SAYI: 2014/27 Ankara,09/04/2014 KONU: Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Yapılan Değişiklikler SİRKÜLER

Transkript

1 SAYI: 2014/27 Ankara,09/04/2014 KONU: Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Yapılan Değişiklikler SİRKÜLER Gelir İdaresi Başkanlığı nın internet adresindeki beyanname düzenleme programında 2013 yılı kurumlar vergisi beyannamesinin düzenlenmesi ile ilgili bazı yenilikler yapılmış olup, gerekli açıklamalara aşağıda yer verilmiştir. Bu değişikliklerden biri, söz konusu beyannamenin Ekler sekmesine Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler isimli alt başlığın açılması ve bu başlık altında aşağıdaki görselde yer alan detaylı açıklamaların istenmesidir. 1

2 1) KVK m.11 Hükümlerine Göre Kabul Edilmeyen Giderler MADDE 11- (1) Kurum kazancının tespitinde aşağıdaki indirimlerin yapılması kabul edilmez: a) Öz sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faizler. b) Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, kur farkları ve benzeri giderler. c) Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar. ç) Her ne şekilde ve ne isimle olursa olsun ayrılan yedek akçeler (Türk Ticaret Kanununa, kurumların kuruluş kanunlarına, tüzüklerine, ana statülerine veya sözleşmelerine göre safî kazançlardan ayırdıkları tüm yedek akçeler ile Bankacılık Kanununa göre bankaların ayırdıkları genel karşılıklar dahil). d) Bu Kanuna göre hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları, vergi cezaları, 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre ödenen cezalar, gecikme zamları ve faizler ile Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ödenen gecikme faizleri. e) Kanunlarla veya kanunların verdiği yetkiye dayanılarak tespit edilen hadler saklı kalmak kaydıyla, menkul kıymetlerin itibarî değerlerinin altında ihracından doğan zararlar ile bu menkul kıymetlere ilişkin olarak ödenen komisyonlar ve benzeri her türlü giderler. f) Kiralama yoluyla edinilen veya işletmede kayıtlı olan; yat, kotra, tekne, sürat teknesi gibi motorlu deniz taşıtları ile uçak, helikopter gibi hava taşıtlarından işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayanların giderleri ve amortismanları. g) Sözleşmelerde ceza şartı olarak konulan tazminatlar hariç olmak üzere kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının suçlarından doğan maddî ve manevî zarar tazminat giderleri. h) Basın yoluyla işlenen fiillerden veya radyo ve televizyon yayınlarından doğacak maddî ve manevî zararlardan dolayı ödenen tazminat giderleri. ı) Her türlü alkol ve alkollü içkiler ile tütün ve tütün mamullerine ait ilan ve reklam giderlerinin % 50'si. Bakanlar Kurulu bu oranı % 100'e kadar artırmaya veya sıfıra kadar indirmeye yetkilidir. 2) VUK Hükümlerine Aykırı Olarak Ayrılan Karşılıklar, VUK Hükümlerine Aykırı Olarak Ayrılan Reeskontlar, VUK Hükümlerine Aykırı Olarak Ayrılan Amortismanlar Bazı işletmeler faaliyet alanları gereği uymak zorunda oldukları özel bazı kanuni düzenlemeler kapsamında ya da mensup oldukları uluslararası şirketler topluluğunun tabi olduğu finansal raporlama standartları çerçevesinde muhasebe kayıtlarında VUK hükümlerinde belirtilen değerleme hükümlerinden farklı olacak şekilde karşılık, reeskont ve amortisman ayırabilmektedir. Ancak bu tutarların vergiye tabi kurum kazancının tespiti sırasında KKEG olarak dikkate alınması gerekmektedir. Tabii ki defter kayıtları ile gerekli tablo ve raporların bu ayırımı tespit edebilmeye elverişli bir şekilde tutulması, hazırlanması zorunluluktur. 2

3 3) 5510 Sayılı Kanun Madde 88 Kapsamındaki Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu nun 88. maddesinin onbirinci fıkrasında Kurum a fiilen ödenmeyen prim tutarlarının, gelir vergisi ve kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılamayacağı hüküm altına alınmıştır. Dolayısıyla ödenmemiş olan sosyal güvenlik primleri işveren payı ve/veya işçi payı ayrımı bulunmaksızın vergi kanunlarının uygulanmasında gider olarak dikkate alınmaz. 4) 6111 Sayılı Kanun (Özel Kanunlar Uyarınca) Yazılan Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler Bilindiği üzere 6111 sayılı kanun uyarınca bazı ödemeler ile muhasebe kayıtlarında yer alan bazı tutarlar (Örneğin: Fiktif kasa bakiyesi, ortaklardan alacaklar, fiktif stok tutarları, bu hesap kalemlerinin düzeltilmesi karşılığında ödenen özel vergiler) kanunen kabul edilmeyen gider olarak kayıtlara alınmıştı. Ancak 6111 sayılı kanun 2011 yılında uygulanmış bir kanundur. Bununla birlikte beyannameye ek tabloda, parantez içinde (özel kanunlar uyarınca) ifadesi de yer almaktadır. Buradan anladığımız, 6111 sayılı kanun gibi özel kanuni düzenlemeler gereği defter kayıtlarında KKEG olarak izlenmesi gereken tutarlar da beyanname eki tabloda söz konusu satırda bundan böyle ayrıca beyan edilecektir. 5) Bağış ve Yardımlar Kurumlar Vergisi Kanunu nun 10. Maddesinin c bendinde Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5'ine kadar olan kısmı. kimlere hangi şartlarda bağış yapılabileceği hüküm altına alınmıştır. Buna göre, aynı maddede belirtilen kurumlara, makbuz karşılığında yapılacak bağış ve yardımların toplamının o bağışı yapan kurumun, o yıla ait kurum kazancının % 5 ine kadar olan kısmı gider olarak kurum kazancından indirilebilecek, artan kısmı ise kanunen kabul edilmeyen gider olacaktır. 6) GVK Madde 75 Uyarınca Yönetim Kurulu Üyelerine Ödenen Kar Payları Gelir Vergisi Kanunu nun 75. maddesi hükmü uyarınca, yönetim kurulu başkan ve üyelerine ödenen kâr payları menkul sermaye iradı niteliğindedir. Bu nitelikteki ödemelerin kurum kazancının tespitinde indirilebilecek gider olarak dikkate alınabilmeleri mümkün bulunmamaktadır. 7) KDV Kanunu Madde 35/d Uyarınca İndirilemeyen KDV Tutarı Malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellef bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellef ise indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu dönem içinde düzeltir. Şu kadar ki, iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede gösterilmesi şarttır. Örneğin: Örtülü sermaye faizine ait KDV, KKEG kapsamında yapılan harcamalara ait KDV gibi. Bilindiği üzere, işletmeler KKEG olan bir işleme ait tutarı genellikle KDV dahil olacak şekilde kayıtlarında KKEG olarak muhasebeleştirmektedir. 3

4 8) 6802 Sayılı Gider Vergileri Kanunu Uyarınca Gider Yazılan Özel İletişim Vergisi 6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu nun 39. maddesine göre özel iletişim vergisi Gelir ve Kurumlar vergisi uygulamasında gider kaydedilememektedir. Aşağıdaki a, b, c ve d maddeleri özel iletişim vergisine tabi olup, Gelir ve Kurumlar vergisi uygulamasında gider kaydedilememektedir. a) Her nevi mobil (5904 sayılı Kanunun 34 üncü maddesiyle değişen ibare. Geçerlilik; Yürürlük; )elektronik haberleşme(9) işletmeciliği kapsamındaki (6518 sayılı Kanunun 3 üncü maddesiyle değişen ibare. Yürürlük; )(ön ödemeli hatlara yüklemeler için yapılan satışlar dâhil)(12) tesis, devir, nakil ve haberleşme hizmetleri % 25, b) Radyo ve televizyon yayınlarının uydu platformu ve kablo ortamından iletilmesine ilişkin hizmetleri % 15, c) (5838 sayılı Kanunun 14 üncü maddesiyle değişen bent. Yürürlük; ) Kablolu, kablosuz ve mobil internet servis sağlayıcılığı hizmeti %5,(6) d) (5838 sayılı Kanunun 14 üncü maddesiyle eklenen bent. Yürürlük; ) (a), (b) ve (c) bentleri kapsamına girmeyen diğer (5904 sayılı Kanunun 34 üncü maddesiyle değişen ibare. Geçerlilik; Yürürlük; )elektronik haberleşme(9) hizmetleri %15, Oranında özel iletişim vergisine tâbidir. 9) MTV Kanunu Madde 14 Uyarınca Gider Kaydedilen MTV ler MTV (Motorlu Taşıtlar Vergisi) Kanunu nun 14. maddesine göre, kanuna bağlı (I) ve (IV) sayılı tarifelerde yer alan taşıtlardan (Ticari maksatla kullanılan uçak ve helikopterler ile taşıt kiralama faaliyeti ile uğraşan işletmelerin bu amaçla kiraya verdikleri taşıtlar hariç) alınan vergi ve cezalar ile gecikme zamları gelir ve kurumlar vergilerinin matrahlarının tespitinde gider olarak kabul edilmemektedir. 10) İstisna Faaliyetlerden / İşlemlerden Doğan Zararlar Vergiden istisna tutulmuş bir faaliyetten zarar doğması halinde bu zararın KKEG olarak değerlendirilmesi gerekmektedir. Örneğin 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölge Kanunu çerçevesinde yapılan faaliyetlerden elde edilen zararlar gibi. Ayrıca yine Ekler sekmesine aşağıdaki bölümler dahil edilmiştir. Ar-Ge Bilgileri İndirimli Kurumlar Vergisi Tablosu Yurt dışı mukimi Kişi ve/veya Kurumlara Verilen Eğitim Hizmetlerine İlişkin Form Yurt dışı mukimi Kişi ve/veya Kurumlara Verilen Sağlık Hizmetlerine İlişkin Form Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazançlar Bununla birlikte söz konusu beyannamenin EK Bilgiler sekmesinde, aşağıdaki görselden de görülebileceği gibi bölünme işlemlerine ve ihracatta götürü gider uygulamasına ilişkin Evet Hayır şeklinde cevap verilebilecek sorular eklenmiştir. 4

5 5 Cihat ÇETİNKAYA Yeminli Mali Müşavir Yönetim Kurulu Başkanı