Mali Bülten No: 2014/106

Transkript

1 ` Mali Bülten No: 2014/106 Vergi/ 20 Ekim 2014 KDV Genel Uygulama Tebliği nde Değişiklik kpmgvergi.com kpmg.com.tr Özet: 16 Ekim 2014 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliği nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:1) ile KDV uygulamalarında önemli değişiklikler yapılmıştır. Anılan Tebliğ ile yapılan bazı önemli düzenlemelere ilişkin açıklamalar bültenimizin konusunu oluşturmaktadır. Açıklamalar: Hurda Metal Teslimlerinde Tevkifat Oranı Değişikliği Hurda metallerden elde edilen külçeler ile hurda metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko, alüminyum ve kurşun külçelerinin tesliminde tevkifat oranı 7/10 dan 5/10 a indirilmiştir. Bazı KDV İadelerinde YMM Raporu İbraz Edilebilmesi Hizmet İhracından kaynaklanan nakden iadeler, Deniz, hava, demiryolu araçlarına ilişkin imal, inşa, tamir ve bakım hizmetlerine ilişkin istisna uygulamasından kaynaklanan nakden iadeler, Limanlarda verilen hizmetlere ilişkin KDV istisna uygulamalarından kaynaklanan nakden iadeler, Liman ve hava meydanlarına bağlantı sağlayan demiryolları ile liman ve hava meydanlarının inşa ve genişletilmesi hizmetlerinde istisna uygulamasından kaynaklanan nakden iadeler, Altın, gümüş, platin arama, işletme ve zenginleştirme faaliyetlerini yürütenlere yapılan teslim ve hizmetlerden doğan nakden iadeler, için YMM Raporu sunulmasına imkân sağlanmıştır.

2 Söz konusu nakden KDV iadelerinde KDV Genel Uygulama Tebliği ile getirilen düzenlemeye göre nakden iade talepleri münhasıran vergi inceleme raporuna göre yerine getirilmekteyken, yeni tebliğ değişikliği ile YMM raporu ile nakden iade talebine de imkân sağlanmış bulunmaktadır. Ancak bu uygulama Kasım 2014 döneminden itibaren yapılacak işlemlerle ilgili iade talepleri için geçerli olacaktır. Yolcu Beraberi Eşya Uygulamasında Değişiklik Yolcu beraberi eşya uygulamasından kaynaklanan iade taleplerinde Yüklenilen KDV Listesi ile İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu talep edilmeyecektir. Söz konusu belgeler, anılan istisna uygulamasından doğan iadelerin tevsiki bakımından gerekli olmadığından uygulamadan kaldırılmıştır. İhraç Kayıtlı Teslimler ve DİİB Kapsamındaki Teslimlerden Doğan KDV İadeleri İhraç kayıtlı teslimlerden doğan iade taleplerinde ilgili meslek odasına üyelik belgesinin noter onaylı örneği talep edilmekteyken noter onayından vazgeçilmiştir. Yapılan değişiklikten sonra ilgili odanın onayının yeterli olacağı anlaşılmaktadır. KDV Genel Uygulama Tebliği ile DİİB sahibi mükelleflerin, DİİB kapsamında temin ettiği girdiler ile ürettiği malları yine DİİB sahibi mükelleflere tecil terkin uygulaması kapsamında teslim edebileceği esasa bağlanmıştı. Bu uygulama sonucunda teslimde bulunan DİİB sahibi satıcının iade alabileceği tutar ihraç kayıtlı teslim nedeniyle tahsil edilmeyen KDV tutarından geçici 17 nci madde kapsamında temin edilmiş mallar için ödenmeyen KDV nin düşülmesinden sonra kalan tutardan fazla olmayacağı belirtilmişti Yeni düzenlemede, ihraç kayıtlı teslim nedeniyle tahsil edilmeyen KDV tutarından yurt içi ve yurt dışından KDV ödenmeksizin temin edilen mallar için ödenmeyen KDV nin düşülmesi ile bulunacak tutarın iade sınırını teşkil edeceği düzenlenmiştir. Bu değişiklik ile sadece geçici 17 nci madde kapsamında yurt içinden yapılan alımlar nedeniyle ödenmeyen KDV nin değil aynı zamanda DİİB ile yapılan ithalatlar nedeniyle ödenmeyen KDV tutarının da iade hesaplamasından çıkarılacağı açıklığa kavuşturulmuştur. DİİB kapsamında girdi kullanılarak üretilen malların ihracında iade edilecek KDV hesabının ihracat bedeli ile DİİB kapsamında KDV ödemeksizin yurt içi ve yurt dışından temin edilen girdilerin bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı aşamayacağı belirtilmiştir. Önceki uygulamada ise İhracat bedeline genel vergi oranı uygulamak suretiyle bulunacak tutardan, DİİB kapsamında girdi temininde ödemeyen KDV tutarının düşülmesi suretiyle bulunan tutar dikkate alınmaktaydı. Yeni Tebliğ in 26 ncı maddesi ile yapılan değişiklikle genel giderler ve ATİK nedeniyle yüklenilen KDV için alınabilecek iade tutarının ihracat bedeli ile ihraç kayıtlı teslim bedeli arasındaki farka genel vergi oranını (%18) uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı aşamayacağı belirtilmiştir. Kıymetli Taşların Teslimi ile İlgili Düzenlemeler 6552 sayılı Torba Kanun ile 065 sayılı KDV Kanunu nun 17/4-g maddesinde yapılan değişiklik uyarınca kıymetli taşların (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci) Sermaye Piyasası Kanunu na göre Türkiye de kurulu borsalarda işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa üyeleri arasında teslimi ve borsa üyeleri arasında el değiştirmesi KDV den istisna tutulmuştur. Söz konusu istisna kıymetli taşların Borsa İstanbul Elmas ve Kıymetli Taşlar Piyasası nda işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa içinde veya ilgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek kaydıyla borsa üyeleri arasında borsa dışında el değiştirmesini kapsamaktadır. Bu taşların, yukarıda belirtilenler dışındaki teslim, ithal ve el değiştirmeleri tarihinden itibaren KDV ne tabi tutulacaktır.

3 Kıymetli taşların KDV istisnası kapsamına giren ilgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek kaydıyla borsa üyeleri arasında borsa dışındaki teslimlerinde özel matrah şekli uygulaması getirilmiştir. İstisna kapsamına alınan taşları ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış eşya teslimlerinde KDV matrahı, teslim bedelinden kıymetli taş bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olarak tespit edilecektir. Kıymetli taş bedeli Borsa İstanbul Elmas ve Kıymetli Taşlar Piyasası nda oluşan fiyattır. Düzenlenecek faturada, eşyanın KDV hariç satış bedeli ile kıymetli taşın cins, adet, kırat ve bedeli ayrıca gösterilecektir. İade Edilecek KDV Hesabında Dikkate Alınacak Genel İmal ve Genel İdare Giderlerinin Tespiti Yeni Tebliğ in 25 inci maddesi ile KDV Genel Uygulama Tebliği nin IV/A-1.2. bölümünde yapılan değişiklikle iade hakkı doğuran işlemle ilgili olan genel imal ve idare giderlerinin iade edilecek KDV hesabına dahil edileceği belirtilmiştir. Önceki uygulamada iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği döneme ilişkin giderlerin iade hesabına dahil edileceği belirtilmekteydi. Yeni düzenlemeyle dönem sınırlaması kaldırılarak, iade hakkı doğuran işlemle ilgili olmak kaydıyla, daha önceki ya da sonraki dönemlerde yüklenilen genel imal ve idare giderlerinin de iade hesabına dahil edilebileceği belirtilmiştir. Ancak, vergi dairelerince bu hususun uygulamada detaylı şekilde sorgulanacağı ve dönem farklılığı olan faturalarla ilgili olarak iade hakkı doğuran işlemle ilgisinin açıkça tespitinin talep edilebileceği unutulmamalıdır. Organize Sanayi Bölgeleri ve Küçük Sanayi Sitelerine Tanınan İstisna 065 sayılı Kanun un (17/4-k) maddesine göre; organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla oluşturulan iktisadi işletmelerin arsa ve işyeri teslimleri KDV den istisnadır. Organize sanayi bölgesi veya küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla, müteşebbis heyet, kooperatif veya diğer isimler altında iktisadi işletmeler oluşturulmaktadır. Bu organizasyonlar, arsayı temin etme, altyapıyı tamamlama, işyerlerini inşa etme gibi hizmetlerin tamamını veya bir kısmını yürütmek üzere kurulmaktadır. Sözü edilen organizasyonların sadece arsa teslimleri ile işyeri teslimleri istisna kapsamına alınmıştır. Bu organizasyonların yapacakları her türlü hizmetler ile arsa ve işyeri dışındaki teslimlerinin yanı sıra bölge ve site dışındaki arsa ve işyeri teslimleri de genel hükümler çerçevesinde KDV ye tabi olacaktır. Ayrıca bunlara yapılan mal ve hizmet satışlarında genel hükümler çerçevesinde vergi uygulanacaktır. Diğer Hususlar Yeni Tebliğ in 7 nci maddesinde getirilen düzenleme ile KDV Kanunu nun 1/a maddesine istinaden yapılacak proje esaslı istisna uygulamalarında bir yıllık alımların tek bir proje gibi sisteme girilmesine imkân sağlanmıştır. Bu durumda aynı yıl için birden fazla proje uygulaması yerine bir yıldaki tüm işlemler tek bir proje olarak istisna belgesine bağlanabilecektir. KDV Genel Uygulama Tebliği nin petrol aramalarına ilişkin istisna hükmünü düzenleyen II/B-.1.1 bölümünde yapılan değişiklikle boru hattıyla transit taşımacılık yapan belge sahiplerinin bu hatların inşa ve modernizasyonuna ilişkin mal ve hizmet alımlarının istisna kapsamında olduğuna ilişkin düzenleme Tebliğ den çıkarılmıştır. Dolayısıyla, söz konusu işlemlerin Petrol aramalarına ilişkin KDV istisnasından yararlanamayacağı anlaşılmaktadır. KDV Uygulama Genel Tebliği nin IV/E-5 bölümünde yapılan düzenlemeyle delil serbestisi çerçevesinde sunulacak delillerin rapor yerine yazı ile de sunulabilmesine imkân sağlanmıştır. 065 sayılı Kanun un (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla teslimlerden doğan KDV iade alacaklarının, indirim yoluyla telafi edilebilmesi mümkündür. Bu tercihi yapan mükellefler, tecil edilemediği için iadesi gereken KDV tutarlarını en erken ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesi üzerinde kullanabileceklerdir. Yeni tebliğ ile eklenen en erken ifadesi ile indirim hakkının ihracatın gerçekleştiği dönem veya sonraki dönem beyanları ile kullanılabileceği açıklığa kavuşturulmuştur. Tebliğ ile yapılan değişiklikler 1 Kasım 2014 tarihinden geçerli olarak yürürlüğe girmiştir. İlgili Tebliğ Bültenimiz ekinde yer almaktadır.

4 Bültenimizde yer alan konularla ilgili sorularınız için lütfen bizimle temasa geçiniz. Saygılarımızla

5 Bize Ulaşın Vergi Hizmetleri Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. KPMG Istanbul Ofis Kavacık, Rüzgarlı Bahçe Mahallesi Kavak Sokak, No; 29 Beykoz 4805 İstanbul Tel. +90 (216) Fax. +90 (216) KPMG Ankara Ofis Paragon Tower Kızılırmak Mah. Ufuk Üniversitesi Cad. No: 8 Çukurambar, Ankara Tel :+90 (12) Fax : +90 (12) KPMG İzmir Ofis Heris Tower, Akdeniz Mah.Şehit Fethi Bey Cad. No:55 Kat:21 D:4 Alsancak-Konak / İZMİR Tel : +90 (22) Fax : +90 (22) Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative'in üyesi bir Türk şirketidir. KPMG adı ve KPMG logosu KPMG International Cooperative in tescilli ticari markalarıdır. Bu dokümanda yer alan bilgiler genel içeriklidir ve herhangi bir gerçek veya tüzel kişinin özel durumuna hitap etmemektedir. Sürekli güncel ve doğru bilgi sunumuna özen gösterilmesine karşın bu bilgiler her zaman her durumda doğru olmayabilir. Hiç kimse özel durumuna uygun bir uzman görüşü almaksızın, bu dökümanda yer alan bilgilere dayanarak hareket etmemelidir. KPMG International Cooperative bir İsviçre kuruluşudur. KPMG bağımsız şirketler ağının üye firmaları KPMG International Cooperative e bağlıdır. KPMG International Cooperative müşterilerine herhangi bir hizmet sunmamaktadır. Hiç bir üye firmanın KPMG International Cooperative e veya bir başka üye firmayı üçüncü şahıslar ile karşı karşıya getirecek zorlayıcı yada bağlayıcı hiçbir yetkisi yoktur.