Yatırım Teșvikleri KDV Tevkifatları Vergi Uyușmazlığı Çözüm Yolları İnșaat İșlerinde KDV Uygulaması Serbest Bölgelerde Vergileme Teknokent Teșvikleri

Transkript

1 Yatırım Teșvikleri KDV Tevkifatları Vergi Uyușmazlığı Çözüm Yolları İnșaat İșlerinde KDV Uygulaması Serbest Bölgelerde Vergileme Teknokent Teșvikleri Zihni KARTAL E. Baş Hesap Uzmanı Yeminli Mali Müşavir

2 YATIRIM TEŞVİKLERİ Zihni KARTAL E. Baș Hesap Uzmanı Yeminli Mali Müșavir

3 Yasal Dayanak; 1. Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar Tarih : Sayı : 2012/ Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın Uygulanmasına İlișkin Tebliğ Tarih : Sayı : 2012 /1

4 Yasal Dayanak 111. Yatırımlarda DevletYardımları Hakkında Kararda Değișiklik Yapılmasına Dair Karar Tarih : Sayı : 2012 / 3802

5 Teșvik sistemi; Genel Bölgesel Büyük Ölçekli Stratejik yatırımların teșviki uygulamalarından olușur.

6 SabitYatırımTutarı ve Asgari Kapasite 1. ve 2. bölgelerde ,00 TL, 3, 4, 5 ve 6. bölgelerde ise ,00 TL asgari yatırım olması gerekir.

7 Yatırım Finansal Kiralamada ; Kiralanan makine ve teçhizata ait toplam tutar Her bir finansal kiralama șirketi için Asgari ,00 TL olması gerekir.

8 Oran Önkoșulu Sabit Yatırım Tutarı Maddi Olmayan Duran Varlıklar oranı 2 (iki) den büyük olmalıdır.

9 A.) Genel Teșvik Uygulamaları Gümrük vergisi muafiyeti. Katma Değer Vergisi (KDV) istisnası. Gelir vergisi stopajı desteği (6. bölgede gerçekleștirilecek yatırımlar için). Sigorta primi ișveren hissesi desteği (tersanelerin gemi inșa yatırımları için).

10 B.) Bölgesel Teșvik Uygulamaları KDV istisnası. Gümrük vergisi muafiyeti. Vergi indirimi. Sigorta primi ișveren hissesi desteği. Yatırım yeri tahsisi. Faiz desteği (3 üncü, 4 üncü, 5 inci ve 6 ncı bölgelerdeki yatırımlar için). Gelir vergisi stopajı desteği (6 ncı bölgede gerçekleștirilecek yatırımlar için). Sigorta primi desteği (6 ncı bölgede gerçekleștirilecek yatırımlar için).

11 I. BÖLGE ANKARA ANTALYA BURSA ESKİȘEHİR İSTANBUL İZMİR KOCAELİ MUĞLA

12 İL SEKTÖR ASGARİYATIRIM TUTARI 1.)Su ürünleri yetiștiriciliği 1 Milyon TL ESKİȘEHİR 2.) Ağaç ve mantar ürünleri imalatı 4 Milyon TL 3.) Büro, muhasebe ve bilgi ișlem makineleri imalatı 4 Milyon TL

13 İL SEKTÖR ASGARİYATIRIM TUTARI Bavul, el çantası, saraciye, ayakkabı vb imalatı 1 Milyon TL İZMİR Demir-çelik dıșındaki ana metal sanayi, metal döküm sanayi Oteller 4MilyonTL 3Yıldız ve Üzeri

14 İL SEKTÖR ASGARİYATIRIM TUTARI ANTALYA Kağıt ve kağıt ürünleri imalatı Pestisit (hașarat ilacı) ve diğer zirai-kimyasal ürünlerin imalatı Mobilya imalatı 10 Milyon TL 4 milyon TL 4 milyon TL

15 II. BÖLGE ADANA AYDIN BOLU ÇANAKKALE (Bozcaada ve Gökçeada ilçeleri hariç) DENİZLİ EDİRNE ISPARTA KAYSERİ KIRKLARELİ KONYA SAKARYA YALOVA TEKİRDAĞ

16 İL SEKTÖR ASGARİYATIRIM TUTARI ISPARTA Kimyasal Gübre ve Azotlu Bileșenlerin İmalatı İnșaat amaçlı beton ürünleri imalatı 3 Milyon TL 3 Milyon TL Elektrikli makine ve cihazları imalatı 3 Milyon TL

17 İL SEKTÖR ASGARİYATIRIM TUTARI Bavul, el çantası, saraciye, ayakkabı vb imalatı 1 Milyon TL KONYA Makine ve teçhizat imalatı 3 Milyon TL Kömür gazı üretimi (sentez gazı) 50 Milyon TL

18 İL SEKTÖR ASGARİYATIRIM TUTARI Derinin tabaklanması ve ișlenmesi 1 Milyon TL DENİZLİ Elektrikli makine ve cihazları imalatı 3 Milyon TL Seracılık 40 Dekar

19 III. BÖLGE BALIKESİR BİLECİK BURDUR GAZİANTEP KARABÜK KARAMAN MANİSA MERSİN SAMSUN TRABZON UȘAK ZONGULDAK

20 İL SEKTÖR ASGARİYATIRIM TUTARI GAZİANTEP Giyim eșyası imalatı Akıllı çok fonksiyonlu teknik tekstil 1 Milyon TL'nin üzerindeki tevsi ve modernizasyon yatırımları 500 Bin TL Kimyasal madde ve ürünlerin imalatı 2 Milyon TL

21 İL SEKTÖR ASGARİYATIRIM TUTARI Radyo, televizyon, haberleșme teçhizatı ve cihazları imalatı 2 Milyon TL SAMSUN Lisanslı Depoculuk 1 Milyon Tl Eğitim Hizmetleri 500 Bin TL

22 İL SEKTÖR ASGARİYATIRIM TUTARI Soğuk hava deposu hizmetleri m² UȘAK Metal eșya 2 Milyon TL Tıbbi aletler hassas ve optik aletler imalatı 500 Bin TL

23 IV. BÖLGE AFYONKARAHİSAR AMASYA ARTVİN BARTIN ÇORUM DÜZCE ELAZIĞ ERZİNCAN HATAY KASTAMONU KIRIKKALE KIRȘEHİR KÜTAHYA MALATYA NEVȘEHİR RİZE SİVAS

24 İL SEKTÖR ASGARİYATIRIM TUTARI HATAY Lisanslı depoculuk Atık geri kazanım veya bertaraf tesisleri 1 Milyon TL 500 bin TL

25 İL SEKTÖR ASGARİYATIRIM TUTARI Akıllı çok fonksiyonlu teknik tekstil 500 Bin TL ERZİNCAN Soğuk hava deposu hizmetleri 500 m²

26 V. BÖLGE ADIYAMAN AKSARAY BAYBURT ÇANKIRI ERZURUM GİRESUN GÜMÜȘHANE KAHRAMANMARAȘ KİLİS NİĞDE ORDU OSMANİYE SİNOP TOKAT TUNCELİ YOZGAT

27 İL SEKTÖR ASGARİYATIRIM TUTARI Kimyasal madde ve ürünlerin imalatı 1MilyonTL AKSARAY Mobilya imalatı 1milyonTL

28 İL SEKTÖR ASGARİYATIRIM TUTARI ÇANKIRI Parfüm ile kozmetik ve tuvalet malzemeleri imalatı Radyo, televizyon, haberleșme teçhizatı ve cihazları imalatı 1MilyonTL 1milyonTL

29 İL SEKTÖR ASGARİYATIRIM TUTARI Oteller 3 Yıldız ve üzeri SİNOP Su ürünleri yetiștiriciliği (balık yavrusu ve yumurtası üretimi dahil) 500 Bin TL

30 VI. BÖLGE BOZCAADA VE GÖKÇEADA İLÇELERİ AĞRI ARDAHAN BATMAN BİNGÖL BİTLİS DİYARBAKIR HAKKARİ IĞDIR KARS MARDİN MUȘ SİİRT ȘANLIURFA ȘIRNAK VAN

31 İL SEKTÖR ASGARİYATIRIM TUTARI Öğrenci Yurtları 500 Bin TL GÖKÇEADA Hastane huzurevi yatırımı, 500 Bin TL

32 C.) Büyük ÖlçekliYatırımlar

33 Asgari sabit yatırım tutarı; Rafine Edilmiş Petrol Ürünleri İmalatında ,00 TL Kimyasal Madde ve Ürünlerin İmalatında ,00 TL Makine İmalatı Yatırımlarında ,00 TL olanlar aşağıdaki teşviklerden yararlanabilirler.

34 Destekler a) Gümrük vergisi muafiyeti b) KDV istisnası c) Vergi indirimi ç) Sigorta primi ișveren hissesi desteği d) Yatırım yeri tahsisi e) Gelir vergisi stopajı desteği (6 ncı bölgede gerçekleștirilecek yatırımlar için) f) Sigorta primi desteği (6 ncı bölgede gerçekleștirilecek yatırımlar için)

35 D.) Stratejik Yatırımlar a) Asgari sabit yatırım tutarı ,00 TL nin üzerinde olan, b) Yurtiçi toplam üretim kapasitesi ithalatından az olan,

36 D.) StratejikYatırımlar c)belge konusu yatırımla sağlanacak katma değeri asgari %40 olan, ç)son bir yıl içerisinde gerçekleșen toplam ithalat tutarı ,00 USD nin üzerinde olan yatırımlar bölge farkı gözetmeksizin așağıdaki teșviklerden yararlanabilecekler.

37 D.) StratejikYatırımlar a) Gümrük vergisi muafiyeti b) KDV istisnası c) Vergi indirimi ç) Sigorta primi ișveren hissesi desteği d) Yatırım yeri tahsisi e) Faiz desteği f) KDV iadesi g) Gelir vergisi stopajı desteği (6ncı bölgede) ğ) Sigorta primi desteği (6ncı bölgede)

38 KURUMLAR VERGİSİ İNDİRİMİ

39 İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ Büyük ölçekli yatırımlar Bölgesel teșvik kapsamındaki yatırımlarda, Gelir veya Kurumlar Vergisi, öngörülen yatırıma katkı tutarına ulașıncaya kadar așağıda belirtilen oranlarda indirimli olarak uygulanır.

40 İNDİRİM VE KATKI ORANI Bölgesel Teşvik Uygulamaları Bölgeler Yatırıma Katkı Oranı % Kurumlar Vergisi veya Gelir Vergisi İndirim Oranı %

41 İNDİRİM VE KATKI ORANI Büyük Ölçekli Yatırımlar Bölgeler Yatırıma Katkı Oranı % Kurumlar Vergisi veya Gelir Vergisi İndirim Oranı %

42 İNDİRİM VE KATKI ORANI 31/12/2013 tarihine kadar (bu tarih dahil) yatırıma bașlanılmıș olması halinde așağıdaki tabloda belirtilen indirim oranları ile yatırıma katkı oranları uygulanır.

43 İNDİRİM VE KATKI ORANI Bölgesel Teşvik Uygulamaları Bölgeler Yatırıma Katkı Oranı % Kurumlar Vergisi veya Gelir Vergisi İndirim Oranı %

44 İNDİRİM VE KATKI ORANI Büyük Ölçekli Yatırımlar Bölgeler Yatırıma Katkı Oranı % Kurumlar Vergisi veya Gelir Vergisi İndirim Oranı %

45 İNDİRİM VE KATKI ORANI Stratejik yatırımlar için tüm bölgelerde uygulanacak; Vergi İndirimi Oranı :%90 Yatırıma Katkı Oranı :%50 dir.

46 İNDİRİM VE KATKI ORANI Gerçekleștirilen yatırım harcaması tutarını ve toplam yatırıma katkı tutarının; a) Büyük ölçekli yatırımlar ve bölgesel teșvik uygulamaları kapsamındaki yatırımlarda; 2 nci bölgede %10 unu, 3 üncü bölgede %20 sini, 4 üncü bölgede % 30 unu, 5 inci bölgede % 50 sini ve 6 ncı bölgede % 80 ini, b) Stratejik yatırımlarda; 6 ncı bölgede % 80 ini, diğer bölgelerde % 50 sini, geçmemek üzere diğer kazançlara indirimli gelir veya kurumlar vergisi uygulanabilir.

47 Kapsam Dıșı Kalan Yatırımlar Bakanlar Kurulu yatırım harcamaları içindeki; arsa, bina, kullanılmıș makine, yedek parça, yazılım, patent, lisans know-how bedeli gibi harcamaların oranlarını ayrı ayrı veya topluca sınırlandırabilir

48 Farklı İllerde Yapılan Yatırımlar Yatırıma katkı ve vergi oranı farklı illerde aynı mükellef tarafından yapılan yatırımlarda, toplam yatırımın her bir șehre isabet eden oranına göre ilgili ilin yatırıma katkı oranı ve indirimli vergi oranı uygulanacaktır.

49 Tevsi Yatırımları indirimli kurumlar vergisi oranı uygulaması esas olarak yeni yatırımlar içindir tevsi yatırımlarında, elde edilen kazancın ișletme büyüklüğü çerçevesinde ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespit edilebilmesi halinde, bu kazanca da indirimli oran uygulanabilir kazancın ayrı șekilde tespit edilemediği durumda sabit kıymet tutarı oranlanmak suretiyle indirimli oran uygulanacak kazanç tespit edilebilir indirimli oran uygulamasına yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçtiği geçici vergi döneminde bașlanır

50 Yatırımın Devri yatırımın faaliyete geçmesinden önce devri halinde, devralan kurum, aynı koșulları yerine getirmek kaydıyla indirimli vergi oranından yararlanabilir yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devri halinde ise devir tarihine kadar devreden, devir tarihinden sonra ise devralan aynı koșulları yerine getirmek kaydıyla yatırıma katkı tutarının kalan kısmı için indirimli orandan yararlanabilir

51 Șartlarının İhlali șartlar sağlanmadan indirimli vergi oranı uygulamasından yararlanılmıș ise, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler gecikme faizi ile birlikte tahsil edilecektir ayrıca vergi ziyaı cezası uygulanmayacaktır gecikme faizi oranı aylık % 1,40 olarak uygulanmaktadır

52 Hazine Arazisi Tahsisi Yatırım için Hazineye, özel bütçeli idarelere, il özel idarelerine veya belediyelere ait arazi veya arsaların üzerinde 49 yıl süreli bağımsız ve sürekli nitelikli irtifak hakkı tesis edilebilir

53 KDV İSTİSNASI VE İADESİ

54 KDV İstisnası Teșvik belgesine sahip yatırımcılara yapılacakmakineveteçhizatithalveyerli teslimleri KDV den istisnadır.

55 KDV İstisnası İstisna; Makine ve teçhizatın devir ișlemleri Makine ve teçhizat listelerinde set, ünite, takım vb. olarak belirtilen malların kısmi teslimlerinde de uygulanır.

56 KDV İstisnası Yatırımın teșvik belgesinde öngörüldüğü șekilde gerçekleșmemesi halinde, zamanında alınmayan vergi alıcıdan, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir.

57 KDV İstisnası Zamanında alınmayan vergiler ile vergi cezalarında zamanașımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılının bașından itibaren bașlar

58 KDV İstisnası S.Y.T ,00 TL nin üzerindeki stratejik yatırımlar kapsamında yapılacak bina-inșaat harcamaları KDV iadesinden yararlandırılabilir.

59 Sigorta Primi İșveren Hissesi Desteği

60 Sigorta Primi İșveren Hissesi Desteği Büyük ölçekli yatırımlar, Stratejik yatırımlar Bölgesel teșvik uygulamaları kapsamında desteklenen yatırımlardan, tamamlama vizesi yapılmıș teșvik belgesinde kayıtlı istihdamı așmamak kaydıyla;

61 Sigorta Primi İșveren Hissesi Desteği a)komple yeni yatırımlarda, teșvik belgesi kapsamında gerçekleșen yatırımla sağlanan,

62 Sigorta Primi İșveren Hissesi Desteği b)diğer yatırım cinslerinde, yatırımın tamamlanmasını müteakip, yatırıma bașlama tarihinden önceki son 6 aylık dönemde SGK ya verilen aylık prim ve hizmet belgesinde bildirilen ortalama ișçi sayısına teșvik belgesi kapsamında gerçekleșen yatırımla ilave edilen,

63 Sigorta Primi İșveren Hissesi Desteği İstihdam için ödenmesi gereken sigorta primi ișveren hissesinin asgari ücrete tekabül eden kısmı Bakanlık bütçesinden karșılanır.

64 Sigorta Primi İșveren Hissesi Desteği Büyük ölçekli yatırımlar Bölgesel Teșvik Uygulamaları kapsamında desteklenen yatırımlarda söz konusu destek așağıda belirtilen sürelerde uygulanır.

65 Sigorta Primi İșveren Hissesi Desteği Bölgeler 31/12/2013 tarihine kadar (bu tarih dahil) başlanılan yatırımlar 1/1/2014 tarihinden Itibaren başlanılan yatırımlar 1 2 yıl yıl yıl 3 yıl 4 6 yıl 5 yıl 5 7 yıl 6 yıl 6 10 yıl 7 yıl

66 Sigorta Primi İșveren Hissesi Desteği Stratejik yatırımlar için bu destek 6 ncı bölgede 10 yıl, diğer bölgelerde 7 yıl süreyle uygulanır.

67 Sigorta Primi İșveren Hissesi Desteği Yararlanılan S.P.İ.H. desteğinin tutarı, bölgesel teșvik uygulamaları kapsamında desteklenen yatırımlar ile büyük ölçekli yatırımlarda sabit yatırım tutarının așağıda belirtilen oranlarını geçemez.

68 Sigorta Primi İșveren Hissesi Desteği Bölgesel Teşvik Uygulamaları Büyük Ölçekli Yatırımlar Bölgeler Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteğinin Sabit YatırımTutarına Oranı (%) Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteğinin Sabit YatırımTutarına Oranı (%)

69 Sigorta Primi İșveren Hissesi Desteği Stratejik yatırımlarda sigorta primi ișveren hissesi desteğinin miktarı, 1,2,3,4 ve 5. bölgelerde sabit yatırım tutarının %15 ini geçemez.

70 Sigorta Primi İșveren Hissesi Desteği İșveren hissesine ait primlerin karșılanabilmesi için, aylık prim ve hizmet bildirgelerini yasal süresi içinde SGK ya vermesi ve yasal süresi içinde ödenmiș olması șarttır.

71 Sigorta Primi İșveren Hissesi Desteği İșveren tarafından ödenmesi gereken primlerin geç ödenmesi halinde, Bakanlıktan SGK ya yapılacak ödemenin gecikmesinden kaynaklanan gecikme zammı ișverenden tahsil edilir.

72 Sigorta İșçi Primi Desteği 6 ncı bölgede; ișveren tarafından SGK ya ödenmesi gereken sigorta primi ișçi hissesinin asgari ücrete tekabül eden kısmı, tamamlama vizesinin yapılmasını müteakip 10 yıl süreyle ișveren adına Bakanlık bütçesinden karșılanabilir.

73 Sigorta İșçi Primi Desteği Büyük ölçekli yatırımlar, Stratejik yatırımlar Bölgesel teșvik uygulamaları kapsamında teșvik belgesine istinaden gerçekleștirilecek yatırımla sağlanan ilave istihdam için, tamamlama vizesi yapılan teșvik belgesinde kayıtlı istihdam sayısını așmaması gerekmektedir.

74 Sigorta Primi Desteği Bu destekten yararlanılabilmesi için, aylık prim ve hizmet belgelerinin yasal süresi içerisinde Sosyal Güvenlik Kurumuna verilmesi ve Bakanlıkça karșılanmayan ișçi hissesine ait tutarın yasal süresi içinde ödenmiș olması șarttır.

75 Sigorta Primi Desteği Destekten yararlanan yatırımcı tarafından ödenmesi gereken primlerin geç ödenmesi halinde, Bakanlıktan Sosyal Güvenlik Kurumuna yapılacak ödemenin gecikmesinden kaynaklanan gecikme zammı ișverenden tahsil edilir.

76 Gelir vergisi stopajı desteği 6 ncı bölge için düzenlenen teșvik belgeleri kapsamında gerçekleștirilecek yatırımlarla sağlanan ilave istihdam için, belgede kayıtlı istihdam sayısını așmamak kaydıyla, ișçilerin ücretlerinin asgari ücrete tekabül eden kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisi, yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçtiği tarihten itibaren on yıl süreyle verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilir.

77 Gelir vergisi stopajı desteği Yatırımın tamamlanamaması Teșvik belgesinin iptal edilmesi halinde, gelir vergisi stopajı desteği uygulaması nedeniyle terkin edilen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.

78 Gelir vergisi stopajı desteği Yatırımın faaliyete geçmesinden önce devri halinde devralan, aynı koșullar varsa gelir vergisi stopajı desteğinden yararlanır. Yatırımın kısmen/tamamen faaliyete geçmesinden sonra devri halinde, gelir vergisi stopajı desteği uygulamasından devir tarihine kadar devreden, devir tarihinden sonra ise kalan süre kadar devralan yararlanır

79 Faiz Desteği Bölgesel teșvik uygulamaları ve stratejik yatırımlar ile AR-GE ve çevre yatırımları kapsamında desteklerden yararlanacak yatırımlar için bankalardan kullanılacak en az bir yıl vadeli yatırım kredilerinin teșvik belgesinde kayıtlı sabit yatırım tutarının yüzde yetmișine kadar olan kısmı için ödenecek faiz bütçeden karșılanabilir

80 AR-GE ve çevre yatırımları KDV istisnası, gümrük vergisi muafiyeti ve faiz desteğinden yararlandırılır. Söz konusu yatırımlar, 6 ncı bölgede gerçekleștirilmesi halinde gelir vergisi stopajı ve sigorta primi desteğinden de yararlanabilir.

81 Ek Teșvik Büyük ölçekli yatırımlar veya bölgesel teșvik kapsamındaki yatırımlar, vergi indirimi ve sigorta primi ișveren hissesi desteği açısından bir alt bölgede sağlanan oran ve sürelerde bu desteklerden yararlanabilir. a) Yatırımın organize sanayi bölgesinde (OSB) gerçekleștirilmesi veya b) Yatırımın, aynı sektörde faaliyet gösteren en az beș gerçek veya tüzel kișinin ortağı olduğu yatırımcı tarafından gerçekleștirilmesi ve ortak faaliyet gösterilen alanda entegrasyonu sağlayacak bir yatırım olması

82 Haydi Teșvike

83 TAM TEVKİFAT Zihni KARTAL Yeminli Mali Müșavir E. Baș Hesap Uzmanı

84 KDV Sorumluluğu Mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, ișyerinin, kanuni ve iș merkezinin bulunmaması, Maliye Bakanlığı nın gerekli gördüğü diğer hallerde vergiye tabi ișlemlere taraf olma Belgesiz mal bulundurma Tarım Ürünleri Lisanslı Depo ișletmesinden mal çekilmesi

85 KDV Tevkifatı KDV de tevkifat Vergiye tabi olan bir ișleme ilișkin KDV nin mükellefi olan satıcıya ödenmeksizin alıcı tarafından tamamen veya kısmen Hazineye aktarılması ișlemi

86 KDV Sorumluluğu Tam Tevkifat Kısmi Tevkifat Müteselsil Sorumluluk

87 TAM TEVKİFAT : Hizmet İthali *Türkiye de yapılan her türlü mal ve hizmet ithalatı KDV ne tabidir *Verginin mükellefi, hizmeti ithal edendir *İșlemin Türkiye de yapılması: hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade eder. *Böylece, Türkiye içinde ikametgahı, ișyeri, kanuni ve iș merkezi olmayan bir satıcıdan Türkiye de hizmet alınması durumunda, SORUMLU SIFATIYLA KDV beyan edilmesi gerekir

88 TAM TEVKİFAT : Telif Kazancı Telif kazançları Faaliyet devamlı Telif sahibinin gerçek usulde KDV mükellefiyeti yok Alıcı gerçek usulde KDV mükellefi Devamlı telif kazancı elde edenlerin, sadece stopaj yapmakla yükümlü kișilere hizmet vermesi halinde KDV mükellefiyeti tesis etmemesi mümkün

89 TAM TEVKİFAT : Telif Kazancı Telif kazancı elde edenin KDV mükellefi olmasını gerektirecek bașka bir faaliyeti bulunmamalı Hizmet sadece kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret șirketleri, iș ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadîișletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî ișletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler e veriliyor olmalıdır. Telif sahiplerinin, önceden vergi sorumlusuna iradesini bildirmesi gerekmektedir.

90 TAM TEVKİFAT : Kiralama İktisadi ișletmelere dahil olmayan tașınmazlar ın kiralanması KDV den istisna Menkul mal ve haklar için KDV ve sorumluluk mevcut Kiraya verenin KDV mükellefiyeti yok ancak kiracı gerçek usulde KDV mükellefi ise sorumlu sıfatıyla KDV beyanı gerekir

91 TAM TEVKİFAT : Reklam Verme KDV mükellefleri, KDV mükellefi olmayan kișilerden așağıda sayılan reklam hizmeti aldımlarında tam tevkifat yapacaklardır: Amatör spor kulüplerine verilen reklamlar Profesyonel futbol șubeleri iktisadi ișletme sayıldığından, sorumluluk uygulaması bunlar için geçerli değildir Bina duvarlarına yazılmak, arazilere levha koymak, pano yerleștirmek vb. șekillerde verilen reklamlar, Yayımlanan dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak ve benzeri șekillerde verilen reklamlar

92 KISMİ TEVKİFAT Zihni KARTAL Yeminli Mali Müșavir E. Baș Hesap Uzmanı

93 Kısmi Tevkifat Yapmak Zorunda Olanlar a) KDV mükellefleri b) Belirlenmiș alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın) 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulușlar, il özel idareleri ve bunların teșkil ettikleri birlikler, belediyelerin teșkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri, Belediye!, belediye iktisadi ișletmesi!, belediye sermayeli șirket Yukarıda sayılanlar dıșındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kurulușları, Döner sermayeli kurulușlar, Kamu kurumu niteliğindeki meslek kurulușları,

94 Kısmi Tevkifat Yapmak Zorunda Olanlar Kanunla kurulan veya tüzel kișiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, Bankalar, Kamu iktisadi teșebbüsleri (Kamu İktisadi Kurulușları, İktisadi Devlet Teșekkülleri), Özelleștirme kapsamındaki kurulușlar, Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli ișlemler borsaları dahil bütün borsalar, Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kurulușlara ait olan (tek bașına ya da birlikte) kurum, kuruluș ve ișletmeler, Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında ișlem gören șirketler,

95 Özellikli Hususlar Belirlenmiș alıcıların birbirlerine karșı yaptıkları teslim ve hizmetlerde (șirketleșenler dahil profesyonel spor kulüplerince yapılanlar hariç), KDV tevkifatı YOK KDV mükellefiyeti bulunmayanların, kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki alımlarında tevkifat YOK Kalkınma ve yatırım ajanslarının alımları kapsamda; ancak okul aile birlikleri/aile hekimliği kurumları kapsamda DEĞİL

96 Temel, Dursun a TL TL KDV ile Aylık Servis Tașımacılığı Hizmeti Verir Tevkifatsız Hayat Temelin Beyanı Dursun'un Beyanı Matrah 5, , Hesaplanan KDV , Önceki Dönemden Devreden KDV Bu Dönem İndirilecek KDV Hazineye Ödenecek KDV , Devreden KDV %50 Tevkifatlı Temelin Beyanı Dursun'un Beyanı Matrah 5, , nolu Beyan Hesaplanan KDV , Önceki Dönemden Devreden KDV Bu Dönem İndirilecek KDV Hazineye Ödenecek KDV , Devreden KDV

97 Temel, Dursun a TL TL KDV ile Aylık Servis Tașımacılığı Hizmeti Verir Tevkifatsız Hayat Temelin Beyanı Dursun'un Beyanı Matrah 5, , Hesaplanan KDV , Önceki Dönemden Devreden KDV Bu Dönem İndirilecek KDV 1, Hazineye Ödenecek KDV Devreden KDV %50 Tevkifatlı Temelin Beyanı Dursun'un Beyanı Matrah 5, , Hesaplanan KDV , nolu Beyan Önceki Dönemden Devreden KDV Bu Dönem İndirilecek KDV 1, Hazineye Ödenecek KDV Devreden KDV

98 Sınıflandırma Kısmi Tevkifat Uygulamaları Tüm Șirketler TarafındanYapılacak KDV Tevkifatları Yalnızca Banka ve Halka Açık Șirketler TarafındanYapılacak KDV Tevkifatları Banka ve Halka Açık Șirketler Dıșında Kalan Diğer Diğer Șirketler TarafındanYapılacak KDV Tevkifatları

99 Tüm Șirketlerce KDV Tevkifatı Uygulanacak Hizmetler İȘGÜCÜTEMİN HİZMETLERİ (Güvenlik hizmetleri dahil) YAPI DENETİM HİZMETLERİ FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON İȘLERİ, ÇANTA VE AYAKKABI DİKİM İȘLERİ VE BU İȘLERE ARACILIK HİZMETLERİ SPOR KULÜPLERİNİN YAYIN, REKLAM VE İSİM HAKKI GELİRLERİNE KONU İȘLEMLERİ TEMİZLİK, ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİ SERVİSTAȘIMACILIĞI HİZMETLERİ

100 Tüm Șirketlerce KDV Tevkifatı Uygulanacak Teslimler KÜLÇE METAL TESLİMLERİ BAKIR, ÇİNKOVE ALÜMİNYUM ÜRÜNLERİNİNTESLİMİ HURDA VE ATIK TESLİMİ METAL, PLASTİK, LASTİK, KAUÇUK, KÂĞIT VE CAM HURDA VE ATIKLARDAN ELDE EDİLEN HAMMADDE TESLİMİ PAMUK, TİFTİK,YÜN VE YAPAĞI İLE HAM POST VE DERİ TESLİMLERİ AĞAÇ VE ORMAN ÜRÜNLERİ TESLİMİ

101 İșgücü Temin ve Güvenlik Hizmetleri (%90) Hastane faaliyetleri kapsamındaki yazıșma, veri giriși, hazırlama ve kontrol ișini B Ltd Ști ne yaptırılması Yapımcı T, yapımcılığını üstlendiği bir sinema filminde rol alacak oyuncuları bir ajans aracılığıyla temin edip oynatması Oyuncu adayları test edip, T bünyesinde çalıșma yetenekleri ölçüp T ye gönderme TV programlarına insan temin edip iștirakini sağlama Defterdarlığın araç kiralaması, + șoför GYO nun vinç+șoför kiralaması İSKİ nin vinç+șoför kiralaması Șirketin tașınmasını A nakliye firmasına yaptırılması (27 kiși) Șirketin elektrik tesisatının yeniletilmesi H hastanesinin laboratuar hizmetlerini K laboratuar firmasından temin etmesi

102 Yapı Denetim Hizmetleri (%90) Yapı denetim hizmetleri tevkifata TABİ Su yapılarına (baraj, HES vd) ilișkin denetim hizmeti ve benzeri hizmetler de bu kapsamda Arsa karșılığı inșaat ișlerinde, hizmet bedeli müteahhit tarafından ödenmekle birlikte yapı denetim hizmetine ait fatura ilgili mevzuatı gereğince inșaat ruhsat sahibi (arsa sahibi) adına düzenlenmekte İnșaat ruhsat sahibinin mükellefiyet durumuna göre hareket edilir

103 Fason Olarak Yaptırılan Hizmetler (%50) Tevkifatın kapsamı; deriden mamul giyim eșyalarına ilișkin fason ișler de dahil olmak üzere fason tekstil ve konfeksiyon ișleri (perde, halı, mobilya kumașı ve örtüsü, havlu, oto koltuk kumașı, çuval ve benzerleri ile bunların imalinde kullanılacak iplik veya kumașa verilen fason hizmetler dahil), fason çanta, kemer, cüzdan ve benzerleri ile ayakkabı (terlik, çizme ve benzerleri dahil) dikim ișleri (söz konusu malların dikimi dıșında tadil ve onarım șeklinde ortaya çıkan hizmetler hariç) bu ișlerle ilgili aracılık hizmetleri

104 Fason Olarak Yaptırılan Hizmetler Gömleklerin kumașını, kesimini, dikimini ayrı ayrı firmalara fason olarak yaptırma Fason iș yapanların, bașkalarına fason iș yaptırmaları Üretim yanında fason iș yapılması Fason müșavirlik iși yapılması Fason katalog yapımı Fason lahmacun Fason lavaș Fason çelik, alüminyum ișleri Fason kitap basımı

105 Spor KulüplerininYayın, Reklam ve İsim Hakkı Gelirleri (%90) Profesyonel spor kulüplerinin (șirketleșenler dahil); sponsorluk yoluyla veya reklâm almak (reklam alanları ve panolarının kiralanması dahil) suretiyle sağladıkları reklâm gelirleri, spor müsabakalarının veya kulüple ilgili faaliyetlerin yayınlanması suretiyle sağladıkları yayın geliri (medya șirketi), toplumsal șans oyunları (iddiaa) ve diğer faaliyetlerde kulüp isminin kullanılmasına izin verilmesinden dolayı sağlanan isim hakkı gelirleri Spor Kulüplerinin bu gelirlerine konu ișlemleri nedeniyle ișlemin muhatapları (reklâm hizmeti alanlar, yayın faaliyetini gerçekleștirenler, isim hakkını kullananlar vb.) tarafından KDV tevkifatı uygulanacaktır

106 Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri (%70) Tevkifat kapsamı; bina temizliği, sokak temizliği, sağlık kurulușlarının hijyenik temizliği ve hastane atıklarının toplanması ve imhası, çöp toplama ve toplanan çöplerin imhası, park ve bahçelerin temizliği, hașere mücadelesi, rekreasyon alanları ve havuzların bakımı, bitkilendirilmesi, sulanması, nakil vasıtalarının temizliği ve benzeri ișler Her türlü mefrușatının (halı, perde, koltuk, süs eșyası vb.) bina içinde veya dıșında yaptırılan temizliği tevkifat kapsamında Havlu, çarșaf, elbise, çamașır gibi eșyaların temizlettirilmesi tevkifata TABİ Temizlik ișlerinde kullanılacak deterjan, süpürge gibi alet-edevat ve sarf malzemelerinin satın alınması tevkifata TABİ DEĞİL

107 Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri (%70) Atıkların depolama ve bertaraf edilmesine yönelik verilen hizmet Özel araçlarla tıbbi ve tehlikeli atıkların toplanması, özel depolarda depolanması ve imhası hizmeti Bu atıkların nakliyesi Hașere ve böceklere yönelik yapılan ilaçlama hizmeti Ücret toplama istasyonlarının ve sahalarının temizlenmesi, tesislerin ve yeșil alanlarının bakımı hizmetleri, Bu temizlik ve bakım iși için șirketçe gönderilen ișçilere yaptırılması Yüklenilen temizlik ișinin bașkalarına yaptırılmasında tevkifat YOK Yükleniciye karșı temizlik ișinin yapılmasında tevkifat VAR

108 Servis Tașımacılığı Hizmetleri (%50) Tevkifat Kapsamı; personel, öğrenci, müșteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde tașınması amacıyla gerçekleștirdikleri servis hizmetlerine ilișkin olarak yaptıkları tașımacılık hizmeti. Hizmetin, tahsis edilmiș özel plakalı araçlar ile yapılması da tevkifata TABİ Servis hizmetinin, personel veya öğrencilerin (veya velilerin) kendi aralarında anlașmak suretiyle doğrudan tașımacı ile sözleșme yapılması/anlașılması suretiyle sağlanması halinde tevkifat YOK

109 Servis Tașımacılığı Hizmetleri (%50) belli güzergâhlar dâhilinde yapılması; alıcısı-satıcı arasındaki anlașma uyarınca belirli bir dönem süresince devam etmesi; fiilen yapılması șart Yüklenilen servis ișinin bașkalarına yaptırılmasında ișverenin tevkifat sorumluluğu YOK Yükleniciye karșı servis ișinin yapılmasında tevkifat VAR Devre mülklerin pazarlanmasına yönelik tanıtım gezileri Tur operatörüne karșı verilen gezi tașımacılığı hizmeti Șirket çalıșanlarını kültürel amaçlı geziye götürme iși Șirket çalıșanlarını her Pazar halı saha maçına götürme Hastalarının hasta nakil araçları ile diyaliz merkezine ve tedavisi bittikten sonra ikametlerine tașınması Tașımacının basit usulde mükellef olması! veya alıcının SB de bulunması!

110 Külçe Metal Teslimleri (%70) Tevkifat kapsamı; her türlü hurda metallerden elde edilen külçeler ile hurda metallerden elde edilenler dıșındaki bakır, çinko ve alüminyum külçelerinin teslimi. Slab, billet (biyet), kütük ve ingot teslimleri külçe sayılır Hurda metallerden elde edilenler dıșındaki bakır, çinko ve alüminyum külçelerinin ithalatçılar ve ilk üreticiler (cevherden üretim yapanlar) tarafından yapılan teslimlerinde tevkifat YOK Bu safhalardan sonraki el değiștirmelerde tevkifat VAR Hurda metalden elde edilen külçelerin ithalatçıları ve üreticileri tarafından tesliminde tevkifat VAR

111 Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerinin Teslimi (%70) Tevkifatın kapsamı; Bakır ve alașımlarından, çinko ve alașımlarından, alüminyum ve alașımlarından mamul; anot, katot, granül, filmașin, profil, levha, tabaka, rulo, șerit, panel, sac, boru, pirinç çubuk, lama, her türlü tel ve benzerleri Boyanmıș profil veya kaplanmıș profil tevkifata TABİ Profilin boyanması veya kaplanmasına ilișkin fason eloksal ișçiliği tevkifata TABİ DEĞİL

112 Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerinin Teslimi (%70) Çelik "sac" ın çinko ile kaplanarak "galvanizli sac olarak tesliminde tevkifat YOK Bakır ile kaplanmıș alüminyum tel tesliminde tevkifat VAR İthal edilen alüminyum külçe ve biyetten imal edilen alüminyum profil tesliminde tevkifat YOK Nervürlü inșaat demiri tesliminde tevkifatyok Bükülü çelik tel üzerine bükülü alüminyum telin sarılması ile elde edilen çelik özlü alüminyum iletken tesliminde tevkifat VAR Çelik tesliminde tevkifat YOK

113 Hurda ve Atık Teslimleri (%90) Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi KDV den İSTİSNA İstisnadan vazgeçenlerin metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının tesliminde KDV tevkifatı VAR Hurda; her türlü metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurdasını, bunların hurda halindeki karıșımları, aynen veya onarılmak suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak kullanılamayacak haldeki metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam karakterli her türlü ham, yarı mamul ve mamul madde