Vergide Güncel Gelişmeler ve Dönem Sonu Kapanış İşlemleri Semineri

Transkript

1 Vergide Güncel Gelişmeler ve Dönem Sonu Kapanış İşlemleri Semineri 13 Ocak 2016

2 Program Akışı 09:30-09:50 Kayıt ve Hafif Kahvaltı 09:50-10:00 Açılış Konuşması, Ahmet Cangöz, Deloitte Türkiye Vergi Hizmetleri Lideri 10:00-10:30 Dönem Sonu İşlemlerinde Özellikli Konular, Tolga Büyükdeğirmenci, Deloitte Türkiye Vergi Hizmetleri, Direktör 10:30-11:00 Risk Analiz İşlemleri ve Vergi İnceleme Konuları Çağatay Yüce, Deloitte Türkiye Vergi Hizmetleri, Kıdemli Müdür 11:00-11:20 Kahve Molası 11:20-12:00 Vergide Güncel Gelişmeler ve Dikkat Edilecek Hususlar Orhan Kahraman, Deloitte Türkiye, Vergi Hizmetleri, Ortak 12:00-12:15 BEPS ve Türkiye Güler Hülya Yılmaz, Deloitte Türkiye, Vergi Hizmetleri, Ortak 12:15-12:30 Soru Cevap ve Kapanış Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 2

3 Dönem Sonu İşlemlerinde Özellikli Konular Tolga Büyükdeğirmenci 13 Ocak

4 Gündem Dönem Sonu KDV Uygulamalarında Özellikli Konular Bağış ve Yardımlar İmha Edilen Mallar Fireler ve Hurda Satışları Çalınan, Kaybolan ve Yanan Mallar Dönem Sonunda Gelen Faturalar Ciro Primleri Şüpheli Alacaklar Gider Yansıtmaları Debit Note / Credit Note Uygulamaları Kar Payı Dağıtımı Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 4 4

5 Dönemsonu KDV Uygulamaları Özellikli Konular Bağış ve Yardımlar İmha Edilen Mallar Fireler ve Hurda Satışları Çalınan, Kaybolan ve Yanan Mallar Dönem Sonunda Gelen Faturalar Ciro Primleri Şüpheli Alacaklar Gider Yansıtmaları Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 5 5

6 Dönemsonu KDV Uygulamaları Bağış ve Yardımlar Vergiden istisna edilen teslimler nedeniyle yüklenilen KDV nin indirimi mümkün değildir. Bu çerçevede indirilemeyen KDV tutarı gider olarak dikkate alınacaktır. Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarının ilgili maddelerinde yer alan indirim, bazı bağışlarda sınırsız olmasına karşılık, bazı bağışlarda belirli sınırlar içinde mümkün bulunmaktadır. Bu noktada tavsiyemiz bağışa ait yüklenilen KDV nin tümünün KKEG olarak dikkate alınması, dönem sonunda ise duruma göre diğer şartların da yerine getirilmesi durumunda beyanname üzerinde ayrıca indirimin dikkate alınmasıdır Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 6 6

7 Dönemsonu KDV Uygulamaları Özellikli Konular Bağış ve Yardımlar İmha Edilen Mallar Fireler ve Hurda Satışları Çalınan, Kaybolan ve Yanan Mallar Dönem Sonunda Gelen Faturalar Ciro Primleri Şüpheli Alacaklar Gider Yansıtmaları Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 7 7

8 Dönemsonu KDV Uygulamaları İmha Edilen Mallar Zayi olan mallara ait yüklenilen ve daha önce indirim konusu yapılan KDV nin, imha tarihini kapsayan vergilendirme dönemine ait 1 no.lu KDV beyannamesinin İlave Edilecek KDV satırına dahil edilmek suretiyle indirim hesaplarından çıkartılması gerekmektedir. Bu şekilde indirim konusu yapılamayan katma değer vergisi ise takdir komisyonu kararının tebliğ edildiği dönemde Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları çerçevesinde gider olarak dikkate alınabilecektir Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 8 8

9 Dönemsonu KDV Uygulamaları Özellikli Konular Bağış ve Yardımlar İmha Edilen Mallar Fireler ve Hurda Satışları Çalınan, Kaybolan ve Yanan Mallar Dönem Sonunda Gelen Faturalar Ciro Primleri Şüpheli Alacaklar Gider Yansıtmaları Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 9 9

10 Dönemsonu KDV Uygulamaları Fireler ve Hurda Satışlarının KDV İndirimine Etkisi 113 nolu KDV tebliğinin sonuçlarının değerlendirilmesi Hurda veya firenin değeri yoksa (sıfır ise) KDV düzeltilecek Hurda veya firenin ekonomik değeri varsa KDV düzeltilmeyecek Kısmi değer kayıplarında düzeltme yapılmayacak Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz

11 Dönemsonu KDV Uygulamaları Özellikli Konular Bağış ve Yardımlar İmha Edilen Mallar Fireler ve Hurda Satışları Çalınan, Kaybolan ve Yanan Mallar Dönem Sonunda Gelen Faturalar Ciro Primleri Şüpheli Alacaklar Gider Yansıtmaları Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz

12 Dönemsonu KDV Uygulamaları Çalınan ve Kaybolan Mallara İlişkin Değerleme Çalınan veya kaybolan malların zarar yazılabileceğine dair vergi kanunlarında herhangi bir hüküm bulunmamaktadır. Çalınan veya kaybolan malların kıymeti düşen emtia olarak değerlenmesi ve vergi matrahı ile ilişki kurulması da mümkün değildir. Çalınan ve kaybolan mallar işletme için sermayede vukua gelen bir eksilme olarak kabul edilmekte ve Gelir Vergisi Kanunu nun 88. maddesi uyarınca gider olarak dikkate alınamamaktadır. Çalınan veya kaybolan malları mükellefler polis kayıtları vb. belgeler ile kanıtlanabiliyorsa, çalınan mallar maliyet bedeli üzerinden kanunen kabul edilmeyen gider olarak kaydedilmelidir. Çalınma olayının polis kayıtları vb. kayıtlar ile kanıtlanamaması halinde ise çalınan malın emsal satış bedeli ile değerlenerek işlem yapılması gerekmektedir Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz

13 Dönemsonu KDV Uygulamaları Özellikli Konular Bağış ve Yardımlar İmha Edilen Mallar Fireler ve Hurda Satışları Çalınan, Kaybolan ve Yanan Mallar Dönem Sonunda Gelen Faturalar Ciro Primleri Şüpheli Alacaklar Gider Yansıtmaları Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz

14 Dönemsonu KDV Uygulamaları Dönem Sonunda Geç Gelen Faturalar Belge Tarihi 2015 Faturada Yer Alan Hizmetin Sağlandığı Dönem (vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı) Faturanın Kanuni Defterlere Kaydedildiği Dönem KDV KDV, indirim KDV olarak dikkate alınabilecektir. KDVK'nun 29/3. maddesi (*) ve KDV Uygulama Genel Tebliği nin maddesinde (**) yer alan açıklamalar gereği belgede yer alan KDV'nin indirilmesi mümkün değildir. KDVK'nun 29/3. maddesi (*) ve KDV Uygulama Genel Tebliği nin maddesinde (**) yer alan açıklamalar gereği belgede yer alan KDV'nin indirilmesi mümkün değildir. Etkiler Gelir / Kurumlar Vergisi Yok Kurumlar vergisi beyannamesinde, matrah ile beraber KDV'si diğer indirim olarak dikkate alınabilir Yok Yok Vergi matrahının tespitinde KKEG olarak dikkate alınmalıdır. Vergi matrahının tespitinde KKEG olarak dikkate alınmalıdır (***) 2016 Mali idarenin vermiş olduğu çeşitli muktezalarda, bir önceki yılın Aralık ayında tüketilen su, elektrik ve doğalgaz bedelleri ile satın alınan haberleşme (telefon) hizmetlerine ait faturaların KDV'lerinin söz konusu belgelerin defterlere kaydedildiği Ocak vergilendirme döneminde indirim konusu yapılabileceği görüşünün benimsendiği görülmektedir Yok Yok * KKDVK 29/3. madde :İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir. **KDV Uygulama Genel Tebliği nin maddesi : Vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı içerisinde kanuni defterlere kaydedilmeyen fatura ve benzeri belgelerde yer alan KDV tutarlarının indirimi ve iade hesabına dahil edilmesi mümkün değildir. *** Bir önceki yılın Aralık ayında tüketilen su, elektrik ve doğalgaz bedelleri ile satın alınan haberleşme (telefon) hizmetlerine ait faturalar Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 14

15 Dönemsonu KDV Uygulamaları Özellikli Konular Bağış ve Yardımlar İmha Edilen Mallar Fireler ve Hurda Satışları Çalınan, Kaybolan ve Yanan Mallar Dönem Sonunda Gelen Faturalar Ciro Primleri Şüpheli Alacaklar Gider Yansıtmaları Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz

16 Ciro Primi Genel Uygulama Fatura ve benzeri belgelerde ayrıca gösterilmeyip, yıl sonlarında, belli bir dönem sonunda ya da belli bir ciro aşıldığında (satış primi, hasılat primi, yıl sonu iskontosu gibi adlarla) yapılan iskontolar esas itibariyle, asıl işleme ilişkin KDV matrahının değişmesi sonucunu doğurmaktadır. Dolayısıyla, KDV matrahında değişikliğin vuku bulduğu durumlarda KDV Kanununun 35 inci maddesine göre düzeltme yapılması gerekmektedir. Bu itibarla, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilmeyip belli bir dönem sonunda ya da belli bir ciro aşıldığında yapılan iskontolar nedeniyle KDV matrahında değişiklik vuku bulduğu hallerde düzeltme işlemi, alıcı tarafından satıcı adına bir fatura ve benzeri belge düzenlenmek ve bu amaçla düzenlenecek belgede, KDV matrahında değişikliğe neden olan iskonto tutarına ilk teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlem için geçerli olan KDV oranı uygulanmak suretiyle yapılacaktır Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz

17 Dönemsonu KDV Uygulamaları Özellikli Konular Bağış ve Yardımlar İmha Edilen Mallar Fireler ve Hurda Satışları Çalınan, Kaybolan ve Yanan Mallar Dönem Sonunda Gelen Faturalar Ciro Primleri Şüpheli Alacaklar Gider Yansıtmaları Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz

18 Şüpheli Alacak Uygulamaları Danıştay Kararı Ankara 1. Vergi Mahkemesinin gerekli şartları taşıyarak şüpheli alacak kapsamına giren bir alacak için alacağın şüpheli hale geldiği dönemde karşılık ayrılabileceği, aksine yaklaşımın mükellefleri en çok kâr sağladıkları yılda şüpheli alacak karşılığı ayırma yoluna iteceği varsayımıyla şüpheli alacağın şüpheli hale geldiği dönemde ayrılabileceğine karar verilmiştir. Danıştay 4. Dairesi nin (Esas No: 2010/3320 Karar No: 2014/805), VUK ta alacakların şüpheli hale geldiği tarihte karşılık ayrılmasını zorunlu kılan bir düzenleme bulunmadığından, söz konusu alacaklar için şüphelilik halinin devam ettiği sürece karşılık ayrılabileceği hakkında kararı bulunmaktadır. Önemli olan alacağın maddede gösterilen niteliklere sahip olup olmadığı hususudur. Dönemin değişmesiyle alacağın şüpheli olma niteliğini kaybettiğinin kabulü kanunda öngörülmeyen, bu nedenle de kanunla tanınan bir hakkın kullandırılmaması anlamına gelecektir Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz

19 Şüpheli Alacak Uygulamaları Gelir İdaresi Başkanlığı nın tarihli özelgesi Özelgede, mükellef kurum 2014 yılı içinde gerçekleşen mal satışlarından kaynaklanan alacaklara karşılık almış olduğu 2014 ve 2015 yılları vadeli çeklerin şüpheli duruma düşmesi üzerine Aralık/2014 ayı içerisinde Asliye Hukuk Mahkemesinde dava açarak icra takibi başlattığı belirtilerek, çeklerin vadelerinin 2014 ve 2015 yılları olması dolayısıyla şüpheli alacaklar karşılığının ne şekilde ayıracağı konusunda bilgi talep etmiştir. Karşılıksız çıkan çekin karşılıksız çıktığına ilişkin kaydın yapıldığı dönem itibariyle dava veya icra takibine başlanılması gerekmekte olup, bu dönemde karşılık ayrılmayan alacaklar için müteakip yıllarda karşılık ayrılması mümkün değildir. İVDB, buna göre, tahsil kabiliyeti olmadığından dolayı dava safhasında bulunan 2014 vadeli çeklerinize ilişkin alacağınız için alacağın şüpheli hale geldiği yılda, Vergi Usul Kanununun 323 üncü maddesine göre şüpheli alacak karşılığı ayrılması gerektiğini, bu yılda karşılık ayrılmaması durumunda sonraki yıllarda karşılık ayrılması mümkün olmadığını belirtmiştir. Öte yandan; ileri tarihli düzenlenen çeklerin üzerinde yazılı düzenleme tarihinden önce dava açılması veya icra takibi yapılması mümkün olmadığından, söz konusu düzenleme tarihinden önce bu çeklerden kaynaklanan alacakların şüpheli alacak kapsamında değerlendirilmesi de mümkün bulunmamaktadır Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz

20 Dönemsonu KDV Uygulamaları Özellikli Konular Bağış ve Yardımlar İmha Edilen Mallar Fireler ve Hurda Satışları Çalınan, Kaybolan ve Yanan Mallar Dönem Sonunda Gelen Faturalar Ciro Primleri Şüpheli Alacaklar Gider Yansıtmaları Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz

21 Ajanda Dönem Sonu KDV Uygulamalarında Özellikli Konular Bağış ve Yardımlar İmha Edilen Mallar Fireler ve Hurda Satışları Çalınan, Kaybolan ve Yanan Mallar Dönem Sonunda Gelen Faturalar Ciro Primleri Şüpheli Alacaklar Gider Yansıtmaları Debit Note / Credit Note Uygulamaları Kar Payı Dağıtımı Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz

22 Debit Note Credit Note Uygulamaları Credit Note Uygulaması KDV beyannamesinde fazladan indirilen tutar, "ilave edilecek KDV" satırında beyan edilmelidir. Yurt içindeki alıcı firmanın yurt dışındaki firma adına fatura düzenlemesi gerekmektedir. Düzeltme sonucu "ilave edilecek KDV" satırında beyan edilen KDV tutarının indirim hesaplarına alınması mümkün bulunmaktadır Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz

23 Debit Note Credit Note Uygulamaları Debit Note Uygulaması KDV Gümrük Vergisi KKDF SS KDV Vergi Dairesine beyan edilir. KDV Gümrük İdaresine beyan edilir. KKDF mutlaka Gümrük İdaresine beyan edilmelidir Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz

24 Debit Note Credit Note Uygulamaları Debit Note Uygulaması Debit Note SS KDV Vergi Dairesine beyan edilir. SS KDV ve/veya KKDF Gümrük İdaresine beyan edilir. Gümrük İdaresine KKDF Beyanı unutulmamalıdır. İstisnai Kıymetle Beyan yapılmış ise İstisnai Kıymetle Beyan yapılmamış ise Risk: KKDF üzerinden 3 kat vergi ziyaı cezası KDV (KKDF kadar matraha ilave olur) KDV üzerinden 3 kat vergi ziyaı cezası Gecikme Faizi (Vergi Aslı Üzerinden) Gümrük tarafından kabul edilir. Öğrenildiği ayı takip eden ayın 26 sına kadar KDV beyan edilir ve ödenir. Pişmanlıkla Beyan edilir. Risk: KDV KKDF VZC [(KDV+KKDF)*45%] Gecikme Faizi (Vergi Aslı) Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 24

25 Ajanda Dönem Sonu KDV Uygulamalarında Özellikli Konular Bağış ve Yardımlar İmha Edilen Mallar Fireler ve Hurda Satışları Çalınan, Kaybolan ve Yanan Mallar Dönem Sonunda Gelen Faturalar Ciro Primleri Şüpheli Alacaklar Gider Yansıtmaları Debit Note / Credit Note Uygulamaları Kar Payı Dağıtımı Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz

26 Kar Payı Dağıtımı İki farklı bilanço dönemi yaşanıyor! TFRS / MSUGT Bağımsız denetim kapsamına giren şirketlerin münferit ve konsolide finansal tablolarını TFRS veya MSUGT ne göre hazırlamakla yükümlüdürler. TFRS veya MSUGT bilançosundaki dağıtılabilir karın, VUK bilançosundaki kardan fazla olduğu ve tamamı dağıtılmak istendiği durumlar? Bağımsız denetime tabi olmayan şirketlerin bu şekilde tercih hakkı kullanarak TFRS veya MSUGT bilançosu çıkarmaları söz konusu şirketlerin bu tercih nedeniyle bağımsız denetime tabi olmalarını gerektirmez. VUK Bağımsız denetim kapsamında olan ve olmayan tüm şirketler defterlerini Vergi Usul Kanunu na (VUK) göre tutmak ve finansal tablolarını VUK a göre çıkarmak zorundadır. Düşük olan karın dağıtılması kuralı. Sermaye Piyasası Kurulu, konuyu, halka açık anonim ortaklıklar yönünden, ancak Vergi Usul Kanunu na göre tutulan kayıtlarda mevcut net dağıtılabilir kârdan veya diğer kaynaklardan karşılanabilen kaynaklardan (örneğin; serbest yedek akçelerden) kâr payı dağıtabilecekleri yönünde değerlendirmiştir Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz

27 Vergi incelemeleri ve güncel konular Çağatay Yüce Ocak 2016

28 Ajanda Vergi denetiminde son değişiklikler ve önemi Bir firma neden vergi incelemesi için seçilir? Vergi incelemesi süreci ve vergi yargı süreci nasil işler? Vergi incelemesi sürecinde nelere dikkat etmeliyiz? Güncel vergi konuları ve kararları Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 28

29 Vergi denetiminde son değişiklikler ve önemi Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 29

30 Vergi incelemesi VUK nun 134 ve 135. maddelerine göre; Vergi incelemesinden maksat, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamaktır. Vergi incelemesi; Vergi Müfettişleri, Vergi Müfettiş Yardımcıları, ilin en büyük mal memuru veya vergi dairesi müdürleri tarafından yapılır. Gelir İdaresi Başkanlığının merkez ve taşra teşkilatında müdür kadrolarında görev yapanlar her hal ve takdirde vergi inceleme yetkisini haizdir Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 30

31 Vergi incelemesi Yeni Vergi Denetim Sistemi 2011 de tüm vergi denetim sistemi tek çatı altında toplanarak Vergi Denetim Kurulu oluşturuldu. Farklı unvanlar taşıyan civarındaki denetçilerin tümüne vergi müfettişi adı verildi. Maliye Bakanı sıklıkla yaptığı açıklamalarda vergi müfettişi sayısının kısa vadede e, orta vadede ise e çıkarılacağını vurguladı. Gerçekten de son yıllarda yapılan hızlı istihdam ile kısa vadeli hedefe yaklaşıldığını görüyoruz. Diğer bir gözlemimiz de Vergi Denetim Kurulu nun yeni denetçileri hızla eğitime tabi tutarak sahaya sürmesidir. Kurul aynı zamanda teknolojik alt yapısını iyileştirmekte, incelemeye seçim için risk analiz metot ve araçları geliştirmektedir. Bu gelişmelerin günlük hayatımıza yansıması, daha sıklıkla ve daha çok sayıda vergi incelemesi ile karşılaşmak şeklinde olmaktadır ve olacaktır Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 31

32 E-denetim projesi Vergi denetiminin yaygınlaştırılması kapsamında denetimde elektronik yöntemlerin daha yoğun kullanılması çalışmaları yapılmaktadır. Risk unsurlarının kısa sürede tespiti, Elektronik defter ve standart denetim dosyasının kullanılması, Veri transferlerinde zaman kayıplarının engellenmesi, Elektronik verilere yönelik standart test prosedürlerinin hazırlanması İncelemelerde verimlilik artışı. Başkanlık bünyesinde gerekli altyapı ve yazılım çalışmaları devam etmektedir Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 32

33 Vergi incelemesi Tüm bu değişkenlere rağmen mükellefin bu sınavdan en iyi sonuçla çıkabilmesi her zaman geçerli olan iki temel kuralın sadakatle uygulanmasına bağlıdır: Vergi inceleme süreçlerinin tam ve doğru olarak bilinmesi, (hak ve yükümlülükler) Vergi müfettişi Mükellef ilişkisinin sağlıklı biçimde yürütülmesi Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 33

34 Bir firma neden vergi incelemesi için seçilir? Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 34

35 Vergi incelemesine seçilme nedenleri Bir firmanın vergi incelemesi için seçilmesinde bir çok farklı faktör rol oynayabilir. Bunlar: Klasik İncelemeye Seçme Nedenleri İhbar üzerine vergi incelemeleri başlatılabilir. Vergi inceleme elemanlarının talebi (karşıt inceleme, sınırlı inceleme, görüş öneri raporları) Sektörel ve Konusal incelemeler (yıllık denetim planı- yüksek tutarlı indirim ve istisnalar, iade incelemeleri, SMİYB incelemeleri) Diğer regülatörlerin talepleri (Masak, SPK, BDDK, gümrük gibi) Usulsüzlük İncelemeleri Risk Analizi Metodu/Modeli Her türlü bilgi, veri ve istatistiği toplamak suretiyle oluşturulan Risk Analiz Sistemi üzerinden mükelleflerin faaliyetlerinin gruplar ve sektörler itibarıyla analiz edilmesi, mukayeseler yapılması ve bu suretle risk alanlarının tespit edilmesi faaliyetidir Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 35

36 Vergi incelemesine seçilme nedenleri Mevzuat «Vergi İncelemelerinde Uyulacak Usul ve Esaslar Hakkındaki Yönetmelik»de Risk analizi neticesinde riskli bulunmaması, ihbar ve şikâyet olmaması halinde dahi mükellefler incelemeye alınabilir.» ifadesine yer verilmiştir. 646 Sayılı KHK Madde 20: «Kurulun görev ve yetkileri şunlardır: b) Her türlü bilgi, veri ve istatistiği toplamak suretiyle oluşturulacak Risk Analiz Sistemi üzerinden mükelleflerin faaliyetlerini gruplar ve sektörler itibarıyla analiz etmek, mukayeseler yapmak ve bu suretle risk alanlarını tespit etmek. d) İnceleme ve denetim sonuçlarını izlemek, değerlendirmek ve istatistikler oluşturmak.» Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 36

37 Risk analiz modeli Risk Analiz Sisteminin Amacı İncelenecek mükelleflerin seçiminde öncelikli olarak vergi kayıp ya da kaçağı riski yüksek olan mükelleflerin ve/veya sektörlerin belirlenmesi amaçlanmaktadır. Buda göstermektedir ki: Mali tabloların ve beyannamelerin kullanımı/doldurulması önemli hale gelmiştir Sektörel yatay ve dikey analizler önemli hale gelmiştir İstisna, indirim gösterim ve uygulamaları önemli hale gelmiştir Geçmiş senelerle kıyaslamalı analizler önemli hale gelmiştir 3. Parti bilgileri (tapu, banka, karşıt incelemeler gibi) önemli hale gelmiştir Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 37

38 Risk analiz modeli Risk Analiz Sisteminin İşleyişi 1. Risk Analiz Sistemi Mükellefleri Sektör, Bölge ve Büyüklük Kriterlerini Esas Alarak Tasniflemekte ve İlgili Analiz Dönemi için Sahip Oldukları Risklere Göre Puanlamaktadır. 2. Neticede Mevcut Denetim Gücü, Etkinlik ve Etkililik Kriterleri Göz Önünde Bulundurularak, Yüksek Risk Puanına Sahip Mükellefler İncelemeye Sevk Edilmektedir Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 38

39 Risk analiz modeli Risk Analiz Sisteminin Veri Kaynakları Risk Analiz Sitemi için gerekli olan veriler: Mükelleflerin kendi beyanları/mali Tablolar-Formlar-Bildirimler 3. Parti bilgileri (banka, tapu, diğer mükelleflerin beyanları vb) Önceki inceleme sonuçları Mükellef ve sektör hakkında genel bilgiler/analizler Diğer regülatörlerden gelen bilgiler (Masak, SPK, BDDK vb) Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 39

40 Risk analiz modeli Risk Analiz Yöntemleri Risk Analizi genel olarak 3 farklı yöntemle yapılmaktadır: Kurallara dayalı olarak otomatik risk puanlaması yapılması Beyannameler üzerinden vergi denetim elemanlarınca incelemelerin seçilmesi Veri madenciliği veya diğer istatistiki yollarla riskli mükelleflerin tespiti (konusal analizler, yatay ve dikey sektörel analizler, geçmiş yıllar kıyaslamalı analizler) Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 40

41 Risk analiz modeli Toplu Alınan Veriler Risk Konuları ve Risk Puanı Toplu Alınan Veriler E-Beyan ve Bildirimler/Ba-Bs vb Tarh ve Ödeme Bilgileri Vergi Ceza Bilgileri Sektörlerden İstenen Bilgiler Tapu ve Taşınmaz Bilgileri Diğer Kurumlardan Alınan Bilgiler Üretilen Bilgiler Medya Takibi İhbarlar Görüş Öneri Raporları Diğer Kurum Talepleri Yatay-Dikey Analizler İnceleme Raporları (karşıt incelemeler) Risk Konuları ve Risk Puanı Riskli Mükellef Havuzu Geri Bildirim Vergi İncelemesi Risk Konuları ve Risk Puanı Kriterler 44 Konu 601 Senaryo İstisna ve Muafiyetlere İlişkin Analizler Satışlara İlişkin Analizler Transfer Fiyatlandırması Analizleri KDV ÖTV Analizleri Sahte Belge & Organize Faaliyet Analizleri Karşılaştırmalı Beyan ve Bildirim Analizleri Davranış Analizleri Muhasebe Hesap Analizleri İstatistikî Analizler 41

42 Risk puanlama matrisi Risk gerçekleşirse vergi kaybı ne kadar olur? Riskin gerçekleşme ihtimali nedir? Riskin gerçekleşme ihtimali ile riskin gerçekleşmesi durumunda ortaya çıkacak vergi kaybı yüksek ise söz konusu riske diğer risklere nazaran daha yüksek risk puanı verilir. 42

43 Vergi incelemesi süreci nasıl işler? Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 43

44 Sınırlı İnceleme 6 Ay Tam İnceleme 1 Yıl Vergi inceleme süreci(1/2) Vergi İncelemesine Başlama ve İşe Başlama Tutanağı Tebliğ Evrakı İnceleme Süreci Defter ve Belgelerin İbrazı Bilgi Alma * Mükelleflerden * 3. Kişilerden Bilgi ve Belgelerin Toplanması/ Tartışılması Tutanak Öncesi Görüşmeler / Tartışmalar İnceleme Tutanağının İmzalanması Tebliğ Evrakı Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Talebi Varsa Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Talebi Yoksa Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 44

45 Vergi inceleme süreci(1/2) Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Talebi Varsa Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Talebi Yoksa Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Davetiyesinin Tebliği Tebliğ Evrakı Süreç Vergi Dairesine Aktarılır Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Görüşmesi/Oturumu Tebliğ Evrakı Vergi Dairesi'nden İhbarname Tebliği Tarhiyat Sonrası Uzlaşma Davetiyesi Tebliği Tebliğ Evrakı Tebliğ Evrakı Uzlaşma Olumlu Uzlaşılan Tutarı Ödeme Uzlaşma Olumsuz Vergi Dairesinden İhbarname Tebliği Tebliğ Evrakı Tarhiyat Sonrası Uzlaşma Görüşmesi/Oturumu Tebliğ Evrakı Tebliğ Evrakı İmza karşılığında bir örneği mükellefe tebliğ edilen belge Standart İndirim ile Ödeme (VUK 376) Dava Sürecini Başlatma Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. Uzlaşma Olumlu Uzlaşılan Tutarı Ödeme Uzlaşma Olumsuz 45

46 Vergi yargı süreci (Şu an geçerli olan sistem) Vergi Mahkemesine Başvuru Dava konusu yirmi beş bin lirayı geçmiyorsa (Tek Hakim) Vergi Mahkemesi Kararına Karşı Kanun Yolları Dava konusu yirmi beş bin lirayı geçiyorsa (3 Hakim-Heyet) Bölge İdare Mahkemesi ne İTİRAZ Danıştay TEMYİZ Karar Kesin Temyiz yolu kapalı Bozma (Vergi Mahk.ne Geri Gönderir Onama Vergi Mahkemesi nin ISRAR kararı Vergi Mahkemesi nin UYMA kararı Karar Kesin Danıştay VDDGK na (TEMYİZ başvurusu) 46

47 Vergi yargı süreci (6545 sayılı kanun sonrası) Vergi Mahkemesine Başvuru Dava konusu beş bin lirayı geçmiyorsa Vergi Mahkemesi Kararına Karşı Kanun Yolları Dava konusu beş bin lirayı geçiyorsa Karar kesin, Kanun yolu kapalı Dava konusu yüz bin lirayı geçmiyorsa Karar Kesin Temyiz yolu kapalı İstinaf yoluna gidilir Bölge İdare Dava konusu yüz bin lirayı geçiyorsa Temyiz Yolu Danıştay 47

48 Vergi incelemesi sürecinde nelere dikkat etmeliyiz? Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 48

49 Vergi inceleme sürecinde dikkat edilecek noktalar Haklarımızı bilelim: Vergi incelemesi başladığı andan itibaren mutlaka profesyonel yardım alın, Eğer varsa, Yeminli Mali Müşavirinize derhal haber verin. Yoksa bir mali müşavir veya avukat ile görüşün. Başlangıçta yapılan hatalar telafisi güç zararlara yol açabilir. Müfettişin yetkilerini bilelim: İnceleme elemanlarının inceleme sürecinde bazı hazırlık talepleri olacaktır. Bu taleplere cevap verirken hazırlaması güç ve zaman alacak olanlar için uygun bir süre talep edin. İlişki Yönetimi: İnceleme elemanı ile şirketten sadece bir kişinin muhatap olmasını, evrak, bilgi ve belgelerin tek elden verilmesini temin edin. Doküman Yönetimi: Fatura açıklamalarının alınan hizmeti tam yansıttığına emin olun. Doküman Yönetimi: Defter belge ibraz ederken mahsup fişlerine ek yaptığınız destekleyici belgeleri gözden geçirin Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 49

50 Vergi inceleme sürecinde dikkat edilecek noktalar İnceleme Süreci Yönetimi: İinceleme ile ilgili önemli konularda konuyu detaylıca inceleyin karmaşık konularda bir profesyonele danışarak hareket edin. İnceleme elemanlarına vereceğiniz özellikli evrakları mutlaka önceden kontrol edin. İnceleme tutanağını imzalamadan önce mutlaka kontrol edin. Sizden istenen ifadelere önceden hazırlıklı olun, gerekirse süre isteyin. Tutanak aşaması inceleme sürecinin en önemli aşamasıdır. Mutlaka bir profesyonelle takip edin. Tutanağa aldırmanız gereken açıklamaları ve/veya eklemeniz gereken evrakları mutlaka ekleyin. Rapor Değerlendirme Komisyonlarında dinlenme talebinde bulunun Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 50

51 Vergi inceleme sürecinde dikkat edilecek noktalar Eleştiri konusu olayla ilgili olarak daha önce verilmiş mukteza ve/veya yargı kararı var mı mutlaka araştırın. 425 Nolu VUK tebliğinden sonra muktezaların önemi artmıştır. Ayrıca vergi inceleme esaslarını düzenleyen yönetmelikte yapılan değişiklikle inceleme sırasında vergi kanunlarına göre eleştiri konusu yapılacak hususlarla ilgili olarak inceleme elemanına özelge ibraz edilmesi durumunda, özelge inceleme tutanağına dâhil edilecektir. Uzlaşma ve ya uzlaşmama kararınızı önceden verin. Olası eleştiri konularının mali portrelerini önceden hesaplayın (gecikme faizi dahil) Özellikle Tarhiyat Sonrası Uzlaşmadan sonra dava için 15 gününüz olduğunu unutmayın. Dava dilekçesi,cevaba cevap dilekçesinin mutlaka bir profesyonelce hazırlanması/kontrolünü sağlayın. 13 Süreleri asla kaçırmayın Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 51

52 Güncel vergi konuları ve kararları Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 52

53 Güncel vergi konuları Management Fee (Yönetim ücreti) ödemeleri İnceleme elemanları öncelikle bu ödemeleri gayri maddi hak saydılar ve dar mükellef stopajına tabi tuttular. Danıştay da; Gizlilik hükümleri içerdiği, Yurt dışında kurulu yönetim şirketinin yıllardır biriktirdiği ticari bilginin aktarımı niteliği taşıdığı Royalty gibi satış tutarı üzerinden hesaplandığı gerekçesi ile bazı davalarda Maliye İdaresini haklı buldu Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 53

54 Güncel vergi konuları Management Fee (Yönetim ücreti) ödemeleri (devamı) Daha sonra GİB nın verdiği muktezalarda yönetim ücreti ödemelerinin kırılım (alınan hizmet) bazında değerlendirileceği ve stopaja tabi tutulabileceği (ÇVÖA çerçevesinde) ifade edildi. Ancak görüşlerin sonunda bu ödemelerin Transfer Fiyatlaması (TF) yönünden Grup İçi Hizmetler kriterine göre değerlendirilmesi gerektiği ifade edildi. Grup içi hizmetlerle ilgili olarak; Grup içi hizmetin fiilen sağlanıp sağlanmadığı, Söz konusu hizmete/hizmetlere adı geçen şirketin ihtiyacı olup olmadığı, (fayda testi) Hizmetin alınmış olması halinde hizmet bedelinin emsallere uygunluk ilkesine uygun olup olmadığının belirlenmesi gerekmektedir. Bu çerçevede yönetim ücreti ödemelerinin toptan reddedildiği ve kar dağıtım stopajına (TF çerçevesinde) tabi tutulduğunu görmekteyiz Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 54

55 Güncel vergi konuları Management Fee (Yönetim ücreti) örnek kararlar Management Fee Gayrimaddi Hak Değildir (Danıştay 3. Dairesi nin tarih ve K:2013/6501 sayılı kararı) know-how hizmetlerinin hangi hizmetleri kapsadığına ilişkin genel kabul görmüş bir uygulamanın olmadığı, söz konusu hizmetlerin içerikleri incelendiğinde Management Fee ; ana merkez tarafından gerçekleştirilen; müşteri bilgilerinin edinilmesi, alacak dönemlerine ilişkin mutabakat, uluslararası imalathanelerin organizasyonu, bütçe hazırlığı, veri işleme/bilişim teknolojisi, kalite yönetimi, insan kaynakları, finans ve kontrol, üretim, planlama ve kontrol hizmetlerinin ye anlaşma çerçevesinde satış, pazarlama, müşteriler ile temasın kurulması gibi hizmetlerin sunulmasının karşılığını oluşturduğu, söz konusu hizmetlerin teknik ve satış verimliğinin arttırılması ve maliyetlerin azaltılması açısından firmanın işlevinin iyileştirilmesinin hedeflendiği, firmanın dahili olarak bu alanlara ilişkin kendi bölümünü kurmak yerine yurt dışından sağlanan hizmetleri kullanmasının ekonomik ve işlevsel açıdan karlı olduğu, bu sayede ölçek ekonomisinin yararlanıldığı ve maliyetlerin düşürüldüğü, alınan tüm hizmetler şirketin kendi bilgi birikimi, yetenek ve tecrübelerini kullanan kişiler ile sağlandığı, Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 55

56 Güncel vergi konuları Management Fee (Yönetim ücreti) örnek kararlar (devamı) Management Fee Gayrimaddi Hak Değildir (Danıştay 3. Dairesi nin tarih ve K:2013/6501 sayılı kararı) (Devamı).söz konusu hizmetlerin know- how hizmeti olarak değerlendirilmesinin mümkün olmadığı sonucuna varıldığından aksi düşünceyle mükellef kurumun yurt dışında mukim firmalardan almış olduğu söz konusu hizmetler karşılığı yapmış olduğu ödemeler know how ödemeleri kabul edilerek yapılan tarhiyatta hukuka uyarlık bulunmadığı Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 56

57 Güncel vergi konuları Management Fee (Yönetim ücreti) örnek kararlar (devamı) Management Fee Gayrimaddi Haktır (Danıştay 4. Dairesi nin tarih ve K:2013/7010 sayılı kararı) «reklam sektöründe faaliyet gösteren davacı şirketin dahil olduğu grup şirketleri olan Hollanda'da mukim Holdings B.V., İngiltere'de mukim Ltd., A.B.D.'de mukim USA Inc. ve Fransa'da mukim Publicis Conseil ile imzaladığı danışmanlık hizmet sözleşmesi ve bölgesel yönetim bedeli sözleşmesi kapsamında aldığı hizmetlerin, ticari alanda belli büyüklüğe erişmiş olan adı geçen şirketlerin, tecrübeyle sahip olduğu ticari bilgi birikiminin davacı şirkete bir bedel karşılığında kullandırılmasına ilişkin olduğu, dolayısıyla danışmanlık hizmet ücreti, yönetim katkı bedeli ve müşteri koordinasyon ücreti adı altında ödenen bedellerin gayrimaddi hak bedeli kapsamında değerlendirilmesi gerektiğinden kurumlar vergisi tevkifatına tabi olduğu» Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 57

58 Güncel vergi konuları Management Fee (Yönetim ücreti) örnek kararlar Management Fee Ödemesi Ticari İhtiyaca İlişkin Değildir. (Danıştay 4. Dairesi nin tarih ve K:2013/5352 sayılı kararı) «Düzenlenen faturalarda açıklayıcı bilgilere ve her bir hizmet türüne ilişkin ayrıntılara yer verilmediği, sözleşmede esasen hizmet olarak ifade edilemeyecek nitelikte olan hükümet mercileri ile ilişkiler ve endüstriyel ve halkla ilişkiler gibi soyut kavramların yer aldığı, düzenlenen bütün faturaların aynı içerik ve formatta olması ve maddi hataların ve içerik hatalarının bulunması aslında söz konusu faturaların verilen bir hizmet karşılığı değil, sözleşmenin bir gereği olarak ve bir prosedürü tamamlamak amacıyla düzenlendiğini gösterdiği, davacı ile imzalanan ve raporda bahsi geçen tüm sözleşmelerin fesih başlıklı bölümlerinde. Grubu ile Grubu nun davacı nezdindeki hisse oranının %50 nin altına düşmesi halinde sözleşmenin fes olunacağının belirtilmesinin davacının aslında bu hizmetlere ihtiyaç duymadığını ve bu hizmetlerin almadığını dava dilekçesi ekinde fiilen hizmet alındığının ispatı amacıyla bir kısım belgeler sunulmuş ise de, söz konusu belgelerin ispat edici vesika olarak kabulü mümkün olmadığı, sözleşme kapsamında verilmesi gereken pek çok hizmete ilişkin olarak davacı tarafında hiçbir bilgi ve belge sunulamadığı, bu nedenle, söz konusu sözleşmeler kapsamında ödenen tutarların gider kaydından çıkarılması suretiyle yapılan vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisinde hukuka aykırılık bulunmadığı» Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 58

59 Güncel vergi konuları Yabancı faturalar Yurt dışından alınan hizmetlere yönelik faturaların sorumlu sıfatıyla KDV ve Stopaj durumu incelenmektedir. Özellikle 2 no lu KDV beyanına konu hizmetlerin stopaj durumu sorgulanmaktadır. (Risk analiz modeli konularından biridir) Mukimlik belgesi mutlaka aranmalıdır Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 59

60 Güncel vergi konuları Kiralama KDV açısından da ticaret sayılıyor Kiralama KDVK nunda sayılmamasına rağmen kiralama ile değerlendirilen taşınmazlar için ticaret sayılabiliyor. Maliyenin son dönemlerdeki yorumu (KDV Uygulama Genel Tebliği) kiralama suretiyle değerlendirilen taşınmazlar için de ticaretini yapıyor sayması yönünde. Teknik iflastaki şirketlerin aktifteki varlıklarının veya şirketin kendisinin değerlenip fon oluşturulmasına izin verilmiyor Maliye Bakanlığı muktezalarında bu tip fon oluşumlarının ancak dip notlarda yapılabileceği ifade edilmiştir Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 60

61 Güncel vergi konuları Faizsiz borca emsal KDV den sorumlu sıfatıyla KDV isteniyor Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı nın tarihli muktezasında, yurt dışından alınan borç için faiz ödenmese bile KDVK nun 27/3. maddesi uyarınca emsal bedel üzerinden sorumlu sıfatıyla KDV ödeneceği belirtilmiştir. (stopaj için hesaben nakden ödeme olmadığı, tahakkuk atılmadığı için bir risk öngörülmemiştir) Bu muktezanın akabinde bu yönde incelemeler yapılmış, Vergi Mahkemesi aşaması kazanılmış temyiz aşaması devam etmektedir. Bir başka müşterimizde faizleri zamanında ödenen (ve vergisel yükümlükleri yerine getirilen) ancak ana para ödemesi yaklaşık 10 yıllık yapılmamış ortaktan alınan borcun artık sermaye haline geldiği, KVK nun 11. maddesinde yer alan öz sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faizler gider yazılamaz hükmünden hareketle faiz ve kur farkının gider yazılamayacağı ifade edilmiştir. Bu keyze sermaye niteliğine bürünen borçlanmaların örtülü sermaye müessesesi çerçevesinde değerlendirilmesi gerektiği unutulmuştur. Bu tip borçlanmalar için sermaye haline geldiği iddia edilse bile aynı kanunun 12. maddesi çerçevesindeki borçlanmaların örtülü sermaye sayılmayacağı belirtilmektedir Görüldüğü üzer faiz hesaplarsanız farklı değerlendirme, hesaplamazsanız farklı değerlendirme söz konusu olabilmektedir. 61

62 Güncel vergi konuları Geç beyan edilen/ettirilen 2 nolu KDV nin indirimi 117 Nolu KDV Genel Tebliği ile 49 Nolu KDV Genel Tebliğinin B bölümü yürürlükten kaldırıldığı için 2 nolu KDV ye yönelik olarak sonradan ikmalen veya resen yapılan KDV tevikatlarının ve hatta pişmanlıkla beyan edilen 2 no lu KDV nin 1 no lu KDV de indirilip indirilmeyeceği açık değildir. Eskiden beyan döneminde izin veriliyordu. Verilen muktezalar olumsuzdur Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 62

63 Güncel vergi konuları Sat-Geri Kiralama İşlemlerinde Yüklenilen KDV İndirilemeyecektir Sat-geri kiralama işlemlerine getirilen Kurumlar Vergisi ve KDV istisnaları olmakla birlikte KDV açısından getirilen istisna (KDVK madde 17/4-y) kısmi istisna olması sebebiyle yüklenilen KDV indirim konusu yapılamayacaktır. Hatta kurumlar vergisi istisnasından da yararlanılması halinde indirilemeyen KDV nin KKEG olarak dikkate alınması söz konusudur Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 63

64 Güncel vergi konuları İlginç bir temsil ağırlama gideri GİB nın tarihli muktezasında, yurt dışı müşterilerinin ziyaretlerinde kulüp maçlarını stadda izleme isteklerini dile getirmeleri nedeniyle 3 spor kulübünden (Galatasaray, Fenerbahçe, Beşiktaş) loca kiralanmasının düşünüldüğü belirtilerek, söz konusu localar için ödenecek kira bedellerinin temsil ve ağırlama gideri olarak indirim konusu yapılıp yapılamayacağı konusunda Başkanlığımız görüşü sorulmuş; Yurt dışından gelen müşterilerinizin bazı takımların maçlarını staddan izleyebilmeleri için loca kiralanması nedeniyle ödenecek kira bedelleri, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi esnasında yapılan bir harcama ve gider unsuru gibi görünmekle beraber geliri doğuran olayla açık ve güçlü bir illiyet bağı mevcut değildir. Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizin yurt dışı müşterilerinin talepleri doğrultusunda stad locaları kiralanması nedeniyle ödenecek kira bedelleri, kurum kazancınızın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel gider olarak kabul edilmeyecektir denmiştir Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 64

65 Güncel vergi konuları Zarar telafi fonu davaları Zarar telafi fonu konusu (TTK 376) önce bazı şirketlerde yapılan incelemelerle başlamış. Bu fona «pazarda tutundurma hizmeti» karşılığı gelen para adı verilerek kurumlar vergisi ve KDV istenmiştir. Maliye Bakanlığı nın ve tarihli görüşlerinde ise, Sermaye tamamlama fonunun gelir addedilmesi gerektiği Türkiye deki firmanın faaliyetinin kesintiye uğramaması için aktarılan bedellerin hem kurumlar vergisine hem KDV ne tabi olduğu ifade edilmiştir Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 65

66 Güncel vergi konuları Zarar telafi fonu davaları (devamı) İstanbul 3. Vergi Mahkemesi nin tarihli kararında; Türkiye deki pazar payının arttırılması hizmeti sunduğu iddia edilmiştir. Ancak davacı, şirket, perakende mağazacılık sektöründeki rakip firmalara karşı mevcut pazar payının korunması ve Türkiye pazarında tutunma amacıyla 2006 ve 2007 yıllarında agresif büyüme kararı alarak mağaza sayısını artırmış, piyasada tutunabilmek için daha fazla pazarlama, satış ve dağıtım giderlerine katlanarak zarar etmiştir. Bu paraların gönderilmemesi halinde davacı şirket hakkında Türk Ticaret Kanunu nun 324 üncü maddesi hükmünün uygulanacağı hususunda tartışma bulunmamaktadır. Dolasıyla, zarar telafi fonu bedellerinin ve daha sonra sermayeye ilave edilmiş olan sermaye avanslarının davacı şirket açısından gelir olarak kabulüne olanak bulunmadığından, ana şirket tarafından gönderilen ve zarar telafi fonuna aktarılan söz konusu tutarların davacı şirketin KDV matrahlarına ilave edilmesinde-kurum kazancına ilave edilmesinde hukuka uygunluk bulunmamaktadır Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 66

67 Güncel vergi konuları Kiracının kiraladığı arsa üzerine bina inşa etmesi Vergi İdaresi kiralanan arsa üzerine inşa edilen bina için katlanılan maliyetleri şirket açısından özel maliyet olarak kabul ediyor, Binanın kira süresi sonundaki emsal bedelini ise mal sahibi tarafından kiralamanın bittiği yılda elde edilmiş gayrimenkul sermaye iradı olarak değerlendiriyordu. Yeni Uygulama: Şirket, bina harcamalarına uygun kâr marjı ilave ederek mal sahibine KDV li fatura düzenleyecek, fatura bedeli ile harcamalar arasındaki fark kurum kazancına dahil edilecek, Fatura kaynaklı alacak tutarı peşin ödenen kira olarak kabul edilerek sözleşme süresi içinde eşit tutarlar ile kira gideri olarak dikkate alınacak, Her ay alacaktan mahsup edilerek gider yazılan kira tutarı arsa sahibi gerçek kişi ise gelir vergisi tevkifatına konu olacak ve beyan sınırını aşıyor ise arsa sahibi tarafından gayrimenkul sermaye iradı olarak beyan edilecek Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 67

68 Vergide Güncel Gelişmeler ve Dikkat Edilecek Hususlar Orhan Kahraman 13 Ocak

69 Vergide Güncel Gelişmeler ve Dikkat Edilecek Hususlar I. 64. Hükümet Eylem Planında Yer Alan Vergi Konuları II. III. IV. Gelir Vergisi Kanunu Tasarısı Vergi Usul Kanunu Tasarısı Uygulama Süreleri Tarihinde Sona Eren Yasal Düzenlemelerin Uzatılması V. E-Fatura, E-Defter, E-Arşiv, E-Tebligat Uygulamaları VI. Sermaye Şirketlerinin Nakit Sermaye Artırımlarına Teşvik Getiren Kurumlar Vergisi Düzenlemesi VII. 459 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği ile Getirilen Düzenleme Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 69

70 64. Hükümet Eylem Planında Yer Alan Vergi Konuları Hükümetin 2016 yılında yapmayı planladığı eylemler bir takvime bağlanarak, 10 Aralık 2015 tarihinde 64. Hükümet 2016 Yılı Eylem Planı yla kamuoyuna açıklanmıştır. Planda 2016 yılında yapılacak eylemler, 3 aylık, 6 aylık ve yıllık bazda listelenmiştir. 3 ay içerisinde (21 Aralık Mart 2016) 6 ay içerisinde (21 Aralık Haziran 2016) 1 yıl içerisinde (21 Aralık Aralık 2016) 1. BSMV istisnası 2. KDV oranlarında değişiklik 3. Rant vergisi ile ilgili düzenlemeler yapılması 4. Yeni iş kuran gençlere üç yıl boyunca gelir vergisi muafiyeti sağlanması 1. Vergi beyannameleriyle sosyal güvenlik bildirgeleri birleştiriliyor 2. Enerji verimliliğini teşvik edecek vergisel düzenlemeler 3. Serbest bölgelerin cazibesi artırılacak 4. Gelir ve kurumlar vergisi kanunlarının birleştirilmesi 5. Vergi usul kanununun güncellenmesi 6. Mali mevzuatta yer alan dönemsel artışları belirli bir göstergeye bağlayan tüm düzenlemelerin gözden geçirilmesi 1. Damga vergisi kanununun gözden geçirilerek yenilenmesi 2. Dahilde işleme rejiminin gözden geçirilmesi Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 70

71 64. Hükümet Eylem Planında Yer Alan Vergi Konuları 3 ay içerisinde (21 Aralık Mart 2016) 1) BSMV istisnası Planlanan: İmalat sanayii makine-teçhizat yatırımlarının finansmanında BSMV istisnası getirilmesi. Sonuçlanan: Ocak 2016 tarihli ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 6655 sayılı Kanun ile sanayi işletmelerince makine ve teçhizatın finansmanı amacıyla kullanılan kredilere BSMV istisnası getirilmiştir (6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu nun 29. maddesine eklenen (z) bendi). 2) KDV oranlarında değişiklik Planlanan: Yemde ve gübrede KDV nin kaldırılması. Sonuçlanan: 1 Ocak 2016 tarihli ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 2015/8353 sayılı Bazı Mallara Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının, Özel Tüketim Vergisi Oran ve Tutarlarının ve Tütün Fonu Tutarlarının Belirlenmesi Hakkında Karar ile bazı hayvan yemleri, hammaddeleri ve gübrelerde KDV oranı % 8 den % 1 e indirilmiştir. Tasarı: Yem ve gübre teslimlerinin KDV den istisna tutulmasını öngören kanun tasarısı 6 Ocak 2016 tarihinde TBMM ye sunulmuştur Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 71

72 64. Hükümet Eylem Planında Yer Alan Vergi Konuları 3) Rant vergisi ile ilgili düzenlemeler yapılması Planlanan: Plan da eylemden sorumlu olan Çevre ve Şehircilik Bakanlığı idaresinde, Maliye ve İçişleri Bakanlıkları ile Hazine Müsteşarlığı ve Belediyeler Birliği ile irtibat halinde 21 Mart 2016 ya kadar imar planı değişiklikleri sonucunda ortaya çıkan değer artışının belli bir oranının kamu payı olarak tahsil edilmesini sağlayacak mevzuat çalışması yapılacağı vurgulanmıştır. Değerlendirme: Detayları henüz belli olmamakla beraber düzenlemenin, "Gelir Vergisi Kanunu" kapsamında düzenlenen "değer artışı" dışında yapılacağı anlaşılıyor. Amaç, yerel yönetimleri kaynaklarının artırılmasına yönelik olduğundan; Belediye Gelirleri Kanunu, Emlak Vergisi Kanunu ve İmar Kanunu'nda değişiklikleri gerçekleştirilerek bu aksiyon hayata geçirilecektir Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 72

73 64. Hükümet Eylem Planında Yer Alan Vergi Konuları 4) Yeni iş kuran gençlere üç yıl boyunca gelir vergisi muafiyeti sağlanması Planlanan: Girişimciliği teşvik etmek amacıyla ticari, zirai ve mesleki faaliyeti nedeniyle ilk defa gelir vergisine tabi olan 29 yaşını doldurmamış tam mükellef gerçek kişiler için bir vergi kredisi sağlanmaktadır. Buna göre, bu kişilerin talepleri halinde, faaliyete başladıkları vergilendirme döneminden itibaren üç vergilendirme dönemi boyunca elde ettikleri kazançlarının asgari ücretin yıllık brüt tutarına isabet eden kısmı üzerinden vergi tarifesinin ilk dilimine uygulanan orana isabet eden verginin bu kişilerin kazançları üzerinden hesaplanan vergiden mahsup edilmesi öngörülmektedir. Ancak, mahsup edilecek kısmın fazla olması halinde iade yapılmayacağı ayrıca belirtilmektedir Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 73

74 64. Hükümet Eylem Planında Yer Alan Vergi Konuları Tasarı 1: Mevcut GVK Mükerrer 20. maddesi değiştirilerek bazı şartların sağlanması halinde üç yıllık muafiyet getiriliyor (değişiklik tasarısı 6 Ocak 2016 da meclise sunulmuştur). Tasarı 2: Söz konusu muafiyet yeni GVK tasarısında da 83. madde olarak yer alıyor Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 74

75 64. Hükümet Eylem Planında Yer Alan Vergi Konuları 6 ay içerisinde (21 Aralık Haziran 2016) 1) Vergi beyannameleriyle sosyal güvenlik bildirgeleri birleştiriliyor Planlanan: 21 Haziran 2016 ya kadar, mükellefler tarafından vergi dairelerine verilen beyannameler ile Sosyal Güvenlik Kurumu na verilen bildirgelerin tek bir platform üzerinden birleştirileceği anlaşılıyor. Değerlendirme: Bu adım sayesinde hem verilecek beyanname sayısı ve bürokrasinin azalacağını hem de mükelleflerin üzerindeki yükün hafifleyeceğini öngörmek mümkün. 2) Enerji verimliliğini teşvik edecek vergisel düzenlemeler Planlanan: Mevcut vergi mevzuatı gözden geçirilerek enerji verimliliğini teşvik eden vergisel düzenlemeler yapılacaktır. Sanayide ve evlerde kullanılan elektrikli araçlar ile ulaşım araçlarında uygulanan vergi oranları enerji verimliliği açısından gözden geçirilecektir. Değerlendirme: Bu kapsamda ÖTV Kanunu'nda "enerji verimliliği" sağlayan "elektrikli araçlar" ile "ulaşım araçları" vergi oranları daha uygun hale getirilerek teşvik edilecektir Daha fazla bilgi için Deloitte Türkiye (Deloitte Touche Tohmatsu Limited üye şirketi) ile iletişime geçiniz. 75