17. Çözüm Ortaklığı Platformu Luzern Salonu «Tüm Yönleriyle Yurtdışına Yapılan Ödemeler»

Transkript

1 17. Çözüm Ortaklığı Platformu Luzern Salonu «Tüm Yönleriyle Yurtdışına Yapılan Ödemeler» Serhat Onan Kurumlar Vergisi Ortak Seçil Bozdağ Transfer Fiyatlandırması Kıdemli Müdür Hande Türkyılmaz Dolaylı Vergiler Kıdemli Müdür

2 İçindekiler Yurtdışına Yapılan Ödemelerin Vergi Yansıması 01 Yurtdışına Yapılan Ödemelerin Değerlendirilmesi 02 4 Seri No.lu ÇVÖA Genel Tebliği 03 Tek Çözümle 3 Konu 04

3 Türkiye Bütçesinde Vergi Gelirlerinin Dağılımı (2017) 2017 Bütçe Gelirlerinin Dağılımı Vergi Türü 2017 Bütçe Gelirleri Dağılımı (Milyon TL) Özel Tüketim Vergisi Gelir Vergisi İthalde Alınan KDV Dahilde Alınan KDV Vergi Dışı Diğer Gelirler, 13% Diğer Vergi Gelirleri, 23% Gelir Vergisi, 16% Kurumlar Vergisi, 7% Dahilde Alınan KDV, 8% Kurumlar Vergisi Diğer Vergi Gelirleri Vergi Dışı Diğer Gelirler Özel Tüketim Vergisi, 20% İthalde Alınan KDV, 12% Gelir Vergisi Dahilde Alınan KDV Özel Tüketim Vergisi Vergi Dışı Diğer Gelirler Kurumlar Vergisi İthalde Alınan KDV Diğer Vergi Gelirleri

4 Yurtdışına Yapılan Ödemeler Belgeleme Faiz Gayrimaddi Hak Hizmet Kar Payı Mal Alımı Ücret Yansıtma Amaç Anlaşma Faaliyetle İlişki Dağıtım Anahtarı Fiyatlandırma Detay Bilgi İkili vergi anlaşmaları Transfer fiyatlandırması Örtülü sermaye kapsamı Kurumlar Vergisi İndirilebilirlik Stopaj KDV Hangi Ödemeler Kim ve ne zaman Kambiyo Damga Vergisi Teşvik Gümrük Mevzuatı KKDF Diğer.

5 Farklı bakış açılarını anlamak Gümrük İdaresi Bakış Açısı Uygun tüm unsurların gümrük kıymetine dahil edildiğinden ve değerinin olduğundan az gösterilmediğinden emin olunmalı Vergi İdaresi Bakış Açısı Transfer fiyatının uygun olmayan herhangi bir unsuru içermediğinden ve olduğundan fazla gösterilmediğinden emin olunmalı Ters yönlerde hareket etmektedir Ticari Bakış Açısı Daha düşük gümrük kıymeti = azalan gümrük vergisi yükümlülüğü Ticari Bakış Açısı Daha yüksek transfer fiyatı = azalan vergilendirilebilir kar

6 Transfer Fiyatlandırması Kurumlar Vergisi Dolaylı Vergiler 1 Hizmet Bedeli/ Yönetim Ücreti Hizmetlerin fayda testine tabi tutulması Hizmetin gerçekten verilmiş olması Hizmetten faydalanılmış olması Hizmet bedelinin emsallere uygun olması Hizmetlere ilişkin maliyetlerin tespiti Maliyetlerin uygun dağıtım anahtarları ile dağıtılması Uygulanacak kar marjının emsallere uygun belirlenmesi ÇVÖA 14.md Hizmetin içeriğinde bilgi birikimi, teknoloji gibi gayri maddi hak olabilecek unsurların yer alması durumunda stopaj hesaplanması Hizmetlerin gider yazılabilirliği Malla ilişkilendirilen durumlarda gümrük riski Örneğin TR dışında yapılan mühendislik, geliştirme, sanat ve çizim çalışmaları, plan ve taslak hazırlama hizmetleri Malla ilişkili değilse SSKDV Hizmetlerin şirket bünyesinde gerçekleştirilen faaliyetler ile mükerrer olmaması 2 Royalti Bedeli Royaltiye konu hakların tespiti ve kullanımının ispatı Royalti oranının emsallerine uygun olarak belirlenmesi (royalty bazı ve oranı) Royalty bedeline ilişkin ÇVÖA kapsamında belirlenen stopaj oranı Royalty bedelinin satın alınan malla ilişkili olması durumunda gümrük bedeline dahil edilmesi Malla ilişkili değilse SSKDV 3 Faiz giderleri / Garantörlük ücreti Köprü kredi/grup içi kredi Garantörlük/kefalet ücreti Bedelin emsallere uygun olarak belirlenmesi Bedelin gider yazılabilirliği Stopaj Örtülü stopaj Faizsiz kredi işlemlerinde KDV riski

7 Transfer Fiyatlandırması Kurumlar Vergisi Dolaylı Vergiler 4 Satın Alma Komisyonu Satın alma faaliyetine işlemine ilişkin fonksiyon ve risklerin tespiti Komisyon bedeline baz olan satışların ayrıştırılması Komisyon bedelinin gider yazılabilirliği Gümrük kıymeti açısından detaylı analiz Örneğin fonksiyonları komisyonculuğu aşıyorsa, belirli riskler alıyorsa,alıcısatıcı ile ilişki içindeyse, vb.., Komisyon oranının emsallerine uygun olarak belirlenmesi Malla ilişkili değilse SSKDV 5 Masraf Yansıtmaları Masrafların tespiti (doğrudan/dolaylı maliyetlerin tespiti, dağıtım anahtarları vb.) Masrafa ilişkin katma değer yaratılmaması /hizmet olarak nitelendirilmesi Masrafların şirket bünyesinde gerçekleştirilen faaliyetler ile mükerrer olmaması Masrafların gider yazılabilirliği Masraf içeriğinde bilgi birikimi, teknoloji gibi gayri maddi hak olabilecek unsurların yer alması durumunda stopaj hesaplanması Malla ilişkilendirilen durumlarda gümrük riski Örneğin Lojistik/elleçleme, navlun bedelleri vb.. Malla ilişkili değilse SSKDV 6 Transfer Fiyatlandırma sı Düzeltmeleri (Borç Dekontu) Düzeltmenin emsallere uygun kar marjına ulaşmak için yapılması Düzeltmenin hangi dönem (yıl sonunda, çeyreklerde vb.) için yapılacağı Borç dekontunda Kurumlar vergisi riski Borç dekontlarının gümrük idarelerine bildirilmesi Borç dekontunda gümrük uygulamaları ve riskleri Kar aktarımı iddiası doğuracak düzeltmelerde ilişkili tarafın fonksiyon ve riskine göre değerlendirilmesi

8 4. Seri no.lu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Genel Tebliği 1. Grup : 14. madde «mukim»,5.madde «hizmet iş yeri» Çin, Endonezya, Hırvatistan, İsrail ve Singapur 14. ve 5. maddeler 2. Grup : 14. madde «gerçek kişi» 5.madde «hizmet iş yeri» Almanya, Avustralya ve İsviçre. 3. Grup : 14. madde «gerçek kişi» 5.madde «iş yeri» Güney Afrika ve Gürcistan. 4. Grup : 14. madde «mukim»,5.madde «iş yeri» Arnavutluk, BAE, Brezilya v.b. 5. Grup : 14. madde «mukim» ABD, Belçika, Finlandiya v.b.

9 Tüm Yönleriyle Yurtdışına Yapılan Ödemeler 4. Seri no.lu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Genel Tebliği Türkiye ye gelmeksizin icra edilecek Serbest Meslek Faaliyetlerinde Form yükümlülüğü bulunmamaktadır.

10 Dikkat edilmesi gereken hususlar-form yükümlülüğü Hizmetin «serbest meslek niteliğinde olması ve yurtdışından verilmesi halinde Türkiye nin vergilendirme hakkı olmadığından Tebliğ ekinde yer alan 1 ve 2 no.lu formların doldurulup beyan edilmesine gerek bulunmamaktadır. Anlaşmaya göre vergi kesintisinin yapılmasının gerekmediği durumlarda gelir elde eden dar mükellef tarafından Tebliğ ekinde yer alan 1 no.lu formun doldurulup hizmet alımına başlanıldığı tarihten 30 gün içinde vergi sorumlularına verilmesi gerekmektedir. Tebliğ ekinde yer alan 2 no.lu formun ise vergi sorumluları tarafından doldurulup 1 no.lu form ve mukimlik belgesi ile ödemeden önce vergi dairesine verilmesi gerekecektir. 183 günün aşılıp aşılmayacağı hizmetin başında belirsiz olan durumlarda kesintisinin vergi sorumlusu tarafından yapılması Tebliğ ekinde yer alan 3 no.lu form ile şartların gerçekleşmediğinin kanıtlanması halinde iade için başvurulabilecektir. Mukimlik Belgesine ilişkin Tebliğde yer alan açıklamalarda; Hizmeti veren tarafın mukim olduğu ülkeden aldıkları mukimlik belgesinin aslı ile noter veya Türk konsoloslukları tasdikli Türkçe tercüması gerekmektedir. Bir takvim yılına ilişkin mukimlik belgesi izleyen yılın 4. ayına kadar geçerlidir.

11 Neden yapıyoruz?

12 Teşekkürler