Güncel Eleştiriler, Yargı Kararları, Muktezalar 12 Aralık 2013

Transkript

1 Güncel Eleştiriler, Yargı Kararları, Muktezalar 12 Aralık 2013

2 Dondurmayı üfleyerek yiyin. 11 Aralık

3 Vergi İncelemeleri Neden İncelemeye Seçilebilirsiniz? Merak BA/BS 666: Kara liste uygulaması Tek vergi numarası Elektronik beyanlar Elektronik veriler Elektronik fatura Elektronik muhasebe Eektronik haciz 11 Aralık

4 Vergi İncelemeleri İnceleme ortamı İnceleme birimleri birleştirildi ( ) Sürekli inceleme Deneyci yaklaşımlar Sektörel incelemeler Uluslararası düzenlemelere hakimiyet Uluslarasası mali kurumlar arası bilgi alışverişi 11 Aralık

5 Güncel Özelgeler-1 Konu Credite Note un KDV si Özeti Mali İdare, yurtdışı tedarikçi firmadan alınan credit note un, credit note için fatura düzenlenmesine gerek bulunmadığını, KDV ye tabi olmadığını, geldiği dönemde aynı tutarda KDV yi hem artı, hem eksi kaydetmenin yeterli olacağını ifade edilmiştir. Öte yandan, düzeltme sonucu "ilave edilecek KDV" satırında beyan edilen KDV tutarının indirim hesaplarına alınması mümkün bulunmaktadır. ( / 206) 5

6 Güncel Özelgeler-2 Konu Şirketin, yurtdışındaki ilişkili şirketinden faizsiz kredi kullanması Özeti KV yönünden: Bedelsiz kullanılan kaynak dolayısıyla dağıtılmış kar payı kabul edilecek bir tutar olmayacaktır. SS KDV: Yurt dışından bedelsiz olarak sağlanan kredilerde emsal faiz üzerinden SS KDV hesaplanması gerekir. ( /465) 6

7 Güncel Özelgeler-3 Konu Sermaye tamamlama fonunun veya ana merkez tarafından sağlanan karşılıksız nakdi desteğin vergisel boyutu Özeti Sermaye tamamlama fonu, alan kurumda gelir yazılır. ( /11) Yurt dışındaki ana firma tarafından Türkiye'deki firmanın faaliyetinin kesintiye uğramaması amacıyla aktarılan karşılıksız nakdi desteğin ilgili yılın kurum kazancı olarak değerlendirilmesi gerekmektedir. ( /21) Fonu ödeyen kurum gider veya maliyet yazamaz. ( /11) 7

8 Güncel Özelgeler-4 Konu KDV indirimi konuları Özeti Yurt dışında yapılan işlemler için yüklenilen KDV indirilemez. ( /694) Dönem geçtikten sonra gelen faturalarda yer alan KDV indirilemez. ( /827) SS ödenen KDV ancak vergiyi doğuran olayın meydana geldiği yılda indirilebilir. Af Kanunu kapsamında ödenen KDV indirilemez. ( /2646) 8

9 Güncel Özelgeler - 5 Yurt dışından alınan danışmanlık hizmetleri: Şirket için SM, kişi için ücret Önce tevkif et, sonra iade al Birden fazla teşebbüs için topla Birden fazla kişiyi topla Mukimlik belgesinin Aslı + tercümesi Noterce veya Türk Konsolosluğu nca onaylı örneği SS KDV de uygula 11 Aralık

10 Güncel Özelgeler - 6 Yurt dışındaki firmaya ödenen komisyon bedelleri stopaja tabi değil ama hizmetten Türkiye de yararlandığın için SS KDV yap. deniliyor. 11 Aralık

11 Güncel Özelgeler - 7 Serbest bölgede faaliyette bulunan şirketin yurt dışındaki firmalara yaptığı yazılım lisansları, teknik destek vb. ödemelerin SS KDV ye tabi olmayacağı yönünde mukteza ve yargı kararı 11 Aralık

12 Güncel Özelgeler - 8 Takdir komisyonuna sevk edilip, incelemeye devam edilemez, devreden KDV yi düşürücü tarhiyat takdir komisyon kararı ile olmaz 11 Aralık

13 Güncel Özelgeler - 9 İşyeri kira ödemelerinde banka dekontunun tevsik edici belge olarak kullanılıp kullanılmayacağı 11 Aralık

14 Güncel Özelgeler-10 Asıl borçlunun borcunu ödememesi dolayısıyla kefil olarak ödenen banka kredisinin gider olarak dikkate alınamayacağı 2012 yılında satış faturası düzenlenen malların 2013 yılında maliyetinin oluşması durumunda gelir olarak 2012 KV beyanında dikkate alınacağı 11 Aralık

15 Güncel Özelgeler-11 Yıllara sari inşaat işi kapsamında alınan makine ve teçhizat bedelinin vergi kesintisine tabi tutulması gerektiği Yabancı çalışan adına yapılan kira ödemesinden (çifte) tevkifat yapılması gereği Ev sahibine yapılan ödemeden Ücret olarak 11 Aralık

16 Güncel Özelgeler-12 Yurt dışından ithal edilen mallarla ilgili yurt dışı satıcı firma tarafından düzenlenen credit note ile ilgili KDV düzeltmesi 11 Aralık

17 Güncel Özelgeler-13 Yabancı müşterilerin talepleri doğrultusunda spor kulüplerinden kiralanacak localar için yapılan ödemelerin ilgili dönemde temsil ve ağırlama gideri olarak dikkate alınamayacağı 11 Aralık

18 Güncel Özelgeler-14 Performans artışı amacıyla personele yaptırılan tatil masraflarının doğrudan gider olarak indirim konusu yapılamayacağı ancak ücret olarak dolaylı dikkate alınacağı 11 Aralık

19 Güncel Özelgeler-15 Firmanın serbest bölgede bulunan şubesi tarafından yurt dışına verilen AR-GE mühendislik hizmetinin hizmet ihracı sayılarak KDV den istisna tutulması ve yüklenen KDV nin iadesinin mümkün olması Sermaye azaltımı suretiyle ortaklara dağıtılacak kaynakların her bir sermaye unsuru açısından kurumlar vergisi ve gelir vergisi karşısındaki durumunun ayrı ayrı, vergiliden vergisize doğru değerlendirileceği KV + Kar dağıtımı stopajı uygulanacaklar Kar dağıtımı stopajı uygulanacaklar Vergilenmeyecekler (nakdi sermayeler) 11 Aralık

20 Güncel Kararlar Anayasa Mahkemesi kararları Anayasa Mahkemesine giden konu VUK Mük. 49/b-3 maddesi Emlak Rayiç bedelini belirleyen takdir komisyonu kararına karşı mükellefin dava açamaması Karar Anayasa Mahkemesi, ilgili düzenlemeyi iptal etti. Emlak Vergisi Mükellefleri de, takdir komisyonu kararına karşı dava açabilecekler (AYM E.2011/38) 20

21 Güncel Kararlar Anayasa Mahkemesi Kararları Anayasa Mahkemesine Giden Konu Karar İdari Yargılama Usulü Kanunu nun 28/1 maddesinde yer alan Ancak, haciz ve ihtiyati haciz uygulamaları ile ilgili vergi davalarında vergi mahkemelerince verilen kararlar hakkında, bu kararların kesinleşmesinden sonra idarece işlem tesis edilir ibaresinin iptali istemi Hükmün iptaline karar verildi. (AYM, E. 2012/107) *Geçmişte haciz, ihtiyaci haciz hakkında mükellef lehine yürütmeyi durdurma, vergi mahkemesi kararına rağmen haciz kararı uygulanabiliyordu. İptal kararı ile bu uygulama sona erecek. 21

22 Güncel Kararlar Anayasa Mahkemesi Kararları Anayasa Mahkemesine giden konu İdari Yargılama Usulü Kanunu nun 28/4 fıkrasında yer alan kararı yerine getirmeyen kamu görevlisi aleyhine de tazminat davası açılabilir ibaresinin iptali istemi Karar İtiraz talebi, kamu görevlilerinin kararı uygulamamak konusunda seçimlik hakkı olmadığı gerekçesiyle reddedildi. (AYM, E.2012/22) 22

23 Güncel Kararlar Kamu Denetçisi (Ombusdman) Kararları Kamu Denetçisine Giden Konu Kamu Denetçisi Kararı 213 sayılı Vergi Usul Kanunu nun 359. maddesinde yer alan Kaçakçılık suçları, Ateşli Silahlar ve Bıçaklar ile Diğer Aletler Hakkında Yönetmeliğin 16. maddesinin (d) bendinde belirtilen her türlü kaçakçılık suçları ifadesi kapsamında değerlendirilmiş ve ilgilinin silah ruhsatını yenileme talebi reddedilmiştir. Taşıma ruhsatı isteyen ancak vergi cezası aldığı için ruhsat istemi reddedilen bir vatandaşın başvurusu üzerine, Kamu Başdenetçisi (Ombudsman), ilgili kanunda geçen ibarelerin vergi kaçırma fiilini kapsamadığı yönünde bir karar vermiştir. *Karar, vergi hukuku açışından bir ilk olup, tavsiye niteliğindedir. 23

24 Güncel Kararlar Danıştay Kararları Konu Yurtdışından kullanılan kredinin örtülü sermaye niteliğinde olduğu ve ödenen kur farkının gider yazılamayacağı iddiası Karar Kredi kullanılan kurum, ilişkili şirket olmadığı için kullanılan kredi örtülü sermaye değildir. Kullanılan kredi nedeniyle ödenen kur farkı da şirketin gideridir (Danıştay 4. Dairesi E.2010/4090, K.2013/3557). 24

25 Güncel Kararlar Danıştay Kararları Konu Yatırım indiriminden yararlanılan kazançlar ile ilgili daha sonra kar dağıtımı yapıldığında, düşük oranlı gelir vergisi stopajına tabi tutulamayacağı iddiası Karar Karar 1: Danıştay 4. Dairesi 2013 tarihli kararı ile yatırım indirimi stopajının kar dağıtım stopajı niteliğinde olmadığına ve aradaki farkın iade edilemeyeceğine karar vermiştir. Karar 2: Danıştay 3. Dairesi tarafından verilen bir karar ise mükellef lehine, kar dağıtımı aşamasında düşük oranlı oranın uygulanacağı yönündedir. 25

26 Güncel Kararlar Danıştay Kararları Konu Yapılan KDV tarhiyatı ile ilgili uzlaşma sağlanırsa, devreden KDV nin de kullanılamayacağı iddiası Karar Uzlaşma sonucunda mükellefler uzlaşılan miktarı ödemeyi kabul ettiği gibi uzlaşılan miktar üzerinden beyan tablosunun düzenlenmesini de kabul etmiş sayılırlar. Bu nedenle uzlaşılan dönemde hem ödenecek verginin hem de sonraki döneme devreden indirilecek katma değer vergisinin çıkması mümkün değildir (Danıştay 9. Daire, tarihli, E.2008/2222, K.2011/9120 sayılı karar). 26

27 Güncel Kararlar Danıştay Kararları Konu Dava açma süresi içinde vergi idaresine başvurulmasının dava açma süresini durdurmayacağı gibi bu süreyi kesmeyeceği hakkında Karar İhbarnamede duyurulan vergi ve vergi ziyaı cezalarına karşı açılacak idari dava süresinin, ihbarnamenin tebliğ edildiği tarihe göre belirleneceği; dava açma süresi içinde vergi idaresine başvurulmasının dava açma süresini durdurmayacağı gibi bu süreyi kesmeyeceği, cezaların tebliğinden itibaren otuz gün olan dava açma süresi geçirildikten açılan davanın süresinde açılmadığı, bu nedenle davanın reddi gerektiği (DVDDGK, tarihli, E.2011/102, K.2013/21 sayılı kararı) 27

28 Güncel Kararlar Danıştay Kararları Zamanaşımı süresinin dolmasından önce yapılan cüz i tutardaki ödemelerin tahsil zamanaşımı süresini kesmediği (1 kuruşluk ödemeler) Ticari faaliyetin bir gereği olsa da, atıl kalan paranın bankaya tevdi edilmesinden elde edilen faiz, işyerinde yürütülen etkinlikten doğan bir kazanç değil, nakdi sermayenin getirisi olduğundan serbest bölgede yürütülen faaliyetten elde edilen vergiden müstesna bir kazanç olarak nitelendirilemez 28

29 Güncel Kararlar Vergi Mahkemesi Kararları Konu Ciro Primi faturası nedeniyle yüklenilen KDV nin iade hesabına dahil edilip edilemeyeceği konusu Karar Olumlu Vergi Mahkemesi Kararı: Ciro Priminin, asıl satış işlemi ile doğrudan bağlantılı olduğu, yasada döneminden sonra gelen fatura konusunda bir kısıtlama yapılmadığı, faturada yüklenilen KDV nin indirim konusu yapılabildiği gibi iade hesabına da dahil edilebileceği (İstanbul 6. ve 9. Vergi Mahkemeleri) Olumsuz Vergi Mahkemesi Kararı: Ciro priminin asıl satış işlemi ile doğrudan bağlantısının olmadığı ve ciro primi faturalarının döneminden sonra gelmesi nedeniyle iade hesabına konu edilemeyeceği (istanbul 3, 6 ve 7. Vergi Mahkemeleri) Not: İstanbul 6 VM nin kararı olumsuz iken, son verdiği karar olumludur. *Danıştay ın kararı bekleniyor. 29

30 Güncel Kararlar Vergi Mahkemesi Kararları Konu (-) eksi fark ihtilafı: Hesaplanan KDV nin, Yüklenilen KDV den yüksek olduğu dönemlerde iade doğmayacağı gibi, indirimli orana tabi işlemler nedeniyle oluşan (-) eksi farkların da aylar itibariyle hesaplanan KDV iade talebi miktarından tenzil edilmesi gerektiği iddiası ile yapılan KDV tarhiyatları Karar Olumlu Vergi Mahkemesi Kararı: teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen verginin, yıl sonunda iade edilmesi konusunda vergi dairesi bağlı yetki içinde bulunduğundan, kanunda verilen yetki aşılmak suretiyle kanuna aykırı olarak hakkın kullanımını ortadan kaldıran idari işlemde hukuka uyarlık bulunmamaktadır (Konya Vergi Mahkemesi) Olumsuz Vergi Mahkemesi Kararı: (-) farka denk gelen tutarın zaten indirim konusu yapıldığı gerekçesiyle, iade hesabından tenzil edilmesi hukuka uygundur (Balıkesir Vergi Mahkemesi) *Danıştay ın kararı bekleniyor 30

31 Güncel Kararlar Vergi Mahkemesi Kararları Konu İlaç Sektörü incelemeleri- Emsallinden yüksek bedelle hammadde satın alındığı iddiası ÖKD ye isabet eden KDV nin indirim konusu yapılamayacağı Karar Karar 1: Kurumlar vergisi ihtilafı ile ilgili verilen kararlar paralelinde, örtülü kazanç dağıtımı olmayan hallerde KDV hakkında tarhiyat yapılamaz yönündeki kararlar Karar 2: KDV Kanunu 30/d de indirim olarak kabul edilmeyenlerin kurumlar vergisine göre gider kabul edilmeyen giderler olduğu, madde metninde indirimlerden bahsedilmediği için ticari bilanço karı ve bunun üzerinden oluşturulan vergi matrahından indirimi yasaklanan işlemlere ait KDV lerin KDVK 30/d hükmü dışında kaldığı, bu nedenle KVK da düzenlenen durumun, örtülü kazanç dağıtımına ilişkin tutarların indirim konusu yapılamayacağı hususu olup giderlere ilişkin olmadığı, yorum yoluyla vergisel yükümlülüklerin genişletilemeyeceği *Danıştay ın kararları bekleniyor. 31

32 İSTATİSTİKLER 2012 Danıştay Dosya Sayıları (Vergi Davaları) 2011 Yılından Devir Yıl İçinde Açılan Yıl İçinde Sonuçlanan 2013 Yılına Devir Ort.Bekleme Süresi (Gün) 3.Daire Daire Daire Daire VDDK Toplam

33 İSTATİSTİKLER Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı nın 2012 Faaliyet Raporu verilerine göre AÇIKLAMA VM -DOSYA BİM - DOSYA DANIŞTAY-DOSYA TOPLAM 2011 den 2012 ye DEVREDEN YILI TOPLAM SONUÇLANAN e Devreden YILINDA SONUÇLANAN DAVALARIN TUTARLARI VE ORANLARI AÇIKLAMA TUTAR % ADET % Mükellef Aleyhine ,69 25, ,99 Mükellef Lehine ,47 74, ,01 TOPLAM , * 100 *2012 de sonuçlanan davalar bölümüne, aftan yararlanılan dosyalar dahil edilmemiştir. 33

34 İSTATİSTİKLER Gelir İdaresi Başkanlığı nın 2012 Faaliyet Raporu verilerine göre İL 2012 UZLAŞMA BAŞVURULARI Başvurulan Dosya Sayısı Uzlaşılan Dosya Sayısı Uzlaşma Oranı (%) ANKARA İSTANBUL BMVD TÜM İLLER TOPLAMI

35 İSTATİSTİKLER Gelir İdaresi Başkanlığı nın 2012 Faaliyet Raporu verilerine göre İL ANKARA İSTANBUL BMVD 2012 UZLAŞMA SONRASI ÖDENEN VERGİ VE CEZA Uzlaşma Konusu Vergi Uzlaşma Sonucu Vergi Uzlaşma Konusu Ceza Uzlaşma Sonucu Ceza TÜM İLLER TOPLAMI /12/

36 Beni sosyal medya hesaplarından takip edebilmeniz için.. 11 Aralık

37 Teşekkürler! 2012 Türkiye. Tüm hakları saklıdır. Bu belgede ibaresi, her bir üye şirketinin ayrı birer tüzel kişilik olduğu PricewaterhouseCoopers International Limited in bir üye şirketi olan Türkiye yi ifade etmektedir. Türkiye, Başaran Nas Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik A.Ş., Başaran Nas Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. ve PricewaterhouseCoopers Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti. ticari unvanları ile Türkiye'de kurulmuş tüzel kişiliklerden oluşan Türkiye organizasyonunu ifade ve temsil etmektedir.