim hedefine yönelik bir çalışmadır? A) Var olma B) Değerleme C) Haklara sahiplik D) Sınıflandırma E) Bütünlük 12. Bilançoda yer alan varlıkların bilanço gününde işletmenin kontrolünde bulunan varlıklar; bilançoda yer alan borçların ise işletmeye ait borçlar olması gereği, aşağıdaki denetim amaçlarından hangisi ile ifade edilir? A) Zamanlılık B) Bütünlük C) Değerleme ve gidere dönüştürme D) Sınıflandırma E) Sahiplik ve yükümlülükler 13. Bir bağımsız denetimde, maddi olmayan duran varlıkların itfa (amortisman) süresi ve tutarları ile ilgili olarak yapılan yeniden hesaplamalar, gözden geçirmeler öncelikle aşağıdaki yönetim beyanlarından hangisine yöneliktir? A) Tamlık B) Var olma C) Gerçekleşme D) Değerleme ve dağıtım E) Haklar ve yükümlülükler 14. Maddi duran varlıkların denetiminde, şirket amortisman tablosundaki tutarların yeniden hesaplanması prosedürü, aşağıdaki yönetim iddialarından hangisini teyit etmeye yöneliktir? A) Tamlık B) Var olma C) Gerçekleşme D) Değerleme E) Hak ve yükümlülükler 15. Aşağıdakilerden hangisi finansal tablolarda tüm aktif ve pasif kalemler doğru tutarları ile yer almıştır, her bir kalemin değerlemesi uygun şekilde yapılmıştır şeklinde açıklanan yönetim iddiasıdır? A) Değerleme ve dağıtım B) Hak ve yükümlülükler C) Tam olma D) Meydana gelme E) Sunum ve açıklama 16. Satış ve üretim bölümlerinde çalışan personelin değeri düşmüş ve zor satılan mallar hakkında sorgulanması prosedürünün aşağıdaki yönetim beyanlarından hangisiyle ilişkilendirilmesi diğerlerine kıyasla daha doğrudur? A) Tamlık B) Var olma C) Değerleme D) Hesap Kesimi E) Hak ve Yükümlülükler 17. Satış işlemlerinin gerçekleştiği tarih itibariyle kayıtlara yansıtılıp yansıtılmadığını belirlemek ile ilgili denetim amacı, yönetimin aşağıdaki hangi iddiasını karşılamaya yönelik olarak denetçi tarafından belirlemiş bir amaçtır? A) Kayıtlarda görünen satış işlemleri vardır B) Bütün satış işlemleri tamdır C) Satış işlemlerinin dönemsel hesap kesimi doğrudur D) Satışlar hesabının bakiyesi doğrudur E) Alacaklar hesabının dönemsel hesap kesimi doğrudur 18. Satış işlemlerinin gerçekleştiği tarih itibarıyla kayıtlara yansıtılıp yansıtılmadığını belirlemek ile ilgili denetim amacı, yönetimin aşağıdaki hangi beyanını (iddiasını) karşılamaya yönelik olarak denetçi tarafından belirlenmiş bir amaçtır? A) Bütün satış işlemleri tamdır. B) Satışlar hesabının bakiyesi doğrudur. C) Kayıtlarda görünen satış işlemleri vardır. D) Satış işlemlerinin dönemsel hesap kesimi doğrudur. E) Alacaklar hesabının dönemsel hesap kesimi doğrudur. 31

33 19. Aşağıdakilerden hangisi, dönem sonundaki hesap bakiyelerine ilişkin yönetim beyanlarından birisi değildir? A) Var olma B) Tamlık C) Değerleme ve dağıtım D) Hak ve yükümlülükler E) Hesap kesimi TEST 08 FİNANSAL TABLO İDDİALARI 20. Satın alınan her hangi bir maddi varlığın kayıtlara alınma zamanı aşağıdaki yönetim beyanlarından hangisiyle daha çok ilişkilendirilebilir? A) Tamlık B) Hesap kesimi C) Doğruluk D) Mevcut olma E) Gerçekleşme 32

34 TEST 09 DENETİM RİSKİ Denetim Riski (Denetim Riski) = Yapısal Risk X Kontrol Riski Tespit X Edememe Riski (Bulgu Riski) (Asıl Risk) (Doğal Risk) (Ortaya Çıkarma) Önemli Yanlışlık Riski Finansal tabloların önemli yanlışlıklar içermesine rağmen denetçinin yapmış olduğu inceleme neticesinde tabloların gerçek ve dürüst bir görünüme sahip olduğu şeklinde görüş ifade etmesine denetim riski denir. Finansal tablolar hakkında mutlak güvence vermenin mümkün olmaması denetim riskini ortaya çıkarmıştır. Denetim riskinin sıfır olması mümkün değildir. Ancak kabul edilebilir düşük bir seviyeye indirilebilir. Örneğin denetçi, kendi görüşünden %95 emin olmak istiyorsa kabul edilebilir denetim riskini %5 olarak belirleyecektir. Denetim riski ile önemlilik arasında her zaman tersine bir ilişki vardır. Denetim riski ile toplanan kanıt miktarı arasında da tersine bir ilişki vardır. Denetçinin planlama evresinde riskleri ön görmesi ve denetimin ilerleyen evrelerinde gerekli durumlarda bu öngörülerini revize etmesi gerekir. Denetim riski, önemli yanlışlık riski ile tespit edememe riskinin bir fonksiyonudur. (1) Önemli Yanlışlık Riski (Yanıltıcı Beyan Riski): İşletmenin mali tablolarında yanıltıcı beyanlar olma olasılığıdır. İki kısımda incelenir. (a) Yapısal (Doğal) Risk: Doğal risk ve asıl risk olarak da adlandırılır. İşletmede iç kontrolün etkinliği inceleme konusu olmadan bazı kritik hesap kalemlerinin doğası gereği taşımış olduğu risk olarak tanımlanabilir. Burada söz konusu olan iç kontrolün varlığı ve etkin olup olmadığı değildir. Hesap veya hesap grubunun yapısından kaynaklanan yanlış beyanlar olması ihtimalidir. Finansal tablolardaki bazı hesap kalanları, nitelikleri gereği yüksek doğal risk taşırlar. Örneğin bir işletmenin kasası, işletmedeki büyük bir makineye göre hırsızlığa daha açıktır. Özellikle karmaşık hesaplamalar gerektiren hesap ve işlem sınıfları için kullanılır. Riskin yüksek olması hesap veya işlem sınıfının yanıltıcı beyanlara açık olduğu anlamına gelir. Yapısal riskin değerlendirilmesinde özellikle işletme hakkında bilgi toplamak, hesap ve işlem sınıflarına ait analitik değerlendirmeler yapmak gerekir. (b) Kontrol Riski: İç kontrolün var olduğu halde etkin olmaması olasılığıdır. Bir işlem sınıfı, hesap bakiyesi veya açıklamalara ilişkin önemli olabilecek bir yanlışlığın, işletmenin iç kontrolü tarafından zamanında önlenememesi veya tespit edilerek düzeltilememesi riskidir Denetçi, müşterinin kontrol politikalarının etkin olmadığına inanıyorsa ve bu nedenle sunulan finansal bilgiye güvenmiyorsa kontrol riskini maksimumda (% 100 ) belirleyecektir. Kontrol riski yüksek olduğunda iç kontrol sisteminin yeterince işlemediği, düşük olduğunda ise etkili bir iç kontrol yapısının var olduğu anlamına gelir. Kontrol riski denetçi tarafından ortadan kaldırılamaz. Denetçi kontrol riskini değerlendirmesinin temel sebeplerinden biri tespit edeme riskini belirlemesidir. Denetçi kontrol riskini belirlemek amacıyla müşteri işletmede kontrol testlerini uygular. Ancak kontrol testlerini uygulamadan doğrudan maddi doğruluk testlerine geçmişse bu durumda iç kontrole güvenmiyor ve kontrol riskini yüksek olarak öngörüyordur. Bu yüzden dolaylı olarak tespit edememe riskini de minimum düzeyde tutacaktır. Not: Yönetim önemli yanlışlık riskini düşürmek için kontrol riskini minimize etmelidir. 33

35 TEST 09 DENETİM RİSKİ (2) Tespit Edememe Riski (Bulgu riski): Bulgu riski ve ortaya çıkarma riski olarak da adlandırılır. Denetçinin uyguladığı prosedürler neticesinde, önemli olabilecek mevcut bir yanlışlığın tespit edilememesi riskidir. Denetçiye ait bir risktir. Denetçinin muhakemesine göre değişebilir. Kontrol riski ile arasında ters orantı vardır. Kontrol riskinin yüksek olması durumunda denetçi tespit edememe riskini düşürmelidir. Yani işletmede iç kontrol yeterince iyi işlemiyorsa, denetçinin kabul edebileceği tespit edememe riski düşer. Denetçi hesap ve işlem sınıflarındaki hataları tespit edebilmek, bu sayede hata ve hile kaynaklı yanlışlıkları gözden kaçırmak için denetim tekniklerini kullanır. Denetçi genel olarak bu teknikleri yıl içinde gerçekleştiriyorsa kontrol riskini düşük olarak belirlemiş ve iç kontrol sistemine güveniyordur. Ancak yanıltıcı beyanları bulmak amacıyla gerçekleştirdiği testleri yıl sonuna yakın bir zamanda yapıyorsa, bu durumda neredeyse bütün bir yılı incelemeye almak ve yanlış beyanları gözden kaçırmamak istiyordur. Yani iç kontrol sistemine güvenmiyor ve kontrol riskini yüksek olarak kabul ediyordur. Tespit edememe riski için genel olarak maddi doğrulama teknikleri uygundur. Alacaklar ve borçlar için doğrulama mektupları düzenlenir. Denetimin Risk Bazlı Olmasının Faydaları Denetim için sarf edilecek kaynaklarda tasarruf sağlama Denetlenen şirketi daha iyi tanıma imkânı sağlama Denetim prosedürlerinin uygulanmasında zaman esnekliği sağlama Riskli alanlara daha fazla odaklanmaya imkân verme 1. Denetçinin ihtiyaç duyacağı kanıt miktarı ile denetim riski arasında nasıl bir ilişki vardır? A) Ters orantılı bir ilişki B) Düz orantılı bir ilişki C) Artan oranlı bir ilişki D) Azalan oranla bir ilişki E) Herhangi bir ilişki yoktur 2. Denetçinin incelemekte olduğu hesap ve işlem sınıfının önemlilik düzeyi ile denetim riski arasında nasıl bir ilişki vardır? A) Düz orantılı bir ilişki B) Artan oranlı bir ilişki C) Ters orantılı bir ilişki D) Azalan oranla bir ilişki E) Herhangi bir ilişki yoktur 3. Denetçinin, denetim kanıtı toplama amacıyla aşağıdaki modellerden hangisini kullanması doğrudur? A) Denetim Riski = Kontrol Riski x Önemli Yanlışlık Riski B) Denetim Riski = Doğal Risk x Kontrol Riski x Ortaya Çıkarma Riski C) Denetim Riski = Doğal Risk + Kontrol Riski + Önemli Yanlışlık Riski D) Denetim Riski = Doğal Risk + Kontrol Riski + Ortaya Çıkarma Riski E) Denetim Riski = Doğal Risk x Kontrol Riski x Önemli Yanlışlık Riski 4. Aşağıdakilerden hangisi denetim risk modelinde yer alan risk unsurlarından biri değildir? A) Yapısal risk B) Kontrol riski C) Bulgu riski D) Önemli yanlışlık riski E) Finansman riski 5. Aşağıdakilerin hangisinde önemli yanlışlık riski doğru olarak tanımlanmıştır? A) Bulgu riski ve kontrol riskinden oluşur B) Bulgu riski ve yapısal riskten oluşur C) Yapısal risk ve kontrol riskinden oluşur D) Bilişim teknolojisi riski ve yapısal riskten oluşur E) Hile riskinden oluşur 34

36 TEST 09 DENETİM RİSKİ 6. Denetçi, denetim sırasında işletmenin doğal riskini yüksek, kontrol riskini düşük olarak belirlediyse aşağıdakilerden hangisi bu durumu en iyi şekilde özetler? A) Doğal risk yüksek olmasına rağmen işletme, etkili bir iç kontrol sistemi kurarak önemli yanlışlık riskini azaltmıştır. B) İşletmenin zayıf bir iç kontrol sistemi vardır. C) İşletmenin kurduğu iç kontrol sistemi, doğal riskleri azaltmakta yetersiz kalmıştır ve önemli yanlışlık riski yüksektir. D) Risk çok fazladır, denetçi müşteri işletmeyle sözleşme imzalamamalıdır. E) Denetçi, ortaya çıkartma riskini düşük belirleyerek çok daha fazla kanıt toplamalıdır. 7. Kıdem tazminatı gibi bazı finansal tablo kalemleri karmaşık hesaplamalar sonucu oluşturulabilmektedir. Buna göre, bu tür kalemlerin maruz olduğu yanlışlık riski aşağıdakilerden hangisidir? A) Kontrol riski B) Yapısal risk C) İş riski D) Tespit edememe riski E) Karmaşıklık riski 8. Herhangi bir önlemin alınıp alınmadığına bakılmaksızın, bir işletmedeki nakit paranın o işletmedeki kömür stokuna kıyasla daha yüksek bir çalınma ihtimalinin olması aşağıdakilerden hangisiyle ifade edilir? A) Denetim riski B) Kontrol riski C) Yapısal risk D) Tespit edememe riski E) Hile riski 10. Denetçinin bir bağımsız denetimde, finansal tablo ve yönetim beyanı düzeylerindeki hata veya hile kaynaklı önemli yanlışlık risklerini öncelikle aşağıdakilerden hangisi yoluyla belirleyip değerlendirmesi gerekir? A) İşletme ve çevresini tanımak suretiyle B) Maddi doğrulama prosedürleri yoluyla C) Müteakip denetim prosedürlerini uygulayarak D) Kalite kontrol sisteminin sağlayacağı güvence yoluyla E) Hesap bakiyelerine yönelik detay testlerini uygulayarak 11. Kontrol Riski hakkında aşağıdakilerden hangisi doğrudur? A) Kontrol Riski, bağımsız denetçinin kontrol ve inisiyatifindedir. B) İç kontrol prosedürleri olan işletmelerde Kontrol Riski olmaz. C) Kontrol Riski, denetçi tarafından değerlendirilmeli ve denetçi, değerlendirmenin sonucunda Tespit Edememe Riskini belirlemelidir. D) Kontrol Riski, yönetimin faaliyetlerinden etkilendiğinden denetçi tarafından kontrol edilmemelidir. E) Kontrol Riski, yoğun bir çalışma ile denetçi tarafından ortadan kaldırılabilir. 12. İşletme yönetimlerinin, finansal tablolarındaki önemli yanlışlık riskini düşürmek için doğrudan etkileyebileceği risk türü aşağıdakilerden hangisidir? A) Tespit edememe riski B) Önemli yanlışlık riski C) Yapısal risk D) İş riski E) Kontrol riski 9. Yapısal riskin değerlendirilmesinde, denetçinin aşağıdakilerden hangisini diğerlerine kıyasla daha çok kullanması beklenir? A) Stok sayımına katılım ve maddi varlıkların tetkiki B) Dış teyit ve yazılı açıklamalar C) Kontrol testleri D) İş akış testleri E) Analitik prosedürler ve işletme hakkındaki mevcut bilgiler 35

37 TEST 09 DENETİM RİSKİ 13. Denetçinin kontrol riskini değerlendirmesinin ana nedeni aşağıdakilerden hangisidir? A) Denetçinin kabul edebileceği tespit edememe riski seviyesini etkilemesidir. B) Yapısal riskin en yüksek olduğu alanları ve hesapları göstermesidir. C) Denetçi tarafından belirlenen önemliliğin uygun olduğuna ilişkin güvence sağlamasıdır D) Ticari alacaklar hesabına ilişkin maddi doğrulama prosedürlerinin miktarını azaltmasıdır. E) Düzeltilmeyen yanlışlıkların etkisini finansal tablolarda önemlilik düzeyinin altına düşürmesidir. 14. Finansal tablo denetimlerinde denetçinin müşteri iç kontrolünü anlamasının ve kontrol riskini değerlendirmesinin birincil amacı aşağıdakilerden hangisidir? A) Müşteri yönetiminin şirket amaçları doğrultusunda çalışıp çalışmadığını ölçmek B) Müşterinin iç kontrol sistemindeki aksaklıklarının giderilmesine yardımcı olmak C) Müşterinin iç denetim biriminin etkinliğini belirlemek D) Müteakip denetim prosedürlerini tasarlayabilmek E) Kontrol riskini azaltmak 15. Kontrol riskine ait aşağıda verilen ifadelerden hangisi yanlıştır? A) Kontrol riski işletmeye ait bir risktir. B) Yapısal risk ile kontrol riskinin toplamı tespit edememe (ortaya çıkaramama) riskini verir. C) Kontrol riski iç kontrol sistemine rağmen oluşan risktir. D) İç kontrol sistemi zayıf ise kontrol riskinin seviyesi yüksek olacaktır. E) İç kontrolün doğası gereği kontrol riski sıfır olamaz. 16. Aşağıdaki denetim risklerinden hangisi, müşteri işletmeye ait değildir? A) Doğal risk B) Tespit edememe riski C) Kontrol riski D) Önemli yanlışlık riski E) Yapısal risk 17. Tespit edememe riski ile kontrol riski arasındaki ilişkinin yönü aşağıdakilerden hangisinde doğru bir şekilde verilmiştir? A) Doğru B) Eşit C) Paralel D) Ters E) Aralarında her hangi bir ilişki yoktur. 18. Yapısal riskin ve kontrol riskin birleşik değerlendirilmesi sonucunda yüksek risk olduğu kanaatine varan bir denetçinin aşağıdakilerden hangisini yapması beklenir? A) İç kontrolün değerlendirmesini yeniden yapması B) Tespit edememe riskini yükseltmesi C) Tespit edememe riskini düşürmesi D) Örneklem dışı riski düşürmesi E) Örneklem riskini düşürmesi 19. Denetçi, denetime devam ederken kontrol riskinin aslında denetimi planlarken belirlediğinden daha yüksek olduğunu fark etmiştir. Buna göre, denetim riskinin başta planladığı seviyede kalabilmesi için denetçi aşağıdakilerden hangisini yapabilir? A) Maddi doğruluk testlerini azaltabilir. B) Kabul edilebilir riski azaltabilir. C) Yapısal riski azaltabilir. D) Kontrol riskini azaltabilir. E) Tespit edememe riskini azaltabilir. 20. Elde ettiği kanıtlara dayanarak yaptığı değerlendirme çerçevesinde denetçi kontrol riskinin planlanan düzeyinden daha yüksek bir düzeyde olması gerektiğine karar vermiştir. Planlanan denetim riski düzeyi ile aynı düzeyde bir denetim riski düzeyine ulaşması için denetçinin aşağıdakilerden hangisini yapması beklenir? A) Topluluk riskini artırması B) Yapısal riski yükseltmesi C) Önemlilik düzeylerini artırması D) Maddi doğrulama prosedürlerini azaltması E) Tespit edememe riski düzeyini düşürmesi 36

38 TEST 09 DENETİM RİSKİ 21. Tespit edememe riski; kontrol riski ve yapısal riskten hangi yönüyle ayrılmaktadır? A) İşletmeye ait bir risktir. B) Tespit edememe riski matematiksel olmayan terimlerle değerlendirilmelidir. C) Yapısal risk ile kontrol riskinin toplamı tespit edememe riskini verir. D) Tespit edememe riski hileli finansal raporlamadan kaynaklanan yanlışlıklar için kullanılmaktadır. E) Tespit edememe riski düzeyi denetçinin muhakemesine göre değiştirilebilir. 22. Ticari borçlar hesabına yönelik olarak denetçi tarafından teyit mektuplarının gönderilmesi aşağıdaki risklerden hangisiyle daha fazla ilişkilidir? A) Yapısal risk B) Kontrol riski C) Uygunluk riski D) Yönetim beyanı riski E) Tespit edememe riski 23. Ticari alacak ve borç hesaplarının dönem sonundan 4 ay önce doğrulanması (dış teyit prosedürlerinin uygulanması) aşağıdaki risklerden hangisinin yükselmesine yol açar? A) Kontrol riski B) Ticari risk C) Yapısal risk D) Tespit edememe riski E) Sistemik risk 24. Aşağıdakilerden hangisi, tespit edememe riskinin kabul edilebilir düzeyinin düşmesi hâlinde, bir denetçinin yapabilecekleri arasında yer alır? A) Müşteri işletmenin iç kontrollerine güvenme düzeyini yükseltmesi B) Yapısal riski azaltacak önlemler alması C) Maddi doğrulama prosedürlerini azaltması D) Kontrol testlerini azaltması E) Dönem içinde yapmayı planladığı maddi doğrulama prosedürlerini dönem sonuna kaydırması 25. Genel olarak denetçi, tespit edememe riskini aşağıdaki denetim prosedürlerinden hangisini uygulayarak sınırlandırır? A) Süreç testi B) Kontrol testleri C) Kontrol sorgu formları D) Maddi doğrulama prosedürleri E) Risk değerlendirme prosedürleri 26. Aşağıdakilerden hangisi risk, denetçinin analitik maddi doğrulama prosedürlerini finansal tablo hesaplarına sadece ara dönemde uygulaması sonucu yükselir? A) Yapısal risk B) Kontrol risk C) Örnekleme risk D) Kalite kontrol risk E) Tespit edememe riski 27. Denetçinin müşteri işletmede kontrol testlerini uygulamadan doğrudan maddi doğruluk prosedürlerine geçmesi ne anlama gelir? A) Kontrol riskini düşük tuttuğu B) Kontrol riskini yüksek tuttuğu C) Yapısal riski ortadan kaldırdığı D) Kontrol riskini ortadan kaldırdığı E) Tespit edeme riskini yüksek tuttuğu 28. Aşağıda verilen örneklerden hangisi, önemli risklerin mevcut olduğunun değerlendirilmesi durumunda, genel denetim yaklaşımında yapılacak uyarlamalardan birisi olarak nitelendirilemez? A) Yönetimin uyguladığı muhasebe politikalarının uygunluğuyla ilgili olarak daha fazla kanıt elde edilmesi B) Maddi doğrulama prosedürlerinin kapsamının artırılması C) Önemli işlemlerin tetkikinde mesleki şüpheciliğin arttırılması D) Yüksek riskli alanlara daha kıdemli ve uzman denetçilerin verilmesi E) Tespit edememe riski seviyesinin yükseltilmesi 37

39 29. Aşağıdaki ifadelerden hangisi yanlıştır? A) Finansal tablolardaki yanlışlıklar hata veya hileden kaynaklanır. B) Denetçi finansal tablolarda önemli bir yanlışlığa sebep olan hileyle ilgilenir. C) Denetimin yapısal kısıtlamaları sebebiyle, finansal tablolardaki bazı önemli yanlışlıkların tespit edilememe riski vardır. D) Denetçinin çalışanların yaptığı hileyi tespit edememe riski, yönetimin yaptığı hileyi tespit edememe riskinden daha yüksektir. E) Hata kaynaklı önemli bir yanlışlığın tespit edilememesi riski, hile kaynaklı bir yanlışlığın tespit edilememesi riskinden daha düşüktür. TEST 09 DENETİM RİSKİ 30. Aşağıdakilerden hangisi denetimin risk bazlı olmasının faydalarından birisi değildir? A) Düşük riskli alanların denetlenmesine gerek bırakmama B) Denetim için sarf edilecek kaynaklarda tasarruf sağlama C) Denetlenen şirketi daha iyi tanıma imkânı sağlama D) Denetim prosedürlerinin uygulanmasında zaman esnekliği sağlama E) Riskli alanlara daha fazla odaklanmaya imkân verme 31. Denetim riskine ilişkin olarak aşağıdaki ifadelerden hangisi yanlıştır? A) Önemli yanlışlık riski ile tespit edememe riskinin bir fonksiyonudur. B) Denetim riski, finansal tabloların önemli bir yanlışlık içermesine rağmen denetçinin duruma uygun olmayan bir görüş vermesi riskidir. C) Denetçi makul güvence sağlamak için denetim riskini kabul edilebilir düşük bir seviyeye indirmek amacıyla yeterli ve uygun denetim kanıtı elde eder. D) Denetim riski denetçinin, önemli bir yanlışlık içermediği halde, finansal tabloların önemli yanlışlık içerdiği şeklinde görüş bildirmesi riskini içerir. E) Denetim riski, dava sonucu ortaya çıkan kayıplar, kötü tanıtım veya finansal tabloların denetimiyle bağlantılı olarak ortaya çıkan diğer olaylar gibi denetçinin iş hayatına ilişkin risklerini ifade etmez. 38

40 TEST 10 DENETİMDE ÖNEMLİLİK VE HİLE KAVRAMI (Önemlilik) İster hata isterse hile kaynaklı olsun finansal tablolardaki yanlış beyanlar, finansal tablolara güvenerek karar veren mantıklı kullanıcıların kararını etkileyebiliyorsa bu yanlış beyanlar önemli yanlışlık olarak değerlendirilmelidir Denetçi bir bütün olarak finansal tabloların, hata veya hile kaynaklı önemli bir yanlışlık içerip içermediğine ilişkin makul güvence elde etmeyi amaçlar. Denetçi incelemeleri esnasında hesap grupları veya işlem sınıfları için önemlilik tutarı belirler. Önemlilik tutarı denetçinin görüşünü etkilemeyecek maksimum yanlışlık tutarıdır. Denetçi, her denetimde önemlilik yargısında bulunmalıdır. Önemlilik kesin bir yargı değildir; İşletmeden işletmeye, Denetçiden denetçiye, Hesaptan hesaba değişebilir. Denetçinin mesleki muhakemesine bağlıdır. Uygulamada bu tutar genellikle vergi öncesi karın %5 i, karın bulunmadığı durumlarda da satış hasılatının %1 i olarak kabul edilmektedir. Ancak yine de bu oranlar kesin değildir. Nihai karar denetçinin takdirine kalmıştır. Denetçi denetimin Planlama aşamasında (Bir bütün olarak ilk kez burada belirlenir.) Yürütme aşamasında Tamamlama aşamalarında önemliliği dikkate alır ve revize edebilir. Denetçi denetim çalışmaları sırasında, Finansal tabloların bütünü için önemlilik İşlemler, hesap bakiyeleri ve açıklamalar için önemlilik Performans önemliliği olarak üç tür önemlilik hesaplaması yapar. Performans Önemliliği Denetçi tespit ettiği yanlışlıklara önemlilik seviyesine kadar müsamaha gösterir. Ancak denetçinin gözlemleyemediği olası yanlışlıklar varsa, bu gözden kaçan yanlışlıklarla beraber önemlilik düzeyi aşılmış olacaktır. Bu yüzden denetçi başlangıçta belirlemiş olduğu önemlilik düzeyinin de altında bir performans önemliliği belirler ve çalışmalarını buna göre yürütür. Bir çeşit emniyet marjı gibi düşünülebilir. 1. Denetimin planlanması ve yürütülmesinde önemlilikle ilgili aşağıdakilerden hangisi doğrudur? A) Önemlilik düzeyleri her yıl Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu tarafından sektörler itibarıyla belirlenmektedir. B) Önemlilik düzeyi, denetlenen finansal tablolardaki aktif toplamın belli bir oranı olarak belirlenmelidir. C) Bir denetimde, bir bütün olarak finansal tablolar için belirlenmiş önemlilik düzeyinden başka önemlilik düzeyleri belirlenemez. D) Önemliliğin belirlenmesi denetçinin mesleki muhakemesine bağlıdır. E) Önemlilik, kalemlerin büyüklüklerine değil, yapısına bağlıdır. 2. Önemlilik kavramı ile ilgili olarak aşağıdakilerden hangisi yanlıştır? A) Önemlilik, denetim sürecinin üç aşamasında da kullanılır. B) Bir yanlışlık, bir finansal tablo kullanıcısının vereceği kararı olumsuz yönde etkiliyorsa, o yanlışlık önemli, etkilemiyorsa önemsiz kabul edilir. C) Önemlilik düzeyi, finansal tablo kullanıcılarının kararlarını etkilemeyecek en düşük yanlışlık düzeyi olarak kabul edilir. D) Bağımsız Denetçi, finansal tablo kullanıcılarının kararlarını etkileyebilecek hangi yanlışlıkların önemli, hangilerinin önemsiz olduğunu, mesleki yargıları ile belirlemek zorundadır. E) Bağımsız Denetçiden önemsiz yanlışlıkları bulması beklenmez. 39

41 TEST 10 DENETİMDE ÖNEMLİLİK VE HİLE KAVRAMI 3. Denetimde önemlilik ile ilgili aşağıdakilerden hangisi doğrudur? A) Finansal tabloların geneline yönelik bir önemlilik seviyesi belirlenmişse denetçinin, ayrıca bir performans (uygulama) önemliliği belirlemesine gerek yoktur. B) Performans (uygulama) önemliliği, denetimin planlanması ve yürütülmesiyle ilgili olup tabloların geneline yönelik önemlilik seviyesinden düşüktür. C) Denetçinin finansal tabloların tamamı için 1 milyon TL önemlilik seviyesi belirlemişken niteliği sebebiyle ayrı hassasiyet göstermesi gerektiğini düşündüğü bir kalem için 2 milyon TL özel önemlilik seviyesi belirleyebilir. D) Denetçinin belirleyeceği önemlilik seviyesinin, yönetimin belirlediği önemlilik seviyesinden farklı olması gerekir. E) Finansal tablolar için önemlilik seviyesi 1 milyon TL olarak belirlenmişse 700 bin TL lik bir kalem için denetim prosedürü uygulanmasına gerek yoktur. 4. Türkiye Denetim Standartları çerçevesinde önemlilikle ilgili aşağıdaki ifadelerden hangisi yanlıştır? A) Finansal tabloların bütünü için önemlilik seviyesi tablo kullanıcıları açısından belirlenir. B) Denetçi, denetim süresince belirlediği yanlışlıkları, bariz biçimde önemsiz sayılanlar dışında müşteri işletme yönetimine bildirir. C) İşletmeler özellikli yapıları sebebiyle belirli bazı kalemler için özel önemlilik seviyeleri belirleyebilir. D) Önemlilik seviyesi denetimin başlarında belirlenir ve denetim süresi boyunca değiştirilmeden uygulanır. E) Finansal tabloların bütünü için belirlenmiş önemlilik seviyesi, buna yönelik performans önemliliği seviyesinden her zaman yüksektir. 5. Aşağıdaki ifadelerden hangisi yanlıştır? A) Denetçinin bir denetim çalışması süresince kullanabileceği önemlilik düzeyleri finansal tabloların geneli için önemlilik, işlemler hesap bakiyeleri ve açıklamalar için önemlilik ve performans önemliliği olmak üzere üç tiptir B) Tek tek ya da toplam olarak yanlışlıklar ve eksikliklerin finansal tablolaya dayanarak ekonomik karar almak durumunda ki kullanıcıların kararlarını etkilemesi beklenen yanlışlıklar ve eksiklikler ile ilgili önemlilik düzeyine performans önemliliği denilir C) Performans önemliliği finansal bilgi kullanıcılarının alacakları ekonomik kararlarını makul ölçüde etkilemesi beklenen finansal tablo alanlarına uygulanır D) Önemlilik düzeyi belirlenirken denetçi bir bütün olarak finansal tablolar ile belli işlem sınıfları hesap bakiyeleri ve açıklamalara ilişkin önemli yanlılıkların niteliğinden ziyade bunların büyüklüğünü esas alınır E) Denetçi yönetimden ve uygun olduğu yerde yönetişimden sorumlu olanlardan düzeltilmemiş yanlışlıkların bir bütün olarak finansal tablolara etkilerinin tek tek ve toplamda önemli olup olmadığına dair yazılı bir ifade isteyecektir 6. Bir bütün olarak finansal tablolar için önemlilik bağımsız denetimin hangi aşamasında belirlenir? A) Müşteri kabulünden önce B) Kontrol testlerini uygulama aşamasında C) Denetçi raporunun hazırlanması aşamasında D) Genel denetim stratejisinin oluşturulması aşamasında E) Maddi doğrulama prosedürlerinin uygulanması sırasında 40

42 TEST 10 DENETİMDE ÖNEMLİLİK VE HİLE KAVRAMI 7. Denetçi bir bütün olarak finansal tablolar için önemliliği denetimin hangi aşamasında belirlemektedir? A) BDS 300 uyarınca denetçi tarafından genel denetim stratejisinin oluşturulması sırasında B) BDS 210 uyarınca denetim sözleşmesi imzalanmadan önce C) BDS 330`a uygun olarak gerçekleştirilen müteakip denetim prosedürlerinin uygulanması sırasında D) BDS 220 uyarınca denetim sözleşmesinin devam ettirilmesine (veya kabulüne) ilişkin prosedürlerin uygulanması tamamlandığında E) BDS 450 uyarınca, düzeltilmemiş yanlışlıkların finansal tablolar üzerindeki etkisinin değerlendirilmesi sırasında 8. Önemlilik kavramına ilişkin olarak aşağıdaki ifadelerden hangisi yanlıştır? A) Finansal raporlama çerçeveleri, önemlilik kavramını genellikle finansal tabloların hazırlanması ve sunumu kapsamında ele alır. B) Denetçi, önemli yanlışlık risklerini değerlendirmek ve müteakip denetim prosedürlerinin niteliğine, zamanlamasına ve kapsamına karar vermek amacıyla performans önemliliğini belirlemelidir. C) Denetçi, önemliliği belirlerken mesleki muhakemesini kullanmaksızın sürdürülen faaliyetlerden elde edilen vergi öncesi karın %5 ini almalıdır. D) Denetimin planlaması sırasında belirlenen önemlilik tek başına veya toplu olarak bu tutarın altında kalan düzeltilmemiş yanlışlıkların her zaman önemsiz olarak değerlendireceği bir tutarı oluşturmayabilir. E) Genel olarak eksiklik ve yanlışlıkların tek başına veya toplu olarak, finansal tablo kullanıcıların bu tablolara istinaden alacakları ekonomik kararları etkilemesi makul ölçüde bekleniyorsa, söz konusu eksiklik ve yanlışlıklar önemli olarak değerlendirilir. 9. Denetçinin önemlilik hakkındaki ilk değerlendirmelerini yaparken aşağıdakilerden hangisini öncelikle kullanması beklenir? A) Planlanan maddi doğrulama prosedürlerinin beklenen örneklem tutarı toplamı B) Ara dönem finansal bilgilerden elde edilmiş yıllık finansal veriler C) Yönetimin yazılı açıklamalarının içeriği D) Kontrol testlerinin sonuçları E) Tespit edilen yanlışlık tutarı 10. Aşağıdaki ifadelerden hangisi genel olarak önemlilik kavramını tarif etmektedir? A) Tek tek ya da toplam olarak yanlışlıklar ve eksikliklerin finansal tabloya dayanarak ekonomik karar almak durumunda ki kullanıcıların kararlarını etkilemesi beklenenin yanlışlıklar ve eksiklikler B) Bilginin açıklanması veya eksik açıklanması nedeniyle finansal tabloları esas alarak karar veren finansal tablo kullanıcılarının ekonomik kararlarını etkileyebilecek hususlar C) Denetime başlamadan önce denetçinin mesleki yargısını kullanarak her bir finansal tablo kalemi için öngördüğü muhtemel yanlışlıkların toplam tutarı D) Finansal tabloların önemli yanlışlıklar içermediği konusunda yüksek ancak kesin olmayan güvence E) Bilginin açıklanmaması, yanlış veya eksik açıklanması nedeniyle finansal tabloları esas alarak karar veren finansal tablo kullanıcılarının ekonomik kararlarını etkileyebilecek hususlar 41

43 TEST 10 DENETİMDE ÖNEMLİLİK VE HİLE KAVRAMI (Hile) Hile, finansal tablolarda kasıtlı olarak yanlışlığa sebep olan eylemdir. Hile kaynaklı önemli bir yanlışlığın tespit edilememesi riski, hata kaynaklı önemli bir yanlışlığın tespit edilememesi riskinden daha yüksektir. Finansal tabloların denetimi açısından hile genel olarak iki gruba ayrılmaktadır. (1) Varlıkların kötüye kullanılmasından kaynaklanan yanlışlıklar. (2) Hileli finansal raporlamadan kaynaklanan yanlışlıklar 1) Varlıkların kötüye kullanılması: Daha çok işletmenin çalışanları tarafından yapılan bu tür hile ve usulsüzlükler, varlıkların çalınması ya da amaç dışı kullanılması şeklinde nispeten küçük ve önemsiz miktarlarda gerçekleştirilir. Varlıkların kötüye kullanılması, aşağıdakiler de dâhil olmak üzere çeşitli yollarla gerçekleştirilebilir: Tahsilatın zimmete geçirilmesi Fiziki varlıkların veya fikri hakların çalınması (örneğin, kişisel kullanım veya satış amacıyla stokların çalınması, işletmeye ait teknolojik verilerin rakip işletmelerle gizli anlaşmalar yapılarak menfaat karşılığı verilmesi). İşletmenin teslim almadığı mal ve hizmetler için ödeme yapmasına sebep olunması (örneğin, hayali satıcılara ödeme yapılması, fiyatları olduğundan yüksek göstermeleri karşılığında işletmenin satın alma birimi çalışanlarına tedarikçiler tarafından ödeme yapılması, hayali çalışanlara ödeme yapılması). İşletme varlıklarının kişisel amaçlar için kullanılması (örneğin, işletme varlıklarının kişisel kredi veya ilişkili taraf kredisi için teminat olarak kullanılması). 2) Hileli finansal raporlama Hileli finansal raporlama, finansal tablolarda olması gereken tutarların veya açıklamaların kasıtlı bir şekilde yanlış beyan edilmesi veya hiç beyan edilmemesi suretiyle finansal tablo kullanıcılarının yanıltılması şeklinde gerçekleşir. Daha çok işletmenin muhasebe politikalarına yön ve karar veren, bunları uygulayan yöneticiler tarafından gerçekleştirilen eylemlerden kaynaklanır. Hileli finansal raporlama işletmenin durumunun olduğundan iyi gösterme yada tam tersi olduğundan kötü gösterme olarak karşımıza çıkar. Hileli finansal raporlama, bunlarla sınırlı olmamakla birlikte genellikle; Kayıtların ve belgelerin tahrif edilmesi, gizlenmesi, Sahte ve veya yanıltıcı belge düzenlenmesi, İç kontrollerin ihmal ve ihlal edilmesi gibi yöntemlerle gerçekleştirilmektedir. Hileli finansal raporlama aşağıdaki şekillerde yapılabilir: i. Belgelerin manipüle edilmesi, tahrif edilmesi (evrakta sahtecilik dâhil) veya değiştirilmesi ii. Tutar, sınıflandırma, sunum biçimi veya açıklamaya ilişkin muhasebe ilkelerinin kasıtlı olarak yanlış uygulanması iii. Faaliyet sonuçlarını manipüle etmek iv. Raporlama döneminde meydana gelen olay ve işlemleri finansal tablolara yansıtmamak veya zamanından önce ya da sonra yansıtmak. v. Finansal tablolarda yer alan tutarları etkileyebilecek hususları gizlemek veya açıklamamak. vi. İşletmenin finansal durumunu veya performansını olduğundan farklı göstermek amacıyla kurgulanmış karmaşık işlemler gerçekleştirmek. vii. Önemli ve olağan dışı işlemlerin şartlarını ve bunlarla ilgili kayıtları değiştirmek 42

44 TEST 10 DENETİMDE ÖNEMLİLİK VE HİLE KAVRAMI Hileli Finansal Raporlamayı Teşvik Eden Koşullar ve Risk Unsurları (a) Hile yapmaya yönelik teşvik veya baskılar : Beklenen (ve muhtemelen gerçekçi olmayan) bir kazanç hedefine veya finansal sonuca ulaşmak için yönetimin, işletme içinden veya dışından baskı altında kaldığı durumlarda - özellikle finansal hedeflere ulaşamamanın yönetim açısından ciddi sonuçları olabileceği için- ortaya çıkabilir. Benzer şekilde kişilerin, örneğin imkânlarının ötesinde bir yaşam sürmelerinden kaynaklı maddi sıkıntı içinde olmaları, veya lüks yasam tutkuları;, varlıkları kötüye kullanmalarını teşvik edebilir. (b) Hile yapmak için algılanan fırsatlar: İşletmenin zayıf, etkisiz kontrolleri, dürüstlük ve etik değerlere bağlılığının olmayışı, yöneticilerin katı ve adil olmayan davranışları, uygun olmayan örgütsel yapılandırmalar ya da yapılandırmadaki hata ve yanlışlıklar, insan kaynakları politikalarındaki yanlışlıklar, caydırıcı olmayan cezalar; genellikle kişilere hile için uygun ortam yaratır. (c) Hileli eylemin bir ölçüde rasyonelleştirilmesi (Bahaneler): Hile yapan kişiler, genellikle hile eylemini içselleştirerek kendilerince haklı bir gerekçeye dayandırmaktadırlar. Hileyi yapan taraf, makul olmayan bir şeye belli mazeretler uydurarak hileyi kabul edilebilir, akla uygun bir hale getirebilir. Denetçinin Hileye İlişkin Sorumluluğu Hilenin Önlenmesi ve Tespit Edilmesine İlişkin Sorumluluk yönetime ve üst yönetimden sorumlu olanlara aittir. Denetçi, bir bütün olarak finansal tablolarda hata veya hile kaynaklı önemli yanlışlıkların bulunmadığına dair makul güvence elde etmekle sorumludur. 11. Aşağıdaki olaylardan hangisi hileli finansal raporlamaya örnek olamaz? A) İşletme yönetiminin varlıkların faydalı ömürlerini olduğundan uzun kabul etmesi B) Pazarlama elemanının müşteri hesaplarında hile yaparak TL yi zimmetine geçirmesi C) İşletme yönetiminin şüpheli alacak tahminini gerçekçi yapmaması D) İşletme yönetiminin bilanço toplamını olduğundan TL daha fazla göstermesi E) İşletme yönetiminin finansal tablo kullanıcısını yanıltmak amacıyla finansal tabloları olduğundan farklı göstermesi 12. Denetçi, tespit etmesi hâlinde, denetlenen işletmedeki bir muhasebe elemanı tarafından yapılan önemsiz bir hileyle ilgili olarak aşağıdaki kişilerden hangisini ilk olarak bilgilendirmelidir? A) Yönetimin uygun kademesindeki kişiler B) Riskin erken saptanması komitesi C) Denetlenen işletmenin hukuk müşaviri D) Denetlenen işletmenin iç denetçileri E) Denetim komitesi 13. Bir mobilya imalat işletmesinde satış teslimat yetkilisi, mesai saatleri sonrasında özel iş olarak gerçekleştirdiği elektronik cihaz satışlarının teslimine ilişkin taşıma giderlerini mobilya Şirketine mâl etmiştir. Söz konusu hile, tesadüfen ortaya çıkmıştır. Yukarıdaki örnek olay ile ilgili olarak aşağıdaki değerlendirmelerden hangisi yapılamaz? A) Söz konusu olayda varlıkların kötüye kullanılması(zimmet) söz konusudur. B) Söz konusu hile, mobilya Şirketinin finansal tablolarını olumsuz etkilemiştir. C) Satış teslimat yetkilisi, mesai saatleri sonrasında yaptığı özel işinden sorumlu tutulamaz. D) Şirketin satış ve teslimata ilişkin iç kontrol önlemleri yetersizdir. E) Mobilya Şirketinde iç denetim birimi oluşturulması yararlı olur. 43

45 TEST 10 DENETİMDE ÖNEMLİLİK VE HİLE KAVRAMI 14. Finansal tabloların denetimi açısından hile, ve hileli finansal raporlama olarak ikiye ayrılmaktadır. Aşağıdakilerden hangisi, yukarıdaki ifadede yer alan boşluğa gelmelidir? A) Hata B) Usulsüzlük C) Kasıtlı yanlışlık D) İç kontrol ihlalleri E) Varlıkların kötüye kullanılması 18. Aşağıdakilerden hangisi hile riski faktörlerinden biri değildir? A) Üst yönetime ulaşılması güç hedefler konulması B) İşletmenin acil eylem planının bulunması C) Kurumsal yönetim yapısının zayıf olması D) Endüstriyel trendlerin hızla değişimi E) Borçların yapılandırılmasında güçlükle karşılaşılması 15. Türkiye Denetim Standartlarına göre, aşağıdaki kalemlerden hangisi için, aksi denetçi tarafından gerekçelendirilmedikçe, her halükârda hile riski içerdiği varsayımı yapılmaktadır? A) Stoklar B) Hasılat C) Alacaklar D) Borçlar E) Kasa 19. Aşağıdakilerden hangisi denetçinin hile riski ile ilgili sorumluluğu değildir? A) Hilenin varlığını kesinlikle saptamak B) Mesleki şüphecilik ve hile farkındalığı üzerine yoğunlaşmak C) Hile riski ile ilgili bilgi toplamak D) Hile konusunda yönetimden teyit mektubu istemek E) Hilenin varlığı konusunda yasal ve düzenleyici kuruluşlara bildirimde bulunmak 16. Aşağıdakilerden hangisi hileli finansal tablo uygulamalarına örnek olamaz? A) Piyasanın durgun olduğu bir süreçte satışların rakip işletmelere kıyasla yüksek oranda artması B) Mali yılın sonuna doğru raporlama döneminde işletmenin performansında ani artışların ortaya çıkması C) Maddi duran varlıklar - amortisman ilişkisinde ani değişiklikler olması D) Dönem sonunda alacak ve borç senetlerine reeskont uygulamasının yapılmaması E) Satınalma fiyat ve miktarında bir değişiklik olmamasına rağmen, satışlara oranla satılan malın maliyetinde orantısız artışların oluşması 17. Bağımsız denetimlerde hile riski belirlenmesi hâlinde, denetçilerden aşağıdaki adımlardan hangisini atması daha çok beklenir? A) Denetim ekibinin üyeleriyle daha sık bir araya gelmesi B) Denetim prosedürlerini tahmin edilemeyecek zamanlarda uygulaması C) Önemli yanlışlık risklerini düşürmesi D) Uzman çalışmalarından daha fazla faydalanması E) Önemlilik seviyesini yükseltmesi 44

46 TEST 11 DENETİMDE ÖRNEKLEM 1. Örneklerin seçildiği ve bağımsız denetçinin hakkında bir sonuca ulaşmak istediği veri setinin tamamına ne ad verilir? A) Anakitle B) Örneklem C) Denetim alanı D) Örnekleme E) Kesit 2. Aşağıdakilerden hangisi denetimde döngü yaklaşımı kapsamında ele alınabilecek döngülerden biri değildir? A) Satış ve tahsilât B) Gelecek yıllara ait giderler ve gelirler C) Satın alma ve ödeme D) Stok ve üretim E) Personel ve ücret 3. Denetçi, isabetli bir denetim görüşüne ulaşmak için geçmişte yaşanan tüm olgulara ait kanıtları gözden geçirmek yerine aşağıda yer alan hangi yöntemi uygular? A) Uygunluk analizi B) Karşılaştırma C) Gözetim D) Analitik inceleme E) Örnekleme 4. Tüm kalemlerin seçilme şansı olacak şekilde, denetim uygulamasının bir muhasebe hesabı veya işlemleri içindeki kalemlerin yüzde yüzünden azına uygulanmasıdır şeklinde tanımlanan kavram aşağıdakilerden hangisidir? A) Ana kütle B) Örneklem C) Denetim alanı D) Örnekleme E) Kesit 5. Denetçinin daha önceki tecrübelerine dayanarak örneklem büyüklüğünü belirlemesine ne ad verilir? A) İradi örnekleme B) İstatistiki örnekleme C) Niteliklerine göre örnekleme D) Niceliklere göre örnekleme E) Analitik örnekleme 6. Örnekten elde edilen sonucun denetçi tarafından aynı yöntemin yeniden uygulanması halinde elde edilecek sonuçtan farklı çıkma olasılığına ne denir? A) Örnekleme B) Denetim riski C) Örnekleme riski D) Ana kütle E) Örnekleme dışı risk 7. Denetçi, ana kitleden seçilen örnekleme birimlerine uyguladığı denetim prosedürleri neticesinde elde ettiği denetim kanıtlarını yanlış yorumlayarak var olan yanlışlıkları tespit edememiştir. Bu durum aşağıdaki kavramlardan hangisiyle ifade edilir? A) Kontrol riski B) Örnekleme riski C) Örnekleme dışı risk D) Öngörülemez yanlışlıklar E) Kabul edilebilir sapma oranı 8. Denetçi, ana kitleden seçilen örnekleme birimlerine uygun olmayan bir denetim prosedürünü uygulaması nedeniyle mevcut yanlışlıkları tespit edememiştir. Bu durum aşağıdaki risklerden hangisine örnektir? A) Örnekleme dışı risk B) Örnekleme riski C) Kontrol riski D) İstatistik riski E) Tahmin riski 9. Denetim örnekleminde belirlenen yanlışlıkların örneklemin alındığı ana kitlenin tamamına yansıtılmasını içeren denetçinin ana kitledeki yanlışlığa ilişkin en yaklaşık tahmini olarak tanımlanan kavram aşağıdakilerden hangisidir? A) Örnekleme riski B) Örneklem dışı risk C) Öngörülen yanlışlıklar D) Muhakeme yanlışlıklar E) Muhasebe tahmininden kaynaklanan yanlışlıklar 45

47 TEST 11 DENETİMDE ÖRNEKLEM 10. Aşağıdakilerden hangisi iç kontrol sisteminin değerlendirilmesindeki uygunluk testleri aşamasında ortaya çıkan örnekleme risklerinden biridir? A) Alfa riski B) Bulgu riski C) Yanlış ret riski D) Yanlış kabul riski E) Kontrol riski I. Alfa riski II. Beta riski III. Yanlış ret riski IV. Yanlış kabul riski 11. Yukarıda sayılanlardan hangileri maddi doğruluk testlerinin gerçekleştirilmesinde ortaya çıkan örnekleme risklerindendir? A) I ve II B) III ve IV C) I ve IV D) II ve IV E) II ve III 12. Denetçinin 2013 yılı için amortisman giderlerini test ederken Mart ve Kasım aylarını örnek seçmesi ve bu ayların amortisman giderlerini denetlemesi durumunda hangi örnek seçim yöntemini kullanmış olur? A) Blok seçim B) Rassal seçim C) Katmanlı (tabakalı) seçim D) Sistematik seçim E) Kolay seçim 13. Aşağıdakilerden hangisi denetçinin örnek sayısını belirlerken kullandığı yöntemlerden birisi değildir? A) Rassal sayılar tablosu B) Sistematik seçim C) Yargısal seçim D) Katmanlı (tabaklı) seçim E) Blok seçim 14. Aşağıdakilerden hangisi yanlış ret riskini ifade eder? A) Denetçi örneklemden elde ettiği sonuçlara bakarak iç kontrol sisteminin yeteri kadar güvenilir olmadığı sonucuna ulaşmıştır B) Denetçi örneklemden elde ettiği sonuçlara bakarak iç kontrol sisteminin güvenilir olduğu sonucuna ulaşmıştır. Ancak iç kontrol sistemi gerçekte yeteri kadar güvenilir değildir. C) Denetçinin denetim yordamıyla finansal tablolardaki önemli bilgi yanlışlıklarını bulamama olasılığıdır D) Denetçi örneklemden elde ettiği sonuçlara bakarak hesap kalanlarında maddi bir hata olmadığı sonucuna ulaşmıştır. Ancak gerçekte hesap kalanlarında maddi bir hata vardır E) Denetçi örneklemden elde ettiği sonuçlara bakarak hesap kalanlarında maddi bir hata olduğu sonucuna ulaşmıştır. Ancak gerçekte hesap kalanlarında maddi bir hata yoktur 15. Aşağıdakilerden hangisi örneklem riski kavramını diğerlerine kıyasla daha iyi açıklamaktadır? A) Seçilen örnekleme ait olan tetkik edilecek belgeler mevcut olmayabilir. B) Denetçi, istenilen amaca ulaşmada uygun olmayan denetim prosedürünü seçmiş olabilir. C) Denetçi seçilen örnekleme ilişkin belgeleri tetkik ederken sapmaları fark etmemiş olabilir. D) Tesadüfi seçilmiş bir örneklem, bir bütün olarak istenilen özellikler üzerine anakitleyi temsil etmeyebilir. E) Denetçi seçilen örneklem çerçevesinde elde ettiği denetim kanıtlarını yanlış yorumlayabilir. 16. Denetçi bağımsız denetim müşterisine satılan malların tamamının müşteri tarafından teslim alınıp alınmadığını test etmek istemektedir. Bu çerçevede bu test için ana kütleyi aşağıdaki unsurlardan hangisinin oluşturması beklenir? A) Satıcılara yapılan nakit ödemeler B) Ambar giriş makbuzları C) Teslim alınan mallar D) İptal edilmiş çekler E) Alış faturaları 46

48 TEST 12 ÇALIŞMA KAĞITLARI 1. Çalışma kâğıtları ile ilgili verilen ifadelerden hangisi yanlıştır? A) Çalışma kâğıtlarının mülkiyeti denetim şirketine aittir B) Çalışma kâğıtlarında oluşturulan ve dökümante edilen bilgiler denetlenen işletmelerin sırrı niteliğindedir ve açıklanması yasaktır C) Bağımsız denetim raporunun tamamlanmasından sonra 60 gün içerisinde tüm çalışma kâğıtlarının bir araya getirilmesi zorunludur D) Çalışma kâğıtlarını saklama süresi denetim raporu tarihinden 3 yıldan az olamaz E) Çalışma kâğıtları; denetçinin izlediği denetim yollarını, uyguladığı denetim işlemlerini ve testlerini, topladığı bilgileri ve incelemeleri ile ilgili ulaştığı sonuçları gösteren yazılı belgelerdir 3. Aşağıdakilerden hangisi denetimde belgelendirme ile ilgili doğru bir ifade değildir? A) Denetim sürecinde denetçi tarafından yapılan çalışmaların belgelendirilmesi gerekmez B) Denetimde belgelendirme gerçekleştirilen denetim prosedürleri, toplanan denetim kanıtları ve elde edilen sonuçların kaydedilmesidir C) Denetim uygulamasında belgelendirme işlemlerine çalışma kâğıtları denmektedir D) Çalışma kâğıtları; denetçinin izlediği denetim yollarını, uyguladığı denetim işlemlerini ve testlerini, topladığı bilgileri ve incelemeleri ile ilgili ulaştığı sonuçları gösteren yazılı belgelerdir E) Çalışma kâğıtlarının amacı; denetlenen hesaplarla ilgili ve denetçi görüşünün oluşturulması amacı ile yapılan çalışmaları belirlemeye yardımcı olmaktır 2. Denetçi, çalışma kâğıtlarını bir denetim dosyasında birleştirir ve denetçi raporu tarihinden sonra uygun bir süre içinde nihai denetim dosyasının oluşturulmasına yönelik idari süreci tamamlar. Denetçiler tarafından denetim dosyası tutulmasının esas amacı aşağıdakilerden hangisidir? A) Denetim ekibinin denetimi planlamasına ve yürütmesine yardımcı olmak B) Denetlenen finansal tablolardaki kalemlerin doğruluğuna ilişkin kanıt sağlamak C) Denetimin kalitesine yönelik gözden geçirmelere imkân sağlamak D) Çalışma kâğıtlarındaki bilgilerin bir sonraki denetimde kullanılmasına imkân sağlamak E) Denetimin mevzuat ve standartlara uygun olarak planlanıp yürütüldüğüne ilişkin kanıt sağlamak aynı müşteri ile sürekli çalışılması durumunda dönemler itibariyle değişmeyen konularda yeniden çalışma kağıdı düzenleme zorunluluğunu ortadan kaldırır Yukarıdaki boşluğa gelmesi gereken ifade hangisidir? A) Cari dosya B) Esas dosya C) Dar kapsamlı dosya D) Sürekli dosya E) Özel amaçlı dosya 5. Aşağıdakilerden hangisi çalışma kâğıtların tipi, niceliği ve kapsamının belirlenmesinde denetçi tarafından dikkate alınmaz? A) Belirlenen önemli yanlışlık riski B) Kanıtların önem derecesi C) İşletmenin karlılığı D) Uygulanan bağımsız denetim tekniklerinin yapısı E) Denetçinin mesleki kanaati 47

49 TEST 12 ÇALIŞMA KAĞITLARI 6. Aşağıdakilerden hangisi sürekli dosyada bulunmaz? A) Genel kurul ve yönetim kurulu toplantı tutanakları B) Denetim sözleşmesi C) İşletmenin ana sözleşmesi D) Vergi beyannamelerinin kopyaları E) İşletmenin faaliyet gösterdiği sektörle ilgili bilgiler 7. Aşağıdakilerden hangisi cari dosyada bulunmaz? A) Çalışma mizanı B) Hesap analiz cetvelleri C) Denetim sözleşmesi D) Denetim programı E) İşletmenin ana sözleşmesi 8. Aşağıdakilerden hangisi çalışma kâğıtlarının faydalarından birisi değildir? A) İşletmenin karlılığını arttırır B) Denetim raporunun hazırlanmasına temel teşkil eder C) Denetim çalışmasının koordine edilmesini sağlar D) Bağımsız denetimin kalitesini arttırır E) Denetim ekibinin yaptığı işe yönelik olarak hesap verebilirliklerini arttırır 9. Bağımsız Denetim Standardı 230 a göre, bağımsız denetim faaliyetine ait çalışma kâğıtlarının nihai denetim dosyasında birleştirilmesi işleminin tamamlanması için belirlenen süre aşağıdakilerden hangisidir? A) Denetçi raporu tarihi B) Denetçi raporu tarihinden itibaren 60 gün C) Finansal tabloların tarihinden itibaren 90 gün D) Denetçi raporunun yayımlandığı tarihten itibaren 50 gün E) Denetim sözleşmesi tarihinden itibaren en fazla 1 yıl 10. Bağımsız Denetim Standardı 230 a göre; bağımsız denetim sırasında, uygulanan denetim prosedürlerine ilişkin hazırlanan çalışma kâğıtlarının aşağıdakilerden hangisini içermesi zorunlu değildir? A) İlgili denetim çalışmasının tamamlandığı tarih B) İlgili denetim çalışmasını kimin yürüttüğü C) Test edilen kalemlerin ve hususların belirleyici özellikleri D) Yürütülen denetim çalışmasını kimin gözden geçirdiği E) Çalışma kâğıdının, tecrübeli bir denetçinin ilgili denetim çalışmasını anlayabilmesi için gerekli özellikleri taşıdığına dair denetçinin değerlendirmesi I. Denetim programı II. Teyit ve açıklama mektupları III. Denetim sözleşmesi IV. Önemli hususlara ilişkin denetçinin tuttuğu özetler, kontrol listeleri 11. Bağımsız Denetim Standardı 230 a göre, yukarıdakilerden hangisi/hangileri çalışma kâğıtlarına örnek olarak verilebilir? A) Yalnız II B) I ve II C) I, II ve III D) I, III ve IV E) I, II, III ve IV 12. Aşağıdaki ifadelerden hangisi doğru değildir? A) Çalışma kâğıtları, işletmenin muhasebe kayıtlarının yerine geçmez. B) Denetim çalışmasını kimin yürüttüğü ve çalışmanın hangi tarihte tamamlandığı hususlarının çalışma kâğıtlarında belirtilmesi zorunludur. C) Denetçi tarafından yapılan sözlü açıklamalar, denetçinin yaptığı çalışma veya ulaştığı sonuçlar için tek başına yeterli dayanak sağlamaz. D) Finansal tabloların ve çalışma kâğıtlarının eski taslaklarının, ilk veya tamamlanmamış görüşleri yansıtan notların çalışma kâğıtlarına eklenmesi zorunludur. E) Çalışma kâğıtları sadece denetçi tarafından hazırlanan kayıtlarla sınırlı olmayıp, işletme personeli tarafından hazırlanan ve denetçi tarafından kabul edilen diğer uygun kayıtları da içerir. 48

50 13. Aşağıdakilerden hangisi çalışma kâğıtlarının biçim, içerik ve kapsamının belirlenmesinde denetçi tarafından dikkate alınmaz? A) Denetlenen işletmenin kârlılığı B) Belirlenen önemli yanlışlık riskleri C) Uygulanan denetim prosedürlerinin niteliği D) Elde edinilen denetim kanıtlarının önem derecesi E) Denetlenen işletmenin büyüklüğü ve faaliyetlerinin karmaşıklığı TEST 12 ÇALIŞMA KAĞITLARI 14. Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu düzenlemelerine göre bağımsız denetimde çalışma kâğıtları asgari kaç yıl saklanmalıdır? A) 20 B) 10 C) 7 D) 5 E) Bağımsız denetim yönetmenliğine göre; denetçiler çalışma kâğıtlarını asgari kaç yıl saklamak zorundadır? A) 5 yıl B) 7 yıl C) 2 yıl D) 3 yıl E) 10 yıl 16. Bağımsız denetim standardı 230`a göre, bağımsız denetim faaliyetine ait çalışma kâğıtlarının nihai denetim dosyasında birleştirilmesi işleminin tamamlanması için belirlenen süre aşağıdakilerden hangisidir? A) Denetçi raporu tarihi B) Finansal tabloların tarihinden itibaren 90 gün C) Denetçi raporunun yayımlandığı tarihten itibaren 50 gün D) Denetim sözleşmesi tarihinden itibaren en fazla 1 yıl E) Denetçi raporu tarihinden itibaren 60 gün 49

51 TEST 13 DENETİMİN TAMAMLANMASI VE RAPOR 1. Finansal tabloların müşteri işletmenin finansal durumu ile faaliyet sonuçlarını doğru olarak yansıttığına kanaat getiren denetçi ne tür görüş açıklar? A) Olumlu görüş B) Şartlı görüş C) Olumsuz görüş D) Görüş bildirmekten kaçınma E) Şartlı olumlu görüş 2. Olumlu görüş içeren bir bağımsız denetçi raporunun hangi kısmında elde edilen denetim kanıtlarının oluşturulan görüş için yeterli ve uygun bir dayanak olduğu ifade edilir? A) Giriş B) Görüş C) Bağımsız denetçinin sorumluluğu D) Mevzuattan kaynaklanan yükümlülükler E) Yönetimin finansal tablolara ilişkin sorumluluğu 3. Yeterli uygunlukta kanıt elde edildikten sonra denetçi önemli yanlışlık olduğuna karar vermiştir. Ancak bu yanlışlık finansal tabloları yaygın olarak etkilememektedir. Denetçi yeterli uygunlukta kanıt elde etmekte başarısız kalmıştır. Bu bağlamda ortaya çıkartılamayan yanlışlıkların önemli ancak finansal tablolar açısından yaygın etkide olmadığı düşünülmektedir. Yukarıda verilen durumlarda denetçinin hangi denetim görüşünü bildirmesi gerekir? A) Olumsuz görüş B) Şartlı görüş C) Görüş bildirmekten kaçınma D) Olumlu görüş E) Standart görüş 4. Denetçi, bazı kalemlerin doğruluğu konusunda tatmin edici bir inceleme imkânı bulamadığı halde, finansal tabloların bütünü hakkında olumlu bir görüşe sahipse, raporunda nasıl bir görüş açıklar? A) Olumlu görüş B) Olumsuz görüş C) Görüş bildirmekten kaçınma D) Şartlı görüş E) Şartsız görüş 5. Aşağıdakilerden hangisi bir denetçi görüşü türü değildir? A) Olumlu görüş B) Olumsuz görüş C) Şartlı olumsuz görüş D) Şartlı görüş E) Görüş bildirmekten kaçınma 6. Denetçi finansal tablolarda tam açıklama kuralına yeterince uyulmadığı halde tabloların bütünü doğru bulunuyorsa ne tür görüş bildirir? A) Olumlu görüş B) Olumsuz görüş C) Görüş bildirmekten kaçınma D) Şartlı görüş E) Şartlı olumlu görüş 7. Açılış bakiyelerinin cari dönem finansal tabloları önemli ölçüde etkileyen yanlışlıklar içerdiği ve bu yanlışlıkların etkisinin uygun bir şekilde muhasebeleştirilmediği veya yeterli şekilde sunulmadığı ya da açıklanmadığı sonucuna varması durumunda denetçi finansal tablolara ilişkin ne tür bir görüş vermelidir? A) Olumlu görüş B) Görüş vermekten kaçınır C) Finansal tablolar kısmi olarak bozuldu ise olumsuz görüş D) Finansal tablolar bir bütün olarak bozuldu ise şartlı görüş (sınırlı olumlu görüş) E) Finansal tablolara olan etki derecesine göre ya şartlı görüş (sınırlı olumlu görüş) ya da olumsuz görüş 8. Yönetim veya üst yönetimden sorumlu olanların, finansal tablolar için önemli olabilecek bir aykırılığın meydana gelip gelmediğini veya meydana gelmesinin muhtemel olup olmadığını değerlendirmek için denetçinin yeterli ve uygun denetim kanıtı toplamasını engellemesi halinde denetçi, BDS 705`e uygun olarak aşağıdaki görüşlerden hangisini verebilir? A) Olumlu görüş B) Olumsuz görüş C) Şartlı görüş veya olumsuz görüş D) Şartlı görüş veya görüş vermekten kaçınma E) Dikkat çekilen hususlar paragrafı ile birlikte olumlu görüş. 50

52 TEST 13 DENETİMİN TAMAMLANMASI VE RAPOR 9. B şirketi, A şirketinin özkaynak yöntemiyle ölçülen çok sayıda iştiraklerinden birisidir. A şirketinin denetimi sırasında, önemlilik kriterini sağlayan B iştirakinin finansal bilgilerine, yönetimine ve denetçilerine erişime izin verilmemesi sebebiyle; B nin defter değeri ile A nın B dönem kârındaki payı hakkında yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilememiştir. Bunun dışındaki kalemlerde önemli bir sorunla karşılaşılmamıştır. Buna göre, A şirketinin finansal tablolarının bağımsız denetçisi aşağıdakilerden hangisini yapmalıdır? A) Olumlu görüş vermelidir. B) Olumsuz görüş vermelidir. C) Sınırlı olumlu görüş vermelidir. D) Görüş bildirmekten kaçınmalıdır. E) Denetimden çekilmelidir. 10. Bağımsız denetçi müşteri işletmenin finansal tablolarının bir bütün olarak önemli yanlışlıklar içerdiğini ve bu yanlışlıkların finansal tablolara etkisinin yaygın olduğunu tespit etmesi halinde denetim raporunda nasıl görüş bildirmelidir? A) Sınırlı görüş bildirmelidir. B) Görüş bildirmekten kaçınmalıdır. C) Olumsuz görüş bildirmelidir. D) Şartlı görüş bildirmelidir. E) Olumlu görüş bildirmelidir. 11. Denetçi finansal tablolarda tam açıklama kavramına hiç uyulmamışsa ne tür görüş bildirir? A) Olumlu görüş B) Olumsuz görüş C) Görüş bildirmekten kaçınma D) Şartlı görüş E) Şartlı olumlu görüş 12. Yeni TTK ya göre denetlenen işletme yönetim kurulu, denetçinin hangi görüşü vermesi durumunda 4 iş günü içinde genel kurulu toplantıya çağırır ve genel kurul yeni bir yönetim kurul seçer? A) Sadece olumlu görüş vermesi durumunda B) Sadece sınırlı olumlu görüş (Şartlı Görüş) vermesi durumunda C) Sınırlı olumlu görüş (Şartlı Görüş) vermesi veya denetçinin görüş vermekten kaçınması durumlarında D) Denetçinin görüş vermekten kaçınması veya olumsuz görüş vermesi durumlarında E) Sadece denetçinin görüş vermekten kaçınması durumunda 13. Bağımsız Denetim Standardı 705 te yer alan ve olumlu görüş dışındaki görüş türlerine yer veren aşağıdaki tabloda boş bırakılan yerlere (A ve B) sırasıyla hangi ifadeler gelmelidir? Olumlu görüş dışında bir görüş verilmesine neden olan hususun niteliği Finansal tablolar önemli yanlışlık içermektedir. Yeterli ve uygun denetim kanıtı elde Bu hususun finansal tablolar üzerindeki etkilerinin veya muhtemel etkilerinin yaygınlığına ilişkin denetçinin muhakemesi Önemli ancak yaygın değil Sınırlı olumlu görüş. A... Önemli ve yaygın Olumsuz görüş B... edilememektedir. A) Olumsuz görüş / Olumsuz görüş B) Sınırlı olumlu görüş / Sınırlı olumlu görüş C) Sınırlı olumlu görüş / Görüş bildirmekten kaçınma D) Olumsuz görüş / Sınırlı olumlu görüş E) Görüş bildirmekten kaçınma / Görüş bildirmekten kaçınma 14. Mevzuatın denetçinin çekilmesine izin vermediği, makul güvencenin elde edilemediği ve denetçi raporundaki sınırlı olumlu görüşün hedeflenen, finansal tablo kullanıcılarına raporlama amaçları bakımından yetersiz kaldığı durumlarda denetçinin bağımsız denetim standartlarına göre aşağıdakilerden hangisini yapması gerekir? A) Olumsuz görüş vermelidir. B) Görüş vermekten kaçınmalıdır. C) Şartlı görüş veya olumlu görüş vermelidir. D) Diğer hususlar paragrafı içeren olumlu görüş vermelidir. E) Bağımsız denetimi sınırlı güvence denetimine dönüştürmelidir. 51

53 TEST 13 DENETİMİN TAMAMLANMASI VE RAPOR 15. Denetçi, cari dönemin başında fiziki stok sayımını gözlemlememiş ve stokların açılış bakiyelerine ilişkin yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edememiştir. Stokların açılış bakiyelerine ilişkin yeterli ve uygun denetim kanıtının elde edilmemesinin muhtemel etkileri önemli olup işletmenin finansal performansı ve nakit akışları üzerinde yaygın bir etkiye sahiptir. Bu bilgi çerçevesinde verilmesi gereken denetçi görüşü aşağıdakilerden hangisidir? A) Olumsuz görüş verilir B) Sınırlı olumlu görüş verilir C) Görüş vermekten kaçınılır. D) Sınırlı olumlu görüş verilir ve diğer hususlar paragrafında bu durum ve muhtemel etkileri detaylı olarak açıklanır. E) Olumlu görüş verilir ancak dikkat çekilen hususlar paragrafında bu durum ve muhtemel etkileri açıklanır. 16. Aşağıdakilerden hangisi denetim raporlarına ilişkin Bağımsız Denetim standartları çerçevesinde yanlıştır? A) Denetçi, çok sayıda kalemi hakkında yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edemediği finansal tablolar için görüş vermekten kaçınmalıdır. B) İşletmenin sürekliğiyle ilgili önemli bir belirsizlik olmasına rağmen işletme yönetimi, bu durumu finansal tablolarda açıklamamışsa denetçi bu belirsizliği "Dikkat Çekilen Hususlar" paragrafında açıklar. C) Denetçi, denetim raporuna, raporun kullanıcılar tarafından daha iyi anlaşılmasını sağlayacağını düşündüğü konular için "Diğer Hususlar" paragrafı ekler. D) Denetçinin tespit ettiği yanlışlıkların finansal tablolar üzerindeki etkisi yaygın ve önemliyse denetçi bu tablolar için olumsuz görüş vermelidir. E) Denetçi, yeterli ve uygun kanıt elde edemediği için önemli bir tablo kalemiyle ilgili bir kanaate varamamışsa şartlı görüş (sınırlı olumlu görüş) vermelidir. 17. Bir işletmenin tarihli bilançosunun Ticari Alacaklar kalemi içindeki önemlilik seviyesini aşan miktarda bir alacağın borçlusunun, 2015 sonuna doğru iflas ederek borçlarını ödeyemez hale geldiği, söz konusu tabloları denetleyen denetçi tarafından denetim rapor tarihinden sonra öğrenilmiştir. Bilanço Tarihinden Sonraki Olaylar başlıklı Bağımsız Denetim standardı (BDS) 560 uyarınca, yukarıdaki yeni bilginin finansal tablolara ve denetim raporuna etkisi aşağıdakilerden hangisi olmalıdır? A) Finansal tabloların ilgili kalemlerinde düzeltme + denetim raporunda açıklama yapma B) Finansal tabloların ilgili kalemlerinde düzeltme + yeni tarihli denetim raporu hazırlama C) Finansal tablo dipnotlarında açıklama yapma + yeni tarihli denetim raporu hazırlama D) Finansal tablo dipnotlarında açıklama yapma + denetim raporunda açıklama yapma E) Finansal tablo dipnotlarında açıklama yapma + denetim raporunda herhangi bir değişiklik yapmama 18. Aşağıda verilen hangi koşulun gerçekleşmesi hâlinde denetçi görüş bildirmekten kaçınır? A) Denetçinin, denetlenen işletmenin faaliyet gösterdiği sektör hakkında bilgi sahibi olmaması B) İç kontrol sisteminin etkililiğinin zayıf olması C) Denetçinin, yeterli ve güvenilir kanıt toplayamayacak kadar çalışma alanının kısıtlanmış olması D) Denetlenen işletme adına bir davanın açılmış olması E) Denetçinin, kasa ve mal sayımında hazır bulunmamış olması 52

54 TEST 13 DENETİMİN TAMAMLANMASI VE RAPOR 19. Türkiye Denetim Standartları kapsamındaki 700 nolu Finansal Tablolara İlişkin Görüş Oluşturma ve Raporlama Standardı çerçevesinde denetim raporu giriş paragrafında aşağıdaki bilgilerden hangisi yer almaz? A) Önemli muhasebe politikaları ve diğer açıklayıcı bilgiler B) Denetim sürecinde bağımsız denetçinin sorumluluğuna dair bilgi C) Finansal tabloları denetlenmiş olan işletmenin ismi D) Her bir finansal tablonun tarihi veya kapsadığı dönem bilgisi E) İşletmenin finansal tablolarının denetlenmiş olduğu bilgisi 20. Bağımsız denetçi, müşteri işletme yönetiminin finansal tabloda önemli tutardaki "kefalet borcu" bilgisini raporlamadığını saptamış ve finansal tablo hazırlayıcısından bu konuda dipnotlarda açıklama yapmasını istemiştir. Bağımsız denetçi söz konusu talebi ile raporlama standartlarından öncelikle hangisine uygun davranmıştır? A) Görüş bildirme B) Bağımsızlık C) Mesleki özen D) Tam açıklama E) Muhasebe ilkelerinde değişmezlik 21. Aşağıdakilerden hangisi sonuçların değerlendirilmesi aşamasında yer almaz? A) Kanıtların yeterliliğinin değerlenmesi B) Önemlilik düzeyinin ve denetim riskinin son defa ölçülmesi C) İşletmeden hataların düzeltilmesini isteme D) Şarta bağlı borçların değerlendirmesi E) Çalışma kâğıtlarının gözden geçirilmesi 22. Aşağıdakilerden hangisi dikkatle gözden geçirme tekniğinde başvurulacak olan destekleyici kanıt türlerinden biri değildir? A) Stokların fiili sayımı B) Dava, tazminat ve vergi konularındaki dökümanların incelenmesi C) Kurul ve komite toplantı tutanaklarının incelenmesi D) Aktiflerin, kredi ve kira sözleşmelerinin incelenmesi E) Vergi dairesi ve diğer devlet kurumlarından gelen yazıların incelenmesi 23. Denetçinin yaptığı incelemeler sonucunda finansal tabloların ilgili işletmenin finansal durumu ile faaliyet sonuçlarını kapanan hesap dönemi itibariyle doğru olarak yansıtıp yansıtmadığı ve genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine uygun bir şekilde hazırlanıp hazırlanmadıkları hususunda edindiği görüşü açıklama olanağı bulduğu bir belgeye ne ad verilir? A) Tasdik raporu B) Görüş bildirme belgesi C) Denetim raporu D) Denetim anlaşması E) Çalışma raporu 24. Bir bağımsız denetimde yönetimden alınan yazılı açıklamaların aşağıdaki tarihlerden hangisiyle aynı olması veya ona yakın olması beklenir? A) Bilanço tarihi B) Denetçi raporu tarihi C) En yakın ara dönem finansal tablo tarihi D) Yönetimin finansal tabloları onayladığı tarih E) En son gerçekleşen ilişkili taraf işlem tarihi 25. finansal bilgilerin, tüm önemli yönleriyle, [geçerli finansal raporlama çerçevesine] uygun olarak hazırlanmadığı kanaatine varmamıza sebep olacak herhangi bir husus dikkatimizi çekmemiştir. metni denetçi tarafından sunulan hangi hizmete ilişkin rapora ait olabilir? A) İç denetim raporu B) Somut bulgular raporu C) Bağımsız denetim raporu D) Sınırlı bağımsız denetim raporu E) Maddi varlıklar değerleme raporu 26. Aşağıdakilerden hangisi denetim raporunda bulunması gerekli bölümlerden biri değildir? A) Giriş paragrafı B) Denetçi görüşü paragrafı C) Yönetimin sorumluluğu paragrafı D) Denetçinin sorumluluğu paragrafı E) Denetimde kullanılan prosedürlerin açıklandığı paragraf 53

55 TEST 13 DENETİMİN TAMAMLANMASI VE RAPOR 27. Aşağıdakilerden hangisi bilanço tarihinden sonraki olaylarla ilgili olarak denetçinin gerçekleştirebileceği denetim prosedürlerinden biri değildir? A) Bilanço tarihi ile denetçi raporu tarihi arasındaki muhasebe kayıtlarının gözden geçirilmesi B) Mevcut olması durumunda işletmenin bilanço tarihinden sonraki son ara dönem finansal tablolarının incelenmesi C) Yönetimin ve üst yönetimden sorumlu olanların finansal tablo tarihinden sonra yaptığı toplantılara ait tutanaklarının incelenmesi D) Bilanço tarihinden sonra gerçekleşen ve finansal tabloları etkileyebilecek herhangi bir olayın gerçekleşip gerçekleşmediği konusunda yönetimle görüşülmesi E) Bilanço tarihinden sonra gerçekleşen satışlardan kaynaklanan önemli ticari alacaklar için teyit (doğrulama) mektuplarının gönderilmesi 28. Aşağıdakilerden hangisi müşteri işletmede şarta bağlı borçlar ve zararlara örnek olarak verilemez? A) Alacak senetleri B) Vergi anlaşmazlıkları C) İskonto ettirilmiş alacak senetleri D) İşletme aleyhine açılmış tazminat davaları E) Çevreye verilen zararlar nedeniyle gelecekte ortaya çıkması olası yüksek çevresel maliyetler 30. Denetçi, finansal tabloların bağımsız denetiminde yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmek amacıyla (denetçinin faydalandığı) uzman çalışması kullanmıştır. Mevzuat tarafından bu hususa ilişkin her hangi bir ilave düzenleme yapılmadığı varsayıldığında, BDS`lere göre denetçi raporunun düzenlenmesine ilişkin aşağıdaki ifadelerden hangisi doğrudur? A) Olumlu görüş vermesi durumunda denetim görüşünün yeterli ve uygun denetim kanıtına dayandığını göstermek amacıyla denetim raporunda uzmanın çalışmasına atıf yapılabilir. B) Denetçi, uzman tarafından tespit edilen önemli iç kontrol eksikliklerinin yönetim tarafından düzeltilmesi amacıyla denetçi raporuna ayrı bir paragraf ekleyebilir. C) Denetçi görüşüyle ilgili denetçi sorumluluğunun uzmanla paylaşıldığını göstermek amacıyla denetim raporunda denetçinin sorumluluğu paragrafında bu hususu belirtir. D) Olumlu görüş vermesi durumunda denetim görüşünün yeterli ve uygun denetim kanıtına dayandığını göstermek amacıyla denetim raporunda uzmanın çalışmasına atıf yapabilir ancak bu kısma ilişkin sorumluluğun uzmana ait olduğunu raporunda belirtir. E) Denetçi raporunda olumlu görüş dışında bir görüş verilmesi nedeninin anlaşılmasıyla ilgili olarak uzman çalışmasına atıf yapılabilir, bu durumda denetçi, bu atfın denetçi görüşüyle ilgili denetçinin sorumluluğunu azaltmayacağını raporunda belirtir. 29. Aşağıdakilerden hangisi; denetçi raporuna eklenen, denetçinin muhakemesine göre, kullanıcıların finansal tabloları anlamaları açısından temel teşkil edecek derecede öneme sahip olan, finansal tablolarda uygun bir şekilde sunulan veya açıklanan bir hususa atıfta bulunan paragrafı ifade eder? A) Diğer Hususlar Paragrafı B) Görüşün Dayanağı Paragrafı C) Denetçinin Sorumlulukları Paragrafı D) Dikkat Çekilen Hususlar Paragrafı E) Mevzuattan Kaynaklanan Diğer Yükümlülüklere İlişkin Rapor 31. Yıllık finansal tabloların bağımsız denetiminde aşağıdaki tarihlerden hangisi, denetçi raporu tarihinden sonradır? A) Bilanço tarihi B) Finansal tabloların tarihi C) Finansal tabloların yayımlandığı tarih D) Finansal tabloların onayladığı tarih E) Raporlama dönemi son günü 54

56 CEVAP ANAHTARI Test01- Amaçları ve Kapsamı Test02- Denetçinin Özellikleri ve Bağımsızlık Test03- Denetim Süreci MUHASEBE DENETİMİ - SORU BANKASI CEVAP ANAHTARI Test04- İç Kontrol Test05- Denetim Kanıtları ve Özellikleri Test06- Kanıt Toplama Teknikleri Test07- Kanıt Elde Etmede Kullanılan Testler Test08- Finansal Tablo İddiaları Test09- Denetim Riski Test10- Önemlilik ve Hile Test11- Örneklem Test12- Çalışma Kağıtları Test13- Denetimin Tamamlanması ve Rapor 1 B 1 C 1 D 1 E 1 C 1 A 1 A 1 E 1 A 1 D 1 A 1 D 1 A 2 A 2 A 2 B 2 A 2 C 2 E 2 E 2 B 2 C 2 C 2 B 2 E 2 C 3 B 3 D 3 A 3 A 3 E 3 E 3 A 3 B 3 B 3 B 3 E 3 A 3 B 4 C 4 E 4 A 4 E 4 C 4 D 4 A 4 A 4 E 4 D 4 D 4 D 4 D 5 B 5 C 5 D 5 C 5 D 5 B 5 E 5 A 5 C 5 D 5 A 5 C 5 C 6 C 6 D 6 C 6 B 6 C 6 B 6 D 6 D 6 A 6 D 6 C 6 B 6 D 7 E 7 B 7 B 7 A 7 C 7 B 7 E 7 C 7 B 7 A 7 C 7 E 7 E 8 B 8 B 8 D 8 B 8 E 8 E 8 E 8 A 8 C 8 C 8 A 8 A 8 D 9 E 9 D 9 A 9 C 9 E 9 D 9 D 9 B 9 E 9 B 9 C 9 B 9 C 10 B 10 A 10 D 10 C 10 B 10 A 10 B 10 A 10 A 10 B 10 A 10 E 10 C 11 E 11 A 11 E 11 A 11 D 11 A 11 B 11 C 11 C 11 B 11 B 11 E 11 B 12 C 12 D 12 C 12 A 12 B 12 E 12 B 12 E 12 E 12 A 12 A 12 D 12 D 13 B 13 A 13 D 13 A 13 A 13 C 13 E 13 D 13 A 13 C 13 C 13 A 13 C 14 B 14 D 14 B 14 A 14 D 14 A 14 A 14 D 14 D 14 E 14 E 14 B 14 B 15 B 15 A 15 D 15 C 15 C 15 E 15 A 15 B 15 B 15 D 15 E 15 C 16 C 16 E 16 E 16 B 16 C 16 B 16 D 16 E 16 E 16 B 17 C 17 A 17 B 17 D 17 C 17 D 17 B 17 B 18 B 18 E 18 C 18 E 18 D 18 C 18 B 18 C 19 C 19 E 19 D 19 C 19 E 19 E 19 A 19 B 20 D 20 C 20 A 20 C 20 B 20 E 20 D 21 C 21 B 21 A 21 B 21 E 21 D 22 B 22 A 22 E 22 A 23 C 23 D 23 C 24 A 24 E 24 B 25 D 25 D 25 D 26 E 26 E 26 E 27 E 27 B 27 E 28 A 28 E 28 A 29 A 29 D 29 D 30 A 30 E 31 D 31 C 55

57