Konu: 17 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile Yapılan Açıklamalar.

Transkript

1 Sayı: 2018/16 Konu: 17 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile Yapılan Açıklamalar. 31 Ocak 2017 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 17) ile KDV Genel Uygulama Tebliğinde çeşitli değişiklikler yapılmıştır. Tebliğ ile yapılan değişiklikler aşağıda özetlenmiştir. A-Elektronik Ortamda Hizmet Sunan Dar Mükelleflerin KDV Mükellefiyetine İlişkin Düzenleme Yapılmıştır: 7061 sayılı Kanunun ile Katma Değer Vergisi Kanununda değişiklik yapılarak Türkiye de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayanlar tarafından KDV mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda sunulan hizmetlere ilişkin KDV nin bu hizmetleri sunanlar tarafından beyan edilip ödeneceği hüküm altına alınmıştı. Tebliğ ile Katma Değer Vergisi Kanununda yapılan söz konusu değişikliğe ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir. Buna göre; Türkiye de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayıp, Türkiye de KDV mükellefi olmayan gerçek kişilere bir bedel karşılığında elektronik ortamda hizmet sunanlar, bu hizmete ilişkin KDV yi, Elektronik Hizmet Sunucularına Özel KDV Mükellefiyeti tesis ettirmek suretiyle 3 No.lu KDV beyannamesi ile elektronik ortamda beyan edeceklerdir. 3 No.lu KDV beyannamesi ise KDV beyanname çeşitleri arasına dahil edilmiştir. Bu kapsamda mükellefiyet tesis eden hizmet sunucuları Türkiye de KDV mükellefiyeti olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda sundukları hizmetler için, hizmetin tabi olduğu oranda KDV hesaplayacaklardır. Elektronik ortamda hizmet sunanlar ilk kez verecekleri 3 No.lu KDV beyannamesini vermeden önce, Gelir İdaresi Başkanlığının adresinde yer alan formu doldurmaları gerekmektedir. Formun doldurulup onaylanması üzerine Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı nezdinde, dar mükelleflerin (hizmet sunucusu) adına Elektronik Hizmet Sunucularına Özel KDV Mükellefiyeti tesis edilecektir. Bu kapsamdaki mükelleflerden ayrıca işe başlama bildirimi aranmayacak ve internet vergi dairesinde işlem yapılabilmesi için mükellefe kullanıcı kodu, parola ve şifre verilecektir.

2 Elektronik Hizmet Sunucularına Özel KDV Mükellefiyeti tesis ettirenlerin, herhangi bir tutarlar sınırlı olmak üzere beyannamelerini meslek mensuplarına imzalatma zorunluluğu bulunmamaktadır. Elektronik Hizmet Sunucularına Özel KDV Mükellefiyeti kapsamında beyan edilen hizmetlere ilişkin olması şartıyla, Türkiye de KDV mükellefiyeti bulunanlardan temin edilen mal ve hizmetler nedeniyle düzenlenen fatura ve benzeri belgelerde gösterilen KDV nin, bu kapsamda beyan edilen işlemlere isabet eden kısmının KDV Kanunu nun 29/1 maddesi kapsamında indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Elektronik ortamda hizmet sunucuları Türkiye de KDV mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda sundukları hizmetler nedeniyle hesapladıkları KDV yi, takvim yılının aylık vergilendirme dönemleri itibariyle, vergilendirme dönemini takip eden ayın 24. günü akşamına kadar, internet vergi dairesi aracılığıyla ve 3 No.lu KDV Beyannamesi ile Türk Lirası cinsinden beyan edeceklerdir. Tebliğde, 2018 yılının Ocak, Şubat, Mart dönemlerinde bu kapsamda işlem yapanların, hesapladıkları KDV yi 2018 yılının Nisan ayının başından itibaren 24 üncü günü akşamına kadar verecekleri 3 No.lu KDV beyannamesi ile beyan etmeleri gerektiği açıklanmıştır. Beyan edilen KDV nin, beyannamenin verilmesi gereken ayın 26. günü akşamına kadar ödenmesi gerekir. Ödeme; vergi dairelerine ve tahsile yetkili bankalara yapılabileceği gibi, Gelir İdaresi Başkanlığının internet adresi ( üzerinden tahsile yetkili bankaların banka kartı veya kredi kartı ile de yapılabilir. B-Kısmi KDV Tevkifatı Uygulayacak Alıcıların Kapsamı Genişletilmiştir: Tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin Kısmi KDV Tevkifatı uygulayacak alıcılar bölümünde yer alan Belirlenmiş Alıcılar (KDV Mükellefi olsun olmasın) kısmına ilave yapılarak Türkiye Varlık Fonu ile alt fonlara devredilen kuruluşlar kısmi tevkifat yapacak alıcılar kapsamına dahil edilmiştir.

3 C-İmalat Sanayine Yönelik Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında 2018 Yılında Yapılan İnşaat İşleri Nedeniyle Yüklenilen KDV nin İadesine İlişkin Değişiklik KDV Genel Uygulama Tebliğine İşlenmiştir: 7061 sayılı Kanun ile yapılan düzenleme ile İmalat sanayiine yönelik yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle yüklenilmiş olup, indirim yoluyla giderilemeyen KDV lerin iadesini öngören ve sadece 2017 yılı için geçerli olan hükmün uygulama süresine 2018 yılı da dahil edilmişti. Söz konusu değişiklik KDV Genel Uygulama Tebliğine de işlenmiştir. Buna göre, imalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamında indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV nin iade dönemi ve beyanı aşağıdaki tabloda özetlenmiştir. inşaat işleri nedeniyle 2018 yılının ilk altı aylık döneminde (1/1/ /6/2018) söz konusu yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere düzenlenen faturalarda yer alan ve bu süre içinde indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV nin izleyen bir yıl içinde (1/7/ /6/2019), inşaat işleri nedeniyle 2018 yılının ikinci altı aylık döneminde (1/7/ /12/2018) söz konusu yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere düzenlenen faturalarda yer alan ve bu süre içinde indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV nin izleyen bir yıl içinde (1/1/ /12/2019), 50 milyon Türk Lirası tutarına kadar sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle 2018 yılında söz konusu yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere düzenlenen faturalarda yer alan ve 2018 yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV nin izleyen yıl içinde (1/1/ /12/2019) talep edilmesi halinde iadesi öngörülmektedir. Ayrıca söz konusu İade; inşaat işlerinde 2018 yılının ilk altı aylık döneminde (1/1/ /6/2018) yüklenilen ve bu süre içinde indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV için en erken Temmuz/2018, en geç Mayıs/2019 dönemine ait KDV beyannamesine, inşaat işlerinde 2018 yılının ikinci altı aylık döneminde (1/7/ /12/2018) yüklenilen ve bu süre içinde indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV için en erken Ocak/2019, en geç Kasım/2019 dönemine ait KDV beyannamesine,

4 50 milyon Türk Lirası tutarına kadar sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işlerinde 2018 yılında yüklenilen ve 2018 yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV için en erken Ocak/2019, en geç Kasım/2019 dönemine ait KDV beyannamesine dahil edilerek talep edilebilecektir. D-Finansal Kiralama ve Finansman Şirketlerinin Borçlulardan ve Kefillerden Aldıkları Taşınmaz ve İştirak Hisselerinin Tesliminde KDV Uygulamasına İlişkin Yapılan Değişiklik KDV Genel Uygulama Tebliğine İşlenmiştir: 7061 sayılı Kanun ile yapılan düzenleme ile bankalara borçlu olanların ve bu borçlara kefil olanların borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin bankalara devir ve teslimlerine ilişkin KDV istisnasının kapsamı, finansal kiralama ve finansman şirketlerine aynı amaçla yapılacak devir ve teslimleri de kapsayacak şekilde genişletilmiş ayrıca finansal kiralama ve finansman şirketlerinin bu amaçla aldıkları taşınmaz ve iştirak hisselerinin devir ve teslimleri KDV istisnası kapsamına dahil edilmişti. Söz konusu değişiklik KDV Genel Uygulama Tebliğine de işlenmiştir. Finansal kiralama ve finansman şirketlerinin 1 Ocak 2018 tarihinden önce, borçlarına karşılık borçlu ve kefillerden aldıkları taşınmaz ve iştirak hisselerinin 1 Ocak 2018 tarihinden sonraki devir ve teslimleri de istisna kapsamındadır. Söz konusu istisna uygulamasında, borçlu olanlar, kefiller ile finansal kiralama ve finansman şirketlerinin, taşınmaz ve iştirak hisselerini ticaretini yapmak amacıyla aktiflerinde bulundurup bulundurmadıkları dikkate alınmayacaktır. E-Yurt Dışından Alınan Roaming Hizmeti Alınması ve Bu Hizmetlerin Türkiye deki Müşterilere Yansıtılması İşlemlerinin KDV den istisna Edilmesine İlişkin Değişiklik KDV Genel Uygulama Tebliğine İşlenmiştir: 7061 sayılı Kanun ile yapılan düzenleme ile uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışından alınan roaming hizmetleri ile bu hizmetlerin Türkiye deki müşterilere yansıtılması KDV den istisna tutulmuştu. Buna göre, tarihinden itibaren yurt dışında mobil telefon kullanımlarına ilişkin olarak yurt dışındaki GSM operatörleri tarafından Türkiye de yerleşik GSM operatörüne

5 verilen roaming hizmetleri KDV den istisna olup, bu hizmetler nedeniyle Türkiye de yerleşik GSM operatörü sorumlu sıfatıyla KDV beyanında bulunmayacaktır. Ayrıca, bu hizmetlerin GSM operatörleri tarafından müşterilerine yansıtılması da KDV den istisna olduğundan, GSM operatörleri tarafından müşterilerine düzenlenecek faturalarda yurt dışındaki kullanımlara ilişkin yansıtılan roaming bedelleri KDV matrahına dahil edilmeyecektir. F-KDV İndiriminde Takvim Yılı Olarak Belirlenen Zaman Sınırı Özel Hesap Dönemini Kullanan Mükellefler İçin Kaldırılmıştır: Katma Değer Vergisi Kanunu nun 29/3 maddesinde, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği hükmü yer almaktadır. Bu hüküm uyarınca özel hesap dönemine tabi olan KDV mükellefleri indirim hakkını özel hesap dönemlerine bağlı olarak değil, takvim yılı esasına göre (1 Ocak 31 Aralık) kullanabiliyorlardı. Tebliğ de yapılan değişiklik ile özel hesap dönemine tabi olan KDV mükelleflerinin yüklendikleri KDV yi özel hesap dönemini aşmamak kaydıyla belgelerin kanuni defterlere kaydedildiği dönemde indirmeleri mümkün kılınmıştır. G-İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Uygulamasına İlişkin Açıklamalı Örnek Değişmiştir. KDV Uygulama Genel Tebliğinin indirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Uygulaması kısmında yer alan 3 No.lu Tablonun İade Edilebilir KDV Tutarı sütunun son satırında yer alan ibaresi olarak değişmiş ve Tebliğ de bu değişikliğe ilişkin açıklama yapılmıştır. Fazlı ÇİLİNGİR YMM- Bağımsız Denetçi