Sektöründe. Fiyatlandırması. 5/10/2012 Feyyaz Yazar

Transkript

1 Sigortacılık Sektöründe Transfer Fiyatlandırması İşlemler, Yöntemler ve Sorunlar 5/10/2012 Feyyaz Yazar

2 Sigortacılık Sektöründe Transfer Fiyatlandırması Uygulamaları İşlemler, Yöntemler ve Sorunlar / Feyyaz Yazar

3 İçerik 1. Transfer Fiyatlandırması 2. Sigortacılık Sektörü ve Transfer Fiyatlandırması 2.1 Sigortacılık Sektörü ve Transfer Fiyatlandırması 2.2 Sigorta Sektöründeki Faaliyetler 2.3 Sigortacılık Sektöründe Transfer Fiyatlandırması 2.4 Reasürans İşlemleri 2.5 Sigortacılık İşlemleri 2.6 Grup içi Hizmetler 2.7 Özet İlişkili İşlemler 3. Rapor Dispozisyonu 2010 Akis Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik A.Ş., a Turkish corporation and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved. Global Transfer Fiyatlandırması Hizmetleri 5/10/2012 3

4 1. Transfer Fiyatlandırması Tanımı, Uygulanması

5 1.1 Transfer Fiyatlandırması Nedir? Transfer fiyatlandırması, ilişkili kişiler arasında yapılan mal veya hizmet alım ya da satımında uygulanan fiyat veya bedelin tespitidir. Başka bir ifadeyle, kurum-ortak-ilişkili kişi arasındaki mal, hizmet, gayri maddi varlık ve ödünç işlemlerinde l i uygulanan fiyatı ifade etmektedir. Aynı grup bünyesinde ayrı kişilikleri ilikl i olan bir merkezden diğerine transfer edilen mal ve hizmetler için aralarında geçerli iç fiyat belirlenir. Bu, transfer fiyatıdır. Global Transfer Fiyatlandırması Hizmetleri 5/10/2012 5

6 1.2 Transfer Fiyatlandırması Algılarında Değişim İlk zamanlarında, nda vergi kanunlarına nlar na uygunluğu ğ sağlayan an bir mevzuat olarak görülen ve ilave iş yükü ile potansiyel risk alanı olarak algılanan TF uygulamaları, gelişmiş ülkelerde son zamanlarda mükellefler tarafından, Vergi Planlama aracı olarak görülmeye başlanmıştır. ş ş Vergi idareleri tarafından ise mükelleflerdeki bu eğilimin Vergiden Kaçınma olarak algılanmaya başladığı izlenimi yaygınlaşmaya başlamıştır. Vergi idareleri, karmaşık işlemlerin yer aldığı planlama ve kaçınma ilişkisinin daha iyi analiz edilebilmesi için mevzuatların kapsamını genişletip detaylandırmaya başlamıştır Bu kapsamda diğer bir aksiyon ise TF konusunda uzmanlaşmış vergi denetçilerinin yer aldığı birimlerin kurulmaya başlanması olmuştur. Global Transfer Fiyatlandırması Hizmetleri 6

7 1.3 Emsallere Uygunluk İlkesinin Gelişimi Model Vergi Anlaşması OECD transfer fiyatlandırmasını ilk olarak model vergi anlaşması ile tanımıştır. OECD nin transfer fiyatlandırması bakışı emsallere uygunluk ilkesine dayanmaktadır. Emsallere uygunluk ilkesi OECD model anlaşmasının 7. maddesindeki faaliyet karı ve 9. maddesindeki ilişkili şirket kavramlarında yer almaktadır. - Yasa hükmüne göre: Kurumlar, ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunursa, kazanç kısmen veya tamamen transfer fiyatlandırması yoluyla la örtülü olarak dağıtılmış sayılır. Global Transfer Fiyatlandırması Hizmetleri 5/10/2012 7

8 1.4 İlişkili Kişi Kavramı İlişkili Kişiler Kimlerdir? Kurumun kendi ortakları Kurumun veya ortaklarının ilgili bulunduğu gerçek kişi ve kurumlar İdare, denetim, sermaye bakımından bağlı kurumlar ve gerçek kişiler (doğrudan veya dolaylı) Kurum ortakları ile ilişkili (3. dereceye kadar dahil) gerçek kişiler (eşler, eşlerin üst ve alt soyu ile 3. derece dahil yansoy ve kayın hısımları) Zararlı vergi rekabeti yaratan ülke ve bölgelerdeki kurumlar ve gerçek kişiler İlişkili Kişi Tanımı ve Kapsamı Yerel mevzuatta ilişkili kişi itanım ve kapsamı çok geniş tutulmuştur. t t Sermaye veya kar payı oranının herhangi bir önemi bulunmamaktadır. Zararlı vergi rekabeti yaratan ülke ve bölgeler belirlenmemiştir. ş Global Transfer Fiyatlandırması Hizmetleri 5/10/2012 8

9 1.5.Transfer Fiyatlandırmasının Kilit Noktaları 1 Yönetim muhasebesi Transfer Fiyatlandırması Politika-Planlama Emsallere Uygunluk İlkesi Karşılaştırabilirlik Analizi Karşılaştırılabilirlik l lik Analizi i Emsal Çalışması-Benchmarking

10 1.5.Transfer Fiyatlandırmasının Kilit Noktaları 2 İlişkili kişiler arasındaki işlemlerde uygulanan fiyatın aralarında herhangi bir ilişki olmayan kişilerin işlemin gerçekleştiği andaki koşullar altında oluşturduğu piyasa ya da pazar fiyatı ile eşdeğer olmasını zorunlu kılmakta, Transfer fiyatlandırması mevzuatı ile idare: ve İlişkili işlemlerde uygulanan fiyatın bu şekilde emsallere uygun olduğunun ispatının mükellefler tarafından yıllık transfer fiyatlandırması raporu aracılığıyla yapılmasını istemektedir.

11 1.5.Transfer Fiyatlandırmasının Kilit Noktaları 3 1 Ocak 2007 tarihinden itibaren yürürlüğe giren transfer fiyatlandırması mevzuatına göre: İlişkili işlemlerde kullanılan fiyatların (veya kâr marjlarının) emsallere uygun olduğunun mükellefler tarafından İdare nin belirleyeceği standartlara uygun şekilde ve - yöntemli, - iktisadi, - istatistiksel ve - somut bilgi ve belgelere dayalı olarak yapılmalıdır.

12 1.6.Transfer Fiyatlandırması Yöntemleri İşlemin mahiyetine en uygun yöntem kullanılır. Geleneksel yöntemler Kâra dayalı yöntemler Diğer yöntemler karşılaştırılabilir fiyat yöntemi, CUP maliyet artı yöntemi, CPML yeniden satış fiyatı yöntemi, RP kâr bölüşüm yöntemi ve işleme dayalı net kâr marjı yöntemi, TNMM Mükellefçe Belirlenen Yöntem APA Peşin Fiyatlandırma Anlaşması

13 1.7 Süreç Ekonomik Analiz Dökümantasyon İşlev (Fonksiyon) ve Risk Analizi Uygun TF Yönteminin Seçilmesi Faaliyetin Tanımlanması Global Transfer Fiyatlandırması Hizmetleri 5/10/

14 2. Sigortacılık ksektörü ktöü ve Transfer Fiyatlandırması

15 2.1 Sigortacılık Sektörü ve Transfer Fiyatlandırması Transfer Fiyatlandırması Sigortacılık Sektöründe Neden Önemlidir? 1. Sektör Farklılığı Sektöre ait ürünlerde, işlemlerde, risklerde farklılık 2. Ürün Fiyatlandırması /Değerlemesi Çok sayıda sigorta ürünü olması nedeniyle değerlemede zorluk (Örn: Reasürans İşlemleri) Global Transfer Fiyatlandırması Hizmetleri 5/10/

16 2.2 Sigorta Sektöründeki Faaliyetler Sigortacılık Reasürans Sigorta (Poliçeler) Acente Komisyonları Krediler Grup İçi Hizmetler Global Transfer Fiyatlandırması Hizmetleri 5/10/

17 2.3 Sigortacılık Sektöründe Transfer Fiyatlandırması Reasürans İşlemlerinin analiz edilmesi Sigortacılık işlemleri için en uygun transfer fiyatlandırması yönteminin belirlenmesi Sigortacılık işlemleri için emsal çalışmasının yapılması Grup içi hizmetler Global Transfer Fiyatlandırması Hizmetleri 5/10/

18 2.4 Grup içi Reasürans İşlemleri Geleneksel yöntemlerin uygulanması ve karşılaştırılabilirlik analizinin yapılması güçtür. Reasürans sözleşmeleri komplike olabilmektedir. Vergi idaresince anlaşılması zor bulunmaktadır. Özellikle bağlı reasürörler ile yapılan offshore reasürans işlemleri, vergi idareleri i tarafından sorgulanmaktadır. Grup Şirketleri ile yapılan reasürans işlemlerinin ticari nedenleri araştırılmalı ve açıklanmalıdır! GO HEADER & FOOTER TO EDIT THIS TEXT 5/10/

19 2.4 Reasürans İşlemleri (Devam) Proportional ( Orantılı) Treteler Kot-par, Eksedan Hasar ve Primler anlaşılan oranlarda paylaşılır Sigorta Şirketi Reasürör Şirketten Sedan Komisyonu Elde eder Sedan X% Hasar X% Prim Sedan Komisyonu İlişkili İşlem Reasurör GO HEADER & FOOTER TO EDIT THIS TEXT 5/10/

20 2.4 Reasürans İşlemleri (Devam) Elde edilen sedan komisyon oranının emsallere uygunluğu değerlendirilmeli Sedan komisyonu sigorta Şirketinin maliyetlerini ( brokerlik giderleri, diğer maliyetler) karşılamalı KFY nın kullanılabilirliği araştırılmalı Karlılık yöntemleri (Riske Dayalı Sermaye Getiri oranı) GO HEADER & FOOTER TO EDIT THIS TEXT 5/10/

21 2.4 Reasürans İşlemleri (Devam) Non-Proportional ( Orantısız) Treteler Excess of Loss Hasarın belirli bir tutarı reasürans Şirket tarafından karşılanır Hasar devri karşı prim devri yapılır Devredilen primin i emsallere uygunluğu ğ analiz edilmeli li KFY nın kullanılabilirliği araştırılmalı Karlılık yöntemleri (Riske Dayalı Sermaye Getiri oranı) GO HEADER & FOOTER TO EDIT THIS TEXT 5/10/

22 2.5 Sigortacılık İşlemleri Grup Şirketlerine Yapılan Sigorta Poliçeleri Çalışanlara Yapılan Sigorta Poliçeleri Emeklilik E Şirketlerik i Yönetim Gider Kesintileri Fon Yönetim Ücretleri Grup Şirketleri ile Yapılan Sigorta İşlemleri Teminat/Prim oranı TSRSB raporları (kişi başına ortalama prim) Açıklanmış olan tarifeler Global Transfer Fiyatlandırması Hizmetleri 5/10/

23 2.6 Grup İçi Hizmetler Grup Şirketlerinden Tedarik Edilen Hizmetler İnsan kaynakları, Finans, Muhasebe, Hazine, İç denetim, Varlık Yönetimi Global Transfer Fiyatlandırması Hizmetleri 5/10/

24 2.6 Grup İçi Hizmetler (Devam) Hizmetin Türkiye de Sigorta Şirketi tarafından kendi bünyesinde sağlanamayacak olması ve hizmetten faydanın ispat edilmesi gerekmektedir. Hizmet bedelleri genellikle Maliyet Artı Yöntemine göre belirlenmektedir. Maliyet bazı, uygulanan kar marjı ve dağıtım anahtarlarının emsallere uygun olması gerekmektedir. kt Maliyet bazı genellikle sistemden izlenebilmektedir. GO HEADER & FOOTER TO EDIT THIS TEXT 5/10/

25 2.6 Grup İçi Hizmetler (Devam) Maliyet üstüne eklenen kar marjı için dış emsal/iç emsal kar marjı çalışmaları ş olmalıdır. Dağıtım anahtarı önemli, sigorta sektörü için en uygun dağıtım anahtarı olmalıdır. Hizmet niteliğine göre üretilen primler, sermaye, kişi sayısı, harcanan saat ya da birden fazla dağıtım anahtarının ağırlıklı olarak kullanıldığı dağıtım ğ anahtarları kullanılabilir. l GO HEADER & FOOTER TO EDIT THIS TEXT 5/10/

26 2.7 Özet İlişkili İşlemler Grup İçi İşlemler Yönetim İçin Önemli Sorular Grup İçi Reasürans - Sedan komisyon oranı nasıl hesaplanacaktır? - Hasar fazlası poliçelerde, devredilen primlerin emsallere uygunluğu nasıl test edilecektir? Varlık Yönetimi - Varlık yönetimi için emsallere uygun komisyon oranı ne olacaktır? - Yatırım danışmanlığı hizmetlerine ait bedeller nasıl belirlenecektir? Genel Müdürlük ve Yönetim Hizmetleri - Maliyet bazı nelerden oluşmalıdır? - Uygulanacak kar marjı nedir? - Dağıtım anahtarı olarak ne kullanılmalı? GO HEADER & FOOTER TO EDIT THIS TEXT 5/10/

27 2.7 Özet İlişkili İşlemler (Devam) Gayri Maddi Hakların Kullanımı - Marka isminin değeri nedir, markanın yasal ve ekonomik olarak sahibi kimdir ve kullanmak için emsallere uygun royalty bedeli nedir? - Yazılım hangi Şirket tarafından geliştirilmiştir? Yazılım mülkiyetine sahip Şirket kullanım ücretini nasıl belirlemelidir? Finansal İşlemler - Grup içi krediler için emsal faiz oranları nelerdir? GO HEADER & FOOTER TO EDIT THIS TEXT 5/10/

28 3.1 Rapor Dispozisyonu -GİRİŞ -SİGORTA ŞİRKETİ HAKKINDA GENEL BİLGİLER -İLİŞKİLİ TARAFLAR HAKKINDA BİLGİLER -SEKTÖR ANALİZİ -İLİŞKİLİ İŞLEMLER İLE İLGİLİ AYRINTILI BİLGİLER -İŞLEM AÇIKLAMASI -İŞLEM BAZINDA İŞLEV VE RİSK ANALİZ -TRANSFER FİYATLANDIRMASI ANALİZİ -EKONOMİK ANALİZLER -SONUÇ Global Transfer Fiyatlandırması Hizmetleri 28

29 3.2 Rapor İçeriği Sigorta yıllık transfer fiyatlandırması raporlarında işlem bazında işlev, risk ve varlık analizi yapılmalıdır. Özellikle yurtdışı Grup Şirketleri ile ortaklaşa faaliyet mevcut ise, yurtdışı grup şirketlerden alınan hizmetler yoğun ise söz konusu Grup şirketleri ile sigorta nın ortak işlev, risk ve varlık profili raporda belirtilmelidir. Emsal alınan verilerin hangi kriterlere göre emsal alındığı, iç emsal verisinde karşılaştırılabilirlik faktörler ışığında düzeltme yapılıp yapılmadığının gösterilmesi uygun olacaktır. Global Transfer Fiyatlandırması Hizmetleri 29

30 Teşekkür Ederiz. Feyyaz Yazar