Ö z e t B ü l t e n Tarih : Sayı : 2017/62

Transkript

1 Ö z e t B ü l t e n Tarih : Sayı : 2017/62 Değerli Müşterimiz; Son günlerde mevzuatımızda meydana gelen gelişmeleri özetle bilgilerinize sunuyoruz. 1. Ertelenen SGK Prim Ödemelerini Unutmayınız Bilindiği üzere 5510 sayılı Kanunun 4/1-a maddesinde belirtilen sigortalıları çalıştıran özel sektör işverenlerinin; 2016/Aralık, 2017/Ocak ve 2017/Şubat aylarında tahakkuk eden prim tutarlarının ilgili kısmı 2017/Ekim, 2017/Kasım ve Aralık aylarına ertelenmiştir. Ertelenen bu dönemlere ilişkin prim tutarlarının; -2016/Aralık ayına ait ertelenen sigorta prim tutarı, 2017/Eylül ayının SGK prim tahakkuklarıyla birlikte en geç 31 Ekim 2017 tarihine kadar, -2017/Ocak ayına ait ertelenen sigorta prim tutarı, 2017/Ekim ayının SGK prim tahakkuklarıyla birlikte en geç 30 Kasım 2017 tarihine kadar, -2017/Şubat ayına ait ertelenen sigorta prim tutarı, 2017/Kasım ayının SGK prim tahakkuklarıyla birlikte en geç 26 Aralık 2017 tarihine kadar, ödenmesi gerekmektedir. Ertelemeye ilişkin SGK tarafından tahakkuk işlemi yapılmış olup bu dönemlere cari ay primleri de eklenerek bankaların SGK sisteminde borç olarak gösterilmiştir. Ayrıca ertelenen dönemlere ilişkin borç tutarlarına, e-bildirge ekranı üzerinden İşveren Borç Görüntüleme seçeneği kullanılarak ulaşabilirsiniz. Ayrıca 2016 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde ve 2017 yılı geçici vergi beyannamelerinde kanunen kabul edilmeyen gider(kkeg) olarak matraha ilave eden mükellefler yönünden ertelenen sigorta primlerinin, -4.dönem geçici vergi beyannamelerinde, yılı kurumlar vergisi beyannamesinde, sadece beyanname üzerinde Zarar Olsa Dahi İndirilecek İndirim ve İstisnalar bölümünde 350 Kodlu Diğer İndirimler ve İstisnalar satırında gösterilmesi suretiyle vergi matrahından düşülmesi gerekmektedir. 1

2 Yılı Üçüncü Geçici Vergi Döneminde Uygulanacak Değerleme Oranı % 12,37 Olarak Belirlenmiştir. Maliye Bakanlığı 46 sıra no lu Kurumlar Vergisi Sirküleri ile 2017 yılı üçüncü vergi döneminde uygulanacak yeniden değerleme oranını % 12,37 olarak tespit ve ilan etmiştir. Buna göre; -Gelir Vergisi Kanunu nun kaldırılan Ek:1,2,3,4,5,6 ıncı maddeleri çerçevesinde tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında tarihine kadar yapılan harcamalar dolayısıyla hak kazanılan yatırım indirimi tutarlarının izleyen dönemlere devreden kısmı, yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanmaktadır. Uygulamada eski hükümlere tabi yatırım indirimi hakları olarak adlandırılan G.V.K nun kaldırılan Ek:1-6 maddeleri kapsamındaki yatırım indirimi tutarları, 2017 yılı üçüncü geçici vergi döneminde %12,37 oranı ile artırılarak kullanılabilecektir. G.V.K nun kaldırılan 19 uncu maddesi kapsamında tarihinden önce başlanan yatırımlarla ilgili olarak gerçekleşen harcamalar üzerinden hesaplanan ancak ilgili yıl kazancının yetersiz olması nedeniyle indirilemeyerek izleyen dönemlere devreden yatırım indirimi hakları(uygulamada yeni hükümlere tabi yatırım indirimi) ise Yurt İçi Üretici Fiyat Endeksinde(Yİ-ÜFE) meydana gelen artış oranında artırılmak suretiyle uygulanmaktadır yılının ilk dokuz aylık döneminde Yİ-ÜFE de meydana gelen artış % 9,78 olarak gerçekleştiğinden, söz konusu tutarlar üçüncü geçici vergi döneminde % 9,78 oranında artırılarak dikkate alınacaktır. 3. Aday Çırak ve Çıraklar ile İşletmelerde Mesleki Eğitim Gören, Staj veya Tamamlayıcı Eğitime Devam Eden Öğrencilerin Ücretlerine Yapılan Devlet Katkısı Ödemelerinin Süresi Uzatılmıştır. Aday Çırak ve Çıraklar ile İşletmelerde Mesleki Eğitim Gören, Staj veya Tamamlayıcı Eğitime Devam Eden Öğrencilerin Ücretlerine Yapılan Devlet Katkısı Ödemelerinin Süresinin Uzatılması Hakkında Karar yayımlanmıştır. ( tarihli R.G) İlgili Bakanlar Kurulu kararınca, Mesleki Eğitim Kanunu uyarınca aday çırak ve çıraklar ile işletmelerde mesleki eğitim gören, staj veya tamamlayıcı eğitime devam eden öğrencilere ödenebilecek en az ücretin; -Yirmiden az personel çalıştıran işletmeler için üçte ikisinin, -Yirmi ve üzerinde personel çalıştıran işletmeler için üçte birinin, Devlet katkısı olarak ödenmesine ilişkin süre, eğitim öğretim yılı sonuna kadar bir eğitim ve öğretim yılı uzatılmıştır. 2

3 4. 3 Seri No.lu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkına Genel Tebliğ Taslağı Hazırlanmıştır. Gelir İdaresi Başkanlığı web sayfasında, 3 Seri No.lu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ Taslağı nı kamuoyunun görüşüne sunmuştur. Bu taslak tebliğin konusunu, 1 Seri No.lu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğin 6-Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı ile Anlaşma Usulü başlıklı bölümünde yapılan değişiklikler oluşturmaktadır. 5. İş Mahkemesi Kanunu Yayımlanmıştır sayılı İş Mahkemeleri Kanunu 25 Ekim 2017 tarihinde Resmi Gazete de yayımlanmıştır. İlgili Kanun; iş mahkemelerinin kuruluş, görev ve yargılama usulünü düzenlemektedir. Kanun un 3 üncü maddesinde arabuluculuk dava şartı olarak sayılmıştır. Kanunla; -Bireysel veya toplu iş sözleşmesine dayanan işçi veya işveren alacağı ve tazminatı, -İşe iade talebiyle açılan davalarda, arabulucuya başvurulmuş olması dava şartı olacağı, -Bu şarta uyulmadığı takdirde davaların usulden reddedileceği hükme bağlanmıştır. Kanunla, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ile diğer sosyal güvenlik mevzuatından kaynaklanan uyuşmazlıklarda Sosyal Güvenlik Kurumu na başvurulmasını zorunlu kılmıştır. (Md:4) Sürelerinin tespiti konusundaki başvurular bu zorunluluk dışında tutulmuştur. Sosyal Güvenlik Kurumu nun 60 gün içerisinde taleplere cevap vermemesi, taleplerin reddi anlamına geleceği açıklanmıştır sayılı İş Mahkemeleri Kanunu nun 6 ncı maddesinde iş mahkemelerinin yetki çerçevesi çizilmiştir. Bu maddeye göre; iş mahkemelerinde açılacak davalarda yetkili mahkeme davalı gerçek veya tüzel kişinin davanın açıldığı tarihteki yerleşim yeri mahkemesi ile işin veya işlemin yapıldığı yer mahkemesidir. Kanunla iş mahkemelerinde görülecek davaların basit yargılama usulüne tabi olacağı açıklanmıştır. (Md:7) Kanun un 8 inci maddesinde ise temyiz edilemeyen kararlar sayılmıştır. Bu madde uyarınca; sayılı İş Kanunu nun 20 nci maddesi uyarınca açılan fesih bildirimine itiraz davalarında verilen kararlar, 3

4 -İşveren tarafından toplu iş sözleşmesi veya işyeri düzenlemeleri uyarınca işçiye verilen disiplin cezalarının iptali için açılan davalarda verilen kararlar, sayılı Sendikalar ve Toplu İş Sözleşmesi Kanunu kapsamında kanun maddesinde sayılan fıkralar kapsamında açılan davalarda verilen kararlar, sayılı Kamu Görevlileri Sendikaları ve Toplu Sözleşme Kanunu nun kanun maddesinde sayılan fıkralar kapsamında açılan davalarda verilen kararlar, temyiz edilen kararlar olarak hükme bağlanmıştır. İlgili Kanun un 15 inci maddesiyle; getirilmiştir. Bu ek madde uyarınca; 4857 sayılı İş Kanunu na ek bir madde -Yıllık izin, kıdem tazminatı, iş sözleşmesinin bildirim şartına uyulmaksızın feshinden kaynaklanan tazminat, kötü niyet tazminatı, -İş sözleşmesinin eşit davranma ilkesine uyulmaksızın feshinden kaynaklanan tazminatlarının, zamanaşımı süresinin 5 yıl olacağı açıklanmıştır. İlgili Kanun un arabuluculuğa ilişkin 3, 11 ve 12 inci maddelerinin 1/1/2018 tarihinde, diğer maddelerinin ise yayımı tarihinde yürürlüğe gireceği belirtilmiştir sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ile diğer sosyal güvenlik mevzuatından kaynaklanan uyuşmazlıklarda Sosyal Güvenlik Kurumu na başvurulması zorunludur. (7036 Sayılı İş Mahkemesi Kanunu md:4) 6. Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Gayri Maddi Hakların Satışı, Devri veya Kiralanmasından Elde Edilen Gelirlerin İstisnadan Yararlanabilmesi İçin Bu Hakların İlgili Mevzuat Çerçevesinde Tescile veya Patent veya Fonksiyonel Olarak Patente Eşdeğer Belgelere Bağlanması Mecburiyeti Getirilmiştir. (2017/10821 Sayılı 4691 Sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun Geçici 2 inci Maddesine İlişkin Kararın Yürürlüğe Konulması Hakkında Karar, tarih ve sayılı R.G) Bilindiği üzere; Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu uygulaması kapsamında; -Yönetici şirketlerin elde ettikleri kazançları, -Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu bölgedeki yazılım, tasarım ve AR-GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları, 31/12/2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesna tutulmuştur. (Geçici md:2/1) 4

5 Anılan Kararın 1 inci maddesi ile, -Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin bu bölgede elde ettiği kazançlarının; Gayri maddi hakların satışı, devri veya kiralanmasından elde edilmesi halinde, istisnadan yararlanılabilmesi için bu hakların niteliğine göre ilgili mevzuat çerçevesinde tescile veya kayda yetkili kuruma başvurularak patent veya fonksiyonel olarak patente eşdeğer belgelere bağlanması mecburiyeti getirilmiştir. Bu karar kapsamında; -Faydalı model belgesi, -Tasarım tescil belgesi, -Telif hakkı tescil belgesi, -Entegre devre topografyası tescil belgesi, -Yeni bitki çeşitlerine ait ıslahçı hakkı tescil belgesi, -Benzeri belgeler, fonksiyonel olarak patente eşdeğer belge olarak kabul edilmektedir. -Karar hükümleri, sipariş üzerine yapılan ve doğabilecek tüm gayri maddi hakların sözleşme hükümleri çerçevesinde siparişi verene ait olacağı işlerde olduğu gibi faaliyeti gerçekleştiren lehine gayri maddi hak doğmayan durumlarda, mükelleflerin bölgedeki faaliyetleri dolayısıyla elde edeceği kazançları kapsamamaktadır. -Karar kapsamında, ilgili mevzuat çerçevesinde telif hakkı tescil belgesine bağlanan yazılım faaliyetlerinden elde edilen kazançlar için söz konusu istisnadan yararlanılabilecektir. -Son 5 hesap döneminin ortalaması dikkate alınmak suretiyle; Gayri maddi haklardan elde edilen yıllık brüt gelirleri 30 milyon Türk Lirasını ve dahil olduğu şirketler grubunun (herhangi bir gruba dahil değilse kendisinin) yıllık net satış hasılatı toplamı 200 milyon Türk Lirasını aşmayan mükelleflerin, Ar-Ge faaliyetlerine yönelik patentlenebilirlik kriterlerini (yenilik, buluş basamağı, sanayiye uygulanabilirlik gibi) taşıyan gayri maddi haklardan ve ilgili mevzuat kapsamında aranan şartları haiz tasarım faaliyetlerinden doğan gayri maddi haklardan elde ettikleri kazançları, Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından alınan proje bitirme belgesine dayanılarak istisnadan yararlandırılması mümkün bulunmaktadır. 5

6 Bu durumda patent veya fonksiyonel olarak patente eşdeğer bir başka belge aranmamaktadır. Proje bitirme belgesinin düzenlenmesine ilişkin hususlar Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca belirlenmektedir. (Bu tutarlar Merkez Bankasınca belirlenen Avro cinsi döviz alış kurunda yıl içinde gerçekleşen değişim oranı dikkate alınarak Maliye Bakanlığınca, en yakın milyon Türk Lirasına yuvarlanarak, her yıl güncellenecektir.) Kararın 2 nci maddesine göre, -Karar kapsamında patent veya fonksiyonel olarak patente eşdeğer belgelere bağlanan gayri maddi haklardan kaynaklanan kazançların istisnadan yararlanacak kısmı, kazancı doğuran faaliyet kapsamında gerçekleştirilen nitelikli harcamaların toplam harcamalara oranı kullanılarak hesaplanmaktadır. Bu hesaplamada dikkate alınacak nitelikli harcamalar; Gayri maddi hakkın elde edilebilmesi için mükellefin kendisi tarafından yapılan ve gayri maddi hak ile doğrudan bağlantılı harcamalar, İlişkisiz kişilerden sağlanan ve aynı mahiyeti taşıyan fayda ve hizmet bedellerinin toplamıdır. Bu harcamalardan aktifleştirilerek amortismana tabi tutulması gerekenler de gerçekleştirildikleri dönemde amortisman öncesi tutarlarıyla bu hesaplamada dikkate alınması gerekmektedir. Bu hesaplamada, mükellef tarafından yapılsa dahi faiz giderleri ve bina maliyetleri gibi yürütülen yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyeti ile doğrudan ilişkili olmayan her türlü maliyet unsuru hem toplam harcamalar hem de nitelikli harcamalar dışında tutulması gerekmektedir. -İstisnanın uygulanacağı kazanç kısmının tespitinde, gayri maddi hak satın alma bedelleri (lisans ve benzeri bedeller dahil) ve ilişkili kişilerden sağlanan fayda ve hizmet bedelleri toplam harcama tutarına dahil edilirken, nitelikli harcamalar tutarına dahil edilmemesi gerekmektedir. Ancak, Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren vergilendirme döneminin sonuna kadar, yurt içinde yerleşik ilişkili kişilerden sağlanan fayda ve hizmet bedelleri nitelikli harcamalar tutarına dahil edilebilir. Aynı süre içinde, bu bölgelerde faaliyette bulunan bir başka kurumla devir, birleşme veya bölünme işlemine girişilmesi halinde devralınan, birleşilen veya bölünen kurum tarafından daha önce bu bölgelerde yapılmış olan nitelikli harcamalar da aynı muameleye tabi tutulabilir. -Mükellefler nitelikli harcama tutarını yüzde 30'una kadar artırabilir. Şu kadar ki, bu şekilde artırılan nitelikli harcama tutarı toplam harcama tutarını aşamamalıdır. Saygılarımızla, Hasan Zeki Süzen (YMM) Ekrem Kayı (YMM) 6