Sirküler No: 083 İstanbul, 20 Eylül 2014

Transkript

1 Sirküler No: 083 İstanbul, 20 Eylül 2014 Konu: Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği nde bazı değişiklikler yapıldı. Özet: KDV Genel Uygulama Tebliği nin (KDVGUT) uygulamasında yaşanan tereddütlerin ve karşılaşılan problemlerin çözümüne yönelik olarak hazırlanan 1 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ tarihli Resmi Gazete de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Söz konusu değişiklikler aşağıda dikkatinize sunulmaktadır: - KDV Kanunu nda yer alan hizmet ihracatı, araçların tadil bakım onarımı ile imal ve inşası, liman ve hava meydanlarında verilen hizmetler, kıymetli maden arama, işletme ve zenginleştirme faaliyetleri ve liman ve hava meydanlarının inşası kapsamındaki istisna uygulamalarından kaynaklanan nakit iade taleplerinin münhasıran vergi inceleme raporuna göre yerine getirilmesi uygulamasından vazgeçilmiş, teminat çözümleri de dahil YMM raporuna istinaden nakit iade yapılması uygulamasına tekrar dönülmüştür. - Külçe metal teslimlerinde 7/10 olan mevcut tevkifat oranı 5/10 olarak Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş. Maslak Mahallesi Eski Büyükdere Cad. Orjin Maslak Plaza No: 27 Kat: 1-5 Sarıyer İstanbul - Turkey Tel: +90 (212) Fax: +90 (212) KDVGUT ile getirilen, yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan makine ve teçhizatın, ilgili birim, kurum ve kuruluşun bilanço veya aktifine kaydedildiğinin vergi dairesine bildirilmesi yükümlülüğünde ilgili birim, kurum ve kuruluş ibaresinin hangi mükellefleri kapsadığı konusunda tereddütler oluşmuştu. Taslakta yer alan değiştirilmiş metin ile bu kuruluşların devlet üniversitesi ve hastaneleri, belediyeler vb. gibi kuruluşlar olduğu açıkça ifade edilmiştir. - Tevkifat uygulamasından ve indirimli orana tabi satışlardan kaynaklanan KDV iade alacaklarının mahsup edilebileceği borçlar, ihracat ve diğer iade hakkı doğuran işlemlerden kaynaklanan KDV iade alacaklarının mahsup edilebileceği borçlar ile paralellik gösterecek şekilde - Tadil bakım onarım yaptırılacak her bir araç için ayrı bir proje hazırlanması uygulaması yerine takvim yılı ile sınırlı olmak üzere birden fazla araç için tek bir proje kapsamında tek bir liste hazırlanması imkanı getirilmektedir. - KDVGUT nde ihracatçının genel giderler ve ATİK nedeniyle yüklendiği KDV için iade talebinde bulunabileceği KDV tutarının üst sınırı hesaplanan vergiler arasındaki fark olarak belirlenmişti. Tebliğ ile söz konusu üst sınır ihracat bedeli ile ihraç kayıtlı alım bedeli arasındaki farkın genel vergi oranı ile çarpılması sonucunda hesaplanacak tutar olarak - Dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketlerinin iade taleplerinde ihracatına aracılık ettikleri mükelleflerin indirim KDV listelerini verme yükümlülükleri kaldırılmaktadır. - İade edilecek KDV tutarının hesaplanması esnasında dikkate alınan genel idare ve genel imal giderleri nedeniyle yüklenilen KDV nin iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği dönem ile sınırlandırılması şeklinde olan hatalı uygulama sonlandırılmıştır. Bu dokümanda yer alan açıklamalarımız, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. EY ve/veya Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş. ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.

2 - 2 - KDV Genel Uygulama Tebliği nin (KDVGUT) uygulamasında yaşanan tereddütlerin ve karşılaşılan problemlerin çözümüne yönelik olarak hazırlanan 1 seri numaralı Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ 16 Ekim 2014 tarihli Resmi Gazete de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Tebliğ de yer alan düzenlemelere ve bu düzenlemelere ilişkin açıklamalarımıza Tebliğ de yer alan sıraya göre aşağıda yer verilmiştir. 1. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (I/C ) bölümünün birinci paragrafı ile (I/C ) bölümünün üçüncü paragrafında yer alan "(7/10)" ibareleri "(5/10)" olarak Yapılan düzenleme ile külçe metal teslimlerinde 7/10 olan mevcut tevkifat oranı 5/10 olarak 2. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (I/C ) bölümünün birinci paragrafı aşağıdaki şekilde "Mükellefler, tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade alacaklarını, Tebliğ in (IV/A ) bölümünde belirtilen borçlara mahsubunu talep edebilirler." Değişiklik ile tevkifat uygulamasından kaynaklanan KDV iade alacaklarının mahsup edilebileceği borçlar ile ilgili olarak Tebliğ in (IV/A 2.1.1) bölümüne atıfta bulunulmuştur. Tebliğ in bu bölümünde ihracat ve diğer iade hakkı doğuran işlemlerden kaynaklanan KDV iade alacaklarının mahsup edilebileceği amme borçları belirlenmiştir. Böylece genel uygulama ile paralellik sağlanmış olmaktadır. 3. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (II/A ) bölümünün ilk cümlesinde yer alan "vergi inceleme raporuna" ibaresinden sonra gelmek üzere "veya YMM raporuna" ibaresi; ikinci cümlesinde yer alan "vergi inceleme raporu" ibaresinden sonra gelmek üzere "veya YMM raporu" ibaresi eklenmiştir. Bu değişiklikle KDVGUT ile getirilen hizmet ihracatı istisnasından kaynaklanan nakit iade taleplerinin münhasıran vergi inceleme raporuna göre yerine getirilmesi uygulamasından vazgeçilmiş, teminat çözümleri de dâhil YMM raporuna istinaden nakit iade yapılması uygulamasına tekrar dönülmüştür. 4. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (II/A-5.11.) bölümünün birinci paragrafında yer alan, "- Yüklenilen KDV listesi - İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu" ifadeleri alt çizgileri ile birlikte Tebliğ metninden çıkarılmıştır. Söz konusu düzenleme ile Yolcu Beraberi Eşya (Türkiye de İkamet Etmeyenlere KDV Hesaplanarak Yapılan Satışlar) istisnası kapsamında yapılacak KDV iade taleplerinde yüklenilen KDV listesi ve iadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu aranmayacak olup mevcut iade sistemi ve mantığına göre de bu liste ve tablonun iade talebi esnasında verilmesine gerek bulunmamaktadır. 5. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (II/A-8.13.) bölümünün birinci paragrafının ikinci alt çizgisinde ifade edilen "noterce" ibaresi kaldırılmıştır. İhraç kayıtlı teslimlerden kaynaklanan iade taleplerinde aranacak belgeler arasında sayılan ilgili meslek odasına üyelik belgesinin noter onaylı olması şartı kaldırılmış, belgenin mükellefçe onaylı örneği yeterli olacağı vurgulanmıştır.

3 KDV Genel Uygulama Tebliği nin (II/A-9.1.) bölümünün altıncı paragrafının birinci cümlesinde yer alan "3065 sayılı Kanun un geçici 17 nci maddesi kapsamında temin ettiği mallar" ibaresi "yurt içi ve yurt dışından KDV ödemeksizin temin ettiği mallar" şeklinde Mevcut düzenlemeye göre; KDV Kanunu nun geçici 17. maddesi kapsamında ihraç kayıtlı teslimde bulunacak DİİB sahibi mükellefe iade edilecek KDV tutarı hesaplanırken, ihraç kayıtlı teslim nedeniyle hesaplanıp tahsil edilmeyen KDV tutarından, bu malların üretimi için, sadece, DİİB kapsamındaki yurt içi alımları nedeniyle ödenmeyen KDV nin düşülmesi gerekiyordu. Yapılan değişiklik sonucu, bu kapsamda yapılan teslimler nedeniyle iade edilecek KDV hesabında, DİİB kullanılarak temin edilen yurt içi alımlarda olduğu gibi DİİB kullanılarak yurt dışından temin edilen mallar için ödenmeyen KDV nin de dikkate alınması gerekecektir. 7. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (II/B-1.2.) bölümünün beşinci paragrafı aşağıdaki şekilde "Araçların tadil, onarım ve bakımını istisna kapsamında yaptırmak isteyen mükellefler tarafından tadil, onarım ve bakım yapılacak araçlar için hazırlanan proje kapsamındaki hizmetlere ilişkin liste elektronik ortamda sisteme girilir. Birden fazla araç için tadil, onarım ve bakım yaptıracak mükelleflerin takvim yılı aşılmamak kaydıyla kendilerince belirlenen bir dönemdeki istisna kapsamındaki hizmet alımları için tek bir proje hazırlayarak elektronik ortamda sisteme girmeleri de mümkündür. Mükellefler bu hizmetlere ilişkin listeyi elektronik ortamda sisteme girdikten sonra vergi dairesine istisna belgesi almak için başvuruda bulunurlar." Söz konusu değişiklik ile tadil bakım onarım yaptırılacak her bir araç için ayrı bir proje hazırlanması, proje kapsamında temin edilecek hizmetler için ayrı ayrı listeler oluşturulup elektronik ortamda sisteme girilmesi uygulamasından vazgeçilmiştir. Uygulanması bir hayli külfetli olan bu düzenlemenin yerine, takvim yılı ile sınırlı olmak üzere birden fazla araç için tek bir proje kapsamında tek bir liste hazırlanması ve bu listenin elektronik ortamda sisteme girilmesi uygun görülmüştür. 8. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (II/B ), (II/B ), (II/B ), (II/B ) ve (II/B ) bölümlerinin son paragraflarının ilk cümlesinde yer alan "vergi inceleme raporuna" ibaresinden sonra gelmek üzere "veya YMM raporuna" ibaresi; ikinci cümlesinde yer alan "vergi inceleme raporu" ibaresinden sonra gelmek üzere "veya YMM raporu" ibaresi eklenmiştir. KDVGUT ile getirilen KDV Kanunu nun 13/a maddesi (araçların tadil bakım onarımı ile imal ve inşası) kapsamındaki istisna uygulamasından kaynaklanan nakit iade taleplerinin münhasıran vergi inceleme raporuna göre yerine getirilmesi uygulamasından vazgeçilmektedir. Teminat çözümleri de dahil YMM raporuna istinaden nakit iade yapılması uygulamasına tekrar dönülmüştür. 9. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (II/B-2.2.) bölümünün altıncı paragrafının (a) bendinde yer alan "(II/B )" ibaresi "(II/B-2.1.)" olarak KDVGUT nde hatalı yazılmış olan bölüm numarası düzeltilmiştir. 10. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (II/B ) bölümünün ilk cümlesinde yer alan "vergi inceleme raporuna" ibaresinden sonra gelmek üzere "veya YMM raporuna" ibaresi; ikinci cümlesinde yer alan "vergi inceleme raporu" ibaresinden sonra gelmek üzere "veya YMM raporu" ibaresi eklenmiştir.

4 - 4 - KDVGUT ile getirilen KDV Kanunu nun 13/b maddesi (Liman ve hava meydanlarında verilen hizmetler) kapsamındaki istisna uygulamasından kaynaklanan nakit iade taleplerinin münhasıran vergi inceleme raporuna göre yerine getirilmesi uygulamasından vazgeçilmiş, teminat çözümleri de dahil YMM raporuna istinaden nakit iade yapılması uygulamasına tekrar dönülmüştür. 11. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (II/B ) bölümünün birinci paragrafında yer alan "(13/1) inci maddesi hükmünde" ibaresi "muhtelif maddelerinde" şekilde değiştirilmiş olup, aynı bölümün beşinci paragrafı Tebliğ metninden çıkarılmıştır. Tebliğ de Türk Petrol Kanunu nun 13/1. maddesine yapılan atıf, Kanun un muhtelif maddelerinde belirtilen petrol hak sahiplerini kapsayacak şekilde Ayrıca, petrol arama faaliyetlerine ilişkin istisna uygulamasıyla ilgisi bulunmayan beşinci paragraf Tebliğ metninden çıkartılmıştır. 12. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (II/B ) bölümünün ilk cümlesinde yer alan "vergi inceleme raporuna" ibaresinden sonra gelmek üzere "veya YMM raporuna" ibaresi; ikinci cümlesinde yer alan "vergi inceleme raporu" ibaresinden sonra gelmek üzere "veya YMM raporu" ibaresi eklenmiştir. KDVGUT ile getirilen kıymetli maden arama, işletme ve zenginleştirme faaliyetleri ile ilgili istisna uygulamasından kaynaklanan nakit iade taleplerinin münhasıran vergi inceleme raporuna göre yerine getirilmesi uygulamasından vazgeçilmiş, teminat çözümleri de dahil YMM raporuna istinaden nakit iade yapılması uygulamasına tekrar dönülmüştür. 13. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (II/B-5.2.) bölümünün üçüncü paragrafı aşağıdaki şekilde "İstisna belgesi, KDV mükellefine verilir. Vergi dairesi tarafından istisna belgesi talep eden Devlet üniversiteleri ve hastaneleri, belediyeler ve benzerinin başvuru anında KDV mükellefiyetinin bulunması durumunda bunlar adına, mükellefiyetinin bulunmaması halinde ise varsa KDV mükellefi iktisadi işletmesine istisna belgesi verilir. Bu şekilde yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan makine ve teçhizatın Devlet üniversiteleri ve hastaneleri, belediyeler ve benzerinin veya iktisadi işletmesinin bilanço veya aktifine kaydedilmesi ve bu durumun satın almanın gerçekleştiği döneme ilişkin KDV beyannamesi verme süresi içinde vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir. Aksi halde "indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanma şartı" yerine getirilmemiş olacağından, verginin alıcıdan aranması gerekir. Satıcının istisnalı işlem beyanı ve iade talebi ise genel hükümlere göre yerine getirilir." KDVGUT nin mevcut hali ile yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan makine ve teçhizatın, ilgili birim, kurum ve kuruluşun bilanço veya aktifine kaydedildiğinin vergi dairesine bildirilmesi yükümlülüğü getirilmişti. Tebliğ de yer alan ilgili birim, kurum ve kuruluş ibaresinin tüm mükellefleri kapsadığı şeklinde yorumlar yapılmış ve söz konusu bildirimin kimler tarafından yapılacağı konusunda tereddütler hasıl olmuştu. Nitekim 16 Haziran 2014 tarihli ve 055 numaralı Sirkülerimizde ihtiyatlı olmak açısından bu şekilde alım yapan müşterilerimizin bir yazı ile vergi dairelerini bilgilendirmeleri tavsiye edilmiştir. Yapılan değişiklik ile KDVGUT nde yer alan ilgili birim kurum ve kuruluş ibaresi çıkarılmaktadır. Çıkarılan ibareden kastın; Devlet üniversitesi ve hastaneleri, belediyeler vb. gibi kuruluşlar olduğu açıkça ifade edilmiştir. Böylece, sayılan kuruluşlar dışındaki mükelleflerin Tebliğ de belirtilen bildirim yükümlüğünü yerine getirmelerine gerek kalmamıştır.

5 KDV Genel Uygulama Tebliği nin (II/B-5.6.) bölümünün üçüncü paragrafında yer alan "(II/B )" ibaresi, "(II/B-5.4.)" olarak KDVGUT nde hatalı yazılmış olan bölüm numarası düzeltilmiştir. 15. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (II/B ) bölümünün ilk cümlesinde yer alan "vergi inceleme raporuna" ibaresinden sonra gelmek üzere "veya YMM raporuna" ibaresi; ikinci cümlesinde yer alan "vergi inceleme raporu" ibaresinden sonra gelmek üzere "veya YMM raporu" ibaresi eklenmiştir. KDVGUT ile KDV Kanunu nun 13/e (Liman ve hava meydanları inşası) maddesi kapsamındaki istisna uygulamasında nakit iade taleplerinin münhasıran vergi inceleme raporuna göre yerine getirilmesi uygulamasına gidilmişti. Yapılan değişiklikle teminat çözümleri de dahil YMM raporuna istinaden nakit iade yapılması uygulamasına geri dönülmüştür. 16. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (II/B ) bölümünün ikinci paragrafı ile (II/B ) bölümünün beşinci paragrafında yer alan "mühür" ibareleri "kaşe" olarak Yapılan değişiklikle, ulusal güvenlik kuruluşlarınca verilecek istisna işlemi tevsik edici belgelerde mühür yerine kaşe aranacağı ifade edilmiştir. 17. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (II/E-2.) bölüm başlığında yer alan "Bağlı" ibaresinden sonra gelmek üzere "Program," ibaresi, aynı bölümün birinci paragrafında yer alan "bağlı" ibaresinden sonra gelmek üzere "program," ibaresi, (II/E-2.1.) bölümünün birinci paragrafının üçüncü alt çizgisinde yer alan "bağlı" ibaresinden sonra gelmek üzere "program," ibaresi eklenmiştir. KDV Kanunu nun geçici 26. maddesinde, uluslararası kuruluşlara bağlı programlar da istisna kapsamında sayılmış olmasına rağmen Tebliğ de program ifadesine yer verilmemişti. Unutulan bu ifade Tebliğ in ilgili yerlerine eklenmiştir. 18. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (II/F ) bölümü aşağıdaki şekilde "6552 sayılı Kanun un 26 ncı maddesi ile 3065 sayılı Kanun un (17/4-g) maddesinde 11/9/2014 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere değişiklik yapılmıştır. Yapılan değişiklikle kıymetli taşların (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci) 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre Türkiye'de kurulu borsalarda işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa üyeleri arasında el değiştirmesi KDV'den istisna tutulmuştur. Söz konusu istisna, kıymetli taşların Borsa İstanbul Elmas ve Kıymetli Taşlar Piyasasında işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa içinde veya ilgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek kaydıyla borsa üyeleri arasında borsa dışında el değiştirmesini kapsamaktadır. Bu taşların, yukarıda belirtilenler dışındaki teslim, ithal ve el değiştirmeleri 11/9/2014 tarihinden itibaren KDV istisnası kapsamına girmediğinden genel hükümlere göre KDV'ye tabidir." 6552 sayılı Kanun un 26. maddesi ile KDV Kanunu nun (17/4-g) maddesinde 11/9/2014 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere değişiklik yapılmış olup söz konusu değişikliğe göre kıymetli taşların borsa dışında işlem görmesi durumunda KDV istisnası uygulanmayacaktır. Bu düzenlemeye ilişkin metin Tebliğ e eklenmiştir.

6 KDV Genel Uygulama Tebliği nin (II/F-4.16.) bölümünün üçüncü paragrafının ikinci alt çizgisinde yer alan "indirilecek KDV hesaplarından çıkarılarak" ibaresi Tebliğ metninden çıkarılmıştır. Söz konusu değişiklikten önce ilgili bölümdeki ifade kısmi istisna kapsamına giren işlemlere ait yüklenilen vergiler, indirilebilir KDV hesabından çıkartılarak, İlave Edilecek KDV satırına yazılır. şeklindeydi. Mükelleflerin bu gibi düzeltme işlemleri sonucunda kısmi istisna işlemler ile ilgili yüklendikleri vergileri ilave edilecek KDV satırına yazmaları aynı zamanda indirim hesaplarından çıkartmaları anlamına da gelmektedir. Bu nedenle "indirilebilir KDV hesabından çıkartılarak" ibaresinin kaldırılması ile düzeltme işleminin mükerrer ve hatalı yapılmasının önüne geçilmesinin amaçlandığı anlaşılmaktadır. 20. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (II/F-4.) bölümünün sonuna başlığıyla birlikte aşağıdaki metin eklenmiştir. "4.23. Organize Sanayi Bölgeleri ve Küçük Sanayi Sitelerine Tanınan İstisna 3065 sayılı Kanun un (17/4-k) maddesine göre; organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla oluşturulan iktisadi işletmelerin arsa ve işyeri teslimleri KDV'den istisnadır. Organize sanayi bölgesi veya küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla, müteşebbis heyet, kooperatif veya diğer isimler altında iktisadi işletmeler oluşturulmaktadır. Bu organizasyonlar, arsayı temin etme, altyapıyı tamamlama, işyerlerini inşa etme gibi hizmetlerin tamamını veya bir kısmını yürütmek üzere kurulmaktadır. Sözü edilen organizasyonların sadece arsa teslimleri ile işyeri teslimleri istisna kapsamına alınmıştır. Bu organizasyonların yapacakları her türlü hizmetler ile arsa ve işyeri dışındaki teslimlerinin yanı sıra bölge ve site dışındaki arsa ve işyeri teslimleri de genel hükümler çerçevesinde KDV'ye tabi olacaktır. Ayrıca bunlara yapılan mal ve hizmet satışlarında genel hükümler çerçevesinde vergi uygulanacağı tabiidir." Kanun un (17/4-k) maddesinde yer alan istisna hükmü ile ilgili açıklamaları içeren metin Tebliğ e eklenmiştir. 21. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (II/G) bölümünün sonuna başlığıyla birlikte aşağıdaki metin eklenmiştir. "7. Taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumuna Devir ve Teslimi ile Bu Taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu Tarafından Devir ve Teslimleri 3065 sayılı Kanun un geçici 33 üncü maddesinde; "31/5/2006 tarihli ve 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu nun geçici 41 inci maddesi kapsamında taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumuna devir ve teslimi ile bu taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dâhil) devir ve teslimi 31/12/2023 tarihine kadar katma değer vergisinden müstesnadır. Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından 30 uncu maddenin birinci fıkrasının (a) bendi hükmü uygulanmaz. Maliye Bakanlığı, istisnaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir." hükmü yer almaktadır.

7 - 7 - Buna göre,11/9/2014 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu nun geçici 41 inci maddesi kapsamında taşınmazların; - Sosyal Güvenlik Kurumuna devir ve teslimi, - Bu taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dâhil) devir ve teslimi 31/12/2023 tarihine kadar KDV'den istisnadır. Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından Kanun un (30/a) maddesi hükmü uygulanmayacağından, söz konusu işlemler nedeniyle yüklenilen ve daha önce indirim hesaplarına dahil edilmiş olan KDV tutarlarının, indirim hesaplarından çıkarılmak suretiyle düzeltilmesine gerek yoktur. Bu işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen verginin iadesinin talep edilmesi mümkün değildir." 11 Eylül 2014 tarihli (mükerrer) Resmi Gazete'de yayımlanan 6552 sayılı İş Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması ile Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına Dair Kanun ile Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 17. maddesinde değişiklik yapılmış ve Kanun'a geçici 33. madde eklenmiştir. Söz konusu Kanun un 27. maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanunu'na eklenen geçici 33. madde hükmü ile ilgili açıklamaları içeren metin Tebliğ e eklenmiştir. 22. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (III/A-4) bölümünün sonuna başlığıyla birlikte aşağıdaki metin eklenmiştir. "4.8. Kıymetli Taş Teslimleri 3065 sayılı Kanun un 6552 sayılı Kanunla değişik (17/4-g) maddesi ile kıymetli taşların (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci) 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre Türkiye'de kurulu borsalarda işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa üyeleri arasında el değiştirmesi KDV'den istisna tutulmuştur. Kıymetli taşların bu durumlar dışındaki teslimlerinde ise genel hükümlere göre KDV uygulanır. Buna göre, kıymetli taşların KDV istisnası kapsamına giren ilgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek kaydıyla borsa üyeleri arasında borsa dışındaki teslimlerinde Kanunun (23/f) maddesinin verdiği yetki çerçevesinde özel matrah şekli uygulanması uygun görülmüştür. İstisna kapsamına alınan kıymetli taşları ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış eşya teslimlerinde KDV matrahı, teslim bedelinden kıymetli taş bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olarak tespit edilecektir. Kıymetli taş bedeli olarak Borsa İstanbul Elmas ve Kıymetli Taşlar Piyasasında oluşan fiyat esas alınır. Düzenlenecek faturada, eşyanın KDV hariç satış bedeli ile kıymetli taşın cins, adet, kırat ve bedeli ayrıca yer alacaktır." Bu değişiklikle Tebliğ in 4. Özel Matrah Şekilleri bölümüne Kıymetli Taş Teslimleri alt başlığı eklenmektedir. Düzenlemeye göre, İstisna kapsamına alınan kıymetli taşları ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış eşya teslimlerinde KDV matrahı, teslim bedelinden kıymetli taş bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olarak tespit edilecektir. Kıymetli taş bedeli olarak Borsa İstanbul Elmas ve Kıymetli Taşlar Piyasasında oluşan fiyat esas alınacaktır.

8 KDV Genel Uygulama Tebliği nin (III/B ) bölümünün birinci paragrafı ile ikinci paragrafının ilk cümlesi aşağıdaki şekilde "Mükellefler, indirimli orana tabi işlemlerden doğan iade alacaklarının, Tebliğ in (IV/A ) bölümünde belirtilen borçlara mahsubunu talep edebilirler. Ayrıca mükelleflerin iade alacaklarının, (%51) veya daha fazla hissesi kamuya ait kuruluşlardan temin ettikleri elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsubu da mümkündür." "Faaliyetleri indirimli oranda KDV'ye tabi işlemlerden oluşan kollektif şirketler ile adi ortaklıklar adına ortaya çıkan KDV iade alacakları, söz konusu şirket ortaklarının yukarıda belirtilen borçlarına (elektrik ve doğalgaz borçları hariç) da mahsup edilebilecektir." Değişiklik ile indirimli oran uygulamasından kaynaklanan KDV iade alacaklarının mahsup edilebileceği borçlar ile ilgili olarak Tebliğ in (IV/A 2.1.1) bölümüne atıfta bulunulmuştur. Tebliğ in bu bölümünde ihracat ve diğer iade hakkı doğuran işlemlerden kaynaklanan KDV iade alacaklarının mahsup edilebileceği amme borçları belirlenmiştir. Böylece genel uygulama ile paralellik sağlanmıştır. 24. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (III/C-4.2.) bölümünün birinci paragrafının son cümlesinde yer alan "indirilebilir KDV hesabından çıkartılarak," ibaresi "KDV beyannamesinin" şeklinde 19. maddeye ilişkin açıklamalarımız bu madde için de geçerlidir. 25. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (IV/A-1.2.) bölümünün ikinci paragrafının (b) bendinde yer alan "iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği döneme ilişkin" ibaresi "İade hakkı doğuran işlemle ilgili olan" şeklinde KDVGUT yayımlandığında iade hesaplamaları açısından mükellefleri zor durumda bırakan düzenlemelerden biri de iadeye konu edilecek genel imal ve genel idare giderleri nedeniyle yüklenilen katma değer vergilerinin iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği dönem ile sınırlandırılmış olmasıydı. Konu ile ilgili yayımlamış olduğumuz 48 No.lu sirkülerimizde de bu durumun bir ifade zaafiyeti olduğunu belirtmiş ve istisna işlemin gerçekleştiği dönemden önceki dönemlerde, işlemle ilgili olarak yüklenilen dolaylı yüklenimlerin iade konusu yapılma imkânının ortadan kaldırıldığını ifade etmiştik. Konu ile ilgili olarak Tebliğ in bir önceki bölümünde de, iade konusu yapılacak vergilerin istisna işlemin gerçekleştiği dönemden önceki dönemlerde yüklenilmiş olmasının önemli olmadığı ifade edilmişti. Nitekim istisna işlemlerle ilgili yüklenilen vergilerin iadesine imkân veren Kanunun 32 nci maddesinde, iade konusu yapılacak vergilerin, istisna işlemle ilgili olması ve indirim yoluyla giderilmemiş olması yeterli görülmüş, dönem konusunda bir sınırlama getirilmemiştir. Söz konusu değişiklik ile iade edilecek KDV tutarının hesaplanması esnasında dikkate alınan genel idare ve genel imal giderleri nedeniyle yüklenilen KDV nin iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği dönem ile sınırlandırılması şeklinde olan hatalı uygulama sonlandırılmıştır. Düzenleme sonucunda Tebliğ deki açıklamalarda da yer alan, iade hakkı doğuran işlemle ilgili olan ve KDV si önceki dönemlerde indirim konusu yapılan telefon, kırtasiye, posta, ulaşım, konaklama, akaryakıt, elektrik, su, büro malzemeleri, muhasebe, reklâm, temizlik malzemeleri, kira vb. genel imal ve genel idare giderleri nedeniyle yüklenilen KDV nin iade hakkı doğuran dönemle sınırlı olmamak üzere iade hesabına dahil edilmesi mümkün kılınmıştır.

9 KDV Genel Uygulama Tebliği nin (IV/A-1.3.) bölümünün üçüncü paragrafının ikinci cümlesi aşağıdaki şekilde "Bu durumda ihracatçının genel giderler ve ATİK nedeniyle yüklendiği KDV için iade talebinde bulunabileceği KDV tutarı, ihracat bedeli ile ihraç kaydıyla teslim bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı aşamaz." Mevcut metinde; ihraç kaydıyla satın aldığı malları ihraç eden ihracatçı firmanın iade alabileceği KDV üst sınırı hesaplanan vergiler arasındaki fark olarak belirlenmişti. Değişiklikle birlikte iade üst sınırı, ihracat bedeli ile ihraç kayıtlı alım bedeli arasındaki farkın genel vergi oranı ile çarpılması suretiyle hesaplanacaktır. Böylece indirimli orana tabi bir malın ihraç kayıtlı alınıp ihraç edilmesi halinde mevcut düzenlemeye göre ortaya çıkabilecek avantajlı (ancak hatalı) durum ortadan kaldırılmıştır. 27. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (IV/A-1.5.) bölümünün ikinci paragrafında yer alan "KDV ödemeksizin" ibaresinden sonra gelmek üzere "yurt içi ve yurt dışından" ibaresi eklenmiş, üçüncü paragrafının üçüncü cümlesi aşağıdaki şekilde "Bu durumda iade edilecek KDV tutarı, ihracat bedeli ile DİİB kapsamında KDV ödemeksizin yurt içi ve yurt dışından temin edilen girdilerin bedeli arasındaki farka genel vergi oranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı aşamaz." Tebliğ in (IV/A-1.5) bölümünün ikinci paragrafına eklenen yurt içi ve yurt dışından ibaresi ile hem yurt içinden hem de yurt dışından DİİB kullanılarak KDV ödenmeden temin edilen girdilerle üretilen malların ihraç kaydı ile tesliminin bu düzenleme kapsamına girdiği daha açık bir ifade ile tereddütte yer kalmayacak şekilde ifade edilmiştir. Bölümün üçüncü paragrafında yapılan değişiklik ile DİİB kullanılarak KDV ödenmeden temin edilen girdilerle üretilen malların doğrudan ihraç edilmesi halinde, bir dönemde iade edilecek KDV üst sınırının hesaplanma şekli Mevcut metinde KDV iade üst sınırı, ihracat bedeline genel vergi oranı uygulanarak bulunacak vergi tutarından, DİİB kapsamında temin edilen girdiler nedeniyle ödenmeyen vergi düşülerek hesaplanmaktaydı. Yeni düzenlemeden sonra, bu sınır artık işlemler üzerinden hesaplana vergiler esas alınarak değil, ihracat bedeli ile DİİB kapsamında temin edilen girdilerin bedeli arasındaki farka, genel vergi oranı uygulanmak suretiyle hesaplanacaktır. Böylece indirimli oran ve normal orana tabi teslimler için farklı tutarlar ortaya çıkmayacaktır. 28. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (IV/A-7.2.) bölümünün ikinci paragrafı kaldırılmıştır. Değişiklik ile dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketlerinin iade taleplerinde ihracatına aracılık ettikleri mükelleflerin indirim KDV listelerini verme yükümlülükleri kaldırılmıştır. 29. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (IV/D-1.) bölümünün son paragrafında yer alan "KDV tutarlarını" ibaresinden sonra gelmek üzere "en erken" ibaresi eklenmiştir. Tebliğ in ilgili bölümüne eklenen bu ifade ile KDV Kanunu nun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla teslimlerden doğan KDV iade alacaklarını indirim yoluyla telafi etme

10 tercihini kullanan mükelleflerin tecil edilemediği için iadesi gereken KDV tutarlarını en erken ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin İndirimler kulakçığının İndirimler tablosunda 107 kod numaralı satır aracılığıyla indirim konusu yapabilecekleri ifade edilmektedir. Cümleye en erken ifadesinin eklenmesiyle indirim hakkının ihracatın gerçekleştiği dönemden sonraki dönem beyannamelerinde de kullanılabilmesi mümkün hale gelmiştir. 30. KDV Genel Uygulama Tebliği nin (IV/E-5.) bölümünün dördüncü paragrafının ikinci cümlesi aşağıdaki şekilde İşlemin tarafları, ilgililer ve mükellefler delillerini işlem ve belge ile ilgili olmak kaydıyla yazı ile ileri sürebilir. Söz konusu değişiklik Tebliğ in Özel Esaslar bölümünün İşlemlerin Gerçekliğini İspat bölümünde yapılmıştır. Bilindiği üzere Tebliğ ile getirilen en önemli kolaylıklardan biri idare tarafından sahte veya yanıltıcı olduğu yönünde bulgular bulunan bir belgenin gerçek bir işleme dayandığının veya mahiyet ve miktar itibarıyla doğru bilgileri yansıttığının işlemin tarafları, ilgilileri (iade talep edenler) veya mükellefler tarafından Vergi Usul Kanunu nun 3 üncü maddesindeki delil serbestisi kapsamında iddia ve ispat edilebilmesidir. Tebliğ de ileri sürülen karşı delillerin işlemin gerçekliğini göstermesi halinde özel esaslar uygulanmayacağı ve işlemin tarafları, ilgililer ve mükelleflerin, delilleri bir rapora bağlamak suretiyle ve işlem ve belge ile ilgili olmak koşuluyla ileri sürmeleri gerektiği belirtilmekteydi. Yapılan düzenlemeyle, Tebliğ ile getirilen delillerin bir rapora bağlanması uygulaması da sonlandırılmakta ve işlemin tarafları, ilgililer ve mükelleflerin delilleri işlem ve belge ile ilgili olmak kaydıyla yazı ile ileri sürebilmesinin yeterli olması sağlanmaktadır. Saygılarımızla. Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş. Erdal Çalıkoğlu Sirküler içeriği hakkında ek bilgi gerektiğinde, (212) numaralı telefondan; - Hüseyin Saltık (huseyin.saltik@tr.ey.com) veya - Barış Doğan (baris.dogan@tr.ey.com) ile temasa geçmenizi rica ederiz. Yukarıda yer verilen açıklamalarımız, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. EY ve/veya Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş. ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.