Dönem Sonu İşlemleri

Transkript

1 Dönem Sonu İşlemleri Uyarılar, Önlemler Selin Otman - Kıdemli Müdür

2 Dönem Sonu İşlemleri Mevcutlarda Değerleme Alacak ve Borçların Değerlemesi Stoklar Sabit Kıymetler Gayrimenkul ve İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası Karşılıklar ve Gider Tahakkukları Bağış ve Yardımlar İşletmeden Çekilen Enflasyon Farkları Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazancı Örtülü Sermaye Transfer Fiyatlandırması

3 Kasa ve Banka Değerlemeleri Kasa ve Bankadaki Yabancı Paralar Kasa Sayım Noksanları Kasa Sayım Fazlaları Vadeli Mevduat ve Repo Değerlemeleri

4 Menkul kıymet değerlemeleri Yatırım fonu katılma belgeleri Devlet tahvili, Hazine bonosu Hisse senetleri

5 Alacak ve Borç Senetlerinde Reeskont Senede Bağlı Alacaklar/ Borçlar Senede Bağlı Olmayan Alacaklar / Borçlar Çekler

6 Şüpheli Hale Gelen Alacaklar Ticari ve zirai kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile ilgili olmak şartıyla; 1 2 Dava veya icra safhasında bulunan alacaklar Dava ve icra takibine değmeyecek derecede küçük alacaklar! Teminata bağlanmış alacaklar için karşılık ayrılamaz

7 Değersiz Alacaklar Kazai Bir Hüküm Kanaat Verici Bir Vesika Değersiz Alacak! Şirket avukatlarının alacağın takibi için yapılan işlemlerin sonuçsuz kaldığı yolundaki görüşüne istinaden değersiz alacak kaydı yapılamaz

8 Vazgeçilen Alacaklar Konkordato veya sulh yoluyla alınmasından vazgeçilmeli Alacaktan vazgeçildiği yılın sonundan başlayacak üç yıl içinde zararla itfa edilmeli Birleşme, tasfiye, devir ve ölüm hallerinde süre beklenmemeli

9 Stoklar Satın alınan veya imal edilen emtia maliyet bedeli ile değerlenir. Maliyeti oluşturan diğer unsurlar Finansman Giderleri Prim ve İskontolar Vade Farkları

10 Stoklar 1 FİİLİ ENVANTER 2 KAYDİ ENVANTER

11 Stok Sayım Farkları STOK SAYIM FAZLALIKLARI Sayım fazlalıklarının gelir olarak kaydedilmesi gerekir STOK SAYIM NOKSANLARI Stok sayım noksanları mali karın tespitinde gider olarak dikkate alınmaz Bu farka isabet eden girdi KDV nin de iptali gerekir STOK SAYIM FARKLARI Stok sayım fazlalıkları ve noksanlıkları prensip olarak birbiriyle netleştirilmez Sıradan sayım noksanlığı haricinde kaybolan veyaçalınan mallar işletmeden çekilmiş kabul edilir ve fatura düzenlenerek emsal bedelleriyle hasılat yazılmaları gerekir

12 Değeri düşen mallar Kıymetini kısmen veya tamamen kaybeden mallar maliyet bedeli yerine emsal bedelle değerlenir Emsal bedel Takdir Komisyonu marifetiyle belirlenmelidir Doğal Afetler Bozulan Çürüyen Mallar Emsal bedel ile maliyet bedeli arasındaki fark gider yazılabilir Deprem, sel felaketi ve yangın sonucunda zayi olan malın KDV sinin düzeltilmesine gerek yoktur Hurdalar Teknolojik Gelişmeler

13 Sabit kıymetlerin değerlemesi Maliyet bedeli ile değerlenir! Seçilen amortisman yönteminin değiştirilmesi mümkün müdür? S/K ların Değerlemesi Maliyet bedeline dahil edilmesi ihtiyari olan giderler nelerdir? Amortisman ayırmanın genel şartları nelerdir? SK larınkullanıma hazır halde bulunmasından kasıt nedir?

14 Yenileme fonu Satılan iktisadi kıymetin yenilenmesi Yenilenmenin zorunlu olması İşletmeyi idare edenlerin Karar vermesi Alınacak iktisadi kıymetin aynı neviden olması

15 Geç gelen faturalar 2012yılına ilişkin malhizmet faturası 2013 yılında elinize ulaştı ise ne olacak? Fatura ne şekilde ve hangi dönemde kayıtlara alınacak? KDV indirilebilecek mi? Mali İdare ne düşünüyor?

16 Karşılıklar ve gider tahakkukları Karşılıklar; Hasıl olan veya husulü beklenen fakat miktarı katiyetle kestirilemeyen bellizararları karşılamakiçinayrılanmeblağlardır Mukayyetdeğerleriyledeğerlenir Karşılıkayırma şartları nelerdir? Gidertahakkukları KVbeyanındanasıldikkatealınmalıdır? Ciro primleri nasıl değerlendirilmelidir?

17 Personel Temettüsü / Performans Primleri Personel temettüsü Performans primi Hangi dönemin gelirleri ile ilişkilendirilir? Ne şekilde kaydedilir?

18 Enflasyon farkları Pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları Özkaynak enflasyon farkları Başka bir hesaba nakledilmesi Enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan zararlara mahsup edilebilir İşletmeden çekilmesi Sermayeye ilave edilebilir Bu işlemler yapıldığı dönemde kurumlar vergisine tabi tutulur

19 Gayrimenkul ve iştirak hissesi satış kazancı istisnası (KVK 5/1-e) Gayrimenkul veya iştirak hissesi olmalı En az 2 yıl aktifte bulunmalı Gayrimenkul veya menkul kıymet ticareti ile iştigal edilmemeli Satışı takip eden 2 yıl içinde tahsil edilmeli İstisna kazanç 5 yıl işletmeden çekilmemeli

20 Bağış ve yardımlar Kurum Kazancının %5 i Devlete (genel ve özel bütçeli idareler, belediye ve köyler gibi) Tamamı Devlete bağışlanan okul ve sağlık tesisleri ile dini tesisler için yapılan harcamaların Vergi muafiyeti tanınan vakıflara Bakanlar Kurulu nca yardım kararı alınan doğal afetler dolayısıyla yapılan ayni ve nakdi bağışların Kamu yararına çalışan derneklere Türkiye Kızılay Derneği ve Türkiye Yeşilay Cemiyetine yapılan nakdi bağışların

21 Kontrol edilen yabancı kurum kazancı Kontrol edilen yabancı kurum kazancınız var mı? Kontrol edilen yabancı kurumunuz kar dağıtımı yapacak mı? Yurtdışında ödenen vergileri tevsik edebilecek dokümana sahip misiniz?

22 Örtülü sermaye Grup içi borçlanmanız var mı? Örtülü sermaye kapsamında borç veren tarafsanız düzeltme işlemi yapmanıza gerek var mı?? Grup içi borçlanmalarınızı örtülü sermaye açısından değerlendirdiniz mi? Örtülü sermaye kapsamında borç alan tarafsanız düzeltme işlemlerini yaptınız mı?

23 Transfer fiyatlandırması Transfer fiyatlandırması açısından riskli olarak değerlendirilebilecek işlemlerinizin farkında mısınız? Transfer fiyatlandırması yoluyla kar dağıtımına ilişkin düzeltme işlemlerini yaptınız mı? Transfer fiyatlandırması açısından bildirim yükümlülükleriniz neler?

24 Teşekkürler

25 Güncel Vergi İnceleme Konuları ve Vergi İdaresindeki Yeni Yaklaşımlar Av. Yusuf Penezoğlu Şirket Ortağı

26 Kapsam Vergi incelemeleri İncelemede dikkat edilecek hususlar Mükellefin sorumlulukları Güncel vergi incelemeleri Vergi uyuşmazlığı çözüm yolları

27 Vergi İncelemeleri

28 Vergi İncelemesinde Amaç Ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamak. Vergiye uyumu sağlamak. Kayıt dışı ekonomi ile mücadele etmek. Mükellef aleyhinde olduğu kadar, lehinde olan hususları da tespit etmek.

29 Vergi İncelemeleri ile İlgili Mevzuat 213 sayılı Vergi Usul Kanunu maddeleri (6009 sayılı Kanun ile değişik) Vergi İncelemelerinde Uyulacak Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelik Rapor Değerlendirme Komisyonlarının Oluşturulması ile Çalışma Usul ve Esasları Hakkında Yönetmelik

30 Vergi İncelemelerinde Önemli İlkeler Vergi incelemelerinde süre sınırı Vergi inceleme raporlarının Kanun ve sair mevzuata aykırı düzenlenemeyecek olması Rapor değerlendirme komisyonları

31 Vergi İncelemelerinde Süreler VUK md.140: Süre Sınırı Tam incelemeler en fazla 1yıl Sınırlı incelemeler en fazla 6ay 6 ayı geçmemek şartıyla ek süre verilebilecektir.

32 Vergi İncelemesinin Unsurları Vergi İncelemesi nin Türleri KAPSAMINA GÖRE KAYNAĞINA GÖRE YÖNTEMİNE GÖRE Tam İnceleme Olağan İnceleme Normal İnceleme Kısa İnceleme Olağandışı İnceleme Aramalı İnceleme Sınırlı İnceleme Karşıt İnceleme

33 Vergi İncelemesinde Usul Kuralları (1) Memuriyet sıfatının ve inceleme yetkisinin tevsiki gereklidir. Önceden haber verilmesi mecburi değildir. Kural olarak 5 yıllık zamanaşımı süresi dahilinde inceleme yapılabilir. İnceleme konusu açık olarak izah edilmelidir. Konu ile sınırlı inceleme yapılmalıdır. İşe başlama tutanağının hazırlanarak, mükellefle birlikte imzalanması gerekir.

34 Vergi İncelemesinde Usul Kuralları (2) İnceleme çalışma saatleri içinde yapılmalıdır. Kural, incelemenin işyerinde yapılmasıdır. Daha önceden incelenen mükellefler tekrar incelenebilir. İncelemenin makul sürede tamamlanması beklenir. İncelemenin tamamlanmasını takiben durumun tutanak ile tespiti gereklidir.

35 Vergi İncelemesinde Zamanaşımı Vergi Usul Kanunu 5 yıllık tarh zamanaşımı süresince inceleme yapılabilir. Aynı dönem hakkında zamanaşımı süresi içerisinde yeniden inceleme yapılması mümkündür. Birtakım istisnaları bulunmaktadır: - İstisna ve indirim uygulamalarında şartların ihlal edildiği tarihten itibaren 5 yıl. -Damga vergisinde; kağıdın hükmünden yararlanıldığı sürece zamanaşımı işlemez.

36 İncelemede Dikkat Edilecek Hususlar (1) Her adım sonuca etki edebilir. Uzman yardımı önemlidir. Gereksiz gerginliklerden kaçınılmalıdır. Gereksiz diyaloga girilmemeli, inceleme elemanından bir davet gelmedikçe rahatsız edilmemelidir. Sorulduğu ve istenildiği kadar bilgi verilmelidir.

37 İncelemede Dikkat Edilecek Hususlar (2) Makul büyüklükte bir oda tahsis edilmelidir. Bina giriş görevlileri uyarılmalıdır. Şirket hakkında genel bilgi verilmeli, çalışma ortamı ve mekanlar tanıtılmalıdır. İşyerindeki yemek uygulamasından yararlanmak isteyip istemediği sorulmalıdır. Ulaşım talebi bulunması halinde, abartıya kaçmayan ayarlamalar yapılmalıdır.

38 İncelemede Dikkat Edilecek Hususlar (3) İrtibat, muhasebe müdüründen aşağı olmamak üzere üst seviyeden ve tek elden sürdürülmelidir. İnceleme elemanının daha üst seviyedeki bir yetkiliye başvurmaya ihtiyaç duymasına mahal verilmemelidir. Hangi bilgi ve belgenin istenildiği anlaşılmalı, bilgi ve belgeler zamanında ve doğru şekilde sunulmalıdır. İstenmeyen / gerekli olmayan bilgiler sunulmamalıdır.

39 İncelemede Mükellefin Sorumlulukları (1) Defter ve belgeler düzgün tutulmalı, istek üzerine muntazam bir şekilde sunulmalıdır. Defterlerin ibraz edilmemesinin, hapis cezasını gerektiren bir suç olduğu unutulmamalıdır. İşi devralırken ve devrederken, sorumluluk altındaki kanuni defterlerin tam ve eksiksiz devralındığı/devredildiği tespit edilmelidir. Her yıl envanter çalışması yapılmalı, defterlerin mevcudiyeti ve durumu tespit edilmelidir.

40 İncelemede Mükellefin Sorumlulukları (2) Kurumsal bir arşivleme sistemi Doğru ve gerekli bilgiye acil ulaşım Vergi dosyası -Mukteza örnekleri -Vergi idaresi ile yapılan yazışmalar -Kurum işlemleri ile ilgili alınan görüşler, yargı kararları -YMM ara denetim raporları -YMM Tam Tasdik raporları -Bağımsız denetim raporları -Vergilendirmeye esas işlemleri tevsik eden diğer belgeler

41 İncelemenin Sonlandırılması (1) Tutanak iyice incelenmeli, varsa itirazlar ve açıklamalar kaydettirilmeli. Doğruluğundan emin olunmayan bilgiler için zaman istenmeli, zaman verilmiyorsa bu durum tutanakta belirtilmeli. Mükellef temsilcisi beyan ve açıklamalarının tutanağa tam olarak geçirildiğinden emin olunmalı.

42 İncelemenin Sonlandırılması (2) Tutanağın her sayfası imzalanmalı. İmza sirküleri, vekaletname ve şirket kaşesi götürülmeli. Tutanak imzasından önce şirket danışmanı ile birlikte tarhiyat öncesi uzlaşma talep edilip edilmeyeceği kararlaştırılmalı. İmzadan çekinme halinde defter ve belgeler verilmez. İmzayı takiben tutanağın bir nüshası ile defter ve belgeler iade alınmalıdır.

43 İncelemenin Sonlandırılması (3) Tutanağın imzalanmasının ardından vergi inceleme raporu düzenlenir. Vergi inceleme elemanınca düzenlenen rapora istinaden; vergi tarh edilebilir ve/veya ceza kesilebilir ya da düzeltme işlemi yapılabilir. Tarhiyat gerektirmeyen düzeltmeler, daha sonraki dönemlere ait vergilendirilmeleri doğrudan etkilemeleri ve yürütülmesi zorunlu nitelik taşımaları nedeniyle idari dava konusu yapılabilir.

44 Güncel Vergi İncelemeleri

45 Genel Yaklaşım Merkezi inceleme birimi Genç ve deneyimsiz kadro Agresif tutum Nokta atışı Genel ve sübjektif yorum Tek taraflı bakış

46 Tarhiyat Gerekçeleri Özün önceliği prensibi Kanuna karşı hile İstisna, indirimli vergi oranı uygulamalarında öngörülen şartların yerine getirilmemesi Farklı yaklaşım ve yorumlar Mevcut anlayışa karşı yeni bir anlayış

47 Güncel Eleştiri Konuları Kurumlar Vergisi İstisna uygulamaları, yeniden yapılandırma işlemleri Örtülü Kazanç Transfer Fiyatlandırması İlişkili kişilerden yapılan alımlar Sermaye tamamlama (zarar telafi) fonu uygulamaları (+KDV) Daimi temsilci (PE) incelemeleri Gider Reddi Yurt dışı idare ve yönetim hizmetleri Damga Vergisi KDV ve KDV iadesi ÖTV Gümrük incelemelerinden kaynaklanan vergi incelemeleri

48 Ceza Uygulamaları Tekerrür Yanılma İzahat talebi Kaçakçılık cezası

49 Vergi Uyuşmazlığı Çözüm Yolları

50 Çözüm yolları Uzlaşma Doğrudan doğruya dava Uzlaşma sonrası dava Düzeltme

51 Son Değişiklikler Işığında Yeni Türk Ticaret Kanunu Av.Mehmet Küçükkaya, Ortak

52 Hangi konularda değişiklikler getirildi? Ticari defterler Borçlanma yasağı İnternet sitesi -Bağımsız denetim - İşlem denetimi Kağıt ve belgeler Yönetim kurulu üyelerinde aranan nitelikler

53 Şirket Bazında Değerlendirilecek Bazı Konular AŞ veya LTD Tek Ortak Tek Üyeli YK Kayıtlı Sermaye Elektronik GK Elektronik YK Avans Kar Dağıtımı Elektronik Defter Şirketin Kendi Hisselerini Alımı

54 2013 Yılında Yeni TTK Uyum Süreci Yönetim Kurulu üyelerinin (AŞ) ve Müdürlerin (Ltd) kanuna uyumlu hale getirilmesi 2013 yılında kullanılacak Ticari Defterlerin Tasdiki İkincil mevzuatın takibi ve değerlendirilmesi Esas sözleşme değişikliklerinin planlanması 2012 Hesap dönemine ilişkin Yönetim Kurulu Yıllık Faaliyet Raporu hazırlanması 2012 Hesap dönemine ilişkin Şirketler Topluluğu Bağlılık Raporu hazırlanması Genel Kurul İç Yönergesi hazırlanması Yönetim yetkisinin devri varsa buna ilişkin İç Yönerge hazırlanması 2012 Hesap dönemine ilişkin Genel Kurul toplantısı

55 Teşekkürler...

56 Vergide 2013 gündemi ve beklentiler Emre Çelebiler Direktör

57 Güncel konular Yatırım teşvik sistemi Transfer fiyatlandırması Almanya ÇVÖA yürürlükte e-defter & e-fatura Serbest Bölge Özel Ekonomi Bölgesi Finansman gider kısıtlaması Vergi idaresi mükellefe faiz ödeyecek! ÖTV : Tecil -terkin

58 Güncel konular İthal edilen mallarda alıcı firma lehine ortaya çıkan fiyat farkı (credit note) -KDV Emlak vergisi matrahına karşı bireysel başvuru Finansal kiralamada yeni dönem Konutlarda KDV oranı Mevduat stopajı Yurtdışı döviz kredilerinde KKDF Damga vergisi ve harç oran ve tutarları

59 Vergi incelemeleri Royalti ödemeleri Hizmet Know-how Yurtdışı hizmet ödemeleri Kur farkı Transfer fiyatlandırması Ar-Ge Götürü gider Damga vergisi Serbest bölge istisnaları Sermaye tamamlama (zarar telafi fonu)

60 GVK Tasarısı GVK ve KVK birleştiriliyor Gelirin unsurları Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu yürürlükten kaldırılıyor İvazsız intikal (Karşılıksız edinim) GVK kapsamında Muafiyet, istisna ve indirimler daraltılıyor Beyan Vergi oranı

61 GVK Tasarısı Özel inşaat işleri Götürü gider Finansman gider kısıtlaması GMSİ Değer artış kazancı kapsamı genişliyor Transfer fiyatlandırması

62 Güncel konular (Konut KDV) Net alanı 150 metrekare küçük konutlar: Büyükşehirdekiler için geçerli (kentsel dönüşüm hariç), Lüks veya birinci sınıf konut, Arsa birim metrekare vergi değeri; 500 TL nin altındaki konutlarda % TL ile TL (1.000 TL hariç) arası konutlarda % 8, TL ve üzerindeki konutlarda % 18, Yapı ruhsatı 1 Ocak 2013 ten sonra alınanlar.

63 Güncel konular (Mevduat faiz stopajı) Bankalar arası mevduat ile aracı kurumların borsa para piyasasında değerlendirdikleri kendilerine ait paralara yürütülen faizler hariç; Döviz tevdiat hesaplarına yürütülen faizler ile katılım bankalarınca döviz katılma hesaplarına ödenen kâr paylarından; Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar (6 ay dahil) vadeli hesaplarda % 18 1 yıla kadar (1 yıl dahil) vadeli hesaplarda % 15 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda % 13 Mevduat faizleri (Katılım hesabı karşılığında ödenen kâr payları dahil) Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar (6 ay dahil) vadeli hesaplarda % 15 1 yıla kadar (1 yıl dahil) vadeli hesaplarda % 12 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda % 10 Yeni oranlar; Vadeli hesaplar: 2 Ocak 2013 tarihinden itibaren açılan veya vadesi yenilenen hesaplar Vadesiz hesaplar: 2 Ocak 2013 ten itibaren ödenecek faizler ve kar payları

64 Güncel konular (KKDF) Bankalar ve finansman şirketleri dışında Türkiye'de yerleşik kişilerin yurt dışından sağladıkları döviz ve altın kredileri (fiduciary işlemler hariç) aşağıda belirtilen oranlarda KKDF kesintisine tabi; Ortalama vadesi 1 yıla kadar olanlarda % 3 Ortalama vadesi 1 yıl (1 yıl dahil) ile 2 yıl arasında olanlarda % 1 Ortalama vadesi 2 yıl (2 yıl dahil) ile 3 yıl arasında olanlarda % 0,5 Ortalama vadesi 3 yıl (3 yıl dahil) ve üzerinde olanlarda % 0 Yeni oranlar 2 Ocak 2013 tarihinden itibaren kullanılan krediler için geçerli.

65 Güncel konular (Damga vergisi ve harçlar) Damga vergisi oranları % 15 oranında artırıldı. Sözleşme Binde 9,48 (Eski 8,25) Kira sözleşmesi Binde 1,89 (Eski 1,65) Ücretler Binde 7,59 (Eski 6,6) Damga vergisi tutarları yeniden değerleme oranı (% 7,8) yerine % 15 oranında artırıldı. Yıllıkgelir vergisi beyannameleri Kurumlar vergisi beyannameleri Katma değer ve muhtasar beyannameleri 39,65 TL 53,00 TL 26,35 TL Bir şirketin 2013 yılı beyanname damga vergisi yükümlülüğü 1.127,45 TL. Nisbi ve maktu harçlar da % 15 oranında artırıldı (2012 yılında yüzde 2 ye çıkarılan gayrimenkul alım satım harçları hariç).

66 Teşekkür ederiz