Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması

Ebat: px
Şu sayfadan göstermeyi başlat:

Download "Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması"

Transkript

1 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması yatırımcılar için yeni ufuklar 17 Nisan 2013 Ritz Carlton Otel, Istanbul

2 Gündem Anlaşmanın yatırımcılar için önemi İşyeri / Ticari Kazanç Vergilemesi Temettüler / Faizler / Gayri maddi hak bedelleri Sermaye Değer Artış Kazançları Serbest Meslek Faaliyetleri Bağımlı Faaliyetler (Ücretler) Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi Bilgi Değişimi 2 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

3 3 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

4 Anlaşmanın yürürlüğe girme süreci 18 Haziran 2010 tarihinde Bern de imzalanmıştır sayılı Kanun 22 Ekim 2011 tarihli Resmi Gazete de yayınlanmıştır. Vergiler açısından uygulama başlangıç tarihi 1 Ocak Ç.V.Ö.A. nın uygun bulunduğuna dair 6240 sayılı Kanun 19 Ekim 2011 tarihinde TBMM de kabul edilmiştir. Anlaşmanın onaylanmasına ilişkin 2011/2580 sayılı BKK 12 Ocak 2012 tarihli Resmi Gazete de yayımlanmıştır. 3 Mayıs 2012 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 2012/3082 sayılı BKK ile Anlaşmanın yürürlüğe giriş tarihi 8 Şubat 2012 olarak tespit edilmiştir. 4 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

5 Anlaşma Maddeleri Madde 1 : KAPSANAN KİŞİLER Madde 2 : KAPSANAN VERGİLER Madde 3 : GENEL TANIMLAR Madde 4 : MUKİM Madde 5 : İŞYERİ Madde 6 : GAYRİMENKUL VARLIKLARDAN ELDE EDİLEN GELİR Madde 7 : TİCARİ KAZANÇLAR Madde 8 : DENİZ, HAVA VE KARA YOLU TAŞIMACILIĞI Madde 9 : BAĞIMLI TEŞEBBÜSLER Madde 10 : TEMETTÜLER Madde 11 : FAİZ Madde 12 : GAYRİMADDİ HAK BEDELLERİ Madde 13 : SERMAYE DEĞER ARTIŞ KAZANÇLARI Madde 14 : SERBEST MESLEK FAALİYETLERİ 5 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

6 Anlaşma Maddeleri (devam) Madde 15 : BAĞIMLI FAALİYETLER Madde 16 : YÖNETİCİLERE YAPILAN ÖDEMELER Madde 17 : SANATÇI VE SPORCULAR Madde 18 : EMEKLİ MAAŞLARI Madde 19 : KAMU HİZMETLERİ Madde 20 : ÖĞRENCİLER Madde 21 : DİĞER GELİRLER Madde 22 : ÇİFTE VERGİLENDİRMENİN ÖNLENMESİ Madde 23 : AYRIM YAPILMAMASI Madde 24 : KARŞILIKLI ANLAŞMA USULÜ Madde 25 : BİLGİ DEĞİŞİMİ Madde 26 : DİPLOMAT HÜVİYETİNDEKİ MEMURLAR VE KONSOLOSLUK MEMURLARI Madde 27 : YÜRÜRLÜĞE GİRME Madde 28 : YÜRÜRLÜKTEN KALKMA 6 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

7 Anlaşmanın Yatırımcılar için Önemi Türkiye Mukimleri T.C. Maliye Bakanlığı İsviçre Mukimleri Türkiye de İsviçre Ticaret Odası Derneği Türkiye İsviçre Araştırmalar Vakfı DEİK Türk-İsviçre İş Konseyi İsviçre de Federal Vergi İdaresi Direktörü Yabancı Sermaye Derneği (YASED) 7 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

8 Anlaşmanın Yatırımcılar için Önemi Türkiye 20. «Swiss Business Hub» «Japonlar da zamanında Amerikalı şirketlerle ortak oldu. Şirketlerin içine girdiler. Know- How ı öğrendiler, sonra ülkelerinde kendileri yaptılar. Japon modeli uygulayıp ortaklık yapalım; onlar parayı versinler, biz öğrenelim, sonra biz de üretelim anlayışında olmamız lazım. Japonya gibi. Bunu İsviçre ile yapabiliriz. Uzun dönemde bize çok yarar sağlayabilir.» Doğan Taşkent Türkiye de İsviçre Ticaret Odası Derneği Başkanı «Anlaşma ticari ilişkilerimizi geliştirecek, güçlendirecek, hızlandıracak. Özellikle küçük şirketler için önemli olacak.» Johann N. Schneider-Ammann İsviçre Federal Ekonomi Teknoloji Tarım ve Profesyonel Eğitim Bakanı 8 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

9 Anlaşmanın Yatırımcılar için Önemi Vergi avantajları ve çifte vergilendirmenin önlenmesi «Swiss Hub» (Türkiye 20. sırada) Karşılıklı yatırımların artışı İsviçreli KOBİ ler için Türkiye de yatırım yapma fırsatı Global dünyaya açılmak isteyen Türk şirketleri için «İsviçre merkezli Türk Şirketi» olma fırsatı Teknoloji transfer imkanı Bilgi değişimi 9 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

10 Anlaşmanın Yatırımcılar için Önemi Türk Yatırımcılar için NEDEN İSVİÇRE? Düşük vergi oranları Bazı kantonlarda sağlanan ciddi vergi avantajları Global dünya ile zengin bir Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması ağı Güçlü ve istikrarlı ekonomi (altına dayalı para sistemi) İstikrarlı siyasi güç Kuvvetli sermaye yapısı Avrupa nın içinde fakat AB ye girmediği için AB sisteminin verdiği zararlardan korunmuş olan tek ülke İleri teknoloji üreten KOBİ ler Yüksek eğitim düzeyi, ileri teknoloji ve know-how birikimi Dünyanın en yenilikçi (inovatif) ülkelerinden biri Daha uzlaşmacı ve şeffaf bir Vergi İdaresi Güvenli bankacılık ve finans sistemi 10 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

11 Anlaşmanın Yatırımcılar için Önemi İsviçreli Yatırımcılar için NEDEN TÜRKİYE? Genç nüfus ve yüksek talep potansiyeli Daha çeşitli ve dinamik bir pazar Son yıllardaki yüksek büyüme hızı Enerji, tarım, turizm ve sağlık sektörlerinde yatırım imkanları Gelecek için büyüme ve gelişme beklentisi Teknoloji alanında işbirliği ihtiyaçları Anlaşmanın sağladığı vergi avantajları ve çifte vergilendirmeyi önleme (korumalı mahsup vb.) «Türkiye nin, 2050 yılından sonra İngiltere nin ardından Avrupa nın ikinci büyük ekonomisine sahip ülke olacağını öngörüyoruz.» Rona Yırcalı Dış Ekonomik İlişkiler Kurulu İcra Kurulu Başkanı 11 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

12 Kapsanan Vergiler Türkiye yönünden İsviçre yönünden Gelir üzerinden alınan federal, kantonal ve mahalli vergiler; Toplam gelir Gelir Vergisi Sermayeden elde edilen gelir Kazanılmış gelir Kurumlar Vergisi Sınai ve ticari kazançlar Diğer gelir unsurları Sermaye değer artış kazançları 12 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

13 Kapsanan Kişiler Bu Anlaşma Akit Devletlerden birinin veya her ikisinin mukimi olan kişilere uygulanacaktır. Bir gerçek kişi, bir şirket ve kişilerin oluşturduğu diğer herhangi bir kuruluş Herhangi bir kurum veya vergileme yönünden kurum olarak muamele gören herhangi bir kuruluş Dikkat! Bilgi Değişimi yalnızca Anlaşma da kapsanan kişilerle sınırlı olmayacak, Türkiye ve İsviçre de mukim olmayan kişiler için de söz konusu olacak. 13 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

14 Mukim Mukim ilgili devletin iç mevzuatı kapsamında aşağıda belirtilen veya benzer yapıda diğer herhangi bir kriter nedeniyle vergi mükellefi olan kişi anlamına gelir. Ev İkametgah Ana merkez (Kayıtlı merkez) Yönetim yeri «İsviçre Borçlar Kanunu na göre tescil edilen ana merkez» ya da «Türk Ticaret Kanunu na göre tescil edilen kanuni ana merkez» Gerçek kişi dışındaki bir kişi her iki Devletin de mukimi olduğunda, bu kişi, yalnızca etkin yönetim merkezinin bulunduğu Devletin mukimi kabul edilecektir. Etkin yönetim merkezi: İşe ilişkin faaliyetlerin önemli bir kısmının yürütüldüğü ve işin yönetim ve kontrolünün yapıldığı yer 14 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

15 Mukim (devam) Gerçek kişi her iki Devletin de mukimi olduğunda bu kişinin durumu aşağıdaki şekilde belirlenecektir: Eğer bu kişinin her iki Devlette de daimi olarak kalabileceği bir evi varsa, bu kişi, yalnızca kişisel ve ekonomik ilişkilerinin daha yakın olduğu (hayati menfaatlerin merkezi olan) Devletin mukimi olarak kabul edilecektir. Eğer kişinin hayati menfaatlerinin merkezinin yer aldığı Devlet saptanamazsa veya her iki Devlette de daimi olarak kalabileceği bir evi yoksa bu kişi yalnızca kalmayı adet edindiği evin bulunduğu Devletin mukimi kabul edilecektir. Eğer kişinin her iki Devlette de kalmayı adet edindiği bir ev varsa veya her iki Devlette de böyle bir ev söz konusu değilse, bu kişi yalnızca vatandaşı olduğu Devletin mukimi kabul edilecektir. Eğer kişi her iki Devletin de vatandaşı ise veya her iki Devletin de vatandaşı değilse, Akit Devletlerin yetkili makamları sorunu karşılıklı anlaşma ile çözeceklerdir. 15 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

16 İşyeri "İşyeri" terimi, bir teşebbüsün işinin tamamen veya kısmen yürütüldüğü işe ilişkin sabit bir yer anlamına gelir. Maden ocağı, petrol veya doğal gaz kuyusu, taş ocağı veya doğal kaynakların çıkarıldığı diğer herhangi bir yer Yönetim yeri Büro İŞYERİ Altı aydan fazla devam eden bir inşaat şantiyesi, yapım, montaj veya kurma projesi veya bunlarla bağlantılı gözetim faaliyetleri Fabrika Şube Hizmet İşyeri : Bir teşebbüs tarafından, çalışanları veya teşebbüs tarafından bu amaçla görevlendirilen diğer personel aracılığıyla bir Akit Devlette ifa edilen ve herhangi bir 12 aylık dönemde (aynı veya bağlı proje için) toplam altı aylık süre veya süreleri aşan, danışmanlık hizmetleri dâhil hizmet tedarikleri Atölye 16 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

17 İşyeri (devam) İşyeri tanımının kapsamı içerisinde değerlendirilmeyecek yerler: Tesislerinin, teşebbüse ait malların veya ticari eşyanın yalnızca depolanması, teşhiri veya teslimi amacıyla kullanılması Teşebbüse ait mal veya ticari eşya stoklarının, yalnızca depolama, teşhir veya teslim amacıyla elde tutulması Teşebbüse ait mal veya ticari eşya stoklarının, yalnızca bir başka teşebbüse işlettirilmek amacıyla elde tutulması İşe ilişkin sabit bir yerin, yalnızca teşebbüse mal veya ticari eşya satın alma veya bilgi toplama amacıyla elde tutulması İşe ilişkin sabit bir yerin, yalnızca teşebbüs için reklam, bilgi sağlama, bilimsel araştırma veya hazırlayıcı veya yardımcı nitelik taşıyan benzer nitelikteki faaliyetlerin yürütülmesi amacıyla elde tutulması İşe ilişkin sabit yerdeki bütün faaliyetlerin bir arada yürütülmesi sonucunda oluşan faaliyetin hazırlayıcı veya yardımcı nitelikte olması şartıyla, işe ilişkin sabit bir yerin yalnızca yukarıda bahsedilen faaliyetlerin birini veya birkaçını bir arada yürütmek amacıyla elde tutulması. 17 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

18 İşyeri (devam) Türkiye de bir kişi İsviçre de mukim olan bir teşebbüs adına hareket eder ve o teşebbüs adına Türkiye de sözleşme akdetme yetkisine sahip olup, bu yetkisini mutaden kullanırsa, söz konusu kişinin Türkiye de İsviçre de mukim teşebbüs için gerçekleştirdiği bu tip faaliyetler Türkiye de işyeri teşkil edecektir. Eğer Türkiye deki kişi bağımsız bir acente statüsünde ise bağımsız acente faaliyeti işyeri teşkil etmez. Sabit bir yer olsa dahi eğer bu sabit yere işyeri mahiyeti kazandırmayan faaliyetler (mal depolama, teşhir etme, bilgi toplama gibi hazırlayıcı ve yardımcı mahiyette faaliyetler) söz konusu ise bu tip yardımcı faaliyetler de işyeri teşkil etmez. 18 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

19 «Hizmet İşyeri» Hizmet İşyeri tespiti açısından soru işaretleri : Altı aylık süre nasıl hesaplanacak? (kişilere göre mi yoksa Tüzel kişilik bazında mı?) (*) «Aynı veya bağlı proje» kavramının açıklanmasına ihtiyaç vardır. Aynı zamanda farklı şirketlere benzer işler yapılıyorsa teker teker mi, toplu mu değerlendirilecek? Projenin başlangıç tarihi nasıl tespit edilecektir? (ilk fatura kesme tarihi?, sözleşme imza tarihi? İlk toplantıyı yapma tarihi? (*) tarihli bir mukteza (183 gün hesabı): gün hesabında İngiltere de mukim teşebbüs Türkiye de birden fazla teşebbüse serbest meslek faaliyeti sunuyorsa bu faaliyetlerin tümü ve serbest meslek faaliyetleri kapsamındaki hizmetler, Türkiye ye gönderilen birden fazla personel vasıtasıyla icra edildiği takdirde, bunların Türkiye de toplam kalma süreleri dikkate alınacaktır. 19 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

20 Gayrimenkul varlıklardan elde edilen gelirler "Gayrimenkul varlık" terimi, söz konusu varlığın bulunduğu Devletin mevzuatına göre tanımlanacaktır. Diğer devlette bulunan gayrimenkul varlıklardan elde ettiği gelir (tarım ve ormancılıktan elde edilen gelir dahil), bu diğer Devlette vergilendirilebilir. Yani kaynak devlette vergileme yapılabilecektir. Gayrimenkul varlığın doğrudan kullanımından, kiralanmasından veya diğer herhangi bir şekilde kullanımından elde edilen gelirler için geçerlidir. Bir teşebbüsün gayrimenkul varlıklardan elde ettiği gelir ile serbest meslek faaliyetlerinin icrasında kullanılan gayrimenkul varlıklardan elde edilen gelire de uygulanacaktır. 20 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

21 Ticari Kazançlar Diğer Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunulması durumunda, söz konusu işyerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere bu diğer Devlette vergilendirilme söz konusu olacaktır. Atfedilecek kazancın tespiti Bu işyeri aynı veya benzer koşullar altında, aynı veya benzer faaliyetlerde bulunan, ayrı ve bağımsız bir teşebbüs olsaydı ve işyerini oluşturduğu teşebbüsten tamamen bağımsız bir nitelik kazansaydı ne kazanç elde edecek ise aynı miktarda bir kazanç olacaktır. İndirilebilecek giderler İşyerinin bulunduğu Devlette veya başka yerde yapılan, yönetim ve genel idare giderleri de dâhil olmak üzere işyerinin amaçlarına uygun olan giderler 21 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

22 Bağımlı Teşebbüsler Bir Akit Devlet teşebbüsü doğrudan veya dolaylı olarak diğer Akit Devlet teşebbüsünün yönetim, kontrol veya sermayesine katıldığında, Aynı kişiler doğrudan veya dolaylı olarak bir Akit Devlet teşebbüsünün ve diğer Akit Devlet teşebbüsünün yönetim, kontrol veya sermayesine katıldığında, İki teşebbüs arasındaki ticari ve mali ilişkilerde oluşan veya empoze edilen koşullar, bağımsız teşebbüsler arasında oluşması gereken koşullardan farklılaştığında, bu teşebbüslerden birisinde olması gereken, fakat bu koşullar dolayısıyla kendini göstermeyen kazanç, o teşebbüsün kazancına eklenip buna göre vergilendirilebilir. Akit Devletlerin yetkili makamları, kazançların düzeltilmesi hususunda bir anlaşmaya varmak için birbirlerine danışabilirler. Karşılıklı anlaşmaya varılması halinde, ilgili Akit Devlet gerekli düzeltmeleri yapacaktır. Bir Akit Devlet, kendi iç mevzuatında öngörülen zaman aşımı süresinin bitmesinden sonra ve her halükarda değişikliğe uğrayacak kazancın bu Devletin bir teşebbüsünde tahakkuk ettiği yılın bitiminden itibaren 5 yıl sonra, düzeltme yapılamayacaktır. Yani, ilgili şirketin düzeltme talep edilen ilgili yıl kazancı üzerinden 5 yıl geçtikten sonra herhangi bir düzeltme yapılamayacaktır. [Yerel Mevzuat: KVK Md. 13/(6)] 22 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

23 Temettüler Temettü: Hisse senetlerinden, intifa senetlerinden veya intifa haklarından, kurucu hisse senetlerinden veya alacak niteliğinde olmayıp kazanca katılmayı sağlayan diğer haklardan elde edilen gelirler ile dağıtımı yapan şirketin mukim olduğu Devletin mevzuatına göre, vergileme yönünden hisse senetlerinden elde edilen gelirle aynı muameleyi gören diğer şirket haklarından elde edilen gelirler. Türkiye açısından temettülerin, yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarından elde edilen geliri de kapsadığı anlaşılmaktadır. İsviçre yönünden %5 %15 tüm diğer durumlarda Gerçek lehdar Şirketin sermayesinin doğrudan doğruya en az % 20 sinin elde tutulması Ortaklıklar hariç %5 Türkiye yönünden Gerçek lehdar Şirketin sermayesinin doğrudan doğruya en az % 20 sinin elde tutulması Ortaklıklar hariç İsviçre vergisinden indirim (İştiraklerden sağlanan kazançlar ile toplam kazancın birbirlerine oranı nispetinde kazanç vergisinden yapılan bir indirim ya da buna mukabil bir indirim yoluyla söz konusu temettüler için İsviçre Vergisi nden bir indirim sağlanması) %15 Tüm diğer durumlarda 23 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

24 Temettüler (devam) Diğer devlette bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunuluyor ise; %5 Tüm durumlarda İsviçre yönünden Türkiye yönünden %5 Şirketin kazançları İsviçre de vergiden muaf tutulursa %15 Tüm diğer durumlarda 24 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

25 Şube Kazançları Vergi Yükü (Karşılaştırmalı) İsviçreli Şirketin Türkiye Şubesi (ÇVÖA Öncesi) Hollandalı Şirketin Türkiye Şubesi İsviçreli Şirketin Türkiye Şubesi (ÇVÖA yürürlüğe girdikten sonra) Vergi Öncesi Kâr Kurumlar Vergisi (20) (20) (20) KV Sonrası Net Kâr Merkeze Aktarılan Tutar Stopaj Oranı %15 %7,5 %5 Kar Aktarımı Stopaj Toplam Vergi Yükü Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

26 Faizler Faiz: İpotek garantisine bağlı olsun olmasın ve kazanca katılma hakkını tanısın tanımasın, kamu menkul kıymetleri ile tahvil veya borç senetlerinden elde edilen gelirler ile her nevi alacaktan doğan gelirleri ve gelirin elde edildiği Devletin vergi mevzuatına göre ikrazat geliri sayılan diğer bütün gelirler. İsviçre/Türkiye yönünden İSTİSNA %5 Faizin diğer devlete ya da bu diğer devletin merkez bankasına ödenmesi halinde Eximbank ya da amacı ihracatı teşvik etmek olan benzeri bir kuruluş tarafından ihracatı teşvik etmek amacıyla verilen, garanti edilen ya da sigortalanan bir borç ya da kredi %10 Faiz bir banka tarafından elde edilmişse %10 Tüm diğer durumlarda Anlaşmaya ekli Protokol ün 3.maddesine göre, Devletler, iç mevzuatları uyarınca %15 oranına kadar bir vergi uygulayabilirler. Banka faizleri üzerinden ödenen yerel stopaj oranı : %0 26 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

27 Gayri maddi hak bedelleri Gayrimaddi hak: Sinema filmleri ile radyo veya televizyon kayıtları dâhil olmak üzere edebi, sanatsal veya bilimsel her nevi telif hakkının, her nevi patentin, alameti farikanın, desen veya modelin, planın, gizli formül veya üretim yönteminin kullanımı veya kullanım hakkı karşılığında veya sınai, ticari veya bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikimi için veya sınai, ticari veya bilimsel teçhizatın kullanımı ya da kullanım hakkı karşılığında yapılan her türlü ödemeler. İsviçre/Türkiye yönünden %10 Gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehdarı diğer Akit Devletin bir mukimi ise Gayri maddi hak kullanım bedel ödemeleri üzerindeki yerel stopaj oranı : %20 27 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

28 Sermaye Değer Artış Kazançları Elden Çıkarılan Varlık Türü Diğer Akit Devlette yer alan gayrimenkul varlıklar (6. Madde kapsamında) Diğer Akit Devlette sahip olunan bir işyerinin ticari varlığına dâhil menkul varlıklar Devlette serbest meslek faaliyeti icra etmek üzere kullandığı sabit bir yere ait menkul varlıklar Uluslararası trafikte işletilen gemi, uçak veya karayolu nakil vasıtalarının veya söz konusu gemi, uçak veya karayolu nakil vasıtalarının işletilmesiyle ilgili menkul varlıklar Yukarıda belirtilenlerin dışında kalan varlıklar (örneğin; hisse senetleri) Vergileme Diğer Devlette vergilendirilebilir Diğer Devlette vergilendirilebilir Diğer Devlette vergilendirilebilir Yalnızca teşebbüsün mukim olduğu Devlette Yalnızca elden çıkaranın mukim olduğu Devlette (İktisap ve elden çıkarma arasındaki süre 1 yılı aşmadığı takdirde diğer Devlette vergilendirilecektir.) Borsaya kote hisse senetleri için özel bir hüküm yok (A.B.D., Almanya ve Hollanda Anlaşmasından farklı olarak) 28 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

29 Serbest meslek faaliyetleri Serbest Meslek Faaliyetleri: Bağımsız olarak yürütülen bilimsel, edebi, sanatsal, eğitici veya öğretici faaliyetleri, bunun yanı sıra doktorların, avukatların, mühendislerin, mimarların, dişçilerin ve muhasebecilerin bağımsız faaliyetlerini ve özel mesleki beceri gerektiren diğer faaliyetleri kapsar. Akit Devletlerden birinin mukimi olan bir gerçek kişinin serbest meslek hizmetleri veya bağımsız nitelikteki diğer faaliyetleri dolayısıyla elde ettiği gelir, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir. Söz konusu hizmet veya faaliyetler diğer Devlette icra edilirse ve bu Diğer Devlette; Sabit bir yere sahipse 12 aylık herhangi bir kesintisiz dönemde, bir veya birkaç seferde toplam 183 gün veya daha uzun bir süre kalırsa Dikkat! Tüzel kişi İsviçre şirketlerinin Türkiye de verdikleri hizmetler ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirilecektir. Türkiye de işyeri oluşmadıkça vergileme hakkı Türkiye de olmayacaktır. Söz konusu gelir aynı zamanda bu diğer Akit Devlette de vergilendirilir. 29 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

30 Bağımlı Faaliyetler (Ücret Gelirleri) İsviçre de mukim olan bir kişi tarafından hizmet akdi dolayısıyla elde edilen ücretler, söz konusu hizmetler Türkiye de ifa edilmedikçe sadece mukim olunan devlette (yani İsviçre de) vergilendirilecektir. Eğer İsviçre de mukim bir kişi Türkiye de hizmet verirse ve eğer; a) bu kişi Türkiye de ilgili takvim yılı içinde 183 günden daha az bir süre kalırsa, VE b) ücret ödemesi Türkiye de mukim olmayan bir işveren tarafından veya böyle bir işveren adına yapılırsa, VE c) ödeme işverenin Türkiye de sahip olduğu bir işyerinden yapılmazsa Sözkonusu ücret geliri tamamıyla mukim olunan İsviçre de elde edilmiş sayılacağı için Türkiye de vergilendirilmeyecektir. 30 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

31 Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi Türkiye Yönünden: Bir Türkiye mukiminin, İsviçre deki kaynaklardan gelir elde etmesi durumunda İsviçre mevzuatına göre ve bu Ç.V.Ö.A. na uygun olarak ödenen İsviçre vergisinin, söz konusu gelir üzerinden alınacak Türk vergisinden mahsubuna müsaade edilecektir. Mahsup tutarı, söz konusu gelire atfedilebilen, mahsuptan önce hesaplanan Türk vergisi miktarını aşmayacaktır. ÇVÖA kapsamında bir Türkiye mukimi tarafından elde edilen gelir Türkiye de vergiden istisna edilirse, Türkiye, bu mukimin geriye kalan geliri üzerinden alınacak vergi miktarını hesaplarken, istisna edilmiş olan geliri de dikkate alabilir. 31 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

32 Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi (devam) İsviçre Yönünden: Bir İsviçre mukiminin, Türkiye de vergilendirilebilen bir gelir elde etmesi durumunda (temettü, faiz veya gayri maddi hak bedeli hariç) İsviçre, bu geliri vergiden istisna edecek, ancak bu mukimin geriye kalan gelirine ilişkin vergiyi hesaplarken, istisna edilen geliri vergiden istisna edilmemiş gibi dikkate alarak bir vergi oranı uygulayabilecektir. İstisna uygulaması Türkiye de vergilendirilen belirli sermaye değer artış kazançlarına ilişkindir.(örneğin, hisse senetlerinin elden çıkarılması) Bir İsviçre mukiminin, Türkiye de vergilendirilebilen temettü, faiz veya gayri maddi hak bedeli elde etmesi durumunda 1 2 İsviçre, talep edilmesi durumunda, bu mukime indirim sağlayacaktır. Söz konusu indirim; Türkiye de alınan vergiye eşit bir tutarın mahsubu şeklinde olabilir. (Mahsup öncesi gelir unsurlarına atfedilebilen İsviçre vergisi tutarını aşmayacaktır.) 1. Maddede yer alan prensip doğrultusunda belirlenen İsviçre vergisinin toplam tutar olarak indirimi şeklinde olabilir. 32 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan Türkiye de alınan verginin mahsubunu kapsayacak şekilde, söz konusu bedelleri İsviçre vergisinden kısmen istisna edilmesi biçiminde olabilir

33 Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi (devam) Korumalı Vergi Mahsubu Bir İsviçre mukimi, Türk vergi mevzuatı uyarınca istisna edilen veya ÇVÖA kapsamında belirlenen orandan daha düşük bir oranda vergilendirilen faiz veya gayri maddi hak bedeli elde ettiğinde; Türkiye de alınan vergi miktarı 5 yıl süresince edilecektir: Faiz ödemeleri yönünden %5 12. maddede bahsedilen kiralama ödemeleri yönünden %5 Tüm diğer gayri maddi hak bedelleri için %10 Korumalı mahsup sisteminden faydalanabilecek İsviçreli yatırımcılar: ( ) aşağıdaki oranlarda ödenmiş kabul a) Türkiye ye kredi veren İsviçreli banka ve finans kuruluşları: (yerel oran:%0 ancak %5 ödenmiş gibi mahsup yapılacak) b) Türkiye den devlet tahvili hazine bonosu geliri elde edenler (yerel oran: %0 ancak %5 ödenmiş gibi mahsup yapılacak) c) Türkiye den finansal kiralama geliri elde eden yatırımcılar (yerel oran : %1 ancak %10 ödenmiş gibi mahsup yapılacak). 33 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

34 Bilgi Değişimi Her iki Akit Devletin yetkili makamları, Anlaşma kapsamına giren vergilere ilişkin bilgileri değişebileceklerdir. Elde edilen bilgiler gizli tutulacaktır. Bilgi değişimi, yalnızca Anlaşmada kapsanan kişilerle sınırlı olmayacak, her iki devlette mukim olmayan kişiler için de söz konusu olabilecektir. Bilgi talebinde bulunan Akit Devlet, ancak iç mevzuattaki bütün bilgi temin yollarını tükettikten sonra diğer Akit Devletten bilgi değişim talebinde bulunabilecektir. Talep edilen bilginin bir bankada, bir başka finansman kuruluşunda, temsilci veya bir acente ya da yediemin gibi hareket eden bir kişide bulunduğu veya bu bilginin bir kurumdaki hissedarlık ilişkisi ile bağlantılı olduğu gerekçe gösterilerek, temin edilmesi reddedilemeyecektir. Hedefsiz incelemelerde kullanma amacıyla toplu genel bilgi talepleri yapılamayacaktır. Ancak ilgili bir kişi hakkında vergi incelemesi varsa buna dayalı bilgi talebi objektif iyi niyet kuralları çerçevesinde yapılabilecektir. 34 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

35 Önemli Maddeler (Özet) İşyeri Kavramı ve Ticari Kazanç Tespiti (Madde 5 / Madde 7): Yeni Almanya-Türkiye Ç.V.Ö.A. sında olduğu gibi 6 ayı aşan danışmanlık hizmetleri dahil olmak üzere tüm hizmet tedarikleri işyeri teşkil edecektir («Hizmet İşyeri»). Temettü Vergilemesi (Madde 10): «Gerçek lehdar» olmak, sermayenin en az %20 sini elinde bulundurmak ve temettünün İsviçre de vergiden istisna edilmesi koşulları ile temettü stopajı oranı %5 e inmektedir. Serbest Meslek Faaliyetlerinde Vergileme (Madde 5 / Madde 14): Yeni Almanya- Türkiye Ç.V.Ö.A. sında olduğu gibi 14. Maddede sadece gerçek kişilerce elde edilen serbest meslek faaliyet gelirinin vergilenmesi düzenlenmiştir. İsviçre mukimi bir kurum tarafından ifa edilen ve herhangi bir 12 aylık dönemde 6 aydan kısa süren serbest meslek faaliyet kazancı Türkiye de vergiye tabi olmayacak; ancak süre 6 ayı aşarsa faaliyet işyeri teşkil edeceği için ticari kazanç olarak vergilenecektir (6 ayın hesaplama usulü?) Bilgi Değişimi : Uygulama? 35 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

36 Stopaj Uygulamasında Dikkat Edilecek Hususlar Vergi incelemelerinde yeniden yapılanma: Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı (VDKB) Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı na bağlı dört ayrı alanda uzmanlaşma ve işbirliği (KHK Temmuz 2012) 1) Küçük ve Orta Ölçekli Mükellefler Grup Başkanlığı 2) Büyük Ölçekli Mükellefler Grup Başkanlığı 3) Organize Vergi Kaçakçılığı ile Mücadele Grup Başkanlığı 4) Örtülü Sermaye, Transfer Fiyatlandırması ve Yurt Dışı Kazançlar Grup Başkanlığı Vergi Güvenlik Müesseselerinin Stopaj Etkileri 1) İlişkili kişilerle işlemler (örtülü sermaye / örtülü kazanç aktarımı) 2) Vergi cennetlerine yapılan ödemeler 3) Stopaj uygulamaları açısından değişik yorumlar 36 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

37 Vergi Güvenlik Müesseseleri Stopaj Etkileri Örtülü Sermaye - KVK Md. 12/(7) Örtülü sermaye üzerinden kur farkı hariç, faiz vb. ödemeler (garanti hizmet ücretleri gibi) veya hesaplanan tutarlar GV ve KV uygulamasında gerek borç alan gerekse borç veren nezdinde, örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibariyle dağıtılmış kar payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar sayılır. (Dikkat: gelirin türü başlangıçta faiz iken temettü ye dönüşüyor) TF Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı KVK Md. 13/(6) Tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazanç, GV ve KV kanunlarının uygulamasında bu Maddedeki şartların gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibariyle dağıtılmış kar payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar sayılır. 37 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

38 İnceleme / Eleştiri Konuları 183 gün / 6 ay hesabı Türkiye de ifa edilen serbest meslek faaliyetlerinde 183 gün hesabı ile ilgili farklı yaklaşımlar. «İşyeri» teşkil etme açısından da önemli. «Serbest Meslek Kazancı» «Gayr-i maddi Hak» Ayrımı: Serbest meslek faaliyeti kapsamında hizmetlerin (hukuki danışmanlık, muhasebe, IT, insan kaynakları vb.) verilmesi için grup içi firmalar arasında imzalanan Gider Paylaşım Sözleşmeleri nin royalti sözleşmesi gibi değerlendirilip Türkiye deki şirket tarafından yapılan ödemelerin de royalti stopajına tabi tutulması. Yönetim hizmet anlaşmaları kapsamında yapılan ödemeler de («Management Service Fees») benzeri muameleyi görüyor. Yönetim Hizmet Bedeli Ödemelerinde Fayda Testi: Yönetim hizmetlerinden, hizmetlerden yararlanılmadığı iddiasıyla kaydedilen tutarların gider olarak indiriminin tamamıyla reddedilmesi ( emsallere uygunluk ilkesi ve çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının ilgili hükümleri göz ardı edilerek) 38 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

39 İnceleme / Eleştiri Konuları (devam) Düşük Oranlı Stopaj Uygulama Usulü: Önce iç mevzuata göre stopaj uygulayıp iade mi istenecek, yoksa mukimlik belgesi ve diğer evraklarla doğrudan indirimli stopaj uygulanabilir mi? «Ticari Kazanç» «Gayr-i maddi Hak» Ayrımı: Geçmişte Reuters a yapılan ödemelerle ilgili gündeme gelmişti. Hala bazı tereddütler olabiliyor. Örneğin; internet sitesi yapımı ile ilgili ödemeler yoluyla sağlanan kazanç türü ne olabilir? Serbest meslek? Gayrimaddi hak bedeli? Ticari? Kur farkları, stopaja (ve dolayısıyla sorumlu sıfatıyla KDV ye) tabi midir? Geçmişten beri hep tartışma konusu olmuştur ancak mükellef lehine mukteza ve Danıştay kararı vardır. Ekonomik konjonktürde kur dalgalanmasından oluşan bir fark, mükellefin kontrol edemeyeceği bir faktördür, hizmet teslimi sayılması adil değildir. 39 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

40 Yönetim Hizmetleri Eleştiri / İddialar Dikkat Edilecek Hususlar İddialar/Eleştiriler 1-Fayda Testi 2-Belgelendirme 1) Hizmete fiilen ihtiyaç duyulduğuna ilişkin gerekli ve yeterli bilgi, belge ve emarenin bulunmaması 2) Kurumun cirosunun toplam grup cirosuna oranına göre dağıtım yapılması halinde hizmetten faydalanma olmadığı halde dağıtım yapıldığı iddiası 1) Faturalarda, alındığı/verildiği öne sürülen hizmetin ayrıntısının nelerden oluştuğunun belirtilmemesi 2) Hizmetin fiilen alındığına dair gerekli ve yeterli bilgi, belge ve emarenin bulunmaması 3-Belirleme Esası / Dağıtım Anahtarı 1) Dolaylı dağıtımlar (kurumun cirosunun toplam grup şirketleri cirosu içindeki payına göre dağıtım gibi) 2) Faturalanacak tutarın maksimum bir limite (hizmet alan tarafın cirosunun belli bir oranına) bağlanması 3) Fiili cirolar yerine bütçelenmiş ciroların dikkate alınması 4- Tutarlılık 1) Önceki hesap dönemlerinde alınan yönetim hizmetlerinin cari dönemde alınmamaya ve/veya yerine royalti ödemesi yapılmaya başlanması 2) Kurum önceki hesap dönemlerinde ihtiyaç duyduğu ve fiilen aldığı hizmetlerden eğer cari dönemde vazgeçmişse geçmiş dönemlerde de bu hizmete ihtiyacı olmadığına dair hüküm verilebiliyor. 40 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

41 Yönetim Hizmetleri - Transfer Fiyatlandırması ve Stopaj Riski Genellikle yıl sonlarında «management fee» (yönetim hizmet ücreti) adı altında ilişkili ana şirket tarafından düzenlenen faturalar gelmektedir. Bu faturalar yabancı ortağın Türkiye deki bağlı şirketle yaptığı bir yönetim anlaşması karşılığı yönetim ücreti olarak gönderilmektedir. Bu faturalar: Transfer fiyatlandırması açısından aşağıdaki kriterlerle değerlendirilmelidir: Hizmetin fiilen sağlanıp sağlanmadığı, Hizmeti alan şirket/şirketlerin söz konusu hizmete ihtiyacı olup olmadığı, Hizmetin alınmış olması halinde hizmet bedelinin «emsallere uygunluk ilkesi»ne uygun olup olmadığının belirlenmesi Stopaj uygulaması açısından ilgili ÇVÖA Madde 5, 7, 12 ve 14 çerçevesinde değerlendirme yapılmalıdır: Serbest Meslek kazancı mıdır? (stopaj bertaraf edilebilir) İşyeri teşkili söz konusu mudur? Gayr-i maddi hak bedeli ödemesi midir? (ÇVÖA varsa %10 ; yoksa %20 stopaj) 41 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

42 Yönetim Hizmetleri - İnceleme Elemanlarının Yaklaşımı İnceleme elemanları, yönetim hizmet ücretlerini : a) ciro üzerinden belli bir yüzde ile hesaplandığı b) yurt dışından bilgi aktarımı yapıldığı (özel bilgi kullanımı olduğu), c) verilen bilgi ve hizmetlerin «gizlilik» taşıdığı gerekçelerini ileri sürerek «royalti» gibi değerlendirmekte ve stopaja tabi tutmaktadırlar. Ayrıca, bazı inceleme elemanları da bu tip hizmetlerin fiilen verilmediğini, Türkiye deki şirketin bu hizmetlerden hiç faydalanmadığını ileri sürerek bu hizmet giderlerinin tamamını reddetme yaklaşımı da göstermektedirler (hizmetlerin «emsallere uygun» bedellerde olduğu hususunun belgelendirilmiş olmasına rağmen) Yönetim Hizmet Anlaşmalarında Stopaj Uygulaması Açısından Risk Arz Eden İfadeler - özel/kapsamlı bilgi birikimi ve deneyimden faydalandırma - hizmet verenin ticari, teknik, sınai, idari yönetim teknikleri alanında geniş bilgi ve deneyimi - gizli bilgi sağlama / gizlilik 42 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

43 Yönetim Hizmetleri - G.M. Hak Bedeli olarak değerlendirme Stopaj Farkının Yükü : Bu hizmetler diğer akit devlette veriliyorsa «serbest meslek kazancı» olarak değerlendirildiğinde ilgili ÇVÖA çerçevesinde KV stopajı bertaraf edilebilecekken, «gayr-i maddi hak» olarak değerlendirildiğinde %10 stopaj uygulaması yapılması gerekmektedir. Diğer Akit Devlette stopajı mahsup etmede yaşanan sorun: Diğer akit devlet (örneğin Almanya) söz konusu bedeli «serbest meslek kazancı» olarak değerlendirdiği («royalti» olarak görmediği) için bu bedel üzerinden Türkiye de ödenen %10 stopajın Almanya da mahsup edilmesi mümkün olmayacaktır (hangi Devlet haklı olacak?) Transfer fiyatlandırması yöntemi seçiminde sorun: «Gayr-i maddi hak bedelleri» için emsal tespiti metodolojisi ile «hizmetler» için emsal tespiti metodolojisi birbirinden farklıdır. Özünde hizmet olan bir bedel, gayr-i maddi hak bedeli olarak addedilirse emsal tespiti ve dolayısıyla transfer fiyatlandırması yöntemi belirlemesi de hatalı olur/çelişki oluşur. Yöntem ve emsal savunma dayanağı zayıflar. Akit devletlerin sağlanan kazanç türü nde mutabık kalmaları bu nedenle de önem arz etmektedir. 43 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

44 Soru & Cevap 44 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

45 Zeki Kurtçu Ortak (YMM) Uluslararası Vergi Hizmetleri Güler Hülya Yılmaz Ortak (YMM) Transfer Fiyatlandırması TEŞEKKÜR EDERİZ 45 Türkiye-İsviçre Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 17 Nisan 2013

46 Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms. Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in more than 150 countries, Deloitte brings world-class capabilities and high-quality service to clients, delivering the insights they need to address their most complex business challenges. Deloitte has in the region of 200,000 professionals, all committed to becoming the standard of excellence For information, contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited.

47 Swiss Opportunities for Investors An Overview Istanbul Christoph Rechsteiner \ 17 April Deloitte AG. All rights reserved.

48 Agenda Switzerland (Geography, History and Politics) Taxation of Companies Legal Framework Corporate Tax Rates Treaties Human Capital Considerations Work Permit Personal Tax Rates Social Security Conclusions for a Turkish Investor Investing in Switzerland Investing through Switzerland Deloitte AG. All rights reserved.

49 Switzerland Geography Switzerland lies in the heart of Europe 41,300 km2 about 3 times Istanbul province 25% uninhabitable alpine region 30% forest 220 km North South 350 km East - West Some 8 Million Inhabitants 4 official languages (G, Fr, It, R) Zurich Istanbul: km / >22 h you better fly! Deloitte AG. All rights reserved.

50 Switzerland Geography Basel Zurich Geneva Bern Lausanne St. Moritz Deloitte AG. All rights reserved.

51 Switzerland : Turkey 1:10 With no natural resources (excl. water) international trade is key for Switzerland Export leaders are neither watches nor chocolate: Pharmaceuticals CHF 79 bn Machinery CHF 33 bn Watches CHF 21 bn Tourism CHF 16 bn Chocolate CHF 0.8 bn CHF 2 bn to Turkey Deloitte AG. All rights reserved.

52 Switzerland Political System Stable political System Founded in 1291 Federal State since 1848 Took 557 years to develop into the State we are today 26 Cantons are autonomic states Power of Federation is limited to the rights granted by constitution Double majority to change the constitution Two chamber parliament Coalition government with stable gentlemen agreement among the largest political parties Deloitte AG. All rights reserved.

53 Taxation of Companies Legal Considerations Business is done through corporate entities: i.e. Aktiengesellschaft AG or through Gesellschaft mit beschränkter Haftung GmbH Taxed exactly the same (all taxes) Partnerships are only for very small entities, because: Transparent for tax purposes Unlimited liability of the individual general partner Corporation - Aktiengesellschaft CHF capital At least one shareholder (100% foreign owned is possible) A board of directors (at least one) An auditor (depending on size) An address in Switzerland Deloitte AG. All rights reserved.

54 Taxation of Companies Corporate Income Tax General remarks Legal Seat or place of effective Management unlimited taxation Real estate, PE, mortgaged loans limited taxation No tax consolidation Taxes follow the accounts hardly any non-deductible items Corporate income taxes are deductible, too Participation relief on dividends and capital gains Transfer pricing: Switzerland follows OECD No TP legislation in Switzerland Guidelines on interest/thin capitalisation Documentation upon request but no format defined Loss carry forward for 7 years Deloitte AG. All rights reserved.

55 Taxation of Companies Corporate Income Tax General remarks Taxes are levied on three levels location is important and drives the tax rate significantly Inter-Cantonal Profit and Capital allocation Profits from foreign real estate, PE are exempt Allocation direct/indirect Losses deductible (to certain extend) Possibly progressive tax rates Effective Tax Rate is the maximum, combined corporate income tax charge calculated from the profit before tax Deloitte AG. All rights reserved.

56 Taxation of Companies Corporate Income Tax Effective Tax Rate: Ordinarily Taxed Company There is a range: 11.8 % (Schwyz) % (Geneva) Location is Key! Zürich 21.3% Zug 15.11% Federal tax (statutory 8.5%) included Deloitte AG. All rights reserved.

57 Taxation of Companies Corporate Income Tax Effective Tax Rate: Mixed Company A cantonal tax privilege available in all cantons in Switzerland For companies engaged in foreign business activities (80 / 80 rule) Only 10% - 25% of foreign sourced income is taxed Full Federal Tax Results in a ETR of 8.5% - 12% Location becomes less important Ring Fencing/EU Pressure? Deloitte AG. All rights reserved.

58 Taxation of Companies Corporate Income Tax Effective Tax Rate: Holding Company 2/3 of assets or income from participations Full exemption of cantonal/communal tax (exemptions includes 1/3 of nonholding activities) Full Federal Tax (but participation relief) Results in ETR of 7.8% on non-qualifying income Ring Fencing/EU Pressure? Deloitte AG. All rights reserved.

59 Taxation of Companies Corporate Income Tax Effective Tax Rate: IP Company / IP Box Available in the canton of Nidwalden Royalty income taxed at a fraction of the ordinary tax rate Similar effect as mixed company ETR < 9% No ring fencing, an alternative to mixed company regime Currently widely discussed for adoption in other cantons Deloitte AG. All rights reserved.

60 Taxation of Companies Corporate Income Tax Effective Tax Rate: Principal Company CH-Principal/Central Entrepreneur takes key Head Office Management services 3rd party suppliers Delivery of material Principal Company Structure (general outline) Technology/ R&D Centre Purchase material Contract Manufacturer Shared Services R&D services Admin/Mgt. Services Central Entrepreneur Manufacturing services Sell goods Distribution Centre Sales Co Customers Sales & After Sales risks/functions The non-swiss salesco s are Limited risk distributors (LRD) Allows profits of value chain concentrate in CH Deemed profit allocation to LRD ETR 6.5% - 9% Disadvantages? EU Good weather Deloitte AG. All rights reserved.

«VERGİ ANLAŞMALARI VE UYGULAMASI» KONULU SEMİNER

«VERGİ ANLAŞMALARI VE UYGULAMASI» KONULU SEMİNER ANKARA YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI EV SAHİPLİĞİNDE «VERGİ ANLAŞMALARI VE UYGULAMASI» KONULU SEMİNER Dr. Hüseyin IŞIK Ankara, 08.05.2015 Seminer OECD Modeli, BM Modeli ve Türkiye-Almanya Vergi Anlaşması

Detaylı

Sirküler no: 094 İstanbul, 29 Eylül 2011

Sirküler no: 094 İstanbul, 29 Eylül 2011 Sirküler no: 094 İstanbul, 29 Eylül 2011 Konu: Türkiye-Almanya Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının önemli hükümleri. Özet: Türkiye Cumhuriyeti ile Almanya Federal Cumhuriyeti arasında 19 Eylül 2011

Detaylı

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü) T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü) Sayı : 38418978-125[30-11/2]-430 Tarih : 18.04.2014 Konu : Dar Mükellef Kurumlara Yapılan

Detaylı

www.pwc.com.tr Meksika ile Türkiye Arasındaki Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Bankacılık ve Sermaye Piyasaları Bülteni 04 Mart 2015

www.pwc.com.tr Meksika ile Türkiye Arasındaki Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Bankacılık ve Sermaye Piyasaları Bülteni 04 Mart 2015 www.pwc.com.tr Meksika ile Türkiye Arasındaki Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Bankacılık ve Sermaye Piyasaları Bülteni 04 Mart 2015 Türkiye ile Meksika Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde

Detaylı

Know-how mı, danışmanlık mı? (Stopaj var mı, yok mu?)

Know-how mı, danışmanlık mı? (Stopaj var mı, yok mu?) Know-how mı, danışmanlık mı? (Stopaj var mı, yok mu?) Değerli Dünya okurları bugün sizlerle oldukça yeni verilmiş bir muktezayı paylaşacağım. Son yıllarda vergi incelemelerinde eleştirilen bir konuda Mali

Detaylı

İSVİÇRE KONFEDERASYONU İLE TÜRKİYE CUMHURİYETİ ARASINDA GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI

İSVİÇRE KONFEDERASYONU İLE TÜRKİYE CUMHURİYETİ ARASINDA GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI İSVİÇRE KONFEDERASYONU İLE TÜRKİYE CUMHURİYETİ ARASINDA GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI İSVİÇRE FEDERAL KONSEYİ VE TÜRKİYE CUMHURİYETİ HÜKÜMETİ Gelir üzerinden

Detaylı

TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE KOSOVA CUMHURİYETİ ARASINDA

TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE KOSOVA CUMHURİYETİ ARASINDA TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE KOSOVA CUMHURİYETİ ARASINDA GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME VE VERGİ KAÇAKÇILIĞINA ENGEL OLMA ANLAŞMASI TÜRKİYE CUMHURİYETİ VE KOSOVA CUMHURİYETİ

Detaylı

www.pwc.com.tr XI. Çözüm Ortaklığı Platformu Uluslararası Vergi Anlaşmaları ile ilgili Son Gelişmeler Burcu Canpolat

www.pwc.com.tr XI. Çözüm Ortaklığı Platformu Uluslararası Vergi Anlaşmaları ile ilgili Son Gelişmeler Burcu Canpolat www.pwc.com.tr XI. Çözüm Ortaklığı Platformu Uluslararası Vergi Anlaşmaları ile ilgili Son Gelişmeler Burcu Canpolat İçerik 1. Vergi anlaşmalarımızda son durum 2. Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları

Detaylı

Vergi Cennetlerine Yapılan Ödemeler Yurt Dışı Şube ve İştirak Kazançları*

Vergi Cennetlerine Yapılan Ödemeler Yurt Dışı Şube ve İştirak Kazançları* PwC Türkiye V. Çözüm Ortaklığı Platformu Vergi Cennetlerine Yapılan Ödemeler Yurt Dışı Şube ve İştirak Kazançları* Bilgütay Yaşar, ar, YMM, Ortak Vergi ve Mali Hukuk Hizmetleri *connectedthinking PwC Ajanda

Detaylı

ĐSVĐÇRE KONFEDERASYONU ĐLE TÜRKĐYE CUMHURĐYETĐ ARASINDA GELĐR ÜZERĐNDEN ALINAN VERGĐLERDE ÇĐFTE VERGĐLENDĐRMEYĐ ÖNLEME ANLAŞMASI ĐSVĐÇRE FEDERAL

ĐSVĐÇRE KONFEDERASYONU ĐLE TÜRKĐYE CUMHURĐYETĐ ARASINDA GELĐR ÜZERĐNDEN ALINAN VERGĐLERDE ÇĐFTE VERGĐLENDĐRMEYĐ ÖNLEME ANLAŞMASI ĐSVĐÇRE FEDERAL ĐSVĐÇRE KONFEDERASYONU ĐLE TÜRKĐYE CUMHURĐYETĐ ARASINDA GELĐR ÜZERĐNDEN ALINAN VERGĐLERDE ÇĐFTE VERGĐLENDĐRMEYĐ ÖNLEME ANLAŞMASI ĐSVĐÇRE FEDERAL KONSEYĐ VE TÜRKĐYE CUMHURĐYETĐ HÜKÜMETĐ Gelir üzerinden

Detaylı

Dr. Hüseyin IŞIK ULUSLARARASI VERGİLENDİRME

Dr. Hüseyin IŞIK ULUSLARARASI VERGİLENDİRME Dr. Hüseyin IŞIK ULUSLARARASI VERGİLENDİRME İÇİNDEKİLER ÖNSÖZ...VII İÇİNDEKİLER... XI KISALTMALAR...XXVII GİRİŞ...1 Birinci Bölüm ULUSLARARASI VERGİLENDİRMENİN GENEL ESASLARI 1. ULUSLARARASI VERGİLENDİRME

Detaylı

Sirküler no: 013 İstanbul, 3 Şubat 2009

Sirküler no: 013 İstanbul, 3 Şubat 2009 Sirküler no: 013 İstanbul, 3 Şubat 2009 Konu: Dar mükellef kurumlara yapılan ödemelerdeki tevkifat uygulamasında değişiklikler yapıldı. (KVK md. 30) Özet: 3 Şubat 2009 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan

Detaylı

YURT DIŞI FİRMADAN ALINAN KREDİ FAİZİNDE STOPAJ

YURT DIŞI FİRMADAN ALINAN KREDİ FAİZİNDE STOPAJ YURT DIŞI FİRMADAN ALINAN KREDİ FAİZİNDE STOPAJ 1. KONU: Ülkemizin dış ticaret hacmindeki ve yabancı yatırımlardaki genişlemesinin sonucu olarak yurt dışında yerleşik firmalardan yurt içi firmalar çeşitli

Detaylı

Yeni Transfer Fiyatlaması Rejimi Uyarılar & Öneriler*

Yeni Transfer Fiyatlaması Rejimi Uyarılar & Öneriler* PwC Türkiye V. Çözüm Ortaklığı Platformu Yeni Transfer Fiyatlaması Rejimi Uyarılar & Öneriler* Zeki GündG ndüz,ymm, Ortak, Vergi Hizmetleri Canan Aladağ,, Müdür, M Vergi Hizmetleri *connectedthinking PwC

Detaylı

% 0 stopaja tabi olup, kurumlar vergisine tabidir. (5) Nakit teminatlardan elde edilen gelirler % 15 stopaja tabidir.

% 0 stopaja tabi olup, kurumlar vergisine tabidir. (5) Nakit teminatlardan elde edilen gelirler % 15 stopaja tabidir. GELİR TÜRÜ TAM MÜKELLEF TÜZEL KİŞİ (3) (4) DAR MÜKELLEF TÜZEL KİŞİ (Türkiye de işyeri/daimi temsilcisi bulunmayan) Hisse Senedi Alım Satım kazancı İMKB de işlem görmeyen hisse senetlerinin elden çıkarılmasından

Detaylı

TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE AVUSTURYA CUMHURİYETİ ARASINDA GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI TÜRKİYE CUMHURİYETİ

TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE AVUSTURYA CUMHURİYETİ ARASINDA GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI TÜRKİYE CUMHURİYETİ BGBl. III - Ausgegeben am 27. August 2009 - Nr. 96 1 von 21 TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE AVUSTURYA CUMHURİYETİ ARASINDA GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI TÜRKİYE CUMHURİYETİ

Detaylı

TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE PORTEKİZ CUMHURİYETİ

TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE PORTEKİZ CUMHURİYETİ TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE PORTEKİZ CUMHURİYETİ ARASINDA GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME VE VERGİ KAÇAKÇILIĞINA ENGEL OLMA ANLAŞMASI TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE PORTEKİZ CUMHURİYETİ

Detaylı

MALĠ MEVZUAT SĠRKÜLERĠ NO : 2011 / 15

MALĠ MEVZUAT SĠRKÜLERĠ NO : 2011 / 15 Ġstanbul, 13 Ocak 2011 KONU : MALĠ MEVZUAT SĠRKÜLERĠ NO : 2011 / 15 2010/1182 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı Ġle Gelir Vergisi Kanununun 94 ve Geçici 67, Kurumlar Vergisi Kanununun 15 ve 30 ve Gider Vergileri

Detaylı

2015 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI GERÇEK KİŞİ. Yatırım Fonu (**)

2015 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI GERÇEK KİŞİ. Yatırım Fonu (**) Mükellef Gelir GERÇEK KİŞİ Tam Mükellef Dar Mükellef (*) 2015 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI KURUM Tam Mükellef Sermaye Şirketi ve Yatırım Fonu (**) Tam Mükellef

Detaylı

Tarihi: 3.2.2009 R.G. Tarihi: 3.2.2009

Tarihi: 3.2.2009 R.G. Tarihi: 3.2.2009 Karar No.2009/14616 R.Gazete No. 27130(Mük.) Tarihi: 3.2.2009 R.G. Tarihi: 3.2.2009 9 Kasım 2007 tarihinde Ankara'da imzalanan ve 3/12/2008 tarihli ve 5823 sayılı Kanunla onaylanması uygun bulunan ekli

Detaylı

(Resmi Gazete ile yayımı: 8.4.2006 Sayı: 26133)

(Resmi Gazete ile yayımı: 8.4.2006 Sayı: 26133) 802 TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE GÜNEY AFRİKA CUMHURİYETİ ARASINDA GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME VE VERGİ KAÇAKÇILIĞINA ENGEL OLMA ANLAŞMASININ ONAYLANMASININ UYGUN BULUNDUĞUNA

Detaylı

TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE AVUSTURYA CUMHURİYETİ ARASINDA GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI TÜRKİYE CUMHURİYETİ

TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE AVUSTURYA CUMHURİYETİ ARASINDA GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI TÜRKİYE CUMHURİYETİ 526 der Beilagen XXIII. GP - Beschluss NR - türkischer Vertragstext samt Protokoll (Normativer Teil) 1 von 21 TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE AVUSTURYA CUMHURİYETİ ARASINDA GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE

Detaylı

TÜRKİYE CUMHURİYETİ VE GÜNEY AFRİKA CUMHURİYETİ

TÜRKİYE CUMHURİYETİ VE GÜNEY AFRİKA CUMHURİYETİ 20 Kasım 2006 PAZARTESİ Resmî Gazete Sayı : 26352 MİLLETLERARASI ANDLAŞMA Karar Sayısı : 2006/11161 3 Mart 2005 tarihinde Pretoria da imzalanan ve 6/4/2006 tarihli ve 5484 sayılı Kanunla onaylanması uygun

Detaylı

2012 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI KURUM. Yatırım Fonu (**)

2012 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI KURUM. Yatırım Fonu (**) Mükellef Gelir GERÇEK KİŞİ Dar Mükellef (*) 2012 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI KURUM Dar Mükellef (*) Sermaye Şirketi ve Yatırım Fonu (**) Diğer Kurum Dar

Detaylı

TABLO 2. 2011 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI. Tam Mükellef Sermaye Şirketi ve Yatırım Fonu (**)

TABLO 2. 2011 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI. Tam Mükellef Sermaye Şirketi ve Yatırım Fonu (**) TABLO 2. 2011 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI Mükellef Gelir GERÇEK KİŞİ Dar Mükellef (*) KURUM Dar Mükellef (*) Sermaye Şirketi ve Yatırım Fonu (**) Kurum Dar

Detaylı

2012 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI GERÇEK KİŞİ. Yatırım Fonu (**)

2012 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI GERÇEK KİŞİ. Yatırım Fonu (**) Mükellef Gelir GERÇEK KİŞİ Tam Mükellef Dar Mükellef (*) 2012 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI KURUM Tam Mükellef Dar Mükellef (*) Tam Mükellef Sermaye Şirketi

Detaylı

MİLLETLERARASI ANDLAŞMA

MİLLETLERARASI ANDLAŞMA 8 Ağustos 2007 ÇARŞAMBA Resmî Gazete Sayı : 26607 MİLLETLERARASI ANDLAŞMA Karar Sayısı : 2007/12427 12 Ekim 2005 tarihinde Belgrad'da imzalanan, 13/3/2007 tarihli ve 5600 sayılı Kanunla onaylanması uygun

Detaylı

2016 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI GERÇEK KİŞİ. Tam Mükellef. Yatırım Fonu (**)

2016 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI GERÇEK KİŞİ. Tam Mükellef. Yatırım Fonu (**) Mükellef Gelir GERÇEK KİŞİ Dar Mükellef (*) 2016 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI KURUM Dar Mükellef (*) Sermaye Şirketi ve Yatırım Fonu (**) Diğer Kurum Dar

Detaylı

2013 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi

2013 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2013 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF KURUM (1) DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse

Detaylı

http://rega.basbakanlik.gov.tr/eskiler/2009/02/20090203m1-1.htm

http://rega.basbakanlik.gov.tr/eskiler/2009/02/20090203m1-1.htm Page 1 of 11 3 Şubat 2009 SALI Resmî Gazete Sayı : 27130 (Mükerrer) MİLLETLERARASI ANDLAŞMA Karar Sayısı : 2009/14616 9 Kasım 2007 tarihinde Ankara da imzalanan ve 3/12/2008 tarihli ve 5823 sayılı Kanunla

Detaylı

2013 YILI MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ

2013 YILI MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ 2013 YILI MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF KURUM (1) DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse

Detaylı

Yurtdışına Yapılan Ödemelerin Vergilendirilmesi

Yurtdışına Yapılan Ödemelerin Vergilendirilmesi Yurtdışına Yapılan Ödemelerin Vergilendirilmesi Fatih Köprü - Direktör Barış Ünalır Kıdemli Müdür 13 Ocak 2011 13 Ocak 2011 Sayfa 1 Değerlendirme Gelir Unsurları ve Stopaj Açısından Değerlendirme KDV Açısından

Detaylı

5520 SAYILI KURUMLAR VERGİSİ KANUNU ÖRTÜLÜ SERMAYE. PwC

5520 SAYILI KURUMLAR VERGİSİ KANUNU ÖRTÜLÜ SERMAYE. PwC 5520 SAYILI KURUMLAR VERGİSİ KANUNU ÖRTÜLÜ SERMAYE PwC Gündem Kurumlar Vergisi Kanununda Örtülü Sermaye Örtülü Sermaye Yaratabilecek Hallerin İrdelenmesi Kanunun Firmalara Etkisi Soru & Cevap 5520 SAYILI

Detaylı

RASYO YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD.ŞTİ.

RASYO YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD.ŞTİ. T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri/15 Konusu : Bakanlar Kurulu Kararlarıyla Belirlenen Vergi Kesintisi Uygulamaları Tarihi : /02/2009 Sayısı İlgili

Detaylı

Açık kalan noktalar, TTK, SPK, TCK, FIN 48, Maliye Bakanlığı na ve Şirketlere Önerilerimiz Transfer Fiyatlandırması*

Açık kalan noktalar, TTK, SPK, TCK, FIN 48, Maliye Bakanlığı na ve Şirketlere Önerilerimiz Transfer Fiyatlandırması* Açık kalan noktalar, TTK, SPK, TCK, FIN 48, Maliye Bakanlığı na ve Şirketlere Önerilerimiz Transfer Fiyatlandırması* Swissotel / / Zeki Gündüz *connectedthinking PwC Đçerik Karşılıklı anlaşma prosedürleri

Detaylı

T.C. Resmi Gazete. Başbakanlık Mevzuatı Geliştirme ve Yayın Genel Müdürlüğünce Yayımlanır. 13 Kasım 1994 PAZAR. Milletlerarası Andlaşma

T.C. Resmi Gazete. Başbakanlık Mevzuatı Geliştirme ve Yayın Genel Müdürlüğünce Yayımlanır. 13 Kasım 1994 PAZAR. Milletlerarası Andlaşma T.C. Resmi Gazete Başbakanlık Mevzuatı Geliştirme ve Yayın Genel Müdürlüğünce Yayımlanır Kuruluşu : 7 Ekim 1920 13 Kasım 1994 PAZAR Sayı : 22110 YÜRÜTME VE İDARE BÖLÜMÜ Karar Sayısı : 94/6130 Milletlerarası

Detaylı

GAYRİMENKUL ZİRVESİ-VI Kurumsal Gayrimenkul Yatırımcısının Karar Verme Sürecinde Verginin Yeri* İstanbul, 2 Mayıs 2006

GAYRİMENKUL ZİRVESİ-VI Kurumsal Gayrimenkul Yatırımcısının Karar Verme Sürecinde Verginin Yeri* İstanbul, 2 Mayıs 2006 GAYRİMENKUL ZİRVESİ-VI Kurumsal Gayrimenkul Yatırımcısının Karar Verme Sürecinde Verginin Yeri* İstanbul, M.Ersun BAYRAKTAROĞLU Kıdemli Müdür, YMM *connectedthinking PwC 1 2 3 4 Kurumlar Vergisi İşlem

Detaylı

Kontrol Edilen Yabancı Şirket ve Yurtdışında Ödenen Vergilerin Mahsubu*

Kontrol Edilen Yabancı Şirket ve Yurtdışında Ödenen Vergilerin Mahsubu* PwC Türkiye V. Çözüm Ortaklığı Platformu Kontrol Edilen Yabancı Şirket ve Yurtdışında Ödenen Vergilerin Mahsubu* Kadir Baş,, Ortak,YMM, Vergi Hizmetleri *connectedthinking PwC Ana Hatları ile Dünya da

Detaylı

Transfer Fiyatlaması Konusundaki Son Gelişmeler ve Güncel Vergi İncelemeleri

Transfer Fiyatlaması Konusundaki Son Gelişmeler ve Güncel Vergi İncelemeleri VII. Çözüm Ortaklığı Platformu Transfer Fiyatlaması Konusundaki Son Gelişmeler ve Güncel Vergi İncelemeleri Zeki Gündüz Ortak Vergi ve Mali Hukuk Hizmetleri PwC Transfer Fiyatlamasında Gelişmeler 1.Rapor

Detaylı

I. STOPAJ YÖNTEMĠNE TABĠ MENKUL SERMAYE GELĠRLERĠ VE DEĞER ARTIġ KAZANÇLARI

I. STOPAJ YÖNTEMĠNE TABĠ MENKUL SERMAYE GELĠRLERĠ VE DEĞER ARTIġ KAZANÇLARI I. STOPAJ YÖNTEMĠNE TABĠ MENKUL SERMAYE GELĠRLERĠ VE DEĞER ARTIġ KAZANÇLARI Gelir Vergisi Kanununa eklenen Geçici 67. madde ile 01.01.2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 31.12.2015 tarihine kadar;

Detaylı

Arkan & Ergin Uluslararası Denetim ve Y.M.M. A.Ş.

Arkan & Ergin Uluslararası Denetim ve Y.M.M. A.Ş. İstanbul, 09.02.2009 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun 15. ve 30. Maddeleri Uyarınca Yapılacak Vergi Kesintilerine İlişkin 15 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri Yayımlandı DUYURU NO:2009/21

Detaylı

GRUP ŞİRKETLERİ ARASINDAKİ KREDİ İLİŞKİLERİNİN ÖRTÜLÜ İNCELENMESİ

GRUP ŞİRKETLERİ ARASINDAKİ KREDİ İLİŞKİLERİNİN ÖRTÜLÜ İNCELENMESİ GRUP ŞİRKETLERİ ARASINDAKİ KREDİ İLİŞKİLERİNİN ÖRTÜLÜ SERMAYE YÖNÜNDEN İNCELENMESİ 5 GRUP ŞİRKETLERİ (*) ARASINDAKİ KREDİ İLİŞKİLERİNİN ÖRTÜLÜ SERMAYE YÖNÜNDEN İNCELENMESİ 1 - GİRİŞ Bu çalışmamızda 5520

Detaylı

Transfer Fiyatlandırması ve Örtülü Sermaye Kurumlar Vergisi Kanunundaki Son Değişiklikler

Transfer Fiyatlandırması ve Örtülü Sermaye Kurumlar Vergisi Kanunundaki Son Değişiklikler Transfer Fiyatlandırması ve Örtülü Sermaye Kurumlar Vergisi Kanunundaki Son Değişiklikler Kayseri Sanayi Odası Faruk Sabuncu PwC Şirket Ortağı, YMM 3 Nisan 2007 İçerik I II Değiştirilen hükümler Getirilen

Detaylı

TOPLAM / TOTAL 1.292 100,00 1.509 100,01 16,80 DENGE (- AÇIK + FAZLA ) BALANCE 946 902

TOPLAM / TOTAL 1.292 100,00 1.509 100,01 16,80 DENGE (- AÇIK + FAZLA ) BALANCE 946 902 2006 PAY ( %) 2007 PAY ( %) ARTIŞ (%) SHARE SHARE INCREASE GELİRLER (TAHSİLAT) / REVENUES GENEL BÜTÇE GELİRLERİ / GENERAL BUDGET'S REVENUES 2.212 98,79 2.364 98,02 6,88 VERGİ GELİRLERİ / TAX REVENUES 1.725

Detaylı

(Resmî Gazete ile yayımı : 17.11.1988 Sayı.19992)

(Resmî Gazete ile yayımı : 17.11.1988 Sayı.19992) 268 Türkiye Cumhuriyeti ile Belçika Krallığı Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının Onaylanmasının Uygun Bulunduğuna Dair Kanun (Resmî Gazete ile yayımı :

Detaylı

Draft CMB Legislation Prospectus Directive

Draft CMB Legislation Prospectus Directive Draft CMB Legislation Prospectus Directive Ayşegül Ekşit, SPK / CMB 1 Kapsam İzahname Konulu Taslaklar İzahname Yayınlama Zorunluluğu ve Muafiyetler İzahnamenin Onay Süreci İzahname Standartları İzahnamenin

Detaylı

İMKB de işlem gören hisse senetleri alım satım kazançları % 0 stopaja tabi olup, beyan edilmez.

İMKB de işlem gören hisse senetleri alım satım kazançları % 0 stopaja tabi olup, beyan edilmez. GELİR TÜRÜ TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ Hisse Senedi Alım Satım kazancı (Menkul Kıymet Yatırım Ortaklığı hisse senetleri hariç) Menkul Kıymet Yatırım Ortaklığı Hisse Senedi Alım Satım

Detaylı

-1393- (Resmi Gazete ile yayımı:3.3.1998 Sayı:23275)

-1393- (Resmi Gazete ile yayımı:3.3.1998 Sayı:23275) -1393- TÜRKİYE CUMHURİYETİ HÜKÜMETİ İLE ENDONEZYA CUMHURİYETİ HÜKÜMETİ ARASINDA GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME VE VERGİ KAÇAKÇILIĞINA ENGEL OLMA ANLAŞMASI VE EKİ PROTOKOLÜN

Detaylı

2014 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi

2014 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2014 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse senetleri ARACI KURULUŞ VARANTLARINDAN ELDE EDİLEN KAZANÇLAR (BİST te işlem gören) HİSSE SENEDİ

Detaylı

MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ NO : 2013 / 80

MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ NO : 2013 / 80 İstanbul, 28 Kasım 2013 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ NO : 2013 / 80 KONU : Dernek, Vakıf, Sandık, Tüzel Kişiliği Haiz Meslek Kuruluşu veya Sair Ticaret Şirketleri Nezdinde Mevcut Emeklilik Taahhüt Planları Kapsamındaki

Detaylı

Distribütor Şirketlerin Yabancı Şirketler Açısından Türkiye de İşyeri Oluşturmasıyla İlgili Gelir İdaresi nin Son Özelgesi

Distribütor Şirketlerin Yabancı Şirketler Açısından Türkiye de İşyeri Oluşturmasıyla İlgili Gelir İdaresi nin Son Özelgesi Distribütor Şirketlerin Yabancı Şirketler Açısından Türkiye de İşyeri Oluşturmasıyla İlgili Gelir İdaresi nin Son Özelgesi Selman Koç YMM, Eski Baş Hesap Uzmanı 1.Giriş Bilindiği üzere 5520 sayılı Kurumlar

Detaylı

Vergide Son Gelişmeler 2009 da Neler Oldu? 22 Aralık 2009

Vergide Son Gelişmeler 2009 da Neler Oldu? 22 Aralık 2009 VIII. Çözüm OrtaklığıPlatformu Vergide Son Gelişmeler 2009 da Neler Oldu? 22 Aralık 2009 Gündem 2009 da Neler Oldu? Bir bakışta 2009 Gelir Vergisi Kanunu Kurumlar Vergisi Kanunu Katma Değer Vergisi Kanunu

Detaylı

2. HANGİ İŞLEMLER TRANSFER FİYATLANDIRMASININ KAPSAMINA GİRER

2. HANGİ İŞLEMLER TRANSFER FİYATLANDIRMASININ KAPSAMINA GİRER 10 SORUDA TRANSFER FİYATLANDIRMASI: 1. TRANSFER FİYATLANDIRMASI NEDİR? Transfer Fiyatlandırması genel olarak malların hizmetlerin ya da gayri maddi hakların ilişkili kişiler arasında el değiştirmesinde

Detaylı

HOŞGELDİNİZ ADEM ELİKARA YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR

HOŞGELDİNİZ ADEM ELİKARA YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR HOŞGELDİNİZ ADEM ELİKARA YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR 1 ÖRTÜLÜ SERMAYE VE ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMINDA DÖNEM SONU İŞLEMLERİ 2 ÖRTÜLÜ SERMAYE Kurumların ortaklarından veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden doğrudan

Detaylı

1. 27.07.2011 Tarihine Kadar Verilmesi Gereken Beyannamelerin Verilme ve Son Ödeme Tarihleri 01.08.2011 Olarak Yeniden BelirlenmiĢtir.

1. 27.07.2011 Tarihine Kadar Verilmesi Gereken Beyannamelerin Verilme ve Son Ödeme Tarihleri 01.08.2011 Olarak Yeniden BelirlenmiĢtir. Ġstanbul, 25 Temmuz 2011 MALĠ MEVZUAT SĠRKÜLERĠ NO : 2011 / 54 KONU : 27.07.2011 Tarihine Kadar Verilmesi Gereken Beyannamelerin Verilme ve Ödeme Sürelerinin Uzatılması ile Haziran 2011 Dönemi Ba ve Bs

Detaylı

Kabul Tarihi: 31/12/2004 Resmi Gazete Tarihi : 31/12/2004

Kabul Tarihi: 31/12/2004 Resmi Gazete Tarihi : 31/12/2004 Kanun No : 5281 Resmi Gazete No : 25687 (3. Mük.) Kabul Tarihi: 31/12/2004 Resmi Gazete Tarihi : 31/12/2004 VERGİ KANUNLARININ YENİ TÜRK LİRASINA UYUMU İLE BAZI KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK YAPILMASI HAKKINDA

Detaylı

ADİ ORTAKLIK KASASINDAKİ NAKİT FAZLASININ ORTAKLARA

ADİ ORTAKLIK KASASINDAKİ NAKİT FAZLASININ ORTAKLARA ADİ ORTAKLIK KASASINDAKİ NAKİT FAZLASININ ORTAKLARA KATILIM PAYLARI ORANINDA AVANS OLARAK VERİLMESİ HALİNDE TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI VE KDV UYGULAMASI Uygulamada sıkça karşılaşılan

Detaylı

Bilgi Notu. Yurtdışı Hizmet Alımlarında KVK ve KDV Sorumluluğu

Bilgi Notu. Yurtdışı Hizmet Alımlarında KVK ve KDV Sorumluluğu Yurt dışından gelen hizmet faturalarının stopaja tabi tutulabilmesi, faturanın geldiği ülke ile Türkiye arasında çifte vergiyi önleme anlaşmasının varlığına bağlıdır. Anlaşmada ilgili hizmetin stopaja

Detaylı

-224- (Resmî Gazete ile yayımı: 1.10.1994 Sayı: 22068)

-224- (Resmî Gazete ile yayımı: 1.10.1994 Sayı: 22068) -224- Türkiye Cumhuriyeti ile Birleşik Arap Emirlikleri Arasında Gelir ve Servet Üzerinden Alman Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının Onaylanmasının Uygun Bulunduğuna Dair Kanun (Resmî

Detaylı

SĐRKÜLER Đstanbul, 12.02.2009 Sayı: 2009/32 Ref: 4/32

SĐRKÜLER Đstanbul, 12.02.2009 Sayı: 2009/32 Ref: 4/32 SĐRKÜLER Đstanbul, 12.02.2009 Sayı: 2009/32 Ref: 4/32 Konu: KURUMLAR VERGĐSĐ KANUNUNUN 15 VE 30 UNCU MADDELERĐ UYARINCA YAPILACAK VERGĐ KESĐNTĐLERĐNE ĐLĐŞKĐN OLARAK 15 NO.LI KURUMLAR VERGĐSĐ SĐRKÜLERĐ

Detaylı

Özelge: Bilgisayar oyunları için lokalizasyon, tercüme, uyarlama faaliyetinin gelir vergisi ve çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasına göre durumu

Özelge: Bilgisayar oyunları için lokalizasyon, tercüme, uyarlama faaliyetinin gelir vergisi ve çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasına göre durumu Özelge: Bilgisayar oyunları için lokalizasyon, tercüme, uyarlama faaliyetinin gelir vergisi ve çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasına göre durumu Sayı: 84098128-120.04[65-2013-4]-207 Tarih: 16/04/2014

Detaylı

2015 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi

2015 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2015 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse senetleri ARACI KURULUŞ VARANTLARINDAN ELDE EDİLEN KAZANÇLAR (BİST te işlem gören) HİSSE SENEDİ

Detaylı

GAYRİMENKUL SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI

GAYRİMENKUL SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI GAYRİMENKUL SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI Uğur KAPAN İÇİNDEKİLER SAYFA NO İÇİNDEKİLER ÖZET ABSTRACT i ii iii 1.Giriş 1 2.Hangi Koşullarda İstisna Uygulanır 1 2.1.Taşınmazın İki Tam Yıl Aktifte Bulundurulması

Detaylı

TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE FİNLANDİYA CUMHURİYETİ ARASINDA GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI

TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE FİNLANDİYA CUMHURİYETİ ARASINDA GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI 251 Türkiye Cumhuriyeti İle Finlandiya Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alman Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının Onaylanmasının Uygun Bulunduğuna Dair Kanun (Resmi Gazete ile yayımı

Detaylı

2013 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi

2013 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2013 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse senetleri 1) İMKB de işlem gören, menkul kıymet yatırım ortaklığı dışındaki hisse senetlerinin

Detaylı

10 oranında stopaja tabi. - 1 yıldan fazla süreyle elde tutulan menkul kıymet yatırım ortaklığı hisse senetleri stopaja tabi değil.

10 oranında stopaja tabi. - 1 yıldan fazla süreyle elde tutulan menkul kıymet yatırım ortaklığı hisse senetleri stopaja tabi değil. HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse senetleri - İvazsız olarak iktisap edilenler, İMKB de işlem görenlerden 3 aydan fazla elde tutulanlar ile İMKB de işlem görmeyenlerden tam mükellef

Detaylı

-192- (Resmi Gazete ile yayımı: 14.12.1997 Sayı:23200)

-192- (Resmi Gazete ile yayımı: 14.12.1997 Sayı:23200) -192- TURKIYE CUMHURİYETİ HÜKÜMETİ İLE AMERİKA BİRLEŞİK DEVLETLERİ HÜKÜMETİ ARASINDA GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME VE VERGİ KAÇAKÇILIĞINA ENGEL OLMA ANLAŞMASI VE EKİ PROTOKOLÜN

Detaylı

Dönem Biterken Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar 25 Aralık 2008

Dönem Biterken Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar 25 Aralık 2008 VII. Çözüm Ortaklığı Platformu Dönem Biterken Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar Ersun BAYRAKTAROĞLU Ortak,YMM Vergi Hizmetleri PwC Gündem Bölüm 1 Bölüm 2 Bölüm 3 Genel Hatırlatmalar Değerlemelerde Dikkat

Detaylı

Özelge: BTC Boru Hattı Projesi kapsamında verilen toprak analizi ve danışmanlığı hizmetinin vergi mevzuatı karşısındaki durumu hk.

Özelge: BTC Boru Hattı Projesi kapsamında verilen toprak analizi ve danışmanlığı hizmetinin vergi mevzuatı karşısındaki durumu hk. Özelge: BTC Boru Hattı Projesi kapsamında verilen toprak analizi ve danışmanlığı hizmetinin vergi mevzuatı karşısındaki durumu hk. Sayı: 62030549-125[5-2012/245]-1041 Tarih: 18/04/2014 T.C. GELİR İDARESİ

Detaylı

2013 Steinbeis Partner for innovation www.steinbeis.de. Technology.Transfer.Application.

2013 Steinbeis Partner for innovation www.steinbeis.de. Technology.Transfer.Application. 2013 Steinbeis Partner for innovation www.steinbeis.de Technology.Transfer.Application. Steinbeis Merkezi Haus der Wirtschaft Willi-Bleicher-Str. 19 70174 Stuttgart Almanya Haus der Wirtschaft, Stuttgart

Detaylı

Kurumlar Vergisi 2005 Kurum Kazancının Tespitinde Giderler,İndirimler ve İstisnalar* 4 Nisan 2006. PwC. Ersun Bayraktaroğlu Kıdemli Müdür, YMM

Kurumlar Vergisi 2005 Kurum Kazancının Tespitinde Giderler,İndirimler ve İstisnalar* 4 Nisan 2006. PwC. Ersun Bayraktaroğlu Kıdemli Müdür, YMM Kurumlar Vergisi 2005 Kurum Kazancının Tespitinde Giderler,İndirimler ve İstisnalar* Ersun Bayraktaroğlu Kıdemli Müdür, YMM *connectedthinking PwC İÇERİK İndirimi Kabul Edilen Giderler İndirimi Kabul Edilmeyen

Detaylı

ÜRÜNLER VE GELİR TÜRÜ TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF** KURUM*** DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ***

ÜRÜNLER VE GELİR TÜRÜ TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF** KURUM*** DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ*** Aşağıda yer alan tablo 6009 Sayılı Kanun ve söz konusu Kanun ile ilgili 2010/926 sayı ve 27.09.2010 tarihli Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca Gelir Vergisi Kanunu Geçici Madde 67 kapsamındaki 1.10.2010 tarihinden

Detaylı

MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ NO : 2016 / 36

MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ NO : 2016 / 36 İstanbul, 05 Nisan 2016 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ NO : 2016 / 36 KONU : İnternet Servis Sağlayıcılığı Hizmetlerinde Özel İletişim Vergisi (ÖİV) Uygulaması (14 Seri Nolu Özel İletişim Vergisi Genel Tebliği)

Detaylı

Matrah Aşındırılması («Base Erosion») ve Kar Aktarımlarına («Profit Shifting») («BEPS») Karşı Tedbirler OECD Eylem Planlarında Son Durum

Matrah Aşındırılması («Base Erosion») ve Kar Aktarımlarına («Profit Shifting») («BEPS») Karşı Tedbirler OECD Eylem Planlarında Son Durum Matrah Aşındırılması («Base Erosion») ve Kar Aktarımlarına («Profit Shifting») («BEPS») Karşı Tedbirler OECD Eylem Planlarında Son Durum Güler Hülya Yılmaz Ortak (YMM) Uluslararası Vergi ve Transfer Fiyatlandırması

Detaylı

2006 Dönem Sonuna İlişkin Uyarılar*

2006 Dönem Sonuna İlişkin Uyarılar* PwC Türkiye V. Çözüm Ortaklığı Platformu 2006 Dönem Sonuna İlişkin Uyarılar* Yüksel Toparlak, Ortak, Vergi Hizmetleri Murat Çolakoğlu,, Ortak, Vergi Hizmetleri *connectedthinking PwC Beyanname Kurumlar

Detaylı

2016 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi

2016 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2016 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF KURUM (1) DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI 1.1.2006 tarihinden SONRA

Detaylı

TRANSFER FİYATLANDIRMASINDA DİSTRİBÜTÖRLÜK ANLAŞMASI VE İLİŞKİLİ KİŞİ KAVRAMI

TRANSFER FİYATLANDIRMASINDA DİSTRİBÜTÖRLÜK ANLAŞMASI VE İLİŞKİLİ KİŞİ KAVRAMI TRANSFER FİYATLANDIRMASINDA DİSTRİBÜTÖRLÜK ANLAŞMASI VE İLİŞKİLİ KİŞİ KAVRAMI 1. KONU: 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin (1) numaralı fıkrasında; Kurumlar, ilişkili kişilerle emsallere

Detaylı

-1317- (Resmi Gazete ile yayımı:3.3.1998 Sayı:23275)

-1317- (Resmi Gazete ile yayımı:3.3.1998 Sayı:23275) -1317- TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE İSRAİL DEVLETİ ARASINDA GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME VE VERGİ KAÇAKÇILIĞINA ENGEL OLMA ANLAŞMASININ ONAYLANMASININ UYGUN BULUNDUĞUNA DAİR

Detaylı

12/1/2009 TARİHLİ VE 2009/14580 SAYILI KARARNAMENİN EKİ KARAR

12/1/2009 TARİHLİ VE 2009/14580 SAYILI KARARNAMENİN EKİ KARAR Sayı: YMM.03.2009-014 Konu: Gelir Ve Kurumlar Vergisi Kanunda Yer Alan Vergi Tevkifat Oranları İZMİR. 3.2.2009 Muhasebe Müdürlüğüne, 12/1/2009 Tarihli Ve 2009/14580 Sayılı, 12/1/2009 Tarihli Ve 2009/14592

Detaylı

DUYURU ( 2012 15 ) 17.04.2012

DUYURU ( 2012 15 ) 17.04.2012 7.0.0 DUYURU ( 0 5 ) Konu : 0 yılı Kurumlar vergisi beyannamesinde Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form Bu formu ilişkili kişilerle işlemlerde bulunan

Detaylı

FİRMA YÖNETİCİLERİ VE MUHASEBE BİRİMLERİNİN DİKKATLERİNE, 2006 YILI GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ

FİRMA YÖNETİCİLERİ VE MUHASEBE BİRİMLERİNİN DİKKATLERİNE, 2006 YILI GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ KANIT YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD. ŞTİ. Adres : Meşrutiyet Cad.No:29/17 06420 Y.Şehir/ANKARA Y.M.M. : Sakıp ŞEKER Vergi Dairesi : Çankaya V.D. Bağlı Olduğu Oda: Ankara YMM Odası (861) Vergi Kimlik Numarası

Detaylı

Transfer Fiyatlamasına Yöntemsel Bakış ve Türkiye de Beklenen Düzenlemeler Yargı kararları Uyuşmazlık yönetimi Masraf paylaşımı

Transfer Fiyatlamasına Yöntemsel Bakış ve Türkiye de Beklenen Düzenlemeler Yargı kararları Uyuşmazlık yönetimi Masraf paylaşımı Transfer Fiyatlamasına Yöntemsel Bakış ve Türkiye de Beklenen Düzenlemeler Yargı kararları Uyuşmazlık yönetimi Masraf paylaşımı Av. Zeki Gündüz,YMM 27 Haziran 2006, Swissotel-İstanbul PwC İçerik Uluslararası

Detaylı

İştirak Kazançları İstisnası Kontrol Edilen Yabancı Şirket

İştirak Kazançları İstisnası Kontrol Edilen Yabancı Şirket İştirak Kazançları İstisnası Kontrol Edilen Yabancı Şirket *connectedthinking PwC Kontrol edilen yabancı kurum Kontrol edilen yabancı kurum Tam mükellef gerçek kişi ve kurumların doğrudan veya dolaylı

Detaylı

Daha Modern ve Etkin Bir Vergi Sistemi İçin Reform Çalışmaları*

Daha Modern ve Etkin Bir Vergi Sistemi İçin Reform Çalışmaları* Daha Modern ve Etkin Bir Vergi Sistemi İçin Reform Çalışmaları* Kurumlar Vergisi Kanunu Değişiklikleri II 27 Nisan 2006 Ersun Bayraktaroğlu Kıdemli Müdür, YMM *connectedthinking PwC İçerik Kontrol Edilen

Detaylı

Özelge: Yurt dışı mukimi 硸rmalardanشى alınan hizmetlerin gelir ve kurumlar vergisi ile KDV karşısındaki durumu ve belge düzeni hk.

Özelge: Yurt dışı mukimi 硸rmalardanشى alınan hizmetlerin gelir ve kurumlar vergisi ile KDV karşısındaki durumu ve belge düzeni hk. Özelge: Yurt dışı mukimi 硸rmalardanشى alınan hizmetlerin gelir ve kurumlar vergisi ile KDV karşısındaki durumu ve belge düzeni hk. Sayı: Tarih: 03/02/2012 B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-436 T.C. GELİR İDARESİ

Detaylı

Şubat 2013. Menkul Sermaye Gelirlerine İlişkin 2012 ve 2013 Yılı Vergi Rehberi

Şubat 2013. Menkul Sermaye Gelirlerine İlişkin 2012 ve 2013 Yılı Vergi Rehberi Şubat 2013 Menkul Sermaye Gelirlerine İlişkin 2012 ve 2013 Yılı Vergi Rehberi Sunuş Geniş kitlelerin parasını değerlendirdiği gayrimenkul, para ve sermaye piyasalarında küçük veya büyük yatırımı olanlar

Detaylı

FİRMA YÖNETİCİLERİ VE MUHASEBE BİRİMLERİNİN DİKKATLERİNE, 2005 YILI GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ

FİRMA YÖNETİCİLERİ VE MUHASEBE BİRİMLERİNİN DİKKATLERİNE, 2005 YILI GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ K KANIT YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD. ŞTİ. Adres : Meşrutiyet Cad.No:29/21 06420 Y.Şehir/ANKARA Y.M.M. : Sakıp ŞEKER Vergi Dairesi : Çankaya V.D. Bağlı Olduğu Oda: Ankara YMM Odası (861) Vergi Kimlik Numarası

Detaylı

TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE FEDERAL ALMANYA CUMHURİYETİ ARASINDA GELİR VE SERVET ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI

TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE FEDERAL ALMANYA CUMHURİYETİ ARASINDA GELİR VE SERVET ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI TÜRKİYE CUMHURİYETİ İLE FEDERAL ALMANYA CUMHURİYETİ ARASINDA GELİR VE SERVET ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLERDE ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI Karar No. 86/10610 R. Gazete No. 19159 Tarihi: 20.4.1986

Detaylı

Sigorta Şirketleri için 2006 Yılı Mevzuat Değişiklikleri*

Sigorta Şirketleri için 2006 Yılı Mevzuat Değişiklikleri* PwC Türkiye V. Çözüm Ortaklığı Platformu Sigorta Şirketleri için 2006 Yılı Mevzuat Değişiklikleri* Talar Gül, G Ortak, Denetim Hizmetleri Bilgütay Yaşar, ar, Ortak, Vergi Hizmetleri Okan Gün, G Kıdemli

Detaylı

2006 Yılında İlginç Mukteza Yargı Kararı ve Vergi İncelemeleri Uyarılar & Öneriler*

2006 Yılında İlginç Mukteza Yargı Kararı ve Vergi İncelemeleri Uyarılar & Öneriler* PwC Türkiye V. Çözüm Ortaklığı Platformu 2006 Yılında İlginç Mukteza Yargı Kararı ve Vergi İncelemeleri Uyarılar & Öneriler* Zeki GündG ndüz,ymm, Ortak, Vergi Hizmetleri *connectedthinking PwC Ocak Ayında

Detaylı

Şubat 2012 Vergi. Menkul Sermaye Gelirlerine İlişkin 2011 ve 2012 Yılı Vergi Rehberi

Şubat 2012 Vergi. Menkul Sermaye Gelirlerine İlişkin 2011 ve 2012 Yılı Vergi Rehberi Şubat 2012 Vergi Menkul Sermaye Gelirlerine İlişkin 2011 ve 2012 Yılı Vergi Rehberi 2 Sunuş Geniş kitlelerin parasını değerlendirdiği gayrimenkul, para ve sermaye piyasalarında küçük veya büyük yatırımı

Detaylı

Gayrimenkul Yatırımcısının Vergisel Beklentileri*

Gayrimenkul Yatırımcısının Vergisel Beklentileri* PwC Türkiye V. Çözüm Ortaklığı Platformu Gayrimenkul Yatırımcısının Vergisel Beklentileri* Adnan Nas,, Vergi Hizmetleri Lideri Ersun Bayraktaroğlu lu,, Direktör, r, Vergi Hizmetleri Özlem GüçG Alioğlu

Detaylı

VII. Çözüm Ortaklığı Platformu

VII. Çözüm Ortaklığı Platformu VII. Çözüm Ortaklığı Platformu Serbest Bölgeler Konusundaki Son Gelişmeler ve Değişiklikler Yüksel Toparlak Ortak, YMM, Vergi Hizmetleri PwC Konular Serbest Bölgeler Kanunu nda yapılan değişiklikler ve

Detaylı

2 yıldan fazla elde tutulan tam mükellef kurumlara ait hisse senetlerinden elde edilen kazançlar istisnadır.

2 yıldan fazla elde tutulan tam mükellef kurumlara ait hisse senetlerinden elde edilen kazançlar istisnadır. HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse senetleri - İvazsız olarak iktisap edilenler, İMKB de işlem görenlerden 3 aydan fazla elde tutulanlar ile İMKB de işlem görmeyenlerden tam mükellef

Detaylı

15. BEYANNAME ÖZETLERİ

15. BEYANNAME ÖZETLERİ 15. BEYANNAME ÖZETLERİ 15.1. Gelirden Alınan Vergilere İlişkin Yıllık Beyanname Özetleri 2003 yılı vergilendirme dönemine ait bilgi giriş işlemi sonuçlandırılmış Türkiye genelindeki Gelir Vergisi, Gelir

Detaylı

KÂR DAĞITIMI VE KÂR DAĞITIMINA BAĞLI STOPAJ VERGİLENDİRİLMELERİNE YÖNELİK ÖRNEK BİR ÇALIŞMA

KÂR DAĞITIMI VE KÂR DAĞITIMINA BAĞLI STOPAJ VERGİLENDİRİLMELERİNE YÖNELİK ÖRNEK BİR ÇALIŞMA KÂR DAĞITIMI VE KÂR DAĞITIMINA BAĞLI STOPAJ MATRAHININ HESAPLANMASI KÂR PAYININ VERGİLENDİRİLMELERİNE YÖNELİK ÖRNEK BİR ÇALIŞMA 15 KAR DAĞITIMI VE KAR DAĞITIMINA BAĞLI STOPAJ MATRAHININ HESAPLANMASI KAR

Detaylı

SİNERJİ SİRKÜLER RAPOR

SİNERJİ SİRKÜLER RAPOR 1 Sirküler Tarihi: 05.03.2014 Sirküler No : 2014/11 SİNERJİ SİRKÜLER RAPOR GERÇEK KİŞİLERCE 2013 YILINDA ELDE EDİLEN FAİZ, KAR PAYI, REPO VE BENZERİ GELİRLERİN BEYAN DURUMU Vergi uygulamasında aşağıda

Detaylı

SİRKÜLER İstanbul, 23.03.2015 Sayı: 2015/064 Ref: 4/064

SİRKÜLER İstanbul, 23.03.2015 Sayı: 2015/064 Ref: 4/064 SİRKÜLER İstanbul, 23.03.2015 Sayı: 2015/064 Ref: 4/064 Konu: YURTDIŞINDAN GELEN GRUP İÇİ HİZMET (MANAGEMENT FEE) FATURALARINDA HİZMETİN GERÇEKTEN ALINDIĞININ İSPAT EDİLMESİ, İSPAT EDİLEMEMESİ HALİNDE

Detaylı

1. 2006 yılının getirdikler 2. 2007 de neler yaptık? Yükümlülüklerimiz neler? 3. Taslak Bakanlar Kurulu Kararı ve getirecekleri 4.

1. 2006 yılının getirdikler 2. 2007 de neler yaptık? Yükümlülüklerimiz neler? 3. Taslak Bakanlar Kurulu Kararı ve getirecekleri 4. 1. 2006 yılının getirdikler 2. 2007 de neler yaptık? Yükümlülüklerimiz neler? 3. Taslak Bakanlar Kurulu Kararı ve getirecekleri 4. Finansal işlemlerde transfer fiyatlandırması 5. Vergi davaları ve incelemelerinde

Detaylı