IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 18 Şerefiye Dışındaki Maddi Olmayan Duran Varlıklar

Ebat: px
Şu sayfadan göstermeyi başlat:

Download "IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 18 Şerefiye Dışındaki Maddi Olmayan Duran Varlıklar"

Transkript

1 IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 18 Şerefiye Dışındaki Maddi Olmayan

2 IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 18 Intangible Assets other than Goodwill of the International Financial Reporting Standard (IFRS) for Small and Medium-sized Entities (SMEs) issued by the International Accounting Standards Board on 9 July 2009 with extensive explanations, self-assessment questions and case studies IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0) Fax: +44 (0) Publications Telephone: +44 (0) Publications Fax: +44 (0) Publications Web:

3 This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The training material is designed to assist those training others to implement and consistently apply the IFRS for SMEs. For more information about the IFRS education initiative visit IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0) Fax: +44 (0) Web: ww.ifrs.org Copyright 2010 IFRS Foundation Right of use Although the IFRS Foundation encourages you to use this training material, as a whole or in part, for educational purposes, you must do so in accordance with the copyright terms below. Please note that the use of this module of training material is not subject to the payment of a fee. Copyright notice All rights, including copyright, in the content of this module of training material are owned or controlled by the IFRS Foundation. Unless you are reproducing the training module in whole or in part to be used in a stand-alone document, you must not use or reproduce, or allow anyone else to use or reproduce, any trade marks that appear on or in the training material. For the avoidance of any doubt, you must not use or reproduce any trade mark that appears on or in the training material if you are using all or part of the training materials to incorporate into your own documentation. These trade marks include, but are not limited to, the IFRS Foundation and IASB names and logos. When you copy any extract, in whole or in part, from a module of the IFRS Foundation training material, you must ensure that your documentation includes a copyright acknowledgement that the IFRS Foundation is the source of your training material. You must ensure that any extract you are copying from the IFRS Foundation training material is reproduced accurately and is not used in a misleading context. Any other proposed use of the IFRS Foundation training materials will require a licence in writing. Please address publication and copyright matters to: IFRS Foundation Publications Department 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0) Fax: +44 (0) Web: The IFRS Foundation, the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise. The Turkish translation of the Training Material for the IFRS for SMEs contained in this publication has not been approved by a review committee appointed by the IFRS Foundation. The Turkish translation is copyright of the IFRS Foundation. The IFRS Foundation logo, the IASB logo, the IFRS for SMEs logo, the Hexagon Device, IFRS Foundation, eifrs, IAS, IASB, IASC Foundation, IASCF, IFRS for SMEs, IASs, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards and International Financial Reporting Standards are Trade Marks of the IFRS Foundation.

4 IFRS Vakfı: IFRS for SME Eğitim Materyali Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu nun 9 Temmuz 2009 tarihinde yayımlamış olduğu Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler (SMEs) için Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (IFRS) nın Bölüm 18 Şerefiye Dışındaki Maddi Olmayan ın tam metni ile genişletilmiş açıklamalar, değerlendirme soruları ve vaka çalışmaları içermektedir. IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH İngiltere Telefon: +44 (0) Fax: +44 (0) Yayınlar Dept. Telefon: +44 (0) Yayınlar Dept. Fax: +44 (0) Yayınlar Dept. E-posta: Web:

5 Bu eğitim materyali IFRS Vakfı eğitim personeli tarafından hazırlanmıştır. Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB) tarafından onaylanmamıştır. Eğitim materyali, IFRS for SMEs i devamlı olarak uygulayacak kullanıcılara eğitim verelere yardımcı olmak için tasarlanmıştır. IFRS eğitim girişimi hakkında daha fazla bilgi için aşağıdaki web sayfasını ziyaret ediniz: IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH İngiltere Telefon: +44 (0) Faks: +44 (0) E-posta: Web: ww.ifrs.org Telif Hakkı IFRS Foundation Kullanım Hakkı IFRS Vakfı bu eğitim materyalinin kısmen ya da tamamen kullanımını teşvik etse de, aşağıda verilen telif hakkı koşulları uyarınca kullanılması gerekmektedir. Bu eğitim materyali modülünün kullanılması herhangi bir ücret ödemesine tabi değildir. Telif hakkı bildirimi Telif hakkı da dahil bu eğitim materyali modülü kapsamındaki tüm haklar IFRS Vakfına ait olup, yine IFRS Vakfı tarafından kontrol edilmektedir. Eğitim modülü bağımsız bir belgede kullanılacak şekilde tamamen veya kısmen çoğaltılmadıkça, kullanılamaz veya çoğaltılamaz, üçüncü kişilerin kullanmasına veya çoğaltmasına, üzerindeki ve eğitim materyalindeki ticari markaların gösterilmesine izin verilemez. Şüpheye mahal vermemek için, eğitim materyallerinin tamamını veya bir kısmını kendi belgelerinizin bir parçası olarak kullanacaksanız üzerinde veya eğitim materyalinde yer alan herhangi bir ticari markayı kullanamaz ve çoğaltamazsınız. Bu ticari markalar IFRS Vakfı ve IASB adları ve logolarını kapsamakta olup bunlarla kısıtlı değildir. IFRS Vakfı eğitim materyali modülünün tamamı ve bir kısmından alıntı yapmanız durumunda, belgelerinizin eğitim materyali modülünüzün kaynağının IFRS Vakfı olduğuna ilişkin bir telif hakkı onayı içermesini temin etmeniz gerekecektir. IFRS Vakfı eğitim materyalinden kopyalayacağınız herhangi bir alıntının doğru bir şekilde çoğaltıldığından ve yanıltıcı bir bağlamda kullanılmadığından emin olmanız gerekmektedir. IFRS Vakfı eğitim materyalleri için önerilecek herhangi bir diğer kullanım yazılı lisans gerektirmektedir. Lütfen yayınlar ve telif hakkı ile ilgili konuları aşağıdaki adrese bildiriniz: IFRS Vakfı Yayın Departmanı 30 Cannon Street, Londra, EC4M 6XH, İngiltere Telefon: +44 (0) Faks: +44 (0) E-posta: Web: Bu zarar ihmalden veya diğer nedenlerden kaynaklansın veya kaynaklanmasın, IFRS Vakfı, yazarlar ve yayıncılar bu yayında yer alan materyale dayalı olarak hareket eden veya hareket etmekten kaçınan herhangi bir şahsa yönelik zararlardan dolayı sorumluluk kabul etmez. Bu yayında yer alan KOBİ ler için IFRS Eğitim Materyalinin Türkçe tercümesi IFRS Vakfı tarafından atanmış bir inceleme komitesi tarafından onaylanmıştır. Türkçe tercümesinin telif hakları IFRS Vakfına aittir. IASB logosu/ IFRS Vakfı logosu/ Altıgen Aygıt, IFRS Vakfı Eğitim logosu, IFRS vakfı, eifrs, IAS, IASB, IFRS Vakfı Eğitimi, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards- UIuslararası Muhasebe Standartları, International Financial Reporting Standards-UIuslararası Finansal Raporlama Standartları ve SIC IFRS Vakfının ticari markalarıdır.

6 İçindekiler GİRİŞ Öğrenim çıktıları IFRS for SMEs Hükümlere giriş HÜKÜMLER VE ÖRNEKLER Bu bölümün kapsamı Muhasebeleştirme İlk muhasebeleştirme Varlık olarak muhasebeleştirilmeyecek geçmişteki giderler Muhasebeleştirme sonrası ölçüm Yararlı ömür boyunca itfa Defter değerinin geri kazanılabilme durumu değer düşüklüğü zararları Kullanımdan çıkarmalar ve elden çıkarmalar Açıklamalar ÖNEMLİ TAHMİNLER ve DİĞER DEĞERLENDİRMELER TAM SET IFRS LER İLE KARŞILAŞTIRMA BİLGİNİZİ TEST EDİN BİLGİNİZİ UYGULAYIN Vaka çalışması 1 Vaka çalışması 1 in cevabı Vaka çalışması 2 Vaka çalışması 2 nin cevabı Vaka çalışması 3 Vaka çalışması 3 ün cevabı iv

7 Bu eğitim materyali, IASC Vakfının eğitim personeli tarafından hazırlanmış olup, Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu nun (IASB) resmi görüşünü yansıtmamaktadır. Küçük ve orta büyüklükteki işletmelere (KOBİ) uygulanacak muhasebe hükümleri, IASB tarafından Temmuz 2009 da yayımlanan KOBİ ler için Uluslararası Finansal Raporlama Standardında (IFRS) düzenlenmiştir. GİRİŞ Bu modül, IFRS for SMEs in Şerefiye dışındaki Maddi Olmayan başlıklı 18 nolu modülü uyarınca şerefiye dışındaki maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesi ve raporlanması konusunu ele almaktadır. Söz konusu eğitim materyali, modül kullanıcısına konuyu tanıtmakta, yayımlanan resmi metin konusunda rehberlik sağlamakta, örneklerin kullanılması aracılığıyla hükümlerin anlaşılmasını kolaylaştırmakta ve maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesinde gerekli olan önemli değerlendirmeleri göstermektedir. Ayrıca bu modülde, kullanıcının hükümlere yönelik bilgisini test etmek için hazırlanan sorular ile IFRS for SMEs uyarınca maddi olmayan duran varlıkların muhasabeleştirilmesine yönelik yeteneğini geliştirmek için tasarlanan örnek olaylar yer almaktadır. Öğrenim çıktıları Bu modülün başarılı bir şekilde tamamlanmasıyla, şerefiye dışındaki maddi olmayan duran varlıkların raporlanmasına ilişkin olarak IFRS for SMEs de yer alan finansal raporlama hükümleri öğrenilmiş olacaktır. Ayrıca söz konusu hükümlerin uygulamada kullanılışını gösteren örnek olayların tamamlanmasıyla, IFRS for SMEs uyarınca maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesi konusundaki yeterliliğiniz artacaktır. Bu modül, IFRS for SMEs kapsamında kullanıcılara, özellikle aşağıda yer alan hususlar açısından faydalı olmayı amaçlamaktadır: maddi olmayan duran varlıkları işletmenin diğer varlıklarından ayırt edebilmek bir maddi olmayan duran varlığın finansal tablolara ne zaman yasıtılacağını belirlemek maddi olmayan duran varlıkları ilk muhasebeleştirmede ve sonrasında ölçmek maddi olmayan duran varlıkları finansal tablolarda sunmak ve onlara ilişkin hususları dipnotlarda açıklamak bir maddi olmayan duran varlığın ne zaman finansal durum tablosu dışı bırakılacağını belirlemek ve söz konusu finansal durum tablosu bırakma işlemini kayıtlara almak maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesi için gerekli olan önemli tahminlerin ve değerlendirmeye ilişkin diğer hususların anlaşılabilirliğini göstermek. 1

8 IFRS for SMEs IFRS for SMEs nin, kamuya hesap verme yükümlülüğü bulunmayan işletmelerin genel amaçlı finansal tablolarına uygulanması amaçlanmaktadır (bakınız: Bölüm 1 Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler). IFRS for SMEs, zorunlu hükümler ve söz konusu hükümlerle birlikte yayımlanan (zorunlu olmayan) diğer materyallerden oluşur. Zorunlu olmayan materyaller aşağıdakilerden oluşmaktadır: IFRS for SMEs e genel bir giriş yapan ve Standardın amacını, yapısını ve uygulama alanını açıklayan önsöz. Örnek finansal tablolar ile dipnot kontrol listesini içeren uygulama rehberi. IASB nin IFRS for SMEs e ilişkin sonuçlara ulaşırken sergilediği temel yaklaşımı özetleyen Karar Gerekçeleri. IFRS for SMEs in yayımlanması konusunda muhalif görüş bildiren bir IASB üyesinin muhalif görüşü. IFRS for SMEs de Terimler Sözlüğü zorunlu hükümlerin bir parçasıdır. IFRS for SMEs de Bölüm 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar, Bölüm 22 Borçlar ve Özkaynak ile Bölüm 23 Hasılat ta ekler yer almaktadır. Söz konusu ekler zorunlu olmayan rehberlerdir. Hükümlere giriş Küçük ve orta büyüklükteki işletmelerin genel amaçlı finansal tablolarının amacı, kendi özel bilgi ihtiyaçlarını karşılamaya yönelik olarak hazırlanmış raporlar talep edebilme imkânı bulunmayan geniş bir kullanıcı kitlesine, genel olarak bir işletmenin finansal durumu, faaliyet sonuçları ve nakit akışları hakkında ekonomik kararlar almalarında faydalı olacak bilgiler sağlamaktır. Bölüm 18 in amacı, IFRS for SMEs bünyesinde başka yerlerde değinilmemiş olan maddi olmayan duran varlıklarla ilgili muhasebeleştirme ve raporlamaya ilişkin hükümleri açıklamaktır (örneğin, Bölüm 19 İşletme Birleşmeleri ve Şerefiye bir işletme birleşmesinden kaynaklanan şerefiyeye ilişkin hükümleri düzenler ve normal iş akışı çerçevesinde işletme tarafından satılmak amacıyla elde tutulan maddi olmayan duran varlıklara ilişkin hükümler Bölüm 13 Stoklar ve Bölüm 23 Hasılat uyarınca düzenlenir). 2

9 IFRS for SMEs de yer alan Bölüm 18 e göre, maddi olmayan duran varlık (fiziksel niteliği olmayan, tanımlanabilir nitelikteki parasal olmayan varlık) sadece aşağıdaki hususların söz konusu olması durumunda muhasebeleştirilmesi gerekir: (a) Varlıkla ilişkilendirilebilen beklenilen gelecekteki ekonomik yararların işletme için gerçekleşmesinin olası olması ve (b) Varlığın maliyetinin veya değerinin güvenilir bir şekilde ölçülebilmesi. Bir maddi olmayan duran varlık ilk muhasebeleştirmede maliyet bedeli ile ölçülür. Bölüm 18 de, maddi olmayan duran varlığın maliyetinin ölçülmesi ile ilgili olarak çeşitli durumlara ilişkin zorunlu olarak uygulanması gereken yol gösterici hükümler bulunmaktadır. Bütün maddi olmayan duran varlıklar ilk muhasebeleştirmeden sonra maliyetinden tüm birikmiş itfa ve birikmiş değer düşüklüğü zararları düşülmüş tutar üzerinden ölçülür. Araştırma ve geliştirme faaliyetlerinden kaynaklanan tüm maliyetler gerçekleştiğinde gider olarak muhasebeleştirilir. Her maddi olmayan duran varlığın sınırlı bir yararlı ömrü olduğu düşünülür ve varlık yararlı ömrü boyunca itfa edilir. Belirli durumlar dışında bir maddi olmayan duran varlığın kalıntı değeri sıfır olarak kabul edilir. Bazı durumlar, en güncel yıllık raporlama tarihinden bu yana varlığın kalıntı değerinin veya yararlı ömrünün değiştiğinin göstergesi olabilir. Bu tür göstergelerin bulunması halinde önceki tahminler gözden geçirilir ve eğer mevcut beklentiler farklı ise kalıntı değeri, itfa yöntemi veya yararlı ömür değiştirilir. Her raporlama tarihinde herhangi bir maddi olmayan duran varlığın değer düşüklüğüne uğramış olabileceğine ilişkin bir göstergenin olup olmadığı değerlendirilir. Böyle bir göstergenin bulunması halinde söz konusu maddi olmayan duran varlık Bölüm 27 Varlıklarda Değer Düşüklüğü uyarınca değer düşüklüğü testine tabi tutulur. Bir maddi olmayan duran varlığın elden çıkarılması durumunda elden çıkarmadan kaynaklanan kazanç ya da kayıp tutarı kâr veya zarara yansıtılır. 3

10 HÜKÜMLER VE ÖRNEKLER IFRS for SMEs nin Şerefiye Dışındaki Maddi Olmayan başlıklı 18 nolu bölümüne ilişkin hükümlere aşağıda yer verilmiş ve bu bölümler gri renk ile gölgelendirilmiştir. IFRS for SMEs nin terimler sözlüğünde tanımlanan terimler de, söz konusu hükümlerin bir parçasıdır. Bu terimler, Bölüm 24 metninde ilk defa geçtikleri yerde koyu bir biçimde gösterilmiştir. IASC Vakfı Eğitim Departmanı tarafından hükümlerin arasına yerleştirilen notlar ve örnekler ise herhangi bir renk ile gölgelendirilmemiştir. IASC Vakfı personeli tarafından metne yerleştirilen ilave açıklamalar ise, çerçeve içerisinde, koyu ve italik olarak gösterilmiştir. Metne ilave edilen bu notlar, örnekler ve açıklamalar, IFRS for SMEs nin bir parçası olmadığı gibi, IASB nin resmi görüşünü yansıtmamaktadır. Bu bölümün kapsamı 18.1 Bu bölüm şerefiye (Bakınız: Bölüm 19 İşletme Birleşmeleri ve Şerefiye) ve işletmeler tarafından olağan iş akışı içerisinde satış amaçlı elde tutulan maddi olmayan duran varlıklar (bakınız: Bölüm 13 Stoklar ve Bölüm 23 Hasılat) dışında tüm maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesi amacıyla uygulanır Maddi olmayan duran varlık, fiziksel niteliği olmayan, tanımlanabilir nitelikteki parasal olmayan varlıktır. Bu tür bir varlık, aşağıdaki durumlarda tanımlanabilir niteliktedir: (a) Ayrılabilir olması, diğer bir deyişle işletmeden ayrılabilme ya da bölünebilme özelliğine sahip ve bireysel olarak ya da ilgili sözleşme ile birlikte, varlık ya da borçla beraber satılabilir, devredilebilir, lisans altına alınabilir, kiralanabilir ya da takas edilebilir olması veya (b) İlgili hakların işletmeden ya da diğer hak ve yükümlülüklerden ayrılabilmesine veya devredilebilmesine bakılmaksızın, sözleşmeye bağlı haklardan ya da diğer yasal haklardan kaynaklanması. Notlar Varlık, geçmişteki işlemlerin sonucunda ortaya çıkan ve halihazırda işletmenin kontrolünde olan ve gelecekte işletmeye ekonomik fayda sağlaması beklenen değerlerdir. Maddi olmayan duran varlık, geçmişteki işlemlerin sonucunda ortaya çıkan ve halihazırda işletmenin kontrolünde olan ve gelecekte işletmeye ekonomik fayda sağlaması beklenen, fiziksel niteliği olmayan, tanımlanabilir nitelikteki parasal olmayan değerlerdir. Bu tür bir varlık, ayrılabilir olması ya da sözleşmeye bağlı haklardan veya diğer yasal haklardan kaynaklanması halinde tanımlanabilir niteliği kazanabilir. Parasal olmayan varlık elde tutulan bir para ya da sabit veya belirlenebilenebilir bir tutarda para olarak alınacak varlık değildir. Diğer varlıklar parasal varlık değildir. 4

11 İşletmeler bilimsel ya da teknik bilgi, yeni işlemlerin veya sistemlerin tasarlanması ve uygulanması, lisanslar, fikri haklar, piyasa bilgisi ve markalar (marka adı ve ünvanların yayımlanması dahil) gibi maddi olmayan kaynakların edinimi, geliştirilmesi, korunması ya da genişletilmesi ile ilgili olarak genellikle kaynaklarını kullanırlar ya da borçlara katlanırlar. Bu geniş kapsamlı başlıkların içerdiği örnekler şunları kapsamaktadır: bilgisayar yazılımları, patentler, telif hakları, sinema filmleri, müşteri listeleri, ipotek hizmet hakları, balıkçılık lisansları, ihracaat kotaları, isim hakları, müşteri ya da tedarikçi ilişkileri, müşteri sadakati, pazar payı ve pazarlama hakları. Yukarıdaki paragrafta doğrudan sıralanan maddi olmayan kaynakların tamamı finansal raporlama amacıyla maddi duran varlığın tanımını karşılamayabilir (bunlardan bazıları tanımlanabilir olmayabilir, işletmenin söz konusu kaynak üzerinde kontrolü bulunmayabilir ve bazıları ise gelecekte ekonomik yarar sağlamayabilir). Buna ek olarak Bölüm 18, içsel olarak yaratılmış maddi olmayan duran varlıkların, maddi olmayan duran varlık tanımını karşılasa dahi bunların muhasebeleştirilmesine izin vermemektedir (bakınız: 18.4(c) ve Paragrafları). Tanımlanabilirlik Tanımlanabilirlik kriteri şerefiyeyi diğer maddi olmayan duran varlıklardan ayırır. Şerefiye tek başına tanımlanamayan ve ayrı olarak muhasebeleştirilemeyen varlıklardan kaynaklanan gelecekteki ekonomik faydalardır. İşletme birleşmesinden kaynaklanan şerefiye Bölüm 19 İşletme Birleşmeleri ve Şerefiye uyarınca muhasebeleştirilir. İçsel olarak yaratılmış şerefiye muhasebeleştirilmez. Bazı durumlarda, gelecekte ekonomik fayda sağlamak amacıyla işletme tarafından katlanılan harcamalar, Bölüm 18 de yer alan muhasebeleştirme kriterini karşılayan maddi olmayan duran varlığın yaratılması sonucunu doğurmaz. Bu tür bir harcama genellikle içsel olarak yaratılmış şerefiyeye katkı olarak tanımlanır. İçsel olarak yaratılmış şerefiye işletme tarafından kontrol edilen tanımlanabilir bir kaynak olmadığından (ayrılabilir olmadığı ve sözleşmeye bağlı haklardan ve diğer yasal haklardan kaynaklanmadığı için) ve söz konusu şerefiyenin maliyeti güvenilir bir şekilde ölçülemediğinden maddi olmayan duran varlık tanımı karşılamaz. Kontrol İşletmenin ilgili varlıktan ortaya çıkan gelecekteki ekonomik yararları kullanabilme ve başkalarının bu yararlara erişimini kısıtlama gücü olması durumunda, bu varlıktan ekonomik yarar sağlama gücü var demektir. Genellikle böyle bir kontrol, lisanslar, patentler ya da markalar gibi bir hukuk mahkemesinde uygulanması zorlanabilen yasal haklardan kaynaklanır. Yasal hakların olmadığı durumlarda, söz konusu gücün varlığını göstermek daha zordur. Ancak, hakkın yasal yaptırım gücü, kontrol için gerekli bir koşul değildir, çünkü işletme gelecek ekonomik yararları başka bir şekilde de, örneğin söz konusu kaynağı diğerlerinden saklı tutarak, kontrol edebilir. Yasal hakların olmadığı durumlarda, takas işlemleri (örneğin maddi olmayan duran varlığın satışı) kontrolün bulunduğuna dair kanıt sağlar. 5

12 Gelecekteki ekonomik yararlar Maddi olmayan duran varlıktan beklenilen gelecekteki ekonomik yararlar; ürün ve hizmet satışından sağlanan geliri, maliyet tasarruflarını ya da işletme tarafından varlıkların kullanımından kaynaklanan diğer yararları içerebilir. Örneğin, üretim sürecinde fikri mülkiyet haklarının kullanımı gelecekteki gelirleri arttırmak yerine gelecekteki üretim maliyetlerini düşürebilir. Fikri mülkiyet hakları insan yaratıcılığı veya bilgisinden (beşeri bilgi birikimi ve fikirlerden oluşur) kaynaklanan bir maddi olmayan kalemdir ve ticari bir değeri vardır (örneğin, sanat eserlerine ilişkin telif hakkı, patenti alınmış işletme yöntemleri ve patenti alınmış endüstriyel üretim). Maddi olmayan duran varlıklar fiziksel niteliğe sahip değillerdir. Fiziksel niteliğe sahip varlıklar genellikle maddi varlıklar olarak değerlendirilir. Maddi varlıklar IFRS for SMEs in diğer bölümleri uyarınca muhasebeleştirilir. Örneğin, bir işletmenin elinde bulundurduğu arazi ve binalar işletmenin bunları elinde tutma amacına bağlı olarak Bölüm 13 Stoklar, Bölüm 16 Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller ya da Bölüm 17 Maddi uyarınca muhasebeleştirilir. Bazı maddi olmayan duran varlıklar; kompakt disk (bilgisayar yazılımı olması durumunda), yasal belge (lisans ya da patent durumunda) ya da film gibi fiziksel cisimlerin içinde ya da üzerinde yer alabilir. İşletme, maddi olan ve olmayan unsurlar içeren bir varlığın, maddi duran varlık (Bölüm 17 Maddi uyarınca) mı, yoksa maddi olmayan duran varlık olarak (Bölüm 18 uyarınca) mı ele alınması gerektiğine karar verirken, hangi unsurun daha önemli olduğuna ilişkin olarak muhakemede bulunur. Örneğin, özel bir bilgisayar yazılımı olmadan çalışmayan bilgisayar kontrollü bir makine için, ilgili yazılım, söz konusu donanımın önemli bir parçasıdır ve maddi duran varlık olarak değerlendirilir. Bilgisayarın çalışma sistemi için de aynısı geçerlidir. Yazılımın, ilgili donanımın ayrılmaz bir parçası olmaması durumunda, bilgisayar yazılımı maddi olmayan duran varlık olarak değerlendirilir. Örnekler maddi olmayan duran varlıklar Ör 1 Bir işletme bir markayı rakip işletmeden satın almaktadır. Söz konusu marka, devlet kayıtları altına alınmak suretiyle yasal olarak korunmaktadır (1). Marka işletmenin maddi olmayan duran varlığıdır. İşletmenin varlığıdır- kontrol yasal hakla kanıtlanır ve işletme markayı gelecekte ürünler satarak ya da rakip işletmelerin ürünler satmasını önleyerek (gelecekteki ekonomik yararlar) gelecekteki hasılatı attırma beklentisi ile markayı satın alır. Söz konusu varlık (marka) bir maddi olmayan duran varlıktır parasal değildir (elde tutulan bir para ya da sabit veya belirli tutarda para ile elde edilecek bir varlık değildir), fiziki değildir (çünkü yasal bir haktır), tanımlanabilir (kayıt altına alınarak yasal olarak korulanabilir) ve satılabilir (ayrılabilir). Markanın maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirilip muhasebeleştirilemeyeceğinin belirlenmesi için 18.4 Paragrafındaki muhasebeleştirme kriterleri uygulanır. (1) Markalar, bir ürünün kaynağını belirtilmek ve bir ürünü diğerlerinden ayırt etmek amacıyla kullanılan kelimeler, isimler, semboller ve diğer araçladır. 6

13 Ör 2 Bir işletme, isim hakkı anlaşması uyarınca, belirli bir yerleşim alanında belirli bir fastfood restoranını işletme hakkının sadece işletmeye verildiği, özel lisansa sahiptir. Belli bir yerleşim alanında faaliyet göstermeye ilişkin bu özel hak bir maddi olmayan duran varlıktır. İşletmenin sözleşmeden kaynaklanan hak ile kontrole sahip olduğu ve fast-food restoranını işleterek gelecekte ekonomik fayda sağlamayı beklediği için söz konusu özel hak varlık olarak nitelendirilir. Söz konusu varlık (lisans) maddi olmayan duran varlıktır parasal değildir (elde tutulan bir para ya da sabit veya belirli tutarda para ile elde edilecek bir varlık değildir) fiziki bir yapıya sahip değildir (çünkü yasal bir haktır) ve tanımlanabilir niteliktedir (çünkü sözleşmeye bağlı haktan kaynaklanır). Lisansın maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirilip muhasebeleştirilemeyeceğinin belirlenmesi için 18.4 Paragrafındaki muhasebeleştirme kriterleri uygulanır. Ör 3 Bir işletme herkesin belirli bir konu ile ilgili materyali ekleyebileceği etkileşimli bir internet sitesine sahiptir ve bu siteyi işletmektedir. İşletme söz konusu site üzerinde reklam alanları satarak hasılat elde etmektedir. Alan adı gerekli yerlere tescil ettirildiği için yasal olarak korunmaktadır. İnternet sitesi söz konusu işletmeye ait olan bir maddi olmayan duran varlıktır. İşletme internet sitesinin sahibi olması nedeniyle site üzerinde kontrole sahip olduğundan ve internet sitesi üzerindeki reklam alanlarını satarak gelecekte ekonomik fayda sağlanmayı amaçladığından internet sitesi işletmenin varlığı konumundadır. Söz konusu varlık (internet sitesi) maddi olmayan duran varlıktır parasal değildir (elde tutulan bir para ya da sabit veya belirli tutarda para ile elde edilecek bir varlık değildir); fiziki bir yapıya sahip değildir (elektronik ortamda web sitesi olduğu için) ve tanımlanabilir niteliktedir (sahiplik sözleşmeye bağlı haktan kaynaklanmaktadır). İnternet sitesinin maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirilip muhasebeleştirilemeyeceğinin belirlenmesi için 18.4 Paragrafındaki muhasebeleştirme kriterleri uygulanır. Ör 4 Bir işletmenin 20 adet bilgisayar yazılımı bulunmaktadır. Bilgisayar yazılımları söz konusu işletmenin üretim ve idari personeli tarafından kullanılmaktadır. Yazılım lisansları söz konusu işletmeye ait olan maddi olmayan duran varlıklardır. İşletme gelecekte ekonomik fayda sağlamaya yönelik olarak söz konusu yazılımları lisanslı olarak kullanma hakkına sahip olduğundan yazılımlar işletmenin varlığı konumundadır. Söz konusu varlıklar (yazılım lisansları) maddi olmayan duran varlıktır parasal değildir (elde tutulan bir para ya da sabit veya belirli tutarda para ile elde edilecek bir varlık değildirler) fiziki bir yapıya sahip değildir(çünkü bunlar elektronik yazılımlardır) ve tanımlanabilir niteliktedir (çünkü bunlar sözleşmeye bağlı haklardan kaynaklanırlar). Lisansın maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirilip muhasebeleştirilemeyeceğinin belirlenmesi için 18.4 Paragrafındaki muhasebeleştirme kriterleri uygulanır. 7

14 Ör 5 Bir işletme A şehrinde tescilli 20 taksi plakası ile faaliyet göstermektedir. Taksi plakaları diğer taksicilere devredilebilir niteliktedir. Taksi plakaları işletmeye ait olan maddi olmayan duran varlıklardır. İşletme taksi ücretlerinden gelecekte ekonomik fayda sağlamak amacıyla şehirde 20 taksi ile faaliyet gösterilebilinmesine ilişkin yasal hak ile plakalar üzerinde kontrole sahip olduğundan plakalar işletmenin varlığı konumundadırlar. Söz konusu varlıklar (taksi plakaları) maddi olmayan duran varlıklardır parasal değildirler (elde tutulan bir para ya da sabit veya belirli tutarda para ile elde edilecek bir varlık değildirler) fiziki bir yapıya sahip değildir (çünkü işletme ruhsatlarıdır) ve satılabilirler (dolayısıyla ayrılabilirler). Lisansın maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirilip muhasebeleştirilemeyeceğinin belirlenmesi için 18.4 Paragrafındaki muhasebeleştirme kriterleri uygulanır. Ör 6 Bir işletmenin sayısal görsel-işitsel materyali, müşterilerine bunları kullanma hakkı verdiği filmler ve ses kayıtları, bulunmaktadır. Sayısal görsel-işitsel materyal söz konusu işletmeye ait olan bir maddi olmayan duran varlıktır. Sayısal görsel-işitsel materyalin kontrolü işletmenin söz konusu materyalin kullanım hakkını gelecekte ekonomik fayda (kullanım karşılığı ödemeleri) sağlanması karşılığında diğer taraflara vermesi ile kanıtlandığı için varlıktır. Söz konusu varlıklar (filmler ve ses kayıtları) maddi olmayan duran varlıktır (fiziksel niteliği bulunmayan, tanımlanabilir nitelikteki parasal olmayan varlık oluğu için). Şöyle ki, bu varlıklar: tanımlanabilir kullanım hakkı sözleşmeleri ile kanıtlanır (ayrılabilir nitelikte). parasal değildir çünkü, tutulan bir para ya da sabit veya belirli tutarda para ile elde edilecek bir varlık değildir ve fiziki bir niteliğe sahip değildir- çünkü önemli olmadıkça sayısal görsel-işitsel materyalin içine yerleştirildiği fiziksel varlığın (örneğin CD, DVD, Blu-Ray) değeri dikkate alınmaz. Lisansın maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirilip muhasebeleştirilemeyeceğinin belirlenmesi için 18.4 Paragrafındaki muhasebeleştirme kriterleri uygulanır. Örnekler maddi duran varlık tanımını karşılamayan kalemler Ör 7 Müşteri ilişkilerinin ve sadakatının kurulması (örneğin reklam yolu ile) için çaba gösteren işletme (örneğin, bir fast-food restoranı), müşterilerin kendisi ile olan ticari ilişkilerini sürdürmesini bekler. İşletme ile müşteriler arasında müşteri sadakatine yönelik sözleşme bulunmamaktadır. İşletmenin müşteri ile olan ilişkilerini koruyacak ya da müşterilerin işletmeye olan sadakatini kontrol edecek yasal hakların bulunmadığı durumlarda, maddi olmayan duran varlık tanımında 8

15 ihtiyaç duyulan kontrol şartı, işletmenin müşteri ilişkilerinden ya da sadakatinden kaynaklanan kalemlerden (örneğin müşteri portföyü, pazar payı, müşteri ilişkileri ve müşteri sadakatı) beklediği ekonomik faydalar üzerindeki kontrol ile karşılanamamaktadır. Müşteri ilişkilerini koruyacak yasal hakların bulunmadığı durumlarda, sözleşmeye bağlı olmayan aynı ya da benzer müşteri ilişkilerine ilişkin (bir işletme birleşmesinde taraf olma dışında) takas işlemleri söz konusu işletmenin müşteri ilişkilerinden kaynaklanan gelecekte beklenen ekonomik faydaları yine de kontrol edebileceğine ilişkin kanıt sunar. Bu tür takas işlemleri müşteri ilişkilerinin ayrılabilir olması hususuna ayrıca kanıt sağladığından, söz konusu müşteri ilişkileri maddi olmayan duran varlık tanımını karşılar. Ancak, sözleşmeye bağlı olmayan müşteri ilişkilerine ilişkin takas işlemleri nadiren görülmektedir. Not: Bir işletme belirli süreli sözleşmeler yoluyla müşterileri ile ilişki kurduğunda ve bu sözleşmeler gelecekteki hasılat üzerinde (işletmenin üzerinde kontrolü bulunan) sözleşmeye bağlı yasal hakkı kapsıyorsa maddi duran varlık tanımı karşılanacaktır. Ancak, Bölüm 18 uyarınca işletme içi yaratılan maddi olmayan duran varlıklar muhasebeleştirilmeyebilir ancak ayrı olarak edinilmiş (satın alınmış) müşteri listeleri muhasebeleştirmeye ilişkin hükümleri karşılayabilir (bakınız: 18.4, 18.7 ve Paragrafları). Ör 8 Bir ekmek üreticisi, kamunun erişimine açık bilinen bir yemek kitabından bulduğu tarifi kullanarak müşterilerince çok beğenilen çavdar ekmeğini üretir. Yemek kitabının yayını telif hakkı uyarınca korunmasına rağmen tarifin kullanımı ile ilgili herhangi bir sınırlama söz konusu değildir. Ekmek fırınının rakiplerinin birçoğu da çavdar ekmeği üretir. Söz konusu tarif ekmek fırınının varlığı olmaya ilişkin tanımı karşılamamıştır çünkü ekmek fırınının söz konusu tarif üzerinde üzerinde kontrolü yoktur. Tarif kamuya açık olduğundan ekmek fırınının diğerlerinin söz konusu tarifi kullanarak elde edeceği faydayı kısıtlama yetkisi yoktur. Ör 9 Bir işletmenin kalifiye elemanlarıyla oluşturulmuş bir ekibi vardır. Elemanlara sağlanan eğitim sonucunda gelecekte işletmeye ekonomik fayda sağlayacak personele ait ek vasıflar tespit edilebilir. Elemanlardan herhangi birinin işletmeden ayrılmasını beklenmeme; dolayısıyla, elde edilen bu vasıfların öngörülebilir gelecekte işletme yararına kullanmalarını sürdürmeleri beklenmektedir. Aksine bir kanıt bulunmadıkça, söz konusu kalemlerin işletmenin maddi olmayan duran varlığı olmasına ilişkin tanımı karşılaması için, işletmenin kalifiye elemanlarıyla oluşturulan ekibinden ve işletmenin çalışanlarına sağladığı eğitimden kaynaklanan, gelecekte olması beklenen ekonomik faydalar üzerinde, yeterli kontrole sahip olması mümkün değildir. Benzer şekilde, yasal haklar, belli çalışanlar tarafından sahip olunan belli bir teknik yeteneğin işletme tarafından kullanılmasına ilişkin hak ile bundan beklenen gelecekteki ekonomik faydaları korumadığı sürece, söz konusu yeteneğin maddi olmayan duran varlığın tanımını karşılaması mümkün değildir (ve teknik yetenek ayrıca işletmeye ilişkin maddi olmayan duran varlığın tanımının karşılanmasında dikkate alınacak diğer hükümleri de karşılar). 9

16 18.3 Aşağıdakiler maddi olmayan varlıklara dâhil değildir: (a) Finansal varlıklar veya (b) Petrol, doğal gaz ve benzeri yenilenemeyen kaynaklar gibi maden hakları ve maden kaynakları. Notlar Bölüm 18 in kapsamında bulunmayan diğer maddi olmayan duran varlıklar, IFRS for SMEs in olağan işletme faaliyetleri kapsamında satılmak için elde tutulan maddi olmayan duran varlıklar (Bölüm 13 Stoklar uyarınca muhasebeleştirilir) ile şerefiyeyi (Bölüm 19 İşletme Birleşmeleri ve Şerefiye uyarınca muhasebeleştirilir) içeren diğer bölümlerin kapsamındadır. Örnekler Bölüm 18 kapsamı dışındaki maddi olmayan duran varlıklar Ör 10 Devredilebilir balıkçılık lisansı alım satımı yapan bir işletme 1000 lisans edinmiştir. Bu lisanslardan her biri lisans sahibine belirli bir yerleşime ait sularda bir ton balık avlama hakkını vermektedir. İşletmenin teknesi bulunmamakta ve balık tutmayı düşünmemektedir. İşletme lisanslara ilişkin olarak, satış fiyatı üzerinden % 40 brüt kar marjı elde edecek şekilde, satış ilanı vermiştir. Lisansların her biri maddi olmayan duran varlığa ilişkin tanımı karşılamasına rağmen lisanslar işletmenin maddi olmayan duran varlıkları olarak sınıflandırılmaz (bakınız: 18.1 Paragrafı). Lisanslar olağan işletme faaliyetleri kapsamında satılmak için elde tutulduğundan işletmenin stoklarıdır (bakınız: 13.1 Paragrafı). Ör 11 Bir işletmenin rakip bir işletmenin net varlıklarını edinmesi ve faaliyetlerini devralmasını muhasebeleştirmesi gerektiğinde işletme tek başına varlık olarak (şerefiye) tanımlanamayan varlıklardan kaynaklanan gelecekteki ekonomik faydaları muhasebeleştirmiştir. Böyle bir işletme birleşmesinin muhasebeleştirilmesi gerektiğinde şerefiyeyi temsil eden varlıklar tek başına tanımlanamayacakları için bu varlıklar tek başlarına maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirilmezler. Bunun yerine toplu halde şerefiye olarak muhasebeleştirilirler. Şerefiye Bölüm 19 İşletme Birleşmeleri ve Şerefiye uyarınca muhasebeleştirilir (bakınız: 18.1 Paragrafı). 10

17 Muhasebeleştirme Notlar Paragraph 18.4 sets out the general principle for the recognition of intangible assets developed from the concepts set out in paragraph 2.27 of Section 2 Concepts and Pervasive Principles. Paragraphs 2.27 and 2.28 set out the overall principles for recognising elements in the financial statements paragrafı, Bölüm 2 Kavramlar ve Genel İlkeler de yer alan 2.27 paragrafında belirtilen kavramlarla geliştirilmiş maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin genel ilkeleri düzenler ve 2.28 paragrafları finansal tablolardaki kalemlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin genel ilkeleri düzenler ile 18.8 arasındaki paragraflar muhasebeleştirme ilkesinin çeşitli durumlarda nasıl uygulanacağına ilişkin olarak yol gösterir. Bu hükümler uyarınca, işletme içi yaratılan maddi olmayan duran varlıklar muhasebeleştirilmezler (örneğin, işletme içi yaratılan markalar) çünkü bir harcamanın doğrudan belirli bir maddi olmayan varlıkla ilişkilendirilmesi söz konusu harcamanın işletmenin bir bütününün geliştirilmesi ile ilişkilendirilmesinden genellikle daha zordur. Maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin genel ilke 18.4 Bir maddi olmayan duran varlık kaleminin finansal tablolara yansıtılıp yansıtılmayacağının belirlenmesinde paragraf 2.27 deki muhasebeleştirme kriterleri uygulanır. Dolayısıyla, bir maddi olmayan duran varlık sadece ve sadece aşağıdaki kriterlerin karşılandığı durumlarda varlık olarak finansal tablolara yansıtılır: (a) Varlıkla ilişkilendirilebilen beklenilen gelecekteki ekonomik yararların işletme için gerçekleşmesinin olası olması, (b) Varlığın maliyetinin veya değerinin güvenilir bir şekilde ölçülebilmesi ve (c) Varlığın işletme içi yaratılan bir maddi olmayan duran varlık kalemi üzerinden gerçekleştirilen bir harcamadan kaynaklanmaması Beklenilen gelecekteki ekonomik yararların gerçekleşme olasılığı; ilgili varlığın yararlı ömrü boyunca mevcut olacak ekonomik koşullarla ilgili yönetimin en gerçekçi tahmini yansıtan makul ve desteklenebilir varsayımlar kullanılmak suretiyle değerlendirilir. 11

18 Not Bir varlığın yararlı ömrü işletme tarafından beklenen kullanılabilme süresini ifade eder Varlığın kullanımıyla ilişkilendirilebilen gelecekteki ekonomik yararların kesinlik derecesi, harici kanıtlara daha fazla ağırlık vermek suretiyle, ilk muhasebeleştirme tarihinde mevcut olan kanıtlar esas alınarak değerlendirilir Paragraf 18.4(a)`daki olasılıkla ilgili muhasebeleştirme kriteri, ayrı olarak elde edilen maddi olmayan duran varlıklar açısından her zaman için sağlanmış kabul edilir. Örnek muhasebeleştirmeye ilişkin genel kriter Ör 12 Bir işletme özgün bir yapıştırıcı üretiminde kullanmak üzere bir formül geliştirmiştir. Bu yapıştırıcı, kimyasal maddelerin kendine özgü karışımından dolayı piyasada lider konumda bulunan yapıştırıcı üründür. Bu özel formül, yalnızca, işletme sahibi iki yönetici tarafından bilinmektedir ve bu nedenle rakiplerin bu formülü keşfetmesi ve formülün aynısını yapması mümkün değildir. Söz konusu formül, patent ya da başka araçlar yolu ile korunmamıştır. Rakiplerin birçoğu söz konusu formülü satın almak amacıyla işletme ile yakın temasta bulunmuşlardır. Söz konusu formül, işletmenin maddi olmayan duran varlığa ilişkin tanımını karşılamaktadır. Söz konusu formül, işletmeden ayrılarak satılabileceğinden tanımlanabilir (ayrılabilir) niteliktedir. Parasal değildir (elde tutulan bir para ya da sabit veya belirli tutarda para ile elde edilecek bir varlık değildir). Formül yasal haklarla korunmamasına rağmen işletme formülü rakiplerinden saklayarak formül üzerinde kontrolü elinde bulundurduğundan formülün işletmenin varlığı olduğuna ilişkin tanımı karşılamaktadır. Ancak, Bölüm 18 uyarınca, işletme içi yaratılan maddi olmayan duran varlıklar varlık olarak muhasebeleştirilmezler (bakınız: 18.4(c), ve paragrafları) Ör 13 Geliştirdiği marka sayesinde işletme, ürünleri üzerinden belirli bir oranda ek kâr sağlamaktadır. İşletme böyle başarılı bir markanın korunması ve daha da geliştirilmesi (örneğin yerel spor etkinliklerine ve belirli kültürel faaliyetlere sponsor olunarak markanın reklamının yapılması) amacıyla büyük tutarlar harcamayı sürdürmektedir. Markanın geliştirilmesi amacıyla katlanılan maliyetler 18.4 paragrafında belirtilen muhasebeleştirme kriterlerini karşılamamaktadır. Sponsorluk ve reklam için katlanılan harcamalar maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirilmezler. İşletmenin bütünü ile geliştirilmesine yönelik olarak katlanılan maliyetlerden ayrılamazlar. Söz konusu maliyetler oluştuğunda gider olarak muhasebeleştirilirler (bakınız: 18.4(c), ve paragrafları). 12

19 Ör 14 Bir işletme, rekabet halinde olduğu bir işletmenin markasını ayrı olarak PB (2) tutarla satın almıştır. Satın alan işletme markayı, ürettiği ürünler üzerinden marka sayesinde belirli bir oranda ek kâr sağlamak amacıyla kullanmaktadır. İşletme rakibinden satın aldığı markayı maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirir. Markanın edinilmesi için katlanılan PB tutarı, 18.4 Paragrafında yer alan muhasebeleştirme kriterini karşılar (Not: 18.4(a) paragrafında yer alan, muhasebeleştirmeye ilişkin olasılık kriterinin ayrı olarak edinilen maddi olmayan duran varlıklarca her zaman karşılandığı dikkate alınır bakınız: 18.7 paragrafı). Not: Markanın korunması ve iyileştirilmesi için işletme tarafından katlanılan tutarlar, oluştuklarında gider olarak muhasebeleştirilecektir (sponsorluk ve reklam için katlanılan giderler işletmenin bütünü için katlanılan maliyetlerden ayrılamaz bakınız:18.4(c), ve paragrafları). İşletme birleşmesinin bir parçası olarak elde etme 18.8 İşletme birleşmesi kapsamında iktisap edilen bir maddi olmayan duran varlık, normal koşullarda, gerçeğe uygun değeri yeterli güvenilirlikle ölçülebiliyorsa, varlık olarak muhasebeleştirilir. Ancak, işletme birleşmesi kapsamında iktisap edilen bir maddi olmayan duran varlık, yasal veya diğer sözleşmeye bağlı haklardan kaynaklandığında ve varlığın gerçeğe uygun değeri aşağıdakilerden biri nedeniyle güvenilir bir şekilde ölçülemediğinde, muhasebeleştirilmez: (a) Varlık şerefiyeden ayrılamıyorsa veya (b) Varlık şerefiyeden ayrılabilir durumda olmasına rağmen, aynı veya benzer varlıklar için bir takas işlemi kaydı veya bu işleme ait bir kanıt yoksa ve diğer taraftan gerçeğe uygun değerin tespiti, ölçülebilir olmayan değişkenlere bağlıysa. Örnekler muhasebeleştirme ilkesinin uygulanması ayrı olarak edinilen varlığın muhasebeleştirilmesi Ör 15 Bir işletme, işletme birleşmesi yoluyla pazarlama ile ilgili birçok varlığı (ticaret markaları, hizmet markaları (3), ortak markaları (4) ve kalite onay işaretleri (5) ) edinmiştir. Yasal olarak korunması (örneğin, ticarette ya da diğer araçlarla sürekli kullanılması ve devlet kurumları tarafından kayıt altına alınması) halinde, pazarlama ile ilgili varlık (ticaret markası, hizmet markası, ortak marka ve kalite onay işareti) bir maddi olmayan duran varlıktır- fiziki niteliği bulunmayan (yasal hak) tanımlanabilir nitelikteki (bakınız: 18.2(b) paragrafı) parasal olmayan bir varlıktır. (2) Bu örnekte ve bu modülde yer alan diğer tüm örneklerde parasal tutarlar para birimi (PB) olarak ifade edilmiştir. (3) Hizmet markası, maldan ziyade hizmetin kaynağını tanımlar ve gösterir. (4) Ortak markalar bir grubun üyelerinin mal ve hizmetlerinin belirlenmesi için kullanılır. (5) Kalite onay işaretleri bir malın veya hizmetin coğrafi kökenini ya da diğer özelliklerini onaylamak için kullanılır. 13

20 Sözleşmeye dayalı-yasal maddi olmayan duran varlıklar (ticaret markası, hizmet markası, ortak marka ve kalite onay işareti) işletme birleşmesinde şerefiyeden ayrı olarak muhasebeleştirilir. Ancak, bunun yapılabilmesi için şerefiyeden ayrılamaması ya da varlık şerefiyeden ayrılabilir durumda olmasına rağmen, aynı veya benzer varlıklar için bir takas işlemi kaydı veya bu işleme ait bir kanıt yoksa ve diğer taraftan gerçeğe uygun değerin tespiti ölçülebilir olmayan değişkenlere bağlı olmasından dolayı söz konusu varlıkların gerçeğe uygun değeri güvenilir bir şekilde ölçülebilmesi gerekir (bakınız: 18.8 Paragrafı). Ör 16 Bir işletme işletme birleşmesi yoluyla kayıtlı bir internet alan adını (esasen ürünlerin ve hizmetlerin pazarlanması ve promosyonunda kullanılan özel bir sayısal internet adresinin belirlenmesi amacıyla kullanılan kendine özgü alfa sayısal isim) edinmiştir. İnternet alan adının kaydı yenilenebilir niteliktedir. Alan adının kayıtlı olması kayıtlı olunan dönem boyunca söz konusu adla internette tayin edilmiş bilgisayar arasında bir birlik kurar. Kayıtlı internet alan adı maddi olmayan duran varlık olarak tanımlamada sözleşmeye dayalı-yasal kriteri karşılar (bakınız: 18.2(b) paragrafı). Sonuç olarak, alan adının şerefiyeden ayrılamaması ya da varlığın şerefiyeden ayrılabilir durumda olmasına rağmen, aynı veya benzer varlıklar için bir takas işlemi kaydı veya bu işleme ait bir kanıt yoksa ve diğer taraftan gerçeğe uygun değerin tespiti, ölçülebilir olmayan değişkenlere bağlı olmasından dolayı söz konusu varlığın gerçeğe uygun değeri güvenilir bir şekilde ölçülebiliyorsa bu tür bir varlık bir işletme birleşmesinin muhasebeleştirilmesinde şerefiyeden ayrı olarak muhasebeleştirilir (bakınız: 18.8 paragrafı). Ör 17 Bir işletme, işletme birleşmesi yoluyla maddi değeri olan bir müşteri listesi (müşterilerin isimleri, iletişim bilgileri, geçmiş siparişleri ve demografik bilgilerinden oluşan veri tabanı) edinmiştir. Müşteri listesi sözleşmeye dayalı olarak ya da diğer yasal haklardan kaynaklanmamaktadır. Müşteri listeleri genellikle kiralanabilir ya da takas edilebilir niteliktedirler. İşletme birleşmesi yolu ile edinilen bu tür müşteri listeleri normalde ayrılabilirlik kriterini karşılar (bakınız: 18.2(a) paragrafı). Sonuç olarak, işletme birleşmesi yolu ile edinilen bu tür müşteri listesi 18.8 paragrafı uyarınca şerefiyeden ayrı olarak muhasebeleştirilir. Ör 18 Bir işletme, işletme birleşmesi yoluyla sanatsal nitelikteki maddi olmayan duran varlıklardan (oyunlar, kitaplar, şarkı sözleri, resimler ve filmler) oluşan patentli bir kolleksiyon edinmiştir. İşletme birleşmesi yoluyla edinilen sanatsal nitelikteki maddi olmayan duran varlık, yasal olarak korunduğunda (örneğin, patent yolu ile) söz konusu maddi olmayan varlık sözleşmeye dayalı-yasal kriterleri karşılayan bir maddi olmayan duran varlıktır. Sözleşmeye dayalı-yasal maddi olmayan duran varlıklar işletme birleşmesinde şerefiyeden ayrı olarak muhasebeleştirilir. Ancak, bunun yapılabilmesi için şerefiyeden ayrılamaması ya da varlık şerefiyeden ayrılabilir durumda olmasına rağmen, aynı veya benzer varlıklar için bir takas işlemi kaydı veya bu işleme ait bir kanıt yoksa ve diğer taraftan gerçeğe uygun değerin 14

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 25 Borçlanma Maliyetleri

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 25 Borçlanma Maliyetleri IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 25 Borçlanma Maliyetleri IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 25 Borrowing Costs of the International

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 14 İştiraklerdeki Yatırımlar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 14 İştiraklerdeki Yatırımlar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 14 İştiraklerdeki Yatırımlar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 14 Investments in Associates of

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 15 İş Ortaklıklarındaki Paylar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 15 İş Ortaklıklarındaki Paylar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 15 İş Ortaklıklarındaki Paylar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 15 Investments in Joint Ventures

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 6 Özkaynak Değişim Tablosu ile Gelir ve Dağıtılmamış Kârlar Tablosu

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 6 Özkaynak Değişim Tablosu ile Gelir ve Dağıtılmamış Kârlar Tablosu IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 6 Özkaynak Değişim Tablosu ile Gelir ve Dağıtılmamış Kârlar Tablosu IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 28 Çalışanlara Sağlanan Faydalar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 28 Çalışanlara Sağlanan Faydalar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 28 Çalışanlara Sağlanan Faydalar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 28 Employee Benefits of the

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 16 Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 16 Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 16 Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 16 Investment Property of the

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 29 Gelir Vergisi

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 29 Gelir Vergisi IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 29 Gelir Vergisi IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 29 Income Tax of the International Financial

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 32 Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 32 Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 32 Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 32 Events after the

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 5 Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 5 Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 5 Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 5 Statement of Comprehensive

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 11 Temel Finansal Araçlar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 11 Temel Finansal Araçlar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 11 Temel Finansal Araçlar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 11 Basic Financial Instruments of

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 24 Devlet Teşvikleri

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 24 Devlet Teşvikleri IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 24 Devlet Teşvikleri IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 24 Government Grants of the International

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 17 Maddi Duran Varlıklar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 17 Maddi Duran Varlıklar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 17 Maddi Duran Varlıklar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 17 Property, Plant and Equipment of

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 20 Kiralamalar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 20 Kiralamalar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 20 Kiralamalar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 20 Leases of the International Financial Reporting

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 3 Finansal Tabloların Sunuluşu

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 3 Finansal Tabloların Sunuluşu IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 3 Finansal Tabloların Sunuluşu IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 3 Financial Statement Presentation

Detaylı

TFRS YORUM - 18 MÜŞTERİLERDEN VARLIK TRANSFERLERİ

TFRS YORUM - 18 MÜŞTERİLERDEN VARLIK TRANSFERLERİ MÜŞTERİLERDEN VARLIK TRANSFERLERİ GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TFRS Yorum 18 Müşterilerden Varlık Transferleri Yorumu 30/06/2009 tarihinden sonra başlayan hesap dönemlerinde uygulanmak üzere 25/06/2009

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 23 Hasılat

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 23 Hasılat IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 23 Hasılat IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 23 Revenue of the International Financial Reporting

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 21 Provisions and Contingencies

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 1 Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 1 Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 1 Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 1 Small and Medium-sized

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 13 Stoklar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 13 Stoklar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 13 Stoklar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 13 Inventories of the International Financial Reporting

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 4 Finansal Durum Tablosu

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 4 Finansal Durum Tablosu IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 4 Finansal Durum Tablosu IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 4 Statement of Financial Position of

Detaylı

TMS YORUM - 32 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR - İNTERNET SİTESİ MALİYETLERİ

TMS YORUM - 32 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR - İNTERNET SİTESİ MALİYETLERİ MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR - İNTERNET SİTESİ MALİYETLERİ GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS Yorum 32 Maddi Olmayan Duran Varlıklar - İnternet Sitesi Maliyetleri Yorumu 31/12/2005 tarihinden sonra

Detaylı

ŞÜKRÜ DOKUR sukrudokur@hotmail.com 532-2544350

ŞÜKRÜ DOKUR sukrudokur@hotmail.com 532-2544350 ŞÜKRÜ DOKUR sukrudokur@hotmail.com 532-2544350 Hasılat Ortakların sermayeye katkıları dışında, özkaynakta artışla sonuçlanan ve işletmenin dönem içindeki olağan faaliyetlerinden elde edilen brüt ekonomik

Detaylı

TMS 38 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ

TMS 38 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 38 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 38 Maddi Olmayan Duran Varlıklar Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak

Detaylı

TMS 38 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ

TMS 38 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 38 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 38 Maddi Olmayan Duran Varlıklar Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak

Detaylı

UMS 38 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR UYGULAMA ÖRNEĞİ

UMS 38 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR UYGULAMA ÖRNEĞİ UMS 38 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR UYGULAMA ÖRNEĞİ UMS 38, başka bir Standartta özel hüküm bulunmayan maddi olmayan duran varlıklarla ilgili muhasebeleştirme yöntemlerini belirleyen Uluslararası Muhasebe

Detaylı

1. Bir işletme kendi adına inşaat yapması. 7. TMS 16 Maddi duran varlıklar standardına

1. Bir işletme kendi adına inşaat yapması. 7. TMS 16 Maddi duran varlıklar standardına 1. Bir işletme kendi adına inşaat yapması durumunda söz konusu gayrimenkulün tamamlanması için yaptığı tüm harcamalar inşaat tamamlandığında hangi hesabın alacağına yazılır? A) Binalar B) Yer altı ve yer

Detaylı

AÇIKLAMA VE ÖRNEKLERLE KOBİ TFRS UYGULAMASI İÇİNDEKİLER

AÇIKLAMA VE ÖRNEKLERLE KOBİ TFRS UYGULAMASI İÇİNDEKİLER AÇIKLAMA VE ÖRNEKLERLE KOBİ TFRS UYGULAMASI İÇİNDEKİLER 1. KOBİLER İÇİN TFRS... 1 1.1. KOBİ UFRS ve KOBİ UFRS'nin Oluşum Süreci... 1 1.2. KOBİ UFRS'nin Amacı... 4 1.3. KOBİ TFRS'nin Ortaya Çıkışı ve Gelişim

Detaylı

2010/3.DÖNEM YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI İLERİ DÜZEYDE FİNANSAL MUHASEBE 1 Aralık 2010-Çarşamba 18:00

2010/3.DÖNEM YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI İLERİ DÜZEYDE FİNANSAL MUHASEBE 1 Aralık 2010-Çarşamba 18:00 2010/3.DÖNEM YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI İLERİ DÜZEYDE FİNANSAL MUHASEBE 1 Aralık 2010-Çarşamba 18:00 SORULAR SORU 1: TMS 18 Hasılat standardına göre; mal satışı ve hizmet sunumlarına ilişkin hasılatın,

Detaylı

TFRS YORUM - 15 GAYRİMENKUL İNŞAAT ANLAŞMALARI

TFRS YORUM - 15 GAYRİMENKUL İNŞAAT ANLAŞMALARI GAYRİMENKUL İNŞAAT ANLAŞMALARI GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TFRS Yorum 15 Gayrimenkul İnşaat Anlaşmaları Yorumu 31/12/2008 tarihinden sonra başlayan hesap dönemlerinde uygulanmak üzere 08/01/2009

Detaylı

YENİ TTK. Yeni TTK da Finansal Raporlama ve Denetim Sürecinin İşleyişi KOBİ LER İÇİN TFRS. Doç.Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi-İİBF

YENİ TTK. Yeni TTK da Finansal Raporlama ve Denetim Sürecinin İşleyişi KOBİ LER İÇİN TFRS. Doç.Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi-İİBF YENİ TTK Yeni TTK da Finansal Raporlama ve Denetim Sürecinin İşleyişi KOBİ LER İÇİN TFRS Doç.Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi-İİBF 24.12.2011 1 YENİ TTK -Finansal Raporlama- FİNANSAL RAPORLARIN

Detaylı

1. Envanter işlemlerinden sonra düzenlenen mizana ne ad verilir? 6. TMS 11 İnşaat Sözleşmeleri standardına

1. Envanter işlemlerinden sonra düzenlenen mizana ne ad verilir? 6. TMS 11 İnşaat Sözleşmeleri standardına İnşaat ve Gayrimenkul Muhasebesi 1. Envanter işlemlerinden sonra düzenlenen mizana ne ad verilir? A) Aylık mizan B) Genel geçici mizan C) Kesin mizan D) Üç aylık mizan E) Ara mizan 2. Bir işletme kendi

Detaylı

TMS 27 BİREYSEL FİNANSAL TABLOLAR

TMS 27 BİREYSEL FİNANSAL TABLOLAR TMS 27 BİREYSEL FİNANSAL TABLOLAR GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 27 Bireysel Finansal Tablolar Standardı 31/12/2012 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak 28/10/2011

Detaylı

TFRS YORUM - 12 İMTİYAZLI HİZMET ANLAŞMALARI

TFRS YORUM - 12 İMTİYAZLI HİZMET ANLAŞMALARI İMTİYAZLI HİZMET ANLAŞMALARI GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TFRS Yorum 12 İmtiyazlı Hizmet Anlaşmaları Yorumu 31/12/2007 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak

Detaylı

Finansal Sistem, Sermaye Piyasaları ve Sermaye Piyasası Mevzuatı

Finansal Sistem, Sermaye Piyasaları ve Sermaye Piyasası Mevzuatı Finansal Sistem, Sermaye Piyasaları ve Sermaye Piyasası Mevzuatı A Kitapçığı 10. Soru Soru Hatalı Değil. I- Birleşme sözleşmesi genel kurullarca onaylanmadan önce Sermaye Piyasası Kuruluna başvurularak

Detaylı

17 Temmuz 2013 ÇARŞAMBA Resmî Gazete Sayı : 28710 TEBLİĞ

17 Temmuz 2013 ÇARŞAMBA Resmî Gazete Sayı : 28710 TEBLİĞ 17 Temmuz 2013 ÇARŞAMBA Resmî Gazete Sayı : 28710 TEBLİĞ Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan: TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARI HAKKINDA TEBLİĞLERDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA İLİŞKİN TEBLİĞ

Detaylı

Sirküler Rapor Mevzuat 15.04.2015/88-1

Sirküler Rapor Mevzuat 15.04.2015/88-1 Sirküler Rapor Mevzuat 15.04.2015/88-1 KONSOLİDE FİNANSAL TABLOLARA İLİŞKİN TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARDI (TFRS 10) HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 216) DE DEĞİŞİKLİK YAPAN 43 SIRA NO LU TEBLİĞ YAYIMLANDI

Detaylı

9. Bölüm MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR VE VARLIKLARDA DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ. Prof. Dr. Ümit GÜCENME GENÇOĞLU

9. Bölüm MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR VE VARLIKLARDA DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ. Prof. Dr. Ümit GÜCENME GENÇOĞLU 9. Bölüm MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR VE VARLIKLARDA DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ Prof. Dr. Ümit GÜCENME GENÇOĞLU Amaçlarımız Bu bölümü tamamladıktan sonra UMS/UFRS ve TMS/TFRS kapsamında aşağıdaki bilgi ve becerilere

Detaylı

FENERBAHÇE FUTBOL ANONİM ŞİRKETİ 29 ŞUBAT 2016 TARİHİ İTİBARİYLE SONA EREN DÖNEME İLİŞKİN KONSOLİDE TTK 376 BİLANÇOSU VE DİPNOTLARI

FENERBAHÇE FUTBOL ANONİM ŞİRKETİ 29 ŞUBAT 2016 TARİHİ İTİBARİYLE SONA EREN DÖNEME İLİŞKİN KONSOLİDE TTK 376 BİLANÇOSU VE DİPNOTLARI FENERBAHÇE FUTBOL ANONİM ŞİRKETİ 29 ŞUBAT 2016 TARİHİ İTİBARİYLE SONA EREN DÖNEME İLİŞKİN KONSOLİDE TTK 376 BİLANÇOSU VE DİPNOTLARI 29 ŞUBAT 2016 TARİHİNDE SONA EREN DÖNEME AİT ARA DÖNEM ÖZET KONSOLİDE

Detaylı

TMS - 23 BORÇLANMA MALİYETLERİ

TMS - 23 BORÇLANMA MALİYETLERİ BORÇLANMA MALİYETLERİ GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 23 Borçlanma Maliyetleri Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak 09/11/2005 tarih ve

Detaylı

ULUSLARARASI FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI (UFRS) ve KOBİ TFRS. 14-15 Ekim 2011 Divan Otel Ankara. Kurumsal Yönetim ve Sürdürülebilirlik Merkezi

ULUSLARARASI FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI (UFRS) ve KOBİ TFRS. 14-15 Ekim 2011 Divan Otel Ankara. Kurumsal Yönetim ve Sürdürülebilirlik Merkezi ULUSLARARASI FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI (UFRS) ve KOBİ TFRS 14-15 Ekim 2011 Divan Otel Ankara Kurumsal Yönetim ve Sürdürülebilirlik Merkezi ULUSLARARASI FİNANSAL RAPORLAMA 09.15-09.30 Kayıt Prof.

Detaylı

İÇİNDEKİLER I.KISIM BİLANÇO VE GELİR TABLOSU KALEMLERİNİN TFRS VE VERGİ UYGULAMALARINA GÖRE KARŞILAŞTIRILMASI 1.BÖLÜM TEMEL KONULAR 1.GİRİŞ...

İÇİNDEKİLER I.KISIM BİLANÇO VE GELİR TABLOSU KALEMLERİNİN TFRS VE VERGİ UYGULAMALARINA GÖRE KARŞILAŞTIRILMASI 1.BÖLÜM TEMEL KONULAR 1.GİRİŞ... İÇİNDEKİLER I.KISIM BİLANÇO VE GELİR TABLOSU KALEMLERİNİN TFRS VE VERGİ UYGULAMALARINA GÖRE KARŞILAŞTIRILMASI 1.BÖLÜM TEMEL KONULAR 1.GİRİŞ... 3 1.1.TDHP Uygulaması ve Dayanağı:... 3 1.2.TFRS Uygulaması:...

Detaylı

TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ UYGULANMASINA YÖNELİK İLKE KARARI. : Karşılıklı İştirak Yatırımlarının Muhasebeleştirilmesi

TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ UYGULANMASINA YÖNELİK İLKE KARARI. : Karşılıklı İştirak Yatırımlarının Muhasebeleştirilmesi TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ UYGULANMASINA YÖNELİK İLKE KARARI Sayı : 2013-4 Konu : Karşılıklı İştirak Yatırımlarının Muhasebeleştirilmesi İlişkili Standartlar : TFRS 9, TFRS 10, TMS 28, TMS 39 I.

Detaylı

TMS 29 YÜKSEK ENFLASYONLU EKONOMİLERDE FİNANSAL RAPORLAMA. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ

TMS 29 YÜKSEK ENFLASYONLU EKONOMİLERDE FİNANSAL RAPORLAMA. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 29 YÜKSEK ENFLASYONLU EKONOMİLERDE FİNANSAL RAPORLAMA GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 29 Yüksek Enflasyonlu Ekonomilerde Finansal Raporlama Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap

Detaylı

Y VE Y GAYRİMENKUL YATIRIM ORTAKLIĞI A.Ş. ÖZEL AMAÇLI BAĞIMSIZ DENETİM RAPORU

Y VE Y GAYRİMENKUL YATIRIM ORTAKLIĞI A.Ş. ÖZEL AMAÇLI BAĞIMSIZ DENETİM RAPORU Y VE Y GAYRİMENKUL YATIRIM ORTAKLIĞI A.Ş. ÖZEL AMAÇLI BAĞIMSIZ DENETİM RAPORU ÖZEL AMAÇLI BAĞIMSIZ DENETİM RAPORU Y ve Y Gayrimenkul Yatırım Ortaklığı A.Ş. Yönetim Kurulu na Giriş Sermaye Piyasası Kurulu

Detaylı

2013/2.DÖNEM YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI İLERİ DÜZEYDE FİNANSAL MUHASEBE 2 Ekim 2013-Çarşamba 18:00 SORULAR

2013/2.DÖNEM YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI İLERİ DÜZEYDE FİNANSAL MUHASEBE 2 Ekim 2013-Çarşamba 18:00 SORULAR 2013/2.DÖNEM YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI İLERİ DÜZEYDE FİNANSAL MUHASEBE 2 Ekim 2013-Çarşamba 18:00 SORU 1: TMS 2 Stoklar Standardına göre; SORULAR a) Stokların maliyeti ve net gerçekleşebilir değer

Detaylı

KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ. Bülent KAYIKÇI

KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ. Bülent KAYIKÇI KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ Bülent KAYIKÇI Standart, yabancı para cinsinden işlemlerin ve yurtdışındaki işletmelerin finansal tablolara nasıl dahil edileceğini ve finansal tablolarda kullanılan para birimine

Detaylı

TMS 18 HASILAT 1. KAPSAMI

TMS 18 HASILAT 1. KAPSAMI TMS 18 HASILAT 1. KAPSAMI Bu standart aşağıdaki işlem ve olaylardan kaynaklanan hasılatın a) Mal satışları b) Hizmet sunumları ve c) İşletme varlıklarının başkaları tarafından kullanılmasından sağlanan

Detaylı

TMS - 29 YÜKSEK ENFLASYONLU EKONOMİLERDE FİNANSAL RAPORLAMA

TMS - 29 YÜKSEK ENFLASYONLU EKONOMİLERDE FİNANSAL RAPORLAMA YÜKSEK ENFLASYONLU EKONOMİLERDE FİNANSAL RAPORLAMA GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 29 Yüksek Enflasyonlu Ekonomilerde Finansal Raporlama Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri

Detaylı

Sigorta Sözleşmeleri. Sunum / Açıklama Gereklilikleri. Standarda Referans

Sigorta Sözleşmeleri. Sunum / Açıklama Gereklilikleri. Standarda Referans UFRS 4 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) Sigorta Sözleşmeleri Kontrol listesinin bu kısmı sigorta sözleşmesini düzenleyen (sigortacı olarak tanımlanan) herhangi bir işletmenin

Detaylı

TMS 16 MADDİ DURAN VARLIKLAR 1. AMACI

TMS 16 MADDİ DURAN VARLIKLAR 1. AMACI TMS 16 MADDİ DURAN VARLIKLAR 1. AMACI Bu Standardın amacı, maddi duran varlıklarla ilgili muhasebe işlemlerini düzenlemektir. Maddi duran varlıkların muhasebeleştirilmesindeki temel konular; varlıkların

Detaylı

www.pwc.com.tr UFRS Bülten Yeni Kiralama İşlemleri Standardının Muhtemel Etkileri Nisan 2015 Uluslararası Finansal Raporlama Standartları Bülteni

www.pwc.com.tr UFRS Bülten Yeni Kiralama İşlemleri Standardının Muhtemel Etkileri Nisan 2015 Uluslararası Finansal Raporlama Standartları Bülteni www.pwc.com.tr UFRS Bülten Yeni Kiralama İşlemleri Standardının Muhtemel Etkileri Nisan 2015 Uluslararası Finansal Raporlama Standartları Bülteni Yeni Kiralama İşlemleri standardının muhtemel etkileri

Detaylı

İşletmelere Özel. TFRS ve KOBİ TFRS. Eğitim ve Dönüşüm Çözüm Ortaklığı. 2012-2013 programı

İşletmelere Özel. TFRS ve KOBİ TFRS. Eğitim ve Dönüşüm Çözüm Ortaklığı. 2012-2013 programı İşletmelere Özel TFRS ve KOBİ TFRS Eğitim ve Dönüşüm Çözüm Ortaklığı 2012-2013 programı TÜRKİYE 2013 YILINA YENİ MUHASEBE STANDARTLARIYLA GİRİYOR Yasal defterlerini vergi kanunlarına göre tutmakta olan

Detaylı

TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ UYGUNLANMASINA İLİŞKİN GÖRÜŞ TASLAĞI - III. : Karşılıklı İştirak Yatırımlarının Muhasebeleştirilmesi

TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ UYGUNLANMASINA İLİŞKİN GÖRÜŞ TASLAĞI - III. : Karşılıklı İştirak Yatırımlarının Muhasebeleştirilmesi TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ UYGUNLANMASINA İLİŞKİN GÖRÜŞ TASLAĞI - III Konu : Karşılıklı İştirak Yatırımlarının Muhasebeleştirilmesi İlişkili Standartlar : TFRS 9, TFRS 10, TMS 28, TMS 39 ÖZET Finansal

Detaylı

TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK UYGULAMASI

TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK UYGULAMASI TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK UYGULAMASI TFRS lerin ilk kez uygulandığı finansal tabloların (ara dönem dahil): Şeffaf ve sunulan tüm dönemler açısından karşılaştırılabilir nitelikte olan,

Detaylı

Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması

Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması UFRS 1 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) UFRS 1.20A UFRS 1.25B Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması Kontrol listesinin bu kısmı, bir işletmenin

Detaylı

TMS 21 KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ

TMS 21 KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 21 KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 21 Kur Değişiminin Etkileri Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak 31/12/2005

Detaylı

Türkiye Muhasebe Standardı (TMS) 23 - Borçlanma maliyetleri

Türkiye Muhasebe Standardı (TMS) 23 - Borçlanma maliyetleri Türkiye Muhasebe Standardı (TMS) 23 - Borçlanma maliyetleri Alp Güres, Denetim Müdürü Türkiye Muhasebe Standardı (TMS) 23 - Borçlanma maliyetleri TMS 23 ana olarak; i) Borçlanma maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi

Detaylı

FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ GENEL AÇIKLAMA

FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ GENEL AÇIKLAMA EK FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ GENEL AÇIKLAMA Amaç Finansal tablo örnekleri ve kullanım rehberi, 17/11/2012 tarihli ve 28470 sayılı Resmî Gazete de yayımlanan Türkiye Muhasebe Standartlarının

Detaylı

Emeklilik Fayda Planlarında Muhasebeleştirme ve Raporlama

Emeklilik Fayda Planlarında Muhasebeleştirme ve Raporlama UMS 26 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) Emeklilik Fayda Planlarında Muhasebeleştirme ve Raporlama Kontrol listesinin bu kısmı emeklilik fayda planlarına ilişkin mali tabloların

Detaylı

www.pwc.com.tr 30 Eylül 2015 Tarihli Finansal Tabloları Hazırlarken Dikkat Edilecek Yeni Standartlar, Değişiklikler ve Yorumlar

www.pwc.com.tr 30 Eylül 2015 Tarihli Finansal Tabloları Hazırlarken Dikkat Edilecek Yeni Standartlar, Değişiklikler ve Yorumlar www.pwc.com.tr 30 Eylül 2015 Tarihli Finansal Tabloları Hazırlarken Dikkat Edilecek Yeni Standartlar, Değişiklikler ve Yorumlar 30 Eylül 2015 tarihli finansal tabloları hazırlarken dikkat edilecek yeni

Detaylı

Birleşme işlemi sonrası açılış bilançosu:

Birleşme işlemi sonrası açılış bilançosu: Birleşme işlemi sonrası açılış bilançosu: Aşağıdaki GSD Denizcilik Gayrimenkul Đnşaat Sanayi ve Ticaret A.Ş. nin birleşme sonrası açılış finansal durum tablosu, GSD Denizcilik Gayrimenkul Đnşaat Sanayi

Detaylı

KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2013 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR

KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2013 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2013 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR İÇİNDEKİLER SAYFA BİLANÇO... 1-2 KAR VEYA ZARAR VE DİĞER KAPSAMLI GELİR TABLOSU... 3 ÖZKAYNAKLAR DEĞİŞİM

Detaylı

Tebliğ. İlişkili Taraf Açıklamalarına İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 24) Hakkında Tebliğ Sıra No: 17

Tebliğ. İlişkili Taraf Açıklamalarına İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 24) Hakkında Tebliğ Sıra No: 17 Tebliğ Türkiye Muhasebe Standartları Kurulundan: İlişkili Taraf Açıklamalarına İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 24) Hakkında Tebliğ Sıra No: 17 Amaç Madde 1- Bu Tebliğin amacı; ilişkili taraf açıklamalarına

Detaylı

Bankaların Raporlama Tebliğindeki Değişiklikler Set I: Dipnotlarda Değişiklikler

Bankaların Raporlama Tebliğindeki Değişiklikler Set I: Dipnotlarda Değişiklikler . Bankaların Raporlama Tebliğindeki Değişiklikler Set I: Dipnotlarda Değişiklikler 31/07/2012 Yayın Hakkında Bankaların Raporlama Tebliğindeki Değişiklikler yayını; Basel II geçişiyle uyumlu olarak BDDK

Detaylı

TMS 28 İŞTİRAKLERDEKİ YATIRIMLAR 1.TANIMLAR

TMS 28 İŞTİRAKLERDEKİ YATIRIMLAR 1.TANIMLAR TMS 28 İŞTİRAKLERDEKİ YATIRIMLAR 1.TANIMLAR Konsolide finansal tablolar: Bir grubun finansal tablolarının tek bir işletme gibi sunulduğu finansal tablolarıdır. Bireysel finansal tablolar: Bir ana ortaklık,

Detaylı

TEBLİĞ. MADDE 2 Aynı Tebliğin ekinde yer alan Türkiye Muhasebe Standardı TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu Standardının;

TEBLİĞ. MADDE 2 Aynı Tebliğin ekinde yer alan Türkiye Muhasebe Standardı TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu Standardının; 9 Nisan 2015 PERŞEMBE Resmî Gazete Sayı : 29321 TEBLİĞ Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan: FİNANSAL TABLOLARIN SUNULUŞUNA İLİŞKİN TÜRKİYE MUHASEBE STANDARDI (TMS 1) HAKKINDA TEBLİĞ

Detaylı

FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ

FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ EK FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ GENEL AÇIKLAMA Amaç Finansal tablo örnekleri ve kullanım rehberi, 17/11/2012 tarihli ve 28470 sayılı Resmî Gazete de yayımlanan Türkiye Muhasebe Standartlarının

Detaylı

UFRS OKULU. Ekim 2011

UFRS OKULU. Ekim 2011 UFRS OKULU Ekim 2011 II UFRS Okulu UFRS Tüm dünyada kullanım alanı giderek genişleyen Uluslararası Finansal Raporlama Standartları (UFRS), Türkiye nin Avrupa Birliği ne uyum çalışmaları sürecinde gündemdeki

Detaylı

Düzenlemeler ve Türk Vergi Mevzuatıyla Karşılaştırılması

Düzenlemeler ve Türk Vergi Mevzuatıyla Karşılaştırılması Maddi Olmayan Duran Varlıkların İtfasına İlişkin IAS 38 İle IFRS 3 Standardında Yer Alan Düzenlemeler ve Türk Vergi Mevzuatıyla Karşılaştırılması Doç. Dr. Başak Ataman Akgül Marmara Üniversitesi, İ.İ.B.F.

Detaylı

YENİ TTK -Meslek-Meslek Mensubu-Gelecek-

YENİ TTK -Meslek-Meslek Mensubu-Gelecek- YENİ TTK -Meslek-Meslek Mensubu-Gelecek- Yeni TTK da Finansal Raporlama ve Denetim Sürecinin İşleyişi Doç.Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi-İİBF YENİ TTK -Finansal Raporlama- FİNANSAL RAPORLARIN

Detaylı

İhlas Ev Aletleri İmalat San. ve Tic. A.Ş.

İhlas Ev Aletleri İmalat San. ve Tic. A.Ş. 30 Haziran 2014 ve 31 Aralık 2013 Tarihleri İtibariyle Finansal Durum Tabloları Sınırlı Bağımsız Dipnot Geçmiş Geçmiş Referansları 31.12.2013 VARLIKLAR Dönen Varlıklar 183.586.792 171.427.777 Nakit ve

Detaylı

Türkiye Muhasebe Standardı (TMS) 24 - İlişkili Taraf Açıklamaları

Türkiye Muhasebe Standardı (TMS) 24 - İlişkili Taraf Açıklamaları Türkiye Muhasebe Standardı (TMS) 24 - İlişkili Taraf Açıklamaları Pınar Güleç, Müdür - Denetim P. 1 TMS 24 ün amacı temel olarak: İşletmenin finansal durumu ile kâr veya zararının, ilişkili tarafların

Detaylı

MESLEK MENSUBU GEÇİŞ DÖNEMİ EĞİTİM PROGRAMI

MESLEK MENSUBU GEÇİŞ DÖNEMİ EĞİTİM PROGRAMI MESLEK MENSUBU GEÇİŞ DÖNEMİ EĞİTİM PROGRAMI EĞİTİM ALANI: SİGORTACILIK MEVZUATINA İLİŞKİN KONULAR Sigortacılık Mevzuatı Türkiye'de Sigortacılık Uygulamaları Sigortacılık ve Risk Yönetimi Sigortacılıkta

Detaylı

Finansal tabloların gerçeğe uygun sunumu ve UFRS ile uyumu. Muhasebenin tahakkuk esası

Finansal tabloların gerçeğe uygun sunumu ve UFRS ile uyumu. Muhasebenin tahakkuk esası UMS 34 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) UMS 1.3 Ara Dönem Finansal Raporlama Kontrol listesinin bu kısmı ara dönem finansal raporlamaya ilişkin muhasebeleştirmeyi belirleyen

Detaylı

İçindekiler GİRİŞ Öğrenim çıktıları IFRS for SMEs Hükümlere giriş HÜKÜMLER VE ÖRNEKLER Bu bölümün kapsamı Dipnotların yapısı Muhasebe politikalarının açıklanması İşletme yönetiminin değerlendirmeleri hakkında

Detaylı

İlişkili taraf tanımı ile bu standardın kapsamının ayrıntıları için UMS 24 standardına bakınız.

İlişkili taraf tanımı ile bu standardın kapsamının ayrıntıları için UMS 24 standardına bakınız. UMS 24 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) İlişkili Taraflar İle İlgili Açıklamalar Kontrol listesinin bu kısmı ilişkili taraflar ve söz konusu taraflarla olan işlemlerin

Detaylı

1. Envanter işlemlerinden önce düzenlenen mizana ne ad verilir?

1. Envanter işlemlerinden önce düzenlenen mizana ne ad verilir? İnşaat ve Gayrimenkul Muhasebesi 1. Envanter işlemlerinden önce düzenlenen mizana ne ad verilir? a. Aylık mizan b. Genel geçici mizan c. Kesin mizan d. Üç aylık mizan e. Ara mizan 2. Bir işletme kendi

Detaylı

TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARI

TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARI TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARI TMS-18 HASILAT İçindekiler O Standardın Amacı ve Kapsamı O Standartla İlgili Kavramlar O Standardın Getirdikleri O Hasılatın Ölçülmesinde Genel İlkeler O Mal Satışından Elde

Detaylı

YEŞİL YATIRIM HOLDİNG A.Ş. FİNANSAL DURUM TABLOSU (BİLANÇO) (Tüm Tutarlar, Türk Lirası olarak gösterilmiştir) Yeniden Sınıflandırılmış

YEŞİL YATIRIM HOLDİNG A.Ş. FİNANSAL DURUM TABLOSU (BİLANÇO) (Tüm Tutarlar, Türk Lirası olarak gösterilmiştir) Yeniden Sınıflandırılmış FİNANSAL DURUM TABLOSU (BİLANÇO) (Tüm Tutarlar, Türk Lirası olarak gösterilmiştir) Yeniden Sınıflandırılmış İncelemeden Bağımsız Denetimden Geçmemiş Geçmiş Cari Dönem Önceki Dönem Notlar 30.09.2013 31.12.2012

Detaylı

Bankacılığa İlişkin Mevzuat ve Yeni Düzenlemeler *

Bankacılığa İlişkin Mevzuat ve Yeni Düzenlemeler * Bankacılar Dergisi, Sayı 56, 2006 Bankacılığa İlişkin Mevzuat ve Yeni Düzenlemeler * (Ocak-Mart 2006) 1. Bankacılık Kanununa İlişkin Düzenlemeler 31 Ocak 2006 tarih ve 26066 sayılı Resmi Gazete de; Maden

Detaylı

Yeni Türk Ticaret Kanunu ve LOGO Ürünleri

Yeni Türk Ticaret Kanunu ve LOGO Ürünleri Yeni Türk Ticaret Kanunu ve LOGO Ürünleri Yeni Türk Ticaret Kanunu Yeni Türk Ticaret Kanunu (Yeni Kanun), bir çok alanda yeni düzenlemeler getirerek ticari yaşamı önemli ölçüde değiştirecek bir içeriğe

Detaylı

14. Bölüm UFRS 3 İŞLETME BİRLEŞMELERİ. Prof. Dr. Yıldız ÖZERHAN

14. Bölüm UFRS 3 İŞLETME BİRLEŞMELERİ. Prof. Dr. Yıldız ÖZERHAN 14. Bölüm UFRS 3 İŞLETME BİRLEŞMELERİ Prof. Dr. Yıldız ÖZERHAN Amaçlarımız Bu bölümü tamamladıkatan aşağıdaki bilgi ve becerilere sahip olacaksınız: İşletme birleşmeleri türleri, İşletme birleşmesine ilişkin

Detaylı

Önemli Not unuz varsa, buraya yazınız. Versiyon: [Gün Ay Yıl] [İletişim Bilgileri]

Önemli Not unuz varsa, buraya yazınız. Versiyon: [Gün Ay Yıl] [İletişim Bilgileri] İş Planı ÖNEMLİ NOT Önemli Not unuz varsa, buraya yazınız. Versiyon: [Gün Ay Yıl] [İletişim Bilgileri] Firma Bilgileri Firma İsmi İlgili Kişi / Pozisyonu İş Adresi Telefon / Faks Numaraları E-Posta / Web

Detaylı

YENİ GİMAT GAYRİMENKUL YATIRIM ORTAKLIĞI A.Ş. ve BAĞLI ORTAKLIĞI

YENİ GİMAT GAYRİMENKUL YATIRIM ORTAKLIĞI A.Ş. ve BAĞLI ORTAKLIĞI YENİ GİMAT GAYRİMENKUL YATIRIM ORTAKLIĞI A.Ş. ve BAĞLI ORTAKLIĞI 31 Aralık 2013 Tarihinde Sona Eren Yıla Ait Konsolide Finansal Tablolar ve Bağımsız Denetim Raporu İÇİNDEKİLER KONSOLİDE KAR VEYA ZARAR

Detaylı

Konsolide ve Bireysel Mali Tablolar

Konsolide ve Bireysel Mali Tablolar Konsolide ve Bireysel Mali Tablolar UMS 27-28 UFRS 3 Jale Akkaş 12 Ekim, 2011 Grant Thornton Türkiye 2011 Grant Thornton Türkiye.Tüm Tüm hakları saklıdır. Konsolide ve Bireysel Finansal Tablolar Konsolide

Detaylı

Tebliğ. Türkiye Muhasebe Standartları Kurulundan:

Tebliğ. Türkiye Muhasebe Standartları Kurulundan: Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğde Değişiklik Yapılmasına İlişkin Tebliğ Sıra No: 197 MADDE 1 3/5/2009 tarih

Detaylı

İhlas Ev Aletleri İmalat San. ve Tic. A.Ş.

İhlas Ev Aletleri İmalat San. ve Tic. A.Ş. 31 Aralık 2013 ve 31 Aralık 2012 Tarihleri İtibariyle Konsolide Finansal Durum Tabloları Sınıflandırılmış) Referansları 31.12.2013 31.12.2012 VARLIKLAR Dönen Varlıklar 171.427.777 209.417.001 Nakit ve

Detaylı

Bağımsız Denetimden Geçmiş Raporlama Birimi TL TL TL Raporlama Dönemi 31.12.2013 31.12.2012 31.12.2011

Bağımsız Denetimden Geçmiş Raporlama Birimi TL TL TL Raporlama Dönemi 31.12.2013 31.12.2012 31.12.2011 ERGAZ A.Ş KONSOLİDE MALİ TABLO ERGAZ A.Ş Kar veya Zarar ve Diğer Kapsamlı Gelir Tablosu Dipnot Ref. Raporlama Birimi TL TL TL Raporlama Dönemi 31.12.2013 31.12.2012 31.12.2011 KAR VEYA ZARAR KISMI Hasılat

Detaylı

TFRS 2 HİSSE BAZLI ÖDEMELER. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ

TFRS 2 HİSSE BAZLI ÖDEMELER. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TFRS 2 HİSSE BAZLI ÖDEMELER GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TFRS 2 Hisse Bazlı Ödemeler Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak 31/03/2006 tarih

Detaylı

SİRKÜLER. Finansal varlıkların ve finansal borçların netleştirilmesi

SİRKÜLER. Finansal varlıkların ve finansal borçların netleştirilmesi MASTER VERGİ DANIŞMANLIĞI VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD.ŞTİ. SAYI: 2013/02 Ankara,11/02/2013 KONU: TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARDI DEĞİŞİKLİĞİ hk. SİRKÜLER MADDE 1 30/1/2007 tarih ve 26419 sayılı

Detaylı

İhlas Ev Aletleri İmalat San. ve Tic. A.Ş.

İhlas Ev Aletleri İmalat San. ve Tic. A.Ş. 31 Aralık 2012 ve 31 Aralık 2011 Tarihleri İtibariyle Konsolide Finansal Durum Tabloları (Bilançolar) Bağımsız Denetim den Geçmiş Geçmiş 31.12.2012 31.12.2011 VARLIKLAR Dönen Varlıklar 209.417.001 164.268.072

Detaylı

TMS 31 İŞ ORTAKLIKLARINDAKİ PAYLAR. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ

TMS 31 İŞ ORTAKLIKLARINDAKİ PAYLAR. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 31 İŞ ORTAKLIKLARINDAKİ PAYLAR GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 31 İş Ortaklıklarındaki Paylar Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak

Detaylı

İhlas Ev Aletleri İmalat San. ve Tic. A.Ş.

İhlas Ev Aletleri İmalat San. ve Tic. A.Ş. 31 Aralık 2014 ve 31 Aralık 2013 Tarihleri İtibariyle Finansal Durum Tabloları Dipnot Referansları 31.12.2014 31.12.2013 VARLIKLAR Dönen Varlıklar 189.204.447 171.427.777 Nakit ve Nakit Benzerleri 6 39.215

Detaylı

Yeni TTK, UFRS ve MBS Çözümleri YAHYA SELVİ BİRLEŞİK UZMANLAR YMM VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş.

Yeni TTK, UFRS ve MBS Çözümleri YAHYA SELVİ BİRLEŞİK UZMANLAR YMM VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş. Yeni TTK, UFRS ve MBS Çözümleri Uluslararası Finansal Raporlama Standartları= Türkiye Finansal Raporlama Standartları GİRİŞ TMSK Tercümelerde IAS (International Accounting Standard) ve IFRS (International

Detaylı

Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar

Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar UMS 37 Jale Akkaş Denetim Ortağı 12 Ekim, 2011 Grant Thornton Türkiye 2011 Grant Thornton Türkiye.Tüm Tüm hakları saklıdır. UMS 37 Karşılıklar Koşullu

Detaylı

Sirküler Rapor Mevzuat 05.01.2015/13-1

Sirküler Rapor Mevzuat 05.01.2015/13-1 Sirküler Rapor Mevzuat 05.01.2015/13-1 BAZI KURUM, KURULUŞ VE İŞLETMELERCE MÜNFERİT VE KONSOLİDE FİNANSAL TABLOLARININ HAZIRLANMASINDA VE SUNULMASINDA YÜRÜRLÜKTEKİ MEVZUATA İLAVE OLARAK UYGULANACAK HUSUSLARA

Detaylı