YAP İŞLET DEVRET MODELİNE GÖRE YAPILAN BİNALARLA İLGİLİ BAZI VERGİSEL SORUNLAR

Ebat: px
Şu sayfadan göstermeyi başlat:

Download "YAP İŞLET DEVRET MODELİNE GÖRE YAPILAN BİNALARLA İLGİLİ BAZI VERGİSEL SORUNLAR"

Transkript

1 YAP İŞLET DEVRET MODELİNE GÖRE YAPILAN BİNALARLA İLGİLİ BAZI VERGİSEL SORUNLAR 1. KONU: Bilindiği üzere, 3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanunda, kamuya ait arsa ve araziler ile diğer taşınmazlar üzerinde yapılacak ve belli bir süre işletildikten sonra İdareye devredilecek yatırımlara ilişkin düzenlemeler yer almaktadır. Anılan Kanunun 3 üncü maddesinde Yap-işlet-Devret Modeli, ileri teknoloji veya yüksek maddi kaynak ihtiyacı duyulan projelerin gerçekleştirilmesinde kullanılmak üzere geliştirilen özel bir finansman modeli olup, yatırım bedelinin (elde edilecek kar dahil) sermaye şirketine veya yabancı şirkete, şirketin işletme süresi içerisinde ürettiği mal veya hizmetin idare veya hizmetten yararlananlarca satın alınması suretiyle ödenmesi olarak tanımlanmıştır. Anılan Kanun hükümlerine göre, sermaye şirketi veya yabancı şirket tarafından yapılan yatırım ve hizmetler, sözleşmenin sona ermesi ile birlikte her türlü borç ve taahhütlerden ari, bakımlı, çalışır ve kullanılabilir durumda bedelsiz olarak kendiliğinden idareye geçer. Buna göre, YİD modeli bir finansman modeli olup, yapılacak yatırımlar belli bir süre işletildikten sonra bedelsiz olarak idareye devredilmektedir. Ekonomik hayatta, taraflardan birisinin Kamu İdaresi olduğu modeller dışında, özel şahıslar arasında da yap işlet devret modeli çerçevesinde işlemlerin yapılmasına sıklıkla rastlanılabilmektedir. Özellikle yatırım yapılacak arsanın kıt ve pahalı olduğu yerlerde, arsa için kaynak ayırmak istemeyen yatırımcılar ile sahibi olduğu arsayı değerlendirme imkanı olmayan arsa sahiplerinin bir araya gelmesi, anılan model çerçevesinde yapılan yatırımların yoğun bir şekilde gündeme gelmesini sağlamaktadır. Bu çalışmamızda, kiralanan arsa üzerine yapılan yatırımların belli bir süre işletildikten sonra arsa sahibine devredilmesi şeklinde gerçekleştirilen işlemler nedeniyle ortaya çıkan bazı vergisel sorunlar ele alınacak ve değerlendirilecektir. 2. YASAL DÜZENLEMELER VE MALİ İDARENİN GÖRÜŞÜ: VUK nun 272 nci maddesinde özel maliyet bedellerine ilişkin düzenleme yer almaktadır. Anılan maddede yapılan düzenleme uyarınca; normal bakım, tamir ve temizleme giderleri dışında, gayrimenkulü veya elektrik üretim ve dağıtım varlıklarını genişletmek veya iktisadi kıymetini devamlı olarak artırmak maksadıyla yapılan giderler, gayrimenkulün veya elektrik üretim ve dağıtım varlıklarının maliyet bedeline eklenir. Gayrimenkuller kira ile tutulmuş ise veya elektrik üretim ve dağıtım varlıklarının işletme hakkı verilmiş ise, kiracı veya işletme hakkına sahip tüzel kişi tarafından

2 yapılan bir ve ikinci fıkralardaki giderler bunların özel maliyet bedeli olarak ayrıca değerlenir. Kiracının veya işletme hakkına sahip tüzel kişinin faaliyetini icra için vücuda getirdiği tesisata ait giderler de bu hükümdedir. Yine anılan Kanunun 327 nci maddesinde yer alan düzenlemeye göre, gayrimenkullerin, elektrik üretim ve dağıtım varlıklarının ve gemilerin iktisadî kıymetlerini artıran ve 272 nci maddede yazılı özel maliyet bedelleri, kira veya işletme hakkı süresine göre eşit yüzdelerle itfa edilir. Kira veya işletme hakkı süresi dolmadan, kiralanan veya işletme hakkı alınan şeyin boşaltılması veya işletme hakkının herhangi bir sebepten sona ermesi halinde henüz itfa edilmemiş olan giderler, boşaltma veya hakkın sona erdiği yılda bir defada gider yazılır. Öte yandan, GVK nun 72 nci maddesinde de, kiracı tarafından gayrimenkulü genişletecek veya iktisadi değerini devamlı surette artıracak şekilde gayrimenkule ilave edilen kıymetler, kira müddetinin hitamında bedelsiz (kıymetlerin emsal bedelinden düşük değerle devri halinde, aradaki fark bedelsiz devir sayılır) olarak kiralayana devrolunduğu takdirde, mezkur kıymetler kiralayan bakımından, bu tarihte aynen tahsil olunmuş GMSİ olarak kabul edilmektedir. Kiralanan arsa üzerine yapılan binanın belli bir süre işletildikten sonra, ara sahibine bedelsiz olarak devredilmesi konusunda Mali İdare, kamu arazisi üzerine yap işlet devret modeli çerçevesinde yapılan tesislerle ilgili görüşünün aksi yönde görüş açıklamıştır ve uygulama yapmaktadır. Bu açıdan Mali İdare tarafından konuyla ilgili olarak yakın zamanda verilen ve önemli olduğunu düşündüğümüz bir özelgede belirtilen görüşler aşağıda yer almakta olup, daha sonraki yorum ve değerlendirmelerimiz de bu özelgede açıklanan görüşler çerçevesinde yapılacaktır. Sağlık sektöründe faaliyette bulunan bir şirketin, arsa sahibi şahıslar ile imzalamış olduğu 8 yıllık yap işlet devret sözleşmesi kapsamında inşa edilecek binayı, tamamlanmasından itibaren sözleşme süresi doluncaya kadar kullanması ve sözleşme süresince arsa sahiplerine nakdi ve ayni kira ödemesinde bulunulmayarak, sözleşme bitiminde binanın arsa sahiplerine bedelsiz olarak teslim edilmesi işlemi ile ilgili olarak vergi kanunları açısından yapılacak işlemler konusunda sorulan bir soru nedeniyle İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen bir özelgede; konuyla ilgili kanun maddeleri ve genel tebliğlerdeki bazı açıklamalara yer verildikte sonra, özelgenin sonuç kısmında aşağıdaki gibi açıklama yapılmıştır. Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde - Şirketiniz ile arsa sahibi şahıslar arasında akdedilen sözleşmeye istinaden bina inşa edilmesi için yapılan harcamaların özel maliyet bedeli olarak dikkate alınması mümkün bulunmayıp, sözleşmeye göre yapılan tesislerin tamamlanıp cins tashihinin yapıldığı veya fiilen kullanılmaya başlandığı tarih itibarıyla, şirketinizce sözleşmeye konu arsa üzerine bina yapılarak söz konusu şahıslara teslim edildiğinin kabul edilmesi,

3 -Sözleşmeye istinaden arsa sahiplerine bina yapım hizmeti verilmek suretiyle inşa edilen bina için yapılan harcamaların emsale uygun belirlenen bir kâr marjı ile arsa sahibi şahıslara fatura edilerek bina yapım hizmeti karşılığı alacak olarak kayıtlara intikal ettirilmesi ve yapım hizmeti nedeniyle oluşan kazancın da kurum kazancına dahil edilerek vergilendirilmesi, -Şirketiniz ile arsa sahipleri arasında yapılan sözleşme hükümleri dikkate alındığında, sözleşme süresinin sonuna kadar binanın kullanım hakkı şirketinize ait olduğundan şirketiniz tarafından fatura edilen ve alacak olarak kayıtlara intikal ettirilen tutarın, binanın kullanılmaya başlandığı tarihi müteakip kalan kira süresine bölünmek suretiyle hesaplanan kısmının ilgili yıllar itibariyle alacak tutarından düşülerek safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi uyarınca ilgili yıllar itibarıyla kira gideri olarak dikkate alınması, -Şirketinizce ilgili yıllar itibarıyla kira gideri olarak dikkate alınan tutarların arsa sahibi şahıslara hesaben yapılan kira ödemesi olarak kabul edilmek suretiyle bu tutarlar üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesine göre gelir vergisi kesintisi yapılması; arsa sahibinin kurumlar vergisi mükellefi veya gerçek usulde gelir vergisi mükellefi olması halinde ise elde edilen kira gelirleri ilgili dönem kurumlar vergisi veya gelir vergisi beyannamesi ile beyan edileceğinden vergi kesintisi yapılmaması, - Gelir Vergisi Kanununun 72 nci maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca, mülk sahibinin şirketinize olan borcundan yıllar itibariyle mahsup edilen tutarlar tahsil hükmünde olduğundan, anılan Kanunun 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1/c) bendinde yer alan haddin (2013 yılı için TL) aşılması halinde, gerçek kişiler tarafından elde edilen ve kesinti yoluyla vergilendirilmiş olan söz konusu kira gelirlerinin beyan edilmesi gerekmektedir. Diğer yandan, anılan sözleşme kapsamında gerçekleştirilen işlemlerin ilişkili kişilerle yapılması halinde Kurumlar Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinde yer alan hükümlere uyulması gerektiği ise tabiidir. 3. KONUNUN DEĞERLENDİRİLMESİ VE TARTIŞILMASI: Yukarıda yer verilen yasal düzenlemeler ile Mali İdarenin özelgesinde belirtilen görüşlerin birlikte değerlendirilmesi sırasında Platformda konuyla ilgili olarak tartışılması ve değerlendirilmesi gereken bazı sorunlar olduğu tespit edilmiştir. Söz konusu sorunlar arasında yer alan ve bu raporumuzda tartışılacak olan sorunların bazılarını aşağıdaki gibi sıralayabiliriz. a) Kiralanan arsa üzerine bina inşa edilmesi işlemi, özel maliyet olarak aktifleştirilmesi gereken bir işlem midir yoksa arsa sahibine yapılan bir bina

4 inşa hizmeti midir? b) Bina inşası için yapılan harcamalar ne şekilde sonuç hesaplarına intikal ettirilecektir? c) İnşa edilen bina nedeniyle arsa sahibi tarafından kira geliri elde edilmesi söz konusu olacaksa, bu gelir ne zaman elde edilmiş kabul edilecektir? d) İnşa edilen bina nedeniyle, inşaatı yapan firma tarafından ayrıca GV tevkifatı yapılması gerekecek midir? e) Taraflar arasındaki işlemde KDV mükellefiyetini gerektiren bir durum var mıdır ve varsa hangi hallerde ortaya çıkacaktır? Konuyla ilgili olarak ortaya çıkabilecek başka sorunlar da olmakla birlikte, bu çalışmamızda sadece yukarıda bahsedilen sorunlar ele alınacak ve tartışılacaktır Kiralanan Arsa Üzerine Bina İnşa Edilmesinin Özel Maliyet Veya İnşaat Hizmeti ile Yapılan Harcamaların Sonuç Hesaplarına İntikali Açısından Değerlendirilmesi: Yukarıda iki ayrı madde halinde gündeme getirilen bu konu, birbirleriyle olan ilişkisi nedeniyle birlikte değerlendirilmiştir. Konunun Platformda tartışılması sırasında esas itibariyle iki farklı görüş ortaya çıkmıştır. Birinci görüş sahipleri; yukarıda bahsedilen özelgede dile getirilen görüş doğrultusunda; yapılan işlemin özel maliyet olarak değerlendirilemeyeceğini, bu işlemin arsa sahibinin arsasının üzerine bina inşa edilmesi hizmeti olduğunu; buna bağlı olarak da inşaat bitiminde inşaatı yapan firma tarafından arsa sahibi adına inşaat hizmet faturası kesilmesi, yapılan harcamaların da verilen hizmetin maliyeti olarak kayda alınması gerektiğini savunmaktadırlar. Bu görüş sahiplerinin gerekçeleri aşağıdaki gibidir. VUK nun 272 nci maddesi uyarınca, yapılan harcamaların özel maliyet olarak değerlendirilebilmesi için, ortada kira ile tutulmuş bir gayrimenkul olması ve yapılan harcamaların da bu gayrimenkulü genişletmek veya iktisadi kıymetini devamlı olarak artırmak maksadıyla yapılmış harcama mahiyetinde olması gerekir. Oysa olayımızda; - Arsanın kiralanıp kiralanmadığı açık değildir. Kiralanmış olsa bile kiralanan kıymet arsadır ve gerek arsanın gerekse arsa üzerine yapılan binanın mülkiyeti arsa sahibine aittir. Kiracının bunlar üzerinde herhangi bir mülkiyet veya üst hakkı bulunmamaktadır. - Kira süresi sonunda kurum tarafından arsa değil bina teslim edilecektir. - Yapılan sözleşme; pek çok hükmü ile yap-işlet-devret sözleşmesini andırsa

5 dahi, taraflardan birinin kamu idaresi olmaması nedeniyle 3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanun kapsamında değerlendirilemez ve adi kira sözleşmesi mahiyetindedir. - Mükellef kurumun kiraladığı arsa üzerine yaptığı bina harcaması, kurumun arsa sahibine karşı sözleşmeden doğan kira borcu, diğer bir ifadeyle peşin kira bedelidir. - Özel maliyet bedelinde, harcamaların kiracı tarafından yapılmasından kasıt, kiracının mamelekinde arsa sahibi lehine bir azalma olmasıdır. Halbuki mükellef kurumun yaptığı harcamalar, arsa ve üzerine yapılacak binanın belli bir süre kiralanması karşılığında, arsa sahibine karşı yükümlülük altına girdiği borcun ifasından ibarettir. Mükellef kurumun bina için yaptığı harcamalar, bir taraftan aktifinde azalma meydana getirirken diğer taraftan da arsa sahibine karşı borcunda azalma meydana getirdiğinden, mükellef kurumun mamelekinde net olarak bir değişme yani azalma meydana gelmemekte, dolayısıyla mükellef kurum tarafından yapılan borç ifası mahiyetindeki bina yapılmasına ilişkin harcamaların, gayrimenkulün iktisadi kıymetini devamlı olarak artıran, kiracı tarafından yapılan harcama sayılması mümkün değildir. - Mükellef kurumun kiraladığı arsa üzerine yaptığı binaya ilişkin harcamalar, gayrimenkulü veya gayrimenkulün iktisadi kıymetini devamlı olarak artıran, kiracı tarafından yapılan harcama değil, arsa vasıflı gayrimenkulü bina vasfına dönüştürme amacıyla yapılan harcamalardır. Diğer bir ifadeyle, gayrimenkulün iktisadi kıymeti artmamakta buna karşın gayrimenkul vasıf değiştirmekte ve akabinde vücuda getirilen gayrimenkulün kullanım hakkı kiracıya bırakılmaktadır. Daha açık bir ifadeyle kiralanan arsa, kiracı tarafından arsa olarak kullanılmamakta, üzerine kiracı tarafından bina yapılarak bu bina kullanılmaktadır. Bu görüşü savunanlar yukarıda açıklanan gerekçelerle; kiralanan arsa üzerine yapılan binanın özel maliyet olarak değerlendirilemeyeceği, yapılan işin kurum tarafından arsa sahibine verilen kira karşılığı inşaat hizmeti olduğu, dolayısıyla binanın bittiği tarih itibariyle inşaat hizmetinin de tamamlanmış sayılması ve inşaat maliyetinin bu tarih itibariyle arsa sahibine peşin olarak ödenmiş kira kabul edilip peşin ödenen gider olarak aktifleştirilmesi ve bu kapsamda gider yazılması gerektiğini ifade etmişlerdir. Ayrıca inşaat hizmet bedeli olarak düzenlenecek faturada yer alacak tutarla ilgili olarak yine bu görüşü savunanlar tarafından faturanın düzenlenmesi konusunda; - Faturanın bina inşaat maliyeti esas alınarak düzenlenmesi yani yapılan harcamaları aynı zamanda inşaat hizmet bedeli olması gerektiği, - Faturanın yapılan harcamalara belli bir kar marjı eklenerek düzenlenmesi gerektiği,

6 şeklinde iki farklı görüş ifade etmişlerdir. İkinci görüş sahipleri ise; kiralanan arsa üzerine inşa edilen bina ile ilgili olarak yapılan harcamaların özel maliyet mahiyetinde olduğunu ve dolayısıyla da özel maliyet olarak aktifleştirilerek, bu konudaki genel hükümlere göre itfa edilmesi gerektiğini savunmuşlardır. Bu görüşü savunanların gerekçeleri de aşağıdaki gibidir. VUK nun 272 nci maddesinde, kiralanan gayrimenkul üzerinde kiracı tarafından normal bakım, tamir ve temizleme giderleri dışında gayrimenkulü genişletmek veya iktisadi kıymetini devamlı olarak artırmak maksadıyla yapılan harcamaların özel maliyet olarak aktifleştirilmesi gerektiği net olarak vurgulanmıştır. Arsaların, VUK nun 269 uncu maddesi uyarınca maliyet bedeli ile değerlendirilmesi gereken gayrimenkuller arasında yer aldığı konusunda, hem Türk Medeni Kanununda ve hem de vergi kanunlarının uygulamasında herhangi bir tereddüt bulunmamaktadır. Yani arsalar da vergi kanunlarının uygulaması açısından gayrimenkul olarak kabul edilmektedir. VUK nun 272 nci maddesinde, gayrimenkulü genişletici veya iktisadi kıymetini arttırıcı mahiyette olduğu için kiracılar tarafından yapılan ve özel maliyet bedeli olarak aktifleştirilmesi gereken harcamalar için gayrimenkuller arasında herhangi bir ayırım öngörülmemiştir. Yani gayrimenkul vasfını taşıyan herhangi bir iktisadi kıymetle ilgili olarak kiracılar tarafından yapılan ve kanunda belirtilen özellikleri taşıyan harcamaların özel maliyet olarak aktifleştirilmesi için, gayrimenkulün cinsinin bir önemi bulunmamaktadır. Bu nedenle arsalar üzerinde yapılan harcamalar nedeniyle özel maliyet uygulaması yapılamayacağı şeklindeki bir görüşün de yasal dayanağı bulunmamaktadır. Bu konuda esas alınabilecek tek kıstas, VUK nun 272 nci maddesinde yer alan kıstaslardır. Bu kıstaslara uyan harcamaların arsalar için yapılması halinde de özel maliyet olarak aktifleştirilmesi gerekecektir. Arsa üzerine başkası tarafından kullanılmak üzere bina inşa edilmesi işleminde ortada bir kira sözleşmesinin olmadığından da bahsedilemez. Gerek Borçlar Kanunu hükümleri ve gerekse konuyla ilgili diğer mevzuat bu konuda son derece açıktır. Başkasına ait taşınmaz üzerinde inşaatı yapan tarafından kullanılmak üzere herhangi bir faaliyete başlanılmış olması, söz konusu taşınmaz üzerindeki tasarruf hakkının da devredildiğini göstermektedir. Dolayısıyla, böyle bir işlemin başlaması halinde, kiralama işleminin de başladığının kabulü gerekir. Uygulamada, bu gibi durumlarda genellikle bir kira sözleşmesi düzenleniyor olsa da, taraflar arasında yazılı bir sözleşmenin olmaması, Borçlar Kanunu açısından ortada bir sözleşme olmadığını göstermez. Böyle bir durumda yazılı sözleşme yerine şifahi bir sözleşmenin mevcut olduğunu rahatlıkla ifade edebiliriz. Dolayısıyla, başkasının arsası üzerine kullanmak üzere bina inşa edilmesi işleminin, kiralanan bir gayrimenkul üzerine yapılan harcama olarak kabul edilmesi gerekmektedir.

7 Bir arsa üzerine inşa edilen binanın ise söz konusu arsanın iktisadi kıymetini arttırıcı mahiyette olduğu da tartışmasızdır. İnşa edilen bina, arsanın kıymetini olumlu yönde etkileyecektir. İnşaatın tamamlanmasından sonra, arsanın cins tashihi yapılarak binaya dönüştürülecek olması da bu sonucu değiştirmez. Söz konusu işlem, hukuki olarak yapılması gerekli şekli bir işlem olup, bu şekilde yapılacak cins tashihi, üzerinde inşaat yapılan arsayı yok etmemektedir. Yani arsa mevcut olmaya devam etmektedir. Bu yönü ile arsa üzerine inşa edilen bina nedeniyle yapılacak cins tashihi ile mevcut bir binanın yıkılması nedeniyle yapılacak cins tashihi işlemi arasında da farklılık bulunmaktadır. Birinci durumda ortada hem arsa ve hem de bina bulunmakta iken, ikinci durumda bina yok olmakta ve ortada sadece arsa kalmaktadır. Nitekim Mali İdare tarafından daha önceki düzenlemelerde, bu şekilde kiralanan arsa üzerine inşa edilen bina ile ilgili harcamaların özel maliyet bedeli olarak aktifleştirilmesi gerekeceği açık ve net bir şekilde ifade edilmişti. Yatırım indirimi uygulaması ile ilgili olarak yayımlanan 32 numaralı Gelir Vergisi Sirkülerinde, hem lafzi olarak yapılan açıklamalarda ve hem de verilen örneklerde, kiralanan arsa üzerine yapılan inşaat harcamalarının özel maliyet bedeli olarak değerlendirileceği açıkça vurgulanmışken, konuyla ilgili herhangi bir yasal değişiklik olmadığına göre anılan sirkülerde yapılan açıklamaların da halen geçerli olduğunu kabul etmek gerekir. Öte yandan birinci görüş sahiplerinin ifade ettiği şekilde işlemi bina inşa hizmeti olarak kabul edip, binayı yapan tarafından arsa sahibi adına KDV de içeren fatura düzenlenmesi halinde, ortaya özel hukuk ilişkileri açısından da sorunlar çıkacaktır. Bu şekilde düzenlenen faturada yer alan KDV, arsa sahibi tarafından binayı yapana ödenmek istenmeyecektir. Çünkü arsa sahibi, genellikle ilave hiçbir maliyete katlanmadan kiracı tarafından arsa üzerine bina inşa edilerek belli bir süre kullanılmasını ve süre sonunda da arsasının üzerindeki bina ile birlikte kendisine devredilmesini amaçlamaktadır. Böyle bir durumda, inşaatı yapan tarafından düzenlenecek faturada gösterilen KDV yi ödemek istememesi de doğaldır ve aksi sözleşme ile belirlenmediği sürece, bu KDV yi ödemesi yasal olarak da kendisinden istenemez. Dolayısıyla belirtilen görüşün bu yönüyle de uygulama imkanı bulunmamaktadır. Yapılan bu açıklamalar ve yasal düzenlemeler doğrultusunda; mevcut bir arsa üzerinde kiracı tarafından bina inşa edilmesi nedeniyle yapılan harcamaların, kiracı tarafından VUK nun 272 nci maddesi uyarınca özel maliyet olarak aktifleştirilmesi ve aynı kanunun 327 nci maddesi uyarınca da kira süresi boyunca özel maliyet olarak amortismana tabi tutulması gerekmektedir. Bu aşamada kiracı tarafından arsa sahibi adına herhangi bir belge düzenlenmesi de gerekmemektedir. Gerekli belge ancak kira süresinin sonunda yapılan binanın arsa sahibine devredilmesi aşamasında düzenlenmelidir. Platformda yapılan değerlendirmeler sonucunda ikinci görüş benimsenmiştir.

8 3.2. Konunun Arsa Sahibi Açısından Değerlendirilmesi: Konuyla ilgili olarak Platformda tartışılan ikinci konu ise, kiraladığı arsa üzerine yapılan ve kira süresinin sonunda kendisine devredilen bina nedeniyle arsa sahibi tarafından herhangi bir gelir elde edilip edilmeyeceği ya da ne zaman elde edilmiş sayılacağı hususudur. Konunun Platformda tartışılması sırasında iki farklı görüş ortaya çıkmıştır. Birinci görüş sahipleri; yukarıda da izah edildiği üzere yine Mali İdarenin özelgesinde bahsedilen görüş doğrultusunda, inşa edilen binanın arsa sahibi adına tapuda cins tashihinin yapıldığı tarihte, arsa sahibi tarafından kira gelirinin de elde edilmiş sayılacağını, peşin tahsil edildiği kabul edilen bu kiranın, kira süresi dikkate alınarak ait olduğu yıllarda genel esaslara göre arsa sahibi tarafından beyan edilmesi gerektiğini savunmaktadırlar. Bu görüşü savunanlar tarafından, elde edilen kira geliri olarak; - Bina inşaatı için yapılan harcama tutarının, - Bina inşaatını yapan firmanın düzenleyeceği faturada yer alan KDV dahil tutarın, esas alınması gerektiği şeklinde iki ayrı görüş de ortaya çıkmıştır. İkinci görüş sahipleri ise; arsa sahibi tarafından ancak binanın kira süresi sonunda kendisine devredildiği tarihte bir kira geliri elde edilmesinin söz konusu olabileceğini savunmaktadırlar. Bu görüşü savunanların gerekçeleri şu şekildedir. Daha önce de ifade edildiği ve Platformda da genel kabul gördüğü üzere, söz konusu arsa üzerine bina inşa edilmesi işlemi, inşaatı yapan açısından özel maliyet olarak aktifleştirme yapılması gereken bir işlemdir. Dolayısıyla arsa sahibi açısından da değerlendirmenin bu husus dikkate alınarak yapılması gerekir. Konuya bu açıdan baktığımızda, GVK nun72 nci maddesinde yer alan düzenleme son derece açıktır. Anılan maddede, kiracı tarafından gayrimenkulü genişletecek veya iktisadi değerini devamlı surette artıracak şekilde gayrimenkule ilave edilen kıymetler, kira müddetinin hitamında bedelsiz (kıymetlerin emsal bedelinden düşük değerle devri halinde, aradaki fark bedelsiz devir sayılır) olarak kiralayana devrolunduğu takdirde, mezkur kıymetler kiralayan bakımından, bu tarihte aynen tahsil olunmuş addolunur denilmektedir. Yani bu kapsamdaki gayrimenkullerle ilgili kira gelirinin ancak kira süresinin sonunda anılan gayrimenkulün kiralayana devredildiği tarihte elde edilmiş kabul edileceği vurgulanmıştır. Dolayısıyla aynı durumun olayımızda da söz konusu olması gerekir. Kaldı ki; fiili ve hukuki durum da bunu gerektirmektedir. Çünkü; Bir kere yukarıda bahsedilen Kanun maddesinde; Gayrimenkul sermaye iratlarında, gayrisafi hasılat, 70'inci maddede yazılı mal ve hakların kiraya

9 verilmesinden bir takvim yılı içinde o yıla veya geçmiş yıllara ait olarak nakden veya aynen tahsil edilen kira bedellerinin tutarıdır. Ayın olarak tahsil edilen kiralar, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre emsal bedeli ile paraya çevrilir denilmek suretiyle gayrimenkul sermaye iradlarında elde etme tahsil esasına bağlanmıştır. Yani kira gelirinin elde edilmiş olabilmesi için bu gelirin nakden veya aynen tahsil edilmesi gerekmektedir. Böyle bir durumun söz konusu olmaması halinde elde edilen bir kira gelirinden bahsetmek de mümkün olmayacaktır. Kiralayana ait arsa üzerinde inşa edilen binanın, inşaatı yapan firma tarafından kullanılması nedeniyle, arsa sahibi açısından binaya tasarruf etme durumu söz konusu olmadığı gibi, kiracı tarafından ayrıca bir ödeme yapılmaması şartıyla elde edilmiş bir kira geliri de söz konusu değildir. İkinci olarak; arsa sahibinin binanın inşa edilmesi ile kira geliri elde ettiğini varsayarak, her yıl bu gelirin beyan edilmesini istemek, bazı durumlarda arsa sahibi açısından telafisi imkansız zararların ortaya çıkmasına da yol açabilmektedir. Taraflar arasında yapılan sözleşme uyarınca inşa edilen bina ancak kira süresinin sonunda arsa sahibinin tasarrufuna geçecektir. Dolayısıyla taraflar arasında belirlenmiş olan kira bedeli de (yani inşa edilen bina) ancak bu tarihte arsa sahibi tarafından elde edilmiş olacaktır. Daha önce arsa sahibi tarafından elde edilmiş yani tahsil edilmiş bir kira geliri de olmayacaktır. Eğer iddia edildiği gibi binanın inşa edildiği dönemde kira gelirinin de elde edildiği ve bu tarihten itibaren vergilendirilmesini gerektiği kabul edilirse, herhangi bir nedenle kira süresinin bitiminden önce binanın yıkılması durumunda arsa sahibi, hiç elde etmediği ve elde etme imkanı da kalmayan kira gelirleri üzerinden vergi ödemiş olacaktır. Örneğin, inşaatın bittiği tarihten itibaren 10 yıl kullanıldıktan sonra arsa sahibine devredilmesi konusunda anlaşılan bir binanın inşaatının bittiği tarihte arsa sahibi tarafından kira gelirinin de elde edildiği ve bu yıldan itibaren her yıla isabet eden kira gelirlerinin beyan edilerek vergilendirilmesinin öngörüldüğünü varsayalım. Bu şekilde 9 yıl boyunca arsa sahibinin aslında hiç tahsil etmediği kira geliri üzerinden vergi ödemesi ancak onuncu yıl herhangi bir nedenle anılan binanın yıkılması durumunda, kira süresinin sonunda arsa sahibi nakdi veya ayni hiçbir gelir elde etmemiş olmasına rağmen, 9 yıl boyunca elde etmemiş olduğu bir gelir nedeniyle vergi ödemek durumunda kalacaktır ki; bu durum, vergileme ilkelerine aykırı olacağı gibi, GMSİ larında vergileme için gerekli olan tahsil esasına da aykırı olacaktır. Bu açıklamalar ışığında, bir firmanın kiraladığı arsa üzerine bina inşa etmesi ve kira süresinin sonunda anılan binayı bedelsiz olarak veya belli bir bedel karşılığında kiralayana devretmesi durumunda, arsa sahibi (kiralayan) açısından kira gelirinin de bu tarihte elde edilmiş kabul edilmesi ve bu konudaki genel esaslara göre vergilendirilmesi gerekir. Elde edilen kiranın tutarı ise, GVK nun 72 nci maddesinde de vurgulandığı üzere; anılan binanın bedelsiz olarak devredilmesi halinde emsal bedeli, düşük bedelle devredilmesi halinde ise binanın emsal bedeli ile devir bedeli arasındaki fark olacaktır.

10 Platformda yapılan değerlendirmeler sonucunda ikinci görüş çoğunlukla benimsenmiştir Yapılan İşlemin Gelir Vergisi Tevkifatı Karşısındaki Durumu: Bilindiği üzere GVK nun 94/5-a maddesinde, maddenin birinci fıkrasında sayılanlar tarafından Kanunun 70 inci maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden %20 oranında GV tevkifatı yapılması gerektiği ifade edilmiştir. Bir firmanın kiraladığı arsa üzerine bina inşa etmesi ve bu binanın belli bir süre kullanılması ve kira süresinin sonunda arsa sahibine devretmesi işlemin de bu kapsamda GV stopajına tabi olması gerekmektedir. Yapılması gereken tevkifatın hangi aşamada ve hangi tutar üzerinden yapılması gerektiği de tartışılan bir konudur. Platformda yapılan değerlendirmelerde, olayın mahiyeti nedeniyle yine iki farklı görüş ortaya çıkmıştır. Birinci görüş sahipleri; binanın bittiği tarihte inşaatı yapan firma tarafından arsa sahibi adına fatura düzenlenmesi ve bu tarih itibariyle hesaben ödeme yapılmış olacağından, faturada yer alan KDV dahil tutarın net ödeme kabul edilerek brütleştirilmek suretiyle stopaj yapılması gerektiğini savunmaktadırlar. Buna karşılık ikinci görüş sahipleri ise, olayda kira ödemesinin inşa edilen binanın arsa sahibine devredildiği tarihte meydana gelmiş olacağını ve bu tarih itibariyle ayni kira ödemesi gerçekleşmiş sayılacağından, devredilen binanın emsal bedelinin net ödeme kabul edilerek brütleştirilmek suretiyle stopaj yapılması gerektiğini savunmaktadırlar. Platformda ikinci görüş çoğunlukla benimsenmiştir Taraflar Arasındaki İşlemlerin KDV Açısından Değerlendirilmesi: Bilindiği üzere KDVK nun 1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler KDV nin kapsamına alınmıştır. Bu bağlamda anılan faaliyetler çerçevesinde yapılan kiralama işlemleri de KDV nin konusuna girmektedir. Yapılan teslim ve hizmetin karşılığının başka bir teslim veya hizmet olması halinde, her iki işlem de ayrı ayrı vergiye tabi olacaktır. Buna göre, arsa sahibinin gerçek usulde vergiye tabi mükellef olması halinde hem arsanın ve hem de arsa üzerine inşa edilen binanın kiraya verilmesi işlemleri KDV ye tabi olacaktır. Arsa sahibinin gerçek usulde mükellef olmaması halinde ise kiralama işlemleri vergiye tabi olmayacaktır. Öte yandan, bir firmanın kiraladığı arsa üzerine bina inşa etmesi ve kira süresinin sonunda anılan binayı bedelsiz olarak veya belli bir bedel karşılığında kiralayana devretmesi ise genel esaslara göre KDV ye tabi olacaktır. Anılan firma, söz konusu

11 bina inşaatı için yaptığı harcamaları aktifinde özel maliyet bedeli olarak kaydedecek ve amortisman yoluyla itfa edecektir. Anılan firmanın kira süresinin sonunda binayı mal sahibine devretmesi işlemi KDVK nun 2 nci maddesi uyarınca teslim olarak kabul edilmektedir. Dolayısıyla bu işlemin Kanunun 1/1 inci maddesi uyarınca da vergiye tabi tutulması gerekmektedir. İşlem bedeli olarak eğer teslim edilen bina için bir bedel kararlaştırılmışsa bu bedelin esas alınması gerekir. Ancak belirlenen bedelin emsal bedeline göre düşük olması ya da devrin bedelsiz yapılması halinde işlemin matrahı olarak söz konusu binanın takdir komisyonu tarafından belirlenen emsal bedeli esas alınacaktır. Diğer taraftan, anılan binanın bedelsiz olarak ya da düşük bedelle devredilmesi halinde, binanın emsal bedeli (düşük bedelle devir halinde emsal bedeli ile arasındaki fark) kiralayan tarafından elde edilmiş kira geliri olarak kabul edileceği için, kiraya verenin de gerçek usulde KDV mükellefi olması halinde kiraya veren de elde ettiği kira geliri için kiracı adına fatura düzenleyecek ve KDV hesaplayacaktır. Buna karşılık, yukarıda bahsedilen Mali İdare özelgesinde de belirtilen görüş doğrultusunda, bina inşaatının bittiği tarih itibariyle inşat hizmeti faturası düzenlenerek üzerinden KDV hesaplanması gerektiği yönünde görüşler de olmakla birlikte, bu görüş Platform üyeleri tarafından kabul görmemiştir. 4. DEĞERLENDİRME VE SONUÇ: Bu çalışmamızda, kiraladığı arsa üzerine inşa ettiği binayı belli bir süre kullandıktan sonra arsa sahibine devreden firmanın işlemleri ile arsa sahibinin işlemlerinin vergi kanunlarının uygulaması açısından değerlendirilmesi ele alınmıştır. Çalışmamızın ilgili bölümlerinde de bahsedildiği üzere, konu, birden çok boyutu olan karmaşık işlemlerden oluşmaktadır. Bu nedenle konunun çözümü hakkında tek bir modeli ele almak doğru olmayabilecektir. Binayı inşa eden firma açısından bina İnşaası ile ilgili yapılan harcamaların; - Özel maliyet olarak, - Hak olarak, - Peşin ödenen gider olarak, - Bina olarak, kayıtlara alınması ve aktifleştirilmesi gibi modeller gündeme getirilmekle birlikte, esasında yapılan harcamaları itfasında her modelde de kira süresi esas alınacağından, uygulamada bu konuda fazla bir farklılık bulunmamaktadır. Uygulamada asıl tartışılması gereken hususlar, arsa sahibi tarafından kira gelirinin hangi aşamada elde edilmiş sayılacağı ve bağlı olarak da yapılması gereken GV tevkifatı açısından ortaya çıkmaktadır. Bu konularla ilgili tartışmalara ise çalışmamızın ilgili bölümlerinde yer verilmiş ve konuya ilişkin Platformda ortaya çıkan görüşlere yer verilmiştir.

12 Arsa sahibi (kiralayan) açısından, mahiyeti ve dönemi tartışılsa da işlem sonucunda bir gelir elde edilmiş olacağı tartışmasızdır. Her ne kadar kiracı tarafından yapılan özel maliyete konu harcamaların, kira süresi sonunda kiralayana bedelsiz olarak devri işleminin yap işlet devret modelindeki işletim süresi sonunda kamuya bedelsiz devri işlemi ile aynı mahiyette olduğu gerekçesiyle vergiye tabi tutulmaması gerektiğini ifade eden görüşler bulunsa da bu görüş, özel maliyete konu harcamaların, her zaman yap işlet devret modelindeki işlemlerle aynı mahiyette değerlendirilmesinin mümkün olmayacağı gerekçesiyle Platformumuzda kabul görmemiştir. Ancak bu konuda esas düzenlemenin Maliye Bakanlığı tarafından genel anlamda yapılmasında fayda bulunmaktadır. Bakanlık tarafından konuyla ilgili olarak olayın özünün de dikkate alınması suretiyle bir düzenleme yapılmadığı sürece bu konudaki tartışmalar sonuçlanmayacaktır.

YAP-İŞLET-DEVRET MODELİ ÇERÇEVESİNDE VERGİSEL DURUM

YAP-İŞLET-DEVRET MODELİ ÇERÇEVESİNDE VERGİSEL DURUM Makale Necat KOLĞU YAP-İŞLET-DEVRET MODELİ ÇERÇEVESİNDE VERGİSEL DURUM Bu makalemizde İstanbul vergi dairesi başkanlığı tarafından yap-işlet-devret modeli çerçevesinde 07.08.2013 tarihinde verilen mukteza

Detaylı

Özelge: Şirket hissedarlarına ait arsanın kiralanarak arsa üzerine yapılacak binanın inşaasına ilişkin harcamaların GV ve KDV karşısındaki durumu.

Özelge: Şirket hissedarlarına ait arsanın kiralanarak arsa üzerine yapılacak binanın inşaasına ilişkin harcamaların GV ve KDV karşısındaki durumu. Özelge: Şirket hissedarlarına ait arsanın kiralanarak arsa üzerine yapılacak binanın inşaasına ilişkin harcamaların GV ve KDV karşısındaki durumu. Sayı: Tarih: 28/05/2014 39044742-KDV.29-1496 T.C. GELİR

Detaylı

bedeli karşılığında devrinde, gelir ve kurumlar vergisi tevkifatı ile katma değer vergisi uygulaması anlatılmaya çalışılacaktır.

bedeli karşılığında devrinde, gelir ve kurumlar vergisi tevkifatı ile katma değer vergisi uygulaması anlatılmaya çalışılacaktır. ÖZEL MALİYET BEDELİ NİTELİĞİNDEKİ KIYMETLERİN KİRA BEDELİ KARŞILIĞINDA DEVRİNİN GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ TEVKİFATI İLE KDV AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLMESİ İbrahim ERCAN * 1- GİRİŞ Gayrimenkul sermaye iradı,

Detaylı

KİRALANAN ARSA ÜZERİNE KİRACI TARAFINDAN YAPILAN BİNAYA İLİŞKİN HARCAMALARIN VERGİ MEVZUATI AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLMESİ

KİRALANAN ARSA ÜZERİNE KİRACI TARAFINDAN YAPILAN BİNAYA İLİŞKİN HARCAMALARIN VERGİ MEVZUATI AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLMESİ KİRALANAN ARSA ÜZERİNE KİRACI TARAFINDAN YAPILAN BİNAYA İLİŞKİN HARCAMALARIN VERGİ MEVZUATI AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLMESİ Lebib Yalkın Mevzuat Dergisi, Nisan 2014 sayısında yayınlanmıştır. Güray ÖĞREDİK

Detaylı

FİNANSAL KİRALAMADA SAT GERİ KİRALA İŞLEMLERİNİN VERGİ UYGULAMALARI AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLMESİ (II)

FİNANSAL KİRALAMADA SAT GERİ KİRALA İŞLEMLERİNİN VERGİ UYGULAMALARI AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLMESİ (II) FİNANSAL KİRALAMADA SAT GERİ KİRALA İŞLEMLERİNİN VERGİ UYGULAMALARI AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLMESİ (II) 1. KONU: 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanunu ile uygulamaya konulan

Detaylı

ÖZEL MALİYET BEDELİ. İlker Şadi İŞLEYEN *

ÖZEL MALİYET BEDELİ. İlker Şadi İŞLEYEN * ÖZEL MALİYET BEDELİ İlker Şadi İŞLEYEN * I-GİRİŞ Ticari işletmeler tarafından kira ile tutulan ve genişletilen veya iktisadi kıymeti devamlı olacak şekilde artırılan gayrimenkullere bu amaçlarla yapılan

Detaylı

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI. (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI. (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü) T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü) Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-120[40-11/9]-249 20/02/2012 Konu : Bedelsiz kiralanan otomobile

Detaylı

1. KONU: 2. KONUYLA İLGİLİ YASAL DÜZENLEMELER: 2.1. Vergi Mevzuatında Yer Alan Düzenlemeler:

1. KONU: 2. KONUYLA İLGİLİ YASAL DÜZENLEMELER: 2.1. Vergi Mevzuatında Yer Alan Düzenlemeler: ŞİRKETİN AKTİFİNDE KAYITLI GAYRİMENKULÜN SAT-GERİ KİRALAMA YÖNTEMİ İLE FİNANSAL KİRALAMA ŞİRKETİNE DEVRİNDEN SAĞLANAN FİNANSMANIN GRUP ŞİRKETİNE AYNEN KULLANDIRILMASININ VERGİSEL BOYUTU 1. KONU: Bilindiği

Detaylı

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Sayı : 11395140-105[229-2012/VUK-1-...]--25513/02/2015 Konu : Tasfiye zararının geçmiş yıl karlarına

Detaylı

Arsa karşılığı bağımsız bölüm tesliminin gelir vergisi karşısındaki durum-1

Arsa karşılığı bağımsız bölüm tesliminin gelir vergisi karşısındaki durum-1 Arsa karşılığı bağımsız bölüm tesliminin gelir vergisi karşısındaki durum-1 I. GİRİŞ Türkiye ekonomisi içinde ağırlığını her zaman hissettiren inşaat sektörü günümüzde giderek daha da önem kazanmış ve

Detaylı

SİTELERDE ORTAK KULLANIM ALANLARININ KİRAYA VERİLMESİNE VERGİSEL BAKIŞ

SİTELERDE ORTAK KULLANIM ALANLARININ KİRAYA VERİLMESİNE VERGİSEL BAKIŞ SİTELERDE ORTAK KULLANIM ALANLARININ KİRAYA VERİLMESİNE VERGİSEL BAKIŞ I-GİRİŞ: İkamet amaçlı sitelerde konut sahiplerine tahsisli ortak kullanım alanlarının kiraya verilmesi olağan bir durum olarak karşımıza

Detaylı

ŞİRKET AKTİFİNDE KAYITLI ARSANIN KAT KARŞILIĞI MÜTEAHHİDE VERİLMESİ

ŞİRKET AKTİFİNDE KAYITLI ARSANIN KAT KARŞILIĞI MÜTEAHHİDE VERİLMESİ ŞİRKET AKTİFİNDE KAYITLI ARSANIN KAT KARŞILIĞI MÜTEAHHİDE VERİLMESİ ŞİRKET AKTİFİNDE KAYITLI ARASANIN KAT KARŞILIĞI MÜTEAHHİDE VERİLMESİ Güray ÖĞREDİK Serbest Muhasebeci Mali Müşavir Mazars&Denge Denetim

Detaylı

MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ

MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ 211 99 01-02-04 FAX: 0212/ 211 99 52 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2005/37 İstanbul,28 Mart 2005 KONU : Özel Maliyet Bedelleri

Detaylı

86 SERİ NO'LU GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞ TASLAĞI

86 SERİ NO'LU GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞ TASLAĞI 86 SERİ NO'LU GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞ TASLAĞI 4/6/2008 tarihli ve 5766 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunda ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun[1] 25 inci maddesi

Detaylı

İstanbul, 12.08.2013 SİRKÜLER (2013-16)

İstanbul, 12.08.2013 SİRKÜLER (2013-16) İstanbul, 12.08.2013 SİRKÜLER (2013-16) Konu: Taşınmazların 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanunu na istinaden yapılacak sat ve geri kiralama (sale and lease back) işlemlerinde

Detaylı

DİĞER ÖZEL DOSYALAR. 1- Sahibi Oldukları Arsaları Kat Karşılığı Müteahhide Veren Gerçek Kişilerde Elde Edilen Kazanç Nasıl Vergilendirilir.

DİĞER ÖZEL DOSYALAR. 1- Sahibi Oldukları Arsaları Kat Karşılığı Müteahhide Veren Gerçek Kişilerde Elde Edilen Kazanç Nasıl Vergilendirilir. DİĞER ÖZEL DOSYALAR KAT KARŞILIĞI ARSA TESLİMİ SÖZLEŞMELERİNİN DOĞURDUĞU VERGİSEL YÜKÜMLÜLÜKLER NELERDİR? ÖZEL DOSYA NO:35 1- Sahibi Oldukları Arsaları Kat Karşılığı Müteahhide Veren Gerçek Kişilerde Elde

Detaylı

Özelge: Yurt dışı mukimi 硸rmalardanشى alınan hizmetlerin gelir ve kurumlar vergisi ile KDV karşısındaki durumu ve belge düzeni hk.

Özelge: Yurt dışı mukimi 硸rmalardanشى alınan hizmetlerin gelir ve kurumlar vergisi ile KDV karşısındaki durumu ve belge düzeni hk. Özelge: Yurt dışı mukimi 硸rmalardanشى alınan hizmetlerin gelir ve kurumlar vergisi ile KDV karşısındaki durumu ve belge düzeni hk. Sayı: Tarih: 03/02/2012 B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-436 T.C. GELİR İDARESİ

Detaylı

Doç.Dr.Sami Karacan. Doç.Dr.Sami Karacan 1

Doç.Dr.Sami Karacan. Doç.Dr.Sami Karacan 1 KATMA DEĞER VERGİSİ AÇISINDAN ARSA KARŞILIĞI İNŞAAT İŞLERİNİN DEĞERLENDİRİLMESİ I. GİRİŞ Doç.Dr.Sami Karacan Son zamanlarda kentleşmenin hızla gelişmesine paralel olarak kat karşılığı inşaat işleri de

Detaylı

KAT KARġILIĞI ĠNġAAT ĠġLERĠNDE YAPI DENETĠM HĠZMETĠ VE 2 B BEDELĠ GĠBĠ HARCAMA VE FATURALARIN GĠDER KAYDI VE KDV ĠNDĠRĠMĠ

KAT KARġILIĞI ĠNġAAT ĠġLERĠNDE YAPI DENETĠM HĠZMETĠ VE 2 B BEDELĠ GĠBĠ HARCAMA VE FATURALARIN GĠDER KAYDI VE KDV ĠNDĠRĠMĠ KAT KARġILIĞI ĠNġAAT ĠġLERĠNDE YAPI DENETĠM HĠZMETĠ VE 2 B BEDELĠ GĠBĠ HARCAMA VE FATURALARIN GĠDER KAYDI VE KDV ĠNDĠRĠMĠ 1. KONU Son dönemlerde özellikle büyükşehirlerde ortaya çıkan kentsel rantlar ile

Detaylı

5 SERİ NOLU KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ

5 SERİ NOLU KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ Tarih : 25.01.2012 Sayı : 2012/141 Sirküler No : 2012/05 5 SERİ NOLU KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ Bu Tebliğde, türev ürünlerden elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine ilişkin açıklamalar yapılmış

Detaylı

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü. Sayı : 64597866-KDV-29-107 14/07/2014

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü. Sayı : 64597866-KDV-29-107 14/07/2014 T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü Sayı : 64597866-KDV-29-107 14/07/2014 Konu: DİR. kararına istinaden DİİB lerinin revize işlemlerinin

Detaylı

Finansal Kiralama Kapsamındaki Satıp Geri Kiralama İşlemlerine İlişkin Vergi İstisnaları*

Finansal Kiralama Kapsamındaki Satıp Geri Kiralama İşlemlerine İlişkin Vergi İstisnaları* Finansal Kiralama Kapsamındaki Satıp Geri Kiralama İşlemlerine İlişkin Vergi İstisnaları* Hüseyin DİNÇER *BU MAKALE VERGİ DÜNYASI DERGİSİ KASIM 2013 SAYI 387 DE YAYIMLANMIŞTIR. 1.GİRİŞ Son yıllarda işletmelerin

Detaylı

Muharrem İLDİR 08.10.2014 Boğaziçi Bağımsız Denetim ve YMM A.Ş Vergi Bölüm Başkanı E.Vergi Dairesi Müdürü muharremildir@bbdas.com.

Muharrem İLDİR 08.10.2014 Boğaziçi Bağımsız Denetim ve YMM A.Ş Vergi Bölüm Başkanı E.Vergi Dairesi Müdürü muharremildir@bbdas.com. Muharrem İLDİR 08.10.2014 Boğaziçi Bağımsız Denetim ve YMM A.Ş Vergi Bölüm Başkanı E.Vergi Dairesi Müdürü muharremildir@bbdas.com.tr GELİR VE KURUMLAR VERGİSİNDE TAHAKKUK VE TAHSİLAT ESASININ GEÇERLİ OLDUĞU

Detaylı

KİRACI AÇISINDAN FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİ

KİRACI AÇISINDAN FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİ Sayfa 1 / 5 KİRACI AÇISINDAN FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİ Yazar: SalimKARADENİZ (*) Yaklaşım Dergisi / Ocak 2007 / Sayı: 169 I- GİRİŞ Bilindiği üzere, 24.04.2003 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 4842

Detaylı

SİRKÜLER RAPOR GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞİ. ( Seri No : 86 ) Sirküler Tarihi: 01.08.2008 Sirküler No: 2008/87

SİRKÜLER RAPOR GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞİ. ( Seri No : 86 ) Sirküler Tarihi: 01.08.2008 Sirküler No: 2008/87 SİRKÜLER RAPOR Sirküler Tarihi: 01.08.2008 Sirküler No: 2008/87 GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞİ ( Seri No : 86 ) 26.07.2008 tarih ve 26948 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 86 seri No.lu Gider Vergileri

Detaylı

Kurumlar Vergisi Genel Tebliği TASLAĞI (Seri No: )

Kurumlar Vergisi Genel Tebliği TASLAĞI (Seri No: ) Sayfa 1 / 9 Maliye Bakanlığından : Kurumlar Vergisi Genel Tebliği TASLAĞI (Seri No: ) Bu Tebliğde, türev ürünlerden elde edilen gelirler ile diğer bazı sermaye piyasası faaliyetlerinden elde edilen gelirlerin

Detaylı

Know-how mı, danışmanlık mı? (Stopaj var mı, yok mu?)

Know-how mı, danışmanlık mı? (Stopaj var mı, yok mu?) Know-how mı, danışmanlık mı? (Stopaj var mı, yok mu?) Değerli Dünya okurları bugün sizlerle oldukça yeni verilmiş bir muktezayı paylaşacağım. Son yıllarda vergi incelemelerinde eleştirilen bir konuda Mali

Detaylı

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2011/2 TARİH: 14.01.2011

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2011/2 TARİH: 14.01.2011 VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2011/2 TARİH: 14.01.2011 KONU Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerden elde edilen faizlerin vergilendirilmesi 20.12.2010 tarihli ve 2010/1182 sayılı

Detaylı

RASYO YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD.ŞTİ.

RASYO YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD.ŞTİ. T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri/15 Konusu : Bakanlar Kurulu Kararlarıyla Belirlenen Vergi Kesintisi Uygulamaları Tarihi : /02/2009 Sayısı İlgili

Detaylı

Özelge: Yabancı plakalı araç kiralamada KDV tevkifatı hk.

Özelge: Yabancı plakalı araç kiralamada KDV tevkifatı hk. Özelge: Yabancı plakalı araç kiralamada KDV tevkifatı hk. Sayı: 49366803- Tarih: 27/03/2015 T.C. KIRIKKALE VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı : 49366803-27/03/2015 Konu : YABANCI PLAKALI ARAÇ KİRALAMADA

Detaylı

YENİLEME FONUNA ALINAN SATIŞ KARLARI FİNANSAL KİRALAMALARA AİT AMORTİSMANLARDAN MAHSUP EDİLEBİLİR Mİ?

YENİLEME FONUNA ALINAN SATIŞ KARLARI FİNANSAL KİRALAMALARA AİT AMORTİSMANLARDAN MAHSUP EDİLEBİLİR Mİ? YENİLEME FONUNA ALINAN SATIŞ KARLARI FİNANSAL KİRALAMALARA AİT AMORTİSMANLARDAN MAHSUP EDİLEBİLİR Mİ? Rızkullah ÇETİN 22* 1-GİRİŞ Şirketler zamanla eskiyen ya da eski işlevini tam olarak yerine getirmeyen

Detaylı

S İ R K Ü L E R : 2 0 1 3 / 3 2

S İ R K Ü L E R : 2 0 1 3 / 3 2 02.07.2013 S İ R K Ü L E R : 2 0 1 3 / 3 2 Yeni Gelir Vergisi Kanun Tasarısında Yer Alan Önemli Hususlar Mevcut uygulamada, gerçek kişilerin gelirleri Gelir Vergisi Kanununa göre, kurumların kazançları

Detaylı

DEĞER YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.

DEĞER YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş. Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ 211 99 01-02-04 FAX: 0212/ 211 99 52 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2007/22 İstanbul, 9 Mart 2007 KONU : Gelir Vergisi Kanununun

Detaylı

ANKARA YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI MEVZUAT İZLEME VE DEĞERLENDİRME KOMİSYONU KARARI

ANKARA YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI MEVZUAT İZLEME VE DEĞERLENDİRME KOMİSYONU KARARI ANKARA YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI MEVZUAT İZLEME VE DEĞERLENDİRME KOMİSYONU KARARI Karar Tarihi : 21.04.2014 Karar No : 2014/156-06 I-KONU : Ankara Yeminli Mali Müşavirler Odası Başkanlığı nın 23.07.2013

Detaylı

Arkan & Ergin Uluslararası Denetim ve Y.M.M. A.Ş.

Arkan & Ergin Uluslararası Denetim ve Y.M.M. A.Ş. İstanbul, 09.02.2009 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun 15. ve 30. Maddeleri Uyarınca Yapılacak Vergi Kesintilerine İlişkin 15 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri Yayımlandı DUYURU NO:2009/21

Detaylı

Maliye Bakanlığı Sirküler 1. T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelirler Genel Müdürlüğü. Kurumlar Vergisi Sirküleri/1

Maliye Bakanlığı Sirküler 1. T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelirler Genel Müdürlüğü. Kurumlar Vergisi Sirküleri/1 Maliye Bakanlığı Sirküler 1 T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelirler Genel Müdürlüğü Kurumlar Vergisi Sirküleri/1 Konusu : Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Uygulanan Vergisel Teşvikler Tarihi : 28/10/2003 Sayısı

Detaylı

T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelirler Genel Müdürlüğü. Kurumlar Vergisi Sirküleri/1

T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelirler Genel Müdürlüğü. Kurumlar Vergisi Sirküleri/1 Tarih: 28/10/2003 T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelirler Genel Müdürlüğü Kurumlar Vergisi Sirküleri/1 Sayı: KVK-1/ 2003-1 / Teknoloji Geliştirme Bölgeleri 1 İlgili Olduğu Maddeler: Gelir Vergisi Kanunu Madde 37,

Detaylı

İnşaat işlerinde Katma Değer Vergisine ilişkin bazı konular 2

İnşaat işlerinde Katma Değer Vergisine ilişkin bazı konular 2 İnşaat işlerinde Katma Değer Vergisine ilişkin bazı konular 2 V. ARSA KARŞILIĞI İNŞAAT İŞLERİNDE KDV Türkiye de yaygın bir uygulama olan kat karşılığı arsa işlemlerinin KDV karşısındaki durumu farklı uygulamalar

Detaylı

ORGANİZE SANAYİ BÖLGESİ KAZANÇLARININ VERİLENDİRİLMESİ

ORGANİZE SANAYİ BÖLGESİ KAZANÇLARININ VERİLENDİRİLMESİ ORGANİZE SANAYİ BÖLGESİ KAZANÇLARININ VERİLENDİRİLMESİ OSB KAZANÇLARININ VERGİLENDİRİLMESİNDE TEMEL YAKLAŞIM ORGANİZE SANAYİ BÖLGELERİNİN KAZANÇLARI VE BU KAZANÇLARIN VERGİLENDİRİLMESİ KONUSUNDA KAPSAMLI

Detaylı

Sirküler no: 013 İstanbul, 3 Şubat 2009

Sirküler no: 013 İstanbul, 3 Şubat 2009 Sirküler no: 013 İstanbul, 3 Şubat 2009 Konu: Dar mükellef kurumlara yapılan ödemelerdeki tevkifat uygulamasında değişiklikler yapıldı. (KVK md. 30) Özet: 3 Şubat 2009 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan

Detaylı

YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASINI KALDIRAN GVK NUN GEÇİCİ 69.MADDESİNİN DEĞERLENDİRİLMESİ

YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASINI KALDIRAN GVK NUN GEÇİCİ 69.MADDESİNİN DEĞERLENDİRİLMESİ YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASINI KALDIRAN GVK NUN GEÇİCİ 69.MADDESİNİN DEĞERLENDİRİLMESİ Bu yazımızda, yatırım indirimi istisnasını 1.1.2006 tarihinden itibaren uygulamadan kaldıran 5479 sayılı Gelir Vergisi

Detaylı

denetim güç katar Yeminli Mali Müşavirlik & Denetim & Danışmanlık

denetim güç katar Yeminli Mali Müşavirlik & Denetim & Danışmanlık Yeminli Mali Müşavirlik & Denetim & Danışmanlık denetim güç katar Acıbadem Cd. Çamlıca Apt. No.77 K.4 34718 Acıbadem-Kadıköy/ISTANBUL Tel :0.216.340 00 86 Fax:0.216.340 00 87 E-posta: info@erkymm.com No:

Detaylı

Türkiye de Yerleşmiş Olmayan Yabancıların ve Türk Vatandaşlarının Türkiye deki Kira Gelirlerinin Beyanı

Türkiye de Yerleşmiş Olmayan Yabancıların ve Türk Vatandaşlarının Türkiye deki Kira Gelirlerinin Beyanı Türkiye de Yerleşmiş Olmayan Yabancıların ve Türk Vatandaşlarının Türkiye deki Kira Gelirlerinin Beyanı Gelir Vergisi Kanunumuzda gelir vergisine tabi olacak gerçek kişiler tam mükellefler ve dar mükellefler

Detaylı

SİRKÜLER NO: POZ-2015 / 4 İST, 05.01.2015

SİRKÜLER NO: POZ-2015 / 4 İST, 05.01.2015 SİRKÜLER NO: POZ-2015 / 4 İST, 05.01.2015 ÖZET: 2015 yılında geçerli olacak Gelir Vergisi Kanunu nda yer alan bazı maktu had ve tutarlar ile bazı iratların beyanında uygulanacak indirim oranı belirlendi.

Detaylı

Dövize Endeksli Kredilerde Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Uygulamasına İlişkin

Dövize Endeksli Kredilerde Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Uygulamasına İlişkin Dövize Endeksli Kredilerde Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Uygulamasına İlişkin Tarih 14/01/2009 Sayı KKDF-1/2009-1 Kapsam T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı Kaynak Kullanımını Destekleme

Detaylı

HEDİYE ÇEKİ UYGULAMASI VE KDV KARŞISINDAKİ DURUMU

HEDİYE ÇEKİ UYGULAMASI VE KDV KARŞISINDAKİ DURUMU HEDİYE ÇEKİ UYGULAMASI VE KDV KARŞISINDAKİ DURUMU İbrahim ERCAN * 1- GİRİŞ İşletmeler bazen bayram, yılbaşı v.b. dönemlerde çalışanlarına ve bazen de müşterilerine belli bir miktarda bedelsiz alışveriş

Detaylı

ESKİŞEHİR TİCARET ODASI

ESKİŞEHİR TİCARET ODASI ESKİŞEHİR TİCARET ODASI GEÇMİŞTE KAZANILAN YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASI SINIRLI OLARAK YENİDEN GETİRİLDİ Konu: Yatırım indirimi 17.08.2010 30.3.2006 tarihli ve 5479 sayılı Kanunun 2'nci maddesiyle Gelir

Detaylı

ALFA GENELGE 2010/30. Konunun önemine binaen, bu yazımızda, yasa tasarısının Stok Affı ve Kasa Affı hükümleri değerlendirilecektir.

ALFA GENELGE 2010/30. Konunun önemine binaen, bu yazımızda, yasa tasarısının Stok Affı ve Kasa Affı hükümleri değerlendirilecektir. İstanbul, 08/12/2010 ALFA GENELGE 2010/30 Konu : Stok Affı Ve Kasa Affı Bilindiği üzere, Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Sosyal Sigortalar Ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu Ve Diğer Bazı Kanun

Detaylı

SİRKÜLER RAPOR 5225 SAYILI KANUN GENEL TEBLİĞİ. ( Seri No : 1 )

SİRKÜLER RAPOR 5225 SAYILI KANUN GENEL TEBLİĞİ. ( Seri No : 1 ) SİRKÜLER RAPOR Sirküler Tarihi: 24.02.2009 Sirküler No: 2009/28 5225 SAYILI KANUN GENEL TEBLİĞİ ( Seri No : 1 ) 20.02.2009 tarih ve 27147 sayılı Resmi Gazete de Yayımlanan 5225 sayılı Kültür Yatırımları

Detaylı

F- DÜZELTME Özel Tüketim Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin (1) numaralı fıkrası uygulamasında, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar için

F- DÜZELTME Özel Tüketim Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin (1) numaralı fıkrası uygulamasında, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar için F- DÜZELTME Özel Tüketim Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin (1) numaralı fıkrası uygulamasında, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar için aşağıdaki şekilde işlem yapılır. 1. Fazla veya Yersiz Hesaplanan

Detaylı

İngilizce Build-Operate-Transfer (BOT) olarak adlandırılan Yap-İşlet-Devret (YİD) uygulaması, bir yatırım ve hizmet modelidir. Bu modelde yatırımcı,

İngilizce Build-Operate-Transfer (BOT) olarak adlandırılan Yap-İşlet-Devret (YİD) uygulaması, bir yatırım ve hizmet modelidir. Bu modelde yatırımcı, İngilizce Build-Operate-Transfer (BOT) olarak adlandırılan Yap-İşlet-Devret (YİD) uygulaması, bir yatırım ve hizmet modelidir. Bu modelde yatırımcı, önce yatırımı gerçekleştirmekte, sonra belli bir süre

Detaylı

SİRKÜLER 2015/39. Söz konusu özelgeye göre özetle e-fatura olarak düzenlenmesi gerekirken kağıt ortamında alınan fatura;

SİRKÜLER 2015/39. Söz konusu özelgeye göre özetle e-fatura olarak düzenlenmesi gerekirken kağıt ortamında alınan fatura; SİRKÜLERİN SİRKÜLER 2015/39 Tarihi : 14.12.2015 Konusu Mevzuat : E-Fatura Yerine Kâğıt Ortamında Düzenlenen Ve Alınan Faturalara Dikkat! Gelen ve Giden Faturaların E-Fatura Olup Olmadığının 7 Günlük Süre

Detaylı

İlgili olduğu maddeler : Gelir Vergisi Kanunu Madde 22, 40, 63, 75, 86, 89, 94 4697 Sayılı Kanun Geçici Madde 1. Verilmesini Gerektiren Gelirler

İlgili olduğu maddeler : Gelir Vergisi Kanunu Madde 22, 40, 63, 75, 86, 89, 94 4697 Sayılı Kanun Geçici Madde 1. Verilmesini Gerektiren Gelirler Bireysel emeklilik sistemi ve diğer şahıs sigortalarına ödenen katkı payı ve primlerin matrahın tespitinde indirimi ve elde edilen gelirlerin vergilendirilmesi anlatılmıştır. Tarih 13/08/2003 Sayı GVK-3/2003-3/Bireysel

Detaylı

-Satış konusunun taşınmaz, iştirak hissesi, kurucu senetleri,intifa senetleri, rüçhan hakkı olması,

-Satış konusunun taşınmaz, iştirak hissesi, kurucu senetleri,intifa senetleri, rüçhan hakkı olması, KURUMLARIN AKTİFİNDE EN AZ İKİ TAM YIL SÜREYLE BULUNAN TAŞINMAZLAR İLE İŞTİRAK HİSSELERİNİN SATIŞLARININ KURUMLAR VERGİSİ VE KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN İSTİSNAYA KONU EDİLMESİNİN ŞARTLARI VE MUHASEBELEŞTİRİLMESİ

Detaylı

FİNANSAL KİRALAMADA FAİZ VE KUR FARKI MUAMMASI (GİDER Mİ MALİYET Mİ?)

FİNANSAL KİRALAMADA FAİZ VE KUR FARKI MUAMMASI (GİDER Mİ MALİYET Mİ?) FİNANSAL KİRALAMADA FAİZ VE KUR FARKI MUAMMASI (GİDER Mİ MALİYET Mİ?) FİNANSAL KİRALAMADA FAİZ VE KUR FARKI MUAMMASI (GİDER Mİ MALİYET Mİ?) Güray ÖĞREDİK Serbest Muhasebeci Mali Müşavir Mazars&Denge Denetim

Detaylı

KOOPERATİFLERE AİT GAYRİMENKUL KİRA GELİRLERİNİN VE MEVDUAT FAİZLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ

KOOPERATİFLERE AİT GAYRİMENKUL KİRA GELİRLERİNİN VE MEVDUAT FAİZLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ KOOPERATİFLERE AİT GAYRİMENKUL KİRA GELİRLERİNİN VE MEVDUAT FAİZLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ KEMAL AKMAZ YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR BAĞIMSIZ DENETÇİ I- GİRİŞ Kooperatifler, 1163 sayılı Kooperatifler Kanunu nun

Detaylı

A. VERGİLENDİRME DÖNEMİ

A. VERGİLENDİRME DÖNEMİ A. VERGİLENDİRME DÖNEMİ Özel Tüketim Vergisi Kanununun 14 üncü maddesine göre (I) sayılı listede yer alan malların teslimlerinde vergilendirme dönemi, her ayın ilk 15 günlük birinci ve kalan günlerinden

Detaylı

YÜKLENİLEN KDV YE AİT FATURANIN GEÇ DÜZENLENMESİ HALİNDE KDV İADESİ YAPILABİL

YÜKLENİLEN KDV YE AİT FATURANIN GEÇ DÜZENLENMESİ HALİNDE KDV İADESİ YAPILABİL YÜKLENİLEN KDV YE AİT FATURANIN GEÇ DÜZENLENMESİ HALİNDE KDV İADESİ YAPILABİLİR Mİ? Rızkullah ÇETİN* 1-GİRİŞ: Vergi mükellefleri mükellefiyet hayatları boyunca çeşitli sebeplerle, yapılan hizmetlere ve

Detaylı

ADİ ORTAKLIK KASASINDAKİ NAKİT FAZLASININ ORTAKLARA

ADİ ORTAKLIK KASASINDAKİ NAKİT FAZLASININ ORTAKLARA ADİ ORTAKLIK KASASINDAKİ NAKİT FAZLASININ ORTAKLARA KATILIM PAYLARI ORANINDA AVANS OLARAK VERİLMESİ HALİNDE TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI VE KDV UYGULAMASI Uygulamada sıkça karşılaşılan

Detaylı

20.01.2012 Sirküler, 2012/03

20.01.2012 Sirküler, 2012/03 Sayın Meslektaşımız; 20.01.2012 Sirküler, 2012/03 Konu: 5 seri numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliğ inde; Kurumların türev ürünlerden elde ettikleri gelirlerin vergilendirilmesine ilişkin açıklamalar

Detaylı

Özelge: Üyelerinize verilen kredi ve emekli ikramiyelerinin KDV Kanunu, Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanunu karşısındaki durumu hk.

Özelge: Üyelerinize verilen kredi ve emekli ikramiyelerinin KDV Kanunu, Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanunu karşısındaki durumu hk. Özelge: Üyelerinize verilen kredi ve emekli ikramiyelerinin KDV Kanunu, Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanunu karşısındaki durumu hk. Sayı: Tarih: 14/09/2011 B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-4-14001-28/-726

Detaylı

: Son Zamanlarda Verilen Bazı Özelgeler

: Son Zamanlarda Verilen Bazı Özelgeler Sirküler No : 2014/8 Sirküler Tarihi :19.03.2014 Konu : Son Zamanlarda Verilen Bazı Özelgeler Son zamanlar verilen bazı özelgelerin özeti aşağıda verilmiş olup, özelgeler ekte gönderilmiştir. 1. Performans

Detaylı

2. 268 NO.LU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ İLE GETİRİLEN DÜZENLEME

2. 268 NO.LU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ İLE GETİRİLEN DÜZENLEME KİRA ÖDEMELERİNİN ÇEK, MAL MUKABİLİ VEYA TAMİR TADİLAT MASRAFLARINA MAHSUBEN ÖDENMESİNE VERGİ DAİRELERİNİN TEVSİK ZORUNLULUĞU AÇISINDAN KONUYA DAR AÇILI YAKLAŞIMI Lebib Yalkın Mevzuat Dergisi nin Haziran/2013

Detaylı

AKTİFE KAYITLI TAŞINMAZLARIN BAŞKA ŞİRKETLERE AYNİ SERMAYE OLARAK KONULMASINDA KDV

AKTİFE KAYITLI TAŞINMAZLARIN BAŞKA ŞİRKETLERE AYNİ SERMAYE OLARAK KONULMASINDA KDV AKTİFE KAYITLI TAŞINMAZLARIN BAŞKA ŞİRKETLERE AYNİ SERMAYE OLARAK KONULMASINDA KDV Yazar:HayreddinERDEM* Yaklaşım / Eylül 2009 / Sayı: 201 I- GİRİŞ Şirket(1) ortakları, sermaye taahhütlerini nakdi veya

Detaylı

BANKA KREDİSİ İLE BİNEK OTO ALIMI VE MUHASEBESİ

BANKA KREDİSİ İLE BİNEK OTO ALIMI VE MUHASEBESİ BANKA KREDİSİ İLE BİNEK OTO ALIMI VE MUHASEBESİ GİRİŞ Son yıllarda banka kredisi ile binek otomobil alımındaki artış sözkonusu satın alımlara ait kredi faizi, ÖTV, KDV ve masrafların ne şekilde kayıtlandırılacağı

Detaylı

S İ R K Ü L E R : 2 0 1 3 / 2 8

S İ R K Ü L E R : 2 0 1 3 / 2 8 24.06.2013 S İ R K Ü L E R : 2 0 1 3 / 2 8 Yeni Reeskont Oranları ve Vadeli Çeklere Reeskont Uygulanması 1. 21.06.2013 tarihinden İtibaren Vergisel İşlemlere İlişkin Reeskont Oranları %13,75 ten %11 e

Detaylı

Özelge: Belediyeden kiralanan gayrimenkullerin kiraya verilmesi hk.

Özelge: Belediyeden kiralanan gayrimenkullerin kiraya verilmesi hk. Özelge: Belediyeden kiralanan gayrimenkullerin kiraya verilmesi hk. Sayı: 84098128-120-13 Tarih: 09/01/2015 T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri

Detaylı

BÜLTEN. KONU: Gelir Vergisi Kanununda yer alan ve 2015 Yılında Uygulanacak Maktu Had ve Tutarlara İlişkin 287 nolu GV Tebliği yayınlanmıştır.

BÜLTEN. KONU: Gelir Vergisi Kanununda yer alan ve 2015 Yılında Uygulanacak Maktu Had ve Tutarlara İlişkin 287 nolu GV Tebliği yayınlanmıştır. Kültür Mah. 1375 Sk. No: Cumhuruiyet İşhanı K:5 35210 Alsancak - İzmir-Turkey Tel : + 90 232 464 16 16.. Fax: + 90 232 421 71 92. e-mail : info@psdisticaret.com..tr BÜLTEN SAYI : 2015-010 Tarih: 02.01.2015

Detaylı

Kurumlar Vergisi Genel Tebliği, Tevkifat Uygulamalarına İlişkin (Seri, Sıra Numarası, No : 81 Sayılı)

Kurumlar Vergisi Genel Tebliği, Tevkifat Uygulamalarına İlişkin (Seri, Sıra Numarası, No : 81 Sayılı) Kurumlar Vergisi Genel Tebliği, Tevkifat Uygulamalarına İlişkin Seri, Sıra Numarası, No : 81 Sayılı 24 Haziran 2003 Tarihli Resmi Gazete Sayı: 25148 Maliye Bakanlığından: 4842 sayılı Kanunla Gelir Vergisi

Detaylı

Levent Cad. Tekirler Sok. No:4 1. LEVENT/İSTANBUL Tel:0 212 281 29 29 Fax: 0 212 280 01 80

Levent Cad. Tekirler Sok. No:4 1. LEVENT/İSTANBUL Tel:0 212 281 29 29 Fax: 0 212 280 01 80 SİRKÜLER NO: POZ-2009 / 28 İST, 24.02.2009 ÖZET: 5225 Sayılı Kültür Yatırımları ve Girişimlerini Teşvik Kanunu Genel Tebliği yayımlandı 5225 SAYILI KÜLTÜR YATIRIMLARI VE GİRİŞİMLERİNİ TEŞVİK KANUNU GENEL

Detaylı

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2015/1 TARİH: 02.01.2015

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2015/1 TARİH: 02.01.2015 VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2015/1 TARİH: 02.01.2015 KONU Gelir Vergisi Kanununda Yer Alan Maktu Had Ve Tutarlar İle Menkul Sermaye İradının Beyanında Dikkate Alınacak İndirim Oranı Uygulamasına İlişkin 287 No.lu

Detaylı

GİDER PUSULASI UYGULAMASINDA YAŞANAN TEREDDÜTLER

GİDER PUSULASI UYGULAMASINDA YAŞANAN TEREDDÜTLER GİDER PUSULASI UYGULAMASINDA YAŞANAN TEREDDÜTLER I- GİRİŞ 213 sayılı Vergi Usul Kanunu(VUK) nun 234. maddesinde birinci ve ikinci sınıf tüccarların, kazancı basit usulde tespit edilenlerin, defter tutmak

Detaylı

MUHASEBE BÖLÜMÜ. Đstanbul, 04.01.2012. Sirküler No: 2012 / 05 Konu: Özel Maliyetler

MUHASEBE BÖLÜMÜ. Đstanbul, 04.01.2012. Sirküler No: 2012 / 05 Konu: Özel Maliyetler MUHASEBE BÖLÜMÜ Rödl & Partner Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti. Teşvikiye Cad. No: 17 D 12/13/15 Đkbal Ticaret Merkezi TR-34365 Teşvikiye-Đstanbul Telefon + 90 (212) 310 14 00 Telefax + 90 (212) 327 32

Detaylı

ADİ ORTAKLIK HİSSE DEVİRLERİNİN KDV KANUNU KARŞISINDAKİ DURUMU

ADİ ORTAKLIK HİSSE DEVİRLERİNİN KDV KANUNU KARŞISINDAKİ DURUMU ADİ ORTAKLIK HİSSE DEVİRLERİNİN KDV KANUNU KARŞISINDAKİ DURUMU Bülent SEZGİN* 1. GİRİŞ Katma Değer Vergisi Kanunu, Türkiye de yapılan ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki teslim

Detaylı

MAL VE HİZMET BEDELLERİNİN ÖDENMESİ VE TEVSİKİ (BELGELENDİRİLMESİ)

MAL VE HİZMET BEDELLERİNİN ÖDENMESİ VE TEVSİKİ (BELGELENDİRİLMESİ) MAL VE HİZMET BEDELLERİNİN ÖDENMESİ VE TEVSİKİ (BELGELENDİRİLMESİ) GİRİŞ Rasim SEZER 1 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257. maddesi ile, mükelleflere muameleleri ile ilgili tahsilat ve ödemelerini

Detaylı

SON DÜZENLEMELER ÇERÇEVESİNDE SİGORTA VE KAMBİYO İŞLEMLERİNDE BSMV UYGULAMASI

SON DÜZENLEMELER ÇERÇEVESİNDE SİGORTA VE KAMBİYO İŞLEMLERİNDE BSMV UYGULAMASI I. Giriş SON DÜZENLEMELER ÇERÇEVESİNDE SİGORTA VE KAMBİYO İŞLEMLERİNDE BSMV UYGULAMASI 5766 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunda ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun

Detaylı

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI. Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü. Sayı

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI. Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü. Sayı T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Sayı : 1 / 6 B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[232-2012/VUK-1-...]--2532 13/08/2012 Konu : İkinci el otomobil

Detaylı

No: 2012/21 Tarih: 21.01.2012. Konu: 5 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği yayımlanmıştır.

No: 2012/21 Tarih: 21.01.2012. Konu: 5 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği yayımlanmıştır. No: 2012/21 Tarih: 21.01.2012 ERK Denetim ve Yeminli Mali Müşavirlik Hizmetleri Ltd. Şti. Acıbadem Cd. Çamlıca Apt. No.77 K.4 34718 Acıbadem-Kadıköy/ISTANBUL Tel :0.216.340 00 86 Fax :0.216.340 00 87 E-posta:

Detaylı

KAT KARŞILIĞI İNŞAAT SÖZLEŞMELERİNİN VERGİ YASALARI KARŞISINDAKİ DURUMUNUN TARTIŞILMASI

KAT KARŞILIĞI İNŞAAT SÖZLEŞMELERİNİN VERGİ YASALARI KARŞISINDAKİ DURUMUNUN TARTIŞILMASI KAT KARŞILIĞI İNŞAAT SÖZLEŞMELERİNİN VERGİ YASALARI KARŞISINDAKİ DURUMUNUN TARTIŞILMASI 29 KAT KARŞILIĞI İNŞAAT SÖZLEŞMELERİNİN VERGİ YASALARI KARŞISINDAKİ DURUMUNUN TARTIŞILMASI Ülkemizde yaşanan şehirleşme

Detaylı

GVK nun Geçici 67. Maddesi Kapsamında Elde Edilen Gelirlere İlişkin GVK Genel Tebliği Yayımlandı DUYURU NO:2007/12 İstanbul, 12.03.

GVK nun Geçici 67. Maddesi Kapsamında Elde Edilen Gelirlere İlişkin GVK Genel Tebliği Yayımlandı DUYURU NO:2007/12 İstanbul, 12.03. İstanbul, 12.03.2007 08.03.2007 tarih ve 26456 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 263 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile kanunun geç. 67. maddesi kapsamında elde edilen gelirlerin ihtiyari beyanı

Detaylı

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2008/62 TARİH: 21.01.2008

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2008/62 TARİH: 21.01.2008 VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2008/62 TARİH: 21.01.2008 KONU 2009 Yılı Vergiden Muaf Yemek Yardımı 2008 yılı için belirlenen yeniden değerleme oranı 387 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde %12 olarak

Detaylı

Sayısı : VUK-40/2009-2/POS Belgesi -2, Katılım Payı -1. İlgili Olduğu Madde : Gelir Vergisi Kanunu Madde 61, 65 ve 94,

Sayısı : VUK-40/2009-2/POS Belgesi -2, Katılım Payı -1. İlgili Olduğu Madde : Gelir Vergisi Kanunu Madde 61, 65 ve 94, SAYI : B.07.1.GİB.0.02.29/29-2994-41 KONU : VERGİ USUL KANUNU SİRKÜLERİ /40 Konusu : Sağlık Kuruluşlarında Çalışan Hekimlerin (Diş Hekimleri ve Veteriner Hekimler Dahil) Vergilendirilmesi, Hekimlerin POS

Detaylı

YURTDIŞI EĞİTİM KURUMLARINA VERİLEN ARACILIK VE DANIŞMANLIK HİZMETLERİNİN KATMA DEĞER VERGİSİ AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLMESİ VE BELGE DÜZENİ

YURTDIŞI EĞİTİM KURUMLARINA VERİLEN ARACILIK VE DANIŞMANLIK HİZMETLERİNİN KATMA DEĞER VERGİSİ AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLMESİ VE BELGE DÜZENİ YURTDIŞI EĞİTİM KURUMLARINA VERİLEN ARACILIK VE DANIŞMANLIK HİZMETLERİNİN KATMA DEĞER VERGİSİ AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLMESİ VE BELGE DÜZENİ İbrahim ERCAN* 1- GENEL BİLGİ Bilindiği üzere, ülkemizde yurtdışında

Detaylı

GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN ÖZEL MALİYET BEDELİ

GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN ÖZEL MALİYET BEDELİ GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN ÖZEL MALİYET BEDELİ SAKIP ŞEKER * A. ÖZEL MALiYET KAVRAMI Özel maliyet bedeli, iktisadi bir işletmede kullanılmak amacıyla kiralanan gayrimenkullerin iktisadi kıymetlerini

Detaylı

Konut teslimlerinde Satıcı Müteahhit Tarafından Fazla Hesaplanan KDV nin Konut alıcısına İade Edileceği

Konut teslimlerinde Satıcı Müteahhit Tarafından Fazla Hesaplanan KDV nin Konut alıcısına İade Edileceği Konut teslimlerinde Satıcı Müteahhit Tarafından Fazla Hesaplanan KDV nin Konut alıcısına İade Edileceği Sabri Arpaç Yeminli Mali Müşavir sabriarpacymm@gmail.com Konut satıcısı müteahhit tarafından yüzde

Detaylı

6327 sayılı kanun ile yapılan değişikliklerin vergi uygulamalarına etkileri madde madde aşağıdaki gibidir.

6327 sayılı kanun ile yapılan değişikliklerin vergi uygulamalarına etkileri madde madde aşağıdaki gibidir. MAKALE Tahir ÖZIRMAK BİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİ VE ŞAHIS SİGORTALARINA ÖDENEN KATKI PAYI VE PRİMLERİN VERGİ MATRAHININ TESPİTİNDE İNDİRİMİ VE ELDE EDİLEN GELİRLERİN VERGİLENDİRİLMESİ KONUSUNDA YENİ DÜZENLEMELER

Detaylı

FİNANSAL KİRALAMADA SAT GERİ KİRALA İŞLEMLERİNİN VERGİ UYGULAMALARI AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLMESİ (I)

FİNANSAL KİRALAMADA SAT GERİ KİRALA İŞLEMLERİNİN VERGİ UYGULAMALARI AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLMESİ (I) FİNANSAL KİRALAMADA SAT GERİ KİRALA İŞLEMLERİNİN VERGİ UYGULAMALARI AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLMESİ (I) 1. KONU: 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanunu 1 ile finansal kuruluş

Detaylı

Sayı : 2013/197 10 Tarih : 20.12.2013 Ö Z E L B Ü L T E N TAPU HARCI UYGULAMALARI

Sayı : 2013/197 10 Tarih : 20.12.2013 Ö Z E L B Ü L T E N TAPU HARCI UYGULAMALARI Sayı : 2013/197 10 Tarih : 20.12.2013 Ö Z E L B Ü L T E N TAPU HARCI UYGULAMALARI I- Giriş Tapu ve Kadastro Harçları, 492 sayılı Harçlar Kanununun dördüncü kısmında düzenlenmiştir. Bu bültenimizde kanunun

Detaylı

Randıman Bağımsız Denetim A.Ş.

Randıman Bağımsız Denetim A.Ş. İNŞAAT SEKTÖRÜNÜN MUHASEBE ve VERGİSEL SORUNLARI İBRAHİM DEĞİRMENCİ Yeminli Mali Müşavir 1 A- Genel Olarak İnşaat Sektörü: İnşaat sektörü Türk ekonomisinde çok büyük paya sahiptir. Bu sektör doğrudan ve

Detaylı

Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği TASLAĞI

Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği TASLAĞI YENİ TÜRK LİRASI KULLANIMINDA ÖZEL KESİM MUHASEBE SİSTEMİNE İLİŞKİN OLARAK İŞLETMELER TARAFINDAN UYULACAK ESASLAR HAKKINDA TEBLİĞ TASLAĞI HAKKINDAKİ SORU VE ÖNERİLERİNİZİ SİTEMİZİN İLETİŞİM BÖLÜMÜNDEN

Detaylı

6327 sayılı Kanunun 6 ncı maddesiyle Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinde yapılan değişiklikler uyarınca;

6327 sayılı Kanunun 6 ncı maddesiyle Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinde yapılan değişiklikler uyarınca; Tarih 23/10/2012 Sayı GVK-85/2012-7/Bireysel Emeklilik Sistemi-4 Kapsam T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı Gelir Vergisi Sirküleri/85 Konusu :Bireysel emeklilik sistemi ve şahıs sigortalarına

Detaylı

1. Sınai mülkiyet haklarından elde edilen kazanç ve iratların kapsamı

1. Sınai mülkiyet haklarından elde edilen kazanç ve iratların kapsamı Sayı: 2015/11 Konu: Sınai mülkiyet haklarına ilişkin kurumlar vergisi istisnasının uygulama esaslarının açıklandığı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği 21 Nisan 2015 tarihli Resmi Gazete'de yayımlandı. 21 Nisan

Detaylı

SGK TARAFINDAN ÖZEL HASTANELERE EKSİK YAPILAN ÖDEMELERİN VERGİ KANUNLARI KARŞISINDAKİ DURUMU

SGK TARAFINDAN ÖZEL HASTANELERE EKSİK YAPILAN ÖDEMELERİN VERGİ KANUNLARI KARŞISINDAKİ DURUMU SGK TARAFINDAN ÖZEL HASTANELERE EKSİK YAPILAN ÖDEMELERİN VERGİ KANUNLARI KARŞISINDAKİ DURUMU 1. GİRİŞ: 5502 sayılı Yasa ile Emekli Sandığı, Bağ-Kur ve SSK gibi sosyal kurumlar, Sosyal Güvenlik Kurumu (SGK)

Detaylı