KURUMLAR VERGĠSĠ 2011 Örneklerle Kurumlar Vergisi. Yüksel Toparlak, YMM, Ortak

Transkript

1 KURUMLAR VERGĠSĠ 2011 Örneklerle Kurumlar Vergisi Yüksel Toparlak, YMM, Ortak

2 KONULAR Veriler Kurumlar Vergisi Hesabı Kar Dağıtımı Stopaj Hesabı Beyanname

3 VERĠLER

4 Veriler 1 ABC AŞ nin 2011 takvim yılı sonuçlarına ilişkin bilgiler Tutarlar (TL) olarak verilmiştir. Ticari Kar Taşınmaz satış kazancı Taşınmaz satışı ile ilgili gider Tam mükellef A.Ş. den kar payı Serbest bölge karı (Şube)

5 Veriler 2 Ayrılan kıdem tazminatı karşılığı VUK na uygun olmayan şüpheli alacaklar karşılığı Ödenen vergi cezaları Önceki dönemlerde KKEG yazılmış karşılıkların iptallerinden oluşan gelirler Diğer KKEG

6 Veriler yılına kayıtlı 2010 geliri dönemine yazılmış 2011 geliri (Önceki dönem geliri) 2012 yılına gider yazılmış 2011 gideri yılına yazılmış 2010 yılı gideri (Önceki dönem gideri)

7 Veriler 4 Yurt dışında yerleşik şirketten elde edilen kar payı (Brüt tutar) Bu kazanç üzerinden yurt dışında ödenen vergi Net kar tutarı TL TL TL 7

8 Veriler 5 Şirketin AR-GE harcamaları aşağıdaki gibi gerçekleşmiştir. Dönem (2010) 5746 sk* 5520 sk Yapılan Ar-Ge Harcaması Oran % 100 % 100 Ar-Ge İndirimi *Şirket dönem içerisinde Ar-Ge merkezi kurmuştur. Bu tarihe kadar olan harcamalardan 5520 Sayılı KVK hükümlerine göre, bu tarihten sonraki harcamalardan ise 5746 Sayılı Kanun hükümlerine göre Ar-Ge indiriminden yararlanmıştır. 8

9 Veriler 6 Şirketin 2011 yılında KVK nun 10-(1)/c maddesi hükmüne göre Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınmış vakıflara TL bağış yapmıştır. Yapılan bağışın : - Kurum kazancının % 5 i ile sınırlı tutarı)* Bağış tutarı Aşan kısım (KKEG) 75,000 * Hesaplama 34 numaralı slaytta yapılmıştır. 9

10 Veriler 7 Şirket yabancı ortağının, Almanya da faaliyette bulunan iştirakinden 2010 yılı içinde döviz karşılığı borç almıştır. Borç 2011 döneminde de devam etmektedir. Borç tutarı dönem içerisinde özsermayenin (Dönem başı özsermaye) 3 katını aşmıştır. Şirket bu borç için faiz ödemiş ve kur farkı hesaplamıştır. Örtülü sermaye olan borçlanma tutarı üzerinden TL karşılığı faiz ödendiği TL karşılığı kur farkı hesaplandığı tespit edilmiştir. 10

11 Veriler 8 Devreden mahsup edilecek zararlar Dönem Zararlar (TL) Mali Ticari Toplam zarar Mahsup edilebilecek zarar* * Şirket 6111 Sayılı Kanun dan yararlanarak 2009 takvim yılı için KV matrah artırımı yapmıştır. Bu tutarın yarısı ( /2=) mahsup edilebilecektir. Şirketin 2011 için mahsup edebileceği mali zararı ( =) TL.dır. 11

12 Veriler 9 Şirketin devreden yatırım indirimi tutarı Tutar (TL) Teşvik belgeli (Stopaja tabi) T. belgeli/belgesiz (Stopaja tabi olmayan) Toplam Şirketin önceki dönemlerinde indirim olarak kullanamadığı 2011 yılına devreden yatırım indirimi tutarıdır. 12

13 Veriler 10 Şirket, KVK 32/A maddesi kapsamında yeni bir yatırım yapmıştır. Yatırım için Hazine Müsteşarlığı ndan Yatırım Teşvik Belgesi almıştır. Yatırıma 2010 yılında başlamış ve 2011 yılında yatırım bitmiştir. Yatırım teşvik belgesi kapatılmıştır. Yatırım katkı payı % 20 ve indirimli KV oranı ise % 10 dur. Yatırımın karı ayrı olarak muhasebede takip edilmiştir. Söz konusu yatırımdan elde edilen kar TL dır. 13

14 Veriler 11 Şirket, İsviçre de kurulu ABC Invest Şirketi ne %50 ( tarihi itibariyle ) oranında ortaktır. ABC Invest in, 2011 yılında elde ettiği gelirlerin % 75 den fazlası PASİF nitelikte (faiz, temettü geliri gibi) gelirlerden oluşmuştur yılında elde edilen kazanç TL karşılığı ( tarihi itibariyle) İsviçre Frankıdır. 14

15 Veriler 12 İsviçre de kurulu ABC Invest Şirketinin 2011 yılı vergi hesabına ilişkin veriler aşağıdaki gibidir: Toplam kar ABC A.Ş payı ( *%50) Ödenen Vergi TL TL TL Vergi Oranı % 9,20 ABC A.Ş payı ( * % 50) TL ABC Invest, ABC Anonim Şirketi için kontrol edilen yabancı kurum (KEYK) statüsündedir. 15

16 Veriler 13 ABC Invest Şirketi 2010 yılı karını 2011 yılında dağıtmıştır. Bu dağıtım sonucu: Brüt kar Ödenen Vergi (% 8) Net transfer edilen TL TL TL Şirket bu tutarı 2010 yılı KV beyannamesinde kontrol edilen yabancı kurum kazancı olarak (matraha ilave) dikkate almış ve vergileri mahsup etmiştir. Şirketin kar payı gelirlerine brüt tutar gelir yazılmış, yurt dışında ödenen vergiler gider kaydedilmiştir. 16

17 Veriler 14 Şirket, mart ayı içerisinde yapılan ve tescil edilen Genel Kurulunda 2011 yılı karından çalışanlarına TL Kar payı dağıtma kararı almıştır. Karın yasal yedekler ayrıldıktan sonra kalan kısmının : TL birinci temettü ve TL ikinci temettü olarak TL ortaklara (brüt kar) dağıtımına, Kalan tutarın ise Olağanüstü Yedek olarak Şirket te kalmasına, Ortaklara ve çalışanlara kar dağıtımının 5 Nisan 2011 de yapılmasına karar verilmiştir. 17

18 Ticari kar Kurumlar vergisi hesabında ve kar dağıtımında baz alınan ticari kar : - DÖNEM KAR veya ZARARI (690 No.lu Hesap) hesabında yer alan tutardır. - Şirketin ticari karı TL dır. 18

19 Ġlaveler/Kanunen kabul edilmeyen giderler-1 İlaveler Tutar (TL) Kıdem tazminatı karşılığı VUK uygun olmayan şüpheli alacak karşılığı Ödenen vergi cezaları yılı kayıtlarına yazılan 2011 geliri yılı giderlerine yazılmış 2010 gideri Bağış ve yardımlar Ara Toplam

20 Ġlaveler/Kanunen kabul edilmeyen giderler-2 İlaveler Tutar (TL) Örtülü sermaye üzerinden ödenen faiz* ÖS üzerinden hesaplanan kur farkları* Taşınmaz satış gideri nin % 75 i ( x 0.75) Yurt dışı iştirakler kar payı vergisi KEYK kar payı üzerinden ödenen vergi ABC Invest [KEYK] 2010 kar payı Diğer KKEG TOPLAM

21 Diğer Ġndirim ve Ġstisnalar İndirimler Tutar (TL) Dağıtılan/Elde edilen KEYK karı Karşılık iptal gelirleri kayıtlarına yazılı 2011 gideri (KDV dahil) yılı kayıtlarına yazılmış 2010 geliri Çalışanlara ödenen kar payı TOPLAM

22 Ġştirak kazançları istisnası Türkiye de yerleşik bir veya birden fazla TAM MÜKELLEF kurumdan elde edilen kar payı tutarıdır. Tutar KV ne tabi değildir. [KVK Md. 5/(1)-a-1 ] Kar payı dağıtan kurumda stopaja tabi tutulmamıştır. İştirak kazancı tutarı TL dir. 22

23 Serbest bölge geliri-1 Şirketin serbest bölgede tarihinden önce alınmış üretim ve alım-satım faaliyet ruhsatı mevcuttur. Şirket sözkonusu serbest bölgede üretim ve alım-satım yapmaktadır. Şirketin mevcut ruhsatının süresi 1 Mayıs 2011 da bitmiş ve ruhsat yenilenmiştir. (Yeni ruhsat üretim ve alımsatım konusundadır.) Şirketin serbest bölge şubesinden elde ettiği ve merkez hesaplarına intikal ettirdiği kar TL dır. 23

24 Serbest bölge geliri-2 Üretim Alım-satım Toplam tarihinden önce alınmış faaliyet ruhsatı kapsamında elde edilen alım satım kazancının döneminde elde edilen TL istisna edilecektir tarihleri arasında sadece üretilen malların satışından kaynaklanan TL istisna edilecektir. Şirketin bu dönem yararlanacağı serbest bölge kazanç istisnası toplam ( =) TL dır. (Serbest Bölgeler Kanunu Geç. Mad. 3) 24

25 Taşınmaz satış kazanç istisnası-1 Şirketin aktifinde iki yıldan daha fazla kayıtlı olan taşınmazın satışından oluşan kar TL dır. Sözkonusu tutar tarihi itibariyle ticari kara dahildir. Tutarın % 75 lik kısmı Şubat 2012 ayı içerisinde istisna edilmek üzere pasifte fon hesabına aktarılmıştır. İşlem tüm istisna şartlarını karşılamaktadır. İstisna tutarı ( TL x % 75=) TL.dir. 25

26 Taşınmaz satış kazanç istisnası-2 Beyanname hazırlama sürecinde taşınmaz satışı ile ilgili olarak TL gider yapıldığı anlaşılmıştır. Bu tutar genel gider olarak dönem hesaplarına intikal ettirilmiştir. Taşınmaz satışı ile ilgili giderin % 75 lik kısmı KKEG yapılacaktır. ( TL* % 75=) TL. Uygulama : - Tutarın tamamını taşınmaz karının tespitinde kullanma - %75 lik kısmı KKEG yapma. 26

27 Yurt dışı iştirak kazancı Şirketin İngiltere de mevcut iştirakinden (Şirket) elde ettiği kar payıdır. Kazanç 2011 hesaplarına brüt tutarı üzerinden gelir olarak intikal ettirilmiştir. Kazanç KVK Md 5-1/b de yer alan istisna şartlarını taşımaktadır (Vergi yükü % 15 in üstünde [% 15.8] - % 10 dan fazla iştirak oranı - bir yıl elde tutma- kar beyanname verme tarihinden önce yurda transfer edilmiştir.) Bu kazanca ilişkin ödenen (kazancın elde edildiği ülkede) vergi TL dir. (Bu tutar gider yazılmıştır.) Kazanç tutarı: TL dir. (Brüt kar) 27

28 Kontrol edilen yabancı kurum kazancı Kontrol edilen yabancı kurum kazancı iştirak oranında beyannameye dahil edilecektir. (Dağıtılmasa bile bu kazanç 2011 döneminde elde edilmiş sayılacaktır.) Beyannameye dahil edilecek tutar ( x %50=) TL dir. Ödenen toplam vergi TL (Vergi yükü % 9.20 ) Ödenen verginin Türk ortağa isabet eden kısmı ( x % 50=) TL. Bu tutar hesaplanan KV den mahsup edilecektir. (Mahsup sınırı : x %20= ) 28

29 Kontrol edilen yabancı kurumun önceki dönem kazancı KEYK kazancı olarak 2010 beyannamesine ilave edilen kazanç tutarı ( TL) 2011 yılında dağıtılmıştır. Bu tutara ilişkin ilgili ülkede ödenen vergi TL ve 2010 beyanında hesaplanan KV den mahsup edilmiştir. Elde edilen kar dönem Ticari karına brüt olarak dahil edilmiştir. Bu tutarın vergilemesi 2010 yılında (KKEG olarak ilave edilerek) yapıldığı için, bu dönemde indirim olarak dikkate alınacaktır. Kar kayıtlara brüt alındığından ödenen ve gider olarak dikkate alınan vergi tutarı KKEG olarak dikkate alınacaktır. 29

30 Örtülü sermaye Şirketin dönembaşı özsermayesinin üç katını aşan tutar örtülü sermayedir. Örtülü sermaye üzerinden ödenen faiz ( TL) ve hesaplanan kur farkı ( TL ) matrahın tespitinde gider olamayacaktır. Tutarlar beyannamede KKEG olarak ilave edilmiştir. Ödenen faiz, ortağa dağıtılmış kar payı olarak kabul edilecektir. (Kar dağıtım stopajı) Kur farkı dağıtılan kar payı olarak kabul edilmez. 30

31 Örtülü sermaye : Tam mükellef kurumlar Gider/Gelir Türü Borç Alan Borç Veren Faiz KKEG İştirak Kazancı Kur Farkı Gideri KKEG İştirak Kazancı Kur Farkı Geliri İndirim KKEG 31

32 Zarar mahsubu : Mali zararlar Şirketin mahsup edilecek zararı yılına aittir zararı sayılı Kanun gereği indirilemeyecek 2009 zararı Mahsup edilecek 2009 yılı zararı Yılı zararı Toplam mahsup edilecek zarar

33 Zarar mahsubu : Ticari zararlar Bilançoda yer alan tutar ( ticari zarar) TL Kardan/karlardan mahsup edilecek Bu mahsup yapılmadan kar dağıtımı yapılmaz. 33

34 Bağış ve yardımlar* Ticari bilanço karı (a) İştirak kazancı (b) Mahsup edilen zarar (c) Bağış ve yardım matrahı (a-b-c=d) İndirim olacak tutar (d*%5) Bağış ve yardım tutarı Aşan kısım (KKEG olacak) * 1 Seri No.lu KVK Genel Tebliği bölüm

35 Ar-Ge indirimi Dönem (2011) 5746 sk 5520 sk Yapılan Ar-Ge Harcaması Oran % 100 % 100 Ar-Ge İndirimi

36 Yatırım indirimi Şirketin devreden TL yatırım indirimi vardır. Bu tutar önceki dönemlerde indirim konusu yapılamamış ve 2011 yılına devretmiştir. Bu tutarın ayrıntısı aşağıdaki gibidir. Teşvik belgeli (Stopaja tabi) T. belgeli/belgesiz (Stopaja tabi olmayan) Toplam

37 Dönem beyanında kullanılan yatırım indirimi Vergi matrahının tespitinde yatırım indirimi olarak kullanılacak tutar kazancın % 25 ini aşamayacaktır. GVK geç. md. 69) [Anayasa Mahkemesi iptal etti] Kazanç : Zarar ve tüm diğer (yatırım indirimi hariç) indirim ve istisnalar düşüldükten sonraki tutar. (GVK Genel Teb. 276) [% 25 sınırına uyalacak ise] Kalan tutar sonraki yıllara devreder (süre sınırı yok) 37

38 Ġndirimli KV oranı uygulaması-1 Şirket, KVK 32/A maddesi kapsamında yapmış olduğu yatırımından elde ettiğ kar üzerinden hesaplanan kurumlar vergisi matrahı TL dır. Bu matrah kısmına % 10 KV oranı uygulanacak, kalan kısma genel oran (% 20) uygulanacaktır. Yatırım harcaması tutarı TL Yatırım katkı tutarı : ( * % 20=) TL dır. 38

39 Ġndirimli KV oranı uygulaması-2 KVK madde 32/A kapsamında KV matrahı (A) İndirimli KV oranı (B) % 10 Hesaplanan KV (A x B)(C) Genel oran ile hesaplanan KV (A x % 20)(D) Yararlanılan/Tasarruf edilen KV (D-C)(E) Yatırım tutarı (Y) Yatırım katkı oranı (O) % 20 Yatırım katkı tutarı (Y x O)(K) Sonraki döneme devreden yatırım katkı tutarı (K-E)

40 Stopaj Suretiyle Ödenen Vergiler : Yurt içi Şirketin yıl içerisinde elde etmiş olduğu ve stopaja tabi gelirleri üzerinden ödemeyi yapanlarca (Bankalar) - Mahsup edilecek stopaj tutarı TL - Bunun için bankalardan teyit yazıları alınmıştır. - Stopaj suretiyle ödenen vergiler ilgili dönemler itibariyle Geçici Vergiden mahsup edilmiştir. 40

41 Uyarı Beyanname de indirimi yapılacak stopajlara ilişkin banka yazıları kesin ifade/ifadeler içermeli. Yazıda veya yazı açıklama notlarında: Bilgi içindir, Hata ve yanılma müstesnadır, vb. ibareler olmamalı. Stopaj indiriminde problem yaşanabilir.. 41

42 Stopaj Suretiyle Ödenen Vergiler: Yurt dışı Şirketin kontrol edilen yabancı kurum kazancı üzerinden İsviçre de ödenen ve payına isabet eden vergi tutarıdır. Mahsup edilecek stopaj tutarı TL İlgili ülkeden ödemeyi gösterir belge (Konsolosluk onaylı) temin edilmiştir. Ödemeyi gösterir belge : Belge tarh tarihinden itibaren bir yıl içinde verilebilir. Bu sürede de verilmezse mahsup edilen vergi gecikme zamlı olarak geri alınır. 42

43 Geçici vergi Şirketin 2011 yılı için vermiş olduğu dördüncü dönem geçici vergi beyannamesinde yer alan bilgiler : Hesaplanan Geçici Vergi (a) Mahsup Edilen Stopaj (b) Fiilen Ödenen Geçici Vergi (a-b) (Beyannamede bu tutar mahsup edilecektir.) 43

44 Geçici Vergi ve Stopaj Suretiyle Ödenen Vergilerin Mahsubu Öncelikle beyanname üzerinden hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilir. Aşan kısım varsa: Her türlü vergiden mahsup yapılır Geçici vergi: Mahsup dilekçesi (Ödeme makbuzunun aslı ) İnceleme yok-teminat yok Stopaj : Dilekçe- Ek tablo Teminat yok-inceleme yok Mahsup dilekçe tarihi itibariyle yapılır. (Belgeler tamam ise) 44

45 Geçici Vergi ve Stopaj Suretiyle Ödenen Vergilerin Nakden Ġadesi Geçici Vergi: İade dilekçesi- (Ödeme makbuzunun aslı ) İnceleme-teminat yok Stopaj : YTL ye kadar: İnceleme yok-teminat yok-dilekçe- Dilekçe eki tablo (Stopaj yapıldığına ilişkin belgeler tabloya eklenecek) YMM incelemesi (Tam tasdik olursa) aşan kısım: İnceleme İnceleme tamamlanmadan teminat verilerek iade alınabilir. 45

46 KURUMLAR VERGĠSĠ HESABI Business School

47 Kurumlar vergisi-1 Ticari kar Kazanç ve ilaveler Kanunen kabul edilmeyen giderler Zarar olsa dahi indirilecek istisna ve indirim İştirak Kazançları Yurt dışı iştirak kazançları Taşınmaz satış kazancı Serbest bölgelerde elde edilen kazançlar Diğer İndirim ve istisnalar Kar Mahsup edilecek geçmiş yıl zararı İndirime esas tutar

48 Kurumlar vergisi-2 İndirime esas tutar Kaz. bul. halinde indirilecek indirim ve istisnalar Ar-Ge İndirimi (KVK Mad. 10-1/a) Ar-Ge İndirimi (5746 S.K Mad. 3) Bağış ve yardımlar Yatırım indirimi istisnası Dönem safi kurum kazancı

49 Kurumlar vergisi-3 Vergi bildirimi Dönem safi kurum kazancı KVK nun 32/A madde kapsamında ind.orana tabi matrah KVK nun 32/A madde kapsamında indirimli KV oranı 10 Genel orana tabi matrah (% 20) Kurumlar vergisi matrahı Hesaplanan kurumlar vergisi Mahsup edilecek vergiler Y. ülkelerde öd. ver. mahsup ed. Kısmı Yıl içinde kesinti yoluyla öd. Vergiler Geçici vergi Ödenmesi gereken kurumlar vergisi

50 KAR DAĞITIMI Business School

51 Kar dağıtımı-1 Dönem karı Ödenecek vergi ve yasal yükümlülükler Kurumlar vergisi Gelir vergisi kesintisi Diğer vergi ve yasal yükümlülükler 0 Net dönem karı Geçmiş dönem zararı (ticari) I. Tertip yasal yedek akçe İşletmede bırakılması ve tasarrufu zorunlu yasal fonlar Dağıtılabilir net dönem karı

52 Kar dağıtımı-2 Dağıtılabilir net dönem karı Ortaklara birinci temettü Hisse senedi sahiplerine Diğerlerine* 0 Personele temettü Yönetim kuruluna temettü 0 Ortaklara ikinci temettü Hisse senedi sahiplerine Diğerlerine* 0 İkinci tertip yasal yedek akçe Olağanüstü yedekler

53 Kar Dağıtım Tablosu Kavramları-1 Birinci tertip yasal yedek akçe : Safi karın % 5 i olarak hesaplanır. Ayrılabilecek sınırı sermayenin % 20 sidir. Safi Kar : (Net Dönem Karı-Geçmiş Yıl Zararları) Sermaye: Kar dağıtım tarihindeki sermaye 53

54 Birinci tertip yasal yedek hesabı Net Kar (A) Zarar (B) Zarar sonrası net kar (A-B)(C) Hesaplanan I.tertip yasal yedek (C x %5) (D) Sermaye (E) I. tertip yasal yedek sınırı (E x % 20) (F) Önceden ayrılan yedek (G) Bu yıl ayrılabilecek yedek (F-G) (H) yılı için hesaplanan I. tertip yedek akçe (D veya H den küçük olan)

55 Kar Dağıtım Tablosu Kavramları-2 Ortaklara birinci temettü : Ödenmiş sermayenin % 5 i olarak hesaplanır. (TTK) Ana sözleşme ve diğer mevzuat hükümlerinde özel belirleme (SPK ya tabi şirketler) Sermaye: Kar dağıtım tarihindeki sermaye 55

56 Kar Dağıtım Tablosu Kavramları-3 Ortaklara ikinci temettü : Genel kurul kararıyla ortaklara dağıtılan temettü. İkinci tertip yasal yedek Birinci temettü hariç dağıtılan karın 10 da 1 i (Personel kar payı hariç-yk kar payı dahil) Karın tamamı dağıtılıyorsa (Dağıtılan kar/11 =) olarak hesaplanır. Kar kısmen dağıtılıyorsa (Dağıtılan kar* % 10 =) olarak hesaplanır. (Kalan kar hesaplanan yedek için yeterli ise) 56

57 Birinci temettü/ġkinci tertip yasal yedek Ortaklara birinci temettü Sermaye (a) Ortaklara birinci temettü (a* % 5) İkinci tertip yasal yedek Ortaklara dağıtılan kar (a) Ortaklara birinci temettü (b) İkinci tertip yasal yedek matrahı (a-b) (c) İkinci tertip yasal yedek akçe (c* % 10)

58 STOPAJ HESABI

59 Yatırım indirimi stopajı (GVK Geç. Md. 61) Yararlanılan yatırım indirimi Stopaja tabi yatırım indirimi Stopaja tabi olamayan yatırım indirimi Stopaj matrahı Stopaj oranı % 19.8 Hesaplanan yatırım indirimi stopajı

60 Yatırım indirimi stopajının ortaklara dağılımı Ortaklar Pay Matrah (TL) Oran Stopaj (TL) Yabancı ortak* % % Yerli ortak (Gerçek kişiler) % % Yerli ortak (Kurum) % % Toplam * Yabancı ortak Hollanda da mukimdir. ÇVÖA oranı olan %10 uygulanacaktır (Dağıtımda). 60

61 Yatırım indirimi stopajı (Beyan ve Ödeme) Nisan ayının muhtasar beyannamesi ile Mayıs 23 e kadar beyan edilir. Mayıs 26 ya kadar ödenir [28 Mayıs 2012] Kar önceden dağıtılmış ise yabancı ortaklar için ÇVÖ anlaşmaları dikkate alınır. Örnekte kar beyanname öncesi ( 5 Nisan) dağıtılmıştır. 61

62 Kar Dağıtımına Bağlı Stopajın Hesabı (GVK 94/6,KVK 15, 30) Ortaklara toplam dağıtılan temettü Birinci temettü İkinci temettü Yatırım indirimi* Stopaj matrahı * Stopaja tabi olan TL yatırım indiriminden TL stopaj hesaplanmıştır. Dağıtıma konu edilen net yatırım indirimi ise ( =) TL dir. 62

63 Kar Dağıtımına Bağlı Stopajın Hesabı (GVK 94/6,KVK 15, 30) Ortaklar Pay Matrah (TL) Oran Stopaj (TL) Yabancı ortak* % % Yerli ortak (Gerçek kişiler) % % Yerli ortak (Kurum) % Toplam * Yabancı ortak Hollanda da mukimdir. ÇVÖA oranı olan %10 uygulanacaktır (Dağıtımda). 63

64 Dağıtılan Kar Payı Stopajının (Beyan ve Ödemesi) Normalde kar dağıtımının yapıldığı ayın muhtasar beyannamesi ile ödenir Kar Nisan ayında dağıtılmıştır. Nisan ayının muhtasar beyannamesi ile Mayıs 23 e kadar beyan edilir. Mayıs 26 ya kadar ödenir [28 Mayıs 2012] Kar önceden dağıtılmış ise yabancı ortaklar için ÇVÖ anlaşmaları dikkate alınır. 64

65 Yabancı ortağın ÇVÖA avantajının hesaplaması Kar dağıtılan ortağın mukim olduğu ülke ile ÇVÖA olmalı Anlaşmada kar payı vergilemesi için düşük oran tespit edilmiş olmalı (Hollanda için % 10) Düşük oran için şartlar sağlanmış olmalı (Elde edenin kurum ve % 25 ten fazla sermaye payı [kardan pay alma oranı]) Karın dağıtımının (nakdi) yapılmış olması gerekir. Belgeler : 1) Mukimlik belgesi 2) Karın Hollanda da vergiye tabi olmayacağına ilişkin yazı 65

66 Yabancı ortağın ÇVÖA avantajının hesaplaması- UYARI Mali İdare ve Merkezi Denetim Elemanları yatırım indirimi stopajını kar dağıtım stopajı olarak kabul etmiyor. Yatırım indirimi stopajı ÇVÖA hükümlerinden yararlanamaz deniyor. Yapılan eleştiriler var. Konu yargıda Yargıda olumlu kararlar (V. mahkemesi/danıştay) Görüşümüz : Kar dağıtımı vergilemesidir ve ÇVÖA nın temettü vergilemesi hükümlerinden yararlanır. 66

67 Yabancı ortağın ÇVÖA avantajının hesaplaması-1 Dağıtılan Kar I. Temettü II. Temettü Yatırım indirimi stopajı Dağıtılan toplam brüt temettü Yatırım indirimi* Diğer kar * Yatırım indiriminin tamamının dağıtıldığı varsayılmıştır. 67

68 Yabancı ortağın ÇVÖA avantajının hesaplaması-2 Dağıtılan karın Yabancı Ortak payı Yatırım indirimi (% 19.8) [A] Diğer kar (% 15) [B] Yabancı Ortağın kar payından hesaplanan stp. [C] Yatırım indirimi [A x %19.8] Diğer kar [B x %15] Y. O. kar pay. ÇVÖA na göre hesaplanan stp. [D] Yatırım indirimi [A x %10] Diğer kar [B x %10] Yabancı Ortak vergi avantajı [C-D]

69 Beyan Edilecek Stopaj Tutarı (Nisan Muhtasar) Ortaklar Stopaj (Yat. İnd.) Stopaj (Kar Payı) ÇVÖA Avantajı Stopaj (Beyan) Yabancı ortak* Yerli ortak (G. kişiler) Yerli ortak (Kurum) Toplam Yabancı Ortak için aşağıdaki belgeler beyanname ile verilmelidir. Mukimlik belgesi Kar payının Hollanda da vergilenmeyeceğine ilişkin alınan yazı ÇVÖA na Göre Düşük Oranda Vergilendirilen Tememttülere İlişkin Bildirim (Tebliğ Eki: 3) 69

70 Örtülü sermaye (varsayılan kar dağıtımı) stopajı-1 Şirket ortağı olan kurumdan borçlanmıştır. [özsermaye x 3] tutarından fazlasına -örtülü sermaye- isabet eden : Faiz : TL Kur farkı : TL Bu tutarlar vergi hesabında KKEG olarak dikkate alınmıştır. 70

71 Örtülü sermaye (varsayılan kar dağıtımı) stopajı-2 Hesasaplanan kur farkları kar dağıtımı sayılmaz. Ödenen Faiz tutarı dönem sonunda ( ) dar mükellef kuruma dağıtılan kar payı sayılacaktır. (Almanya da yerleşik şirkete) Ödenen tutar net olarak kabul edilerek, brütleştirilip stopaj hesaplanacak. (Stopaj oranı % 15 : Genel oran=almanya ÇVÖA) 71

72 Örtülü sermaye (varsayılan kar dağıtımı) stopajı-3 Ortak : Almanya da yerleşik Tutar (TL) Faiz Kur farkı Toplam Stopaja tabi tutar (Faiz) Stopaj Oranı % 15 Stopaj matrahı [Net faiz/(1- Stp.Oranı)] Hesaplanan stopaj

73 Örtülü sermaye (varsayılan kar dağıtımı) stopajı-4 Kar dağıtımı aralık 2011 döneminde yapılmış sayılır. (Faiz ödemesi önceki dönemlerde veya sonraki dönemde olsa bile) Aralık ayı muhtasar beyannamesi ile 23 Ocak 2012 da beyan edilip, 26 Ocak 2012 ye kadar ödenmesi gerekirdi. Ödenmedi ise: Pişmanlıkla beyan. 73

74 BEYANAME

75 Kurumlar Vergisi Beyannamesi Ekleri-1 Ayrıntılı bilanço ve gelir tablosu ile dipnotları. Kar dağıtım tablosu (2011 için) aktif toplamı ve NSH aşağıdaki tutarları geçenler ek mali tablo (Kar Dağıtım Tablosu) doldurur. Aktif toplamı: TL Net satış hasılatı : TL Kesinti suretiyle ödenen vergilere ilişkin bildirimler.(yurt içi-geçici Vergi) Yabancı ülkelerde ödenen vergilere ilişkin bildirim 75

76 Kurumlar Vergisi Beyannamesi Ekleri-2 Dar mükellef ortakların ad/ünvan, ikametgah/merkez adreslerini ve irtibat telefonlarını gösterir bildirim Kurum ortakları ve Yönetim Kurulu üyelerine ilişkin bildirim. Transfer fiyatlandırması, kontrol edilen yabancı kurum ve örtülü sermayeye ilişkin form. Yabancı para pozisyonuna ilişkin form. Mali tabloların ÖNCEKİ DÖNEM SÜTUNLARI mutlaka doldurulacak. 76

77 Genel bilgiler-1 77

78 Kaydetme Öncesi Kaydetme öncesi başlık (Şirketle ilgili bilgi yok-genel tanım) 78

79 Kaydetme sonrası Kaydetme sonrası başlık VD Kodu Vergi Kimlik No Hesap Dönemi Beyanname ismi 79

80 Genel bilgiler-2 80

81 Kuruma bağlı işyerleri 81

82 Geçmiş yıl zararları 82

83 Kazanç ve ilaveler-1 83

84 Kazanç ve ilaveler-2 84

85 Zarar olsa dahi indirilecek istisna ve indirimler 85

86 Kazanç ve ilaveler-3 86

87 Kazanç ve ilaveler-4 87

88 Kazanç ve ilaveler-5 88

89 Kazancın bulunması halinde indirilecek istisna ve indirimler 89

90 Kazanç ve ilaveler-6 90

91 Vergi Bildirimi-1 91

92 Vergi Bildirimi-2 (% 10) (0.10) değil 10 92

93 Vergi Bildirimi-3 93

94 Vergi bildirimi-4 94

95 Damga Vergisi Beyanname : TL Bilanço : TL Gelir Tablosu : TL Toplam :

96 Düzenleme bilgileri (Beyannameyi düzenleyen bilgileri 1) 96

97 Düzenleme bilgileri (Beyannameyi düzenleyen bilgileri 2) Beyannameyi Şirket değil anlaşmalı bağımsız çalışan bir SMM doldurmuş ise buraya sözkonusu SMM nin bilgileri girilecek 97

98 Düzenleme bilgileri (Beyannameyi gönderen/smm-ymm bilgileri 1) Beyanname SMM veya YMM tarafından gönderilmiş ise buraya ilgili SMM veya YMM bilgileri girilecek 98

99 Düzenleme bilgileri (Beyannameyi gönderen/ymm bilgileri 2) Şirketin Kurumlar Vergisi Tam Tasdik sözleşmesi varsa, tasdik işini yapan YMM bilgileri girilecek. 99

100 Kurum ortaklarına ve yönetim kurulu üyelerine ilişkin liste 100

101 Dar mükellef ortaklar 101

102 Kesinti suretiyle ödenen vergiler : Yurt içi 102

103 Kesinti suretiyle ödenen vergiler : Yurt dışı 103

104 Kesinti suretiyle ödenen vergiler : Yurt dışı-ülke seçimi 104

105 Ek bilgiler 105

106 Bilanço : Aktif Bu bölüme dipnot yazılmamalı 106

107 Bilanço : Pasif Dipnot bu bölüme yazılmalı 107

108 Gelir tablosu Gelir tablosu dipnotları buraya yazılacak 108

109 Kar dağıtım tablosu-1 109

110 Kar dağıtım tablosu-2 110

111 Kar dağıtım tablosu-3 111

112 Kar dağıtım tablosu-4 Hisse başına kar ve temettü nün kar payı sahipleri arasındaki YÜZDE dağılımını ifade ediyor. (??) Bu oran % 100 ü geçen şekilde yazılırsa beyanname Kaydedilmiyor 112

113 Yabancı para pozisyonuna ilişkin bilgiler Tablo doldurulacak 113

114 TF-KEYK ve Örtülü Sermayeye Ġlişkin Form (Kurumun yurt dışı iştiraklerine ilişkin bilgiler) 114

115 Örtülü sermaye uygulamasına ilişkin bilgiler 115

116 Veriler 116

117 Transfer fiyatlandırmasına ilişkin işlemler-1 117

118 Transfer fiyatlandırmasına ilişkin işlemler-2 118

119 Transfer fiyatlandırmasına ilişkin işlemler-3 119

120 Ġşlem toplamları eşitliği 120

121 Ġlişkili kişilere ilişkin bilgiler 121

122 Sunum Sonu İletişim bilgilerimiz: Yüksel Toparlak, YMM, Ortak Tel: e-posta: [2012] PricewaterhouseCoopers Türkiye. Tüm hakları saklıdır. PricewaterhouseCoopers, PricewaterhouseCoopers Türkiye veya kullanım içeriğine göre gerektiğinde, PricewaterhouseCoopers küresel şirketler ağını veya bu ağa bağlı her biri ayrı ve bağımsız tüzel kişilikler olan diğer üye şirketleri temsil eder. PricewaterhouseCoopers Türkiye, Başaran Nas Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik A.Ş., Başaran Nas Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. ve PricewaterhouseCoopers Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti. ticari ünvanları ile Türkiye de kurulmuş tüzel kişiliklerden oluşan PricewaterhouseCoopers Türkiye organizasyonunu ifade ve temsil etmektedir.