GRUP ŞİRKETLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ SİSTEMLERİ VE KONSOLİDASYON

Ebat: px

Şu sayfadan göstermeyi başlat:

Download "GRUP ŞİRKETLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ SİSTEMLERİ VE KONSOLİDASYON"

Iskander Erol
5 yıl önce
İzleme sayısı:

1 Dr. Öğr. Üyesi GÜLŞEN GEDİK GRUP ŞİRKETLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ SİSTEMLERİ VE KONSOLİDASYON (AMERİKA ve HOLLANDA MEVZUATLARI BAKIMINDAN DEĞERLENDİRMELER VE TÜRKİYE İÇİN ÖNERİLER)

2 İÇİNDEKİLER ÖNSÖZ...VII İÇİNDEKİLER...IX KISALTMALAR...XIX 1. GİRİŞ...1 I. Kavram ve Terim Grup Şirketleri Grup Şirketlerinin Vergilendirilmesi Sistemleri...9 a. Grup Dağıtım Sistemi...11 b. Grup Feragat Sistemi...12 c. Grup Şirketlerinde Vergi Konsolidasyonu Vergi Konsolidasyonunun Kapsamı...13 a. Vergi Matrahının Hesaplanması Bakımından...15 aa. Kısmi Vergi Konsolidasyonu:...15 aaa. Birleştirme (Pooling) Sistemi...15 bbb. Alman Konsolidasyon (Organschaft) Sistemi...16 bb. Tam Vergi Konsolidasyonu...17 aaa. Mali Birlik (Fiscal Unity) Sistemi...17 bbb. Birleşme (Absorption) Sistemi...17 b. Şirketlerin Yerleşik Olması Bakımından...18 aa. Yerel Konsolidasyon...19 bb. Sınır Ötesi Konsolidasyon... 20

3 X II. cc. Avrupa Birliği Üyesi Ülkelerde Ortak Konsolidasyon Projesi...21 c. Sisteme Katılma Zorunluluğu Bakımından...27 aa. Seçimlik Konsolidasyon...29 bb. Zorunlu Konsolidasyon...29 Benzer Kavramlardan Ayırt Edilmesi Grup Şirketlerinin Benzer Kavramlardan Ayırt Edilmesi...29 a. Holding Şirketleri...29 b. Ortaklıklar...31 c. Ortak Girişimler...33 d. Kontrol Edilen Yabancı Kurumlar e. Şirketler Topluluğu Vergi Konsolidasyonu Sisteminin Benzer Kavramlardan Ayırt Edilmesi a. Grup Dağıtım Sistemi b. Grup Feragat Sistemi Vergi Konsolidasyonunun Finansal Konsolidasyondan Ayırt Edilmesi...41 BİRİNCİ BÖLÜM ÇEŞİTLİ ÜLKE HUKUKLARINDA GRUP ŞİRKETLERİNİ VERGİLENDİRME SİSTEMLERİ 2. TARİHSEL BAKIŞ...47 I. Amerika Birleşik Devletleri...47 II. Hollanda III. Almanya IV. Fransa V. İtalya VI. Japonya... 49

4 VII. Avustralya VIII. İsveç IX. Birleşik Krallık ÇEŞİTLİ ÜLKELERİN POZİTİF HUKUKLARINDA YER ALAN DÜZENLEMELER...51 I. Konsolidasyon Sisteminin Uygulandığı Ülkeler Amerikan Hukuku Hollanda Hukuku Alman Hukuku Fransız Hukuku İtalyan Hukuku Japon Hukuku Avustralya Hukuku II. Grup Dağıtım Sistemi: İsveç Hukuku...67 III. Grup Feragat Sistemi: Birleşik Krallık Hukuku XI İKİNCİ BÖLÜM 4. GRUP ŞİRKETLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ SİSTEMLERİNİN GEREKÇELERİ ve SONUÇLARI I. Grup Şirketlerinin Vergilendirilmesinde Ayrıcalıklı Sistem Gerekliliği...75 II. Grup Şirketlerinin Vergilendirilmesinin Gerekçeleri Vergilendirme Yetkisi Bakımından Vergileme İlkeleri Bakımından a. Verimlilik İlkesi aa. Vergilerin Tarafsızlığının Sağlanması bb. Ölçüsüz Vergiden Kaçınılması cc. Rekabet Edebilme...85 b. Eşitlik İlkesi... 86

5 XII aa. Vergilendirmede Eşitliğin Sağlanması bb. Ayrımcılık Yasağının Uygulanması c. Basitlik İlkesi Vergiye Uyum Maliyetlerinin Azaltılması Yerleşme Özgürlüğü a. Yerleşme Özgürlüğünün Kapsamı b. Yerleşme Özgürlüğünün Sınırlandırılma Sebepleri c. Yargı İçtihatlarında Grup Şirketlerinin Yerleşme Özgürlüğü aa. Oy AA Davası:...98 bb. Group Steria SCA Davası...98 cc. X Holding Davası: dd. Marks & Spencer Davası: III. Çeşitli Ülkeler Bakımından Grup Şirketlerinin Vergilendirilme Gerekçeleri ABD Hollanda Almanya Fransa İtalya Japonya Avustralya İsveç Birleşik Krallık IV. Grup Şirketleri Bakımından Sistemin Olumlu Sonuçları Zararların Kullanılabilmesi Grup içi İşlemlerin Vergiden İstisna Edilmesi Yükümlünün İş Yükünü Azaltma V. Grup Şirketleri Bakımından Sistemin Olumsuz Sonuçları Vergi Matrahını Azaltma Zarar İndiriminin Sınırlandırılması...110

6 XIII 3. Yükümlünün İş Yükünün Artması ÜÇÜNCÜ BÖLÜM 5. AMERİKAN ve HOLLANDA VERGİ HUKUKLARINDA GRUP ŞİRKETLERİNİN ESASLARI I. Grup Şirketlerinin Hukuki Kapsamı Grup Şirketi Tanımı a. Amerikan Hukuku b. Hollanda Hukuku II. Grup Şirketinin Unsurları Ana Şirket a. Amerikan Hukuku b. Hollanda Hukuku Bağlı İşletmeler a. Amerikan Hukuku b. Hollanda Hukuku III. Grup Şirketinde Sahiplik Ölçütleri Hissedarlık Ölçütü a. Amerikan Hukuku b. Hollanda Hukuku Oy Kullanma Hakkı a. Amerikan Hukuku b. Hollanda Hukuku IV. Grup Şirketlerinin Sisteme Katılım Zorunluluğu Amerikan Hukuku: Hollanda Hukuku: V. Grup Şirketlerinin Sistemden Ayrılması Amerikan Hukuku

7 XIV 2. Hollanda Hukuku DÖRDÜNCÜ BÖLÜM AMERİKAN ve HOLLANDA HUKUKLARINDA VERGİ KONSOLİDASYONU 6. VERGİ KONSOLİDASYONUNUN NİTELENDİRİLMESİ I. Amerikan Hukuku II. Hollanda Hukuku III. Vergi Konsolidasyonu Kapsamında Şirketler Arası Transfer İşlemleri Zararların Transferi a. Sisteme Dahil Olma Öncesi Zararlar aa. Amerikan Hukuku bb. Hollanda Hukuku b. Konsolidasyon Süresince Meydana Gelen Zararlar aa. Sistemde Kalma Süresi İçerisindeki Zararlar aaa. Amerikan Hukuku bbb. Hollanda Hukuku bb. Sistemden Ayrılma Sürecindeki Zararlar aaa. Amerikan Hukuku bbb. Hollanda Hukuku c. Grubun Sona Erdirilmesinden Sonraki Zararlar aa. Amerikan Hukuku bb. Hollanda Hukuku Varlıkların Transferi a. Gruba Dahil Olma Öncesi Varlıkların Durumu aa. Amerikan Hukuku bb. Hollanda Hukuku b. Konsolidasyon Süresince Varlıkların Transferi

8 XV aa. Amerikan Hukuku bb. Hollanda Hukuku c. Gruptan Ayrıldıktan Sonra Varlıkların Durumu aa. Amerikan Hukuku bb. Hollanda Hukuku Konsolidasyon Süresince Gelirlerin Transferi a. Amerikan Hukuku b. Hollanda Hukuku IV. Vergilendirme Süreçleri ve Sorumluluk Vergi Matrahının Hesaplanması a. Amerikan Hukuku b. Hollanda Hukuku Vergi Beyannamesinin Verilmesi a. Amerikan Hukuku b. Hollanda Hukuku Vergi Borcundan Sorumluluk a. Amerikan Hukuku b. Hollanda Hukuku KONSOLİDASYONUN KÖTÜYE KULLANILMASINI ÖNLEMEYE YÖNELİK DÜZENLEMELER I. Genel Düzenlemeler Amerikan Hukuku Hollanda Hukuku II. Özel Düzenlemeler Amerikan Hukuku Hollanda Hukuku...174

9 XVI BEŞİNCİ BÖLÜM 8. TÜRK VERGİ HUKUKU İÇİN ÖNERİLEN YASAL DÜZENLEME I. Pozitif Hukukta Grup Şirketleri: Kurumlar Vergisinde Ayrı İşletme Doktrininin Uygulanması Kurumlar Vergisi Mükellefleri Kurum Kazancının Hesaplanması Grup Şirketleri Bakımından Kurumlar Vergisinde Yer Alan Güvenlik Önlemleri a. Örtülü Sermaye b. Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı II. Grup Şirketlerinde Vergi Konsolidasyonunun Gerekliliği Mükellef Grup Şirketleri Açısından Vergi İdaresi Açısından III. Vergi Konsolidasyonunun Yasal Temellendirilmesi Anayasal İlkeler a. Kanun Önünde Eşitlik b. Çalışma ve Sözleşme Özgürlüğü Anayasal Vergilendirme İlkeleri a. Yasallık İlkesi b. Vergide Eşitlik İlkesi IV. Yasal Düzenleme Önerisinde Grup Şirketleri: Kurumlar Vergisinde Tek İşletme Doktrininin Uygulanması Grup Şirketlerinin ve Vergi Konsolidasyonunun Nitelendirilmesi a. Grup Şirketi Kavramı aa. Ana Kurum bb. Bağlı İşletmeler (İştirakler) cc. Sahiplik Ölçütleri dd. Grup Şirketine Katılma ve Gruptan Ayrılma Esasları..206

10 XVII b. Vergi Konsolidasyonunun Esasları aa. Şirketler Arası Transfer İşlemleri: aaa. Zararların Transferi bbb. Varlıkların Transferi ccc. Gelirlerin Transferi bb. Vergi Matrahının Hesaplanması cc. Vergi Beyannamesi Verme Yükümlülüğü c. Vergi Borcundan Sorumluluk d. Kötüye Kullanımı Önleyici Kural: Gerçek Durum Nitelendirmesi Kurumlar Vergisi Kanunu için Önerilen Özel Madde Düzenlemesi SONUÇ KAYNAKLAR...225

Benzer belgeler

Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançları

Yrd. Doç. Dr. Gülşen GEDİK Türk ve Amerikan Vergi Hukuklarında Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançları İÇİNDEKİLER ÖNSÖZ...VII İÇİNDEKİLER... XI KISALTMALAR...XXIII 1. GİRİŞ...1 I. Kavram ve Terim...1