ÖDENMEYEN SİGORTA PRİMLERİ. Yazar Tamer Köroğlu Salı, 04 Mart :45 - Son Güncelleme Salı, 30 Ağustos :01. Tamer KÖROĞLU SMMM 1 / 31

Transkript

1 Tamer KÖROĞLU SMMM 1 / 31

2 2 / 31

3 3 / 31

4 ÖDENMEYEN SİĞORTA PRİMLERİ 4 / 31

5 Ödenmeyen Sigorta Primi Gider Yazılabilir mi? Ücret Bordrosunun Muhasebeleştirilmesi? 5 / 31

6 Yıl sonunda ödenmediği tespit edilen 361 hesapta bulunan bakiyenin muhasebeleştirilmesi nasıl olmalı? 6 / 31

7 Yıl İçinde verilen Geçici Vergi Uygulamasında 361 Hesapta Ödenecek olup ödenmeyen borçlar için ne yapılmalı? Yıl sonunda ödenmediği tespit edilen 361 hesaptan ayrıştırılan KKEG gider bakiyesinin beyannameye yansımaları nasıl olmalı? 7 / 31

8 Yıl sonunda ödenmediği tespit edilen 361 hesaptan ayrıştırılan KKEG gider bakiyesinin daha sonraki yılda nasıl muhasebeleştirilecek? 8 / 31

9 Yıl sonunda ödenmediği tespit edilen 361 hesaptan ayrıştırılan KKEG gider bakiyesinin daha sonraki yılda nasıl beyannameye yansıtılacak? Yıllık beyanname verme süresine kadar geçen zaman içinde yani sonraki yıl mart nisan ayına kadar ki süreçte prim borçları ödenmiş olursa ne olacak? 9 / 31

10 Aralık Ayına Ait Sigorta Primi Giderlerinin (Ödeme Vadesi Gelmemiş Olan SSK Primlerinin durumu 10 / 31

11 İşletme Hesabı Esasına Göre Defter Tutan Mükelleflerin Ödenmeyen SSK primi karşısındaki durumu 11 / 31

12 Yıllara Sari İnşaat Ve Onarma İşlerinde Ödenmeyen Sigorta Primlerinin Kaydı - Örnek hesap planı 368 VADESİ GEÇMİŞ ERT.TAK.VRG.VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER hakkında - Tecil Edilmiş SSK primleri Gider Yazılabilir mi? 12 / 31

13 Yazının temelinde bilanço kaleminde 361- Ödenecek SSK primleri ne bi göz kırptık karşımıza neler çıktı. Şimdi 361 hesaptan intikam alma zamanı. 13 / 31

14 Ödenmeyen Sigorta Primi Gider Yazılabilir mi? Yıl sonu muhasebe işlemlerine ilişkin olarak başvurulan kaynaklarda sıkça rastlanan gider yazılamaz deyimini doğru algılamak gerekir. Kullanılan bu deyimin asıl anlamı, matrahtan indirilemez biçimindedir. İşletme kişiliğine göre gideri oluşturan tüm kalemler, ilgili gider hesaplarına gider olarak yazılmalı, bu giderlerin içerisinde KKEG niteliğinde olanlar matrah hesaplanması sırasında göz önünde tutulmalıdır. (Ödenmeyen SSK primleri, kıdem tazminat karşılıkları, özel iletişim vergileri v.b.) 14 / 31

15 506 Sayılı SSK'nın 3917 Sayılı (1)Kanun ile değişik 80. maddesi ve 5510 sayılı Kanun un 88 inci maddesinde yapılan değişiklikle kuruma fiilen ödenmeyen primlerin vergi uygulamasında gider kabul edilmeyeceği hükme bağlanmıştır. Fıkra hükmü şöyledir. 15 / 31

16 "İşveren, bir ay içinde çalıştırdığı sigortalıların primlerine esas tutulacak kazançlar toplamı üzerinden, bu kanun gereğince hesaplanacak prim tutarlarım ücretlerinden kesmeye ve kendisine ait prim tutarlarını da bu miktara ekleyerek en geç ertesi ayın sonuna kadar kuruma ödemeye mecburdur" denilmektedir.üçüncü fıkrasında ise; 16 / 31

17 " Kuruma filen ödenmeyen prim gelir ve kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılmaz". Hususu hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca ödenmemiş SSK primleri Gelir veya Kurumlar Vergisi matrahından indirilemez. Ücret Bordrosunun Muhasebeleştirilmesi? 17 / 31

18 İşçi Giderleri 1.140, Brüt Ücret 978, SSK İşveren Payı 141, SSK İşveren İşsizlik Payı 19, DİGER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR HS 73, Asgari Geçim İndirimi 73, Gelir Vergisi 132, İşçi G.V. 124, Damga Vergisi 7, ÖDENECEK SOSYAL GÜV. KES. 308, SSK İşçi Payı 137, SSK İşçi İşsizlik Payı 9, SSK İşveren Payı 141, SSK İşveren İşsizlik Payı 19, PERSONELE BORÇLAR 773,01 18 / 31

19 Yıl sonunda ödenmediği tespit edilen 361 hesapta bulunan bakiyenin muhasebeleştirilmesi nasıl olmalı? Bilançoda, "36" grubundaki "360- ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR" ve "361- ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK KESİNTİLERİ" hesaplarında sadece tahakkuk etmiş ancak henüz ödeme günü gelmemiş borçlar yer alabilir. Eğer mali tabloda yer alan "360" ve "361" hesaplarda vadesi geçtiği halde ödenmemiş borçlar yer alıyorsa, bu mali tablonun üretiminde hem açıklık ilkesine, hem sosyal sorumluluk ilkesine uyulmamış olur. Doğru düzenlenmiş bir mali tabloda, bu tür borçlar "360" ve "361" hesaplarda yer alamaz. Bunlar, dönemin sonunda "368- VADESİ GELMİŞ ERTELENMİŞ VEYA TAKSİTLENDİRİLMİŞ VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER" hesabına aktarılmalı, mali tablo tarihi itibariyle oluşmuş gecikme zamları da tahakkuk ettirilerek "369- ÖDENECEK DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER" hesabında gösterilmelidir. Yapılması gereken kayıtlar aşağıdaki gibidir; 19 / 31

20 ÖDN. SOSYAL GÜV. KES VD.GEÇ.ERT.TAKS.VER.VE DİĞ.YÜK MATRAHA EKLENECEK UNSURLAR KAN. KABUL EDLM. GİDERLER / 31

21 951- MATRAHA EKLENECEK UNS. KARŞ KAN. KABUL EDLM. GİD. KARŞ Yıl İçinde verilen Geçici Vergi Uygulamasında 361 Hesapta Ödenecek olup ödenmeyen borçlar için ne yapılmalı? SSK primlerinin ödenmedikçe gider yazılamayacağı, YGV ve K.V.si bakımından getirilmiş ve sadece bu açıdan geçerli olması gereken bir düzenlemedir. Şimdi SGK primlerinin sırf ödenmediği gerekçesi ile KKEG olarak dikkate alındığını ve bu nedenle geçici vergi ödenmek zorunda kalındığını düşünelim. Bu primler yıl bitmeden ödendiği takdirde, yıllık gelir veya kurumlar vergisi bakımından gider olarak dikkate alınacağına göre, geçici verginin gereksiz yere ödenmiş olduğu ve geçici verginin getiriliş amacına aykırı bir sonuç çıktığı açıktır.yıllık vergiye mahsup edilmek üzere alınan ve bir anlamda avans niteliği gösteren geçici vergi amacından sapar ve bağımsız vergilemeye dönüşür. 21 / 31

22 Yıl sonunda ödenmediği tespit edilen 361 hesaptan ayrıştırılan KKEG gider bakiyesinin beyannameye yansımaları nasıl olmalı? Örnek: A İşletmesinin 2008 Yılı ticari kazancı TL olusun. Sigorta prim borcuda TL' olsun Buna Göre. Dönem Ticari Karımız TL Ticari Kara İlave Edilecek Gider ve İndirimler (KKEG) (+) TL 3 Ticari Kârdan İndirilecek Kazanç ve iratlar 22 / 31

23 4 Mali Kâr TL Yıl sonunda ödenmediği tespit edilen 361 hesaptan ayrıştırılan KKEG gider bakiyesinin daha sonraki yılda nasıl muhasebeleştirilecek? Bahsi Geçen işletme, 2008 yılına ait ödenmeyen sigorta primlerini 2009 yılında ödemiş olsun, ticari karıda TL olarak tespit edilmiş olsun. Beyanı gereken mali kar aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. 23 / 31

24 Dönem Ticari Karı TL Ticari Kara ilave Edilecek Gider ve İndirimler () TL (Önceki Dönem Gider ve Zararları) Ticari Kardan indirilecek Kazanç ve İratlar Mali Kar (1+2+3) TL 24 / 31

25 Örneklemede bilançoya tabi işletmeler Ticari Kardan Mali Kara ulaşmak için yapılan beyannamede yukarıdaki hesaplamaları yapacak. Kurumlar Beyannamesi veren firmalar ise Diğer İndirimler satırında rakamı beyan edecekler. Daha sonra ödenen SSK primlerin de Yapılması gereken kayıtlar aşağıdaki gibidir; VD.GEÇ.ERT.TAKS.VER.VE DİĞ.YÜK / 31

26 100- KASA / BANKA MATRAHTAN İNDİRİLECEK UNSURLAR KARŞILIĞI Geçmiş Yıla Ait SSK Primleri İND.GİDERLER 961- MATRAHTAN İNDİRİLECEK UNSURLAR Geçmiş Yıla Ait SSK Primleri İND.GİDERLER Karş. 26 / 31

27 Ödenmeyen sigorta primlerini ödemenin yapıldığı yılda mali karın tespitinde indirim olarak dikkate alabilmek için, ilgili olduğu dönemde ticari kazancın tespitinde indirilmiş ve mali kara ilave edilmiş olmalıdır. Ticari kazançta dönemsellik ilkesi ve tahakkuk esası geçerli olduğu için ödenmeyen sigorta primleri kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınacaktır Yıllık beyanname verme süresine kadar geçen zaman içinde yani sonraki yıl mart nisan ayına kadar ki süreçte prim borçları ödenmiş olursa ne olacak? Yıllık beyannameler verilinceye kadarki süreçte ödenen sigorta primleri yani yukarıda KKEG yazdığımız rakam yıllık beyanname verilmeden önce yatarsa bu bedellerinde masraf gösterilmesi yani gider kabul edilmesi bir çok yeminli ve denetmenler inde ortak görüşü iken dönemsellik ilkesi gereği her ödemenin yukarıda yapmış olduğumuz kayıtların baz alınmasını ön gören uzman görüşleri de mevcuttur. Aralık Ayına Ait Sigorta Primi Giderlerinin (Ödeme Vadesi Gelmemiş Olan SSK Primlerinin ) Durumu? 27 / 31

28 Burada sadece Aralık ayı değil Ödeme Vadesi Gelmemiş primler demek daha doğru olur Çünkü bazı dönemlerde. Örneğin Kasım ayı primi de henüz ödenmemiş durumda dır tarihi hafta sonu tatiline denk geldiği için, henüz ödeme vadesi geçmiş değildir. Bu durumda, vadesi geçtiği halde ödenmemiş olan Ekim 2006 prim borcunun, tarihli bilançoda, 361 hesap içerisinde değil, 368 hesapta yer alması gerekir. Bu aktarma işlemini yaparken de, daha önce tahakkuk sırasında ilgili gider yerine yazılmış olan bu tutarın, giderden silinmeksizin matrahtan indirilmesini önlemek gerekmektedir. Kasım ve Aralık 361 hesapta bir sonraki yıl yaşamak üzere olduğu gibi bırakılmalıdır. İşletme Hesabı Esasına Göre Defter Tutan Mükelleflerin Ödenmeyen SSK primi karşısındaki durumu? İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler dönem sonunda ödenmeyen sigorta primlerini defterlerinin giderler toplamından indirmek suretiyle ödenmeyen sigorta primlerini ticari ve mali karın tespitinde dikkate almayıp, ileriki yıllarda ödemeyi yapınca tekrar gider kaydetmeleri gerekmektedir. Gelecek yıllarda kuruma fiilen ödeme yapılınca, ödenen tutar tekrar gider olarak kayıtlara alınmalıdır. 28 / 31

29 Yıllara Sari İnşaat Ve Onarma İşlerinde Ödenmeyen Sigorta Primlerinin Kaydı Yıllara sari inşaat ve onarma işlerinde kazanç işin bittiği yılda beyan edileceğinden, cari yılda ödenmeyen sigorta primlerinin giderlerden çıkarılmasına gerek yoktur. Ancak, işin bittiği yılda o işe ait ödenmeyen primlerin mali karın hesabında dikkate alınması gerekir. Örnek hesap planı 368 VADESİ GEÇMİŞ ERT.TAK.VRG.VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER hakkında 368 VADESİ GEÇMİŞ ERT.TAK.VRG.VE DİĞER YÜKÜM.LER VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK GEÇİCİ VERGİLER VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK MUHTASAR VERGİLER VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK KDV VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK GELİR/KURUMLAR VERGİSİ 29 / 31

30 VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK SSK PRİMLERİ VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK SGD PRİMLERİ 369 ÖDENECEK DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK GEÇİCİ VERGİLER GEC.Z VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK MUHT. VERGİLER GEC. Z VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK KDV GEC.ZAMMI VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖD.GELİR/KURUMLAR VERGİSİ GEC.Z VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK SSK PRİMLERİ GEC.Z VD.Sİ GEÇMİŞ/ÖDENECEK SGD PRİMLERİ GEC.Z. ***Vadelerinde ödenmeyen vergi ve diğer yükümlülüklerle erteleme veya taksitlendirme süresi bir yıldan az olanlar ile vadesi bir yılın altına düştüğü için 438 nolu hesaptan bu hesaplara aktarılır. Tecil Edilmiş SSK primleri Gider Yazılabilir mi? Vadesi henüz geçmediği için bu primlerin KKEG olarak dikkate alınması gerektiği ileri sürülemez. Ancak ödeme vadesi gelmesine rağmen ödenmez ise KKEG olarak dikkate alınacağı kaçınılmazdır. Son bir hatırlatma 30 / 31

31 Lütfen Bilançolarınızda Dipnot eklemeyi unutmayınız 31 / 31