4760 SAYILI ÖZEL TÜKETİM KANUNU ÖZELGELERİ

Transkript

1 4760 SAYILI ÖZEL TÜKETİM KANUNU ÖZELGELERİ 1 28/05/ /05/ /05/ [2014-1] [ ] [1-2014] /05/ ÖTV /04/ /04/ [2012/ /20] [1-2014/31] /04/ ÖTV /04/ /04/ /04/ /04/ [5-2014] [5-2014] [ /2] /04/ ÖTV /04/ /04/ ÖTV 12. MADDE ÖTV 12. MADDE /04/ ÖTV /04/ ÖTV 01.MADDE GENEL-918 ÖTV İndirimi hk. Kütük demir ve haddelenmiş rulo ve sac üretiminde kullanılan yağ alımında ödenen ÖTV\'nin iadesi hk. (II) sayılı listede yer alan fiziki olarak 7+1 koltuk takılı ve 1 adet açık koltuk bağlantı noktası bulunan araca uygulanacak ÖTV oranı hk. Çift kabin kamyonetin kasa kısmının kabinle kapatılarak tadil edilmesinin ÖTV farkı oluşturup oluşturmayacağı hk. I sayılı listenin B cetvelinde yer alan yağların ihraç edilmek üzere yurt içi ve yurt dışı alımlarında ÖTV uygulaması hk. ÖTV Kanununa ekli IV sayılı listede yer kozmetik ürünlerin fason olarak başka bir firmaya yaptırılarak tesliminin ÖTV ye tabi olup olmadığı hk. Kapasite raporunun hammadde bölümünde bölümünde yer almayan bir malın üretimde kullanılması halinde 2012/3792 sayılı BKK 1.maddesi uyarınca iade talebinin yerine getirilmesi hk G.T.İ.P. alt açılımı kapsamında yer alan tüm ürünlerin ÖTV\'ye tabi olup olmadığı hk. İthali yapıldıktan sonra ihraç edilen mallara ait ödenen ÖTV\'nin iadesi hk. İthali yapıldıktan sonra kırılma, bozulma sebebiyle ihraç edilen veya imha edilen malların ÖTV iadesi hk. ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan araçların tesliminde matrah hk. Plastik conta ve granül imalinde kullanılmak üzere satın alınan white oil için ödenen ÖTV\'nin 25 Seri No\'lu Tebliğe göre iadesi hk GTİP no.lu LPG\'nin white spirit ve izopropil alkol maddeleri ile karıştırılmasıyla elde edilen GTİP no.lu çakmak gazının aerosol ürünleri arasında yer alıp almadığı hk. Ekspertiz raporlarının mahsup talep edilen her bir dönem için yeniden düzenlenip düzenlenmeyeceği hk. (I) sayılı listenin B cetvelinde yer alan ve ithal edilen ancak üretimin bünyesine girdi olarak girmeyen malın ÖTV uygulaması karşısındaki durumu hk G.T.İ.P. numaralı \"Yağ asidi mono-alkil esterleri, hacim itibariyle %96,5 veya daha fazla ester içerenler (FAMAE)\"

2 isimli malın ÖTV\'ye tabi olup olmadığı hk /04/ ÖTV /04/ /04/ ÖTV 01.MADDE GENEL [(135-7/ )] /04/ /04/ /04/ /04/ /04/ [2013._1.md.3798] ÖTV 2.MADDE ÖTV 01.MADDE GENEL [ /29]-34 ÖTV\'ye tabi malın serbest bölgeye ihraç kayıtlı olarak teslim edilip edilemeyeceği ve tecil terkin uygulaması hk. ÖTV Kanununa ekli (IV) sayılı listede yer alan ürünlerin ithali hk. ÖTV Kanunun 7/2. Maddesinde yer alan sakatlık istisnasından yararlanılıp alınan engelli aracının ayıplı mal kapsamında iade edilmesi hk. Meyve Aromalı ve Aromasız Nargile Tütününde ÖTV nin hesaplanması hk GTİP No.lu çelik teknenin ÖTV ye tabi olup olmadığı hk. Tekne ve motorun farklı tarihlerde satın alınması halinde vergiyi doğuran olay hk. Yolcu uçağının kat\'i ithalatının ÖTV\'den istisna olup olmadığı hk. Elektrik motorlu teknelerde uygulanacak ÖTV oranı hk. RİZE VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı : [2014-1]-7 28/05/2014 Konu : ÖTV İndirimi Hk. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, adınıza kayıtlı bulunan... isimli balık avlanma gemisinin tarihinde batması sonucu deposunda bulunan m³ Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) sıfıra indirilmiş deniz yakıtının zayi olduğu, bu yakıta isabet eden ÖTV ile bunun üzerinden hesaplanacak Katma Değer Vergisinin (KDV) tarafınızca ödenip ödenmeyeceği hususunda görüşümüzün talep edildiği anlaşılmaktadır sayılı ÖTV Kanununun 1 inci maddesinde bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dâhil imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tâbi tutulmuştur. Söz konusu Kanunun 2/1-e maddesinde teslim tanımlanmış, 2/3-a maddesinde ise vergiye tâbi malların, vergiye tâbi olan malların imali dışında her ne suretle olursa olsun kullanılması, sarfı, işletmeden çekilmesi veya işletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesinin teslim hükmünde olduğu hükme bağlanmıştır. Kanunun 3 üncü maddesine göre (I) sayılı

3 listede yer alan mallar için vergiyi doğuran olay yurt içi teslimlerde veya teslim sayılan hallerde meydana gelmektedir. Diğer taraftan tarih ve 2003/5868 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesinde; Türk Uluslararası Gemi Siciline ve Milli Gemi Siciline kayıtlı, kabotaj hattında münhasıran yük ve yolcu taşıyan gemilere, ticari yatlara, hizmet ve balıkçı gemilerine miktarı her geminin teknik özelliklerine göre tespit edilmek ve bu akaryakıtı kullanacak geminin jurnaline işlenmek kaydıyla verilecek akaryakıtın ÖTV tutarı sıfıra indirilmiş ve 2 nci maddesi ile de bu Kararın uygulanması ile ilgili usul ve esasların Maliye Bakanlığınca tespit edileceği hükme bağlanmıştır. Bahsi geçen Kararname eki Kararın uygulama usul ve esasları ise 9, 10, 14, 23, 24, 26 ve 31 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğleriyle değişik 6 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinde düzenlenmiştir. 6 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin "ÖTV'si Sıfıra İndirilmiş Deniz Yakıtı Kullanan Deniz Araçlarının Yıl İçerisinde Terkini, Satışı veya Kiralanması Durumunda Yapılacak İşlemler" başlıklı (4/ı) bölümünde; bu Tebliğin (4/g) ve (4/h) bölümlerinde yer alan açıklamalara göre kiraya verilen, kira sözleşmesi süresi biten veya sözleşmesi iptal edilen deniz araçları ile donatanı tarafından satılan veya terkin edilen deniz araçlarının deposunda ÖTV tutarı sıfıra indirilmiş deniz yakıtı bulunup bulunmadığına bakılmaksızın ÖTV Kanununun 4/2 nci maddesi ve 3065 sayılı KDV Kanununun 9/1 inci maddesi uyarınca, bu yakıta ilişkin ÖTV tutarı ile bunun üzerinden hesaplanacak KDV tutarının, söz konusu bölümde belirtilen esaslara göre kiraya veren, kiracı, deniz aracını satan veya terkin eden donatan tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi uygun görülmüştür. Bu bağlamda, özelge talep formunuzda battığı belirtilen... isimli balık avlanma gemisinin deposunda bulunduğu ve ÖTV'si sıfıra indirilmiş deniz yakıtı uygulaması kapsamında satın alındığı ifade edilen m³ deniz yakıtının zayi olduğu hususu göz önüne alındığında, söz konusu malın zayi olduğu tarihte vergiyi doğuran olay gerçekleşmiş olup, zayi olan bu yakıta ilişkin hesaplanacak ÖTV tutarı ile bunun üzerinden hesaplanacak KDV tutarının deniz aracının terkin edildiği tarihi takip eden on gün içinde KDV yönünden bağlı olunan vergi dairesine sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.

4 ... VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI... Grup Müdürlüğü Sayı : [ ]-66 27/05/2014 Konu : Kütük demir ve haddelenmiş rulo ve sac üretiminde kullanılan yağ alımında ödenen ÖTV'nin iadesi İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden,... Vergi Dairesi Müdürlüğünün... vergi kimlik numaralı mükellefi olan şirketinizin kütük demir ve haddelenmiş rulo ve sac imalatı sürecinde kullandığını belirttiği yağların alımında ödenen ÖTV'nin 8/10/2012 tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesi ve 25 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği kapsamında iade edilip edilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır. 8/10/2012 tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 1 inci maddesinde, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, bu listeye dahil olmayan malların imalinde imalatçılar tarafından imalatta kullanılmaları halinde vergi tutarlarının indirimli uygulanmasına yönelik düzenlemeler yapılmıştır. Söz konusu Kararnamede düzenlenen indirimli vergi uygulamasından kaynaklanan vergi farklılaştırmasının alıcılara (sanayi sicil belgeli imalatçılara) iade yöntemi ile uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar ise Özel Tüketim Vergisi Kanununun 12 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasında Maliye Bakanlığına verilen yetkiye istinaden 25 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinde (Bu Tebliğde 26 ve 33 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğleri ile değişiklik yapılmıştır.) belirlenmiştir. Buna göre, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan malların, (I) sayılı listenin dışında yer alan bir malın imalinde girdi olarak kullanılması (sonradan damıtma veya benzeri yöntemlerle ayrıştırılmış olması işlemi dahil) halinde, iade uygulamasından yararlanılması mümkün bulunmaktadır. Bununla birlikte, söz konusu malların temizlik, test, yağlama ve benzeri amaçlarla imal edilen ürünün bünyesine girmeksizin yardımcı madde veya sarf malzemesi olarak kullanılması halinde ise iade uygulamasından yararlanılması mümkün bulunmamaktadır. Bu bağlamda, ilgide kayıtlı başvurunuza konu olayda sacı haddelemek (inceltmek, istenen çelik özelliklerini elde etmek) amacıyla kullanıldığı anlaşılan G.T.İ.P. numaralı mal için, bu malın (I) sayılı listenin dışında yer alan bir malın imalinde girdi olarak kullanılması (sonradan damıtma veya benzeri yöntemlerle ayrıştırılmış olması işlemi dahil) nedeniyle, 2012/3792 sayılı Kararname ve 25 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği kapsamında iade uygulamasından yararlanılması mümkün bulunmaktadır. Ancak söz konusu başvurunuza konu olayda kütük döküm tesislerinde sıvı çeliğin kütük şeklini alması amacıyla girdiği kalıbın iç yüzeyini yağlamada kalıp ayırıcı olarak kullanıldığı anlaşılan G.T.İ.P numaralı mal için, bu malın (I) sayılı listenin dışında yer alan bir malın imalinde üretilen malın bünyesine

5 girmeksizin yardımcı malzeme veya sarf malzemesi olarak kullanılması nedeniyle, bahsi geçen Kararname ve Tebliğ uygulaması kapsamında iade uygulamasından yararlanılması mümkün bulunmamaktadır. BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü Sayı : [1-2014]-80 27/05/2014 Konu : (II) sayılı listede yer alan fiziki olarak 7+1 koltuk takılı ve 1 adet açık koltuk bağlantı noktası bulunan araca uygulanacak ÖTV oranı. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin otomobil imalatı ve satışı ile iştigal ettiği, üretimi yapılan ve uygunluk belgesinde oturma yeri sayısı sürücü dahil 9 kişilik (8+1) olarak beyan edilen ve fiziki olarak da 9 koltuğu bulunan... model araçların, gövdesi üzerinde fiziki olarak 7+1 koltuk takılı ve 1 adet açık koltuk bağlantı noktası bulunan versiyonunun da üretiminin planladığı, bu aracın 2007/46/AT nolu Motorlu Araçlar ve Römorkları Tip Onayı Yönetmeliği gereği sürücü dahil 9 kişilik araç sayılacağı, uygunluk belgesinde de oturma yeri sayısının 9 olarak beyan edileceği hususları belirtilerek, fiziki olarak 7+1 koltuk takılı ve sonradan açık koltuk bağlantısına 1 adet koltuk takılabilecek şekilde üretimi yapılıp satışa sunulacak olan söz konusu araçların ilk iktisap kapsamında tesliminde uygulanacak özel tüketim vergisi oranı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1-b) maddesiyle, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki araçlardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabı bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'nin konusuna alınmıştır. Aynı Kanunun (1/2) maddesine göre, Kanuna ekli listelerde yer alan mallar Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olup, bu malların tarife numaralarında veya tanımlarında bu Kanuna ekli listeler dışında yapılacak değişiklikler ÖTV uygulamasında hüküm ifade etmemektedir Bu kapsamda, ÖTV'nin konusu kapsamına giren malların tanımlanmasında Türk Gümrük Tarife Cetvelinde yer alan gümrük tarife istatistik pozisyon (GTİP) numaraları itibariyle yapılan tanımlamalar dikkate alınmakta, Karayolları Trafik Kanunu, Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu veya Motorlu Araçlar ve Römorkları Tip Onay Yönetmeliği gibi diğer mevzuatta yer alan tanımlamalar dikkate alınmamaktadır. Öte yandan, mezkur Kanunun (12/1) maddesinde, özel tüketim vergisinin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı hükme bağlanmış olup, Kanuna ekli (II) sayılı listede tarife pozisyonu kapsamında yer alan araçlarda uygulanacak ÖTV oranları;

6 "Binek otomobilleri ve esas itibariyle insan taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu taşıtlar (87.02 pozisyonuna girenler hariç) (steyşın vagonlar ve yarış arabaları dahil) [Yalnız binek otomobilleri, steyşın vagonlar, yarış arabaları, arazi taşıtları vb., (Para arabaları dahil), motorlu karavanlar, elektrik, gaz, güneş enerjili vb. motorlu taşıtlar.] [Ambulanslar, mahkûm taşımaya mahsus arabalar, cenaze arabaları, itfaiye öncü arabaları gibi özel amaçla yapılmış motorlu taşıtlar, özellikle kar üzerinde hareket etmek için dizayn edilmiş sıkıştırma ateşlemeli içten yanmalı pistonlu motorlu olanlar (dizel veya yarı dizel) veya kıvılcım ateşlemeli içten yanmalı pistonlu motorlu taşıtlar, diğerleri (Golf arabaları vb. taşıtlar) hariç] - Yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi (Yolcu taşıma kapasitesi sürücü dâhil toplam yolcu sayısının 70 kilogramla çarpılması suretiyle hesaplanır. Bu hesaplamada koltuk olmasa dahi, koltuk montajı için bulunan sabit tertibatlar da koltuk olarak dikkate alınır) istiap haddinin (bir aracın güvenle taşıyabileceği sürücü ve yolcu dâhil toplam yük ağırlığı) %50'sinin altında olan motorlu araçlardan (bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilenler, binek otomobilleri, steyşın vagonlar, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç) İstiap haddi 850 kilogramı geçmeyip motor silindir hacmi 2000 cm³'ün altında olanlar 15 İstiap haddi 850 kilogramı geçip motor silindir hacmi 2800 cm³'ün altında olanlar 15 Sadece elektrik motorlu olanlar 10 - Sürücü dahil 9 kişilik oturma yeri olanlardan Motor silindir hacmi 3200 cm³'ü geçmeyenler 15 Sadece elektrik motorlu olanlar 10 - Diğerleri Motor silindir hacmi 1600 cm3'ü geçmeyenler 45 Motor silindir hacmi 1600 cm3'ü geçen fakat 2000 cm3'ü geçmeyenler 90 Motor silindir hacmi 2000 cm3'ü geçenler 145 Sadece elektrik motorlu olanlar Motor gücü 85 kw 'ı geçmeyenler 3 Motor gücü 85 kw'ı geçen fakat 120 kw'ı geçmeyenler 7 Motor gücü 120 kw'ı geçenler 15" şeklinde belirlenmiştir. Buna göre, tarife pozisyonunda "Binek otomobilleri ve esas itibariyle insan taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu taşıtlar - Sürücü dahil 9 kişilik oturma yeri olanlardan - Motor silindir hacmi 3200 cm³'ü geçmeyenler"in ilk iktisap kapsamında teslimlerinde özel tüketim vergisi oranı %15 olarak uygulanacaktır. Bu tarife pozisyonu kapsamındaki, oturma yeri sürücü dahil 9 kişiden az olan araçlar ise tarife pozisyonunda "Diğerleri" grubu kapsamında değerlendirilmek suretiyle vergilendirilecektir. Oturma yeri fiziken 9 kişiden az olmakla birlikte,

7 Motorlu Araçlar ve Römorkları Tip Onayı Yönetmeliği gereği sürücüsü dahil 9 kişilik araç sayılması ve uygunluk belgesinde de oturma yeri sayısının 9 kişi olarak yer alması bu yönde işlem tesisine engel teşkil etmeyecektir. Bu açıklamalar çerçevesinde, özelge talep formunuzda bahsi geçen... model aracın fiziki olarak 7+1 koltuk takılı ve 1 adet açık koltuk bağlantı noktası bulunan versiyonu ÖTV uygulaması bakımından tarife pozisyonunun "Diğerleri" grubunda değerlendirilecek ve ilk iktisap kapsamında teslimlerinde uygulanacak özel tüketim vergisi; motor silindir hacmi 1600 cm³'e kadar olanlarda %45, cm³ arasında olanlarda %90, 2000 cm³'ü geçenler de ise %145 olacaktır.

8 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü Sayı : ÖTV /05/2014 Konu : Çift kabin kamyonetin kasa kısmının kabinle kapatılarak tadil edilmesinin ÖTV farkı oluşturup oluşturmayacağı İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, 6/12/2011 tarihinde ilk iktisabı yapılan... marka tipi (4x4) çift kabin açık kasa kamyonet üzerine 19/6/2013 tarihinde fiber kasa montajı yapıldığından bahisle, bu işleme ilişkin ek ÖTV beyanı ve ödemesi yapılmasının gerekip gerekmediği hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır. Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunun (1/1-b) maddesi ile Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabı bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi tutulmuş olup; Kanunun (2/1) maddesinde "ilk iktisap" ifadesi, (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini, müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil edilmiş olsa dahi 4077 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade edilenler de dahil motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesi olarak, "motorlu araç ticareti yapanlar" ifadesi ise (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olanları imal, inşa veya ithal edenler, fabrika, ana bayi, bölge bayii, bayi, yetkili satıcı ve acenteler ile Maliye Bakanlığınca bu nitelikte oldukları tespit edilenler olarak tanımlanmıştır. Mezkûr Kanunun (15/2-b) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların, ilk iktisap tarihinden itibaren beş yıl içinde (Otobüs ve midibüs hariç), veya ("Diğerleri" grubu hariç) tarife pozisyonlarında yer alan mallara dönüştürülmesi halinde, daha önce ödenen vergi mahsup edilmek suretiyle bu malların ilk iktisabındaki matrah esas alınarak değişiklik uyarınca adına kayıt ve tescil işlemi yapılandan, değişikliğin kayıt ve tescili tarihinde dönüştürülen mallar için geçerli olan oran üzerinden, bu tarihte ÖTV alınacağı hükme bağlanmış olup, bu düzenleme ile ilgili açıklamalara 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin ( ) bölümünde yapılmıştır. Ayrıca, aynı Kanunun (1/2) maddesinde, ÖTV kapsamına giren malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu hüküm altına alınmış olup, bir malın Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon numarasının belirlenmesi konusunda tek yetkili kurum Gümrük ve Ticaret Bakanlığı'dır. Öte yandan, yükümlülerin konuya ilişkin 10 Seri No.lu Gümrük Genel Tebliği (Tarife) uyarınca Bağlayıcı Tarife Bilgisi veya 11 Seri No.lu Gümrük Genel Tebliği (Tarife) uyarınca Tarife Bilgisi talepleri Gümrük ve Ticaret Bölge Müdürlüklerince sonuçlandırılmaktadır. Öte yandan; - 27/7/2005 tarih ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 8 Seri No.lu Gümrük Genel Tebliği (Tarife Sınıflandırma Kararları)'nda; 1+1, 1+3, 1+4 veya 1+7 koltuklu, şoför ve öndeki yolcunun arkasındaki kısımda

9 emniyet kemerleri veya emniyet kemeri montajı için tertibat, koltuk ve emniyet ekipmanı montajı için sabit tertibat, aracın iç kısmının her tarafında, araçların yolcu bölümlerinde yer alan konfor özellikleri ve iç döşemeleri (örneğin yer kaplamaları, havalandırma, iç aydınlatma, küllükler), iki yan panel boyunca arka camları bulunan (en arkada yük bölümünün sağ ve sol taraflarında cam bulunsun bulunmasın); şoför ve öndeki yolcuların bölümü ile insan veya eşya taşınması için kullanılan arka bölüm arasında sabit bir panel veya bariyer bulunmayan kapalı kasa motorlu taşıtların tarife pozisyonunda sınıflandırıldığı, - 6/2/2010 tarih ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 2 Seri No.lu Gümrük Genel Tebliği (Gümrük Tarife Cetveli Açıklama Notları) eki Gümrük Tarife Cetveli Açıklama Notlarının tarife pozisyonuna ilişkin "Binek otomobilleri ve esas itibariyle insan taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu taşıtlar (87.02 pozisyonuna girenler hariç) (steyşın vagonlar ve yarış arabaları dahil)" başlıklı bölümünde; "bu pozisyonun hem insan hem de eşya taşıyabilen motorlu araçlar gibi çok amaçlı araçları' kapsadığı, bu tür araçların genellikle birden fazla koltuk sırasına sahip olduğu ve biri insan taşınmasına mahsus kapalı bir kabin ve eşya taşımasına mahsus açık veya kapalı bir alan olmak üzere iki ayrı alandan meydana geldiği, bununla birlikte, bu tür araçların ikiden fazla aksı olması veya eşya taşımaya mahsus alandaki azami dahili taban uzunluğunun aracın dingiller arası mesafenin %50'sinden daha fazla olması halinde tarife pozisyonunda sınıflandırıldığı, belirtilmektedir. Bunun yanı sıra, konuyla ilgili olarak görüşüne başvurulan Gümrük ve Ticaret Bakanlığı Gümrükler Genel Müdürlüğünden alınan cevabi yazıda da; "Bilindiği üzere, tarihli, sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Gümrük Genel tebliğinin (Gümrük Tarife Cetveli Açıklama Notları) (Seri No:2) "Binek otomobilleri ve esas itibariyle insan taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu taşıtlar"ın sınıflandığı tarife pozisyonuna ilişkin bölümünde "hem insan hem eşya taşıyabilen çok amaçlı motorlu araçlar"a ilişkin açıklamalar yer almaktadır. Söz konusu açıklamalar altında "Kamyonet" türü çok amaçlı motorlu taşıtlar için, "Bu tür araçlar genellikle birden fazla koltuk sırasına sahiptirler ve biri insan taşınmasına mahsus kapalı bir kabin ve eşya taşınmasına mahsus açık veya kapalı bir alan olmak üzere iki ayrı alandan meydana gelirler. Bununla birlikte, bu tür araçların ikiden fazla aksı olması veya eşya taşımaya mahsus alandaki azami dahili taban uzunluğunun aracın dingiller arası mesafenin %50'sinden daha fazla olması halinde pozisyonunda sınıflandırılırlar." hükmü yer almaktadır. Bu mevzuat hükümleri çerçevesinde, yazınız konusu aracın kapalı kasa kamyonete dönüştürülmesi halinde GTİP'inin değişip değişmeyeceğinin belirlenmesi için öncelikle açık kasalı haline yönelik bir tarife tespiti yapılması gerekmekte, bununla birlikte yazınız eki dokümanlar içerisinde yukarıdaki uzunluk kriterinin tespitine yönelik bir bilgi yer almadığından aracın açık kasalı haline yönelik bir tarife tespiti yapılması mümkün bulunmamaktadır. Diğer taraftan, bahsi geçen uzunluk kriterinin uygulanması sonucu tarife pozisyonunda yer alan açık kasa bir kamyonetin, kapalı kasa bir kamyonet haline getirilmesi sınıflandırmayı etkilememekte, bununla birlikte, tarife pozisyonunda yer alan açık kasa bir kamyonetin kapalı kasa kamyonete dönüştürülmesinde tarife pozisyonunun değişmemesi için kapatılan bölümün yolcu taşınamayacak ve yolcuya yönelik konfor özellikleri (koltuk, emniyet kemeri, klima vb.) içermeyecek şekilde kapalı kasa kamyonet haline getirilmesi ve yapılan tadilat işlemi sonucu yukarıda belirtilen uzunluk kriterinin halen sağlanıyor olması gerekmektedir." görüşüne yer verilmiştir. Buna göre, ilgide kayıtlı özelge talep formunuzda bahsi geçen aracın, kasa kısmına yapılan tadilat neticesinde tarife pozisyonuna yönelik olarak yukarıda yer verilen özelliklerden birine veya birkaçına sahip olması halinde bu tarife pozisyonu, aksi halde tarife pozisyonu kapsamında değerlendirilerek vergilendirilmesi gerekmektedir. Dolayısıyla, aracın tarife pozisyonu kapsamında olması durumunda, söz konusu tadilat nedeniyle 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (15/2-b) maddesi kapsamında ek ÖTV beyanı ve ödemesi aranmayacaktır.

10 KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) Sayı : [2012/ /20]-62 22/04/2014 Konu : I sayılı listenin B cetvelinde yer alan yağların ihraç edilmek üzere yurt içi ve yurt dışı alımlarında ÖTV uygulaması İlgide kayıtlı özelge talebinizin incelenmesinden; ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan G.T.İ.P. numaralı "Elektrik İzolasyonuna Mahsus Yağlar" ile G.T.İ.P. numaralı "Diğerleri" isimli malların; - yurt içinden satın alınmak suretiyle imal ettiğiniz trafonun yanında farklı bir mal olarak, ayrı bir fatura ve Gümrük Çıkış Beyannamesi (GÇB) ile ihraç edilmesi halinde ÖTV Kanununun 8/2 nci maddesi hükmünden yararlanılıp yararlanılamayacağı, - gerek yurt içinden satın alınmak gerekse ithal edilmek suretiyle imal ettiğiniz trafonun içerisine koyularak ayrı bir fatura ve GÇB ya da aynı GÇB'nin farklı kalemleri ile ihraç edilmesi halinde ÖTV Kanununun 8/2 nci maddesi hükmünden yararlanılıp yararlanılamayacağı ve ÖTV yükümlülüğünün doğup doğmayacağı, - ithal edilmek suretiyle imal ettiğiniz trafonun yanında farklı bir mal olarak, ayrı bir fatura ve GÇB ile ihraç edilmesi halinde ÖTV yükümlülüğünün doğup doğmayacağı, hususlarında tereddüte düşüldüğü belirtilerek, bu hususlarda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde bu Kanuna ekli (I) sayılı listede yer alan malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi tutulacağı hükme bağlanmıştır. Aynı Kanunun 2 nci maddesinde teslim ve teslim sayılan haller tanımlanmış, 3 üncü maddesinde ise (I) sayılı listede yer alan mallar için vergiyi doğuran olayın, yurt içi teslimlerde veya teslim sayılan hallerde meydana geleceği hüküm altına alınmıştır. Söz konusu madde hükümleri çerçevesinde ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listedeki malların ithali ÖTV'nin konusuna girmediğinden, vergiyi doğuran olay bu malların ithali aşamasında değil ithalatçıları tarafından yurt içinde yapılan teslimlerinde meydana gelmektedir. Diğer taraftan ÖTV Kanununun 5 inci maddesinde ihracat istisnası hükmü düzenlenmiş olup, yurt dışındaki müşterilere teslim edilen ve Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkan mallar ÖTV' den istisna edilmiştir. Uygulamanın usul ve esaslarına yönelik açıklamalar 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (5.) bölümünde yer almaktadır.

11 Ayrıca ÖTV Kanununun 8/2 nci maddesi gereği ihraç edilmek şartıyla ihracatçılara teslim edilen mallara ait ÖTV, mükelleflerce ihracatçılardan tahsil edilmemesi şartıyla, bu mükelleflerin talebi üzerine vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunmakta, söz konusu malların ihracatçıya teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren üç ay içinde ihraç edilmesi halinde ise tecil edilen vergi terkin edilmektedir. Uygulamanın usul ve esaslarına yönelik açıklamalar 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (9.1.2.) bölümünde yer almaktadır. Öte yandan ÖTV Kanununun 16/4 üncü maddesi hükmünce (I) sayılı listedeki malların ithalinde ödenecek ÖTV'ye karşılık olmak üzere türü, tutarı ve çözümüne ilişkin usul ve esasları Maliye Bakanlığınca belirlenmek suretiyle teminat alınmaktadır. Teminatın alımı ve çözümüne ilişkin usul ve esaslara yönelik açıklamalar bu maddenin verdiği yetkiye istinaden genel olarak 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 21, 24 ve 27 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğleri ile değişik (16.3.) ve bu Tebliğe 9 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ile eklenen 25 ve 26 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğleri ile değişik (16.4.) bölümünde yer almaktadır. Yukarıda yer alan düzenlemeler çerçevesinde, firmanızca yurt içinden satın alınarak imal ettiğiniz trafonun yanında herhangi bir işleme tabi tutulmaksızın farklı bir mal olarak ayrı bir fatura ve GÇB düzenlenmek suretiyle ihraç edilen ve G.T.İ.P. numaralı mallar için, uygulama usul ve esaslarına uyulması şartıyla ÖTV Kanununun 8/2 nci maddesi kapsamında işlem yapılması mümkün bulunmaktadır. Bununla birlikte firmanızca yurt içinden satın alınarak imal ettiğiniz trafonun içerisine konulan söz konusu mallar için; ayrı bir fatura ve GÇB'nin düzenlenebilmesi ya da aynı GÇB'de bahse konu malların G.T.İ.P. numaralarının ayrı ayrı belirtilebilmesi suretiyle ihracat yapılabilmesinin mümkün olması halinde, uygulama usul ve esaslarına uyulması şartıyla ÖTV Kanununun 8/2 nci maddesi kapsamında işlem yapılması da mümkün olabilecektir. Ancak imal ettiğiniz trafonun içerisine konulan bahsi geçen mallar için, sadece trafonun G.T.İ.P. numarası ile ihracat yapılabilmesi mümkün ise, ihraç edilen malın trafo olduğu hususu göz önüne alındığında, ÖTV Kanununun 8/2 nci maddesi kapsamında işlem yapılması söz konusu olmayacaktır. Öte yandan sözü edilen malların, firmanızca ithal edilmek suretiyle imal ettiğiniz trafonun yanında farklı bir mal olarak, ayrı bir fatura ve GÇB ile ihraç edilmesi halinde, bu malların ithalat ve ihracat işlemlerine ilişkin ÖTV yükümlülüklerin yerine getirilmesi gerektiği tabiidir. Ayrıca bahsi geçen malların, firmanızca ithal edilmek suretiyle ihraç edilecek trafonun içerisine yurtiçinde konulması halinde, bu işlem sırasında teslim sayılan haller kapsamında vergiyi doğuran olay meydana gelecektir. Bu durumda söz konusu teslime ilişkin ÖTV'nin ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir.

12 KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü Sayı : [1-2014/31]-63 22/04/2014 Konu : ÖTV Kanununa ekli IV sayılı listede yer kozmetik ürünlerin fason olarak başka bir firmaya yaptırılarak tesliminin ÖTV'ye tabi olup olmadığı hakkında. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzla, şirketiniz tarafından Kanuna ekli (IV) sayılı listede yer alan bazı kozmetik ürünlerinin hammaddesinin şirketinizce temin edilmek suretiyle fason olarak başka bir şirkete imalatının yaptırıldığından bahisle, bu kapsamda şirketiniz adına imal edilen ürünlerin, fason şirket tarafından şirketinize tesliminin ÖTV'ye tabi olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır. Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci maddesine göre, Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal edenler tarafından teslimi, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabı, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olmayanlar ile (III) ve (IV) sayılı listelerdeki malların ithalatı veya imal ya da inşa edenler tarafından teslimi, (I), (II) ve (IV) sayılı listelerdeki mallar ile (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olmayanların özel tüketim vergisi uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı bir defaya mahsus olmak üzere özel tüketim vergisine tabi bulunmaktadır. Dolayısıyla, mezkur Kanunun 1 inci maddesi gereğince, ÖTV kapsamı, Kanuna ekli listelerde yer alan mallarla sınırlandırılmış olup, bahse konu listelere göre hizmetler ÖTV'nin konusu kapsamına girmemektedir. Öte yandan, aynı Kanunun 4/1-a maddesinde, Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki mallar bakımından ÖTV mükellefinin bu listedeki malları imal, inşa veya ithal edenler olduğu; 12/1 inci maddesinde ise Kanuna ekli listelerde yer alan mallardan karşılarında belirlenin tutar ve oranlarda ÖTV alınacağı hükme bağlanmıştır. Buna göre, ÖTV Kanununa ekli (IV) sayılı listede yer alan bazı grup kozmetik ürünlerinin imalatına ilişkin olarak, hammaddesi şirketinizce temin edilmek suretiyle başka bir firmadan/mükelleften alınan fason imalat hizmeti ÖTV'nin konusuna girmemektedir. Bu durumda, fason imalatı yaptırılan mezkur Kanuna ekli (IV) sayılı liste kapsamındaki kozmetik ürünlerin şirketinizce tesliminin ÖTV'ye tabi olacağı açıktır. Öte yandan, şirketiniz adına üretildiği belirtilen söz konusu ürünlerin, hammaddesi dahil tamamen fason üretici firmalar tarafından imal edilmesi durumunda, imalatçı tarafından söz konusu kozmetik ürünlerinin şirketinize teslimi genel hükümler çerçevesinde ÖTV'ye tabi olacaktır.

13 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü Sayı : ÖTV /04/2014 Konu : Kapasite raporunun hammadde bölümünde bölümünde yer almayan bir malın üretimde kullanılması halinde 2012/3792 sayılı BKK 1.maddesi uyarınca iade talebinin yerine getirilmesi hakkında İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden; firmanızca üretilen G.T.İ.P. numarasında yer alan yağ ve gres çözücüler tank temizleyicisi imalinde hammadde olarak 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan G.T.İ.P. numaralı white spirit isimli malın yerine aynı cetvelde yer alan G.T.İ.P. numaralı ticari ismi sentetik tiner olan malın kullanıldığı belirtilerek, bağlı olduğunuz sanayi odasınca firmanız adına düzenlenen kapasite raporunun hammadde veya yardımcı maddeler kısmında yer almayan sentetik tiner için ödenen ÖTV'nin 8/10/2012 tarih ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 1 inci maddesi uygulaması kapsamında yine bağlı olduğunuz sanayi odasınca düzenlenecek ekspertiz raporuna istinaden iade edilip edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmıştır. ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, imalatçılar tarafından imalatta kullanılmaları halinde vergi tutarlarının indirimli uygulanmasına yönelik 8/10/2012 tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı 9/10/2012 tarihli ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Söz konusu Kararname ile ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, alıcı imalatçılar (sanayi sicil belgeli imalatçılar) tarafından imalatta kullanılmaları halinde vergi tutarlarının iade yöntemi ile indirimli uygulanması sağlanmıştır. Bahse konu Kararname eki Kararın 1 inci maddesinde, ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde imalatçılar tarafından kullanılması halinde, imalatta kullanılan mallar için bahse konu maddede G.T.İ.P. numaraları itibariyle karşılarında gösterilen oran ile daha önce uygulanan vergi tutarının çarpılması suretiyle hesaplanan vergi tutarlarının uygulanacağı öngörülmüştür. Ayrıca söz konusu maddenin 2 numaralı fıkrasında 4/12/2003 tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanununun 2 nci maddesinde yer alan madeni yağ tanımına giren mallar ile bu kapsamda kullanılan diğer malların imal edilmesi halinde bu kapsamdaki imalatlar için Kararname eki Kararın 1 inci maddesi hükmünün uygulanmayacağı belirtilmiştir.

14 Bahsi geçen Kararnamenin 1 inci maddesi uygulaması kapsamında indirimli vergi uygulamalarından kaynaklanan vergi farklılaştırmalarının alıcılara (sanayi sicil belgeli imalatçılara) iade yöntemi ile uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar 11/10/2012 tarihli ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 25 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 1 ve 4 üncü bölümlerinde yer verilmiştir. 25 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 4 üncü bölümünde yer alan açıklamalara göre, bu Tebliğ kapsamında nakden veya mahsuben iade talepleri, iade talebine ilişkin KDV (KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir veya Kurumlar Vergisi) yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilecek bir dilekçe ile yapılacaktır. Sanayi sicil belgesi imalatçıların söz konusu dilekçe ekine iade talep edenin sanayi sicil belgesinin aslı veya noter onaylı örneğini, iadeye konu ÖTV'leri içeren malların alımlarına ilişkin fatura ve benzeri belgelerin listesini, imal edilen mallarda ne kadar iadeye konu ÖTV'ye tabi mal kullanılması gerektiğine ve zayi miktarına ilişkin sanayi odası bulunan illerde sanayi odalarından, sanayi odası bulunmayan illerde sanayi ve ticaret odalarından alınan ekspertiz raporlarını, ekspertiz raporlarına göre imalatta kullanılan miktarın uygunluğuna dair hesaplamaları içeren tabloyu ve Tebliğin (4.1.2) bölümünde sayılan diğer belgeleri eklemesi gerekmektedir. Söz konusu Tebliğde sanayi sicil belgesini haiz imalatçılara nakden veya mahsuben yapılacak iade işlemlerinde aranan belgeler arasında yer alan ekspertiz raporlarının kapasite raporlarına uygun olarak düzenlenmesi gerektiğine ilişkin herhangi bir açıklamaya yer verilmemiştir. Bununla birlikte konu hakkında Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği ile yapılan yazışma sonucu alınan cevabi yazıda;...sanayi Odası tarafından firmanız adına düzenlenmiş ve Birliklerince...tarih ve... numara ile onaylanmış olan kapasite raporunun incelenmesi neticesinde, bu raporda yağ ve gres çözücüler tank temizleyicisi imalatında hammadde olarak white spirit isimli malın ürün formülasyonunda bulunmasına karşın sentetik tiner isimli malın ürün formülasyonunda bulunmadığının tespit edildiği, 5174 sayılı Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği ile Odalar ve Borsalar Kanununa göre ekspertiz raporlarını düzenleme yetkisinin Odalara ait olduğu ancak Odalarca düzenlenen ekspertiz raporlarının yine Odalarca düzenlenen ve Birliklerince onaylanan kapasite raporları ile uyumlu olması gerektiği ifade edilmiştir. Bu bağlamda, firmanız adına düzenlenen kapasite raporunun hammadde veya yardımcı madde bölümünde yer almamasına rağmen özelge talep formunuzda yağ ve gres çözücüler tank temizleyicisi imalatında white spirit yerine kullanıldığı ekspertiz raporu ile belgelendirileceği ifade edilen sentetik tiner için ödenen ÖTV'nin, 8/10/2012 tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 nci maddesi uygulaması kapsamında iade edilmesi mümkün bulunmamaktadır.

15 İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü Sayı : /04/2014 Konu : G.T.İ.P. alt açılımı kapsamında yer alan tüm ürünlerin ÖTV'ye tabi olup olmadığı İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; 11/6/2013 tarihli ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 24/5/2013 tarihli ve 6487 sayılı "Bazı Kanunlar ile 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun"un 30 uncu maddesi ile Türk Gümrük Tarife Cetvelinin alt pozisyonunda yer alan "Ağırlık itibariyle % 0,75'den az yağ içeren parafin" isimli malın kilogram başına 1,3007 TL ÖTV tutarıyla birlikte ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetveline eklendiği belirtilmekte ve firmanız tarafından üretilen G.T.İ.P. numaralı parafin isimli malın içerdiği yağ oranının farklılık gösterdiğinden bahisle bu mal dahil alt pozisyonunda yer alan tüm malların ÖTV'ye tabi olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde bu Kanuna ekli (I) sayılı listede yer alan malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi tutulacağı ve söz konusu Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde yer alan mallar olduğu hükmü düzenlenmiştir. Aynı Kanunun 2 nci maddesinde teslim ve teslim sayılan haller düzenlenmiş, 3 üncü maddesinde ise (I) sayılı listede yer alan mallar için vergiyi doğuran olayın, yurt içi teslimlerde veya teslim sayılan hallerde meydana geleceği hüküm altına alınmıştır. Bu hükümler çerçevesinde bir malın ÖTV'nin konusuna girebilmesi için bu Kanuna ekli listelerde yer alması gerekmektedir. Bu kapsamda ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listede Türk Gümrük Tarife Cetvelindeki; - fasıl numarasının (ilk iki rakam) yer alması halinde bu fasıla ait, - tarife pozisyon numarasının yer alması halinde (ilk dört rakam) bu tarife pozisyonuna ait, - tarife pozisyonu alt açılımı numarasının (ilk altı rakam) yer alması halinde bu alt açılıma ait, G.T.İ.P. numaraları dahilindeki tüm mallar ÖTV'nin konusuna girmektedir. Öte yandan 6487 sayılı "Bazı Kanunlar ile 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun"un 30 uncu maddesi ile Türk Gümrük Tarife Cetvelinin alt pozisyonunda yer alan "Ağırlık itibariyle % 0,75'den az yağ içeren parafin" isimli mal kilogram başına 1,3007 TL ÖTV tutarı ile ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetveline eklenmiştir.

16 Yukarıda yer alan düzenlemeler çerçevesinde firmanız tarafından üretildiği ifade edilen G.T.İ.P. numaralı "Sentetik parafin (molekül ağırlığı 460 veya daha fazla fakat 1560'ı geçmeyen)" isimli mal Türk Gümrük Tarife Cetvelinin tarife alt pozisyonunda tanımlanan mallar arasında yer aldığından ÖTV'ye tabi bulunmaktadır. BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü Sayı : [5-2014]-53 21/04/2014 Konu : İthali yapıldıktan sonra ihraç edilen mallara ait ödenen ÖTV'nin iadesi hakkında. İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketiniz tarafından telefonların yanı sıra bilimum telefon aksesuarları da ithal edildiği; ÖTV Kanununa ekli (IV) sayılı liste kapsamında olanların ithalinde ÖTV ve KDV'nin ödendiği ve ithal edilen ürünlerin distribütör firma aracılığıyla pazarlandığı; ancak sektördeki değişiklikler sebebiyle bazı ürünlerin henüz tüketiciye ulaşmadan, perakende satışı söz konusu olmadan, ambalajları açılmadan distribütörlerden geri alınarak yurtdışına gönderildiği belirtilerek, bu mallar için gümrükte ödenen ÖTV'nin iade konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi talep edilmiştir sayılı ÖTV Kanunun (1/1-c) maddesiyle Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki malların ithalatı veya imal ya da inşa edenler tarafından tesliminin bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi tutulduğu, (1/2) maddesinde de Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu hüküm altına alınmıştır. Ancak, aynı Kanunun (5/1) maddesinde, bu Kanuna ekli listelerdeki malların yurt dışındaki bir müşteriye teslim edilmesi ve teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olması kaydıyla ihracat teslimlerinin ÖTV'den istisna olduğu; (5/2) maddesinde ise, ihraç edilen malların alış faturaları ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan edilen özel tüketim vergisinin ihracatçıya iade edileceği, Maliye Bakanlığı'nın ihraç edilen mallara ait verginin iadesine ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır. Ayrıca mezkur Kanunun (5/2) maddesinin uygulamasına ilişkin olarak 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin "ÖTV Ödenerek Satın Alınan Malların İhracı" başlıklı (5.1.2.) bölümünde, ÖTV uygulanan malların

17 ihraç edilmesi halinde bu verginin iadesinin, sadece ÖTV mükelleflerinden satın alınan mallar için söz konusu olduğu, ÖTV uygulanan safhadan sonraki satıcılardan alınan malların ihraç edilmesi halinde, alış belgelerinde görünmeyen ve malın fiyatına dahil edilmiş olan ÖTV'nin iade edilmeyeceği, ÖTV ödenerek ithal edilen malların ithalatçısı tarafından ihraç edilmesi halinde, gümrüğe ödenen ÖTV'nin ithalatçı-ihracatçıya iade edilebileceği, ÖTV'yi gümrüğe ödeyen ithalatçıdan satın alınan malların ihraç edilmesi halinde ise ÖTV'nin iadesinin söz konusu olmayacağı belirtilmiştir. Bu çerçevede, ÖTV ödenerek ithal edilen malların ithalatçısı tarafından aynen (ithal edildiği gibi) ihraç edilmesi halinde, ithalde gümrüğe ödenen ÖTV'nin ithalatçı-ihracatçıya iade edilmesi mümkün bulunmaktadır. Ancak ÖTV ödenerek ithal edilen malların işlenerek, tadilat yapılarak veya imalat ya da sair sebeplerle kullanılarak ihraç edilmesi halinde, bu mallar için gümrüğe ödenen ÖTV'nin iadesi söz konusu olmayacaktır. Buna göre, Şirketiniz tarafından ÖTV'si ödenmek suretiyle ithal edilerek distribütör firmaya teslim edilen ve distribütör firma tarafından perakende satışı yapılmadan (ambalajları açılmadan) iade alınan malların işlenmeksizin, tadilat yapılmaksızın veya imalat ya da sair sebeplerle kullanılmaksızın, herhangi bir hasar, bozulma vb. olmaksızın, aynen ithal edildiği gibi ihraç edilmesi ve ihracatın Kanunun (5/1) maddesinde belirtilen şartlara uygun olarak yapılması durumunda, bu malların ithalinde ödenen ÖTV'nin bahse konu Genel Tebliğin (5.1.2.) bölümünde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde iadesi mümkün bulunmaktadır. Öte yandan, söz konusu malların ithalinde ödenen ÖTV'nin Şirketinizce gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınmış olması halinde, defter ve kayıtlarınızda bu tutar ile ilgili olarak gerekli düzeltmelerin yapılması gerektiği tabiidir. BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü Sayı : [5-2014]-54 21/04/2014 Konu : İthali yapıldıktan sonra kırılma, bozulma sebebiyle ihraç edilen veya imha edilen malların ÖTV iadesi. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizce yurt içinde satış amaçlı ÖTV ödenerek ithal edilen cihazların kırılma, bozulma sebebiyle yurtiçinde satışı gerçekleşmeden yurt dışına ihracatı veya imhası durumunda, söz konusu malların ithalinde ödenen ÖTV'nin iadesinin mümkün olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. Bilindiği üzere, 4760 sayılı ÖTV Kanununun (1/1-c) maddesinde, bu Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki malların ithalatı veya imal ya da inşa edenler tarafından tesliminin bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, vergiyi doğuran olayın ithalatta, 4458 sayılı Gümrük Kanununa göre gümrük yükümlülüğünün

18 doğması, ithalat vergilerine tâbi olmayan işlemlerde ise gümrük beyannamesinin tescili anında meydana geleceği hüküm altına alınmıştır. Ancak, aynı Kanunun (5/1) maddesinde, Kanuna ekli listelerdeki malların ihracat teslimleri, teslimin yurt dışındaki bir müşteriye yapılması ve teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olması şartlarıyla ÖTV'den istisna olduğu; (5/2) maddesinde de, ihraç edilen malların alış faturaları ve benzeri belgeleri üzerinde gösterilen ve beyan edilen özel tüketim vergisinin ihracatçıya iade edileceği, Maliye Bakanlığının, ihraç edilen mallara ait verginin iadesine ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır. Söz konusu yetkiye dayanılarak 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin "ÖTV Ödenerek Satın Alınan Malların İhracı" başlıklı (5.1.2.) bölümünde, ihraç edilen mallara ait alış faturaları veya benzeri belgelerde gösterilen ve beyan edilen ÖTV'nin ÖTV Kanununun (5/2) maddesi uyarınca ihracatçıya iade edilmesine ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir. Buna göre, ÖTV ödenerek ithal edilen malların ithalatçısı tarafından aynen ihraç edilmesi kaydıyla, ihraç edilen malın ithalinde gümrüğe ödenen ÖTV'nin ithalatçı-ihracatçıya bahse konu Genel Tebliğle belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde iade edilmesi mümkün bulunmaktadır. Ancak ÖTV ödenerek ithal edilen malların işlenerek, tadilat yapılarak veya imalat ya da sair sebeplerle kullanılarak veyahut niteliğinde meydana gelen değişme sonrasında ihraç edilmesi halinde, diğer bir ifade ile ithal edildiği haliyle aynen ihraç edilmemesi durumunda bu malların ihracına bağlı olarak, ithalde gümrüğe ödenen ÖTV'nin iadesi mümkün bulunmamaktadır. Diğer taraftan, ÖTV Kanununda, vergiyi doğuran olayın gerçekleştiği safhadan sonra, ÖTV'ye tabi malların kırılma, bozulma ve benzeri nedenlerle kullanılamaz hale gelmesi ve imha edilmesi nedeniyle, bu mallarla ilgili olarak ithalde veya yurtiçinde imalatçılardan temininde ödenen ÖTV'nin iade edilebileceğine yönelik herhangi bir düzenleme yer almamaktadır. Ayrıca, Kanunun (15/1) maddesi uyarınca, iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması, yersiz veya fazla ödenen verginin alıcıya iade edilmesi ve bu işlemlerin defter kayıtları, belgeler ile beyannamede gösterilmesi şartıyla Kanuna ekli (IV) sayılı liste kapsamındaki mallarla ilgili olarak malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi veya diğer nedenlerle matrahta değişiklik vuku bulduğu ya da yersiz veya fazla vergi hesaplandığı hallerde vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükelleflerin, bunlarla ilgili olarak borçlandıkları ya da ödedikleri vergiler için değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve meydana geldiği dönem içinde düzeltme yapabilmeleri, bu vergiden mahsup edebilmeleri ve iade talebinde bulunabilmeleri mümkün bulunmakta olup, gümrük idaresine ÖTV'si ödenerek ithal edilen malların imha edilmesi durumunun bu madde kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Bununla birlikte, firmanızca ithali yapılan söz konusu malların kırılma, bozulma ve benzeri nedenlerle yurt dışındaki satıcı firmaya iade edilmesi halinde, ithalde ödenen ÖTV'nin 4458 sayılı Gümrük Kanunu çerçevesinde düzeltilmesi ve tarafınıza iadesinin mümkün olup olmadığı hususunda Gümrük ve Ticaret Bakanlığı görüşüne de başvurulması uygun olacaktır.

19 ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü) Sayı : [ /2] /04/2014 Konu : ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan araçların tesliminde matrah. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan araç teslimlerinde ÖTV matrahını teşkil eden bedel hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun; - (1/1-b) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olanların ilk iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tâbi olduğu, - (3/a) maddesinde, vergiyi doğuran olayın, mal teslimi veya ilk iktisap hallerinde malın teslimi veya ilk iktisabı ile gerçekleşeceği, - (4/1-b) maddesinde, vergi mükellefinin, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olanlar için; motorlu araç ticareti yapanlar, kullanmak üzere ithal edenler veya müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler olduğu, - (11/3) maddesinde; Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar için verginin matrahının; bunların teslimi, ilk iktisabı ve ithalinde, hesaplanacak özel tüketim vergisi hariç, katma değer vergisi matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül edeceği, - (12/1) maddesinin 6487 sayılı Kanunla değiştirilmeden önceki halinde, ÖTV'nin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı, (II) sayılı listedeki mallardan alınacak verginin, mükellefin bu malı alış bedeli üzerinden, malın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az olamayacağı, ithalatçıların alış bedeli olarak, ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahının esas alınacağı, verginin alış bedeli üzerinden hesaplandığı durumlarda, mükellefin malı teslim tarihine kadar bu malı mükellefe teslim eden tarafından yüzde 10'a kadar yapılan indirimlerin alış bedelinden de indirileceği, - (12/1) maddesinin 11/6/2013 tarihinden itibaren yürürlüğe giren 6487 sayılı Kanunla değişik halinde ise, (II) sayılı listedeki mallardan alınacak verginin, mükellefin bu malı alış bedeli ile her halükarda bu malların imalatçısının satış bedeli veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahı üzerinden malın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az olamayacağı, verginin, mükellefin alış bedeli üzerinden hesaplandığı durumlarda, malı teslim tarihine kadar bu malı mükellefe teslim eden tarafından yüzde 10'a kadar yapılan indirimlerin alış bedelinden de indirilebileceği, ancak bu indirimler sonrası kalan tutarın, malın imalatçısının satış bedelinden veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahından düşük olamayacağı, hükümlerine yer verilmiştir.