Bazı Kamu Alacaklarının Yeniden Yapılandırılması

Transkript

1 Bazı Kamu Alacaklarının Yeniden Yapılandırılması

2 Orhan Baba pardon Maliye ne diyor, «hatasız kul olmaz» «hatasız mükellef olmaz» «seni kusurlarınla seviyorum» diyor, «sen velinimetsin, sen olmasan devlet olmaz,kutsalsın» diyor, kime «tabiyki mükelleflerine,taxpayerlara». Bizlere kırmızı gül uzatıyor, bizde alıp koklayacağız, borçlarımızı bu çok avantajlı ve kamuya borcu olan hemen herkesi kapsayan düzenlemeyle ödeyeceğiz, tertemiz olacağız

3 Dostlarından biri, Fransız kralı 15. Lui ye -Majesteleri, demiş. Akır vergisi almayı hiç düşündünüz mü? Hiç kimse budalalığı kabul etmeyeceğine göre, herkes böyle bir vergiyi seve seve öder. Kral, alaylı alaylı gülerek: -Gerçekten ilginç bir fikir, cevabını vermiş. Bu buluşunuza karşılık, sizi akıl vergisinden muaf tutuyorum.

4 Vergi afları, Anayasa da yerini bulan mali gücü, vergide adalet, genellik, vergilerin kanuniliği gibi ilkelerden de sapma anlamındadır. Bu ilkesel sapmaların tercih edilmesinin temel nedeni vergi aflarının uygulamada görülen faydalarıdır. Vergi aflarının faydaları aşağıdaki şekilde sayılabilir ; * Vergi gelirlerinde ani bir yükseliş sağlayabilir, * Vergi idaresi ve yargısı üzerindeki iş yükünü azaltarak tasarruf sağlayabilir, * Kayıtlı olmayan kişilerin sonraki aflarda daha iyi izlenmesi ve kayıtların tutulması yoluyla gönüllü uyumları artırılabilir, * Af, teşvik unsurlarıyla birlikte makul ve adaletli cezalardan oluşursa sonraki aflarda mükelleflerin sisteme alınması kolaylaşabilir, * Bir defaya mahsus olarak çıkarılan aftan sonra daha katı cezai yaptırımlarla donatılmış vergi afları, mükelleflerin vergi ödeme isteklerinde bir artışa yol açabilir, * Vergi afları kısa dönem gelirini arttırmak için kayıtlara geçmeyen önceki birçok mükellefi kayıt altına alarak devletin uzun dönem gelirini arttırabilir. Aslında AF Paternalist bir devlet refleksidir, vatandaşı için iyisini düşünen devlet davranışı..padişah-vezir-fakir

5 Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin 6736 sayılı Kanun 19/08/2016 tarihli ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanarak yürürlüğe girmiş bulunmaktadır. Anılan kanun vergi mükelleflerinin borçlarını kolayca ödemelerini temin edecek düzenlemelerin yanında, yargıya intikal eden vergi uyuşmazlıklarının çözümü konularında da önemli düzenlemeler yapmıştır. Keza Matrah artırımı sayesinde artırım yapılan yıllar için hiçbir koşulda vergi incelemesi yapılmayacağı hüküm altına alınmıştır. Kanundan yararlanmak için başvuruların en geç 31 Ekim 2016 tarihine kadar yapılması gerekmektedir. Bakanlar Kurulu süreyi tarihine uzatabilir.

6 İlk Günden İşe mi Başlanır? Dursun büyük paralar kazanmak hayali ile Amerika'ya gider. Bir kaç yıl sonra hakikatten de zengin olur. Bir gün memleketini arar ve Temel'i ister telefona. Dursun: Ula Temel ha puraya geleysun bak ben zengin oldum sen de olabilursun, taşi toprağu altun, heryer para, dolar. Eğilip yerdeki paralari toplasan dahi kazanırsun demiş. Temel bunu duyar duymaz ilk uçakla Amerika'ya gitmiş hava limanına indiğinde yerde duran 100 doları görmüş ve: Haydaaa demiş ula ilk günden işe mi başlanur... Siz ilk gün demeyin, son güne bırakmayın, kamuya borcu olanlar bir an evvel başvurup yararlanıp ödemeye başlasınlar

7 30/06/2016 tarihinden (bu tarih dahil) önceki dönemlere, beyana dayanan vergilerde bu tarihe kadar verilmesi gereken beyannamelere ilişkin, vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları Kanun kapsamındadır.

8

9 Kanun teklifinin ayrıca özel gerekçeleri de belirtilmiştir. Bunlar; Özel sektörün kamuya olan borç yükünün azaltılarak borçlara taksitle ödeme imkânı getirilmesi, İhtilafların sulh yoluyla sonlandırılması, Vergi incelemesinde olan konuların dava yoluna gidilmeksizin çözümlenmesi Vergilemede öngörülebilirliğin artırılarak geçmiş vergilendirme dönemleri ile ilgili olası risklerin ortadan kaldırılması, İşletme kayıtlarının fiili durumlarına uygun hale getirilerek kayıtlı ekonomiye geçişin teşvik edilmesi 6552 sayılı İş Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması ile Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına Dair Kanun kapsamında yapılandırılan alacakları, Kanunun Öngördüğü şartlar dâhilinde ödeyemeyen borçlulara yeniden bir hak verilerek kamu alacaklarının tasfiyesi, Bazı varlıkların milli ekonomiye kazandırılması.

10 KAPSAM VE TANIMLAR (Md. 1) MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI (Md. 5) KESİNLEŞMEMİŞ VEYA DAVA SAFHASINDA BULUNAN ALACAKLAR (Md. 3) KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR (Md. 2) İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER (Md. 4) İŞLETME KAYITLARININ DÜZELTİLMESİ (STOK, KASA vb.) (Md. 6) BAZI VARLIKLARIN MİLLİ EKONOMİYE KAZANDIRILMASI (Md. 7) SOSYAL GÜVENLİK KURUMU ALACAKLARINA İLİŞKİN DÜZENLEMELER (Md. 8,9) ORTAK HÜKÜMLER (Md. 10) YÜRÜRLÜLÜK, (Md. 13) YÜRÜTME (Md. 14)

11 2016 yılına ilişkin tahakkuk eden motorlu taşıtlar vergisinin ikinci taksiti Kanun kapsamı dışında tutulmuştur. Esasen bu verginin ödenme vadesi tarihidir. Bu tarih Pazar gününe denk geldiğinden 213 sayılı Vergi Usul Kanunu nun 18 nci maddesi gereğince pazartesi tarihine uzamaktadır. Yapılandırmaya konu olacak alacaklar esas itibarıyla 30/06/2016 tarihi dikkate alınarak belirlenmiştir. Böylece tarihinde meydana gelen üzücü darbe girişiminin ekonomi üzerinde meydana getirebileceği olumsuz etkilerin önlenmesi amaçlanmıştır. Daha önceki af kanunlarında en az üç veya altı ay öncesi af için belirlenen tarih olmaktaydı.

12 Yasa, 6736 sayılı Kanunun 1. maddesinde kapsama giren alacaklar, alacaklı idareler itibarıyla belirlenmiştir. Kanun kapsamında alacakları yeniden yapılandırılan idareler şunlardır; Maliye Bakanlığı, İl özel idareleri, Belediyeler (Büyükşehir belediyeleri dahil), Alacakların yapılandırılması Matrah ve Vergi Artırımı İşletme Kayıtlarının Düzeltilmesi Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması

13 Malumları olduğu üzere Maliye Bakanlığınca 2016 yılı için uygulanan gecikme faizi oranı aylık % 1, 40 olarak uygulanmaktadır. ÜFE oranı ise 2016 Temmuz ayı için 0.21 olarak açıklanmıştır. Dolayısıyla gecikmiş vergi borçları için daha düşük faiz oranı ile ödeme kolaylığı sağlanmıştır (Kredi alıp ödense dahi çok avantajlı) tarihinden önce kesinleşmiş ve ödemesi gecikmiş tüm vergi borçları buna göre yapılandırılabilecektir. Peşin ödeme halinde ise ÜFE oranın ayrıca ilave %50 oranında indirim vardır.

14 Yapılandırılan alacak tutarının, Kanunda öngörülen süre ve şekilde ödenmesi halinde; Vergi aslına ilişkin gecikme zammı, Gecikme faizi, Vergi aslına bağlı vergi cezaları ile bu cezalara uygulanan gecikme zamlarının tamamının, tahsilinden vazgeçilecektir.

15 a-) Vergi aslına bağlı olan vergi ziyaı cezasının tahsilinden vazgeçilmektedir b-) Vergi aslına Bağlı olmayan usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarının %50 si silinmektedir.

16

17 Yani a) Vergi aslının yarısını öde, üzerinden ÜFE ye göre gecikme hesaplayalım b) İlk derece red verdi ise borcun tamamını öde, üzerinden ÜFE ye göre gecikme hesaplayalım c) İlk derece kabul dediyse borcun %20 sini yatır, üzerinden ÜFE ye göre gecikme hesaplayalım d) Kısmen kabul kısmen red ise kabul %20 + ÜFE, red %100+ÜFE

18 Kanunun Kapsadığı Dönemlerle İlgili olup, tarhiyata ilişkin mahkemelerce verilecek taraflardan birine tebliğ edilen ve bu kanunun yayımlandığı tarihten önce (bu tarih dahil) kesinleşen yargı kararına istinaden vergi dairelerince mükellefe ödemeye yönelik tebligatın (Vergi Mahkemesi/Bölge İdare Mahkemesi/Danıştay kararına göre vergi/ceza ihbarnamesi) yapılmaması nedeniyle borcun vadesinin belirlenmediği alacaklar; Vergi/Gümrük vergisi aslının % 100 si Asla bağlı olan cezanın %0 Asla bağlı olmayan cezaların % 50 i Faiz, gecikme faizi ve gecikme zammı yerine TEFE/ÜFE esas alınarak hesaplanacak tutar, Ödenir.

19 Kanunun yayımlandığı tarih itibariyle Vergi Mahkemesinde dava açılmış ya da dava açma süresi henüz geçmemiş olan vergi ve cezalarda; Vergi/Gümrük vergisi aslının % 50 si Asla bağlı olmayan cezaların % 25 i Faiz, gecikme faizi ve gecikme zammı yerine TEFE/ÜFE esas alınarak hesaplanacak tutar, Ödenir.

20

21 Matrah ve vergi artırımında bulunan mükellefler için vergi incelemesinden muafiyet getirilmiştir Beyana dayanan gelir vergisi ve kurumlar vergileri için 2011 ila 2015 yıllarına ilişkin olarak kanunda gösterilen oranlarda matrah artırımında bulunulması alinde bu yıllar için hiçbir koşulda sonradan vergi incelemesi yapılmayacaktır. Artırılacak olan matrahlarda vergi oranı sabit % 20 olarak uygulanacaktır. Bununla birlikte ilgili yıllarda beyan ettikleri vergiyi zamanında ve dava açmadan ödeyen vergi mükellefleri için bu oran % 15 olarak uygulanacaktır.

22 Matrah ve vergi artırımı aşağıdaki beş vergi grubunda yapılabilecektir: Gelir Vergisi Kurumlar Vergisi Gelir Stopaj Vergisi Kurumlar Stopaj Vergisi Katma Değer Vergisi

23

24

25 Vergi tevkifatı yapmakla sorumlu olan mükellefler, yıllarında beyan ettikleri; a-ücret ödemeleri, b- Serbest meslek erbabına yapılan ödemeler, c- Kira ödemeleri, d- Yıllara sari inşaat ve onarım işlerine ilişkin ödemeler, e- Çiftçilere yapılan ödemeler, f- Vergiden muaf esnafa yapılan ödemeler, üzerinden yapılan tevkifatlar nedeniyle matrah ve vergi artırımında bulunulabilecektir. Matrah artırımı yapılması halinde vergi incelemesi ve tarhiyat yapılmayacaktır.

26

27 A- İŞLETMEDE YER ALDIĞI HALDE KAYITLARDA BULUNMAYANLAR Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri (adi, kollektif ve adi komandit şirketler dâhil) işletmelerinde mevcut olduğu halde kayıtlarında yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlarını bir envanter listesi ile vergi dairelerine bildirmek suretiyle defterlerine kayıt edebileceklerdir. Bu kıymetler, mükelleflerin kendilerince veya ilgili meslek kuruluşlarınca belirlenecek rayiç bedel üzerinden kayıtlara intikal ettirilecektir. Bu kıymetler için; a-teslimleri KDV genel oranına tabi makine, teçhizat ve demirbaşlar ile emtianın rayiç bedeli üzerinden % 10 b-teslimleri indirimli KDV oranına tabi makine, teçhizat ve demirbaşlar ile emtianın rayiç bedeli üzerinden ise tabi oldukları oranın yarısı, esas alınmak suretiyle KDV hesaplanacaktır. Hesaplanan KDV ayrı bir beyanname ile sorumlu sıfatıyla beyan edilerek beyanname verme süresi içinde ödenecektir.

28

29 B- KAYITLARDA YER ALDIĞI HALDE İŞLETMEDE BULUNMAYANLAR Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri (adi, kollektif ve adi komandit şirketler dâhil) kayıtlarında yer aldığı halde işletmelerinde mevcut olmayan emtialarını, aynı nev iden emtialara ilişkin tespit edilen gayrisafi kar oranını dikkate alarak fatura düzenlemek suretiyle kayıt ve beyanlarına intikal ettirebilirler. Kayıtlarda yer aldığı halde işletmelerde mevcut olmayan emtiaların kayda alınması işlemleri, normal satış işlemlerinden farklı değildir. Bu kapsamda düzenlenecek satış faturasında, emtianın tabi olduğu oranda KDV hesaplanacak ve ilgili dönem beyannamesine dahil edilecektir. Bu hükme göre ödenmesi gereken katma değer vergisi, ilk taksiti beyanname verme süresi içerisinde, izleyen taksitler beyanname verme süresini takip eden ikinci ve dördüncü ayda olmak üzere 3 eşit taksitte ödenecektir. Satış hasılatı yıllık gelir veya kurumlar vergisi matrahının hesaplanmasında da dikkate alınacaktır. Bu kapsamda düzenlenecek faturada yer alacak bedel, söz konusu emtia ile aynı nev iden olan emtiaların gayrisafi kar oranı dikkate alınarak tespit edilecektir. Gayrisafi kar oranının yasal kayıtlardan tespit edilemediği hallerde, mükelleflerin bağlı olduğu meslek odalarının belirleyeceği oranlar esas alınacaktır.

30

31

32 C-KAYITLARDA YER ALDIĞI HALDE İŞLETMEDE BULUNMAYAN KASA MEVCUTLARI Bu uygulamadan sadece bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabilecektir. Kurumlar vergisi mükellefleri, 31/12/2015 tarihli bilançolarında yer alan ancak işletmelerinde bulunmayan; Kasa mevcutlarını, İşletmenin esas faaliyet konusu dışındaki işlemleri dolayısıyla (ödünç verme ve benzer nedenlerle ortaya çıkan) ortaklarından alacaklı bulunduğu tutarlar, ortaklara borçlu bulunduğu tutarlar arasındaki net alacak tutarlarını, Bunlarla ilgili diğer hesaplarda yer alan işlemlerini, 30 Kasım 2016 tarihine kadar vergi dairelerine beyan etmek suretiyle kayıtlarını düzeltebileceklerdir. Mükellefler beyan edilecek tutarlar üzerinden %3 oranında vergi hesaplayacak ve beyanname verme süresi içinde ödeyeceklerdir. Beyan edilen tutarlar ve ödenen vergiler gider olarak dikkate alınmayacaktır. Beyan edilen tutarlar için tarhiyat yapılmayacaktır

33 STOK AFFI ĠLE ĠLGĠLĠ ÖRNEK - I (A) Ltd. ġti., stoklarında bulunan ancak kayıtlarında yer almayan (X) malına iliģkin envanter listesini hazırlamıģtır. Genel oranda katma değer vergisine tabi olan bu malın kendisi tarafından belirlenen rayiç bedeli liradır. ġirketin bu bildirimine iliģkin muhasebe kayıtları aģağıdaki Ģekilde olacaktır. / 153 TĠCARĠ MALLAR TL 191 ĠNDĠRĠLECEK KDV TL 525 KAYDA ALINAN EMTĠA KARġ TL (6736 Sayılı Kanunun 10 uncu maddesi) 360 ÖDENECEK VERGĠ VE FONLAR TL (Sorumlu sıfatı ile ödenecek KDV) / Bu malın satılması halinde kayıtlara intikal ettirilecek satıģ bedeli TL nın altında olamayacaktır. 33

34 STOK AFFI ĠLE ĠLGĠLĠ ÖRNEK - II (B) A.ġ. kayıtlarında yer almayan makine ve demirbaģlarını bildirmek istemektedir. Genel oranda katma değer vergisine tabi olan kıymetlerin mükellefçe belirlenen rayiç bedeli TL olup envantere alınmasına iliģkin muhasebe kayıtları aģağıdaki Ģekilde yapılacaktır. / 253 TESĠS MAKĠNA VE CĠHAZLAR TL 689 DĠĞER OLAĞANDIġI GĠD.VE ZAR TL 526 DEMĠRBAġ MAKĠNE VE TEÇHĠZAT TL ÖZEL KARġILIK HESABI (6736 sayılı Kanunun 10 uncu maddesi) 360 ÖDENECEK VERGĠ VE FONLAR TL 34 (Sorumlu sıfatıyla ödenecek KDV) /

35 STOK AFFI ĠLE ĠLGĠLĠ ÖRNEK - II (B) A.ġ., söz konusu makine ve demirbaģlarını 31/12/2016 tarihine kadar satmadığı takdirde 31/12/2016 tarihinde aģağıdaki muhasebe kaydını yapacaktır. / 526 DEMĠRBAġ MAKĠNE VE TEÇHĠZAT TL ÖZEL KARġILIK HESABI (6736 sayılı Kanunun 10 uncu maddesi) 257 BĠRĠKMĠġ AMORTĠSMANLAR TL / 35

36 STOK AFFI ĠLE ĠLGĠLĠ ÖRNEK - II (B) Anonim ġirketi, örneğimizdeki makine ve demirbaģlarını peģin olarak TL na satması halinde bu satıģa iliģkin yukarıdaki kayıtla birlikte yapılacak muhasebe kaydı aģağıdaki gibi olacaktır. / 100 KASA HESABI TL 257 BĠRĠKMĠġ AMORTĠSMANLAR TL 253 TESĠS MAKĠNE VE CĠHAZLAR TL 391 HESAPLANAN KDV TL 679 DĠĞER OLAĞANDIġI GELĠR VE KARLAR TL / Stok Affı kapsamında beyan edilen kıymetlerin rayiç bedelleri, 36 vergi numarasına yer verilmeksizin Muhtelif Satıcılar (6111 sayılı Kanunun 10 uncu maddesi kapsamında) kaydı düģülmek suretiyle beyanın yapıldığı döneme ait Ba formuna

37

38 STOK DÜZELTME OLANAĞI (STOK AFFI) 2) Kayıtlarda mevcut olduğu halde işletmede yer almayan mallar ile kasa mevcutları için düzeltme işlemleri yapma. Mükellefler, bu tür mallarla ilgili kanunun yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar (30 KASI 2016) şu işlemleri yapacaklar: Kayıtlarda yer alan maliyete, aynı türden mallara ilişkin cari yıl kayıtlarına göre tespit edilen gayrisafi kâr oranının uygulanması suretiyle bulunan tutarın eklenmesi yoluyla Muhtelif Alıcılar (6736 sayılı Kanunun 11/1 maddesi çerçevesinde düzenlenmiştir) yazılı fatura düzenlenecek. Düzenlenen fatura satış işlemi gibi kayda alınacak, malın tabi olduğu oranda KDV hesaplanacak ve beyannamesine dahil edilecek, satış hasılatı yıllık gelir ve kurumlar vergisi matrahının hesaplanmasında dikkate alınacak. 38

39 STOK AFFI İLE İLGİLİ ÖRNEK - III (Y) Limited Şirketi, kayıtlarında yer aldığı halde stoklarında mevcut olmayan emtialarını faturalandırarak kayıtlarını fiili duruma uygun hale getirmek istemektedir. Şirketin ticaretini yaptığı genel oranda KDV ne tabi olan (A) malının kayıtlarında bulunan ancak stoklarda yer almayan miktarı 20 ton olup kendi kayıtlarına göre bu malın birim maliyeti 15 TL/Kg ve gayri safi karlılık oranı ise %10 dur. (Y) Limited Şirketi bu mala ilişkin düzenleyeceği faturada TL satış bedeli ve TL KDV gösterecektir. Düzenlenen bu faturanın muhasebe kayıtlarına intikali aşağıdaki şekilde olacaktır. / 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİD. VE ZAR TL (Kanunen Kabul Edilmeyen Gider) 600 YURTİÇİ SATIŞLAR TL (6736 sayılı Kanunun 11/1 maddesi) 391 HESAPLANAN KDV TL / 39

40 STOK AFFI İLE İLGİLİ ÖRNEK - III Düzenlenen fatura nedeniyle Ticari Mallar hesabının düzeltilmesi. / 621 SATILAN TİCARİ MALLAR MALİYETİ TL 153 TİCARİ MALLAR TL / Bu kayıtta yer alan 689 numaralı hesap yerine gerçek duruma uygun olması halinde diğer hesaplardan; Kasa, Bankalar, Alınan Çekler, Alıcılar veya Alacak Senetleri hesaplarından biri kullanılabilecektir. Stok Affı kapsamında kayıtlarda yer aldığı halde işletmede mevcut olmayan emtia nedeniyle düzenlenen faturalar Bs formu ile bildirilmek zorundadır. Muhtelif Alıcılar (6736 sayılı Kanunun 11/1 maddesi çerçevesinde düzenlenmiştir) kaydı düşülmek suretiyle 40

41 KASA DÜZELTME OLANAĞI (KASA AFFI) Sadece Bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri, tarihi itibarıyla bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan Kasa Mevcutları ile Ortaklarından Alacaklı Bulunduğu Tutarlar İle Ortaklara Borçlu Bulunduğu Tutarlar Arasındaki Net Alacak Tutarlarını, kanunun yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar (30 KASIM 2016) vergi dairelerine beyan ederek kayıtlarını düzeltebilecekler. Ortaklarından alacaklı bulunduğu tutarlar ile ortaklara borçlu bulunduğu tutarlar arasındaki net alacak tutarlarının belirlenmesinde, tek düzen hesap planında yer alan 131. Ortaklardan Alacaklar ve 230. Ortaklardan Alacaklar toplamından 331. Ortaklara Borçlar ve 431. Ortaklara Borçlar toplamının çıkarılması sonucunda kalan net tutar dikkate alınacaktır. 41

42 KASA DÜZELTİLMESİ İLE İLGİLİ ÖRNEK (V) A.Ş. Kasada görülen ancak işletmede olamayan kasa mevcudundan kurtulmak için kasa düzeltme yoluna başvurmayı da düşünmektedir. Bu durumda işletmenin tarihli bilançosundaki kasa hesabında TL görülmekte birlikte gerçekte kasasında TL olduğu tespit edilirse düzeltme şu şekilde yapılacaktır: = TL düzeltmeye konu tutar olacaktır x % 3 = TL hesaplanacak ve bu tutar beyanname verme süresi içinde ödenirse 2006, 2007, 2008 ve 2009 yıllarına ait kasa incelemesi yapılmayacaktır. 42

43 KASA DÜZELTİLMESİ İLE İLGİLİ ÖRNEK Beyanla ilgili muhasebe kayıtları aşağıdaki şekilde olacaktır: Bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan kasa mevcutlarının, kasa hesabından düşülmesi: / 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE TL ZARARLAR (6736 sayılı Kanununun 11/2 Maddesi) 100 KASA TL / Verginin hesaplanması: / 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE TL ZARARLAR 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR TL / 43

44 KASA DÜZELTİLMESİ İLE İLGİLİ ÖRNEK Bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan kasa mevcutlarından kaynaklanan giderlerin nazım hesaplara (kanunen kabul edilmeyen gider olarak) kaydı: / 950 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN TL GİDERLER 951 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN TL GİDERLER ALACAKLI HESABI / 44

45 ORTAKLARDAN ALACAKLARIN DÜZELTİLMESİ İLE İLGİLİ ÖRNEK (C) A.Ş. nin 31/12/2015 tarihli bilançosunda bulunmakla birlikte işletme bakımından gerçekte olmayan ortaklardan alacak ve borç tutarları bilanço hesapları itibarıyla aşağıdaki gibidir Ortaklardan Alacaklar hesabı TL Ortaklardan Alacaklar hesabı TL Ortaklara Borçlar hesabı (85.000) TL Ortaklara Borçlar hesabı (60.000) TL Bu çerçevede: Beyan tutarı: [( )-( )=] TL olacaktır. Hesaplanan Vergi: ( x %3=) TL 45

46 ORTAKLARDAN ALACAKLARIN DÜZELTİLMESİ İLE İLGİLİ ÖRNEK Beyanla ilgili muhasebe kayıtları aşağıdaki şekilde olacaktır: Bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan ortaklardan alacakların düşülmesi: / 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE TL ZARARLAR (6736 sayılı Kanununun 11/2 Maddesi) 131 ORTAKLARDAN ALACAKLAR TL 230 ORTAKLARDAN ALACAKLAR TL / Verginin hesaplanması: / 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE TL ZARARLAR 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR TL / 46

47 ORTAKLARDAN ALACAKLARIN DÜZELTİLMESİ İLE İLGİLİ ÖRNEK Bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan ortaklardan alacaklardan kaynaklanan giderlerin nazım hesaplara (kanunen kabul edilmeyen gider olarak) kaydı: / 950 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN TL GİDERLER 951 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN TL GİDERLER ALACAKLI HESABI / 47

48 2016 yılına ilişkin olarak 30/06/2016 tarihinden (bu tarih dâhil) önce tahakkuk eden vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları Kanun kapsamındadır Buna göre; 2016 yılına ilişkin olarak yıllık tahakkuk etmiş sayılan motorlu taşıtlar vergisi için yapılan tarhiyatların tarihine kadar tahakkuk edenler kapsama girmekte, bu tarihten sonra olanlar Kanunun kapsamına girmemektedir. 197 sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununun 9/6. maddesinin gereğince, yıl içinde ilk defa kayıt ve tescil edilen taşıtlara ilişkin, kayıt ve tescilin yapıldığı tarih olan tarihi veya bu tarihten önce olanlar bu kapsama girmekte; bu tarihten sonra olanlar ise girmemektedir.

49 Ödenecek Tutarlar Verginin Tamamı Taşınmaz kültür varlıklarının korunmasına katkı payı tamamı Faiz ve gecikme faizi yerine TEFE/ÜFE esas alınarak hesaplanacak tutar, Tahsilinden Vazgeçilen Tutarlar Vergi cezalarının tamamı Gecikme faizi ve gecikme zammının tamamı İdari para cezalarının tamamı

50 1,045 1,083 1,105 1,15

51 İlk taksit ödeme süresi içerisinde tamamen ödenmesi halinde, bu tutara bu Kanunun yayımlandığı tarihten ödeme tarihine kadar geçen süre için herhangi bir faiz uygulanmaz. Taksitle ödenmek istenmesi halinde, ilgili maddelerde yer alan hükümler saklı kalmak şartıyla, borçluların başvuru sırasında altı, dokuz, on iki veya on sekiz eşit taksitte ödeme seçeneklerinden birini tercih etmeleri şarttır. Tercih edilen taksit süresinden daha uzun bir sürede ödeme yapılamaz. Taksitle yapılacak ödemelerinde ilgili maddelere göre belirlenen tutar; - Altı eşit taksit için (1,045), - Dokuz eşit taksit için (1,083), - Oniki eşit taksit için (1,105), - Onsekiz eşit taksit için (1,15), katsayısı ile çarpılır ve bulunan tutar taksit sayısına bölünmek suretiyle ikişer aylık dönemler halinde ödenecek taksit tutarı hesaplanır. Bu Kanun hükümlerinden yararlanmak üzere başvuruda bulunan borçlulara tercih ettikleri taksit süresine uygun ödeme planı verilir. Ancak, tercih edilen süreden daha kısa sürede ödeme yapılması halinde ödenecek tutar ilgili katsayıya göre düzeltilir.

52 Gerçek ve Tüzel Kişiler tarihine kadar yurt dışında bulunan varlıklarını Türkiye ye getirmeleri halinde bunları serbestçe tasarruf edebilirler. Buna göre; Yurt dışında buluna; Para, altın, döviz, menkul kıymet diğer sermaye piyasası araçları bir veya birden fazla seferde Türkiye ye getirilmesi mümkündür. Türkiye ye getirilmekten maksat; Para, döviz, altın, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının fiziki olarak Türkiye ye getirilmesi veya bu varlıkların Türkiye deki banka veya aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer edilmesi ya da Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçļarının aracı kurumlara bildirilmesidir. 52

53 Defter tutan mükellefler, dilerlerse bu madde kapsamında Türkiye ye getirdikleri varlıklarını, işletme kayıtlarına dahil edebileceklerdir. İşletmelere bu şekilde dahil edilen varlıklar, vergiye tabi kazancın tespitinde dikkate alınmayacaktır. Aynı şekilde, söz konusu varlıklar herhangi bir sınırlamaya tabi olmaksızın işletmeden çekilebilecek ve işletmeden çekilen bu varlıklar dağıtılabilir kazancın tespitinde dikkate alınmayacaktır. 53

54 Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, yurt dışından getirdikleri ve kanuni defterlerine kaydettikleri varlıkları için pasifte özel bir fon hesabı açabileceklerdir. Söz konusu hesap serbestçe tasarrufa konu edilebilecek, sermayeye eklenebileceği gibi ortaklara da dağıtılabilecektir. Fon hesabında tutulan bu tutarlar, işletmenin tasfiye edilmesi hâlinde vergilendirilmeyeceği gibi 193 sayılı Kanunun 81 inci maddesi ile 5520 sayılı Kanunun 18, 19 ve 20 nci maddeleri uyarınca gerçekleşecek birleşme, devir ve bölünme hallerinde de vergilendirilmeyecektir. 54

55 Gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri sahip oldukları, Türkiye de bulunan ancak kanuni defter kayıtlarında yer almayan; Para, Altın, Döviz, Menkul kıymet Arazi, Tapu siciline ayrı sayfaya kaydedilen bağımsız ve sürekli haklar, Kat mülkiyeti kütüğüne kayıtlı bağımsız bölümler 31/12/2016 tarihine kadar kanuni defterlere kaydedebileceklerdir. 55

56 Teminat istenmeyecek Haciz ve icra işlemleri ödemeler nisbetinde kaldırılacak İlk taksit ödendikten sonra borcu yoktur kağıdı alınabilecek Yapılandırma bozulana kadar haciz ve icra işlemleri durduruluyor Borcunu yapılandıranlar teşviklerden yararlanabilecekler Önceki 6111 veya 6552 sy kanunlardan yararlananlar/aksatanlar da yararlanabilecek SGK nın 9 milyon borçlusu var ve kapsama giren alacağı 67.7 Milyar TL den bakıp borcu olan herkes başvursun İhtilaflar sulh yoluyla sonlandırılıyor, yargıdan eksilmeler ve mevcut dava yükleri düşünüldüğünde rahatlama yaşanır, dava karar kalitesi ve hızı artar 56

57 İncelenmesinden korktuğunuz, defter belge kayıtlarınıza güvenemediğiniz yıllar varsa artırın matrahı, incelemeden kurtulun Dışarıda kayıtsız makine-teçhizat-emtia var, al kayıtlarına avantajlı KDV siyle, emtia ise ödediğin KDV yi tahsil edilen KDV den de düş, diğerlerini de gider unsuru yap Kasada para var, kayıtlarda yok, al kayıtlarına avantajlı vergi öde, kayıtdışı ortamdan kurtul, yada kasada para yok kayıtlarda çok, düzelt, işletme kayıtları ve fiili durum homojen hale gelsin Ülke içinde dışında maddi kaynakların var, getir, öde cüzi vergi, hem kayıtlı ol, hem riskten kurtul, paran da kutsallaşsın, hatta kar dağıt stopaj da ödeme, sermayeye de ilave edebilirsin Borçlarını kanundan yararlanıp kredi çekerek bile ödesen yine avantajlısın 57