TRANSFER FİYATLANDIRMASI DAĞITIMI HAKKINDA TASLAK KARAR VE TEBLİĞ İLE İLGİLİ GÖRÜŞ VE ÖNERİLERİMİZ
|
|
- Bariş Şaşmaz
- 7 yıl önce
- İzleme sayısı:
Transkript
1 TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA TASLAK KARAR VE TEBLİĞ İLE İLGİLİ GÖRÜŞ VE ÖNERİLERİMİZ 5
2 TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA TASLAK KARAR VE TEBLİĞ İLE İLGİLİ GÖRÜŞ VE ÖNERİLERİMİZ I. GİRİŞ OECD oluşturan ilk grup ülkelerin 1979 da oluşturdukları transfer fiyatlaması ile ilgili olarak temenni niteliğindeki düzenlemeler 27 Haziran 1995 ve 13 Temmuz 1995 de yeniden gözden geçirilmiş ve 2001 yılında Uluslararası Girişimciler ve Vergi Yönetimleri için Transfer Fiyatlaması Rehberi (Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations) adı altında OECD sekreterliği tarafından kitap olarak yayımlanmıştır. (Anılan rehberin Türkçeye çevrilme hakkı Odamız tarafından alınmış ve yapılan tercüme geçmiş sayılarımızda sizlere sunulmuş idi.) Söz konusu rehberde yer alan Transfer Fiyatlaması hususu Uluslararası gelişmeler ve özellikle OECD ülkelerinin toplantı kararları ışığında; çok u- luslu şirketlerin ekonomik faaliyetlerini yürüttükleri ülkeler bazında düzenlenmiştir sayılı yasanın 13 ncü maddesinde düzenlenen Transfer fiyatlandırması işletmenin ilişkili kişilerle mal ve hizmet satışlarındaki fiyatlandırma ve değerlendirme olarak tanımlanabilir. Bunun yanı sıra Uluslararası Transfer Fiyatlaması bir uluslararası şirketin kendi bölümleri ya da şubeleri arasındaki mal ve hizmet satışlarında uyguladığı fiyat olarak tanımlanabilir. Başka bir tanıma göre ise transfer fiyatlaması ana şirketin başka şirketlere mal ve hizmet satımlarında uyguladığı fiyatları yabancı ülkede ve kendisine idari veya mali yönden bağlı bulunan şirketlere mal ve hizmet satımlarında uygulamasıdır. Transfer Fiyatlaması ana şirketin mal ve hizmet satımlarında uyguladığı fiyat ve değerlendirmeyi kendisine Mali ve idari yönden bağlı bulunan şirketleri arasında emsallere uygunluk ilkesine göre belirlemeyerek vergiden kaçınmayı sağlayan bir yönetim tekniği olarak da tanımlanabilir. Bu çerçevede tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanarak yürürlüğe giren 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun 13 üncü maddesinde yer alan Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı na ilişkin düzenlemeler OECD nin yayımladığı söz konusu Uluslararası Girişimciler ve Vergi Yönetimleri için Transfer Fiyatlaması Rehberi dikkate alınarak hazırlanmıştır sayılı kurumlar vergisi kanunu 13 ncü maddesinde yer alan transfer fiyatlandırmasının Türk Vergi sistemi açısından vergi güvenlik müessesesi olarak düzenlendiğini görmekteyiz. Yasada yapılan düzenlemeyle ilişkili kişilerle olan ekonomik faaliyetlerin emsallere uygunluk prensibine göre yapılması temel amaç olarak yer aldığını, Transfer Fiyatlandırması nın özünü emsallere uygunluk prensibi ve bu prensibe uygun / aykırı şekilde ilişkili kişilerle yapılan mal /hizmet ya da değerlendirmeler Transfer fiyatlandırması uygulamalarının omurgasını oluşturmaktadır. 6
3 5520 sayılı yasanın 13/2. maddesinde İlişkili kişi kurumların kendi ortakları, kurumların veya ortaklarının ilgili bulunduğu gerçek kişi veya kurum ile idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunduğu ya da nüfuzu altında bulundurduğu gerçek kişi veya kurumları ifade eder. Ortakların eşleri, ortakların veya eşlerinin üstsoy ve altsoyu ile üçüncü derece dahil yansoy hısımları ve kayın hısımları da ilişkili kişi sayılır. Kazancın elde edildiği ülke vergi sisteminin, Türk vergi sisteminin yarattığı vergilendirme kapasitesi ile aynı düzeyde bir vergilendirme imkânı sağlayıp sağlamadığı ve bilgi değişimi hususunun göz ö- nünde bulundurulması suretiyle Bakanlar Kurulunca ilan edilen ülkelerde veya bölgelerde bulunan kişilerle yapılmış tüm işlemler, ilişkili kişilerle yapılmış sayılır. Olarak tanımlanmıştır sayılı yasanın 13/3 ve sonrası maddelerinde düzenlenen emsallere uygunluk ilkesi ise yukarıda yer alan tanımlamaya uygun fiyatlandırma ve değerlendirme tekniğinin yapılmaması için vergi güvenlik müessesesidir. Kısaca Transfer fiyatlamasındaki kavram ve yöntemler vergi güvenlik müessesesidir denilebilir. Transfer Fiyatlandırmasında; Bağımsız taraflar arasındaki işlemlerde geçerli olan Mesafeli Duruş ilkesi, Transfer fiyatlandırması ile ilgili geleneksel işlem metotları, Geleneksel işlem metotları dışındaki diğer yöntemler, Transfer Fiyatlandırması ile ilgili ihtilafların bertaraf edilmesi ve çözümüne yönelik idari yaklaşımlar, Gayrimaddi varlıklara ilişkin transfer fiyatlamasında özellikli hususlar, Grup şirketlerinde grup içi hizmet ifalarında transfer fiyatlama ilkeleri, Dökümantasyon, Grup şirketleri arasında gider paylaşımlarında transfer fiyatlama ilkeleri, önemli konu başlıkları ve tartışma konularıdır. Çalışmamızda belgelendirme ve raporlamaya ilişkin alt yapının oluşturulması istemi; denetimin zaman faktörü ve işgücünün ekonomik kullanımını sağlamak temel hedefimizdir. Yüz bin dolarlarla ifade edilen muhasebe programları açısından yardımcı hesap düzeyinde ilişkili kişilerle yapılan işlemlerin takibinin önemi yoktur. KOBİ işletmelerinin yüz bin dolarlarla ifade edilen muhasebe programlarının kullanım maliyeti düşünülecek o- lursa, Tekdüzen Hesap Planında yer alan hesapların yardımcı hesap kodlamaları üzerinde önerimizle ilişkili kişilerle yapılan emtia /hizmet alım ve satımların pratik takip edilebilir olması temel amacımızdır Bu çalışmamızda 5520 sayılı kanunla ekonomik yaşamımıza giren Transfer Fiyatlandırması ile ilgili dökümantasyon ve belgelendirmeyi inceleyeceğiz. Yazımız da amacımız belgelendirme ve raporlama ile ilgili olabilecek tartışmalara teori ve uygulama açısından yaklaşmaktır. 7
4 II. TRANSFER FİYATLANDIRMASI VE ÖRTÜLÜ KAZANÇ KAVRAMI ARASINDAKİ İLİŞKİ Transfer fiyatlandırması kavramının Türk Vergi Hukukunda bugüne kadar tam karşılığı bulunmamaktaydı. Buna rağmen, transfer fiyatlandırmasının emsallerinden farklılık arz etmesi halinde, farklılıkların tanımlanması eski KVK nun 17. maddesinde düzenlenen örtülü kazanç kavramı ile yapılmaktaydı. Mülga 5422 Sayılı KVK nun 17. maddesinde ÖRTÜLÜ KAZANÇ a ilişkin düzenlemeler yer almaktadır. Buna göre; Aşağıdaki hallerde, kazanç tamamen veya kısmen örtülü olarak dağıtılmış sayılır. 1. Şirket kendi ortakları, ortaklarının ilgili bulunduğu gerçek ve tüzel kişiler, idaresi, murakabesi veya sermayesi bakımlarından vasıtalı, vasıtasız olarak bağlı bulunduğu veya nüfuzu altında bulundurduğu gerçek ve tüzel kişiler ile olan münasebetlerinde emsaline göre göze çarpacak derecede yüksek veya düşük fiyat veya bedeller üzerinden yahut bedelsiz olarak alım, satım, imalat inşaat muamelelerinde ve hizmet ilişkilerinde bulunursa; 2. Şirket 1 numaralı fıkrada yazılı olan kimselerle olan münasebetlerinde emsaline göre göze çarpacak derecede yüksek veya düşük bedeller üzerinden kiralama veya kiraya verme muamelelerinde bulunursa; 3. Şirket 1 numaralı fıkrada yazılı olan kimselerle olan münasebetlerinde emsaline göre göze çarpacak derecede yüksek veya düşük faiz ve komisyonlarla ödünç para alır veya verirse; 4. Şirket ortaklarından veya bunların eşleri usul ve fürunda ve 3 ncü dereceye kadar (dahil) kan ve sıhri hısımlarından şirketin idare meclisi başkan veya üyesi, müdürü veya yüksek memuru durumunda bulunanlara emsaline göre göze çarpacak derecede yüksek aylık, ikramiye, ücret verir veya benzeri ödemelerde bulunursa; K.V.K. nun 13. maddesinde de Transfer Fiyatlandırması kavram olarak tanımlanmıştır. Buna karşılık, örtülü kazanç kavramı artık transfer fiyatlandırması kavramı ile birlikte kullanılmaya başlanmıştır. Yeni düzenlemeyle ; İlişkili kişi tanımı yapılmıştır. Emsallere uygunluk ilkesi tanımlanmıştır. Fiyat ve bedel tespitinde yöntemler belirlenmiştir Maliye Bakanlığı ile önceden fiyatlandırma anlaşması imkanı getirilmiştir. Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı, dağıtılmış kar payı sayılmıştır. Transfer fiyatlandırması kavramı, aralarında değişik açılardan bağ bulunan şirketler arasında emtia / hizmet alışverişlerinin nasıl olması gerektiği 8
5 yönünde temel prensipleri ortaya koyan bir kavramdır. Örtülü kazanç kavramı ise hangi tür ilişkilerin vergi hukuku açısından kabul edilmeyeceğini tanımlayan bir kavramdır. Transfer fiyatlandırması ile örtülü kazanç kavramları bir arada değerlendirildiğinde; Emsallerine uygun olmayan transfer fiyatlandırmaları örtülü kazanç olarak mütâlaa edilecektir. Bize göre; örtülü kazanç;, transfer fiyatlamalarının kötüye kullanılması olarak değerlendirilebilir. III. TRANSFER FİYATLANDIRMASINDA BELGELENDİRME VE YILLIK BELGELENDİRME K.V.K nun 13.Maddenin 3. fıkrasının devamında..emsallere uygunluk ilkesi doğrultusunda tespit edilen fiyat veya bedellere ilişkin hesaplamalara ait kayıt, cetvel ve belgelerin ispat edici kâğıtlar olarak saklanması zorunludur. denilmektedir. Dolayısıyla Transfer fiyatlamasında belgelendirme mükellefin emsallere uygun işlem yaptığına ilişkin bir delillendirme niteliği taşımaktadır. Bu çerçevede madde gerekçesinde.bu doğrultuda, seçilen yöntem ve uygulanmasına ilişkin bütün hesaplama ve işlemler ayrıntılı olarak tutulmalı ve saklanmalıdır. Bu hesaplama ve belgeler, yöntemin seçilme gerekçelerini açıklayan en önemli unsurlardır. Denilmektedir. Dolayısıyla mükellefler hangi yöntemi seçerlerse seçsinler, seçtikleri yöntemi neden seçtiklerini, bu yöntemin kendilerine uygun fiyat veya bedeli yansıttığına dair her türlü belge, bilgi veya hesaplamaları saklamak zorundadırlar. Söz konusu maddede yer alan belgelendirme kavramına Maliye Bakanlığı nca hazırlanan ve Gelir İdaresi Başkanlığı nın web sitesinde yayımlanan Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Karar Taslağı ile Transfer Fiyatlan-dırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Tebliğ Taslağı ile açıklık getirilmiştir. K.V.K nun 13.Maddenin 7. fıkrası ile Bakanlar Kurulu na Transfer fiyatlandırması ile ilgili usûlleri belirleme yetkisi çerçevesinde hazırlanan Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Karar Taslağı nın 3. maddesinde belgelendirme Belgelendirme, Emsallere uygunluk ilkesinin transfer fiyatlandırmasının her aşamasında göz önünde bulundurulduğunu göstermek amacıyla mükellef tarafından tutulan kayıtlar ile sağlanan bilgiler olarak tanımlanmaktadır. Ayrıca söz konusu Karar taslağının 18. maddesinde Belgelendirmede amaç, transfer fiyatlandırmasına ilişkin sürecin anlaşılması ve hesaplamaların ayrıntılarının gösterilmesidir. Bu nedenle mükellefler tarafından, emsallere uygunluk ilkesi doğrultusunda işlem yapıldığını gösteren bilgi ve belgelerin hazırlanması ya da temin edilmesi, ayrıca belgelendirmeye ilişkin bu bilgi ve belgelerin istenmesi halinde İdare'ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz edilmek üzere hazır tutulması zorunludur. olarak tanımlanmıştır. Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Karar ve Tebliğ Taslakları çerçevesinde belgelendirme çeşitleri ve belgelendirmenin nasıl yapılacağına ilişkin açıklamalar aşağıda yer almaktadır. Söz konusu taslak metinlere göre Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımında temel olarak iki tür belgelendirme yapılacaktır. Bunlar; 9
6 - Yıllık Belgelendirme ve - Peşin Fiyatlandırma Anlaşmasına İlişkin Belgelendirmedir A. Yıllık Belgelendirme: Tebliğ taslağının Yıllık belgelendirme bölümünde daha çok 13. maddenin 3. bendinde sayılan yöntemlerden birinin (Peşin Fiyat anlaşması hariç) mükellef tarafından seçilmesi halinde belgelendirmenin nasıl olacağına ilişkin açıklamalar yapılmıştır. Yıllık belgelendirmede aşağıda yer alan belgelerin hazırlanması mecburiyeti bulunmaktadır. Bunlar; 1- Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum Ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form 2- Yıllık Transfer Fiyatlandırma Raporu 3- Diğer Belgeler 4- İlave bilgi ve belgeler 1. Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum Ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form Söz konusu tebliğ taslağın 2 no lu ekinde yer alan Transfer fiyatlaması, kontrol edilen yabancı kurum ve örtülü sermayeye ilişkin form Kurumlar vergisi mükellefleri tarafından, ilişkili kişilerle bir takvim yılı içinde yaptıkları mal veya hizmet alım ya da satım işlemleri ile kiralama, kiraya verme, ö- dünç para verme alma, ikramiye ücret ve benzeri ödemeler vs işlemleri söz konusu forma doldurulup, yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin e- kinde bağlı bulunan vergi dairesine verilecektir. (EK:1) 2. Yıllık Transfer Fiyatlandırma Raporu Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları işlemlere ilişkin olarak Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Tebliğ Taslağı nın 3 no lu ekinde yer alan formata uygun şekilde bir Yıllık Transfer Fiyatlandırma Raporu düzenlemeleri ve düzenlenecek raporu kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresine kadar hazırlamaları ve bu süreden sonra istenmesi halinde Gelir İdaresine veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz edilmek üzere hazır bulundurmaları gerektiği belirtilmektedir. Taslak uyarınca söz konusu raporun dispozisyonu aşağıdaki gibi olacaktır. YILLIK TRANSFER FİYATLANDIRMASI RAPORU DİSPOZİSYONU I - Genel Bilgiler Mükellefin faaliyet alanı, bu alandaki ekonomik koşullar, pazar koşulları ve iş stratejileri hakkındaki bilgiler 10
7 II - İlişkili Kişiler Hakkındaki Bilgiler İlişkili kişilerin vergi kimlik numaraları, adresleri, telefon numaraları vb. ile ilişkili kişilerin faaliyet alanı, bu alandaki ekonomik koşullar, pazar koşulları, iş stratejileri, ilişkili kişilerin gerçekleştirdiği işlevler, üstlendikleri riskler, sahip oldukları varlıklar hakkında ayrıntılı bilgiler. III - İlişkili Kişiler Arasındaki İşlemin Ayrıntılarına İlişkin Bilgiler İlişkili kişiler arasındaki bütün işlemlere ve sözleşmelere ait ayrıntılı bilgiler IV - Transfer Fiyatlandırması Analizlerine İlişkin Bilgiler Karşılaştırılabilirlik analizine ilişkin ayrıntılar ve karşılaştırılabilir işlemlerin seçiminde kullanılan kıstaslar, karşılaştırılabilirliğin tespitinde düzeltim yapılmış ise buna ilişkin ayrıntılı bilgiler, kullanılan transfer fiyatlandırması yönteminin diğer yöntemlerle karşılaştırılarak bu yöntemin kullanılma gerekçeleri ile bu yöntemin en uygun yöntem olduğuna ilişkin bilgi, belge ve hesaplamalar, emsallere uygun fiyat/bedel veya kâr marjının saptanmasında kullanılan hesaplamalara ilişkin ayrıntılı bilgiler, emsal fiyat aralığı tespit edilmiş ise bu aralığa ilişkin hesaplamaları içeren ayrıntılı bilgiler. V - Sonuç 3. Diğer Belgeler: Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları işlemlere ilişkin olarak aşağıda yer alan bilgi ve belgeleri ( kurumlar vergisi mükellefleri söz konusu bilgi ve belgeleri kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresine kadar hazırlamaları gerekmektedir.) istenmesi halinde İ- dare ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz edilmek üzere hazır bulundurmaları gerektiği belirtilmektedir. Söz konusu bilgiler aşağıdaki gibidir. - Kurumun faaliyetlerinin tanımı ve organizasyon yapısı, ilişkili kişilerin tanımı (vergi kimlik numaraları, adresleri, telefon numaraları vb.) ve bu kişiler arasındaki mülkiyet ilişkileri, - Kurumun fonksiyonları ve sahip olduğu riskleri içeren tüm bilgiler, - İşlem konusu yıla ilişkin ürün fiyat listeleri, - İşlem konusu yıla ilişkin üretim maliyetleri, - İşlem konusu yıl içinde ilişkili ve ilişkisiz kişilerle yapılan işlemlerin miktarı ve fatura bilgileri, - İşlem konusu yıl içinde ilişkili kişilerle yapılan tüm sözleşme örnekleri, - İlişkili kişilere ait özet mali tablolar, - İlişkili kişiler arasındaki işlemlere uygulanan şirket içi fiyatlandırma politikası, - İlişkili kişiler tarafından farklı muhasebe standartları ve yöntemleri kullanılıyor ise bunlara ilişkin bilgi, 11
8 - Gayri maddi varlıkların mülkiyetine ve alınan veya ödenen gayri maddi hak bedellerine ilişkin bilgi, - Kullanılan transfer fiyatlandırması yönteminin seçilme nedeni ve uygulanmasına ilişkin bilgi ve belgeler (iç ve/veya dış emsaller, karşılaştırılabilirlik analizi), - Emsallere uygun fiyat ya da kâr marjının saptanmasında kullanılan hesaplamalar ve yapılan varsayımlara ilişkin ayrıntılı bilgiler, - Belli bir emsal fiyat aralığı tespit edilmişse, bu aralığın tespitinde kullanılan yöntem, - Emsal fiyatın tespit edilmesi için gerekli diğer belgeler. 4. İlave bilgi ve belgeler Taslak uyarınca İdare gerekli gördüğü takdirde mükelleften ilave bilgi ve belge talebinde bulunabilir. İlgili bilgi ve belgelerin yabancı dilde yazılmış olmaları halinde, bunların Türkçe çevirilerinin de ibraz edilmesi zorunlu tutulmaktadır. B. Peşin Fiyatlandırma Anlaşmasına İlişkin Belgelendirme Bilindiği üzere K.V.K nun 13. maddesinin 5 no lu bendinde İlişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım ya da satımında uygulanacak fiyat veya bedelin tespitine ilişkin yöntemlerin mükellef ve Maliye Bakanlığı ile anlaşılarak belirleyebileceği belirtilmektedir. Maliye Bakanlığı ile yapılan peşin fiyat anlaşması ile belirlenen yöntem, üç yılı aşmamak üzere anlaşmada tespit edilen süre ve şartlar dahilinde kesinlik taşımaktadır. Peşin fiyatlandırma anlaşmasına ilişkin ayrıntılı düzenlemelerin Bakanlar Kurulu Karar Taslağı ile taslak tebliğde yer aldığını görmekteyiz. Buna göre; - Peşin fiyatlandırma anlaşmasının temel amacı Mükelleflerin ilişkili kişilerle yapacakları mal veya hizmet alım ya da satımında uygulayacakları transfer fiyatlandırmasına ilişkin olarak karşılaşılabilecek olası vergi ihtilaflarının önüne geçmektir. - Peşin Fiyatlandırma Anlaşmasının Kapsamı Peşin fiyatlandırma anlaşmasının kapsamına kurumlar vergisi mükellefleri girmektedir. Bu çerçevede, 01/01/2008 tarihinden itibaren Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı'na kayıtlı mükelleflerin, 01/01/2009 tarihinden itibaren ise tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemlerine ilişkin olarak belirlenecek yöntem konusunda İdare'ye başvurmaları mümkün bulunmaktadır. Peşin fiyatlandırma anlaşmasına ilişkin süreç, mükellefin yazılı başvurusu ile başlamakta olup, mükellef söz konusu başvuru ile birlikte, yazımızın Peşin Fiyat Anlaşmasına Başvuruya İlişkin Belgelendirme bölümünde yer alan asgari bilgi ve belgeleri İdare'ye sunmak zorundadır. Ayrıca peşin fiyatlandırma anlaşmasına ilişkin başvuruda bulunan mükellef iki taraflı veya çok taraflı peşin fiyatlandırma anlaşması talep edebilir. 12
9 İdare, iki taraflı ya da çok taraflı peşin fiyatlandırma anlaşmasına ilişkin talebin değerlendirilmesi sonucu birden fazla ülkeyi ilgilendirdiğini tespit ederse, ilgili ülke/ülkelerle vergi anlaşması bulunması ve anlaşmanın imkan vermesi şartıyla, Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları çerçevesinde değerlendirme yapacaktır. Mükelleflerin ilişkili kişilerle yaptığı işlemlere ilişkin olarak belirleyeceği yöntem konusundaki başvurusu ile ilgili olarak İdare tarafından yapılacak değerlendirme aşağıdaki şekilde gerçekleşecektir: (Ancak taslak metin henüz Resmi Gazete de yayımlanmadığından yürürlüğe girmemiştir.) - Peşin Fiyatlandırma Anlaşmasının Süreci - Ön Değerlendirme: Yapılan başvuru, sunulan bilgi ve belgelerle birlikte İdare tarafından bir ön değerlendirmeye tabi tutulur. - Analiz: Gerekli veriler tamamlandıktan sonra karşılaştırılabilir işlemlerin, kullanılan varlıkların, diğer düzeltimlerin, uygulanabilir yöntemlerin, anlaşma şartlarının ve diğer temel hususların seçim ve değerlendirilmesi yapılır. - Anlaşmanın kabulü veya reddi: İdare, yapılan analiz sonucunda, mükellefin başvurusunu aynen kabul edebilir veya gerekli değişikliklerin yapılması koşuluyla kabul edebilir ya da reddedebilir. İdare'nin başvuruyu kabul etmesi halinde mükellef ile İdare arasında peşin fiyatlandırma anlaşması imzalanır. Peşin fiyatlandırma anlaşmalarının süresi en fazla 3 yıl olup, söz konusu anlaşma imzalandığı tarihten itibaren hüküm ifade edecektir. Örneğin, mükellef tarafından 15/03/2008 tarihinde yapılan başvuru sonucunda devam eden süreç 15/06/2009 tarihinde İdare ile mükellef arasında imzalanan anlaşma ile sonuçlanmıştır. Bu durumda, peşin fiyatlandırma anlaşmasının hükümleri anlaşmanın imzalandığı 15/06/2009 tarihinden itibaren geçerli olacaktır. Peşin fiyatlandırma anlaşmasına ilişkin sürecin her aşamasında mükellef ile karşılıklı bilgi ve görüş alışverişinde bulunulur. Anlaşma kapsamındaki işlemlere ilişkin uygulama ile anlaşma kapsamında belirlenen yöntem ve bu yöntemin uygulama şartları ile ilgili olarak inceleme yapılabilir. İdare, mükellefin söz konusu anlaşma koşullarına u- yum gösterip göstermediğini ve/veya bu koşulların geçerliliğini sürdürüp sürdürmediğini, anlaşmada belirlenen süre müddetince mükellefin sunacağı yıllık rapor üzerinden takip eder. Mükellefin peşin fiyatlandırma anlaşmasında belirtilen koşullara uymadığı, söz konusu koşulların geçerliliğini sürdürmediği ve/veya mükellef tarafından ibraz edilen bilgi ve belgelerin eksik, yanlış veya yanıltıcı olduğu tespit edilirse, mevcut anlaşma İdare tarafından tek taraflı olarak önceki dönemleri de kapsayacak şekilde iptal edilir. Bu durumda, anlaşma hiç yapılmamış kabul edilerek mükellef vergi incelemesine sevk edilir. 13
10 1. Peşin Fiyat Anlaşmasına Başvuruya İlişkin Belgelendirme Söz konusu tebliğ taslağı uyarınca Peşin fiyatlandırma anlaşması için Gelir İdaresine başvuruda bulunan mükelleflerin sunmaları gereken temel bilgi ve belgeler aşağıdaki gibidir: - Yazılı Başvuru (Yazılı Başvuru da anlaşmanın süresine ilişkin talep, anlaşma sürecine katılacak mükelleflerin ya da temsilcilerin adları, T.C. kimlik numaraları, adresleri, telefon numaraları, mükellefin faaliyet konusu, kurumun yapısı (merkez, şube) ve ortakları, sermaye yapısı, içinde bulunduğu sektör, ekonomik ve hukuki geçmişi hakkında özet bilgiler, ilişkili kişilerin tanımı ve bu kişiler arasındaki mülkiyet ilişkilerine ilişkin bilgiler yer alacaktır.) - Kurumun fonksiyonları ve sahip olduğu riskleri içeren tüm bilgiler, - Başvuru tarihinin içinde bulunduğu vergilendirme dönemine ilişkin ürün fiyat listeleri, - Başvuru tarihinin içinde bulunduğu vergilendirme dönemine ilişkin üretim maliyetleri, - Başvuru tarihinin içinde bulunduğu vergilendirme döneminde ilişkili ve ilişkisiz kişilerle yapılan işlemlerin miktarı ve fatura bilgileri, - İlişkili kişilerin son üç yıla ilişkin mali tabloları, vergi beyanname örnekleri, yurtdışı işlemlerine ait sözleşmelerin örnekleri, - İlişkili kişiler ve emsal kurumlar tarafından farklı muhasebe standartları ve yöntemleri kullanılıyor ise bunlara ilişkin bilgi, - Önerilen transfer fiyatlandırması yöntemi, bu yöntemin seçimine ve uygulanmasına esas teşkil eden koşullara veya varsayımlara ilişkin açıklama, destekleyici analizler ve yapılan çalışmalar (karşılaştırma analizleri, varsa emsal kurum bilgileri, pazar verileri, mahkeme kararları, bilimsel a- raştırmalar), - Önerilen transfer fiyatlandırması yöntemini destekleyen son üç yıla ait finansal veriler ve bunlarla ilgili belgeler, - İki veya daha fazla karşılaştırılabilir işlemin olması durumunda belirlenen emsal fiyat aralığı ve bu aralığın tespitinde kullanılan yöntem, - Mükellefin mali durumunu etkileyebilecek geleceğe dönük ekonomik varsayımlar (kâr tahminleri, kur bilgileri, faiz oranları vb.) - Emsal fiyatın tespit edilmesi için gerekli diğer belgeler. İdare gerekli gördüğü taktirde mükelleften ilave bilgi ve belge talebinde bulunabilecektir. İlgili bilgi ve belgelerin yabancı dilde yazılmış olmaları halinde yine bunların Türkçe çevirilerinin de ibraz edilmesi zorunlu bulunmaktadır. 2. Peşin Fiyatlandırma Anlaşmasına İlişkin Yıllık Rapor Maliye Bakanlığı mükellefin söz konusu anlaşma koşullara uyum gösterip göstermediğini ve/veya bu koşulların geçerliliğini sürdürüp sür- 14
11 dürmediğini mükelleflerin anlaşma süresince her yıl verecekleri Peşin Fiyatlandırma Anlaşmasına İlişkin Yıllık Rapor na göre takip edecektir. Tebliğ taslağı uyarınca Maliye Bakanlığı ile Peşin fiyatlandırma anlaşması yapan mükellefler anlaşma süresi boyunca (en fazla 3 yıl) her yıl kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte, beyannamenin verilme süresi içinde, taslak ekinde yer alan formata uygun olarak hazırlanarak bir yazı ekinde Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı na elden veya posta ile gönderilmesi gerekmektedir. Peşin fiyat anlaşması kapsamındaki işlemlere ilişkin uygulama ile anlaşma kapsamında belirlenen yöntem ve bu yöntemin uygulama şartları ile ilgili olarak inceleme yapılabilir. Dolayısıyla, İdare ile mükellef arasında sadece yöntem konusunda anlaşmaya varılacak olup, peşin fiyatlandırma anlaşmasının yapılmış olması, anlaşma konusuyla ilgili olarak mükellef ya da mükelleflerin İdare tarafından incelenmeyeceği anlamına gelmemektedir. Söz konusu raporda Mükellefin Adı, Ünvanı, Bağlı olduğu vergi dairesi ve vergi kimlik numarası, Adresi, Faaliyet konusu, Organizasyon yapısı, İ- lişkili taraflar hakkındaki bilgiler (vergi kimlik numaraları, adresleri, telefon numaraları vb.) gibi genel bilgiler dışında Transfer fiyatlandırması analizine ilişkin aşağıda yer alan bilgiler yer alacaktır; - Peşin fiyatlandırma anlaşmasının geçerli olduğu mali yıl içinde ilişkili kişiler arasında gerçekleşen mülkiyet ilişkilerindeki değişikler, kurumun organizasyon yapısındaki değişiklikler - Emsal fiyatın tespitinde esas alınan koşulların veya varsayımların geçerliliğini sürdürüp sürdürmediğine ilişkin bilgi - Üstlenilen fonksiyon ve riskler, ekonomik şartlar, sözleşme şartları, maliyetler, kullanılan varlıklarda ve yerine getirilen hizmetlerde yıl içinde gerçekleşen önemli maddi değişiklikler - Anlaşmaya taraf olan kurumların mali yapılarının özeti ve mükellefin mali yapısını etkileyebilecek düzeydeki değişiklikler - İlişkili kişiler ve emsal kurumlar tarafından anlaşmada bahsedilmeyen farklı muhasebe standartları ve yöntemleri kullanılmaya başlanmış ise bunlara ilişkin bilgi - Mali yıl içinde anlaşmada öngörülen kriterlerden karşılanamayanların neler olduğu ve ilgili kriterlerin sağlanamamasının nedenleri - Anlaşmada öngörülen işlemlerin gerçekleşme tarihleri, miktarları, sapmaları ve ilgili işlemde ödemeyi yapan veya ödemeyi alan taraf - Anlaşmada belirtilen yöntem ile hesaplanan fiyat ve hesaplama süreci - Anlaşmada, yıllık raporda yer alması tespit edilen diğer hususlar. IV. TEK DÜZEN HESAP PLANINDA HESAP KODLAMALARI VE HE- SAP İSİMLERİ Bilindiği üzere, 1 sıra numaralı Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ile bu Tebliğ ekinde yer alan Muhasebe Usul ve Esasları, 15
12 tarihinden itibaren zorunlu olarak uygulanmak üzere, tarih ve mükerrer sayılı Resmi Gazete de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 2 sıra numaralı Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ile de yukarıdaki Tebliğde bazı değişiklikler yapılmıştır. Çeşitli tarihlerde ise yayınladığı tebliğlerle 1 sıra no lu tebliğde yer alan Tek Düzen Hesap Planına çeşitli hesap isimliyle ilaveler yapmıştır. Buna göre; 120-Alıcılar ve 320-Satıcılar hesaplarında alt hesaplar düzeyinde açılan hesaplarla ilişkili kişilerle yapılan işlemlerin takip edilmesidir ki tek düzen hesap planının üçlü nümerik kodlamasına da son derece uygun düşer. Bu şekilde tek düzen hesap planının üçlü nümerik kodlaması değiştirilmeden yeni ana hesaplar açılmasına ihtiyaç duyulmadan ilişkili kişilerle yapılan iş ve işlemler takip edilir. Örnekler; ABC İşletmesi İlişkili kişi X şirketine YTL satış yapması durumunda; ABC işletmesinin ilişkili kişilerle yapmış olduğu işlemleri satış hesaplarında da aynı düzenle takip eder. (KDV dikkate alınmamıştır.) / / ALICILAR HESABI , İlişkili Kişi Alıcılar X Şirketi 600.YURTİÇİ SATIŞLAR HESABI , İlişkili Kişilere Satışlar Aynı işlemin alıcı İlişkili kişi X şirketi tarafından da kayıtları bu düzen içerisinde; / / İLGİLİ HESAP (Alım işleminin ) , SATICILAR HESABI , İlişkili Kişi Satıcılar Y Ltd.Şti İstenirse alım işleminin gerçekleştiği ilgili hesabında alt hesaplarında aynı düzen alım kayıtları yapılabilir. 16
13 Örnek- Alım işleminin ,00 YTL bedelle personelin taşıma için otobüs olduğunu varsayarsak / / TAŞITLAR HESABI , İlişkili Kişilerden Alınan Taşıtlar Yılında Satın Alınan Taşıtlar BMC 33 Otobüs 320.SATICILAR HESABI , İlişkili Kişi Satıcılar Şti V. SONUÇ VE DEĞERLENDİRMEMİZ den itibaren ekonomik ve mali yaşantımıza giren Transfer fiyatlaması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı düzenlemesi hakkında mükellef ve meslek mensupları ile meslek örgütleri tarafından yapılan çalışmalardaki tartışmalı konular açıklanmaya çalışılmıştır. Bu çalışma sonuçlarını özetleyecek olursak; 1. Kurumlar Vergisi Kanunu nun transfer fiyatlandırması ile ilgili 13 üncü maddesi tarihinde yürürlüğe girmiştir. Maddeye göre transfer fiyatlandırması ile ilgili usulleri belirlemeye Bakanlar Kurulu yetkilidir. Halen Bakanlar Kurulu Kararı yayımlanmamıştır. Taslakta kararın tarihinden geçerli olmak üzere yayımı yürürlüğe gireceği öngörülmektedir. Bakanlar Kurulu henüz, Türk vergi sisteminin yarattığı vergilendirme kapasitesi ile aynı düzeyde vergilendirme imkanı sağlamayan ülke veya bölgelerle ilgili listeyi de yayımlamamıştır. Bu nedenle transfer fiyatlandırması uygulamasının yapılacak bir yasal düzenleme ile belli bir süre (örneğin üç yıl) ertelenerek bu süre içinde eski kanuni düzenlemenin geçerli olacağına ilişkin düzenleme yapılması isabetli olacaktır. Bu erteleme konuya ilişkin eğitim çalışmalarının yapılması için de yararlı olacaktır. Bilindiği gibi transfer fiyatlandırması uygulamasında emsallere uygun fiyatın veya bedelin tespitinde en önemli unsur dış emsal araştırmasıdır. Türkiye de dış emsallere ulaşılabilecek bir veri tabanı bulunmadığı için uygulamanın tatbik güçlülüğü nedeniyle de ertelenmesi bir zorunluluktur. Türkiye de faaliyet gösteren firmaların önemli bir kısmının KOBİ seviyesinde olması da erteleme gerekçelerinden biridir. 2. Taslaklarda yurt dışı emsallerin kullanılıp kullanılamayacağından hiç bahsedilmemiştir. Uygulamanın başlangıcında Türkiye de veri tabanları 17
14 oluşturuluncaya kadar yurt dışında o amaçla kurulmuş olan veri kaynaklarından yararlanılabileceği belirtilmelidir. Transfer fiyatlandırması uygulamasında en önemli konu ilişkili kişinin tespiti sorunudur. Kanunda ilişkili kişi geniş bir şekilde tanımlanmış olmasına rağmen Tebliğ taslağında konu fazlasıyla detaylı irdelenmiştir. Bu detayda açıklamaya gerek olmadığını, konunun uygulama ve içtihatlarla şekillenmesinin doğru olduğunu düşünüyoruz. Diğer taraftan ilişkili kişi ile ilgili genel bir prensibin ortaya konulması gerekir. Mal veya hizmet satışı yapan kurum veya teşebbüsle ilişkili kişinin, bu kurum veya teşebbüsün kararları üzerinde önemli etkide bulunabilecek bir kişi veya kurum olması gerekmektedir. Bir başka deyişle ilişkili kişinin işletmenin faaliyet ve finansal politikalarını yönetme gücü bulunmalıdır. İlişkili kişi kapsamına girmekle birlikte bu ölçüde etkisi bulunmayan kişi ve kurumlarla ilgili objektif bir düzenlemeye ihtiyaç vardır. Örneğin toplam işlem hacmini belli bir oranının altındaki işlemler ilişkili kişi ile yapılmış bir işlem olarak kabul edilmeyebilir veyahut bu işlemler en azından belgelendirme zorunluluğunun kapsamı dışında bırakılabilir. İlişkili kişi kavramı önemlilik ilkesi göz önünde bulundurulmak suretiyle yeniden değerlendirilmelidir. 3. Bilindiği gibi, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar, hesap döneminin son günü itibariyle dağıtılmış kâr payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar sayılmakta ve ortakların hukuki niteliğine göre stopaj yapılması gerekmektedir. Uygulamada örtülü kazanç dağıtımı yapılıp yapılmadığının hesap döneminin son günü itibariyle tespiti güçtür. Bu konunun ileride yapılacak yasal düzenlemeler sırasında düzeltilmesi gerektiğini belirttikten sonra, daha önce yapılan işlemlerin taraf olan mükellefler nezdinde buna göre düzeltileceği için yurt içinde bulunan mükellefler bakımından transfer fiyatlandırması hükümlerinin uygulanmaması veya en azından bu mükelleflerin belgelendirme yükümlülüğünden muaf tutulmalarının isabetli olacağını belirtmek isteriz. Bu konu Hazine zararı kavramı ile de çözümlenebilirse de, hazine zararının yorum ve değerlendirme gerektirmesi sebebiyle, yurt içinde bulunan mükellefler bakımından uygulamanın tamamen kaldırılması isabetli olacaktır. Karşı taraf düzeltmesi öngörüldüğü için yurt içindeki mükelleflerde uygulamanın sonuca etkisi yoktur. 4. Konsolide beyan uygulamasının bir yasal düzenleme ile mevzuatımıza kazandırılması zorunluluktur. Bu takdirde, beyan kapsamına giren mükellefler açısından transfer fiyatlandırması uygulaması anlamını yitirecektir. 5. Yeminli mali müşavirlerin tam tasdik denetimleri sırasında karşılaştıkları önemli konulardan biri ilişkili kişilere faizsiz veya düşük faizli para kullandırılmasıdır. Tebliğin 5.1. bölümünde yer alan 6 no.lu örnekte bu konuya çok kısa değinildikten sonra, ilişkili kişiler arasındaki para kullandırımlarının emsallere uygun bedeller üzerinden yapılması gerektiği belirtilmekle yetinilmiştir. Emsallere uygun faizin nasıl tespit edilmesi gerektiği açıklanmamıştır. Yaygın olarak karşılaşılan bu konuda açıklama yapılması tam tasdik uygulamaları bakımında fevkalade yararlı olacaktır. 18
15 6. Örtülü olarak dağıtılmış sayılan kazançların KDV karşısındaki durumu Tebliğ taslağında açıklanmalıdır. Konunun hem örtülü olarak dağıtılan kazançlar üzerinden KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı, hem de KDV li yapılmış işlemlerde, alıcının yüklendiği KDV nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı yönünden açıklığa kavuşturulması gerekmektedir. 7. Ayrım yapılmaksızın tüm mükelleflerin bilgi formu vermeleri ve ileride istenmesi durumunda Gelir İdaresi ne veya vergi inceleme elemanlarına ibraz edilmek üzere yıllık rapor düzenleyerek muhafaza etmeleri öngörülmektedir. Bu yükümlülüklerin tüm mükellefler için aranması, hem mükellefler hem de İdare açısından külfete sebebiyet verebileceği için aktif toplamı ve/veya net satışları belli bir tutarın altında olan mükelleflerin bu yükümlülüklerden muaf tutulmaları isabetli olacaktır. Uygulamanın direnç gösterilmeksizin yerleşmesi bakımından da bu konu önemlidir. Tebliğ de prensip itibariyle raporun mükellefler tarafından düzenlenmek zorunda olduğu, mükelleflerin bu konuda yeminli mali müşavirlerden ve bağımsız denetim şirketlerinden profesyonel destek alabilecekleri açıklanmalıdır. Öte yandan bu raporların muhafazası yerine her yıl beyanname ekinde vergi dairesine verilmesinin daha yararlı olacağı düşünülmektedir. 8. Yasa metninde herhangi bir hüküm bulunmamasına rağmen, gerekçede yapılan açıklamalardan hareketle Tebliğ taslağında, örtülü olarak dağıtılmış sayılan kazancın net tutar kabul edilerek brüte tamamlanacağı belirtilmektedir. Esas alınan işlem fiyatının değişmesine neden olan ve yasada yer almayan bu hatanın, gerekiyorsa yasal düzenleme yapılmak suretiyle düzeltilmesi gerekir. 9. Yeni düzenleme kapsamında fiyat veya bedellerini değiştiren mükellefler nezdinde geçmişe yönelik olarak kesinlikle vergi incelemesi yapılmamalıdır. 10. Yapılan peşin fiyatlandırma anlaşmalarının sadece anlaşma yapılan mükellef bakımından geçerli ve bağlayıcı olduğu açıktır. Ancak bu anlaşmaların benzer işlem ve mükellefler bakımından yardımcı kaynak teşkil edeceği belirtilmelidir. 11. Grup içi hizmetlerle ilgili açıklama yapılması fevkalade isabetlidir. Ancak konunun özellikle dağıtım anahtarları bakımından örneklerle zenginleştirilmesinde yarar bulunmaktadır. 12. Eskiden yurt dışıyla yapılan birçok anlaşma hazine onayından geçiyordu, bu gerek dış emsal bulma gerekse devlete kontrol imkânı sağlıyordu. Benzer bir mekanizmanın tekrar kurulmasında yarar görülmektedir. Belki bu tip anlaşmaların ve/veya bu bilgileri ihtiva eden yıllık faaliyet raporlarının Maliye Bakanlığı na bildirilmesi yararlı bir uygulama olabilir. 13. Transfer fiyatlandırması bir çeşit vergi güvenlik tedbiridir. Bu yönüyle eski kurumlar vergisi kanununda yer alan örtülü kazanç dağıtımı uygulaması ile benzerlik göstermektedir. Bilindiği üzere, yasada açık bir şekilde yazmamasına rağmen Danıştay pek çok kararında hazine zararı olma koşulunu aramıştır. Diğer bir ifade ile bir firmada örtülü dağıtılan bir kazanç diğer şirketin kurumlar vergisi matrahına eklenmişse, Danıştay örtülü dağıtılan kazançtan kaynaklanan tarhiyatı onaylamamaktaydı. Büyük bir 19
16 olasılıkla yeni düzenlemede de yargı sağduyulu bir şekilde hareket edecek ve hazine zararı koşulunu arayacaktır. Bu nedenle yurt içi uygulamalarda transfer fiyatlandırması uygulamasından söz etmek hazine zararı koşulunun bulunmasının getirilmesinde yarar vardır. Bu durum hem mükellefleri, hem idareyi hem de meslek mensuplarını rahatlatacaktır. 14. İlişkili kişilerle yapılan işlemlerin muhasebe sisteminde ayrıştırılarak izlenmelidir. Bu konuda Maliye Bakanlığı düzenleme yapmalıdır. 15. Transfer fiyatlandırmasıyla ilgili rapor yazımı konusu tam tasdik hizmeti çerçevesinde yapılırsa, bu işin ayrıca ücretlendirilmesinde ya da tarifeye bir ekleme yapılmasında yarar bulunmaktadır. 20
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMINDA BELGELENDİRME
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMINDA BELGELENDİRME Erkan YETKİNER E.Baş Hesap Uzmanı I-Giriş: Bilindiği üzere 21.06.2006 tarih ve 26205 sayılı Resmi Gazete de yayımlanarak yürürlüğe
Detaylı2. HANGİ İŞLEMLER TRANSFER FİYATLANDIRMASININ KAPSAMINA GİRER
10 SORUDA TRANSFER FİYATLANDIRMASI: 1. TRANSFER FİYATLANDIRMASI NEDİR? Transfer Fiyatlandırması genel olarak malların hizmetlerin ya da gayri maddi hakların ilişkili kişiler arasında el değiştirmesinde
DetaylıTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA KARAR BİRİNCİ BÖLÜM. Kapsam, Amaç ve Tanımlar
B.K.K. No 2007/12888 Resmi Gazete Tarihi 06/12/2007 Resmi Gazete Sayısı 26722 Kapsam fkarar Sayısı : 2007/12888 Ekli "Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Karar"ın yürürlüğe
DetaylıTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA KARAR TASLAĞI
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA KARAR TASLAĞI B.K.K. No Resmi Gazete Tarihi 0/0/0 Resmi Gazete No Kapsam TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA
DetaylıDUYURU ( 2012 15 ) 17.04.2012
7.0.0 DUYURU ( 0 5 ) Konu : 0 yılı Kurumlar vergisi beyannamesinde Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form Bu formu ilişkili kişilerle işlemlerde bulunan
Detaylıyapılan isteyen nın Tanımıı Peşin Fiyatlandırma bir takım Anlaşması olarak
Vezin Sirküler 2015-026 SİRKÜLERİMİZİN KONUSUNU PEŞİN FİYATLANDIRMA ANLAŞMASI TASLAK REHBERİ OLUŞTURMAKTADIR. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülüü kazanç dağıtımı
DetaylıKPMG TÜRKİYE KPMG TRANSFER FİYATLANDIRMASI TÜRKİ İLGİLİ SIKÇA SORULAN SORULAR YE DENETİM/VERGİ/DANIŞMANLIK. Ocak 2008 DENETİM/VERGİ/DA
KPMG TÜRKİYE KPMG TRANSFER FİYATLANDIRMASI TÜRKİ İLE İLGİLİ SIKÇA SORULAN SORULAR YE DENETİM/VERGİ/DANIŞMANLIK Ocak 2008 DENETİM/VERGİ/DA TRANSFER FİYATLANDIRMASI İLE İLGİLİ SIKÇA SORULAN SORULAR 1) TRANSFER
DetaylıTransfer Fiyatlandırmasına İlişkin Taslak Kararda Değişiklik Bekliyoruz
Transfer Fiyatlandırmasına İlişkin Taslak Kararda Değişiklik Bekliyoruz Gressi Benveniste- (SMMM) I. Giriş Gelir İdaresi Başkanlığı, Kurumlar Vergisi Kanunu nun 13. maddesinde yer alan transfer fiyatlandırması
DetaylıTRANSFER FĐYATLANDIRMA UYGULAMASINA ĐLĐŞKĐN BKK YAYIMLANDI
06.12.2007/175 TRANSFER FĐYATLANDIRMA UYGULAMASINA ĐLĐŞKĐN BKK YAYIMLANDI 1 Ocak 2006 tarihinde yürürlüğe giren yeni 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun, yasadan ayrı olarak 1 Ocak 2007 tarihinde yürürlüğe
DetaylıTRANSFER FİYATLANDIRMASI
TRANSFER FİYATLANDIRMASI Tanım: Transfer fiyatlandırması, ilişkili şirketlerin kendi aralarındaki mal veya hizmet transferlerinde bu ürün veya hizmetler için belirledikleri fiyatlandırmadır. Bu yöntemle
Detaylı23.01.2015 ERTÜRK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş. SİRKÜLER 2015/18
23012015 ERTÜRK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE BAĞIMSIZ DENETİM AŞ SİRKÜLER 2015/18 KONU: 2014 Hesap Dönemine İlişkin Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporunun Hazırlanması Çalışmaları Hk Bildiğimiz üzere
DetaylıSirküler no: 081 İstanbul, 18 Temmuz 2011
Sirküler no: 081 İstanbul, 18 Temmuz 2011 Konu: Gelir İdaresi Başkanlığı ile mükellef arasında ilk Tek Taraflı Peşin Fiyatlandırma Anlaşması imzalandı Özet: Transfer fiyatlandırmasına yönelik düzenlemeler
Detaylı1- Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımının Esası
İÇİNDEKİLER 1- Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımının Esası... 1 2- Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Mevzuatı... 1 3- Emsallere Uygunluk İlkesi... 6 4- Emsallere
DetaylıYENİ KURUMLAR VERGİSİ KANUNU TASARISINA GÖRE TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
YENİ KURUMLAR VERGİSİ KANUNU TASARISINA GÖRE TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI İrfan VURAL Gelirler Kontrolörü I- GİRİŞ Kurumların, ilişkili kişileri ile gerçekleştirmiş olduğu mal
DetaylıSİRKÜLER İstanbul, Sayı: 2016/160 Ref: 4/160. Konu: 6728 SAYILI KANUN İLE TRANSFER FİYATLANDIRMASI MEVZUATINA İLİŞKİN YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
SİRKÜLER İstanbul, 25.08.2016 Sayı: 2016/160 Ref: 4/160 Konu: 6728 SAYILI KANUN İLE TRANSFER FİYATLANDIRMASI MEVZUATINA İLİŞKİN YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER Maliye Bakanlığı nca hazırlanan 6728 sayılı Yatırım
DetaylıTRANSFER FİYATLANDIRMASI, TRANSFER FİYATLANDIRMASI RAPORU, TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
TRANSFER FİYATLANDIRMASI, TRANSFER FİYATLANDIRMASI RAPORU, TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI ÖNEMLİ NOT:. İŞ BU KİTAPÇIK BİR BİLGİLENDİRME KİTAPÇIĞI OLUP HATA VE UNUTMA MÜSTESNADIR.
DetaylıBAKANLAR KURULU KARARI
6 Aralık 2007 PERŞEMBE Resmî Gazete Sayı : 26722 BAKANLAR KURULU KARARI Karar Sayısı : 2007/12888 Ekli Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Karar ın yürürlüğe konulması; Maliye
DetaylıPeşin Fiyatlandırma Anlaşması Rehberi: En Çok Sorulan 15 Soru. Mayıs kpmg.com.tr kpmgvergi.com
Peşin Fiyatlandırma Anlaşması Rehberi: En Çok Sorulan 15 Soru Mayıs 2013 kpmg.com.tr kpmgvergi.com 1) Peşin Fiyatlandırma Anlaşması (PFA) Nedir? Mükelleflerin transfer fiyatlandırması bakımından karşılaşabileceği
DetaylıTRANSFER FĐYATLANDIRMASI ĐLE ĐLGĐLĐ BAKANLAR KURULU KARARINDA DEĞĐŞĐKLĐK YAPILDI
14.04.2008/71 TRANSFER FĐYATLANDIRMASI ĐLE ĐLGĐLĐ BAKANLAR KURULU KARARINDA DEĞĐŞĐKLĐK YAPILDI ÖZET : Serbest bölgelerde faaliyette bulunanlarda dahil olmak üzere tüm kurumlar vergisi mükellefleri, idare
DetaylıSirküler No : 2015 / 90 Konu : Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporunun Kurumlar Vergisi Beyannamesinin Verilme Süresi Sonuna Kadar Hazırlanması
Rödl & Partner Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti. Teşvikiye Cad. 17 D 12 13 15 Ikbal Ticaret Merkezi 34365 Teşvikiye-Istanbul Telefon: + 90 (212) 310 14 00 Telefax: + 90 (212) 327 32 14 E-Mail : istanbul@roedl.pro
DetaylıFON DENETİM YMM. VE BAĞIMSIZ DENETİM A. Ş. nin müşterilerine özel bir hizmetidir. İzinsiz çoğaltılamaz. İktibas edilemez.
S İ R K Ü L E R R A P O R FON DENETİM YMM. VE BAĞIMSIZ DENETİM A. Ş. nin müşterilerine özel bir hizmetidir. İzinsiz çoğaltılamaz. İktibas edilemez. SİRKÜLER TARİHİ : 07 / 12 / 2017 SİRKÜLER SAYISI : 2017
Detaylı6728 Sayılı Kanun un Transfer Fiyatlandırması ile İlgili Getirdiği Değişiklikler / /Transfer Fiyatlandırması
6728 Sayılı Kanun un Transfer Fiyatlandırması ile İlgili Getirdiği Değişiklikler 19.09.2016 /2016-68 /Transfer Fiyatlandırması 6728 sayılı Yatırım Ortamının İyileştirilmesi Amacıyla Bazı Kanunlarda Değişiklik
DetaylıTRANSFER FİYATLANDIRMASI UYGULAMASINDA PEŞİN FİYATLANDIRMA ANLAŞMALARI Ramazan BİÇER
TRANSFER FİYATLANDIRMASI UYGULAMASINDA PEŞİN FİYATLANDIRMA ANLAŞMALARI Ramazan BİÇER 1. Giriş Peşin Fiyatlandırma Anlaşmaları Uygulaması 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu 1 ile mevzuatımıza girmiş bulunmaktadır.
Detaylıwww.transferfiyatlamasi.com 10 Soruda Peşin Fiyatlandırma Anlaşmaları
www.transferfiyatlamasi.com 10 Soruda Peşin Fiyatlandırma Anlaşmaları 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ile birlikte Türk vergi sistemine getirilen yeniliklerden biri olan Peşin Fiyatlandırma Anlaşması
DetaylıKPMG TÜRKİYE TRANSFER FİYATLANDIRMASI SERVİSLERİ DENETİM/VERGİ/DANIŞMANLIK
KPMG TÜRKİYE TRANSFER FİYATLANDIRMASI SERVİSLERİ DENETİM/VERGİ/DANIŞMANLIK Transfer Fiyatlandırması Servisleri Bütün dünyada, vergi gelirlerini korumak için Transfer Fiyatlandırması kuralları her geçen
Detaylı6.1. PeĢin fiyatlandırma anlaģmalarının kapsamına giren mükellefler
Maliye Bakanlığı (Gelir Ġdaresi BaĢkanlığı) ndan: TRANSFER FĠYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA GENEL TEBLĠĞĠ (SERĠ NO: 1) NDE DEĞĠġĠKLĠK YAPILMASINA DAĠR TEBLĠĞ TASLAĞI (SERĠ NO: 3)
Detaylı2 Seri No.lu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ Yayımlandı
İstanbul, 24.04.2008 2 Seri No.lu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ Yayımlandı DUYURU NO:2008/43 18.04.2008 tarih ve 42 sayılı duyurumuz ile bildirdiğimiz 2
DetaylıTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA BAKANLAR KURULU KARARI VE GENEL TEBLİĞ TASLAĞI REVİZE EDİLDİ
Duyuru Tarihi : 16.10.2007 Duyuru No : DUYURU/2007-153 Denet Duyuru TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA BAKANLAR KURULU KARARI VE GENEL TEBLİĞ TASLAĞI REVİZE EDİLDİ Gelir İdaresi
DetaylıDEĞER YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ 211 99 01-02-04 FAX: 0212/ 211 99 52 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2008/41 İstanbul, 18 Nisan 2008 KONU : Transfer Fiyatlandırması
Detaylı- Tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri,
1 Seri Numaralı Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğde ilgili bölümler itibarıyla aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır. 1- "3.1.3- Kurumun veya Ortaklarının İdaresi,
DetaylıTEBLİĞ. ile ilgili olarak belirlenecek yöntem konusunda İdare ye başvurmaları mümkün bulunmaktadır.
22 Nisan 2008 SALI Resmî Gazete Sayı : 26855 TEBLİĞ Maliye Bakanlığından: TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA GENEL TEBLİĞ (SERİ NO: 2) 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun
DetaylıGRUP ŞİRKETLERİ ARASINDAKİ KREDİ İLİŞKİLERİNİN ÖRTÜLÜ İNCELENMESİ
GRUP ŞİRKETLERİ ARASINDAKİ KREDİ İLİŞKİLERİNİN ÖRTÜLÜ SERMAYE YÖNÜNDEN İNCELENMESİ 5 GRUP ŞİRKETLERİ (*) ARASINDAKİ KREDİ İLİŞKİLERİNİN ÖRTÜLÜ SERMAYE YÖNÜNDEN İNCELENMESİ 1 - GİRİŞ Bu çalışmamızda 5520
DetaylıYILLIK TRANSFER FİYATLANDIRMASI RAPORU. A. Feridun Güngör Yeminli Mali Müşavir
YILLIK TRANSFER FİYATLANDIRMASI RAPORU A. Feridun Güngör Yeminli Mali Müşavir Belgelendirme Zorunluluğu İlişkili şirketler arasında gerçekleştirilen işlemlerde uygulanan fiyatların emsallere uygunluk ilkesi
DetaylıTRANSFER FİYATLANDIRMASI RAPORU İÇİN HAZIRLIKLARA BAŞLAMA VAKTİ GELDİ:
Erdoğan Karahan Yeminli Mali Müşavir İstanbul Denetim ve YMM AŞ. Genel Müdürü erdogankarahan@istanbulymm.com TRANSFER FİYATLANDIRMASI RAPORU İÇİN HAZIRLIKLARA BAŞLAMA VAKTİ GELDİ: Bilindiği üzere 5422
DetaylıT.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI. Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü Sayı : 64597866-125[30-2014]-1264 20.01.2017 Konu : Almanya'da mukim grup firmasından temin edilen
Detaylı04.03.2011 DUYURU ( 2011-13 )
04.03.2011 DUYURU ( 2011-13 ) Konu: 2010 Yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Transfer Fiyatlaması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum Ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form Hakkında Mükellefin ilişkili kişilerle
DetaylıÖrtülü Kazanç Dağıtımı Hakkındaki Genel Tebliğler Transfer Fiyatlandırması ile ilgili Sayılı Sirküler
ESKİŞEHİR SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI Chamber of Certified Public Accountants of Eskişehir ve Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Yasal Dayanaklar 5520 sayılı Kurumlar
DetaylıALFA GENELGE 2008/ 32. Konu: Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı İle İlgili Rapor Hazırlama ve Form Verme Süreleri Uzatıldı
alfa ymm Alfa YMM Ltd. Şti. Halaskargazi Cad. Çankaya Apt. No.266 Kat 5 Şişli - İstanbul Ofis : (0212) 343 65 65 (Pbx) Fax : (0212) 343 31 41 İstanbul, 18/04/2008 ALFA GENELGE 2008/ 32 Konu: Transfer Fiyatlandırması
DetaylıSayı :2014/ S-82 Ankara, Konu : Transfer Fiyatlandırması Kapsamında İlişkili Kişi Kavramının Değerlendirilmesi SİRKÜLER 2014/82
ALİ YERLİ YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş. Adres : İşçi Blokları Mah. Mevlana Bulvarı No.182 Ege Plaza B Blok Kat.20 D.88 Balgat-Çankaya / ANKARA Telefon : 0 312 472 02 37-38 Mersis No
DetaylıSİRKÜLER RAPOR 2008-21
DMF SİSTEM ULUSLARARASI BAĞIMSIZ DENETİM DANIŞMANLIK VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş. www.dmf.com.tr & dmfsystem.eu dmf@dmf.com.tr www.russellbedford.com Ankara : Farabi Sokak 12/11 06680 Çankaya Tel: 0.312.428
DetaylıAlfa YMM Ltd. Şti. Halaskargazi Cad. Çankaya Apt. No.266 Kat 5 Şişli - İstanbul ALFA GENELGE 2010/21
alfa ymm Alfa YMM Ltd. Şti. Halaskargazi Cad. Çankaya Apt. No.266 Kat 5 Şişli - İstanbul Ofis : (0212) 343 65 65 (Pbx) Fax : (0212) 343 31 41 ALFA GENELGE 2010/21 İstanbul, 19/04/2010 Konu: Transfer Fiyatlandırması
DetaylıTRANSFER FİYATLANDIRMASINDA HAZİNE ZARARI. Ramazan BİÇER. I. Giriş
TRANSFER FİYATLANDIRMASINDA HAZİNE ZARARI Ramazan BİÇER I. Giriş Bilindiği üzere, 5520 sayılı yeni Kanunu 2006 yılı başından itibaren yürürlüğe girerken, diğer bazı hükümler gibi Transfer Fiyatlaması Uygulaması
DetaylıYeni Transfer Fiyatlaması Rejimi Uyarılar & Öneriler*
PwC Türkiye V. Çözüm Ortaklığı Platformu Yeni Transfer Fiyatlaması Rejimi Uyarılar & Öneriler* Zeki GündG ndüz,ymm, Ortak, Vergi Hizmetleri Canan Aladağ,, Müdür, M Vergi Hizmetleri *connectedthinking PwC
Detaylıwww.transferfiyatlamasi.com 10 Soruda Transfer Fiyatlandırması Belgelendirme Yükümlülükleri
www.transferfiyatlamasi.com 10 Soruda Transfer Fiyatlandırması Belgelendirme Yükümlülükleri 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun 13. maddesinde düzenlenen ve 01.01.2007 tarihinden itibaren yürürlükte
DetaylıBelgelendirme Transfer Fiyatlandırması*
Belgelendirme Transfer Fiyatlandırması* Swissotel / / Canan Aladağ *connectedthinking PwC Đçerik 1. 1 Seri Numaralı Transfer Fiyatlandırması Genel Tebliği 2. Belgelendirme yükümlülükleri i. Yıllık Transfer
DetaylıPEŞİN FİYATLANDIRMA ANLAŞMALARI (PFA)
PEŞİN FİYATLANDIRMA ANLAŞMALARI (PFA) 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun 13. maddesinin (5) numaralı fıkrasında, peşin fiyatlandırma anlaşmasına ilişkin olarak aşağıdaki yasal düzenleme yapılmıştır:
Detaylı86 SERİ NO'LU GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞ TASLAĞI
86 SERİ NO'LU GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞ TASLAĞI 4/6/2008 tarihli ve 5766 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunda ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun[1] 25 inci maddesi
DetaylıÖzelge: Kredi kullanılarak satın alınan gayrimenkulün, kiralanması ve satışının KDV, KV ve Vergi Usul Kanunu karşısındaki durumu hk.
Özelge: Kredi kullanılarak satın alınan gayrimenkulün, kiralanması ve satışının KDV, KV ve Vergi Usul Kanunu karşısındaki durumu hk. Sayı: Tarih: 31/08/2012 B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-2704 T.C. GELİR
DetaylıYEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER TARAFINDAN DÜZENLENMESİ GEREKEN SERBEST BÖLGE FAALİYET TASDİK RAPORU NA İLİŞKİN TEBLİĞ YAYIMLANDI
Sirküler Rapor 04.01.2010 / 9-1 YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER TARAFINDAN DÜZENLENMESİ GEREKEN SERBEST BÖLGE FAALİYET TASDİK RAPORU NA İLİŞKİN TEBLİĞ YAYIMLANDI ÖZET : 42 seri No lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik
DetaylıSON DÜZENLEMELER ÇERÇEVESİNDE SİGORTA VE KAMBİYO İŞLEMLERİNDE BSMV UYGULAMASI
I. Giriş SON DÜZENLEMELER ÇERÇEVESİNDE SİGORTA VE KAMBİYO İŞLEMLERİNDE BSMV UYGULAMASI 5766 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunda ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun
DetaylıAlfa YMM Ltd. Şti. Halaskargazi Cad. Çankaya Apt. No.266 Kat 5 Şişli - İstanbul ALFA GENELGE 2014/17
alfa ymm Alfa YMM Ltd. Şti. Halaskargazi Cad. Çankaya Apt. No.266 Kat 5 Şişli - İstanbul Ofis : (0212) 343 65 65 (Pbx) Fax : (0212) 343 31 41 İstanbul, 07/04/2014 ALFA GENELGE 2014/17 Konu: Transfer Fiyatlandırması
DetaylıT.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI. Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü. Sayı : [ /5]
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü Sayı : 70280967-105[269-2015/5]-45 11.05.2016 Konu : Yapılmakta Olan Yatırımlar" hesabında yer alan bakiyenin,
DetaylıKnow-how mı, danışmanlık mı? (Stopaj var mı, yok mu?)
Know-how mı, danışmanlık mı? (Stopaj var mı, yok mu?) Değerli Dünya okurları bugün sizlerle oldukça yeni verilmiş bir muktezayı paylaşacağım. Son yıllarda vergi incelemelerinde eleştirilen bir konuda Mali
DetaylıPEġĠN FĠYATLANDIRMA ANLAġMASI REHBERĠ
PEġĠN FĠYATLANDIRMA ANLAġMASI REHBERĠ NĠSAN/2015 1 ĠÇĠNDEKĠLER 1. GĠRĠġ... 3 2. PEġĠN FĠYATLANDIRMA ANLAġMALARI... 3 2.1.Peşin Fiyatlandırma Anlaşmasının Tanımı... 3 2.2.Peşin Fiyatlandırma Anlaşmasının
DetaylıTRANSFER FİYATLANDIRMASINDA HAZİNE ZARARI KAVRAMI VE UYGULAMALI ÖRNEKLERLE DÖNEMSEL AÇIDAN ANALİZİ
TRANSFER FİYATLANDIRMASINDA HAZİNE ZARARI KAVRAMI VE UYGULAMALI ÖRNEKLERLE DÖNEMSEL AÇIDAN ANALİZİ Hakan KEKLİKÇİ (*) Lebib Yalkın, Mart 2010 I-GİRİŞ 5520 Kurumlar Vergisi Kanunu nun 13. Maddesi Transfer
DetaylıT.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI. Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü Sayı : 62030549-125[6-2016/423]-91026 03.04.2017 Konu : Serbest bölgede üretilen yazılım
DetaylıADİ ORTAKLIK KASASINDAKİ NAKİT FAZLASININ ORTAKLARA
ADİ ORTAKLIK KASASINDAKİ NAKİT FAZLASININ ORTAKLARA KATILIM PAYLARI ORANINDA AVANS OLARAK VERİLMESİ HALİNDE TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI VE KDV UYGULAMASI Uygulamada sıkça karşılaşılan
Detaylıqê~åëñéê=cáó~íä~åç¼êã~ë¼
Vergi qê~åëñéê=cáó~íä~åç¼êã~ë¼ N=pÉêá=kçÛäì=dÉåÉä=qÉÄäáğ Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ (Seri No:1) Resmi Gazete No: 26704 Resmi Gazete Tarihi: 18 Kasım
Detaylı2009/ Konu: 15 ve 30 ncu Maddedeki Tevkifat Oranlarıyla İlgili Düzenlemeleri Açıklayan Kurumlar Vergisi Sirküleri
2009/022 07.02.2009 Konu 15 ve 30 ncu Maddedeki Tevkifat Oranlarıyla İlgili Düzenlemeleri Açıklayan Kurumlar Vergisi Sirküleri Bilindiği gibi 3/2/2009 tarihli ve 27130 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak
DetaylıGELİR VERGİSİ MÜKELLEFLERİNDE TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Emre KARTALOĞLU Gelirler Kontrolörü GELİR VERGİSİ MÜKELLEFLERİNDE TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI I. GİRİŞ 5422 sayılı eski Kurumlar Vergisi Kanunu nun (K.V.K.) 15. maddesinde,
DetaylıTransfer Fiyatlandırmasında Belgelendirme ve Ülkeye Özgü. Raporlama: OECD Taslak Raporu
Transfer Fiyatlandırmasında Belgelendirme ve Ülkeye Özgü Raporlama: OECD Taslak Raporu Vergi Bülteni Tarih : 11.02.2014 Sayı : 2014/13 İçerik : Transfer Fiyatlandırması Transfer Fiyatlandırmasında Belgelendirme
DetaylıTRANSFER FİYATLANDIRMASINDA DİSTRİBÜTÖRLÜK ANLAŞMASI VE İLİŞKİLİ KİŞİ KAVRAMI
TRANSFER FİYATLANDIRMASINDA DİSTRİBÜTÖRLÜK ANLAŞMASI VE İLİŞKİLİ KİŞİ KAVRAMI 1. KONU: 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin (1) numaralı fıkrasında; Kurumlar, ilişkili kişilerle emsallere
DetaylıSİRKÜLER İstanbul, Sayı: 2017/167 Ref: 4/167
SİRKÜLER İstanbul, 11.12.2017 Sayı: 2017/167 Ref: 4/167 Konu: PEŞİN FİYATLANDIRMA ANLAŞMALARINDA, GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İLE ANLAŞMA USULLERİNE İLİŞKİN OLARAK 3 SERİ NUMARALI TRANSFER FİYATLANDIRMASI
DetaylıYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DA
SİRKÜLER RAPOR Sirküler Tarihi: 22.04.2008 Sirküler No: 2008/54 TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA GENEL TEBLİĞ (Seri No:2) 1 Seri Numaralı Transfer Fiyatlandırması Yoluyla
DetaylıBu makale Eylül 2006 tarihinde Vergici ve Muhasebeci İle Diyolog Dergisi nin 222 numaralı sayısında yayımlanmıştır.
Bu makale Eylül 2006 tarihinde Vergici ve Muhasebeci İle Diyolog Dergisi nin 222 numaralı sayısında yayımlanmıştır. YENİ KURUMLAR VERGİSİ KANUNU SONRASI KOOPERATİFLERCE DİKKAT EDİLMESİ GEREKEN HUSUSLAR
DetaylıTransfer Fiyatlandırması ve Örtülü Sermaye Uygulamalarında. İştirak Kazancı İstisnası Ve Sınırları. Ali ÇAKMAKCI
Transfer Fiyatlandırması ve Örtülü Sermaye Uygulamalarında İştirak Kazancı İstisnası Ve Sınırları Ali ÇAKMAKCI Yeminli Mali Müşavir-Bağımsız Denetçi Email: cakmakciali@taxauditingymm.com I-Transfer Fiyatlandırmasında
DetaylıTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA SİRKÜLER - 1
SİRKÜLER RAPOR Sirküler Tarihi: 25.04.2008 Sirküler No: 2008/56 TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA SİRKÜLER - 1 24.04.2008 tarih ve 1 Seri No.lu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla
DetaylıSİRKÜLER RAPOR GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞİ. ( Seri No : 86 ) Sirküler Tarihi: 01.08.2008 Sirküler No: 2008/87
SİRKÜLER RAPOR Sirküler Tarihi: 01.08.2008 Sirküler No: 2008/87 GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞİ ( Seri No : 86 ) 26.07.2008 tarih ve 26948 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 86 seri No.lu Gider Vergileri
DetaylıDEĞER YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ 211 99 01-02-04 FAX: 0212/ 211 99 52 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2008/45 İstanbul, 28 Nisan 2008 KONU : Transfer Fiyatlandırması,
DetaylıT.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI MERSİN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI MERSİN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü Sayı :68554973-105[413-2013/22]-39 05/05/2014 Konu Serbest Bölge Yurt Dışı Satışlarının e-fatura, e-defter
DetaylıTransfer Fiyatlandırması ve Örtülü Sermaye Kurumlar Vergisi Kanunundaki Son Değişiklikler
Transfer Fiyatlandırması ve Örtülü Sermaye Kurumlar Vergisi Kanunundaki Son Değişiklikler Kayseri Sanayi Odası Faruk Sabuncu PwC Şirket Ortağı, YMM 3 Nisan 2007 İçerik I II Değiştirilen hükümler Getirilen
DetaylıTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI DÜZENLEMESİNDE YANITLANMASI GEREKEN BAZI SORULAR
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI DÜZENLEMESİNDE YANITLANMASI GEREKEN BAZI SORULAR Erkan YETKİNER E. Baş Hesap Uzmanı, YMM I-GİRİŞ: 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu 21.06.2006
DetaylıTRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA REHBER
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA REHBER 2010 Ayrıntılı bilgi için Vergi İletişim Merkezinin (VİMER) 444 0 189 telefon hattına başvurabilirsiniz. www.gib.gov.tr Bu rehber,
DetaylıTransfer Fiyatlamasına Yöntemsel Bakış ve Türkiye de Beklenen Düzenlemeler Transfer fiyatlaması uygulamalarına giriş
Transfer Fiyatlamasına Yöntemsel Bakış ve Türkiye de Beklenen Düzenlemeler Transfer fiyatlaması uygulamalarına giriş Av. Zeki Gündüz,YMM 27 Haziran 2006, Swissotel-İstanbul PwC İçerik Yeni düzenlemenin
DetaylıTransfer Fiyatlandırması ve Örtülü Sermaye Uygulamalarında. İştirak Kazancı İstisnası Ve Sınırları 1
Transfer Fiyatlandırması ve Örtülü Sermaye Uygulamalarında İştirak Kazancı İstisnası Ve Sınırları 1 Ali ÇAKMAKCI Yeminli Mali Müşavir, E. Hesap Uzmanı Bağımsız Denetçi I-Transfer Fiyatlandırmasında İştirak
DetaylıPEŞİN FİYATLANDIRMA ANLAŞMALARINA İLİŞKİN TRANSFER FİYATLANDIRMASI TEBLİĞİ YAYINLANDI
PEŞİN FİYATLANDIRMA ANLAŞMALARINA İLİŞKİN TRANSFER FİYATLANDIRMASI TEBLİĞİ YAYINLANDI PEŞİN FİYATLANDIRMA ANLAŞMALARINA İLİŞKİN TRANSFER FİYATLANDIRMASI TEBLİĞİ YAYINLANDI Peşin Fiyatlandırma Anlaşmaları
Detaylı2 SERİ NO LU 3218 SAYILI SERBEST BÖLGELER KANUNU GENEL TEBLİĞİ YAYIMLANDI
Sirküler Rapor 11.08.2010 / 96-1 2 SERİ NO LU 3218 SAYILI SERBEST BÖLGELER KANUNU GENEL TEBLİĞİ YAYIMLANDI ÖZET : 2 Seri No.lu 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliğinde Serbest Bölge Faaliyet
DetaylıDr. Hüseyin IŞIK ULUSLARARASI VERGİLENDİRME
Dr. Hüseyin IŞIK ULUSLARARASI VERGİLENDİRME İÇİNDEKİLER ÖNSÖZ...VII İÇİNDEKİLER... XI KISALTMALAR...XXVII GİRİŞ...1 Birinci Bölüm ULUSLARARASI VERGİLENDİRMENİN GENEL ESASLARI 1. ULUSLARARASI VERGİLENDİRME
DetaylıTransfer fiyatlandırmasına konu olacak işlemler, ilişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım ya da satım işlemleridir.
TRANSFER FİYATLANDIRMASI, KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM VE ÖRTÜLÜ SERMAYEYE İLİŞKİN FORMUN DOLDURULMASI VE YILLIK TRANSFER FİYATLANDIRILMASI RAPORU HAKKINDA SORU VE CEVAPLAR 1-İlişkili kişiler arasındaki
Detaylı42 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği Yayımlandı DUYURU NO:2010/01
İstanbul, 04.01.2010 42 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği Yayımlandı DUYURU NO:2010/01 31.12.2009 tarih ve 27449 (4. mükerrer) sayılı Resmi Gazete
DetaylıTRANSFER FİYATLANDIRMASINDA SORUNLAR
TRANSFER FİYATLANDIRMASINDA SORUNLAR ve ÖNERİLERİ Bilgehan ÇİÇEK * 1. GİRİŞ Transfer fiyatlandırması kısaca; bir firmanın bağlantılı olduğu alt ya da ana şirket veya şubeleri ile yapmış olduğu mal ve hizmet
DetaylıSirküler no: 067 İstanbul, 2 Ağustos 2010
Sirküler no: 067 İstanbul, 2 Ağustos 2010 Konu: 6009 Sayılı Kanun ile Vergi Usul Kanunu nun özel usulsüzlük cezalarına ilişkin hükümlerinde değişiklikler yapıldı. Özet: 6009 sayılı Gelir Vergisi Kanunu
DetaylıTransfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Formun Doldurulması Hakkında Sirküler Çerçevesinde Açıklamalar
Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Formun Doldurulması Hakkında Sirküler Çerçevesinde Açıklamalar 1- Giriş 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 1/1/2007
DetaylıNo: 2016/45 Tarih:
No: 2016/45 Tarih: 30.05.2016 ERK Denetim ve Yeminli Mali Müşavirlik Hizmetleri Ltd. Şti. Küçükbakkalköy Mah. Vedat Günyol Cad. Defne Sok. No:1 Flora Residence K:11 D.141-142 Ataşehir/İSTANBUL Tel : 0.216.340
DetaylıÖzet: tarih ve sayılı Resmi Gazete de 21 Seri Nolu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği yayımlandı. ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ TEBLİĞİ
S İ R K Ü L E R R A P O R Tarih: 21.09.2011 Sayı: 2011/33 Konu: Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği Resmi Gazete de yayımlandı. Özet: 21.09.2011 tarih ve 28061 sayılı Resmi Gazete de 21 Seri Nolu Özel Tüketim
DetaylıArkan & Ergin Uluslararası Denetim ve Y.M.M. A.Ş.
İstanbul, 09.02.2009 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun 15. ve 30. Maddeleri Uyarınca Yapılacak Vergi Kesintilerine İlişkin 15 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri Yayımlandı DUYURU NO:2009/21
DetaylıRASYO YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD.ŞTİ.
T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri/15 Konusu : Bakanlar Kurulu Kararlarıyla Belirlenen Vergi Kesintisi Uygulamaları Tarihi : /02/2009 Sayısı İlgili
DetaylıSİRKÜLER NO: POZ-2008 / 45 İST, 21. 05. 2008
SİRKÜLER NO: POZ-2008 / 45 İST, 21. 05. 2008 Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Formun Doldurulması Maliye Bakanlığı, www.gib.gov.tr adresinde yayımladığı
Detaylı5766 sayılı Kanunun 25 inci maddesi ile 6802 sayılı Kanunun 30, 31 ve 47 nci maddelerinde değişiklikler yapılmıştır. Buna göre 6802 sayılı Kanunun;
Resmi Gazete Tarih: 26 Temmuz 2008 Sayı: 26948 Maliye Bakanlığından: GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞİ SERİ NO: 86 4/6/2008 tarihli ve 5766 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunda ve Bazı Kanunlarda
Detaylı464 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Resmi Gazetede Yayımlandı
464 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Resmi Gazetede Yayımlandı Duyuru No: 2015/80 İstanbul, 28/12/2015 24/12/2015 tarihli ve 29572 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 464 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu
DetaylıSirküler no: 033 İstanbul, 16 Nisan 2010
Sirküler no: 033 İstanbul, 16 Nisan 2010 Konu: Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form un doldurulması. Özet: Kurumlar Vergisi mükelleflerinin, 2009 yılında
DetaylıSAYI : 2014 / 26 İstanbul,21.04.2014
SİRKÜLER SAYI : 2014 / 26 İstanbul,21.04.2014 KONU : Özel Tüketim Vergisi 34 Seri Nolu Genel Tebliğ yayımlandı. 19 Nisan 2014 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği Seri
DetaylıKonu : E-Arşiv uygulamasında belli mükellef gruplarına sürekli bilgi verme yükümlülüğü getirilmiştir.
28.12.2015 Sirküler, 2015 / 29 Sayın Meslektaşımız; Konu : E-Arşiv uygulamasında belli mükellef gruplarına sürekli bilgi verme yükümlülüğü getirilmiştir. 24.12.2015 tarihli ve 29572 sayılı Resmi Gazete
DetaylıSİGORTA İŞLEMLERİ İLE KAMBİYO İŞLEMLERİNE İLİŞKİN GİDER VERGİLERİ TEBLİĞİ YAYIMLANDI
30.07.2008/120 SİGORTA İŞLEMLERİ İLE KAMBİYO İŞLEMLERİNE İLİŞKİN GİDER VERGİLERİ TEBLİĞİ YAYIMLANDI ÖZET : 86 seri No lu Gider Vergileri Genel Tebliğinde, 5766 sayılı Yasa ile 6802 sayılı Gider Vergileri
DetaylıSİRKÜLER NO: POZ-2015 / 82 İST, 25.01.2015
SİRKÜLER NO: POZ-2015 / 82 İST, 25.01.2015 ÖZET: Bazı mükellef gruplarına, elektronik ticaret ve bazı ticari faaliyetlerine ilişkin sürekli bilgi verme yükümlülüğü getirildi. SÜREKLİ BİLGİ VERME YÜKÜMLÜLÜĞÜ
DetaylıTransfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ (Seri No: 1)
Maliye Bakanlığından: Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ (Seri No: 1) 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nda yer alan örtülü kazanç müessesesi 5520 sayılı Kurumlar
DetaylıİNTERNET ORTAMINDA VERİLEN REKLAM HİZMETLERİNDEN GELİR-KURUMLAR VERGİ KESİNTİSİ YAPILMASINA İLİŞKİN TEBLİĞ YAYINLANDI
Tarih : 20/02/2019 Sayı : 2019/23 İNTERNET ORTAMINDA VERİLEN REKLAM HİZMETLERİNDEN GELİR-KURUMLAR VERGİ KESİNTİSİ YAPILMASINA İLİŞKİN TEBLİĞ YAYINLANDI Hatırlanacağı üzere, 19.12.2018 tarihli ve 30630
DetaylıKasa/Ortaklardan Alacaklara Vergi Affı
Bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri, 31122015 tarihi itibarıyla düzenleyecekleri bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan -Kasa mevcutlarını ve -İşletmenin
Detaylı