SİRKÜLER 2016/48. KONU : Vergi Affı na ilişkin 6736 sayılı Kanun yayımlandı

Transkript

1 SİRKÜLER 2016/ KONU : Vergi Affı na ilişkin 6736 sayılı Kanun yayımlandı Bazı kamu alacaklarının yeniden yapılandırılması ve Varlık Barışına ilişkin 6736 sayılı Kanun 19 Ağustos 2016 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlandı. Kanunda; vergi ile sosyal güvenlik prim alacaklarının yeniden yapılandırılması, matrah artırımı, kayıt dışı faaliyetlerin kayıt altına alınması, vergi incelemesinde olan konuların dava yoluna gidilmeksizin çözümlenmesi ve Varlık Barışı düzenlemesine ilişkin hükümlere yer verilmektedir. Söz konusu Kanun a ilişkin özet bilgi aşağıdaki gibidir; I.VERGĠ AFFI KAPSAMINDAKĠ BORÇ VE CEZALAR: 1-Yapılandırma Kapsamındaki Alacaklar: 1) 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dâhil) önceki dönemlere, beyana dayanan vergilerde bu tarihe kadar verilmesi gereken beyannamelere ilişkin vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları, 2) 2016 yılına ilişkin olarak 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dâhil) önce tahakkuk eden vergi ve bunlara bağlı vergi cezalan, gecikme faizleri, gecikme zamları (2016 yılı için tahakkuk eden motorlu taşıtlar vergisi ikinci taksiti ve Temmuz ayında ödenmesi gereken gelir vergisi ikinci taksiti hariç, 213 sayılı Kanun kapsamında olmayan ancak, emlak vergisi üzerinden hesaplanan ve bu vergiyle birlikte tahsil edilen taşınmaz kültür varlıklarının korunmasına katkı payı ve buna bağlı gecikme zamları dâhil), 3) 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dâhil) önce yapılan tespitlere ilişkin olarak vergi aslına bağlı olmayan vergi cezaları, 4) 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dâhil) önceki gümrük vergileri, idari para cezaları, faizler, gecikme faizleri, gecikme zammı alacakları, 5) Sosyal Güvenlik Kurumuna bağlı tahsil daireleri tarafından 6183 sayılı Kanun kapsamında takip edilen ve bu Kanunun yayımlandığı tarihe veya bu Kanunun ilgili hükümlerinde belirtilen sürelerin sonuna kadar tahakkuk ettiği halde ödenmemiş olan; a) 2016 yılı Haziran ayı ve önceki aylara ilişkin; sigorta primi, emeklilik keseneği ve kurum karşılığı, işsizlik sigortası primi, sosyal güvenlik destek primi ile bunlara bağlı gecikme cezası ve gecikme zammı alacakları,

2 b) 2016 yılı Haziran ayı ve önceki aylara ilişkin isteğe bağlı sigorta primleri ve topluluk sigortası primi ile bunlara bağlı gecikme cezası ve gecikme zammı alacakları, c) 2016 yılı Şubat ayı ve önceki aylara ilişkin sosyal güvenlik destek primi ile bunlara bağlı gecikme cezası ve gecikme zammı alacakları, d) 30/6/2016 tarihine kadar (bu tarih dâhil) bitirilmiş olan özel nitelikteki inşaatlar ile ihale konusu işlere ilişkin yapılan ön değerlendirme, araştırma veya tespit sonucunda bulunan eksik işçilik tutarı üzerinden hesaplanan sigorta primi ile bunlara bağlı gecikme cezası ve gecikme zammı alacakları, e) 30/6/2016 tarihine kadar (bu tarih dâhil) işlenen fiillere ilişkin olup ilgili kanunları uyarınca uygulanan idari para cezaları ile bunlara bağlı gecikme cezası ve gecikme zammı alacakları, f) İlgili kanunları gereğince takip edilen 2016 yılı Haziran ayı ve önceki aylara ilişkin; damga vergisi, özel işlem vergisi ve eğitime katkı payı ile bunlara bağlı gecikme zammı alacakları, g) 5510 sayılı Kanunun 60 inci maddesinin birinci fıkrasının (g) bendi kapsamında genel sağlık sigortalısı olanlardan kaynaklanan genel sağlık sigortası prim alacakları hakkında uygulanır. 2-Yapılandırmadan Yararlanma BaĢvuru Tarihi: Yapılandırmadan yararlanmak için Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna (Ekim ayı) kadar ilgili kuruma başvurulması gerekmektedir. I.1)TAHSĠLĠNDEN TAMAMEN VAZGEÇĠLEN KESĠNLEġMĠġ ALACAKLAR: 6736 sayılı Kanunun 2 nci maddesinde kesinleşmiş alacaklara ilişkin hükümler yer almaktadır. Kanun kapsamında bir alacağın kesinleşmiş olarak kabul edilmesi için 19 Ağustos 2016 tarihi itibarıyla; İlk derece yargı mercileri nezdinde dava açma süresi geçmiş, İtiraz/istinaf veya temyiz süreleri geçmiş, İdari para cezalarına ilişkin idari yaptırım kararlarına karşı dava açma süresi geçmiş Uzlaşma hükümlerinden yararlanma süresi geçmiş veya uzlaşılmış olması gerekmektedir. Buna göre kesinleşmiş alacakların yeniden yapılandırılmasında ödenecek ve silinecek kamu alacakları aşağıdaki şekilde olacaktır.

3 Ödenecek Tutar Vergi / Gümrük vergisi asıllarının tamamı Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 50 si İştirak, yardım ve teşvik fiilleri nedeniyle kesilen vergi cezalarının % 50 si Gecikme faizi, gecikme zammı ve gecikme cezası yerine Yİ-ÜFE esas alınarak belirlenecek tutar Tahsilinden Vazgeçilecek Tutar Vergi aslına bağlı olarak kesilen cezaların ya da idari para cezalarının tamamı Vergi aslına bağlı olmayan cezaların kalan % 50 si İştirak, yardım ve teşvik fiilleri nedeniyle kesilen vergi cezalarının kalan % 50 si Gecikme cezası, gecikme zammı, gecikme faizi gibi fer i alacakların tamamı Bu madde hükmünden yararlanmak isteyen borçluların maddede belirtilen şartların yanı sıra dava açmamaları, açılmış davalardan vazgeçmeleri ve kanun yollarına başvurmamaları gerekmektedir. 19/08/2016 tarihi itibariyle ihtirazi kayıtla beyan edilmiş ancak ödenmemiş vergiler, dava konusu yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın Kanunun kesinleşmiş alacaklara ilişkin 2 nci maddesi kapsamında yapılandırılabilecektir. Bu takdirde, ihtilafa ilişkin yargı mercilerince verilmiş kararlar dikkate alınmadan mükelleflerin beyanı üzerine tahakkuk eden tutar esas alınarak Kanun hükmünden yararlanılacaktır. 19/08/2016 tarihinden önce Vergi Usul Kanunu nun uzlaģma hükümlerinden yararlanılması üzerine kesinleşmiş; ancak henüz ödeme süresi geçmemiģ borçlular, uzlaşma sonucu tahakkuk eden vergi ve ceza tutarları ile hesaplanan gecikme faizleri dikkate alınarak Kanun hükümlerinden yararlanabileceklerdir yılında tahakkuk eden ve tarihine kadar ödenmemiş olan geçici vergilere bağlı gecikme faizi ve gecikme zamları yerine bu Kanunun yayımlandığı tarihe kadar Yİ- ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar ödenmek suretiyle yapılandırma imkânından yararlanılabilecektir. Buna göre, 2016 yılı birinci geçici vergi 30/6/2016 tarihinden önce tahakkuk ettiğinden, bu döneme ilişkin ödenmemiş geçici vergi borcu için bu imkandan yararlanılabilecektir. I.2)TAHSĠLĠNDEN VAZGEÇĠLEN DAVA AġAMASINDA OLAN KESĠNLEġMEMĠġ ALACAKLAR: Bu Kanunun 3 üncü maddesinde kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan alacaklara ilişkin hükümler yer almaktadır. Bu alacaklar aşağıdaki gibi 3 ana başlık altında toplanmaktadır.

4 1) Vergi mahkemesinde dava açılmıģ ya da dava açma süresi henüz geçmemiģ olan ikmalen, re sen veya idarece yapılmıģ vergi tarhiyatları ile gümrük vergilerine iliģkin tahakkuklar Vergi Mahkemesinde Dava AçılmıĢ Ya Da Dava Açma Süresi Henüz GeçmemiĢ Olan Ġkmalen, Re sen veya Ġdarece YapılmıĢ Vergi Tarhiyatları ile Gümrük Vergilerine ĠliĢkin Tahakkuklar Alacak konusu Alacak tutarı %50 si ödenecek. Vergi/Gümrük vergisinin aslı Kalan kısmın (% 50 nin) tahsilinden vazgeçilecek Vergi aslına bağlı vergi cezası/idari para cezası ve gecikme zamları Vergi aslına bağlı olmayan cezalar (usulsüzlük, özel usulsüzlük) Faiz, gecikme faizi, gecikme zammı Tamamının tahsilinden vazgeçilecek Asla bağlı olmayan cezaların % 25 i ödenecek. Kalan kısmın (% 75 in) tahsilinden vazgeçilecek. Faiz, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek, bunların yerine, vergi aslının ödenecek %50 lik kısmı üzerinden, aylık Yİ/ÜFE oranları ile hesaplanacak tutar tahsil edilecek 2) Ġtiraz/istinaf veya temyiz süreleri geçmemiģ ya da itiraz veya temyiz yoluna baģvurulmuģ ya da karar düzeltme talep süresi geçmemiģ veya bu yola baģvurulmuģ olan ikmalen, re sen veya idarece yapılmıģ vergi tarhiyatları ile gümrük vergilerine iliģkin tahakkuklar Vergi Mahkemesi Tarhiyatı Terkin EtmiĢse Vergi Mahkemesi Tarhiyatı Tahsil EtmiĢse DanıĢtay veya Bölge Mahkemesi Bozma Kararı VermiĢse Alacak konusu Alacak tutarı Alacak tutarı Alacak tutarı Vergi/Gümrük vergisinin aslı İlk tarhiyata/ tahakkuka esas verginin/gümrük vergisinin %20 si ödenecek. Kalan kısmın (% 80 inin) tahsilinden vazgeçilecek. Tasdik edilen kısmın tamamı, terkin edilen kısmın %50 si ödenecek. % 20 si ödenecek. Kalan kısmın (% 50 nin) tahsilinden vazgeçilecek. Vergi aslına bağlı vergi cezası/idari para cezası ve gecikme zamları Tamamının tahsilinden vazgeçilecek Tamamının tahsilinden vazgeçilecek Tamamının tahsilinden vazgeçilecek Vergi aslına bağlı olmayan cezalar (usulsüzlük, özel usulsüzlük) Asla bağlı olmayan cezaların % 10 u ödenecek. Kalan kısmın (% 90 ın) tahsilinden vazgeçilecek Asla bağlı olmayan cezaların % 50 i ödenecek. Kalan kısmın (% 50 sinin) tahsilinden vazgeçilecek. Asla bağlı olmayan cezaların % 25 i ödenecek. Kalan kısmın (% 75 i) tahsilinden vazgeçilecek. Faiz, gecikme faizi, gecikme zammı Faiz, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek, bunların Faiz, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek, bunların Faiz, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek, bunların

5 yerine, vergi aslının ödenecek %20 lik kısmı üzerinden, aylık Yİ/ÜFE oranları ile hesaplanacak tutar tahsil edilecek. yerine, vergi aslının ödenecek kısmı (%100 veya % 20) üzerinden, aylık Yİ/ÜFE oranları ile hesaplanacak tutar tahsil edilecek. yerine, vergi aslının ödenecek %50 lik kısmı üzerinden, aylık Yİ/ÜFE oranları ile hesaplanacak tutar tahsil edilecek. 3) UzlaĢma aģamasında UzlaĢma AĢamasında Bulunan Tarhiyatlar(UzlaĢma için baģvurulmuģ, uzlaģma günü verilmemiģ veya uzlaģma günü gelmemiģ ya da uzlaģma sağlanamayıp ancak dava açma süresi geçmemiģ) Alacak konusu Alacak tutarı %50 si ödenecek. Vergi/Gümrük vergisinin aslı Kalan kısmın (% 50 nin) tahsilinden vazgeçilecek Vergi aslına bağlı vergi cezası/idari para cezası ve gecikme zamları Vergi aslına bağlı olmayan cezalar (usulsüzlük, özel usulsüzlük) Faiz, gecikme faizi, gecikme zammı Tamamının tahsilinden vazgeçilecek Asla bağlı olmayan cezaların % 25 i ödenecek. Kalan kısmın (% 75 in) tahsilinden vazgeçilecek. Faiz, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamının tahsilinden vazgeçilecek, bunların yerine, vergi aslının ödenecek %50 lik kısmı üzerinden, aylık Yİ/ÜFE oranları ile hesaplanacak tutar tahsil edilecek 4) Yapılandırmadan önce yapılmıģ ödemelerin mahsup ve iadesi Kanunun yayımlandığı tarihten önce ödeme yapılmış olması durumunda; Vergi mahkemeleri nezdinde dava devam ederken tahakkuk etmeyen vergilerin, Kanunun yayım tarihinden önce ödenmiş olması halinde, İlk derece mahkemesince verilen tasdik kararının üst yargı organınca bozulması üzerine, vergilerin Kanunun yayım tarihinden önce ödenmiş olması halinde Ödenmiş tutar, yapılandırılma sonucunda hesaplanan vergi ve Yİ-ÜFE tutarından mahsup edilecek; kalan tutar, bu Kanunun 10 uncu maddesi gereğince red ve iade edilecektir.

6 I.3) ĠNCELEME VE TARHĠYAT SAFHASĠNDA BULUNAN VERGĠLER Kanunun Kapsadığı Dönemlere ĠliĢkin, Kanunun Yayımlandığı tarihten önce baģlanılmıģ ve yayım tarihi itibariyle tamamlanamamıģ vergi incelemeleri Alacak konusu Alacak tutarı %50 si ödenecek. Vergi/Gümrük vergisinin aslı Kalan kısmın (% 50 nin) tahsilinden vazgeçilecek Vergi aslına bağlı vergi cezası/idari para cezası ve gecikme zamları Vergi aslına bağlı olmayan cezalar (usulsüzlük, özel usulsüzlük) Faiz, gecikme faizi, gecikme zammı Tamamının tahsilinden vazgeçilecek. İştirak nedeniyle kesilecek vergi ziyaı cezaları için vergi cezasının %25 i ödenecek Asla bağlı olmayan cezaların % 25 i ödenecek. Kalan kısmın (% 75 in) tahsilinden vazgeçilecek. Gecikme faizleri yerine tarh edilen verginin ödenecek olan %50 lik kısmı üzerinden, verginin vade tarihinden bu Kanunun yürürlüğe girdiği tarihe kadar aylık Yİ-ÜFE oranlarıyla hesaplanacak tutar ödenecek. Ayrıca ihbarnamenin tebliği üzerine belirlenen dava açma süresinin sonuna kadar gecikme faizi hesaplanacak. I.4) PĠġMANLIKLA VEYA KENDĠLĠĞĠNDEN YAPILAN BEYANLAR Bu Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak bu Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar (Ekim Ayı); 1-VUK nun 371 inci maddesine göre pişmanlıkla veya 30/4 üncü maddesine göre kendiliğinden verilen beyannameler sayılı Kanuna ve ilgili diğer kanunlara göre tahakkuku ve tahsili gerektiği halde beyan edilmeyen aykırılıklara ait gümrük vergileri ile faizleri yılına ve daha önceki dönemlere ilişkin olarak bu Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak bu Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar (Ekim Ayı) bildirilen daha önce bildirilmemiş veya eksik bildirilmiş emlak vergisi bu kapsamdadır. Ödenecek Tutar Tarh edilen verginin tamamı Pişmanlık zammı veya gecikme faizi yerine Kanunun yayımlandığı tarihine kadar Yi-ÜFE tutarı Tahsilinden Vazgeçilecek Tutar Alacak aslına bağlı olmayan cezaların tamamı Pişmanlık zammı ve gecikme faizinin tamamı - Vergi ziya cezasının tamamı

7 I.5) ÖDEME PLANI 1) Ġlk taksit ödeme süresi içerisinde tamamen ödenmesi Bu Kanun hükümlerine göre hesaplanan tutarın; İlk taksit ödeme süresi içerisinde tamamen ödenmesi hâlinde, bu tutara 19/08/2016 tarihinden ödeme tarihine kadar geçen süre için herhangi bir faiz uygulanmayacaktır. Ġlk taksit ödeme süresi içerisinde tamamen ödenmesi hâlinde, fer i alacaklar yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarı (bu Kanunun 4 üncü maddesine göre fer i alacaklar yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar ile birlikte hesaplanan gecikme faizi dâhil) üzerinden ayrıca %50 indirim yapılacaktır. 2) Taksitle ödeme yapılması Taksitle yapılacak ödemelerinde ilgili maddelere göre belirlenen tutar; 1) 6 eşit taksit için (1,045), 2) 9 eşit taksit için (1,083), 3) 10 iki eşit taksit için (1,105), 4) 18 eşit taksit için (1,15), Kat sayısı ile çarpılacak ve bulunan tutar taksit sayısına bölünmek suretiyle ikişer aylık dönemler hâlinde ödenecek taksit tutarı hesaplanacaktır. Bu Kanun hükümlerinden yararlanmak üzere başvuruda bulunan borçlulara tercih ettikleri taksit süresine uygun ödeme planı verilecektir. Ancak, tercih edilen süreden daha kısa sürede ödeme yapılması hâlinde ödenecek tutar ilgili katsayıya göre düzeltilecektir. II.MATRAH ARTIRIMI Yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamesi verme mecburiyeti bulunanlardan isteyenler, 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yıllarına ilişkin olarak gelir ve kurumlar vergisi ile katma değer vergisi ve bazı gelir ve kurumlar vergisi stopajları için matrah artırımından yararlanabileceklerdir. Buna göre, usulüne uygun gelir ve kurumlar vergisi matrahlarını artıranlara, artırımda bulunulan yıllar için yıllık gelir ve kurumlar vergisi incelemesi ve bu yıllara ilişkin olarak bu vergi türleri için daha sonra başka bir tarhiyat yapılmayacaktır. Matrah artırımında bulunmak isteyenler başvurularını 31 Ekim 2016 tarihi mesai bitimine kadar yapacaklardır.

8 Başvurular üzerine tahakkuk ettirilecek vergilerin ilk taksit ödeme süresi içerisinde tamamen ödenmesi halinde, bu tutara bu Kanunun yayımlandığı tarihten ödeme tarihine kadar geçen süre için herhangi bir faiz uygulanmayacaktır. Taksitle ödeme yapmak isteyenler, başvuru sırasında 6, 9, 12 veya 18 eşit taksitte ödeme seçeneklerinden birini tercih edeceklerdir. Tercih edilen taksit süresinden daha uzun bir sürede ödeme yapılamayacaktır. Buna göre, taksitle yapılacak ödemelerde; belirlenen tutarlar, ödeme seçeneklerine göre belirlenen katsayısı ile çarpılacak ve bulunan tutar taksit sayısına bölünmek suretiyle ikişer aylık dönemler halinde ödenecek taksit tutarı hesaplanacaktır. Taksit Sayısı Ödeme Süresi Uygulanacak Katsayı , , , ,15 II.1) Kurumlar Vergisi Matrah Artırımı Aşağıda yer alan tabloda Kurumlar Vergisi mükelleflerinde matrah artırımında uygulanacak oran ve tutarlara yer verilmiştir. Tablo 1: Beyannameye ĠliĢkin Yıl Matrah Artırım Oranı Kurumlar Vergisinde Asgari Artırım Tutarı Normal Vergi Oranı Artırımda Bulunulmak Ġstenilen Yıla Ait Beyannamelerini Kanuni Süresinde VermiĢ Ve Vergisini ÖdemiĢ KiĢiler Ġçin Ġndirimli Oran % %20 % % %20 % % %20 % % %20 % % %20 %15 Kurumlar vergisi mükelleflerinin, artırımda bulunmak istedikleri yıl ile ilgili olarak vermiş oldukları beyannamelerinde, zarar beyan edilmiş olması veya indirim ve istisnalar nedeniyle matrah oluşmaması ya da hiç beyanname verilmemiş (ilgili yıllarda faaliyette bulunmuş veya kazanç elde etmiş olup da bu faaliyetlerini ve kazançlarım vergi dairesinin bilgisi dışında bırakanlar dâhil) olması halinde, yukarıdaki tabloda görünen asgari artırım tutarları dikkate alınacaktır.

9 Kurumlar vergisi mükelleflerinin matrah artırımında bulundukları yıllara ait zararların %50'si, 2016 ve izleyen yıllar kârlarından mahsup edilmez. Matrah artırımında bulunan Kurumlar Vergisi mükelleflerinin eğer varsa yatırım indirimi stopajı artırımında da bulunmaları gerekecektir. İstisna ve indirimler nedeniyle gelecek yıllara devrolan zararlar ve geçmiş yıl zararları artırılan matrahlardan mahsup edilemeyecektir. 19/08/2016 tarihinden önce kesinleşen tarhiyatlar matrah artırımında dönem beyanı ile birlikte dikkate alınacaktır. Kar dağıtımına bağlı stopaj uygulaması matrah artırımı kapsamında değildir. Artırılan matrahlar üzerinden ödenen vergiler KKEG niteliğindedir. Matrah/vergi artırımında bulunan mükellefler hakkında bu Kanundan önce başlanılmış incelemenin 1 ay içinde bitirilmemesi halinde bu işlemlere devam edilmeyecektir. 1 ay içerisinde sonuçlandırılan vergi incelemeleri ile ilgili tarhiyat öncesi uzlaşma talepleri dikkate alınmayacaktır. Bu nedenle Kanunun yayımı tarihinden önce tarhiyat öncesi uzlaşma talebi bulunan inceleme raporları derhal vergi dairesine gönderilecektir. İnceleme veya takdir komisyonu kararının vergi dairesine gelmesinden önce matrah artırımında bulunulursa inceleme ve takdir sonucu bulunan fark ile matrah artırımı mukayese edilerek gerekli tarhiyat yapılacaktır. Artırım için verilen beyannamelerden damga vergisi alınmayacaktır. II.2) Gelir Vergisi Matrah Artırımı Gelir vergisi mükelleflerinden; işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler, bilanço esasına göre defter tutan mükellefler ile serbest meslek erbabı ve geliri, sadece basit usulde tespit edilen ticari kazançtan oluşan mükellefler için vergilendirmeye esas alınacak asgari matrah tutarları değişiklik göstermektedir. Gelir vergisi mükelleflerinin matrah artırımında bulundukları yıllara ait zararların %50'si, 2016 ve izleyen yıllar kârlarından mahsup edilmez. Gelir vergisi matrah artırımına ilişkin özet tabloya aşağıda yer verilmiştir.

10 Beyannameye ĠliĢkin Yıl Matrah Artırım Oranı Gelir Vergisinde Asgari Artırım Tutarı ĠĢletme Hesabı Bilanço Esası ve Serbest Meslek Kazancı Normal Vergi Oranı Artırımda Bulunulmak Ġstenilen Yıla Ait Beyannamelerini Kanuni Süresinde VermiĢ Ve Vergisini ÖdemiĢ KiĢiler Ġçin Ġndirimli Oran % %20 % % %20 % % %20 % % %20 % % %20 %15 II.3)Katma Değer Vergisi Matrah Artırımı Katma değer vergisi mükellefleri, her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verdikleri beyannamelerindeki (ihtirazi kayıtla verilenler dâhil) hesaplanan katma değer vergisinin yıllık toplamı üzerinden aşağıdaki tablodaki oranlarda artırım yapacaklardır. Tablo 2:KDV Artırımı YIL Artırım Oranı(%) , , , , ,5 Bu oranlardan az olmamak üzere belirlenecek katma değer vergisini, vergi artırımı olarak bu Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar(ekim 2016) beyan edecekler ve ödeme süresinde ödeyeceklerdir. Verilmesi gereken katma değer vergisi beyannamelerinden, en az üç döneme ait beyannamenin verilmiş olması halinde, bu yıla ait dönemlerden verilmiş olan beyannamelerdeki hesaplanan katma değer vergisi tutarlarının ortalaması bir yıla iblağ edilerek, (hesaplanan KDV toplamı / 12) artırıma esas olmak üzere yıllık hesaplanan katma değer vergisi tutarı bulunur. Mükellefler, bu fıkrada belirtilen şartlar dâhilinde katma değer vergisini artırdıkları takdirde, kendileri nezdinde söz konusu vergiyi ödemeyi kabul ettikleri yıllara ait vergilendirme dönemleri ile ilgili olarak katma değer vergisi incelemesi ve tarhiyatı yapılmaz. Ġade talebi olanlar bakımından inceleme hakkı saklı olacak. Sonraki dönemlere devreden vergiler bakımından da inceleme yapılabilecek. Ancak, bu inceleme sonunda artırım talebinde bulunulan yıllara ilişkin olarak tarhiyat yapılamayacak.

11 Hiç beyanname verilmemiş ya da bir veya iki döneme ilişkin beyanname verilmiş olması halinde, ilgili yıl için gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunulmuş olması şartıyla artırılan matrah üzerinden %18 oranında katma değer vergisi artırımında bulunmak suretiyle bu fıkradan yararlanılır. Bu durumda olan adi ortaklık, kollektif ve adi komandit ortaklıklarda ortakların tamamının gelir veya kurumlar vergisi yönünden matrah artırımında bulunmaları şarttır. İlgili takvim yılı içindeki işlemlerin tamamının istisnalar kapsamındaki teslim ve hizmetlerden oluşması veya diğer nedenlerle hesaplanan katma değer vergisi bulunmaması ile tecil-terkin uygulaması kapsamındaki teslimlerden oluşması halinde, ilgili yıl için gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunulmuş olması şartıyla artırılan matrah üzerinden %18 oranında katma değer vergisi artırımında bulunmak suretiyle bu fıkradan yararlanılır. 2 numaralı katma değer vergisi beyannamesi (Sorumlu sifatiyla beyan edilen katma değer vergisi) ile beyan edilmesi gereken vergiler bakımından vergi artırımından yararlanılamayacak sayılı Kanunun 5 nci maddesi kapsamında, vergi artırımı sonucu ödenen KDV, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınamayacaktır. Ayrıca bu tutarlar, 1 No.lu KDV beyannamelerine göre ortaya çıkan "Ödenmesi Gereken KDV" tutarlarından da indirilemeyecektir. Ödenen bu tutarların herhangi bir şekilde iade edilmesi de mümkün değildir. II.4)Muhtasar vergi Artırımı a)ücret Ödemeleri(Stopaj) Vergi Artırımı 193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi uyarınca hizmet erbabına ödenen ücretlerden vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanlar, her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verdikleri (ihtirazi kayıtla verilenler dâhil) muhtasar beyannamelerinde yer alan ücret ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarların yıllık toplamı üzerinden aşağıdaki tablodaki oranlardan az olmamak üzere hesaplanacak gelir vergisini, bu Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar artırırlar. Tablo 3:Ücret Ödemeleri(Stopaj) Artırımı YIL Artırım Oranı(%)

12 Bu fıkra hükmüne göre artırıma esas ücret tutarı ile matrahlar, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınmaz. b)serbest Meslek ve Kira Stopajında Vergi Artırımı Muhtasar beyannamelerinde yer alan söz konusu ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarların yıllık toplamı üzerinden; aşağıda belirtilen oranlarda gelir (stopaj) vergisini artırmaları halinde, ilgili dönemlere ilişkin gelir (stopaj) vergisi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacaktır. İlgili yıl içinde verilen muhtasar beyannamelerde beyan edilen tutarlar bir yıla iblağ edilmeyecektir. Tablo 4:Stopaj Artırım Oranı YIL Artırım Oranı(%) c) Çiftçilere yapılan ödemelerde stopaj artırımı Çiftçilere yapılan ödemelerden vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanlar muhtasar beyannamelerinde beyan edilen tutarlar üzerinden (bir yıla iblağ edilmeksizin) ilgili yıllarda geçerli olan tevkifat oranının % 25 i oranında hesaplanacak vergiyi ödemek suretiyle vergi artırımından yararlanmaları mümkün bulunmaktadır. Yıllar Borsada satıģı yapılan hayvan ve mahsulleri Borsada satılan zirai mahsuller; borsa dıģı satılan hayvan ve mahsuller; orman idaresine yapılan hizmetler Borsa dıģı satılan zirai mahsuller; diğer hizmetler ,25% 0,50% 1% ,25% 0,50% 1% ,25% 0,50% 1% ,25% 0,50% 1% ,25% 0,50% 1% d) Yıllara sari inģaat iģlerine iliģkin stopaj artırımı Yıllara sari inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden 2011 ila 2015 yılları için her bir yıl itibarıyla % 1 oranında hesaplanacak vergiyi ödemeleri halinde bu tevkifat türü için de vergi incelemesi ve tarhiyat yapılmayacaktır.

13 Bu kapsamda muhtasar beyanname verilmemiş olması veya muhtasar beyanname verilmekle birlikte artırılması istenilen ödeme türünün beyannamede bulunmaması halinde ise bilanço esasına göre defter tutan mükellefler için belirlenmiş asgari matrah üzerinden 2011 ila 2015 yılları için her bir yıl itibarıyla % 3 oranında hesaplanacak vergi ödenerek artırım imkanından yararlanılacaktır. III. EMTĠA, MAKĠNE, TECHĠZAT ve DEMĠRBAġ KAYITLARININ DÜZELTĠLMESĠ III.1)ĠĢletmede Mevcut Olduğu Halde Kayıtlarda Yer Almayan Emtia, Makine, Techizat ve DemirbaĢlar: Kayıt dışı faaliyetlerin kayıt altına alınabilmesi için işletmelerde mevcut olmasına rağmen kayıtlara yansıtılmamış emtia, makine, teçhizat ve demirbaģlar kayıtlara intikal ettirilebilecektir. Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri (adi, kollektif ve adi komandit şirketler dâhil), işletmelerinde mevcut olduğu halde kayıtlarında yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşları kendilerince veya bağlı oldukları meslek kuruluşunca tespit edilecek rayiç bedel ile bu Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar(30 Kasım 2016), konuya ilişkin yayımlanacak tebliğde belirtilen beyanname ve ekinde verecekleri bir envanter listesi ile katma değer vergisi yönünden bağlı bulundukları vergi dairelerine bildirmek suretiyle defterlerine kaydedebilirler. Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, aktiflerine kaydettikleri emtia için ayn, makine, teçhizat ve demirbaşlar için ayrı olmak üzere özel karşılık hesabı açarlar. Emtia için ayrılan karşılık, ortaklara dağıtılması veya işletmenin tasfiye edilmesi halinde sermayenin unsuru sayılır ve vergilendirilmez. Makine, teçhizat ve demirbaşlar envantere kaydedilir ve ayrılan karşılık birikmiş amortisman addolunur. İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler ise söz konusu emtiayı defterlerinin gider kısmına satın alınan mal olarak kaydederler. Bildirime dâhil edilen kıymetler için amortisman ayrılmaz. Beyan edilen; genel orana tabi makine, teçhizat, demirbaş ve emtiaların bedeli üzerinden %10 oranı, indirimli orana tabi diğer makine, teçhizat, demirbaş ve emtiaların bedeli üzerinden tabi olduğu oranların yarısı esas alınarak katma değer vergisi hesaplanır ve ayrı bir beyanname ile sorumlu sıfatıyla beyan edilerek, beyanname verme süresi içinde ödenir(30 Kasım 2016). Makine, teçhizat ve demirbaģlar üzerinden ödenen bu vergi hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez. Emtia üzerinden ödenen vergi genel esaslara göre indirilir.

14 Beyana konu emtianın, KDV Kanunu nun uygulamasında iade hakkı tanınan işlemlerde kullanılması durumunda, beyan edilerek ödenen ve indirim hesaplarına alınan söz konusu verginin yüklenilen verginin hesabında dikkate alınması ve dolayısıyla iade konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. III.2)Kayıtlarda Mevcut Olduğu Halde ĠĢletmede Yer Almayan Emtia: Bu Kanun kapsamında, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine kayıtlarında yer aldığı halde işletmelerinde mevcut olmayan emtialarını, bu Kanunun yayımlandığı ayı izleyen üçüncü ayın son iş günü olan 30 Kasım 2016 tarihine (bu tarih dahil) kadar fatura düzenlemeleri ve her türlü vergisel yükümlülüklerini yerine getirmek suretiyle kayıt ve beyanlarına intikal ettirmeleri ve böylece kayıtlarını fiili duruma uygun hale getirmeleri imkanı verilmiştir. Faturada yer alacak bedel, söz konusu emtia ile aynı neviden olan emtiaların gayri safi kar oranı dikkate alınarak tespit edilecektir. Faturalanan ve yasal defterlere kaydedilen emtia ile ilgili işlemler, normal satış işlemlerinden farklılık göstermektedir. Buna göre; Faturada emtianın tabi olduğu oranda KDV hesaplanacak ve ilgili dönem beyannamesine dahil edilecektir. Satış hasılatı yıllık gelir veya kurumlar vergisi matrahının hesaplanmasında da dikkate alınacaktır. Ayrıca, eczaneler, stoklarında kaydi olarak yer aldığı hâlde fiilen bulunmayan ilaçları, bu Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar (30/11/2016) maliyet bedeli üzerinden fatura düzenlemek suretiyle kayıtlarından çıkarabilecekler. Bu suretle kayıtlardan çıkarılan ilaçların maliyet bedeli üzerinden %4 oranında hesaplanan katma değer vergisi ayrı bir beyanname ile beyan edilerek beyanname verme süresi içinde ödenecektir. Ödenen bu vergi, hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyecek, gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınamayacaktır. IV.KASA VE ORTAKLAR CARĠ HESABININ DÜZELTĠLMESĠ Kanunla, bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükelleflerinin, 31/12/2015 tarihi itibarıyla bilançolarında görülmekle birlikte iģletmelerinde bulunmayan kasa mevcutları ile ortaklarından alacaklı bulunduğu tutarlar ile ortaklara borçlu bulunduğu tutarlar arasındaki net alacak tutarlarını, Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar(30 Kasım 2016) vergi dairelerine beyan etmek suretiyle kayıtlarını düzeltebilmelerine imkan sağlanmıştır. Bu kapsamda beyan edilen tutarlar üzerinden %3 oranında vergi hesaplanarak beyanname verme süresi içinde ödenecektir. Bu kapsamda ödenen vergiler, gelir veya kurumlar vergisinden mahsup edilmez; beyan edilen tutarlar ve ödenen vergiler, kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak kabul edilmez.

15 Beyan edilen tutarlar nedeniyle ilave bir tarhiyat yapılmayacaktır. Bu fıkra kapsamında beyanda bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bu beyanları nedeniyle 2016 yılı geçici vergi beyannamelerinde düzeltme gerektiği takdirde, düzeltme işlemleri bu fıkrada öngörülen beyanname verme süresi içinde yapılacak ve düzeltme işlemleri nedeniyle herhangi bir ceza veya faiz aranmayacaktır. V.VARLIK BARIġI Varlık Barışı düzenlemesiyle hem yurtiçi hem de yurtdışı varlıklar vergi ödemeksizin kayıt altına alınabilecektir. Buna göre, yurtdışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları ile her türlü gemi, yat ve diğer su araçlarını, 31/12/2016 tarihine kadar Türkiye'ye getiren gerçek ve tüzel kişiler, söz konusu varlıkları serbestçe tasarruf edebileceklerdir. Söz konusu varlıklar başkasının nam veya hesabına Türkiye'ye getirilebilecektir. Yurtdışından getirilen bu varlıklar, işletmelerin kanuni defterlerine kaydedilebilecektir. Kayıt işlemlerinde sınırlayıcı bir düzenleme öngörülmemektedir. Diğer bir değişle, söz konusu varlıklar; işletmelerce sermayeye ilave edilebilecek, özel fon hesabında tutulabilecek veya işletme borçlarının ödenmesinde kullanılabilecektir. Ayrıca, gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sahip olunan ve Türkiye'de bulunan ancak işletmenin özkaynakları arasında yer almayan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının, kanuni defterlere kaydedilmesi sağlanmaktadır. Öte yandan, bu kapsamda Türkiye'ye getirilen veya kanuni defterlere kaydedilen varlıklar nedeniyle, hiçbir şekilde herhangi bir vergi incelemesi, vergi tarhiyatı, araştırma, inceleme, soruşturma ve kovuşturma yapılmaması öngörülmektedir. Söz konusu kanuna aşağıdaki bağlantı yoluyla ulaşabilirsiniz sayılı Kanun İyi dileklerimizle, SER&BERKER BAĞIMSIZ DENETİM VE YMM A.Ş. A MEMBER FIRM OF DFK INTERNATIONAL