GELİR İDARESİ ÖZELGELERİ. 19 Haziran 2015 BENTONİT MADENİNDEN GIDA KATKILI ÜRETİLEN BANYO ÜRÜNLERİNİN SATIŞINDA KDV...2

Transkript

1 GELİR İDARESİ ÖZELGELERİ 19 Haziran 2015 İçindekiler BENTONİT MADENİNDEN GIDA KATKILI ÜRETİLEN BANYO ÜRÜNLERİNİN SATIŞINDA KDV....2 GRANÜL TESLİMLERİNDE KDV TEVKİFATI...3 HASTA TAŞIMA SANDALYESİ VE KAN ALMA KOLTUĞU SATIŞINDA KDV ORANI....5 HASTA YATAK BAŞI ÜNİTESİ, MEDİKAL GAZ PRİZLERİ, PENTENT GİBİ HASTANE DEMİRBAŞLARININ TESİLİMNDE UYGULANACAK KDV ORANI....6 KEPEKLİ UN SATIŞLARINDA KDV ORANI...8 KDV ORANI KENTSEL DÖNÜŞÜM UYGULAMASI KAPSAMINDA ARSA SAHİPLERİNE DAİRE TESLİMİ KDV TEVKİFATI KONUT YAPI KOOPERATİFİNE YAPILACAK ISI YALITIM HİZMETİNİN KDV DEN İSTİSNA OLUP OLMADIĞI KÜÇÜK SANAYİ SİTESİ KOOPERATİFİ ADINA KAYITLI ARSANIN SATIŞINDA KDV MİNİBÜS ALIMINDA ÖDENEN KDV NİN İNDİRİM KONUSU YAPILMASI MISIR TABLASININ FİNANSAL KİRALAMA ŞİRKETİNE TESLİMİNDE KDV ORANI ORUK, KAYTAZ BÖREĞİ, KATIKLI EKMEK VE MANTININ TOPTAN SATIŞINDA UYGULANMASI GEREKEN KDV ORANI RETİNİTİS PİGMENTİZ RAHATSIZLARININ KULLANACAĞI LED AYDINLATMALI FENER ALIMINDA KDV İSTİSNASI TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGESİNDE FAALİYET GÖSTEREN FİRMANIN ÜRETMİŞ OLDUĞU RADYOİZOTOP TESLİMİNDE KDV İSTİSNASI TRAFO DEVRİNDE KDV UZAKTAN EĞİTİM UYGULAMA ARAŞTIRMA MERKEZİNE DÖNER SERMAYE İŞLETME MÜDÜRLÜĞÜNCE YAPILACAK OLAN NAKİT BAĞIŞIN KDV KARŞISINDAKİ DURUMU İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDEN DOĞAN KDV İADESİNDE ATİK NEDENİYLE YÜKLENİLEN KDV DEN GELECEK DÖNEMLERDE DE İADE HESABINA PAY VERİLİP VERİLEMEYECEĞİ... 37

2 Bentonit madeninden gıda katkılı üretilen banyo ürünlerinin satışında KDV. Tarih: 26/05/2015 Sayı: Kapsam T.C. ORDU VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı: /05/2015 Konu: Bentonit madeninden gıda katkılı üretilen banyo ürünlerinin satışında KDV. İlgide kayıtlı yazınızın incelenmesinden, Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığının çalışma izni ile ürettiğiniz, Katkılı Gıdalar ve Sağlık Bakanlığı Ruhsatlı Peloid Yönetmeliğine uygun olarak Bentonit Madeninden gıda katkısı ile üretilen peloid vücut terapisi, yüz terapisi, lokal peloterapi, peloid macun, peloid ayak ve banyo ürünlerinin satışında uygulanacak katma değer vergisi oranı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun; 1/1 inci maddesinde, Türkiye de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin Katma Değer Vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır. KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) ile BKK eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için (%1), (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için (%8), listelerde yer alanlar hariç vergiye tabi işlemler için (%18) olarak tespit edilmiştir. Buna göre, peloid vücut terapisi, peloid yüz terapisi, lokal peloterapi, peloid macun, peloid ayak gibi cilt bakım, banyo ürünleri, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) ve (II) sayılı listelerde sayılmadığından bunların teslimlerinde genel oranda (%18) KDV uygulanması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.

3 Granül teslimlerinde KDV tevkifatı Tarih: 17/06/2015 Sayı: [9-2015/12]-121 Kapsam T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) Sayı: [9-2015/12] /06/2015 Konu: Granül teslimlerinde KDV tevkifatı İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, hurda naylondan granül imalatı yaptığınız belirtilerek, granül teslimlerinde katma değer vergisi tevkifatı uygulanıp uygulanmayacağı ile fason granül (hurda naylon başkasına ait olduğunda) hizmetinde tevkifat uygulanıp uygulanmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir sayılı KDV Kanununun; 1/1 inci maddesinde, Türkiye de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu, 9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği, hükümleri yer almaktadır. Kanunun 9/1 inci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin; (I/C ) Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı başlıklı bölümünde; KDV mükellefleri tarafından Tebliğin (I/C ) bölümünde belirtilen ürünlerin, Tebliğin (I/C /a ve b) bölümünde sayılanlara tesliminde, (9/10) oranında KDV tevfikatı uygulanır., ( ) Kapsam başlıklı bölümünde de; Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının çeşitli işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle hurda ve atık niteliklerini kaybederek metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam esaslı malzeme imalatında hammadde olarak kullanılan mamul niteliğindeki kırık, çapak, toz, granül ve benzeri ürünlerin teslimi tevkifat uygulaması kapsamındadır.,

4 Ayrıca (I/C ) Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler başlıklı bölümünde ise; KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruşlar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. denilmektedir. Buna göre, firmanızın hurda plastikleri çeşitli işlemlerden geçirerek imalat sektöründe hammadde olarak kullanılmak amacıyla ürettiği plastik granül teslimleri 9/10 oranında tevkifata tabidir. Öte yandan, firmanızca fason granül üretimi hizmeti, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlara ifa edilmiyorsa tevkifata tabi değildir. Bilgi edinilmesini rica ederim.

5 Hasta taşıma sandalyesi ve kan alma koltuğu satışında KDV oranı. Tarih: 12/06/2015 Sayı: [ / ]-96 Kapsam T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI KAYSERİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) Sayı: [ / ]-96 12/06/2015 Konu: Hasta taşıma sandalyesi ve kan alma koltuğu satışında KDV oranı. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketinizin tıbbi, cerrahi, dişçilik ve veterinerlikle ilgili mobilya, berber koltukları ve benzeri sandalyeler ile bunların parçalarını (ameliyat ve tetkik masası, ayarlanabilir hastane yatağı, dişçi koltuğu vs.) imal etmekte olduğu belirtilerek, ürünleriniz arasında yer alan Gümrük ve Ticaret Bakanlığı tarafından GTİP No.da tanımlanan hasta taşıma sandalyesi ve kan alma koltuğu satışlarında uygulanması gereken KDV oranı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi diğer teslim ve hizmetler için % 18 olarak tespit edilmiştir. Söz konusu Kararname Eki II sayılı listenin B bölümünün; 22 nci sırasında tarih ve 2008/13902 sayılı Karar ile yapılan ve tarihinde yürürlüğe giren düzenlemede, Türk Gümrük Tarife Cetvelindeki (TGTC) GTİP No ları ve eşya tanımları itibariyle belirlenen eşyalar sayılmış, ayrıca tarihinde yürürlüğe giren tarih ve 2008/14092 sayılı Kararla yapılan değişiklikle bu sıraya bazı eşyalar ilave edilmiştir. Buna göre, TGTC nin Diğerleri GTİP No.sunda tanımlanan söz konusu eşya, KDV oranları ile ilgili II sayılı listenin B bölümünün 22 nci sırasında yer almadığından, bu eşyanın teslim veya ithalinin genel oranda (%18) KDV ye tabi tutulması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.

6 Hasta yatak başı ünitesi, medikal gaz prizleri, pentent gibi hastane demirbaşlarının tesilimnde uygulanacak KDV oranı. Tarih: 11/06/2015 Sayı: [28.md/ ]-68 Kapsam T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI KONYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ İVEDİ Sayı: [28.md/ ]-68 11/06/2015 Konu: Hasta yatak başı ünitesi, medikal gaz prizleri, pentent gibi hastane demirbaşlarının tesilimnde uygulanacak KDV oranı. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketiniz tarafından teslimi yapılan medikal gaz prizleri ihtiva eden hasta yatak başı ünitesi, medikal gaz prizleri (oksijen, vakum, hava) ve ameliyathanelerde kullanılan pendant a uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranının bildirilmesi istenmektedir. KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararnameye ekli I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir. 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli (II) sayılı listenin B) Diğer Mal ve Hizmetler bölümünün 22 inci sırasında, tarihinde yürürlüğe giren tarih ve 2008/13902 sayılı Kararname ile yapılan düzenlemede TGTC deki GTİP No.ları ve tanımları itibariyle belirlenen eşyalar yer almaktadır. TGTC nin; tarife pozisyonunda Aluminyumdan diğer eşya tanımlanmıştır. Hasta yatak başı ünitesi isimli eşyanın bu tarife pozisyonuna ait Diğerleri GTİP No sunda, tarife pozisyonunda Ampul duyları, fişler ve soketler (prizler) yer almaktadır. Medikal gaz prizlerinin bu tarife pozisyonuna ait Diğerleri GTİP No sunda, tarife pozisyonunda Tıpta, cerrahide, diş hekimliğinde ve veterinerlikte kullanılan mobilyalar (...), döndürme, yükseltme ve yatırma tertibatlı berber koltukları ve benzeri koltuklar; bu eşyaların aksam ve parçaları sayılmıştır. Pendant isimli eşyanın bu tarife pozisyonuna ait Diğerleri tarife alt açılımında

7 yer almaktadır. Söz konusu Kararname eki II sayılı listenin B) Diğer Mal ve Hizmetler bölümünün 22 inci sırasında, TGTC nin Diğerleri (Aksam ve parçalar hariç) tarife alt pozisyonu kapsamındaki eşyalar yer almakta olup, Diğerleri ve Diğerleri GTİP No ları ise bu sıra kapsamında yer almamaktadır. Buna göre, Diğerleri tarife alt açılımında yer aldığı belirtilen pendant ticari isimli eşya (Aksam ve parçaları hariç olmak üzere), KDV oranları ile ilgili II sayılı listenin B bölümünün 22 nci sırasında yer aldığından, ithal veya teslimi %8, TGTC nin ve GTİP No larında yer aldığı belirtilen hasta yatak başı ünitesi ve medikal gaz prizleri ise KDV oranları ile ilgili I ve II sayılı listeler kapsamında olmadığından, teslimleri genel oranda (%18) KDV ye tabi bulunmaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim.

8 Kepekli un satışlarında KDV Oranı Tarih: 11/06/2015 Sayı: Kapsam T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI GAZİANTEP VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI VERGİ VE ANLAŞMALAR UYGULAMA MÜDÜRLÜĞÜ Sayı: /06/2015 Konu: Kepekli un satışlarında KDV Oranı İlgide kayıtlı talep formunuzda, makarna üreticisi bir şirket olarak faaliyette bulunduğunuzu, makarna üretimi sırasında yan ürün olarak kepek ve un ortaya çıktığını, unu %1, kepeği de % 8 KDV oranı ile ayrı olarak sattığınızı, ancak müşterilerden gelen talep doğrultusunda % oranında kepek ilave ederek kepekli un satışlarınız olduğundan kepekli un satışlarınızda uygulanacak KDV oranı hakkında bilgi verilmesi talep edilmektedir. KDV Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu hükme bağlanmıştır. KDV oranları ise Kanunun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararnameye ekli I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan mal ve hizmetler için % 18 olarak tespit edilmiştir. KDV oranları ile ilgili tarihinde yürürlüğe giren tarih ve 2007/13033 sayılı Kararname eki II sayılı listenin Gıda Maddeleri başlıklı A bölümünün 15. sırasında 19 no.lu fasılında yer alan mallar sayılmıştır. TGTC nin tarife alt pozisyonunda Pozisyonunda yer alan ekmekçilik mamullerinin hazırlanmasında kullanılan karışımlar ve hamurlar yer almakta olup bu pozisyona ait istatistikler arasında Diğerleri GTİP No su da bulunmaktadır. Kepekli ekmek yapımında kullanılan un karışımlarının TGTC nin Diğerleri GTİP No sunda değerlendirilmesi gerekmektedir. Buna göre, kepekli ekmek yapımında kullanılan un karışımlarının, KDV oranları ile ilgili II sayılı listenin A bölümünün 15. sırası kapsamında değerlendirilmesi gerektiğinden, kepekli un ithal veya tesliminin %8 oranında KDV ye tabi tutulması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.

9

10 KDV Oranı Tarih: 11/06/2015 Sayı: Kapsam T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI GAZİANTEP VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI VERGİ VE ANLAŞMALAR UYGULAMA MÜDÜRLÜĞÜ Sayı: /06/2015 Konu: KDV Oranı İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, alım satımını yapmış olduğunuz yazınız ekindeki listede bulunan ürünlere uygulanması gereken KDV oranları hakkında Başkanlığımızdan bilgi talep edilmektedir sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu hükme bağlanmıştır. KDV oranları ise Kanunun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararnameye ekli I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan mal ve hizmetler için % 18 olarak tespit edilmiştir. 1- KDV oranları ile ilgili tarih ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (I) sayılı listenin; - 3 üncü sırasında Buğday, bulgur, arpa, mısır, yulaf, çavdar, darı, çeltik, pirinç, soya, kuru fasulye, kuru barbunya, kuru bakla, nohut, mercimek, patates, kuru soğan, sarımsak, zeytin, zeytinyağı, küçük ve büyükbaş hayvanlar (arılar dahil)... 2 No.lu faslında yer alan mallar... (02.07 pozisyonu ve gümrük tarife istatistik pozisyon numarasında yer alan mallar hariç) ibaresi, - 4 üncü sırasında Buğday unu, buğday unundan imal edilen ekmekler (Kepekli olanlar dahil, diğer katkı maddeliler hariç), yufka ibaresi yer almaktadır /13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (II) sayılı listenin A) Gıda Maddeleri bölümünün 9 uncu sırasında 11 No.lu Faslında yer alan mallar sayılmıştır. Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) 11 inci Faslı Değirmencilik ürünleri; malt; nişasta; inulin; buğday gluteni ni kapsamaktadır /13033 sayılı Kararname eki II sayılı listenin B) Diğer Mal ve Hizmetler bölümünün 23 üncü sırasında Küspe (18/12/2007 tarihli ve 2007/13007 sayılı Kararnamenin eki İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetvelinin pozisyonunda yer alan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile pozisyonunda yer alan biracılık ve damıtık içki sanayiinin posa ve artıkları hariç), tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapiyoka (manyok),

11 sorgum ve her türlü fenni karma yemler, (kedi-köpek mamaları hariç) saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların pellet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem görmüş olanları dahil) ibaresi yer almaktadır. Ayrıca bahse konu Kararnamenin 1 inci maddesinin (3) numaralı fıkrasında, (I) sayılı listenin 2/a sırasında yer alan ürünlerin perakende safhadaki teslimlerinde bu maddenin (1/a) bendinde öngörülen vergi oranı, 1, 2/b ve 3 üncü sıralarında yer alan ürünlerin perakende safhadaki teslimlerinde ise (1/c) bendinde öngörülen vergi oranının uygulanacağı belirtilmektedir. Diğer taraftan, TGTC nin 12 nci Faslı Yağlı tohum ve meyveler; muhtelif tane, tohum ve meyveler; sanayide veya tıpta kullanılan bitkiler; saman ve kaba yemi, 23 üncü Faslı Gıda sanayiinin kalıntı ve döküntüleri; hayvanlar için hazırlanmış kaba yemler i kapsamaktadır. Buna göre, firmanız tarafından KDV oranları sorulan GTİP No larında yer alan mallara uygulanacak vergi oranları ile bu malların 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (I) ve (II) sayılı listelerdeki bulunduğu sıralar aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. GTİP No su TGTC deki Tanımı GTİP No su TGTC deki Tanımı Yer Aldığı Liste ve Sayısı Yem bezelyesi II sayılı listenin (A) 5. sırası Yeşil mercimek I sayılı listenin 3. sırası Barbunya Barbunya Makarnalık buğday (Durum buğdayı) unu Adi ve kaplıca (kızıl) buğdaydan Pozisyonuna giren kuru baklagillere ait olanlar Adi ve kaplıca (kızıl) buğday unu Makarnalık buğdaydan (Durum buğday) I sayılı listenin 3. sırası I sayılı listenin 4. sırası II sayılı listenin (A) 9.sırası II sayılı listenin (A) 9.sırası Diğerleri I sayılı listenin 3. sırası Hububat sapları ve kapçıkları (işlenmemiş)(kıyılmış, toz haline getirilmiş, preslenmiş veya pellet şeklinde olsun olmasın) II sayılı listenin (B) 23. sırası Kepekler Kepekler II sayılı listenin (B) 23. sırası Kdv Oranı 8% Toptan %1 Perakende %8 Toptan %1 Perakende %8 1% 8% 8% Toptan %1 Perakende%8 8% 8%

12 Kepekler Kepekler II sayılı listenin (B) 23. sırası Diğerleri Diğerleri II sayılı listenin (B) 23. sırası Diğerleri Diğerleri II sayılı listenin (B) 23. sırası Kepekler Kepekler II sayılı listenin (B) 23. sırası Diğerleri Diğerleri II sayılı listenin (B) 23. sırası Kepekler II sayılı listenin (B) 23. sırası Diğerleri II sayılı listenin (B) 23. sırası Mısır gluteni Mısır gluteni Biracılık ve damıtık içki sanayiinin posa ve artıkları I ve II sayılı listelerde yer almıyor I ve II sayılı listelerde yer almıyor Keten tohumundan II sayılı listenin (B) 23. sırası Ayçiçeği tohumundan II sayılı listenin (B) 23. sırası Diğerleri II sayılı listenin (B) 23. sırası 8% 8% 8% 8% 8% 8% 8% 18% 18% 8% 8% 8% Bilgi edinilmesini rica ederim.

13 Kentsel dönüşüm uygulaması kapsamında arsa sahiplerine daire teslimi Tarih: 12/06/2015 Sayı: KDV Matrahı-11 Kapsam T.C. VAN VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı: KDV Matrahı-11 12/06/2015 Konu: Kentsel dönüşüm uygulaması kapsamında arsa sahiplerine daire teslimi İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinizin kentsel dönüşüm uygulaması kapsamında 10 dairelik bir bina yapım sözleşmesi düzenlediği, sözleşmeye göre arsa sahiplerinin isteği doğrultusunda çizilen projeye göre bina inşa edilip hak sahiplerine teslim edileceği, arsa sahiplerinin 10 malikten oluştuğu ve her malikin ödemelerde kendi borcundan sorumlu olacağı, ayrıca yapılacak olan bu dairelerin net kullanım alanının 139 m² olduğu belirtilerek, bu işleme uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı ile KDV oranının %1 olması halinde KDV iadesi alınıp alınamayacağı sorulmaktadır sayılı KDV Kanununun 1/1 maddesinde, Türkiye de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu hükme bağlanmıştır. KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye istinaden yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) ile BKK eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, ekli listelerde yer alanlar hariç olmak üzere, vergiye tabi diğer işlemler için % 18 olarak belirlenmiştir. 2007/13033 sayılı BKK nın 1 inci maddesinin (6) numaralı fıkrasında, (6) (2012/4116 sayılı Kararname ile eklenen sıra Yürürlük: 01/01/2013) (1) sayılı listenin 11 inci sırasında yer alan net alanı 150 m² ye kadar konutlardan; 10/7/2004 tarihli ve 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dahil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m² vergi değeri; a) Beşyüz Türk Lirası ile bin Türk Lirası (bin Türk Lirası hariç) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı, b) Bin Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı, uygulanır. düzenlemesi yer almaktadır.

14 Buna göre, 6306 sayılı Kanun kapsamında olsa dahi bir binanın kat maliklerinden alınan bedel karşılığı yıkılıp yeniden inşası, konut teslimi değil inşaat taahhüt işi kapsamında değerlendirildiğinden, bu işlem nedeniyle düzenlenecek faturalarda genel oranda (%18) KDV hesaplanması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.

15 KDV Tevkifatı Tarih: 26/05/2015 Sayı: /3-2 Kapsam T.C. ARDAHAN VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü KİŞİYE ÖZEL Sayı: /3-2 26/05/2015 Konu: KDV Tevfikatı İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda,... Şeker Fabrikası Genel Müdürlüğünün 2015 yılı ofis, misafirhane, lojmanlar ve fabrika genel çevre temizliği ve çaycılık, odacılık hizmet işinin Şirketinizce yapılacağından bahisle, söz konusu işlemin KDV tevkifatına tabi olup olmadığı hususunda bilgi istediğiniz anlaşılmıştır. Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 9 uncu maddesi ile vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları vergi alacağının ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir. Bakanlığımıza tanınan bu yetkiye istinaden yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin; (I/C ) bölümünde; Tebliğin (I/C /a ve b) bölümünde sayılanlara, faaliyetlerinin yürütülmesi ile ilgili işlemlerde kullanacakları işgücünün sağlanması şeklinde verilen hizmetlerde (işgücü temin hizmeti alımlarında) alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. (I/C ) bölümünde ise; Gerçek veya tüzel kişiler faaliyetlerinin yürütülmesine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları işgücünü kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek yerine, alt işverenlerden veya bu alanda ya da başka alanlarda faaliyette bulunan diğer kişi, kurum, kuruluş veya organizasyonlardan temin etmektedirler. Bu tür hizmetler, esas itibariyle, temin edilen elemanların, hizmet alan işletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılabilmesinin mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat kapsamına girmektedir. Bu şekilde ortaya çıkan hizmetlerde aşağıdaki şartların varlığı halinde tevkifat uygulanır: - Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması gerekmektedir. - Temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gerekmektedir. Elemanların işletmenin mal ve hizmet üretimi safhalarından herhangi birinde çalıştırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan işletmede olduğu kabul edilir. açıklamalarına yer verilmiştir.

16 (I/C ) bölümünde; Tebliğin (I/C /a ve b) bölümünde sayılanların Tebliğin (I/C ) bölümünde belirtilen temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmeti alımlarında, alıcılar tarafından (7/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacağı, 63 No.lu KDV Sirküleri ile değişik 60 No.lu KDV Sirkülerinin ( ) bölümünde ise; malzemesiz temizlik hizmetlerinin işgücü temin hizmetine ilişkin koşulları taşıması kaydıyla ilgili bölüm kapsamında değerlendirilerek (9/10) oranında KDV tevkifatına tabi tutulacağı belirtilmiştir. Dolayısıyla işgücü temin hizmetinin varlığının tespitinde; hizmetin ifasında kullanılan elemanların işgücü temin hizmetini veren firmanın bünyesinde bulunması ve ona hizmet akdiyle bağlı olması, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırması gibi karineler göz önünde bulundurularak, bu hususların varlığında, taraflar arasındaki sözleşme hükümleri veya sözleşmeye bağlı teknik şartnamedeki işler dikkate alınacaktır. Özelge talep formu ekinde yer alan 2014 Yılı Temizlik Hizmetleri Teknik Şartnamesi ve Hizmet Alımında Uygulanacak İdari Şartnamenin incelenmesinden; söz konusu işlemin Şirketiniz uhdesinde bulunan elamanlar tarafından yapılacağı, hizmet ifasının Genel Müdürlüğün İç Hizmetler Şefliği tarafından takip ve kontrol edileceği, yüklenici temsilcisinin elemanlarının İç Hizmetleri Şefinin direktifleri doğrultusunda çalıştırılacağı anlaşılmıştır. Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde,... Şeker Fabrikası Genel Müdürlüğüne vermiş olduğunuz malzemesiz temizlik hizmeti ile çaycılık ve odacılık hizmetleri işlerinin, işgücü temin hizmeti kapsamında 9/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.

17 Konut Yapı Kooperatifine yapılacak ısı yalıtım hizmetinin KDV den istisna olup olmadığı. Tarih: 15/06/2015 Sayı: Kapsam T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü Sayı: /06/2015 Konu: Konut Yapı Kooperatifine yapılacak ısı yalıtım hizmetinin KDV den istisna olup olmadığı. İlgide kayıtlı özelge talep formunuza ek dilekçenizde 390 üyeli kooperatifinizin tarihinde kurulduğunu, satın aldığı m2 tapulu arsada 1990 yılında inşaata başlamak için mevzii imar planı ve inşaat ruhsatı müracaatını Üsküdar Belediyesine yaparak inşaata başladığınızı, plan onayı ve inşaat ruhsatı tanzimi sırasında tapunuzun orman iddiası ile iptali istendiğinden yargı sürecinin başladığını, inşaat ruhsatı alınmadan binaların 1996 yılında bittiğini ve üyelere teslim edilerek oturmaya başlanıldığını, tarihinde yayınlanan 6292 sayılı 2B Yasası gereğince tapunuzun bedelsiz olarak iade edilmek üzere olduğunu, inşaat yapımı döneminde ısı yalıtımı yapılmadığını, Enerji Verimliliği Kanunu gereğince 2017 yılına kadar yapılması zorunlu olan ısı yalıtımı için teklifler alındığını ve tarihli Olağanüstü Genel Kurulunuzda alınan karar gereği binalarınızda ısı yalıtımı işinin... firmasına TL + KDV bedel karşılığı verildiğini belirterek yüklenici firmaya yapılacak yalıtım imalatı ödemelerinde uygulanacak KDV oranı hakkında Başkanlığımızın görüşü sorulmaktadır sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesine göre ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye de yapılan teslim ve hizmetler KDV ye tabidir. KDV Kanununun geçici 15 inci maddesi ile 29/7/1998 tarihinden önce bina inşaat ruhsatı alınmış inşaatlara ilişkin olarak konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri KDV den istisna edilmiştir. 29/7/1998 tarihinden sonra bina inşaat ruhsatı alınmış inşaatlara ilişkin olarak konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri ise 30/12/2007 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli (I) sayılı listenin 12 nci sırası uyarınca % 1 oranında KDV ye tabidir. Konuya ilişkin olarak Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin II./G./4.2.Konut Yapı Kooperatiflerine Yapılan İnşaat Taahhüt İşlerinde İstisna/İndirimli Oran Uygulaması başlıklı bölümünde 3065 sayılı Kanunun geçici 15 inci maddesi ile 29/7/1998 tarihinden önce bina inşaat ruhsatı almış olan konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri KDV den istisna edilmiştir. Bu madde çerçevesinde, konut yapı kooperatiflerine ifa edilecek inşaat taahhüt işleri, bina inşaat ruhsatı 29/7/1998 tarihinden önce alınmış ise KDV den istisna tutulur. Bina inşaat ruhsatı bu tarihten sonra alınmışsa söz konusu işlere (% 1) oranında KDV uygulanır.

18 Konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işlerinde istisna veya indirimli KDV oranı (%1) uygulanabilmesi için; - Kooperatifin konut yapı kooperatifi statüsünde olması, - İşin konut yapı kooperatifine yapılması, - Yapılan işin inşaat işi olması ve taahhüde dayanması, gerekir.... İstisna veya indirimli oran uygulaması kapsamına girip girmediği konusunda Bakanlığımızca Çevre ve Şehircilik Bakanlığı ndan alınan görüşler çerçevesinde inşaat taahhüt işi olarak değerlendirilen işler girmektedir. Konut yapı kooperatiflerine yapılan ve inşaat işi niteliğinde olmayan veya taahhüde dayanmayan hizmet ifaları ile mal teslimleri, istisna ya da indirimli oran uygulamasından yararlanamaz. Dolayısıyla bu teslim ve hizmetlere genel hükümler çerçevesinde KDV uygulanır.... açıklamalarına yer verilmiştir. Ayrıca konuya ilişkin olarak 60 No.lu KDV Sirkülerinde gerekli açıklamalar yapılmış olup, başlıklı bölümde ise KDV Kanununa göre konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işlerinde istisna veya indirimli oran uygulamasının, konutların kullanılmaya başlanılmasına (yapı kullanım izin belgesi alınmasına) kadar yaptırılacak inşaat taahhüt işlerini kapsadığı ifade edilmiştir. Buna göre, konutların 1996 yılında kullanılmaya başlanmış olması nedeniyle söz konusu konutlar için tarafınıza yapılacak olan ısı yalıtım işi genel oranda (%18) KDV ye tabi olacaktır. Bilgi edinilmesini rica ederim.

19 Küçük Sanayi Sitesi Kooperatifi Adına Kayıtlı Arsanın Satışında KDV Tarih: 25/05/2015 Sayı: Kapsam T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ŞANLIURFA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Vergi ve Anlaşmalar Uygulama Müdürlüğü ÇOK İVEDİ Sayı: /05/2015 Konu: Küçük Sanayi Sitesi Kooperatifi Adına Kayıtlı Arsanın Satışında KDV İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden; üyelerinizin işyeri ihtiyacını karşılamak amacıyla kooperatifin kurulduğu, kooperatifinizin tarihinde ,00 TL bedelle Ceylanpınar İlçesi Köylere Hizmet Götürme Birliği Başkanlığından satın aldığı (imar planında akaryakıt istasyonu alanı olarak belirlenen) 6.944,28 m² yüz ölçümlü arsa niteliğindeki taşınmazın tarihinde açık arttırma usulü ile satışa çıkarılacağı, söz konusu satış işleminin katma değer vergisinden istisna olup olmadığı, istisna olmadığı takdirde hesaplanacak katma değer vergisi oranının ne olacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır. KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi hükmüyle kooperatifler kurumlar vergisi mükellefleri arasında sayılmış olmakla beraber aynı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (k) bendinde, tüketim ve taşımacılık kooperatifleri hariç olmak üzere, ana sözleşmelerinde sermaye üzerinden kazanç dağıtılmaması, yönetim kurulu başkan ve üyelerine kazanç üzerinden pay verilmemesi, yedek akçelerin ortaklara dağıtılmaması ve sadece ortaklarla iş görülmesine ilişkin hükümler bulunup, bu hükümlere fiilen uyan kooperatiflerin kurumlar vergisinden muaf olduğu hüküm altına alınmıştır. Aynı Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde, kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançlarının % 75 lik kısmı maddede belirtilen şartlar çerçevesinde kurumlar vergisinden müstesna tutulmuştur. Bu istisna, satışın yapıldığı dönemde uygulanır ve satış kazancının istisnadan yararlanan kısmı satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulur. Ancak satış bedelinin, satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi şarttır. Bu süre içinde tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır. Ayrıca, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin Kooperatiflerin durumu başlıklı bölümünde, yapı kooperatiflerinin de önceki bölümlerde yapılan açıklamalar çerçevesinde söz konusu istisnadan yararlanabilmesinin mümkün olduğu, ancak, istisna edilen kazancın özel bir fon hesabında

20 tutulması, hiç bir şekilde ortaklara dağıtılmayarak kooperatif amaçları doğrultusunda kullanılması gerektiği belirtilmiştir. Bu hüküm ve açıklamalara göre, kooperatifinize ait arsa vasıflı taşınmazın satılması halinde; Kurumlar Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (k) bendinde belirtilen şartlardan sadece ortaklarla iş görülmesi şartı ihlal edilmiş olacağından, bu satış işleminin gerçekleştiği tarihten itibaren kooperatif nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis edilmesi ve arsanın satışından elde edilen kazancın vergilendirilmesi gerekmektedir. Öte yandan Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan şartların taşınması şartıyla söz konusu arsanın satışından doğan kazancın da anılan istisnaya konu edilmesi mümkün bulunmaktadır. Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasında, iştirak hisselerinden doğan kazançlar menkul sermaye iradı olarak sayılmış, aynı maddenin parantez içi hükmünde ise kooperatiflerin dağıttıkları kazançların bu zümreye dahil olduğu, kooperatiflerin ortakları ile yaptıkları muamelelerden doğan karların ortaklara, kooperatifle yaptıkları muameleler nispetinde tevziinin, kazanç dağıtımı sayılmayacağı belirtilmiştir. Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin (6) numaralı bendinin (b-i) alt bendinde; tam mükellef kurumlar tarafından; tam mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara ve bu vergilerden muaf olanlara dağıtılan, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kar paylarından vergi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmış olup, anılan maddede yer alan yetkiye istinaden 2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile kesinti oranı %15 olarak belirlenmiştir. Buna göre, kooperatifinize ait taşınmazın satışından doğan kazancın kooperatif üyelerine dağıtılması halinde kooperatifinizin Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan istisnadan yararlanması mümkün olmayacağı gibi kar dağıtımı nedeniyle Gelir Vergisi Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin (b-i) alt bendi uyarınca % 15 oranında gelir vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir. KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN: 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde; Türkiye de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisinin konusunu oluşturduğu hüküm altına alınmıştır. Aynı Kanunun 17/4-r maddesinde ise kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimlerinin KDV den istisna edildiği, istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisselerinin teslimleri istisna kapsamı dışında olduğu, istisna kapsamında teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin yapıldığı döneme kadar indirim yoluyla giderilemeyen KDV nin, teslimin yapıldığı hesap dönemine ilişkin gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınacağı hüküm altına alınmıştır. Buna göre, söz konusu taşınmazın satışı, söz konusu taşınmazın Kooperatifiniz tarafından ticareti yapılmak amacıyla satın alınmamış olması ve en az iki tam yıl süreyle Kooperatifiniz aktifinde bulunması koşuluyla KDV Kanununun 17/4-r maddesine göre KDV den istisnadır. Bilgi edinilmesini rica ederim.