KDV ve D ER VERG LER GRUP MÜDÜRLÜ Ü. KDV ve ÖTV MÜDÜRLÜ Ü y nda haz rlanan Rehberin güncellenmi halidir.

Transkript

1 ANKARA VERG DA RES BA KANLI I KDV ve D ER VERG LER GRUP MÜDÜRLÜ Ü KDV ve ÖTV MÜDÜRLÜ Ü Taraf ndan Haz rlanm r y nda haz rlanan Rehberin güncellenmi halidir. Son Güncelleme: 29/01/2009 1

2 KATMA DE ER VERG ADE REHBER NDEK LER I. BÖLÜM... 7 KATMA DE ER VERG KANUNUNDAK ST SNALAR VE ADE MEKAN ZMASI HAKKINDA GENEL B LG.. 7 II. BÖLÜM 9 ADE HAKKI DO URAN ST SNA VE LEMLER A- HRACAT ST SNASI MAL HRACATI Mal hracat stisnas n Beyan ade çin Aranan Belgeler ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar H ZMET HRACATI Hizmet hracat stisnas n Beyan ade çin Aranan Belgeler Hizmet hrac nda Aranan Belgeler Serbest Bölgelerdeki Mü teriler çin Yap lan Fason Hizmet hrac nda Aranan Belgeler ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar BAVUL T CARET ade çin Aranan Belgeler ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar YOLCU BERABER E YA HRACI stisna Kapsam nda Sat Yapabilecek Sat lar stisna Kapsam na Giren Mallar Sat lar n Uyacaklar Esaslar Al lar n Uyacaklar Esaslar ade Tutar n Hesaplanmas Verginin Al ya ade Edilmesi ade çin Aranan Belgeler ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar YABANCI TA IMACILAR LE FUAR, PANAYIR VE SERG LERE KATILANLARA N ST SNA ade Uygulamas ndan Yararlanacak Olanlar stisna Kapsam na Giren lemler adeleri Yapacak Olan Vergi Daireleri ade Uygulamas ade çin Aranan Belgeler HRAÇ KAYITLI TESL MLER Kimlerin malatç Say laca Tecil Terkin Sisteminin Uygulanaca Mallar n Niteli i Tecil Terkin Uygulamas Dahilde leme ve Geçici Kabul Rejimlerinde Tecil-Terkin ade Uygulamas adenin YMM Raporuna stinaden Yap lmas Halinde YMM Raporunda Bulunmas Gereken Bilgiler malatç lar Taraf ndan Bavul Ticareti Kapsam nda Yap lan Teslimler ade çin Aranan Belgeler 25 Sayfa 2

3 hraç Kayd yla Sat larda Geçici 17. Madde Kapsam nda hraç Kayd yla Yap lan Teslimlerde Bavul Ticaretinde Tecil-Terkin ve ade Uygulamas hraç Kay tl Teslimlerin Katma De er Vergisi Beyannamesine Nas l Yans ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar B- ARAÇLAR, KIYMETL MADEN VE PETROL ARAMALARI LE ULUSAL GÜVENL K HARCAMALARI VE YATIRIMLARDA ST SNA DEN Z, HAVA VE DEM RYOLU TA IMA ARAÇLARI ST SNASI Deniz, Hava ve Demiryolu Ta ma Araçlar n Teslimi ve thali ile Tadil, Bak m Ve Onar Araçlar n mal ve as ile lgili Teslim ve Hizmetler Araçlar Bizzat mal veya a Edenler Araçlar Sipari Vererek mal veya a Ettirenler Araçlar Sipari Üzerine Fiilen mal ve a Edenler stisna Kapsam na Giren lemlerde Alt S r Müteselsil Sorumluluk ade çin Aranan Belgeler Araçlar Sipari Vererek mal veya a Ettirenler Araçlar Sipari Üzerine Fiilen mal ve a Edenler tarihinden önce deniz, hava ve demiryolu ta ma araçlar n imal ve in as ile ilgili olarak yap lan ve devam eden sipari sözle melerinde ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar L MAN VE HAVA MEYDANLARINDA YAPILAN H ZMETLER stisna Kapsam na Giren lemlerde Alt S r ade çin Aranan Belgeler ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar ALTIN, GÜMÜ VE PLAT N LE LG ARAMA, LETME, ZENG NLE RME VE RAF NAJ FAAL YETLER, PETROL ARAMA FAAL YETLER LE BORU HATTIYLA TA IMACILIK YAPANLARA YAPILAN TESL M VE H ZMETLERE N ST SNA Alt n, Gümü ve Platinle lgili Arama, letme, Zenginle tirme ve Rafinaj Faaliyetleri Arama Faaliyetlerinde stisna Uygulamas letme ve Zenginle tirme Faaliyetlerinde stisna Uygulamas Rafinaj Faaliyetlerinde stisna Uygulamas stisna Kapsam na Giren lemlerde Alt S r ade çin Aranan Belgeler ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar Petrol Arama Faaliyetlerinde stisna Uygulamas stisna Kapsam na Giren lemlerde Alt S r ade çin Aranan Belgeler ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar TE K BELGEL MAK NE - TEÇH ZAT TESL MLER NDE ST SNA stisnan n Kapsam ade çin Aranan Belgeler ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar L MANLAR VE HAVA MEYDANLARININ ASI, YEN LENMES VE GEN LET LMES NE N ST SNA stisnan n Muhatab Yap- let-devret Modelinde stisna Uygulamas stisna Kapsam na Giren Mal ve Hizmetler stisna Kapsam na Girmeyen Mal ve Hizmetler stisna Kapsam na Giren lemlerde Alt S r 43 3

4 5.6. ade Uygulamas ade çin Aranan Belgeler ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar ULUSAL GÜVENL K AMAÇLI TESL M VE H ZMETLERE N ST SNA stisnadan Faydalanacak Al lar stisna Kapsam na Giren Mal ve Hizmetler stisna Kapsam na Girmeyen Mal ve Hizmetler stisna Uygulamas Ulusal Güvenlikle lgili Kurum ve Kurulu lar n Do rudan Al mlar nda. stisna Uygulamas Tedarikçi Firmalar n Al mlar nda stisna Uygulamas Yurtd nda Yerle ik Firmalara Yap lan Teslim ve Hizmetlerde stisna Uygulamas stisna Kapsam na Giren lemlerde Alt S r ade Uygulamas Do rudan Yap lan Teslimlerde ve Tedarikçi Firmalar n Al mlar nda ade Uygulamas Yurt D nda Yerle ik Firmalara Yap lan Teslim ve Hizmetlerde ade Uygulamas Devam Etmekte Olan lerde stisna Uygulamas ade çin Aranan Belgeler ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar 48 C- TA IMACILIK ST SNASI GENEL AÇIKLAMA Beyan Dönemi ade çin Ta mac n Özelli ine Göre Aranan Belgeler Kara Ta mac nda Demiryolu Ta mac nda Deniz ve Hava Ta mac nda hraç Mal Ta yan Araçlara Yap lan Motorin Teslimleri ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar. 51 D- D PLOMAT K ST SNALAR D PLOMAT K TEMS LC KLERE TANINAN ST SNA Diplomatik stisnadan Yararlanacak Olanlar Diplomatik stisnas n Uygulanmas ade çin Aranan Belgeler ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar ULUSLAR ARASI KURULU LARA TANINAN ST SNA Tam stisna Uygulanacak Uluslararas Kurulu lar ade çin Aranan Belgeler ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar. 54 E- ULUSLAR ARASI ANLA MA HÜKÜMLER NE GÖRE UYGULANAN ST SNALAR BAKÜ-T FL S-CEYHAN BORU HATTI AASI VE LET LMES NE N ULUSLAR ARASI ANLA MA HÜKÜMLER GERE NCE UYGULANAN ST SNA stisnan n Beyan ade Uygulamas ade çin Aranan Belgeler ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar TÜRK YE AVRUPA B RL ÇERÇEVE ANLA MASI HÜKÜMLER GERE NCE UYGULANAN ST SNA KDV stisnas n Beyan ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar KDV Yönünden Mükellefiyet Kayd Olan AT Yüklenicilerine Uygulanacak KDV 4

5 stisnas ndirim ve ade Uygulamas ade çin Aranan Belgeler KDV Yönünden Mükellefiyet Kayd Olmayan AT Yüklenicilerine Uygulanacak KDV stisnas ndirim ve ade Uygulamas ade çin Aranan Belgeler Vergi Dairesince Yap lacak lemler Sözle me Makam nca Ödenen Katma De er Vergisinin adesi.. 61 F- ND ML ORANA TAB LEMLERDE KDV ADES GENEL AÇIKLAMA ndirimli Orana Tabi lemlerde ade Tutar n Hesaplanmas Y ll k adelerde ade Tutar n Hesaplanmas Ayl k adelerde ade Tutar n Hesaplanmas Y çinde Mahsup Edilemeyen Vergilerin adesi adenin Beyan (Ayl k ve Y ll k ade Taleplerinin Beyannamede Gösterilmesi ) ade çin Aranan Belgeler Y ll k ade Talebinde Aranacak Belgeler Ayl k ade Talebinde Aranacak Belgeler Y çinde Mahsup Edilemeyen Vergilerin ade Talebinde Aranacak Belgeler ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar ndirimli Orana Tabi Mallar n hraç Amaçl Teslimlerinde Mahsuben ade ndirimli Orana Tabi lemlerden Do an KDV ade Alacaklar n Elektrik ve Do algaz Borçlar na Mahsubu.. 68 G- FAZLA VE YERS Z TAHS L ED LEN VERG LER N ADES GENEL AÇIKLAMA Fazla ve Yersiz Verginin ndirim Hakk na Sahip Olmayanlara adesi Fazla ve Yersiz Verginin ndirim Hakk na Sahip Olanlara adesi ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar YMM Raporunda Bulunmas Gereken Asgari Bilgiler ndirim Hakk Bulunan Mükelleflerin thalatta Ödedikleri Fazla ve Yersiz Vergilerin adesi FAZLA VE YERS Z ÖDENEN VERG N KATMA DE ER VERG BEYANNAMES NE NASIL YANSIDI I 72 H- VERG SORUMLULU U KISM TEVK FAT GENEL AÇIKLAMA SER NO.LU KATMA DE ER VERG GENEL TEBL KAPSAMINDA TEVK FAT UYGULAMASI Tevkifat Yapacak Olan Kurum ve Kurulu lar Tevkifat Kapsam na Giren lemler Uygulanacak Tevkifat Oranlar Tevkifat Uygulamas n Parasal Alt S Yabanc Kurum veya Kurulu larca Verilen Hizmetler Beyanname Düzenlenmesi ade Uygulamas ade çin Aranan Belgeler Yap lacak Tevkifat n Sorumlularca Ödenmesi TEKST L VE KONFEKS YON SEKTÖRÜNDE SORUMLULUK UYGULAMASI ade çin Aranan Belgeler Beyannamelerin Düzenlenmesi PAMUK, T FT K, YÜN VE YAPA I LE HAM POST VE DER TESL MLER NDE KDV TEVK FAT UYGULAMASI ade çin Aranan Belgeler Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar

6 5. BÜYÜK VE KÜÇÜKBA HAYVAN ETLER N TESL NDE TEVK FAT UYGULAMASI ade çin Aranan Belgeler Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar TUR ZM ACENTES, REHBER VB.NE ÖDENEN KOM SYON BEDELLER NDE SORUMLULUK UYGULAMASI ade çin Aranan Belgeler Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar HURDA TESL MLER NDE SORUMLULUK UYGULAMASI Tevkifat Oran ade çin Aranan Belgeler Beyannamelerin Düzenlenmesi BAKIR ÜRÜNLER NDE TEVK FAT UYGULAMASI. 84 I. ÖZÜRLÜLER N KULLANIMINA MAHSUS ARAÇ VE GEREÇLER N TESL NDE ST SNA UYGULAMASI stisnan n Kapsam ade çin Aranan Belgeler 86. HIZLANDIRILMI KDV ADE S STEM (H S) H S Uygulamas H S Uygulamas na Göre ade Taleplerinin Yerine Getirilmesi 86 III- VERG DA RES NCE YAPILACAK LEMLER 87 6

7 KATMA DE ER VERG ADE REHBER I. BÖLÜM KATMA DE ER VERG KANUNUNDAK ST SNALAR VE ADE MEKAN ZMASI HAKKINDA GENEL B LG Kat lan de erin vergilendirilmesine ili kin usul ve esaslar belirlemek üzere 25 Ekim 1984 tarihinde kabul edilerek 2 Kas m 1984 tarihinde yay mlanan Katma De er Vergisi Kanunu tarihinden itibaren uygulanmaya ba lam r. Bilindi i gibi, 3065 say Katma De er Vergisi Kanunundaki indirim iade mekanizmas n i leyi inin temel prensibi bir vergilendirme döneminde sat n al nan mal ve hizmetlere ödenen katma de er vergisinin, tahsil edilen katma de er vergisinden büyük olmas halinde indirilemeyen katma de er vergisi tutar n bir sonraki dönemde indirim konusu yap lmak üzere devredilmesidir. Katma De er Vergisi Kanununun 29/2 nci maddesi bunu hüküm alt na alm olup, yine ayn maddede ve 32 nci maddede bu uygulaman n istisnalar na yer verilmi tir. Katma de er vergisinde istisna uygulamas Tam stisna ve K smi stisna olmak üzere iki gruba ayr lm bulunmaktad r. Bu iki grup aras ndaki temel fark tam istisna olan lemlerin Katma De er Vergisi Kanununun 32 nci maddesindeki Bu kanunun 11, 13, 14, 15 ve ( tarihinden itibaren geçerli olmak üzere) 17 nci maddenin (4) numaral kras n (s) bendi uyar nca vergiden istisna edilmi bulunan i lemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma De er Vergisi, mükellefin vergiye tabi di er i lemleri üzerinden hesaplanacak Katma De er Vergisinden indirilir. Vergiye tabi i lemlerin mevcut olmamas veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olmas hallerinde indirilemeyen Katma De er Vergisi, Maliye Bakanl nca tespit edilecek esaslara göre bu i lemleri yapanlara iade olunur. hükmü nedeniyle indirim iade mekanizmas ndan yararlanabilmesi, ancak k smi istisna olan i lemler için ndirilemeyecek Katma De er Vergisi ba kl 30 uncu maddenin (a) bendindeki Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmi bulunan mallar n teslimi ve hizmet ifas ile ilgili al vesikalar nda gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma de er vergisi hükmü nedeniyle indirim iade mekanizmas ndan yararlan lamamas r. ndirim iade mekanizmas çerçevesinde nakden veya mahsup yoluyla Katma De er Vergisi iadesi al nabilmesi Katma De er Vergisi Kanunu nun 8, 9, 11, 13, 14, 15, 29 ve 32 nci maddelerindeki düzenlemeler kapsam nda mümkün olabilmekte; bu iade ve mahsuplara ili kin kurallar, muhtelif KDV tebli lerine ve YMM Raporlar aç ndan 3568 say Kanun tebli lerine da lm bulunmaktad r. Zaman içinde yap lan kanun ve tebli de iklikleri de hangi tür iadenin hangi kurallara tabi oldu u yönünde sa kl bilgi sahibi olunmas zorla rmaktad r. Bu karma an n içinden ç lmas konusunda Vergi Dairesi Ba kanl z çal anlar na yard mc olabilmek amac yla Katma De er Vergisi iadesi esaslar içeren mevzuat taranarak, bu konudaki ana bilgiler güncel bir kitapç k haline getirilmi tir. 7

8 3065 say Katma De er Vergisi Kanunu ile tan nan istisnalar ve iade hakk do uran lemler a ya tablo halinde ç kar lm r. Madde No stisnan n Ad TAM ST SNALAR 11/1-a Mal hracat, Hizmet hracat ve Roaming Hizmetleri 11/1-a 61 No.lu KDV Genel Tebli i kapsam ndaki sat larla ilgili yüklenilen ve düzeltilecek KDV 11/1-b 43 No.lu KDV Genel Tebli i kapsam ndaki sat larla ilgili yüklenilen ve al ya iade edilen KDV 11/1-b Yabanc ta mac lar ile fuar,sergi ve panay rlara kat lanlara tan nan istisna 11/1-c, Geçici 17 hraç kay tl teslimler ile D B ve GK B kapsam nda yap lan teslimler 13/a Deniz, hava ve demiryolu ta ma araçlar n teslimi ile in a, tadil, bak m ve onar 13/b Deniz ve hava ta ma araçlar için liman ve hava meydanlar nda yap lan hizmetler 13/c De erli madenler ve petrol arama faaliyetlerde bulunanlara yap lan teslim ve hizmetler 13/d Te vik belgeli makine ve teçhizat teslimi 13/e Liman ve hava meydanlar n in as, yenilenmesi ve geni letilmesine ili kin teslim ve hizmetler 13/f Ulusal güvenlik amaçl teslim ve hizmetler 14 Uluslararas ta mac k 15/a Diplomatik misyonlara yap lan teslim ve hizmetler 15/b Uluslararas kurulu lara yap lan teslim ve hizmetler 17/4-s Özürlülerin e itimleri, meslekleri, günlük ya amlar için özel olarak üretilmi her türlü araç-gereç ve özel bilgisayar programlar 29/2 ndirimli orana tabi i lemler 29/2 Di erleri hracat bu dönemde gerçekle tirilen indirimli orana tabi mallar n ihraç kayd yla teslimleri ile ilgili yüklenilen KDV fark Geçici 22 zmir Kentinde yap lacak Dünya Üniversiteleraras Spor oyunlar na ili kin teslim ve hizmetler KISM ST SNALAR Madde No stisnan n Ad 17/1 Kültür ve e itim amac ta yan i lemler 17/2-a Sa k, çevre ve sosyal yard m amaçl i lemler 17/2-b itim ve sosyal yard m amaçl bedelsiz teslimler 17/2-c Yabanc diplomatik organ ve hay r kurumlar n ba lar yla ilgili mal ve hizmet al lar 17/2-d Ta nmaz kültür varl klar na ili kin teslimler ve mimarl k hizmetleri 17/2-e Mesleki kurulu lar n i lemleri 17/3 Askeri fabrika, tersane ve atölyelerin i lemleri 17/4-a Vergiden muaf esnaf ile basit usul mükelleflerinin teslimleri Gerçek usulde vergiye tabi olmayan çiftçiler ile ayn Kanunun 66 nc maddesine göre vergiden muaf olan serbest 17/4-b meslek erbab taraf ndan yap lan teslimler 17/4-c Birle me, devir, dönü üm ve bölünme i lemleri 17/4-d ktisadi i letmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanmas i lemleri 17/4-e Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi kapsam na giren i lemler 17/4-f Darphane ve Damga Matbaas taraf ndan yap lan teslim ve hizmetler 17/4-g ymetli ta ve madenlerin, k ymetli ka tlar n, hurda ve at k mallar n teslimi 17/4-h Zirai amaçl veya köy tüzel ki iliklerince yap lan içme suyu teslimleri 17/4- Serbest bölgelerde verilen hizmetler 17/4-j Boru hatt ile yap lan petrol ve gaz ta mac 17/4-k Organize sanayi bölgelerindeki arsa ve i yeri teslimleri ile konut yap kooperatiflerinin üyelerine konut teslimleri 17/4-l Varl k yönetim irketlerinin i lemleri 17/4-m Tasarruf Mevduat Sigorta Fonunun i lemleri 17/4-n Bas n-yay n ve Enformasyon Genel Müdürlü üne verilen haber hizmetleri 17/4-o Gümrük antrepolar, geçici depolama yerleri, gümrüklü sahalar ve vergisiz sat yap lan ma azalarla ilgili hizmetler 17/4-p Hazine ve Arsa Ofisi Genel Müdürlü ünün i lemleri 17/4-r Kurumlar n en az 2 y l aktiflerinde bulundurduklar ta nmazlar n ve i tirak hisselerinin sat Geçici 15 Konut yap kooperatifleri, belediyeler ve sosyal güvenlik kurulu lar na verilen in aat taahhüt hizmeti Geçici 19 Uluslararas anla malar çerçevesinde Türkiye'de yap lan toplant larla ilgili teslim ve hizmetler Geçici 20/1 Teknoloji geli tirme bölgelerinde yap lan i lemler Geçici 23 Milli E itim Bakanl na yap lan bilgisayar ba lar ile ilgili teslimler Birle mi Milletler (BM) temsilcili i, BM ye ba program, fon ve özel ihtisas kurulular ile ktisadi birli i ve Kalk nma Geçici 26 Te kilat (OECD)ye resmi kullan mlar için yap lacak mal teslimi ve hizmet ifalar, bunlar n sosyal ve ekonomik yard m 8

9 Geçici 27 Madde No amac yla yapacaklar mal teslimi ve hizmet ifalar, bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifalar ile ilgili mal ve hizmetlerin bunlara teslim ve ifas 2009 y mart ay nda stanbul da yap lacak Be inci Dünya Su Forumunun organizasyonundan sorumlu Forum Sekreteryas na bu forumun gerçekle tirilmesi için yap lacak mal teslimleri ile hizmet ifalar Di erleri ER ADE HAKKI DO URAN LEMLER stisnan n Ad 8/2 Fazla ve yersiz ödenen vergiler 9/2 smi tevkifat uygulanan i lemlerde al taraf ndan beyan edilecek KDV Di erleri A- HRACAT ST SNASI II. BÖLÜM ADE HAKKI DO URAN ST SNA VE LEMLER hracat istisnas na ili kin hükümler, 3065 say Katma De er Vergisi Kanununun 11 inci ve 12 nci maddeleriyle düzenlenmi tir. 11 inci maddenin 1 inci f kras n (a) bendinde ihracat teslimleri ve bu teslimlere ili kin hizmetler ile yurt d ndaki mü teriler için yap lan hizmetlerin KDV den istisna edildi i, ayn f kran n (b) bendinde de Türkiye de ikamet etmeyen yolcular n Türkiye den sat n alarak Türkiye d na götürdükleri mallar n teslimi an nda KDV tahsil edilece i, ancak mal n gümrükten ç an nda fatura veya benzeri belgenin ibraz nda tahsil edilen KDV nin iade olunaca belirtilmi tir. Ayr ca, 11 inci maddenin 2 nci f kras ile Maliye Bakanl na tan nan yetkiye istinaden, Türkiye de ikamet etmeyenlere döviz kar yap lan sat lardaki (bavul ticareti) katma de er vergisi ihracat istisnas 61 Seri No.lu KDV Genel Tebli i ile düzenlenmi tir. 11 inci maddenin 1 inci kras n (c) bendinde de, ihraç edilmek art yla imalatç lar taraf ndan kendilerine teslim edilen mallara ait KDV ihracatç lar taraf ndan ödenmedi inden, imalatç lar taraf ndan tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil edilece i hükmüne yer verilmi tir. Ayn Kanunun 32 nci maddesi ile de, 11 inci madde kapsam ndaki i lemler nedeniyle yüklenilip de indirilemeyen katma de er vergilerinin iade edilebilece i hüküm alt na al nm r. 11 inci madde kapsam ndaki istisnalar n esaslar ile bu istisnalardan kaynaklanan iade talepleriyle ilgili olarak aran lacak belgelerin neler oldu u ve iade i lemlerinde dikkat edilmesi gereken hususlar a da konu ba klar itibariyle ayr ayr belirtilmi tir. 1. MAL HRACATI KDV Kanununun 11/1-a maddesiyle ihracat teslimlerinin KDV den istisna olaca, 12 nci maddesinde de bir teslimin ihracat teslimi say labilmesi için: - Teslimin yurt d ndaki bir mü teriye veya serbest bölgedeki al ya ya da yetkili gümrük antreposu i leticisine yap lmas, - Teslim konusu mal n T.C. gümrük bölgesinden ç karak bir d ülkeye veya bir serbest bölgeye vas l olmas ya da yurt d ndaki bir mü teriye gönderilmek üzere yetkili gümrük antreposuna konulmas, gerekti i hükmü yer almaktad r Mal hracat stisnas n Beyan hracat istisnas n, mallar n fiilen T.C. gümrük bölgesinden ç kt döneme ait KDV beyannamesinde beyan edilmesi gerekmektedir. 1 May s 2007 tarihinden itibaren KDV beyannamelerinde ihracat istisnas na ili kin beyanlar bulunan mükelleflerin tevsik edici belge olarak ibraz ettikleri gümrük beyannamelerinde ihracat n gerçekle ti i tarihi belirten bir aç klama aran lmayacak, bu beyannamelere ili kin elektronik ortamda (VEDOP) eri ilen bilgiler aras ndaki kapanma tarihi, ihracat istisnas uygulamas nda ihracat n 9

10 gerçekle ti i tarih olarak dikkate al nacakt r. Yurt d na ç kar lan mala ait fatura tarihi ç tarihinden önceki bir dönem olsa dahi, istisnan n beyan mal n fiilen yurtd edildi i tarihteki dönem olacakt r. Öte yandan, tarihinden önceki dönemlere ait iade i lemlerinde iç gümrüklerden yap lan ihracatta istisnan n beyan aç ndan, gümrük beyannamesinin i lem gördü ünü yani mallar n yüklemesinin yap p bitirildi ini belirten intaç tarihi de il, mallar n yurt d na ç kt belirten ka edeki tarih esas al nacakt r. Bu nedenle, iç gümrüklerden yap lan ihracatlarda mallar yurt d na ç kmadan önce, gümrük beyannamesine, mallar n yurt d edilmi oldu una dair erh konulmu olsa dahi, bu erhe itibar edilmeyecek, beyannamedeki fiili ihracat n yap ld tarih esas al nacakt r ade çin Aranan Belgeler a) ade veya mahsup talep dilekçesi ( ade miktar n hangi dönem ve neviden vergi için mahsubunun talep edildi i aç kça belirtilecek; ileride do acak borçlar için mahsup talep edilmesi halinde, her bir dönem ve vergi türü için ayr ca dilekçe al nacakt r. SSK Prim borçlar na mahsupta ilgili kurum birimlerinden al nacak borç döküm formu dilekçeye eklenecektir.) b) Gümrük beyannamesi (Asl veya noter, gümrük idaresi, ilgili vergi dairesi müdürü -93 Seri No.lu KDV Genel Tebli i- ya da yeminli mali mü avirce onayl örne i) veya gümrük beyannamesindeki tüm bilgilerin yer ald gümrük beyannamesi listeleri (03/04/2008 tarih ve /1328 say da m yaz zda da belirtildi i üzere, Gelir daresi Ba kanl n 31/03/2008 tarih ve say yaz gere i, Serbest Bölgeye yürürlükteki ihracat ve gümrük mevzuatlar na uygun olarak do rudan bir üretim girdisi olmaks n serbest bölgelerde tüketilmek veya kullan lmak üzere yap lan yiyecek, içecek, temizlik maddeleri gibi yalar n tesliminin, serbest bölgedeki al lara yap ld n ve serbest bölgeye vas l oldu unun gümrük beyannamesi yerine Serbest Bölge lem Formu ile tevsik edilmesi halinde de ihracat istisnas kapsam nda de erlendirilecektir.) c) Sat faturalar n fotokopisi veya listesi: Faturalar n fotokopilerinin verilmesi halinde, bu fotokopilerin asl n ayn oldu una dair bir erh verilerek ka e tatbiki ve imzalanmas suretiyle firma yetkililerince onaylanmas gerekmektedir. d) hracat n gerçekle ti i döneme ili kin olarak ndirilecek KDV Listesi: stisna kapsam ndaki hizmetlerin yap ld dönemde sat n al nan mal ve hizmetlere ili kin olarak; sat lar n ad, soyad veya ünvan na göre alfabetik s rada veya al tutarlar na göre düzenlenmi, faturalar n tarihini, numaras, sat lar n ad soyad, ünvan, ba bulunduklar vergi dairesi ve vergi kimlik numaras, mal ve hizmetlerin cinsi, miktar ve bedelini, hesaplanan KDV yi ihtiva eden ve 84 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin bölümünde belirtildi i üzere verilen listedeki her sayfan n alt na erh (Listelerde yer alan bilgilerin do rulu unu taahhüt ve herhangi bir yanl k oldu unun tespiti halinde uygulanacak müeyyideleri kabul ederim.) dü ülerek i letme yetkilileri taraf ndan isim ve unvan ka eleri kullan lmak ve düzenleme tarihi belirtilmek suretiyle imzalanmas ve listenin (2) örnek olarak eklenmesi gerekmektedir. e) hraç edilen mal n bünyesine giren vergi miktar na ili kin hesaplamalar gösterir yüklenilen katma de er vergisi tablosu ( stisna edilen teslim ve hizmetler için yüklenilen ve iadesi talep edilen tutar n hangi girdiler nedeniyle yüklenildi i ve ne ekilde hesapland ayr ayr belirtilecektir.) 1.3. ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar a) KDV beyannamesinin 33. sat olu turan bu döneme ait indirilecek KDV tutar ile indirilecek katma de er vergisi listesindeki toplam tutar birbirine e it olmal r. b) KDV beyannamesinin 40. sat olu turan iade edilmesi gereken KDV tutar ile yüklenilen KDV listesindeki tutar birbirine e it olmal r. 10

11 c) KDV beyannamesinin 32. sat olu turan önceki dönemden devreden KDV tutar ile bir önceki dönem KDV beyannamesinin 41. sat ndaki sonraki döneme devreden KDV tutar birbirine e it olmal r. d) Beyannamenin 37. sat ndaki indirimler toplam ndan, 31. sat rdaki toplam KDV tutar ile 40. sat rdaki iade edilmesi gereken KDV tutar n ç kart lmas sonucu bulunan miktar 41. sat rdaki sonraki döneme devreden KDV tutar na e it olmal r. e) Gümrük beyannamelerinin (GB) VEDOP kay tlar ndan teyitlerinin al nmas sonucu fiili ihraç tarihlerinin beyan döneminden sonraki tarih olmas durumunda bu GB lerle ilgili iadesi istenilen tutarlar istisna kapsam ndan ç kar larak beyan n düzeltilmesi sa lanmal r. f) hracat faturalar ndaki (fatura yerine fatura listesinin ibraz durumunda bu listelerdeki bilgiler) miktar ve fiyatlar ile gümrük beyannamelerindeki bilgilerin uyumlu oldu unun tespit edilerek teslim ve hizmet bedelini olu turacak ihracat has lat, mal n gümrük hatt ndan ç karak bir d ülkeye vas l oldu u tarihteki resmi döviz al kuru üzerinden hesaplanacakt r. Bulunan bu tutar ile katma de er vergisi beyannamesinin Tablo-8 Tam stisna Kapsam na Giren lemler bölümünde yer alan aras ndaki sat rlarda 301 kod numaras ile belirtilen bu istisnaya yönelik olan teslim bedeli birbirine e it olmal r. g) ndirilecek KDV listesini olu turan mükelleflerle ilgili olarak kar t incelemeler yap r ( lgili mükellefin listede yer alan faturalar kapsayan dönem KDV beyannamesindeki tutarlar, ödenecek KDV varsa ödenip ödenmedi i, sahte ve muhteviyat itibariyle yan lt belge kulland na/düzenledi ine dair rapor olup olmad, y ll k olarak en yüksek ve en dü ük olarak tahakkuk eden KDV ve G.Stp. beyanname bilgileri ç kart larak gerekli analiz yap r). Kar t incelemeler, ilgili mükellefin VEDOP ta kayd varsa merkezi sorgulamadan, kayd yoksa ba oldu u vergi dairesinden yaz yla istenilen bilgiler üzerinde yap r. Beyan edilmeyen veya ödenmeyen KDV olmas durumunda ve kar t inceleme sonucunda tespit edilen di er olumsuz durumlarda, 84 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin ilgili bölümlerinde (II.Özel Esaslar) belirtilen i lemler yap lmal r. h) ade, teminat kar nda yap yorsa ve teminat olarak teminat mektubu verilmi se; teminat mektubunun 84 Seri No.lu KDV Genel Tebli i ekinde yer alan örne e uygun olup olmad kontrol edilerek, ilgili banka veya finans kurumundan (Maliye Bakanl n tarih ve say yaz na istinaden teminat mektubunun teyidi, ayn ildeki banka ubesi veya finans kurumundan al nm ise bir efin ba kanl nda en az üç ki ilik olu turulan ekip taraf ndan banka ubesinde düzenlenen tutanakla; ba ka bir ildeki banka ubesi veya finans kurumundan al nm ise PTT arac yla ve iadeli taahhütlü yaz ile) teyidi sa lanmal r. ) ade YMM Raporuna istinaden yap lacaksa, YMM Raporunun vergi dairesine iki nüsha teslim edilip edilmedi ine bak larak rapor dispozisyonu yönünden Ek-1 de yer alan bilgilere göre rapor kontrol edilmeli, kar t inceleme tutanaklar kontrol edilerek eksiklikler tamamlat lmal r. (20 S ra No.lu YMM Genel Tebli inin 10-Vergi Dairelerince Yap lacak lemler ba kl bölümünde belirtilen hususlara dikkat edilmelidir.) i) hracat teslimlerine ili kin olarak düzenlenen faturalarda yer alan mallar ile söz konusu ihracat i lemi için aç lan gümrük beyannamesinde yer alan mallar n nevilerinin veya miktarlar n birbirleriyle uyumlu olmad yahut da ihracat faturas n tarihinin gümrük beyannamesi tarihinden daha sonraki bir tarih oldu u durumlarda, bu uyumsuzluklar n nedenlerinin vergi dairesince yap lacak inceleme ile tespit edilmesi veya yeminli mali mü avir katma de er vergisi iadesi tasdik raporu ya da ihracatç firman n sözle me imzalad yeminli mali mü avir taraf ndan düzenlenecek özel amaçl raporla aç klanmas ve aç klamalar n yeterli görülmesi halinde dosyaya i lem yap labilecektir. (14/01/2009 tarih ve /128 say da m yaz ) 11

12 2. H ZMET HRACATI 3065 say Katma De er Vergisi Kanununun 11/1-a maddesinde, yurt d ndaki mü teriler için yap lan hizmetler ile kar kl olmak art yla uluslararas roaming anla malar çerçevesinde yurt d ndaki mü teriler için Türkiye de verilen roaming hizmetlerinin katma de er vergisinden istisna oldu u; 12/2 nci maddesinde de yurt d ndaki mü teri tabirinin, ikametgah, i yeri, kanuni ve i merkezi yurt d nda olan al lar ile yurt içinde bulunan bir firman n yurt d nda kendi ad na müstakilen faaliyet gösteren ubelerini ifade etti i hükmü yer almaktad r. 12 nci madde hükmü ve 26 Seri No.lu KDV Genel Tebli ine göre hizmet ihracat n KDV den istisna olabilmesi için; - Hizmetin yurt d ndaki mü teriye yap lmas, - Hizmetten yurt d nda yararlan lmas, - Fatura ve benzeri nitelikteki belgenin yurt d ndaki mü teri ad na düzenlenmesi, - Hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye ye getirilmesi, ko ullar n birlikte gerçekle mi olmas gerekmektedir say Kanunun (12/e) maddesi ile KDV Kanununun 11 ve 12 nci maddelerinde de iklik yap larak, serbest bölgedeki mü teriler için yap lacak fason hizmetler ihracat istisnas kapsam na al nm r. Buna göre, serbest bölgeden gönderilen ana madde ve malzemelerin, yurt içinde bulunan i letmelerde çe itli i lemlere tabi tutulduktan sonra yeniden serbest bölgeye gönderilmesi suretiyle verilen fason hizmetler istisna kapsam nda de erlendirilecektir (110 Seri No.lu KDV Genel Tebli i) Hizmet hracat stisnas n Beyan Hizmet ihracat istisnas, yabanc mü teri ad na düzenlenen fatura bedelinin Türkiye ye getirildi i vergilendirme dönemi katma de er vergisi beyannamesiyle beyan edilir. Fatura, ihracat bedeline ili kin dövizin yurda getirildi i dönemden önceki tarihte düzenlense dahi, hizmet ihracat istisnas, dövizin yurda getirildi i dönem beyannamesiyle beyan edilir (Pe in al nan avanslar nedeniyle döviz al m belgesinin faturan n düzenlendi i tarihten daha önceki bir tarihte düzenlenmesi durumunda, faturan n düzenlendi i vergilendirme dönemi). Hizmet ihrac nda, fatura bedeli ile döviz al m belgesinde gösterilen miktar n uyumlu olmas gerekmektedir. Fatura bedelinden daha az tutarda dövizin bozdurulmu olmas halinde, KDV matrah ndan dü ülecek tutar n da gelen döviz miktar na göre hesaplanmas gerekmektedir ade çin Aranan Belgeler Hizmet hrac nda Aranan Belgeler a) ade veya mahsup talep dilekçesi ( ade miktar n hangi dönem ve neviden vergi için mahsubunun talep edildi i aç kça belirtilecek; ileride do acak borçlar için mahsup talep edilmesi halinde, her bir dönem ve vergi türü için ayr ca dilekçe al nacakt r. SSK Prim borçlar na mahsupta ilgili kurum birimlerinden al nacak borç döküm formu dilekçeye eklenecektir.) b) Yurt d ndaki mü teri ad na düzenlenen sat faturalar n asl /fotokopisi veya listesi:faturalar n fotokopilerinin verilmesi halinde, asl n ayn oldu una dair bir erh verilerek ka e tatbiki ve imzalanmas suretiyle firma yetkililerince onaylanmas gerekir. c) hracat n gerçekle ti i döneme ili kin olarak ndirilecek KDV Listesi: stisna kapsam ndaki hizmetlerin yap ld dönemde sat n al nan mal ve hizmetlere ili kin olarak; sat lar n ad, soyad veya ünvan na göre alfabetik s rada veya al tutarlar na göre düzenlenmi, faturalar n tarihini, numaras, sat lar n ad soyad, ünvan, ba bulunduklar vergi dairesi ve vergi kimlik numaras, mal ve hizmetlerin cinsi, miktar ve bedelini, 12

13 hesaplanan KDV yi ihtiva eden ve 84 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin bölümünde belirtildi i üzere verilen listedeki her sayfan n alt na erh (Listelerde yer alan bilgilerin do rulu unu taahhüt ve herhangi bir yanl k oldu unun tespiti halinde uygulanacak müeyyideleri kabul ederim.) dü ülerek i letme yetkilileri taraf ndan isim ve unvan ka eleri kullan lmak ve düzenleme tarihi belirtilmek suretiyle imzalanmas ve listenin (2) örnek olarak eklenmesi gerekmektedir. d) hraç edilen hizmetin bünyesine giren vergi miktar na ili kin hesaplamalar gösterir yüklenilen katma de er vergisi tablosu ( stisna edilen teslim ve hizmetler için yüklenilen ve iadesi talep edilen tutar n hangi girdiler nedeniyle yüklenildi i ve ne ekilde hesapland ayr ayr belirtilecektir.) e) Döviz al m belgesi [Münhas ran 4389 say Bankalar Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan bankalar veya özel finans kurumlar nca düzenlenmi olan asl veya ilgili banka veya özel finans kurumu ubesince onaylanm örne i onayl örne in ilgili banka ubesince teyidinin tarih ve KDV: /13198 say Gelirler Genel Müdürlü ünün yaz na istinaden sa lanmas gerekmektedir.( /80/ say Bakanl k görü ü ile de teyit öngörülmü tür). Ayr ca dövizin yurt d ndan geldi ini gösteren bankadan al nm belge de döviz al m belgesi yerine geçer.] Gelir daresi Ba kanl n tarih ve say özelgesinde, mahsupla ma yaz n döviz al m belgesi yerine kullan lamayaca belirtilmi tir Serbest Bölgelerdeki Mü teriler çin Yap lan Fason Hizmet hrac nda Aranan Belgeler a) ade veya mahsup talep dilekçesi ( ade miktar n hangi dönem ve neviden vergi için mahsubunun talep edildi i aç kça belirtilecek; ileride do acak borçlar için mahsup talep edilmesi halinde, her bir dönem ve vergi türü için ayr ca dilekçe al nacakt r. SSK Prim borçlar na mahsupta ilgili kurum birimlerinden al nacak borç döküm formu dilekçeye eklenecektir.) b) Fason hizmete ait faturalar n fotokopisi ve faturalara ili kin bilgileri ihtiva eden firma yetkililerince onayl liste, c) Fason hizmetin gerçekle tirildi i döneme ait indirilecek KDV listesi, d) stisna kapsam ndaki fason hizmet nedeniyle yüklenilen vergi miktar na ili kin hesaplamalar gösterir tablo, e) Fason hizmete konu mal n serbest bölgeden yurtiçine, yurtiçinden serbest bölgeye gönderilmesine ili kin gümrük beyannamesi veya gümrük beyannamesi yerine geçen belge (asl veya noter, gümrük idaresi, ilgili vergi dairesi müdürü ya da yeminli mali mü avirce onayl örne i) ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar a) KDV beyannamesinin 33. sat olu turan bu döneme ait indirilecek KDV tutar ile indirilecek katma de er vergisi listesindeki toplam tutar birbirine e it olmal r. b) KDV beyannamesinin 40. sat olu turan iade edilmesi gereken KDV tutar ile yüklenilen KDV listesindeki tutar birbirine e it olmal r. c) KDV beyannamesinin 32. sat olu turan önceki dönemden devreden KDV tutar ile bir önceki dönem KDV beyannamesinin 41. sat ndaki sonraki döneme devreden KDV tutar birbirine e it olmal r. d) Beyannamenin 37. sat ndaki indirimler toplam ndan, 31. sat rdaki toplam KDV tutar ile 40. sat rdaki iade edilmesi gereken KDV tutar n ç kart lmas sonucu bulunan miktar 41. sat rdaki sonraki döneme devreden KDV tutar na e it olmal r. e) hracat faturalar nda gösterilen bedel ile döviz al m belgesinde belirtilen tutarlar kar la r. Döviz al m belgesindeki tutar buna ili kin faturadaki tutardan dü ük ise, aradaki fark n beyannamenin 10. sat nda gösterilip gösterilmedi ine bak r, beyan edilmemi se 13

14 beyan sa lan r. Ayr ca, yüklenilen KDV nin de döviz al m belgesindeki dü üklü ün oran na göre belirlenmi olup olmad na bak r ve orana göre belirlenmemi se iadesi istenilen aradaki fazlal k miktar reddedilir. f) ndirilecek KDV listesini olu turan mükelleflerle ilgili olarak kar t incelemeler yap r ( lgili mükellefin listede yer alan faturalar kapsayan dönem KDV beyannamesindeki tutarlar, ödenecek KDV varsa ödenip ödenmedi i, sahte ve muhteviyat itibariyle yan lt belge kulland na/düzenledi ine dair rapor olup olmad, y ll k olarak en yüksek ve en dü ük olarak tahakkuk eden KDV ve G.Stp. beyanname bilgileri ç kart larak gerekli analiz yap r). Kar t incelemeler; ilgili mükellefin VEDOP ta kayd varsa merkezi sorgulamadan, kayd yoksa ba oldu u vergi dairesinden yaz yla istenilen bilgiler üzerinde yap r. Beyan edilmeyen veya ödenmeyen KDV olmas durumunda ve kar t inceleme sonucunda tespit edilen di er olumsuz durumlarda, 84 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin ilgili bölümlerinde (II.Özel Esaslar) belirtilen i lemler yap lmal r. g) ade, teminat kar nda yap yorsa ve teminat olarak teminat mektubu verilmi se; teminat mektubunun 84 Seri No.lu KDV Genel Tebli i ekinde yer alan örne e uygun olup olmad kontrol edilerek, ilgili banka veya finans kurumundan (Maliye Bakanl n tarih ve say yaz na istinaden teminat mektubunun teyidi, ayn ildeki banka ubesi veya finans kurumundan al nm ise bir efin ba kanl nda en az üç ki ilik olu turulan ekip taraf ndan banka ubesinde düzenlenen tutanakla; ba ka bir ildeki banka ubesi veya finans kurumundan al nm ise PTT arac yla ve iadeli taahhütlü yaz ile) teyidi sa lanmal r. h) ade YMM Raporuna istinaden yap lacaksa, YMM Raporunun vergi dairesine iki nüsha teslim edilip edilmedi ine bak larak rapor dispozisyonu yönünden Ek-1 de yer alan bilgilere göre rapor kontrol edilmeli, kar t inceleme tutanaklar kontrol edilerek eksiklikler tamamlat lmal r. (20 S ra No.lu YMM Genel Tebli inin 10-Vergi Dairelerince Yap lacak lemler ba kl bölümünde belirtilen hususlara dikkat edilmelidir.) 3. BAVUL T CARET 3065 say Katma De er Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin 2 nci f kras ile Maliye Bakanl na tan nan yetkiye istinaden, Türkiye de ikamet etmeyenlere döviz kar yap lan sat lardaki (bavul ticareti) katma de er vergisi ihracat istisnas 61 Seri No.lu KDV Genel Tebli inde düzenlenmi tir. Söz konusu Tebli e göre a daki artlar n yerine getirilmesi halinde, bavul ticareti yoluyla ihracat yapacak yabanc uyruklu veya yabanc ülkede ikamet etti ini belgeleyen T.C uyruklu al lara yap lan sat larda KDV uygulanmayacakt r. a) Haklar nda sahte veya muhteviyat itibariyle yan lt belge düzenledi i veya bilerek kulland konusunda rapor bulunmayan gerçek usulde KDV mükellefleri (sat lar), ba bulunduklar vergi dairesine ba vurarak Türkiye de kamet Etmeyenlere Döviz Kar Sat larda KDV hracat stisnas zin Belgesi alacaklard r. b) Sat yap lan mal bedelleri toplam n KDV hariç 600 TL (93 Seri No.lu KDV Genel Tebli i) üzerinde olmas gerekmektedir. Bu toplama, ayn faturada gösterilen birden fazla mal çe idine ait bedeller dahildir. c) Bu kapsamdaki sat larda 61 Seri No.lu KDV Genel Tebli i ekinde yer alan Özel Fatura kullan lacak ve 5 nüsha olarak düzenlenecektir. lk dört nüsha al ya verilecek, 5 inci nüsha sat da kalacakt r. Al daki nüshalar mal n gümrükten ç s ras nda onaylat lacakt r. d) Sat bedeline ait döviz, Bankalara veya Özel Finans Kurumlar na sat lacak ve buna ili kin olarak düzenlenecek döviz al m belgesinin asl veya noter onayl örne i, ilgili döneme ait katma de er vergisi beyannamesine eklenecektir. 14

15 e) Sat n al nan mallar, Maliye Bakanl ile Gümrük Müste arl n mü tereken belirledi i gümrük kap lar ndan, fatura tarihinden itibaren 3 ay içinde yurt d edilecek, özel faturan n 2, 3 ve 4. nüshalar bu kap larda görevli gümrük memuru taraf ndan onaylanacakt r. Onay i lemi s ras nda özel faturan n 2 ve 3. nüshalar gümrük görevlileri taraf ndan al konulacakt r. f) Özel faturan n onayl 4. nüshas, ç izleyen 1 ay içinde sat ya intikal ettirilecektir. Ancak döviz al m belgesi ibraz edilmedi i sürece, onayl fatura 1 ay içinde sat ya ula sa da istisna kapsam nda bir i lem yap lamayacak, döviz al m belgesinin ibraz beklenecektir. Yukar daki artlara uygun olarak yap lan sat larda KDV tahsil edilmeyece inden, sat n yap ld dönem beyannamesinde sat bedelleri, KDV matrah ndan indirilecektir. Bu sat larla ilgili yüklenilen KDV ise genel hükümler çerçevesinde indirim konusu yap lacakt r. Yüklenilen vergilerin indiriminin mümkün olmamas halinde indirilemeyen k m mükellefe iade edilebilecektir. Bu artlar n herhangi birisinin gerçekle memesi halinde, faturada gösterilmemi olsa dahi, bu sat lar için KDV beyan edilmesi gerekecektir. Ayr ca, stisna Belgesine sahip olan sat lar n Türkiye de ikamet etmeyen yolculara, verginin önce tahsil edilip mallar n yurt d na ç kar lmas halinde iade edilmesi eklinde uygulanan 43 Seri No.lu KDV Genel Tebli indeki usul ve esaslara göre sat yapmas da mümkündür. Hizmet ihrac nda oldu u gibi, bavul ticaretinde de fatura bedeli ile döviz al m belgesinde gösterilen miktar n tutarl olmas gerekmektedir. Fatura bedelinden daha az tutarda dövizin bozdurulmu olmas halinde, KDV matrah ndan dü ülecek tutar da bu kadar az olacakt r ade çin Aranan Belgeler a) ade veya mahsup talep dilekçesi ( ade miktar n hangi dönem ve neviden vergi için mahsubunun talep edildi i aç kça belirtilecek; ileride do acak borçlar için mahsup talep edilmesi halinde, her bir dönem ve vergi türü için ayr ca dilekçe al nacakt r. SSK Prim borçlar na mahsupta ilgili kurum birimlerinden al nacak borç döküm formu dilekçeye eklenecektir.) b) Gümrükçe onayl özel faturalar n asl veya fotokopisi, c) hracat n gerçekle ti i döneme ili kin olarak ndirilecek KDV Listesi: stisna kapsam ndaki hizmetlerin yap ld dönemde sat n al nan mal ve hizmetlere ili kin olarak; sat lar n ad, soyad veya ünvan na göre alfabetik s rada veya al tutarlar na göre düzenlenmi, faturalar n tarihini, numaras, sat lar n ad soyad, ünvan, ba bulunduklar vergi dairesi ve vergi kimlik numaras, mal ve hizmetlerin cinsi, miktar ve bedelini, hesaplanan KDV yi ihtiva eden ve 84 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin bölümünde belirtildi i üzere verilen listedeki her sayfan n alt na erh (Listelerde yer alan bilgilerin do rulu unu taahhüt ve herhangi bir yanl k oldu unun tespiti halinde uygulanacak müeyyideleri kabul ederim.) dü ülerek i letme yetkilileri taraf ndan isim ve unvan ka eleri kullan lmak ve düzenleme tarihi belirtilmek suretiyle imzalanmas ve listenin (2) örnek olarak eklenmesi gerekmektedir. d) hraç edilen mal n bünyesine giren vergi miktar na ili kin hesaplamalar gösterir yüklenilen katma de er vergisi tablosu ( stisna edilen teslim ve hizmetler için yüklenilen ve iadesi talep edilen tutar n hangi girdiler nedeniyle yüklenildi i ve ne ekilde hesapland ayr ayr belirtilecektir.) e) Döviz al m belgesi (Münhas ran 4389 say Bankalar Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan bankalar veya özel finans kurumlar nca düzenlenmi olan asl veya ilgili banka veya özel finans kurumu ubesince onaylanm örne i. ) 15

16 3.2. ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar a) KDV beyannamesinin 33. sat olu turan bu döneme ait indirilecek KDV tutar ile indirilecek katma de er vergisi listesindeki toplam tutar birbirine e it olmal r. b) KDV beyannamesinin 32. sat olu turan önceki dönemden devreden KDV tutar ile bir önceki dönem KDV beyannamesinin 41. sat ndaki sonraki döneme devreden KDV tutar birbirine e it olmal r. c) Beyannamenin 37. sat ndaki indirimler toplam ndan, 31. sat rdaki toplam KDV tutar ile 40. sat rdaki iade edilmesi gereken KDV tutar n ç kart lmas sonucu bulunan miktar 41. sat rdaki sonraki döneme devreden KDV tutar na e it olmal r. d)beyannamenin ilgili oldu u dönem veya daha önceki dönemde 61 Seri No.lu KDV Genel Tebli i Kapsam nda teslimi yap p da, iade artlar bu dönemde gerçekle en vergilere ili kin faturalardaki teslim bedelleri toplam ile Tablo-9 Di er ade Hakk Do uran lemler bölümü aras ndaki sat rlarda 403 ve 407 kod no ile belirtilen teslim ve hizmet bedeli birbirine e it olmal r. e) Beyannamenin Tablo-9 Di er ade Hakk Do uran lemler bölümünde numaral sat rlar aras nda 403 kod no ile belirtilen iadeye konu olan KDV tutar ile yüklenilen KDV listesinde belirtilen toplam KDV tutar birbirine e it olmal r. f) 61 Seri No.lu KDV Genel Tebli i Kapsam nda, beyannamenin ilgili oldu u dönem veya daha önceki dönemde teslimi yap p da iade artlar bu dönemde olu an vergilerin belirtildi i beyannamenin 36. sat ndaki tutar ile Tablo-9 Di er ade Hakk Do uran lemler bölümü aras ndaki sat rlarda 407 kod no ile belirtilen iadeye konu olan KDV tutar birbirine e it olmal r. g) hracat faturalar nda gösterilen bedel ile döviz al m belgesinde belirtilen tutarlar kar la r. Döviz al m belgesindeki tutar buna ili kin faturadaki tutardan dü ük ise, aradaki farka isabet eden KDV nin iadesi reddedilir. Ayr ca, yüklenilen KDV nin de döviz al m belgesindeki dü üklü ün oran na göre belirlenmi olup olmad na bak r ve orana göre belirlenmemi se iadesi istenilen aradaki fazlal k miktar reddedilir. h) ndirilecek KDV listesini olu turan mükelleflerle ilgili olarak kar t incelemeler yap r ( lgili mükellefin listede yer alan faturalar kapsayan dönem KDV beyannamesindeki tutarlar, ödenecek KDV varsa ödenip ödenmedi i, sahte ve muhteviyat itibariyle yan lt belge kulland na/düzenledi ine dair rapor olup olmad, y ll k olarak en yüksek ve en dü ük olarak tahakkuk eden KDV ve G.Stp. beyanname bilgileri ç kart larak gerekli analiz yap r). Kar t incelemeler; ilgili mükellefin VEDOP ta kayd varsa merkezi sorgulamadan, kayd yoksa ba oldu u vergi dairesinden yaz yla istenilen bilgiler üzerinde yap r. Beyan edilmeyen veya ödenmeyen KDV olmas durumunda ve kar t inceleme sonucunda tespit edilen di er olumsuz durumlarda, 84 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin ilgili bölümlerinde(ii.özel Esaslar) belirtilen i lemler yap lmal r. ) ade, teminat kar nda yap yorsa ve teminat olarak teminat mektubu verilmi se; teminat mektubunun 84 Seri No.lu KDV Genel Tebli i ekinde yer alan örne e uygun olup olmad kontrol edilerek, ilgili banka veya finans kurumundan (Maliye Bakanl n tarih ve say yaz na istinaden teminat mektubunun teyidi, ayn ildeki banka ubesi veya finans kurumundan al nm ise bir efin ba kanl nda en az üç ki ilik olu turulan ekip taraf ndan banka ubesinde düzenlenen tutanakla; ba ka bir ildeki banka ubesi veya finans kurumundan al nm ise PTT arac yla ve iadeli taahhütlü yaz ile) teyidi sa lanmal r. i) ade YMM Raporuna istinaden yap lacaksa, YMM Raporunun vergi dairesine iki nüsha teslim edilip edilmedi ine bak larak rapor dispozisyonu yönünden Ek-1 de yer alan bilgilere göre rapor kontrol edilmeli, kar t inceleme tutanaklar kontrol edilerek eksiklikler tamamlat lmal r. (20 S ra No.lu YMM Genel Tebli inin 10-Vergi Dairelerince Yap lacak lemler ba kl bölümünde belirtilen hususlara dikkat edilmelidir.) 16

17 4- YOLCU BERABER E YA HRACI 3065 say Katma De er Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin 1 inci f kras n (b) bendinde; Türkiye de ikamet etmeyen yolcular n sat n alarak Türkiye d na götürdükleri mallar n teslimi an nda katma de er vergisinin tahsil edilece i, ancak gümrükten mal n ç an nda fatura veya belgenin ibraz nda tahsil edilen katma de er vergisinin iade olunaca ; hüküm alt na al nm r. Bu istisnaya ili kin düzenlemeler 43 Seri No.lu KDV Genel Tebli i ile yap lm r. Buna göre, istisnadan yararlanacak olanlar; - Yurt d nda yerle ik olan Türk uyruklu ki ilerden, bulunduklar ülke resmi makamlar ndan al nm ikamet tezkeresi veya bu mahiyetteki bir belgeyi ibraz edenler, - Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde olmayanlard r (Türkiye de ikamet tezkeresi verilmi olanlar hariç) stisna kapsam nda sat yapabilecek sat lar Ba bulunduklar vergi dairesinden izin belgesi alan ve izin belgesini i letmesinin görünür bir yerine asan gerçek usulde katma de er vergisi mükellefleri bu kapsamda sat yapabileceklerdir. 96 Seri No.lu KDV Genel Tebli i ile de, yetki belgesi sahibi arac firma ile sözle me yapan sat lar n izin belgesi alma zorunlulu u kald lm, ancak bunlar n tebli de belirtildi i ekilde bir levhay i letmenin görünür bir yerine asma zorunlulu u getirilmi tir stisna kapsam na giren mallar tarihinden itibaren (87 ve 92 Seri No.lu KDV Genel Tebli leri) 100 TL yi a an ki isel tüketime konu olabilecek miktardaki her türlü mal teslimleridir (71 Seri No.lu KDV Genel Tebli i). Bu tutara, ayn faturada gösterilmek art yla birden fazla mal çe idine ait bedeller de dahil edilebilir Sat lar n uyacaklar esaslar Sat lar, yabanc uyruklular n pasaportlar, Türk uyruklular n ise pasaportlar ile birlikte yabanc ülkelerde ikamet ettiklerine dair ikamet tezkeresi veya benzeri belgeyi gördükten sonra istisna kapsam nda sat yapacaklard r. stisna kapsam ndaki sat lar dolay yla düzenlenecek faturaya, sat taraf ndan; al n pasaport nevi ve numaras, Türk uyruklular için ayr ca yabanc ülkede ikamet ettiklerini gösteren belgenin tarih ve numaras, varsa al n banka ubesi ve hesap numaras, sat n bu iadeler için hesap açt rm olmas halinde banka ubesi ve hesap numaras yaz lacakt r. Fatura 4 nüsha olarak düzenlenecek, ilk 3 nüshas al ya verilecektir. 4 nüshal faturalar bast ncaya kadar ikinci ve üçüncü nüshalar n al ya fotokopi olarak verilmesi mümkündür. Ancak fotokopi olarak verilen örnekler, sat taraf ndan ka e ve imza tatbiki suretiyle onaylanacakt r. adenin gümrükteki banka ubesinden veya arac firmalar taraf ndan yap lmas isteyen sat lar, al ya fatura ile birlikte KDV tutar gösteren bir çek vereceklerdir. Bu çekte, faturan n tarih ve numaras ile birlikte faturada gösterilen katma de er vergisi tutar Türk Liras olarak yer alacakt r. Çek gümrükteki banka ubesine ibraz edildi inde Türk Liras tutar n kar, döviz cinsinden al ya nakden ödenecektir. Söz konusu çekin üzerinde, Türkiye de ikamet etmeyen yolculara katma de er vergisi iadesi d ndaki i lemlerde kullan lamayaca ve ciro edilemeyece ine ili kin erhler bulunacakt r. stisna, verginin önce tahsil edilip, mal n yurt d na kar lmas ndan sonra iade edilmesi eklinde uygulanacakt r. Buna göre sat s ras nda düzenlenecek faturada toplam mal bedeli üzerinden katma de er vergisi hesaplan p ayr ca gösterilecek ve al dan tahsil edilecektir. Bu vergi ilgili dönem beyannamesinde genel esaslar çerçevesinde beyan edilip ödenecek ve talep edilmesi halinde iade edilecektir. 17

18 4.4. Al lar n uyacaklar esaslar Al lar n istisnadan faydalanabilmeleri için, sat n ald klar mallar 3 ay içinde yurt na ç karmalar ve ç s ras nda sat n al nan mallar gösterilmek suretiyle fatura nüshalar, çek düzenlenmi olmas halinde ise sat dan al nan çeki Türk gümrük görevlisine onaylatmas gerekmektedir. Onay i lemini yapan gümrük görevlisine faturan n iki nüshas rak lacakt r ade Tutar n Hesaplanmas KDV Kanununun (11/1-b) maddesine göre, Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara tan nan istisna, verginin teslim s ras nda tahsil edilip gerekli artlar n yerine getirilmesinden sonra sat taraf ndan al ya geri verilmesi eklinde yürütülmektedir. Ancak, 110 Seri Nolu KDV Genel Tebli inin yay mland tarihi içine alan (2008/07) vergilendirme döneminden geçerli olmak üzere, söz konusu teslimlerde al ya geri verilen KDV tutar n indirim ve iade hesaplar na dahil edilmesi, bu teslimlerin bünyesine giren vergilerin ise indirim hesaplar nda yer almakla birlikte iade hesab na dahil edilmemesi uygun görülmü tür. Öte yandan, söz konusu tebli in yay mland tarihten önceki vergilendirme dönemlerine ili kin olup, al ya geri verilen KDV tutar ile teslimin bünyesine giren vergilerin birlikte yer ald, henüz sonuçland lmam nakden veya mahsuben iade talepleri, teslimin bünyesine giren vergi iade hesab ndan ç kar lmak suretiyle genel esaslara göre yerine getirilecektir Verginin al ya iade edilmesi Al lar, mal n sat s ras nda kendilerinden tahsil edilen vergiyi; adenin Gümrükten karken Al nmas, adenin Gümrük Ç ndan Sonra Al nmas, Verginin Elden adesi, adenin Avans Olarak Ödenmesi, adenin Yetki Belgesine Sahip Arac Firmalardan Al nmas ekillerinden biriyle geri alabileceklerdir. Verginin al ya iade edilmesine ili kin belirtilen esaslar hakk nda 43 Seri No.lu KDV Genel Tebli inde gerekli aç klamalara yer verilmi tir ade çin Aranan Belgeler a) ade veya mahsup talep dilekçesi ( ade miktar n hangi dönem ve neviden vergi için mahsubunun talep edildi i aç kça belirtilecek; ileride do acak borçlar için mahsup talep edilmesi halinde, her bir dönem ve vergi türü için ayr ca dilekçe al nacakt r. SSK Prim borçlar na mahsupta ilgili kurum birimlerinden al nacak borç döküm formu dilekçeye eklenecektir.) b) Gümrükçe onayl sat faturas veya fatura/çek asl veya fotokopisi, c) hracat n gerçekle ti i döneme ili kin olarak ndirilecek KDV Listesi: stisna kapsam ndaki hizmetlerin yap ld dönemde sat n al nan mal ve hizmetlere ili kin olarak; sat lar n ad, soyad veya ünvan na göre alfabetik s rada veya al tutarlar na göre düzenlenmi, faturalar n tarihini, numaras, sat lar n ad soyad, ünvan, ba bulunduklar vergi dairesi ve vergi kimlik numaras, mal ve hizmetlerin cinsi, miktar ve bedelini, hesaplanan KDV yi ihtiva eden ve 84 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin bölümünde belirtildi i üzere verilen listedeki her sayfan n alt na erh (Listelerde yer alan bilgilerin do rulu unu taahhüt ve herhangi bir yanl k oldu unun tespiti halinde uygulanacak müeyyideleri kabul ederim.) dü ülerek i letme yetkilileri taraf ndan isim ve unvan ka eleri kullan lmak ve düzenleme tarihi belirtilmek suretiyle imzalanmas ve listenin (2) örnek olarak eklenmesi gerekmektedir. d) hraç edilen mal n bünyesine giren vergi miktar na ili kin hesaplamalar gösterir yüklenilen katma de er vergisi tablosu ( stisna edilen teslim ve hizmetler için yüklenilen ve iadesi talep edilen tutar n hangi girdiler nedeniyle yüklenildi i ve ne ekilde hesapland ayr ayr belirtilecektir.) 18

19 e) adenin yetki belgeli arac firma taraf ndan yap lmas halinde bu firmalar n gönderdi i icmallerin fotokopisi. f) Al lara iade edilen vergilerin ayr nt lar gösteren, arac firman n ka esi ve yetkililerin imzas ta yan liste, 4.8. ade Talebinin Yerine Getirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar a) KDV beyannamesinin 33. sat olu turan bu döneme ait indirilecek KDV tutar ile indirilecek katma de er vergisi listesindeki toplam tutar birbirine e it olmal r. b) KDV beyannamesinin 32. sat olu turan önceki dönemden devreden KDV tutar ile bir önceki dönem KDV beyannamesinin 41. sat ndaki sonraki döneme devreden KDV tutar birbirine e it olmal r. c) Beyannamenin 37. sat ndaki indirimler toplam ndan, 31. sat rdaki toplam KDV tutar ile 40. sat rdaki iade edilmesi gereken KDV tutar n ç kart lmas sonucu bulunan miktar 41. sat rdaki sonraki döneme devreden KDV tutar na e it olmal r. d) Beyannamenin ilgili oldu u dönem veya daha önceki dönemde 43 No.lu KDV Genel Tebli i Kapsam nda teslimi yap p da, beyannamenin ilgili oldu u dönemde al lara iade edilen KDV lere ili kin faturalardaki teslim bedelleri toplam ile Tablo-9 Di er ade Hakk Do uran lemler bölümü aras ndaki sat rlarda 408 kod nolu teslim ve hizmet bedeli birbirine e it olmal r. e) Yolcu beraberi e ya ihrac nda, KDV beyannamesinin 35. sat ndaki 43 Seri No.lu KDV Genel Tebli i Kapsam ndaki Teslimlerle ilgili Düzeltilecek KDV tutar (Bu dönemde veya önceki dönemlerde yolcu beraberi e ya ihrac kapsam nda yap lan teslimlerden, gümrükçe onayl faturas sat ya ula an ve ödedi i vergi bu dönemde al ya iade edilen KDV) ile beyannamenin Tablo-9 Di er ade Hakk Do uran lemler bölümünde numaral sat rlar aras nda 408 Kod no ile belirtilen iadeye konu olan KDV tutar birbirine e it olmal r. lgili dönemde yolcu beraberi e ya ihrac ndan kaynaklanan ve vergisi al ya ödenen mallara ili kin yüklenilen KDV nin de iadesi talep edilmi se, beyannamenin Tablo-9 Di er ade Hakk Do uran lemler bölümünde numaral sat rlar aras nda 404 Kod no ile belirtilen bu tutar ile yüklenilen KDV listesindeki tutar birbirine e it olmal r. f) ndirilecek KDV listesini olu turan mükelleflerle ilgili olarak kar t incelemeler yap r ( lgili mükellefin listede yer alan faturalar kapsayan dönem KDV beyannamesindeki tutarlar, ödenecek KDV varsa ödenip ödenmedi i, sahte ve muhteviyat itibariyle yan lt belge kulland na/düzenledi ine dair rapor olup olmad, y ll k olarak en yüksek ve en dü ük olarak tahakkuk eden KDV ve G.Stp. beyanname bilgileri ç kart larak gerekli analiz yap r). Kar t incelemeler; ilgili mükellefin VEDOP ta kayd varsa merkezi sorgulamadan, kayd yoksa ba oldu u vergi dairesinden yaz yla istenilen bilgiler üzerinde yap r. Beyan edilmeyen veya ödenmeyen KDV olmas durumunda ve kar t inceleme sonucunda tespit edilen di er olumsuz durumlarda, 84 Seri No.lu KDV Genel Tebli inin ilgili bölümlerinde (II.Özel Esaslar) belirtilen i lemler yap lmal r. g) Al lara iade arac firma taraf ndan yap lm ise, icmalde belirtilen bilgiler ile fatura bilgiler uyumlu olmal r. h) ade, teminat kar nda yap yorsa ve teminat olarak teminat mektubu verilmi se; teminat mektubunun 84 Seri No.lu KDV Genel Tebli i ekinde yer alan örne e uygun olup olmad kontrol edilerek, ilgili banka veya finans kurumundan (Maliye Bakanl n tarih ve say yaz na istinaden teminat mektubunun teyidi, ayn ildeki banka ubesi veya finans kurumundan al nm ise bir efin ba kanl nda en az üç ki ilik olu turulan ekip taraf ndan banka ubesinde düzenlenen tutanakla; ba ka bir ildeki banka ubesi veya finans kurumundan al nm ise PTT arac yla ve iadeli taahhütlü yaz ile) teyidi sa lanmal r. ) ade YMM Raporuna istinaden yap lacaksa, YMM Raporunun vergi dairesine iki nüsha teslim edilip edilmedi ine bak larak rapor dispozisyonu yönünden Ek-1 de yer alan 19

20 bilgilere göre rapor kontrol edilmeli, kar t inceleme tutanaklar kontrol edilerek eksiklikler tamamlat lmal r. (20 S ra No.lu YMM Genel Tebli inin 10-Vergi Dairelerince Yap lacak lemler ba kl bölümünde belirtilen hususlara dikkat edilmelidir.) 5. YABANCI TA IMACILAR LE FUAR, PANAYIR VE SERG LERE KATILANLARA N ST SNA 4731 say Kanunun 5 inci maddesi ile KDV Kanununun 11 inci maddesinin 1/b bendinin sonuna eklenen hükme göre, Türkiye de ikametgah, i yeri, kanuni ve i merkezi bulunmayan ta mac lar ile fuar, sergi ve panay rlara kat lanlar n, bu faaliyetlerine ili kin olarak sat n ald klar mal ve hizmetlere ödedikleri KDV nin, kar kl olmak art yla iade edilmesi öngörülmü olup, söz konusu iade uygulamas n usul ve esaslar 90 Seri No.lu KDV Genel Tebli i ile belirlenmi tir ade Uygulamas ndan Yararlanacak Olanlar Türkiye de ikametgah, i yeri, kanuni ve i merkezi bulunmayan ve Türkiye de KDV, Gelir ve Kurumlar Vergisi mükellefiyetini gerektiren faaliyeti olmayanlar iade uygulamas ndan yararlanacakt r stisna Kapsam na Giren lemler Ta mac k faaliyetine ili kin olarak istisna uygulanacak mal teslimi ve hizmet ifalar akaryak t, yedek parça, bak m ve tamir giderlerini kapsamaktad r. Fuar, panay r ve sergilere kat mda ise mal teslimi ve hizmet ifas n münhas ran bu i lerle ilgili olmas gerekmektedir. Bu istisna kapsam nda sat n al nacak mal ve hizmetlere ili kin olarak fatura veya serbest meslek makbuzu düzenlenmesi ve bu belgelerde gösterilen bedellerin asgari tutar n (KDV hariç) 213 say Vergi Usul Kanununun 232. maddesinde yer alan fatura düzenleme kadar olmas gerekir. Bu tutar n alt ndaki faturalar iadeye konu edilmeyecektir. ade kapsam na girmek art yla, birden fazla mal veya hizmet bedelleri toplam n bu tutar a mas halinde bu i lemler için tek bir fatura düzenlenebilecektir adeleri Yapacak Olan Vergi Daireleri Fuar, sergi ve panay rlara kat lanlara iadeleri, bu faaliyetlerin gerçekle ti i illerde Vergi Dairesi Ba kanl klar nca (Defterdarl kça) belirlenen vergi dairelerince, ta mac k yapanlar n iadesi ise sadece stanbul li Ula rma Vergi Dairesi Müdürlü ünce yerine getirilecektir ade Uygulamas ade, takvim y n birer ayl k dönemleri itibariyle nakden veya banka havalesi ile yap lacakt r. ade talebi, ilgili vergi dairesine verilecek bir dilekçe ile yap lacak olup, bu uygulamadan yararlanacak olanlar n kendi ülkelerinde ba bulunduklar vergi dairesinden veya ilgili idareden alacaklar ve vergi mükellefiyetinin bulundu unu gösteren bir belgeyi ibraz etmeleri gerekmektedir. Bu belge ilgilinin ad, soyad /unvan, kendi ülkesinde ba oldu u vergi dairesini, faaliyet konusunu ve adresini içerecek ekilde düzenlenecektir. Ayr ca, bu iade uygulamas nda kar kl k ilkesi geçerli oldu undan iadeden yararlanmak isteyenlerin kendi ülkelerinde de KDV iadesi yap ld na dair yaz ve Türkçe çevirisini ibraz etmeleri gerekmektedir ade çin Aranan Belgeler a) ade talep formu: 90 Seri No.lu KDV Genel Tebli i ekindeki örne e uygun olmal r. b) adenin bir arac vas tas yla talep edilmesi halinde noter onayl vekaletname, 20