TMS 17 K RALAMA filemler. Doç. Dr. Fatih YILMAZ stanbul Üniversitesi flletme Fakültesi Muhasebe Anabilim Dal Ö retim Üyesi

Transkript

1 1 1. B Ö L Ü M TMS 17 K RALAMA filemler Doç. Dr. Fatih YILMAZ stanbul Üniversitesi flletme Fakültesi Muhasebe Anabilim Dal Ö retim Üyesi 183

2 11. Bölüm, TMS-17 Kiralama fllemleri 11.1 STANDARDIN AMACI Bu Standard n amac ; gerçeklefltirilen kiralama ifllemlerine iliflkin olarak kirac ve kiraya veren taraf ndan uygulanmas gereken muhasebe politikalar n ve yap lacak aç klamalar belirlemektir STANDARDIN KAPSAMI Bu Standart, afla da yer alanlar hariç olmak üzere her çeflit kiralama iflleminin muhasebelefltirilmesinde kullan l r: (a) Maden, petrol, do algaz ve benzeri yeniden teflekkülü mümkün olmayan kaynaklar n araflt r lmas ve kullan lmas na iliflkin kiralama ifllemleri; ve (b) Sinema filmleri, videokasetler, oyunlar, el yaz lar, patentler ve telif haklar gibi hak ve ürünlerin lisans anlaflmalar. Bu Standart afla da yer alan varl klar n ölçülmesinde kullan lmaz: (a) Kirac lar taraf ndan yat r m amaçl olarak elde tutulan gayrimenkuller (bak n z: TMS 40 Yat r m Amaçl Gayrimenkuller); (b) Kiraya verenlerin faaliyet kiralamas çerçevesinde kiraya verdikleri yat r m amaçl gayrimenkuller (bak n z: TMS 40); (c) Kirac lar taraf ndan finansal kiralama çerçevesinde elde tutulan canl varl klar (bak n z: TMS 41 Tar msal Faaliyetler); veya (d) Kiraya verenleri taraf ndan faaliyet kiralamas çerçevesinde kiraya verilen canl varl klar (bak n z: TMS 41). Bu standart, kiralama sözleflmesine konu varl klar n kullan m ve bak m yla ilgili önemli hizmetlerin kiraya verenden talep edilebildi i sözleflmeler de dahil olmak üzere, bu varl klar n kullan m hakk n n kirac ya aktar ld sözleflmelere uygulan r. Bu Standart, sözleflme taraflar ndan birinin di erine sözleflme konusu varl n kullan m hakk n aktarmad hizmet sözleflmelerine uygulanmaz TANIMLAR Bu Standartta geçen terimlerin anlamlar afla daki gibidir: Kiralama: Kiraya verenin bir varl n kullan m hakk n, bir ödeme veya ödeme plan karfl l nda, taraflarca kararlaflt r lm fl bir zaman süresince kirac ya devretti i sözleflmedir. 185

3 Seçilmifl Türkiye Finansal Raporlama Standartlar Finansal kiralama: Bir varl n mülkiyetine sahip olmaktan kaynaklanan her türlü risk ve yararlar n devredildi i sözleflmedir. Sözleflme süresi sonunda, mülkiyet devredilebilir veya devredilmeyebilir. Faaliyet kiralamas : Finansal kiralama d fl ndaki kiralamad r. ptal edilemeyen kiralama: Yaln zca afla daki koflullardan herhangi birinin gerçekleflmesi durumunda iptal edilebilen kiralamalar, iptal edilemeyen kiralamad r: a) Meydana gelme olas l oldukça düflük bir koflulun gerçekleflmifl olmas ; b) Kiraya verenin r zas n n bulunmas ; c) Kirac n n kiralama konusu varl kla ayn veya eflit türden bir varl ayn kiraya verenden kiralamas ; veya d) Sözleflmenin bafllang c itibariyle; sözleflmenin iptali için ilgili sözleflmenin iptalini cayd racak miktarda ek bir ödemenin yap lmas n n gerekmesi. Kiralama sözleflmesinin bafllang c : Sözleflme tarihinden veya taraflar n kiralaman n temel koflullar na iliflkin taahhütte bulunduklar tarihten erken olan d r. Bu tarih itibariyle: a) Kiralama ifllemleri faaliyet kiralamas veya finansal kiralama olarak s n fland r l r; ve b) fllemin finansal kiralama olarak s n fland r lmas durumunda, kiralama süresinin bafllang c nda muhasebelefltirilmesi gereken tutarlar belirlenir. Kiralama süresinin bafllang c : Kirac n n kiralam fl oldu u varl - kullanma hakk n kazand tarihtir. Söz konusu tarih, kiralama sözleflmesinin ilk kez muhasebelefltirildi i tarihi ifade eder (örne in, kiralama iflleminden kaynaklanan varl k, borç, gelir ve giderlerin muhasebelefltirilmesi). Kiralama süresi: Sözleflmede belirtilen iptal edilemeyen kiralama süresidir. Ancak, kiralama sözleflmesinin bafllang c nda kirac ya sözleflmede belirtilen sürenin bitiminde bedelli veya bedelsiz olarak süre uzat m hakk tan nm fl ve kiralama sözleflmesinin bafllang c nda kirac n n bu hakk kullanaca neredeyse kesin ise, bu ilave süre de kiralama süresi içinde de erlendirilir. 186

4 11. Bölüm, TMS-17 Kiralama fllemleri Asgari kira ödemeleri: Kirac n n kiralama süresince afla dakilerle birlikte; koflullu kira, hizmet maliyetleri ile vergiler gibi kiraya veren taraf ndan ödenen ve kiraya verene tazmin edilenler hariç, ödemek zorunda oldu u veya ödemesi gerekebilecek tutarlar ifade eder: a) Kirac aç s ndan, kirac n n kendisi veya kirac ile iliflkili di er bir tarafça garanti edilen tutarlar; veya b) Kiraya veren aç s ndan, kendisine afla da yer alanlar taraf ndan garanti edilmifl kal nt de er: c) Kirac ; d) Kirac yla iliflkili di er bir taraf; veya e) Garanti alt ndaki yükümlülükleri karfl lamaya yetecek finansal güce sahip olan ve kiraya verenle herhangi bir iliflkisi bulunmayan üçüncü bir taraf. Ancak, kirac n n ilgili varl opsiyonun kullan labilir oldu u tarihteki gerçe e uygun de erinden önemli ölçüde düflük olmas beklenen bir fiyattan sat n alma opsiyonu bulunmas durumunda; ilgili opsiyon kirac taraf ndan kullan laca ndan, kiralama sözleflmesinin bafllang c itibariyle asgari kira ödemeleri, söz konusu sat n alma opsiyonunun beklenen kullan lma tarihine kadar kiralama süresi boyunca yap lacak asgari ödemeleri ve ilgili opsiyonun kullan m na iliflkin di er ödemeleri içerir. Gerçe e uygun de er: Karfl l kl pazarl k ortam nda, bilgili ve istekli gruplar aras nda bir varl n el de ifltirmesi ya da bir borcun ödenmesi durumunda ortaya ç kmas gereken tutard r. Yararl ekonomik ömür: a) Bir varl n bir veya daha fazla kullan c taraf ndan ekonomik olarak kullan laca tahmin edilen süreyi; veya b) Bir veya daha fazla kullan c taraf ndan ilgili varl ktan elde edilmesi beklenen üretim say s veya benzeri üretim birimini ifade eder. Yararl ömür: Kiralama süresinin bafllang c ndan itibaren ve kiralama süresiyle s n rl olmaks z n, bir varl n iflletmeye ekonomik fayda sa lamas beklenen tahmini süredir. 187

5 Seçilmifl Türkiye Finansal Raporlama Standartlar Kiralama konusu varl n garanti edilmifl kal nt de eri: a) Kirac aç s ndan, kal nt de erin kirac veya kirac yla iliflkili taraflarca garanti edilmifl k sm n (garanti edilmifl tutar n herhangi bir durumda ödenebilecek azami tutar n ); ve b) Kiraya veren aç s ndan, kal nt de erin, kirac taraf ndan ya da kiraya verenle iliflkili olmayan ve garanti kapsam ndaki yükümlülükleri yerine getirebilecek finansal güce sahip üçüncü bir flah s taraf ndan garanti edilmifl k sm n ifade eder. Garanti edilmemifl kal nt de er: Kiralanan varl n kal nt de erinin kiraya verene ödenmesi garanti edilmemifl veya yaln zca kiraya verenle iliflkili taraflarca garanti edilmifl k sm d r. Bafllang ç do rudan (direkt) maliyetleri: Kiraya verenin üretici veya sat c oldu u kiralamalarda bunlar taraf ndan yüklenilenler hariç olmak üzere, kiralama sözleflmesinin müzakere ve tanzim edilmesiyle do rudan iliflkilendirilebilen ek maliyetlerdir. Brüt kiralama yat r m : a) Kiraya veren taraf ndan finansal kiralama çerçevesinde elde edilmesi mümkün asgari kira ödemeleri, ve b) Kiraya verene ait olacak garanti edilmemifl kal nt de erin toplam d r. Net kiralama yat r m : Brüt kiralama yat r m n n, kiralama iflleminde z mnen yer alan faiz oran nda iskonto edilen k sm d r. Kazan lmam fl finansman geliri: a) Brüt kiralama yat r m ile b) Net kiralama yat r m aras ndaki farkt r. Kiralama sözleflmesi z mni faiz oran : Kiralama sözleflmesi bafllang c nda, asgari kira ödemeleri ve garanti edilmemifl kal nt de erin bugünkü de eri toplam n, kiralama konusu varl n gerçe e uygun de- eri ile kiraya verene ait her çeflit bafllang ç do rudan maliyetinin toplam na eflitleyen iskonto oran d r. Kirac n n alternatif borçlanma faiz oran : Benzer bir kiralama iflleminde kirac n n ödemek zorunda oldu u faiz oran n ; böyle bir oran be- 188

6 11. Bölüm, TMS-17 Kiralama fllemleri lirlenememesi durumunda, kiralama sözleflmesinin bafllang c nda kiralama konusu varl n sat n al nmas için borçlan lmas gereken tutara iliflkin olarak benzer vade ve teminatlar çerçevesinde kirac taraf ndan katlan lmas gereken faiz oran n ifade eder. Koflullu kira: Kira ödemelerinin tutar olarak sabitlenmemifl ve kiralanan varl elde bulundurma süresi d fl ndaki nedenlerle de iflen k sm d r (örne in; gelecekteki sat fllar n yüzdesi, varl n gelecekteki kullan m miktar, gelecekteki fiyat endeksleri, gelecekteki piyasa faiz hadleri gibi). Bir kiralama sözleflmesi veya taahhüt, kiralama sözleflmesinin bafllang c ile kiralama süresinin bafllang c aras ndaki dönemde, kiralanan varl n infla veya sat n alma maliyetlerinde ya da genel fiyat düzeyi gibi di er her türlü maliyet veya de er ölçülerinde veya kiraya verenin finansman maliyetindeki de iflikliklere göre ilgili kira ödemelerinin düzeltilmesi koflulunu içerebilir. Söz konusu durumda, bu Standard n uygulanmas aç s ndan, ilgili de iflikliklerin kiralama sözleflmesinin bafllang - c nda olufltu u kabul edilir. Kiralama tan m, kararlaflt r lan koflullar n gerçeklefltirilmesi durumunda kirac ya, kiralam fl oldu u varl n mülkiyetini elde etme opsiyonu veren kira sözleflmelerini de içerir. Söz konusu sözleflmeler bazen, mülkiyeti iktisap sonucunu do uran kiralama sözleflmeleri olarak da bilinir STANDARDIN GET RD KLER TMS 17 de yer alan düzenlemeler, 319 s ra numaral VUK Genel Tebli ile önemli ölçüde paralellik göstermektedir. Borçlanma maliyetlerinin muhasebelefltirilmesi aç s ndan ise farkl l k göstermektedir. Finansal kiralama yapan iflletmenin (kirac ), TMS 17 ye göre borçlanma maliyetini aktiflefltirmesi söz konusu de ildir (Bknz. TMS 17 ve TMS 23). TMS 17 kiralama sözleflmelerini iki s n fa ay rmaktad r. Bu s n flardan biri Finansal Kiralama sözleflmeleri, di eri ise Faaliyet Kiralamas sözleflmeleridir. Sözleflmelerin s n fland r lmas TMS 17 ye göre afla - daki flekilde olmaktad r: 189

7 Seçilmifl Türkiye Finansal Raporlama Standartlar Bir varl n mülkiyetine sahip olmaktan kaynaklanan risk ve yararlar n tamam n n devredildi i kiralamalar, finansal kiralama olarak s n fland r l r. Bir varl n mülkiyetine sahip olmaktan kaynaklanan risk ve yararlar n tamam n n devredilmedi i kiralamalar ise faaliyet kiralamas olarak s n fland r l r. Bir kiralaman n finansal kiralama m yoksa faaliyet kiralamas m oldu unun tespitinde, sözleflmenin fleklinden ziyade ifllemin özü esas al - n r. Afla da yer alan kriterlerin birlikte ya da tek bafllar na var olduklar kiralama ifllemleri finansal kiralama olarak kabul edilir: a) Kiralama sözleflmesinde, kiralanan varl n mülkiyetinin kiralama süresi sonunda veya daha önce kirac ya geçece inin öngörülmesi; b) Kirac ya, kiralanan varl buna iliflkin opsiyonun kullan m tarihinde oluflmas beklenen gerçe e uygun de erinden çok daha düflük bir bedelle sat n alma opsiyonu verilmesi nedeniyle, kiralama sözleflmesinin bafllang c itibariyle kirac taraf ndan bu opsiyonun kullan laca n n beklenmesi; c) Mülkiyet kirac ya geçmeyecek dahi olsa, kira süresinin kiralanan varl n ekonomik ömrünün büyük bir bölümünü kapsamas ; d) Kiralama sözleflmesinin bafllang c itibariyle, asgari kira ödemelerinin bugünkü de erlerinin, en az, kiralanan varl n gerçe e uygun de erine eflit olmas ; ve e) Kiralanan varl n, üzerinde büyük de ifliklikler yap lmad sürece, sadece kirac taraf ndan kullan labilecek özel bir yap da olmas. Afla da yer alan kriterlerin birlikte veya tek bafllar na var olduklar durumlar, yine ilgili kiralama iflleminin finansal kiralama olarak nitelendirilmesi sonucunu do urur: a) Kirac n n kiralama ifllemini feshedebilmesi durumunda, kiraya verenin fesih iflleminden kaynaklanan zararlar n n kirac taraf ndan karfl lanmas ; b) Kal nt de erin gerçe e uygun de erindeki de iflmelerden kaynaklanan kazanç ya da kay plar n kirac ya ait olmas (örne in kiralama süresi sonundaki sat fl gelirlerinin tamam na eflit bir kira indirimi fleklinde); 190

8 11. Bölüm, TMS-17 Kiralama fllemleri c) Kirac n n, piyasa fiyat n n çok daha alt nda bir bedelle bir dönem daha kiralamay sürdürme hakk n n bulunmas K RALAMA SÖZLEfiMES N N K RACININ F NANSAL TABLOLARINDA GÖSTER LMES Finansal Kiralamalar Kirac lar finansal kiralama ifllemlerini, kiralama sözleflmesinin bafl itibariyle tespit edilmifl, gerçe e uygun de er ya da asgari kira ödemelerinin bugünkü de erinden düflük olan üzerinden bilançolar nda varl k ve borç olarak muhasebelefltirir. Kiralanan varl k, kirac iflletmenin varl klar aras nda gözüktü ünden, varl a iliflkin amortisman da kirac taraf ndan gider olarak kaydedilir. Kirac iflletme benzer varl klar için uygulad amortisman yöntemini kiralad varl k için de uygular. Amortisman ile ilgili ifllemler TMS 16 ve TMS 38 çerçevesinde uygulan r. Kira ödemeleri banka kredisinin geri ödemesi gibi, anapara ve faiz ödemesi fleklinde muhasebelefltirilir. Finansal kiralama ifllemine iliflkin gerekli aç klamalar da finansal tablolar ekinde sunulur Faaliyet Kiralamalar Faaliyet kiralamas nda kira konusu varl k kiraya veren iflletmenin varl klar aras nda yer al r. Dolay s yla kira konusu varl k kirac iflletmenin bilançosunda yer almaz. Faaliyet kiralamas nda, yap lan kira ödemeleri do rusal (eflit payl ) olarak kiralama süresi boyunca gider olarak muhasebelefltirilir. Faaliyet kiralamas nda, yap lan kira ödemeleri, ödemeler bu yönteme dayand r lmasa dahi baflka bir sistematik yaklafl m kirac n n bekledi- i faydan n zamanlamas n daha iyi yans tmad kça, do rusal (eflit payl ) bir flekilde gider olarak muhasebelefltirilir. Faaliyet kiralamas ifllemine iliflkin gerekli aç klamalar da finansal tablolar ekinde sunulur. 191

9 Seçilmifl Türkiye Finansal Raporlama Standartlar K RALAMA SÖZLEfiMES N N K RAYA VEREN N F NANSAL TABLOLARINDA GÖSTER LMES Finansal Kiralamalar Kiraya verenler, finansal kiralamaya konu edilmifl varl klar bilançolar na yans t rlar ve net kiralama yat r m tutar na eflit tutarda bir alacak olarak gösterirler. Finansal kiralamada, bir varl a hukuken sahip olmaktan kaynaklanan tüm risk ve yararlar kiraya veren taraf ndan devredildi inden, kiraya verenin alacakl oldu u kira ödemeleri, kendisinin yapm fl oldu u yat r m ve di er hizmetlerini karfl lamak ve kendisine bir fayda sa lamak amac yla, yat rm fl oldu u anaparan n geri dönüflü ve finansman geliri fleklinde dikkate al n r. Kiralama konusu varl a iliflkin amortisman n kiraya veren taraf ndan muhasebelefltirilmesi mümkün de ildir. Üreticiler ve sat c lar, genellikle müflterilerine bir varl sat n alma veya kiralama seçene ini sunarlar. Herhangi bir varl n üretici ya da sat c konumdakiler taraf ndan finansal kiralama suretiyle kiralanmas sonucunda iki farkl gelir oluflur: a) Kiralanan varl n, normal sat fl fiyatlar nda, uygulanabilir miktar ve ticari indirimler de dikkate al nmak suretiyle kesin olarak sat fl ndan elde edilecek kâr veya zarar tutar na eflit tutarda kâr veya zarar; ve b) Kiralama süresinde elde edilecek finansman geliri. Finansal kiralama ifllemine iliflkin gerekli aç klamalar da finansal tablolar ekinde sunulur Faaliyet Kiralamas Kiraya verenler, faaliyet kiralamas na konu olan varl klar niteli ine göre bilançolar nda gösterir. Faaliyet kiralamas ndan kaynaklanan kira geliri, kiraya konu varl ktan elde edilen faydadaki azalman n zamanlamas n daha iyi yans tan baflka bir sistematik yöntem var olmad kça, kiralama süresi boyunca do rusal yöntem uygulanmak suretiyle gelir olarak muhasebelefltirilir. Kira gelirinin elde edilmesinde katlan lan maliyetler, amortismanlar dahil olmak üzere, gider olarak muhasebelefltirilir. 192

10 11. Bölüm, TMS-17 Kiralama fllemleri Faaliyet kiralamas ifllemine iliflkin gerekli aç klamalar da finansal tablolar ekinde sunulur ÖRNEKLER fllem kolayl sa lamak için örneklerde Katma De er Vergisi ve di er vergiler dikkate al nmam flt r. Örnek: Bir faaliyet kiralamas nda süre 8 y l olup, ilk üç y l kira ödemesi yap lmayacakt r. Sonraki 5 y l boyunca ise her y l TL ödenecektir. Kira ödemelerinin kiralama süresine eflit olarak da t lmas gerekmektedir. Dolay s yla toplam TL (= 5 x 1600) tutar ndaki kira ödemelerinin giderlefltirilmesinde, toplam tutar 8 y l olan kiralama süresine bölünmesi gerekmektedir / 8 = TL/y l flletmenin 8 y l süresince y ll k kira gideri TL olacakt r. Örnek: Faaliyet kiralamas örne i (kirac ve kiraya veren aç s ndan) A flletmesi 3 y ll na bir tafl t arac kiralama sözleflmesi imzalam flt r. Sözleflme faaliyet kiralamas olarak s n fland r lm flt r. Kira sözleflmesine göre 3 y l süresince iflletme her ay kiraya veren iflletmeye 400 TL ödeme yapacakt r. A flletmesi her ay afla daki gibi kay t yapacakt r. / / Kira Gideri Kasa 400 Yukar daki kay tta Kira Gideri için bir hesap numaras özellikle belirtilmemifltir. Zira, kiralanan arac n A flletmesince kullan m yerine ba l olarak giderleflece i hesap de iflebilmektedir. Arac n pazarlama ve da t m amac yla kullan lmas halinde yukar daki kay tta yer alan Kira Gideri hesab 760 Pazarlama, Sat fl ve Da t m Giderleri Hesab n n alt nda bir alt hesap olarak yer alacakt r. Arac n genel yönetim amac yla kullan lmas halinde, söz konusu gider hesab 770 Genel Yönetim Giderleri Hesab n n alt nda bir alt hesap olarak yer alacakt r. 193

11 Seçilmifl Türkiye Finansal Raporlama Standartlar Bu kiralama ifllemi ile ilgili olarak da A flletmesi Finansal Tablolar nda, TMS 32 ye uymas n n yan s ra, kirac olarak afla daki aç klamalar da yapmas gerekmektedir: (a) ptal edilemeyen faaliyet kiralamas çerçevesinde afla da yer alan her bir dönem itibariyle ödenecek asgari kira ödemelerinin toplam : (i) Bir y ldan az; (ii) Bir y ldan fazla ve befl y ldan az; (iii) Befl y ldan fazla. (b) Bilanço tarihi itibariyle, iptal edilemeyen kiralama fleklinde yap lan alt kiralamalarla ilgili olarak elde edilmesi beklenen asgari kira tutarlar n n toplam. (c) Dönem içerisinde asgari kira ödemeleri, koflullu kiralar ve alt kira ödemeleri fleklinde ayr ayr gider olarak muhasebelefltirilen ilk kiralamaya iliflkin ödemeler ve alt kiralamaya iliflkin ödemeleri. (d) Kirac n n, afla da bulunanlar içeren ancak bunlarla s n rl kalmayan, önemli kiralama ifllemlerinin genel bir tarifi: (i) Koflullu kira ödemelerinin belirlenme esas, (ii) Yenileme veya sat n alma opsiyonlar ile fiyat ayarlama (eskalasyon) hükümlerinin mevcudiyeti ve koflullar ile, (iii) Temettü ödemeleri, ilave borçlanma ve yeni kiralamalar gibi konularda kira anlaflmalar nda yer alan s n rlamalar. Örnek: B flletmesi 1 Ocak 2007 tarihinde üretimde kullanmak üzere bir makine için Finansal Kiralama sözleflmesi imzalam flt r. Sözleflme flartlar na göre: a. Sözleflme tarihinde TL peflin olarak ödenecek, b. 5 Y l süresince her y l sonunda TL ödenecek, c. 5. y l n sonunda rayiç bedelin alt nda olan sat nalma opsiyonuna göre TL ödenecektir. d. Geçerli faiz oran y ll k %10 dur. Kiralanan makinenin ekonomik ömrü 8 y l olup, hurda de eri önemsizdir. flletmede benzer makineler için eflit payl (do rusal) amortisman yöntemi uygulanmaktad r. 194

12 11. Bölüm, TMS-17 Kiralama fllemleri Yukar daki kiralama ile ilgili olarak B flletmesinin yapmas gereken ifllemler afla daki gibidir: Öncelikle kiralama sözleflmesi için yap lacak ödemelerin bugünkü de erlerinin hesaplanmas gerekmektedir. Bu hesaplama afla daki flekilde olacakt r. Bugünkü de er = Peflin ödeme + (Anüite x ABDFFk,n) + (Son Ödeme x BDFFk,n) BDFF = Bugünkü De er Faiz Faktörü = 1 / (1+k)n ABDFF = Anüitelerin Bugünkü De er Faiz Faktörü = (1/k) [1/(k(1+k) n)] k = Faiz Oran n = Dönem say s Bugünkü de er = ( x ABDFF10,5) + (1.000 x BDFF10,5) = ( x 3,7908) + (1.000 x 0,6209) = = TL Muhasebe kayd yap l rken iflletme net veya brüt yöntemden birini seçmelidir. Her iki yöntem de ayn sonucu vermekle birlikte aralar nda Finansal Kiralama Borcunun bilançodaki gösterim flekli aç s ndan bir farkl l k bulunmaktad r. Çözümde her iki yöntem de ele al nm flt r. Brüt Yöntem: 01/01/ Tesis Makine ve Cihazlar Ertelenmifl Fin.Kir.Borçlanma Mal Ertelenmifl Fin.Kir.Borçlanma Mal Kasa Fin. Kir. fllemlerinden Borçlar Fin. Kir. fllemlerinden Borçlar

13 Seçilmifl Türkiye Finansal Raporlama Standartlar Borç ve faiz itfa tablosu: I II III IV V VI VII VIII IX X Y l D.B. Fin. D.B. Ert. D.B. Net Faiz Ödeme tfa D.S. Fin. D.S. Ert. D.S. Net Kir. fll. Fin. Kir. Borç Gideri Tutar Edilen Kir. fll. Fin. Kir. Borç Borçlar Borç. (II-III) (IV* %10) Borç. Borçlar Borç. VIII-IX Maliyet Maliyeti (II-VI) (III-VII) Birinci y l n sonunda kira ödemesinde yap lacak kay t: 31/12/ Fin. Kir. fllemlerinden Borçlar Bankalar /12/ Finansman Giderleri Ert.Fin.Kir.Borçlanma Maliyetleri Amortismanla ilgili kay t: 31/12/ Genel Üretim Giderleri Amortisman Giderleri 257 Birikmifl Amortismanlar (40529 / 8 = 5066) Vadesi 1 y l n alt na inen borçlarla ilgili olarak: 31/12/ Ert.Fin.Kir.Borçlanma Maliyetleri Ert.Fin.Kir.Borçlanma Maliyetleri Net Yöntem: Net yöntemde finansal kiralama iflleminden do an borç tutar net olarak raporlan r. Bir baflka ifade ile borç olarak sadece ana para borcu gösterilir. Brüt yöntemde ise bilançoda Finansal Kiralama fllemlerinden Borçlar henüz tahakkuk etmemifl faizleri de içerecek flekilde yaz l p alt nda tahakkuk etmemifl faizler negatif de erle gösterilirler. Sonuç olarak 196

14 11. Bölüm, TMS-17 Kiralama fllemleri Mali Borçlar hesap grubunun toplam her iki yöntemde de ayn d r. Afla- da, net yöntemin kullan lmas halinde yap lacak kay t yer almaktad r. 01/ 01/ Tesis Makine ve Cihazlar Kasa Fin. Kir. fllemlerinden Borçlar Fin. Kir. fllemlerinden Borçlar Borç ve faiz itfa tablosu: Y l D.B. Fin. Faiz Gideri Ödeme Tutar Anapara D.S. Fin. Kir. Kir. fll. Borçlar fll. Borçlar Birinci y l n sonunda kira ödemesinde yap lacak kay t: 31/12/ Fin. Kir. fllemlerinden Borçlar Finansman Giderleri Kasa Amortismanla ilgili kay t: 31/12/ Genel Üretim Giderleri Amortisman Giderleri 257 Birikmifl Amortismanlar (40529 / 8 = 5066) Vadesi 1 y l n alt na inen borçlarla ilgili olarak: 31/12/ Fin. Kir. fllemlerinden Borçlar Fin. Kir. fllemlerinden Borçlar

15 198