IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 14 İştiraklerdeki Yatırımlar

Ebat: px
Şu sayfadan göstermeyi başlat:

Download "IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 14 İştiraklerdeki Yatırımlar"

Transkript

1 IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 14 İştiraklerdeki Yatırımlar

2 IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 14 Investments in Associates of the International Financial Reporting Standard (IFRS) for Small and Medium-sized Entities (SMEs) issued by the International Accounting Standards Board on 9 July 2009 with extensive explanations, self-assessment questions and case studies IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0) Fax: +44 (0) Publications Telephone: +44 (0) Publications Fax: +44 (0) Publications Web:

3 This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The training material is designed to assist those training others to implement and consistently apply the IFRS for SMEs. For more information about the IFRS education initiative visit IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0) Fax: +44 (0) Web: ww.ifrs.org Copyright 2010 IFRS Foundation Right of use Although the IFRS Foundation encourages you to use this training material, as a whole or in part, for educational purposes, you must do so in accordance with the copyright terms below. Please note that the use of this module of training material is not subject to the payment of a fee. Copyright notice All rights, including copyright, in the content of this module of training material are owned or controlled by the IFRS Foundation. Unless you are reproducing the training module in whole or in part to be used in a stand-alone document, you must not use or reproduce, or allow anyone else to use or reproduce, any trade marks that appear on or in the training material. For the avoidance of any doubt, you must not use or reproduce any trade mark that appears on or in the training material if you are using all or part of the training materials to incorporate into your own documentation. These trade marks include, but are not limited to, the IFRS Foundation and IASB names and logos. When you copy any extract, in whole or in part, from a module of the IFRS Foundation training material, you must ensure that your documentation includes a copyright acknowledgement that the IFRS Foundation is the source of your training material. You must ensure that any extract you are copying from the IFRS Foundation training material is reproduced accurately and is not used in a misleading context. Any other proposed use of the IFRS Foundation training materials will require a licence in writing. Please address publication and copyright matters to: IFRS Foundation Publications Department 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0) Fax: +44 (0) Web: The IFRS Foundation, the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise. The Turkish translation of the Training Material for the IFRS for SMEs contained in this publication has not been approved by a review committee appointed by the IFRS Foundation. The Turkish translation is copyright of the IFRS Foundation. The IFRS Foundation logo, the IASB logo, the IFRS for SMEs logo, the Hexagon Device, IFRS Foundation, eifrs, IAS, IASB, IASC Foundation, IASCF, IFRS for SMEs, IASs, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards and International Financial Reporting Standards are Trade Marks of the IFRS Foundation.

4 IFRS Vakfı: IFRS for SME Eğitim Materyali Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu nun 9 Temmuz 2009 tarihinde yayımlamış olduğu Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler (SMEs) için Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (IFRS) nın Bölüm 14 İştiraklerdeki Yatırımlar ın tam metni ile genişletilmiş açıklamalar, değerlendirme soruları ve vaka çalışmaları içermektedir. IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH İngiltere Telefon: +44 (0) Fax: +44 (0) Yayınlar Dept. Telefon: +44 (0) Yayınlar Dept. Fax: +44 (0) Yayınlar Dept. E-posta: Web:

5 Bu eğitim materyali IFRS Vakfı eğitim personeli tarafından hazırlanmıştır. Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB) tarafından onaylanmamıştır. Eğitim materyali, IFRS for SMEs i devamlı olarak uygulayacak kullanıcılara eğitim verelere yardımcı olmak için tasarlanmıştır. IFRS eğitim girişimi hakkında daha fazla bilgi için aşağıdaki web sayfasını ziyaret ediniz: IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH İngiltere Telefon: +44 (0) Faks: +44 (0) E-posta: Web: ww.ifrs.org Telif Hakkı IFRS Foundation Kullanım Hakkı IFRS Vakfı bu eğitim materyalinin kısmen ya da tamamen kullanımını teşvik etse de, aşağıda verilen telif hakkı koşulları uyarınca kullanılması gerekmektedir. Bu eğitim materyali modülünün kullanılması herhangi bir ücret ödemesine tabi değildir. Telif hakkı bildirimi Telif hakkı da dahil bu eğitim materyali modülü kapsamındaki tüm haklar IFRS Vakfına ait olup, yine IFRS Vakfı tarafından kontrol edilmektedir. Eğitim modülü bağımsız bir belgede kullanılacak şekilde tamamen veya kısmen çoğaltılmadıkça, kullanılamaz veya çoğaltılamaz, üçüncü kişilerin kullanmasına veya çoğaltmasına, üzerindeki ve eğitim materyalindeki ticari markaların gösterilmesine izin verilemez. Şüpheye mahal vermemek için, eğitim materyallerinin tamamını veya bir kısmını kendi belgelerinizin bir parçası olarak kullanacaksanız üzerinde veya eğitim materyalinde yer alan herhangi bir ticari markayı kullanamaz ve çoğaltamazsınız. Bu ticari markalar IFRS Vakfı ve IASB adları ve logolarını kapsamakta olup bunlarla kısıtlı değildir. IFRS Vakfı eğitim materyali modülünün tamamı ve bir kısmından alıntı yapmanız durumunda, belgelerinizin eğitim materyali modülünüzün kaynağının IFRS Vakfı olduğuna ilişkin bir telif hakkı onayı içermesini temin etmeniz gerekecektir. IFRS Vakfı eğitim materyalinden kopyalayacağınız herhangi bir alıntının doğru bir şekilde çoğaltıldığından ve yanıltıcı bir bağlamda kullanılmadığından emin olmanız gerekmektedir. IFRS Vakfı eğitim materyalleri için önerilecek herhangi bir diğer kullanım yazılı lisans gerektirmektedir. Lütfen yayınlar ve telif hakkı ile ilgili konuları aşağıdaki adrese bildiriniz: IFRS Vakfı Yayın Departmanı 30 Cannon Street, Londra, EC4M 6XH, İngiltere Telefon: +44 (0) Faks: +44 (0) E-posta: Web: Bu zarar ihmalden veya diğer nedenlerden kaynaklansın veya kaynaklanmasın, IFRS Vakfı, yazarlar ve yayıncılar bu yayında yer alan materyale dayalı olarak hareket eden veya hareket etmekten kaçınan herhangi bir şahsa yönelik zararlardan dolayı sorumluluk kabul etmez. Bu yayında yer alan KOBİ ler için IFRS Eğitim Materyalinin Türkçe tercümesi IFRS Vakfı tarafından atanmış bir inceleme komitesi tarafından onaylanmıştır. Türkçe tercümesinin telif hakları IFRS Vakfına aittir. IASB logosu/ IFRS Vakfı logosu/ Altıgen Aygıt, IFRS Vakfı Eğitim logosu, IFRS vakfı, eifrs, IAS, IASB, IFRS Vakfı Eğitimi, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards- UIuslararası Muhasebe Standartları, International Financial Reporting Standards-UIuslararası Finansal Raporlama Standartları ve SIC IFRS Vakfının ticari markalarıdır.

6 İçindekiler GİRİŞ Öğrenim çıktıları IFRS for SMEs Hükümlere giriş HÜKÜMLER VE ÖRNEKLER Bu bölümün kapsamı İştirak tanımı Ölçüm muhasebe politikası seçimi Finansal tablo sunumu Açıklamalar ÖNEMLİ TAHMİNLER VE DİĞER DEĞERLENDİRMELER Sınıflandırma Ölçüm TAM SET IFRS LER İLE KARŞILAŞTIRMA BİLGİNİZİ TEST EDİN BİLGİNİZİ UYGULAYIN Vaka Çalışması 1 Vaka Çalışması 1 in cevabı Vaka Çalışması 2 Vaka Çalışması 2 nin cevabı iv

7 Bu eğitim materyali, IASC Vakfının eğitim personeli tarafından hazırlanmış olup, Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB) tarafından onaylanmamıştır. Küçük ve orta büyüklükteki işletmelere (KOBİ) uygulanacak muhasebe hükümleri, IASB tarafından Temmuz 2009 da yayımlanan KOBİ ler için Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarında (IFRS) düzenlenmiştir. GİRİŞ Bu modül, IFRS for SMEs in 14 üncü modülü olan İştiraklerdeki Yatırımlar uyarınca iştiraklerdeki yatırımların muhasebeleştirilmesi ve raporlanması konusunu ele almaktadır. Söz konusu eğitim materyali, öğrencilere konuyu tanıtmakta, yayımlanan resmi metin konusunda rehberlik sağlamakta, örneklerin kullanılması aracılığıyla hükümlerin anlaşılmasını kolaylaştırmakta ve iştiraklerdeki yatırımların muhasebeleştirilmesinde gerekli olan önemli değerlendirmeleri göstermektedir. Ayrıca bu modülde, öğrencinin hükümlere yönelik bilgisini test etmek için hazırlanan sorular ile IFRS for SMEs uyarınca iştiraklerdeki yatırımların muhasebeleştirilmesine ve gerekli açıklamaların yapılmasına yönelik yeteneğini geliştirmek için tasarlanan örnek olaylar yer almaktadır. Öğrenim çıktıları Bu modülün başarılı bir şekilde tamamlanması üzerine, iştiraklerdeki yatırımların muhasebeleştirilmesine ilişkin olarak IFRS for SMEs de yer alan finansal raporlama hükümleri öğrenilmiş olacaktır. Ayrıca söz konusu hükümlerin uygulamada kullanılışını gösteren örnek olayların tamamlanmasıyla, IFRS for SMEs uyarınca iştiraklerdeki yatırımların muhasebeleştirilmesi konusundaki yeterliliğiniz artacaktır. Bu modül, IFRS for SMEs kapsamında kullanıcılara, özellikle aşağıda yer alan hususlar açısından faydalı olmayı amaçlamaktadır: bir işletmenin diğer bir işletme üzerinde ne zaman önemli etkisinin bulunduğunu tespit edebilecek, iştiraklerdeki yatırımların ilk muhasebeleştirme sırasındaki ve sonrasındaki ölçümünü yapabilecek, iştiraklerdeki yatırımları finansal tablolarda sunabilecek ve söz konusu yatırımlara ilişkin gerekli açıklamaları yapabilecek, iştiraklerdeki yatırımların muhasebeleştirilmesinde önemli değerlendirmelerin yapılmasının gerekliliğini saptayacaksınız. 1

8 IFRS for SMEs IFRS for SMEs nin, kamuya hesap verme yükümlülüğü bulunmayan işletmelerin genel amaçlı finansal tablolarına uygulanması amaçlanmaktadır (bakınız: Bölüm 1 Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler). IFRS for SMEs, zorunlu hükümler ve söz konusu hükümlerle birlikte yayımlanan (zorunlu olmayan) diğer materyallerden oluşur. Zorunlu olmayan materyaller aşağıdakilerden oluşmaktadır: IFRS for SMEs e genel bir giriş yapan ve Standardın amacını, yapısını ve uygulama alanını açıklayan önsöz. Örnek finansal tablolar ile dipnot kontrol listesini içeren uygulama rehberi. IASB nin IFRS for SMEs e ilişkin sonuçlara ulaşırken sergilediği temel yaklaşımı özetleyen Karar Gerekçeleri. IFRS for SMEs in yayımlanması konusunda muhalif görüş bildiren bir IASB üyesinin muhalif görüşü. IFRS for SMEs de Terimler Sözlüğü zorunlu hükümlerin bir parçasıdır. IFRS for SMEs de Bölüm 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar, Bölüm 22 Borçlar ve Özkaynak ile Bölüm 23 Hasılat ta ekler yer almaktadır. Söz konusu ekler zorunlu olmayan rehberlerdir. Hükümlere giriş Küçük ve orta büyüklükteki işletmelerin genel amaçlı finansal tablolarının amacı, kendi özel bilgi ihtiyaçlarını karşılamaya yönelik olarak hazırlanmış raporlar talep edebilme imkânı bulunmayan geniş bir kullanıcı kitlesine, genel olarak bir işletmenin finansal durumu, faaliyet sonuçları ve nakit akışları hakkında ekonomik kararlar almalarında faydalı olacak bilgiler sağlamaktır. Bölüm 14 ün amacı, iştiraklerdeki yatırımlara ilişkin finansal raporlama hükümlerini belirlemektir. İştirak, yatırımcı işletmenin üzerinde önemli etkisinin bulunduğu, iş ortaklığı veya bağlı ortaklık niteliğinde olmayan işletmedir. Bölüm 14 te incelenmesi gereken temel husus, önemli etkinin ne zaman var olduğunun belirlenmesidir. İştiraklerdeki yatırımların özkaynak yöntemi ile muhasebeleştirilmesi tercih edildiğinde veya özkaynak payları aktif bir piyasada işlem görmeyen yatırıma veya yatırımlara sahip olunduğu bir durumda iştiraklerdeki yatırımların gerçeğe uygun değer yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilmesi tercih edildiğinde, iştiraklerdeki yatırımların ölçümünde önemli değerlendirmelerin yapılması gerekli olmaktadır. Bölüm 14 iştiraklerdeki yatırımların aşağıda yer alan üç yöntemden biri seçilerek muhasebeleştirilmesini zorunlu kılmaktadır: 2

9 (a) maliyet yöntemi; söz konusu yöntem uyarınca iştirakteki yatırım, yatırımın maliyetinden (işlem maliyetleri de dahil olmak üzere) birikmiş değer düşüklüğü zararları çıkarılarak bulunan değer üzerinden ölçülür. Ancak maliyet yöntemini kullanmayı tercih eden yatırımcı işletmeler, kendileri için yayımlanmış bir fiyat kotasyonu bulunan iştiraklerdeki yatırımları için gerçeğe uygun değer yöntemini kullanır. (b) özkaynak yöntemi; söz konusu yöntem uyarınca iştirakteki yatırım ilk olarak işlem fiyatı (işlem maliyetleri de dâhil olmak üzere) ile muhasebeleştirilir; daha sonra yatırımın değeri, iştirakin edinim sonrasındaki kâr veya zararı ile diğer kapsamlı gelirinden yatırımcıya düşen payı yansıtacak şekilde düzeltilir. (c) gerçeğe uygun değer yöntemi; söz konusu yöntem uyarınca iştirakteki yatırım, ilk olarak işlem fiyatı (işlem maliyetleri dahil olmamak üzere) ile muhasebeleştirilir. İlk muhasebeleştirmeden sonraki her bir raporlama tarihinde, iştirakteki yatırım gerçeğe uygun değeri üzerinden ölçülür. Gerçeğe uygun değerde meydana gelen değişimler kâr veya zararda muhasebeleştirilir. Ancak gerçeğe uygun değer yöntemini kullanmayı tercih eden yatırımcı işletmeler, gerçeğe uygun değeri aşırı maliyete veya çabaya katlanmadan güvenilir olarak ölçülmesi mümkün olmayan iştiraklerdeki yatırımları için maliyet yöntemini kullanır. Gerçeğe uygun değer yöntemini kullanmayı tercih eden bir işletme, iştiraklerdeki yatırımlarının ölçümünü Bölüm 11 Temel Finansal Araçlar ın Paragraflarında yer alan ilkeleri kullanarak yapar. Paragraf 9.26, iştiraklerin bireysel finansal tablolarda (hazırlanması durumunda) muhasebeleştirilmesi sırasında uyulması gereken hükümlere yer vermektedir. İş Ortaklığında yatırımı bulunan işletmelerin Bölüm 15 İş Ortaklıklarındaki Paylar da, bağlı ortaklık yatırımına sahip işletmelerin ise Bölüm 9 Konsolide ve Bireysel Finansal Tablolar da yer alan hükümleri uygulaması gerekir. 3

10 HÜKÜMLER VE ÖRNEKLER IFRS for SMEs Bölüm 14 İştiraklerdeki Yatırımlar ın içeriği aşağıda gri renkte işaretlenmiş şekilde gösterilmektedir. IFRS for SMEs de yer alan Terimler Sözlüğünde tanımlanan terimler de hükümlerin bir bölümünü oluşturmaktadır. Bu terimler, Bölüm 14 te ilk kullanıldıkları cümlede koyu olarak yer almaktadır. IASC Vakfı eğitim kadrosu tarafından eklenen açıklamalar ve örnekler gri renkte işaretlenmemiştir. IASC Vakfı eğitim kadrosu tarafından eklenen diğer ek açıklamalar koyu tonda ve italik olarak köşeli parantezlerde sunulmuştur. Eğitim kadrosu tarafından yapılan eklemeler IFRS for SMEs in bir bölümünü oluşturmamaktadır ve IASB tarafından onaylanmış metinler değildir. Bu bölümün kapsamı 14.1 Bu bölüm, iştiraklerin, konsolide finansal tablolarda ve ana ortaklık niteliğinde olmayan ancak bir veya daha fazla iştirakte yatırımı bulunan bir yatırımcının finansal tablolarında muhasebeleştirilmesi amacıyla uygulanır. Paragraf 9.26, iştiraklerin bireysel finansal tablolarda muhasebeleştirilmesi için gerekli esasları belirtmektedir. Açıklamalar Bölüm 14 te yer alan hükümler, işletmenin konsolide finansal tablolar hazırlamasının gerekip gerekmediğine bakılmaksızın iştiraklerdeki yatırımların muhasebeleştirilmesine yönelik olarak uygulanır (ayrıca bakınız Paragraf 9.25). Asıl Finansal Tablolar Bir işletmenin bir veya daha fazla bağlı ortaklığı bulunduğu durumlarda, söz konusu işletmenin sunması gereken asıl finansal tabloları, Paragraf 9.3 te yer alan muafiyet uygulanmadığı sürece, konsolide finansal tablolardır. Konsolide finansal tablolar hazırlaması gerekmeyen (ana ortaklık niteliğinde olmayan) işletmelerin sunması gereken asıl finansal tablolar, bireysel finansal tablolar değildir. Bir işletmenin bağlı ortaklığı bulunmadığında (dolayısıyla konsolide finansal tablolar hazırlamadığında), asıl finansal tablolarında iştiraklerindeki yatırımlarını muhasebeleştirmek amacıyla Bölüm 14 ü uygulamalıdır (bakınız Paragraf 9.25). Bu tür bir işletme, asıl finansal tablolarının yanı sıra bireysel finansal tablolar da hazırlamak isteyebilir (veya tabi olduğu mevzuat gereği bireysel finansal tablolar hazırlamak zorunda olabilir). 4

11 Bireysel finansal tablolar Bireysel finansal tablolara ilişkin Bölüm 9 da yer alan hükümler, iştiraklerdeki yatırımların muhasebeleştirilmesine yönelik olarak sadece (konsolide finansal tablolar hazırlayan işletmelerin sahip olduğu iştirak yatırımlarının dışında) Paragrafları uyarınca bireysel finansal tablolar hazırlandığında uygulanır. Bireysel finansal tablolar, asıl finansal tablolara ilaveten hazırlanan ve sunulan finansal tablolardır. IFRS for SMEs, işletmelerin bireysel finansal tablolar hazırlamasını zorunlu kılmamaktadır. Ancak, işletmeler asıl finansal tablolarına ilaveten bireysel finansal tablolar hazırlamak isteyebilirler (veya tabi oldukları mevzuat gereği bireysel finansal tablolar hazırlamak zorunda olabilirler). İştirak tanımı 14.2 İştirak, adi ortaklık gibi tüzel kişiliği olmayan işletmeler de dâhil olmak üzere, yatırımcı işletmenin üzerinde önemli etkisinin bulunduğu, iş ortaklığı veya bağlı ortaklık niteliğinde olmayan, işletmedir. Açıklamalar Önemli etki Paragraf 14.3 te tanımlanmıştır. Birden fazla işletme diğer bir işletme üzerinde aynı anda önemli etkiye sahip olabilir. Ancak bir işletmeyi kontrol eden işletme sayısı her zaman birdir. Yatırım yapılan bir işletmeye başka bir yatırımcı tarafından önemli tutarda veya mutlak çoğunlukla sahip olunması, yatırımcı işletmenin önemli etkiye sahip olmasına engel teşkil etmez. Bağlı ortaklık, adi ortaklık gibi tüzel kişiliği olmayan işletmeler de dâhil olmak üzere, başka bir işletme (ana ortaklık olarak bilinen) tarafından kontrol edilen işletmedir. Bağlı ortaklıkların muhasebeleştirilmesine ve raporlanmasına ilişkin hükümler Bölüm 9 Konsolide Finansal Tablolar da düzenlenmiştir. Kontrol tanımı iki parça halinde incelenebilir (bakınız Paragraf 9.4): (i) bir işletmenin finansal ve faaliyet politikalarını yönetme gücü. (ii) işletmenin faaliyetlerinden fayda sağlama amacı. Kontrol yasal sahipliğe bağlı değildir ve pasif nitelikli olabilir (başka bir deyişle kontrol, kontrol edebilme gücünü gerektirir, kontrolün aktif bir şekilde uygulanmasını gerektirmez). Kontrolün elde edilmesi için ana ortaklığın, bağlı ortaklığının hisselerine sahip olması gerekli değildir (örneğin bazı özel amaçlı işletmeler (ÖAİ ler)). Ortaklık haklarının yokluğunda fayda, örneğin, karşılıklı satış yapma imkanlarından veya maliyet avantajlarından elde edilebilir. 5

12 Sadece tek bir işletme diğer bir işletmeyi kontrol edebilir. Kontrolün hangi işletmede olduğu belirlenirken diğer işletmenin finansal ve faaliyet politikalarının nasıl yönetildiğini belirleyen durum ve koşulların ayrıntılı bir şekilde analiz edilmesi gerekir. İş ortaklığı, iki veya daha fazla tarafın, müşterek kontrole tabi bir ekonomik faaliyeti gerçekleştirmesini sağlayan sözleşmeye bağlı düzenlemedir. İş ortaklıkları, müştereken kontrol edilen faaliyetler, müştereken kontrol edilen varlıklar veya müştereken kontrol edilen işletmeler şeklinde olabilir. Müşterek kontrol, bir ekonomik faaliyet üzerindeki kontrolün sözleşmeye dayalı olarak paylaşılmasıdır. Müşterek kontrol sadece, ekonomik faaliyete ilişkin stratejik finansal kararların ve faaliyetle ilgili kararların, kontrolü paylaşan tarafların (ortak girişimciler) oy birliği ile mutabakatını gerektirdiği durumlarda bulunmaktadır. İş ortaklıklarının muhasebeleştirilmesine ve raporlanmasına ilişkin hükümler Bölüm 15 İş Ortaklıklarındaki Paylar da düzenlenmiştir Önemli etki; yatırım yapılan işletmenin finansal ve faaliyet politikalarının belirlenmesi kararlarına katılma gücü olup bu politikaları tek başına kontrol etme ya da bir başka taraf ile ortak kontrol etme gücü değildir. (a) (b) (c) Yatırımcının doğrudan ya da dolaylı olarak (örneğin bağlı ortaklıkları vasıtasıyla) iştirakin oy hakkının % 20 ya da daha fazlasını elinde tutması durumunda, aksi açıkça ispat edilemediği sürece, söz konusu yatırımcının önemli etkisinin bulunduğu kabul edilir. Diğer yandan, yatırımcının doğrudan ya da dolaylı olarak (örneğin bağlı ortaklıkları vasıtasıyla) iştirakin oy hakkının % 20 sinden daha azını elinde bulundurması durumunda ise; böyle bir etkinin bulunduğu açıkça ispat edilemediği sürece, söz konusu yatırımcının önemli etkisinin bulunmadığı kabul edilir. Yatırım yapılan bir işletmeye başka bir yatırımcı tarafından önemli tutarda veya mutlak çoğunlukla sahip olunması, yatırımcı işletmenin önemli etkiye sahip olmasına engel teşkil etmez. Açıklamalar Önemli etki; yatırım yapılan işletmenin finansal ve faaliyet politikalarının belirlenmesi kararlarına katılma gücü olup; bu politikaları tek başına kontrol etme ya da bir başka taraf ile ortak kontrol etme gücü anlamına gelmemektedir. Bu çerçevede güç, bir şeyi yapma veya etkileme kabiliyetidir (yeterliğidir). Dolayısıyla bir işletme, önemli etkiye, önemli etkinliğin aktif bir şekilde kullanılmasına veya kullanılmamasına (pasif nitelikli olmasına) bakılmaksızın, mevcut durumda bu tür bir gücü uygulama yeterliği bulunduğunda, sahiptir. Önemli etkinliğin var olup olmadığının belirlenmesi muhakeme yapılmasını gerektirir. Yönetim, tüm durum ve koşulları inceler ve her bir durumda, mevcut olan ilişkinin özünü göz önünde bulundurur. Yatırımının oy haklarının %20 veya daha fazlasını elinde tutan bir yatırımcının, önemli etki uygulama gücünün bulunmadığının açık bir şekilde ispat edildiği durumlarda, yatırım, iştirak olarak muhasebeleştirilmeyecektir. Böyle bir durum, örneğin, 6

13 mahkeme yatırımın faaliyetlerini sonlandırmak amacıyla bağımsız bir yönetici atadığında söz konusu olur. Aksine, yatırımının oy haklarının %20 sinden daha azını elinde bulunduran bir yatırımcının önemli etki uygulama gücünün bulunduğunun açık bir şekilde ispat edildiği durumlarda, yatırım, iştirak olarak muhasebeleştirilecektir. IFRS for SMEs de önemli etkinliğin nasıl tespit edileceğine dair uygulamaya yönelik çok fazla hüküm bulunmamaktadır. Bir işletmenin diğer bir işletme üzerinde önemli etkisinin bulunup bulunmadığının değerlendirilmesinde yönetim, zorunlu olmasa da, tam set IFRS lerde yer alan hükümlere bakabilir (bakınız IFRS for SMEs Paragraf 10.6). IAS 28 İştiraklerdeki Yatırımlar Standardı nın (9 Temmuz 2009 da yayımlanan) 7 nci Paragrafında aşağıdaki hususların bir ya da birden fazlasının varlığı halinde bir yatırımcı işletmenin önemli etkisinin bulunduğunun kabul edileceği belirtilmektedir (aşağıda beliritilen hususlar, oluşabilecek tüm durumları karşılayabilecek nitelikte ayrıntılı ve kapsamlı değildir): (a) (b) (c) (d) (e) yatırım yapılan işletmenin yönetim kurulu ya da eşdeğer idari organında temsil edilme; temettüler ya da diğer dağıtım kararları dahil olmak üzere, işletmenin politika belirleme süreçlerine katılma; yatırımcı işletme ile yatırım yapılan işletme arasında önemli işlemlerin gerçekleştirilmesi; işletmeler arasında yönetici personel değişimi; veya işletme için gerekli teknik bilginin sağlanması. Önemli etki, sahiplik düzeyinde mutlak veya göreceli bir değişiklik gerçekleşmeksizin kazanılabilir veya kaybedilebilir. Önemli etki, örneğin, iştirak, devletin, mahkemenin, kayyumun ya da bir düzenleyici otoritenin kontrolüne geçtiğinde kaybedilebilir. Ayrıca önemli etkinin kaybı sözleşmeye dayalı bir anlaşma sonucunda da gerçekleşebilir. Yatırımcının ana ortaklık olduğu durumlarda (yani yatırımcı bir veya daha fazla bağlı ortaklığa sahip olduğunda), ana ortaklığın yatırım üzerinde önemli etkisinin bulunup bulunmadığının belirlenmesi amacıyla grubun (ana ortaklık ve onun bağlı ortaklıklarının) yatırımdaki oy hakları toplanır. Ana ortaklığın iştiraklerinin ve iş ortaklıklarının oy hakları, ana ortaklık, bu işletmelerin elinde bulundurduğu oy haklarını kontrol edemediğinden, önemli etkinliğin var olup olmadığının değerlendirilmesinde göz önünde bulundurulmaz. Paragraf 14.3 te belirtildiği üzere, yatırımcının doğrudan ya da dolaylı olarak (örneğin bağlı ortaklıkları vasıtasıyla) yatırım yapılan işletmenin oy haklarının % 20 ya da daha fazlasını elinde tutması durumunda, yatırımcının önemli etkisinin bulunduğu kabul edilir. Diğer yandan, yatırımcının, oy haklarının %50 sinden daha fazlasını elinde bulundurduğu durumlarda, önemli etkinliğin değil kontrolün var olduğu kabul edilir (bakınız Bölüm 9 Konsolide ve Bireysel Finansal Tablolar Paragraf 9.5). Ayrıca ekonomik faaliyet üzerindeki kontrolün sözleşmeye dayalı olarak paylaşılması durumunda, müşterek kontrol söz konusudur (bakınız Bölüm 15 İş Ortaklıklarındaki Paylar). Kontrolün sözleşmeye dayalı olarak paylaşılmaması durumunda, %50 oranındaki oy hakkına sahiplik, önemli etkinliğe sahip olunduğuna dair aksi ispat edilebilir bir karine oluşturur. 7

14 Raporlama yapan yatırımcının örneğin %20 oranında özkaynak payına sahip olduğu bir işletmede başka bir yatırımcının kontrol gücüne sahip olduğu bir durumda, yatırımcının %20 oranındaki etkisinin önemli etki olup olmadığının dikkatli bir şekilde incelenmesi gerekir. Yatırımcı, hisse senedi ilmuhaberlerine, hisse-alım opsiyonlarına, adi hisse senedine çevrilebilir borçlanma araçlarına veya özkaynağa dayalı finansal araçlara ya da bu sayılanlara benzer nitelikteki, kullanıldığında veya dönüştürüldüğünde başka bir işletmenin faaliyet ve finansal politikalarıyla ilgili işletmeye ilave oy gücü veren ya da başka bir tarafın oy gücünü azaltan araçlara sahip olabilir. Bunlar potansiyel oy hakları olarak tanımlanır. Yatırımcının elinde bulundurduğu potansiyel oy hakları, işletmenin önemli etkinliğe sahip olup olmadığının değerlendirilmesinde göz önünde bulundurulur (bakınız Paragraf 14.8(b)). Örnekler Önemli etkinin bulunmadığı durumlar Ör 1 A İşletmesi, B İşletmesinin ortaklar genel kurul toplantılarında oy hakkı veren adi hisselerinin %75 ine sahiptir. A İşletmesinin B İşletmesi üzerinde önemli etkisi bulunmamaktadır. A İşletmesi, B İşletmesini kontrol etmektedir. A İşletmesinin ana ortaklık olduğu grubun finansal tabloları hazırlanırken B İşletmesinin konsolide edilmesi gerekir (bakınız Bölüm 9 Konsolide ve Bireysel Finansal Tablolar). Ör 2 A İşletmesi, B İşletmesinin ortaklar genel kurul toplantılarında oy hakkı veren adi hisselerinin %25 ine sahiptir. C İşletmesi, B İşletmesinin ortaklar genel kurul toplantılarında oy hakkı veren adi hisselerinin %30 una sahiptir. A ve C İşletmeleri, B İşletmesini müşterek bir şekilde kontrol etmek amacıyla sözleşme imzalamışlardır. A İşletmesinin B İşletmesi üzerinde önemli etkisi bulunmamaktadır. A İşletmesi B İşletmesi üzerinde müşterek kontrole sahiptir. A İşletmesinin B İşletmesindeki yatırımını Bölüm 15 İş Ortaklıklarındaki Paylar uyarınca muhasebeleştirmesi gerekir. Örnekler - Yapılan muhakeme sonucunda önemli etkinliğin var olduğuna karar verilmesi Ör 3 A İşletmesi, B İşletmesinin ortaklar genel kurul toplantılarında oy hakkı veren adi hisselerinin %25 ine sahiptir. A İşletmesi, B İşletmesi üzerinde kontrol gücüne sahip değildir. Aynı zamanda müşterek bir kontrolü de bulunmamaktadır. Aksine bir kanıtın bulunmadığı durumlarda, A İşletmesinin B İşletmesi üzerinde önemli etkisinin bulunduğu kabul edilir (dolayısıyla B İşletmesi, A İşletmesinin iştirakidir). Ancak, A İşletmesinin B İşletmesinde %25 oranındaki hisse sahipliği kendiliğinden (otomatik olarak) B İşletmesi üzerinde önemli etkinlik kazanıldığı sonucunu doğurmaz. Böyle bir durum 8

15 muhakeme yapmayı gerektirir. Oy haklarının %25 inin elde bulundurulmasına rağmen A İşletmesi, B İşletmesi üzerinde önemli etkinliğe sahip olmayabilir. A İşletmesinin B İşletmesi üzerinde önemli etkisinin bulunmadığının tespit edilmesi durumunda, B İşletmesinin adi hisselerine yapılan yatırım, Bölüm 11 Temel Finansal Araçlar uyarınca özkaynağa dayalı finansal araç olarak muhasebeleştirilir. Ör 4 A İşletmesi, B İşletmesinin adi hisselerinin tamamına sahiptir. B İşletmesi C İşletmesinin ortaklar genel kurul toplantılarında oy hakkı veren adi hisselerinin %25 ine sahiptir. A İşletmesinin ana ortaklık olduğu grup (A İşletmesi ve onun bağlı ortaklığı olan B İşletmesinden oluşan grup), C İşletmesi üzerinde kontrol gücüne sahip değildir. Aynı zamanda müşterek bir kontrolü de bulunmamaktadır. Aksine bir kanıtın bulunmadığı durumlarda, A İşletmesinin C İşletmesi üzerinde önemli etkisinin bulunduğu kabul edilir. Diğer yandan, A İşletmesinin, dolaylı olarak (B bağlı ortaklığı vasıtasıyla) C İşletmesinin adi hiselerinin %25 ini elinde bulundurması, kendiliğinden (otomatik olarak) C İşletmesi üzerinde önemli etkinlik kazanıldığı sonucunu doğurmaz. Böyle bir durum muhakeme yapmayı gerektirir. Oy haklarının %25 inin elde bulundurulmasına rağmen, A İşletmesi, C İşletmesi üzerinde önemli etkinliğe sahip olmayabilir. A İşletmesinin C İşletmesi üzerinde önemli etkisinin bulunmadığının tespit edilmesi durumunda, B İşletmesinin adi hisselerine yapılan yatırım, Bölüm 11 Temel Finansal Araçlar uyarınca özkaynağa dayalı finansal araç olarak muhasebeleştirilir. Ör 5 Örnek 4 de yeralan veriler bu örnekte de geçerlidir. Ancak bu örnekte şu farklılık söz konusudur: B İşletmesi C İşletmesinin ortaklar genel kurul toplantılarında oy hakkı veren adi hisselerinin %15 ine sahiptir. Aynı zamanda A İşletmesi de C İşletmesinin ortaklar genel kurul toplantılarında oy hakkı veren adi hisselerinin %10 a sahiptir. Yatırımcının doğrudan ya da dolaylı olarak (bağlı ortaklıkları vasıtasıyla) yatırımın oy hakkının % 20 ya da daha fazlasını elinde bulundurması durumunda, aksi açıkça ispat edilemediği sürece, söz konusu yatırımcının önemli etkisinin bulunduğu kabul edilir. Aksi açıkça ispat edilemediği sürece, A İşletmesinin C İşletmesindeki %10 luk yatırımı, tek başına, A İşletmesine C İşletmesi üzerinde önemli etkinlik kazandırmaz. Aynı şekilde aksi açıkça ispat edilemediği sürece, B İşletmesinin C İşletmesindeki %15 lik yatırımı, tek başına, B İşletmesine C İşletmesi üzerinde önemli etkinlik kazandırmaz. Ancak A İşletmesi B İşletmesini kontrol ettiğinden, A İşletmesinin C İşletmesindeki %10 luk yatırımı ile B İşletmesinin C İşletmesindeki %15 lik yatırımı birlikte dikkate alınır. Bu doğrultuda, aksine bir kanıtın bulunmadığı durumlarda, A İşletmesinin C İşletmesi üzerinde önemli etkisinin bulunduğu kabul edilir. Dolayısıyla, C İşletmesi, A İşletmesinin iştirakidir. A İşletmesinin C İşletmesinde %10 oranındaki hisse sahipliği ile birlikte B İşletmesinin C İşletmesinde %15 oranındaki hisse sahipliği kendiliğinden (otomatik olarak) C İşletmesi 9

16 üzerinde önemli etkinlik kazanıldığı sonucunu doğurmaz. Böyle bir durum muhakeme yapmayı gerektirir. Oy haklarının %25 inin elde bulundurulmasına rağmen, söz konusu grup, C İşletmesi üzerinde önemli etkinliğe sahip olmayabilir. A İşletmesinin C İşletmesi üzerinde önemli etkisinin bulunmadığının tespit edilmesi durumunda, B İşletmesinin adi hisselerine yapılan yatırım, Bölüm 11 Temel Finansal Araçlar uyarınca özkaynağa dayalı finansal araç olarak muhasebeleştirilir. Ör 6 A ve B İşletmeleri, C İşletmesinin ortaklar genel kurul toplantılarında oy hakkı veren adi hisselerinin sırasıyla %30 una ve %10 una sahiptir. B İşletmesi, A İşletmesinin ortaklar genel kurul toplantılarında oy hakkı veren adi hisselerinin %70 ine sahiptir ve A İşletmesi, B İşletmesinin bağlı ortaklığı olarak tanımlanmıştır. A ve B İşletmeleri, C İşletmesi üzerinde kontrol gücüne sahip olmayıp; müşterek kontrolleri de bulunmamaktadır A İşletmesi, C İşletmesinin oy haklarının %30 unu elinde bulundurmaktadır. A İşletmesi, C İşletmesinin oy haklarının %20 sinden daha fazlasını elinde tuttuğundan, aksine bir kanıtın bulunmadığı durumlarda, A İşletmesinin C İşletmesi üzerinde önemli etkisinin bulunduğu kabul edilir (önemli etkinliğin bulunmadığı açıkça ispat edilemediği sürece). Bu nedenle C İşletmesi, A İşletmesinin iştirakidir. B İşletmesi, C İşletmesinin oy haklarının %40 ını elinde bulundurmaktadır (doğrudan elinde bulundurduğu %10 luk pay ile A İşletmesini kontrol ettiğinden dolaylı olarak elinde bulundurduğu %30 luk payın toplamı). Aksi açıkça ispat edilemediği sürece, B İşletmesinin C İşletmesi üzerinde önemli etkisinin bulunduğu kabul edilir (dolayısıyla C İşletmesi, B İşletmesinin iştirakidir). Ör 7 A ve B İşletmeleri, C İşletmesinin ortaklar genel kurul toplantılarında oy hakkı veren adi hisselerinin sırasıyla %30 una ve %10 una sahiptir. B İşletmesi, A İşletmesinin ortaklar genel kurul toplantılarında oy hakkı veren adi hisselerinin %30 una sahiptir. A İşletmesi B İşletmesinin bağlı ortaklığı niteliğinde değildir. A İşletmesi, C İşletmesinin oy haklarının %30 unu elinde bulundurmaktadır. A İşletmesi, C İşletmesinin oy haklarının %20 sinden daha fazlasını elinde tuttuğundan; aksine bir kanıtın bulunmadığı durumlarda, A İşletmesinin C İşletmesi üzerinde önemli etkisinin bulunduğu kabul edilir (önemli etkinliğin bulunmadığı açıkça ispat edilemediği sürece). Dolayısıyla C İşletmesi, A İşletmesinin iştirakidir. B İşletmesinin C İşletmesi üzerinde önemli etkisinin bulunup bulunmadığının değerlendirilmesinde, bu işletmenin iştirakinin (A İşletmesinin) elinde bulundurduğu hisseler dikkate alınmaz. B İşletmesi, C İşletmesinin oy haklarının %20 sinden daha azını elinde bulundurmaktadır (elinde bulundurduğu oy haklarının oranı %10 dur). Önemli etkinin bulunduğu açıkça ispat edilemediği sürece, B İşletmesinin C İşletmesi üzerinde önemli etkisi bulunmamaktadır. Ör 8 A ve B İşletmeleri, C İşletmesinin ortaklar genel kurul toplantılarında oy hakkı veren adi hisselerinin sırasıyla %60 ına ve %30 una sahiptir. 10

17 B İşletmesi, C İşletmesinin oy haklarının %30 unu elinde bulundurmaktadır. Aksine bir kanıtın bulunmadığı durumlarda, B İşletmesinin C İşletmesi üzerinde önemli etkisinin bulunduğu kabul edilir (önemli etkinliğin bulunmadığı açıkça ispat edilemediği sürece). A İşletmesi, C İşletmesinin oy haklarının yarısından daha fazlasını kontrol etmektedir. Sonuç olarak, aksine bir kanıtın bulunmadığı durumlarda, A İşletmesinin C İşletmesini kontrol ettiği kabul edilir. A İşletmesi, bağlı ortaklığını (C İşletmesini) Bölüm 9 Konsolide ve Bireysel Finansal Tablolar uyarınca muhasebeleştirir. Yatırım yapılan bir işletmeye başka bir yatırımcı tarafından önemli tutarda veya mutlak çoğunlukla sahip olunması, yatırımcı işletmenin önemli etkiye sahip olmasına engel teşkil etmez (bakınız Paragraf 14.3(c)). Bununla birlikte, A İşletmesinin C İşletmesi üzerinde kontrol gücüne sahip olması nedeniyle, B İşletmesinin C İşletmesinin finansal ve faaliyet politikalarının belirlenmesi kararlarına katılma gücünün engellenmiş olması imkân dâhilindedir. Böyle bir durum söz konusu olduğunda B İşletmesinin C İşletmesi üzerinde önemli etkisi bulunmamaktadır. B İşletmesinin C İşletmesi üzerinde önemli etkisinin bulunup bulunmadığının değerlendirilmesi sırasında tüm durum ve koşullar göz önünde bulundurulmalıdır. B İşletmesinin C İşletmesi üzerinde önemli etkisinin bulunduğu durumlarda C İşletmesi, B İşletmesinin iştirakidir. Ölçüm muhasebe politikası seçimi 14.4 Yatırımcı, iştiraklerdeki tüm yatırımlarını, aşağıdakilerden birini kullanarak muhasebeleştirir: (a) (b) (c) paragraf 14.5 teki maliyet yöntemi, paragraf 14.8 deki özkaynak yöntemi veya paragraf 14.9 daki gerçeğe uygun değer yöntemi. Açıklamalar Paragraf 14.4 uyarınca seçilen muhasebe politikası, işletmenin konsolide finansal tablolar hazırlamasının gerekip gerekmediğine bakılmaksızın (bakınız Paragraf 14.1) iştiraklerdeki yatırımların muhasebeleştirilmesinde uygulanır. İştiraklerdeki yatırımlarını özkaynak yöntemi kullanarak muhasebeleştirmeyi seçen (bakınız Paragraf 14.4(b)) ve bireysel finansal tablolar hazırlamak zorunda olan veya bireysel finansal tablolar hazırlamayı seçen bir işletme, iştiraklerdeki yatırımlarını bireysel finansal tablolarında değer düşüklüğü düşülmüş maliyet bedeli üzerinden ya da gerçeğe uygun değerde meydana gelecek değişimlerin kâr veya zarara yansıtılması suretiyle gerçeğe uygun değeri üzerinden ölçerek (Paragraf 9.26 da belirtildiği üzere) muhasebeleştirir. 11

18 Maliyet yöntemi 14.5 Yatırımcı, iştiraklerdeki yatırımlarını, kendileri için yayımlanmış bir fiyat kotasyonu bulunanlar hariç olmak üzere (bakınız: paragraf 14.7), maliyetten, Bölüm 27 Varlıklarda Değer Düşüklüğü uyarınca muhasebeleştirilmiş birikmiş değer düşüklüğü zararlarını düşerek ölçer Yatırımcı, yatırımdan elde ettiği temettüleri ve yatırım yapılan işletme tarafından dağıtılan diğer tutarları, söz konusu tutarların, dağıtımların iştirakin edinme tarihinden önce veya sonra ortaya çıkan birikmiş kârlarından kaynaklanıp kaynaklanmadığını dikkate almaksızın, gelir olarak muhasebeleştirir Yatırımcı, yayımlanmış bir fiyat kotasyonu bulunan iştiraklerdeki yatırımları, gerçeğe uygun değer yöntemini (bakınız: paragraf 14.9) kullanarak ölçer. Açıklamalar Kendileri için yayımlanmış bir fiyat kotasyonu bulunmayan iştirak yatırımları Maliyet yöntemini uygulamayı seçen bir yatırımcı (bakınız Paragraf 14.4(a)) kendileri için yayımlanmış bir fiyat kotasyonu bulunmayan iştirak yatırımlarını maliyet değer düşüklüğü yöntemini kullanmak suretiyle muhasebeleştirir. Bölüm 27 Varlıklarda Değer Düşüklüğü uyarınca yatırımcı işletme, her bir raporlama tarihinde bu tür yatırımları için değer düşüklüğü göstergeleri olup olmadığını göz önünde bulundurur (bakınız ve Paragrafları); değer düşüklüğüne uğramış olabileceğine dair bir göstergenin bulunması durumunda yatırımlarını değer düşüklüğü testine tabi tutar (bakınız Paragrafları). Yatırımın değer düşüklüğüne uğramış olması söz konusu ise (veya önceki dönemde gerçekleşen değer düşüklüğü zararının ortadan kalkması söz konusu ise), kâr veya zararda değer düşüklüğü zararı muhasebeleştirir (veya değer düşüklüğü zararı iptal edilir) (bakınız Paragraf 27.6 ve 27.30). Kendileri için yayımlanmış bir fiyat kotasyonu bulunan iştirak yatırımları Maliyet yöntemini uygulamayı seçen bir yatırımcı (bakınız Paragraf 14.4(a)) kendileri için yayımlanmış bir fiyat kotasyonu bulunan iştirak yatırımlarını, gerçeğe uygun değer yöntemini kullanmak suretiyle muhasebeleştirir. Gerçeğe uygun değeri üzerinden muhasebeleştirilen yatırımlar değer düşüklüğü testine tabi tutulmaz. 12

19 Örnekler Maliyet yöntemi Örnek 9-14 de yer alan veriler ile Örnek (özkaynak yöntemine ilişkin örnekler) ve Örnek de (gerçeğe uygun değer yöntemine ilişkin örnekler) yer alan veriler aynıdır. Bununla birlikte, iştiraklerdeki yatırımlar Örnek 9 14 te maliyet yöntemi kullanılmak suretiyle muhasebeleştirilmiştir. Ör 9 1 Ocak 20X1 de A İşletmesi, B İşletmesinin ortaklar genel kurul toplantılarında oy hakkı veren adi hisselerinin %30 unu PB (1) ye satın almıştır. B İşletmesinin 31 Aralık 20X1 tarihinde sona eren döneme ilişkin raporlamış olduğu kâr tutarı PB dir. 30 Aralık 20X1 tarihinde B İşletmesi 20X1 yılına ilişkin olarak PB tutarında temettü dağıtacağını ilan etmiş ve ödemesini gerçekleştirmiştir. 31 Aralık 20X1 tarihinde A İşletmesinin B İşletmesindeki yatırımının gerçeğe uygun değeri PB dir. Ancak B İşletmesine ilişkin yayımlanmış bir fiyat kotasyonu bulunmamaktadır. İşletme A, 31 Aralık 20X1 tarihinde sona eren döneme ilişkin olarak kâr veya zararında PB (%30 B İşletmesi tarafından dağıtımı yapılacağı ilan edilen temettü tutarı PB) tutarında temettü geliri muhasebeleştirmelidir. 31 Aralık 20X1 tarihinde A İşletmesi, B İşletmesindeki (iştirakindeki) yatırımını PB üzerinden (başka bir ifadeyle maliyeti üzerinden) raporlamalıdır. A İşletmesi aynı zamanda yatırımın değer düşüklüğüne uğradığına dair bir göstergenin bulunup bulunmadığını değerlendirmeli, böyle bir göstergenin bulunması durumunda yatırımını Bölüm 27 Varlıklarda Değer Düşüklüğü uyarınca değer düşüklüğü testine tabi tutmalıdır. Örnekte değer düşüklüğü zararı bulunmamaktadır; çünkü yatırımın satış maliyetleri düşülmüş gerçeğe uygun değeri (gerçeğe uygun değeri PB), defter değerinden ( PB) büyüktür. Ör 10 Örnek 9 da yer alan veriler bu örnekte de geçerlidir. Ancak bu örnekte şu farklılıklar bulunmaktadır: 2 Ocak 20X1 tarihinde B İşletmesi 20X0 yılına ilişkin olarak PB tutarında temettü dağıtacağını ilan etmiştir ve 31 Aralık 20X1 tarihinde A İşletmesinin B İşletmesindeki yatırımının gerçeğe uygun değeri PB dir. Paragraf 14.6 uyarınca A İşletmesi, dağıtımların 1 Ocak 20X1 tarihinden önce veya sonra ortaya çıkan birikmiş kârlardan kaynaklanıp kaynaklanmadığını dikkate almaksızın, 31 Aralık 20X1 tarihinde sona eren döneme ilişkin olarak kâr veya zararında PB tutarında temettü geliri muhasebeleştirmelidir (söz konusu tutarın hesaplanışı şu şekildedir: %30 2 Ocak ta dağıtımı yapılacağı ilan edilen temettü tutarı PB + %30 31 Aralık ta dağıtımı yapılacağı ilan edilen PB ). 31 Aralık 20X1 tarihinde A İşletmesi, B İşletmesindeki (iştirakindeki) yatırımını PB üzerinden (başka bir ifadeyle maliyeti üzerinden) raporlamalıdır. 2 Ocak 20X1 tarihinde edinim öncesi kârdan yapılan temettü ödemesi, Bölüm 27 Varlıklarda Değer Düşüklüğü uyarınca, 31 Aralık 20X1 tarihinde değer düşüklüğü testi yapılmasını gerekli kılabilecek bir değer düşüklüğü göstergesi olabilir. Örnekte değer düşüklüğü zararı (1) Bu örnekte ve bu modülde yer alan diğer tüm örneklerde parasal tutarlar para birimi (PB) olarak ifade edilmiştir. 13

20 bulunmamaktadır. Çünkü yatırımın satış maliyetleri düşülmüş gerçeğe uygun değeri (gerçeğe uygun değeri PB), defter değerinden ( PB) büyüktür. Ör 11 Örnek 9 da yer alan veriler bu örnekte de geçerlidir. Ancak bu örnekte şu farklılık söz konusudur: B İşletmesine ilişkin yayımlanmış bir fiyat kotasyonu bulunmaktadır. A İşletmesi, 31 Aralık 20X1 tarihinde sona eren döneme ilişkin olarak kâr veya zararında, PB tutarındaki temettü gelirini (%30 B İşletmesi tarafından dağıtılacağı ilan edilen temettü tutarı PB) ve PB tutarındaki, B İşletmesindeki yatırımının gerçeğe uygun değerinde meydana gelen artışı muhasebeleştirmelidir. 31 Aralık 20X1 tarihinde A İşletmesi, B İşletmesindeki (iştirakindeki) yatırımını PB üzerinden (başka bir ifadeyle gerçeğe uygun değeri üzerinden) raporlamalıdır. Not: A İşletmesi iştiraklerdeki yatırımlarının muhasebeleştirilmesine ilişkin muhasebe politikası olarak maliyet yöntemini seçmiş olsa da, B İşletmesindeki yatırımını, bu iştirake ilişkin yayımlanmış bir fiyat kotasyonu bulunduğundan, gerçeğe uygun değer yöntemini kullanmak suretiyle muhasebeleştirir. Ör 12 1 Mart 20X1 de A İşletmesi, B İşletmesinin ortaklar genel kurul toplantılarında oy hakkı veren adi hisselerinin %30 unu PB ye satın almıştır. 31 Aralık 20X1 tarihinde B İşletmesi, 20X1 yılına ilişkin olarak PB tutarında temettü dağıtacağını ilan etmiştir. B İşletmesinin 31 Aralık 20X1 tarihinde sona eren döneme ilişkin olarak raporlamış olduğu kâr tutarı PB dir. 31 Aralık 20X1 tarihinde A İşletmesinin, B İşletmesindeki yatırımının geri kazanılabilir tutarı PB dir (gerçeğe uygun değer ( PB) satış maliyetleri (3.000 PB)). B İşletmesine ilişkin yayımlanmış bir fiyat kotasyonu bulunmamaktadır. A İşletmesi, kâr veya zararında PB tutarında temettü geliri muhasebeleştirmelidir (%30 B İşletmesi tarafından dağıtılacağı ilan edilen temettü tutarı PB). 31 Aralık 20X1 tarihinde A İşletmesi, B İşletmesindeki (iştirakindeki) yatırımını PB (maliyet değeri birikmiş değer düşüklüğü zararı) üzerinden raporlamalıdır. Kısmen edinim öncesi kârdan olmak üzere, 1 Mart 20X1 tarihinde yapılan temettü ödemesi, Bölüm 27 Varlıklarda Değer Düşüklüğü uyarınca, 31 Aralık 20X1 tarihinde değer düşüklüğü testi yapılmasını gerekli kılabilecek bir değer düşüklüğü göstergesi olabilir. Bu nedenle, 31 Aralık 20X1 tarihinde yatırımın defter değeri, PB ye (yatırımın geri kazanılabilir tutarı ile değer düşüklüğüne uğramadan önceki defter değerinden ( PB) küçük olanına) düşürülmüştür. A İşletmesi, 31 Aralık 20X1 tarihinde sona eren döneme ilişkin olarak kâr veya zararında PB tutarında değer düşüklüğü zararı muhasebeleştirir. Ör 13 1 Ocak 20X1 de A İşletmesi, B İşletmesinin ortaklar genel kurul toplantılarında oy hakkı veren adi hisselerinin %30 unu PB ye satın almıştır. B İşletmesi, 31 Aralık 20X1 tarihinde sona eren döneme ilişkin olarak PB tutarında zarar raporlamıştır ve işletme temettü dağıtmayacaktır. Ayrıca, 31 Aralık 20X1 tarihinde A İşletmesinin B İşletmesindeki yatırımının geri kazanılabilir tutarı PB dir (yatırımın gerçeğe 14

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 15 İş Ortaklıklarındaki Paylar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 15 İş Ortaklıklarındaki Paylar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 15 İş Ortaklıklarındaki Paylar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 15 Investments in Joint Ventures

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 25 Borçlanma Maliyetleri

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 25 Borçlanma Maliyetleri IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 25 Borçlanma Maliyetleri IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 25 Borrowing Costs of the International

Detaylı

TMS 28 İŞTİRAKLERDEKİ YATIRIMLAR 1.TANIMLAR

TMS 28 İŞTİRAKLERDEKİ YATIRIMLAR 1.TANIMLAR TMS 28 İŞTİRAKLERDEKİ YATIRIMLAR 1.TANIMLAR Konsolide finansal tablolar: Bir grubun finansal tablolarının tek bir işletme gibi sunulduğu finansal tablolarıdır. Bireysel finansal tablolar: Bir ana ortaklık,

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 6 Özkaynak Değişim Tablosu ile Gelir ve Dağıtılmamış Kârlar Tablosu

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 6 Özkaynak Değişim Tablosu ile Gelir ve Dağıtılmamış Kârlar Tablosu IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 6 Özkaynak Değişim Tablosu ile Gelir ve Dağıtılmamış Kârlar Tablosu IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 32 Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 32 Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 32 Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 32 Events after the

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 28 Çalışanlara Sağlanan Faydalar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 28 Çalışanlara Sağlanan Faydalar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 28 Çalışanlara Sağlanan Faydalar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 28 Employee Benefits of the

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 29 Gelir Vergisi

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 29 Gelir Vergisi IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 29 Gelir Vergisi IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 29 Income Tax of the International Financial

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 5 Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 5 Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 5 Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 5 Statement of Comprehensive

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 16 Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 16 Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 16 Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 16 Investment Property of the

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 11 Temel Finansal Araçlar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 11 Temel Finansal Araçlar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 11 Temel Finansal Araçlar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 11 Basic Financial Instruments of

Detaylı

TMS 27 BİREYSEL FİNANSAL TABLOLAR

TMS 27 BİREYSEL FİNANSAL TABLOLAR TMS 27 BİREYSEL FİNANSAL TABLOLAR GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 27 Bireysel Finansal Tablolar Standardı 31/12/2012 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak 28/10/2011

Detaylı

17 Temmuz 2013 ÇARŞAMBA Resmî Gazete Sayı : 28710 TEBLİĞ

17 Temmuz 2013 ÇARŞAMBA Resmî Gazete Sayı : 28710 TEBLİĞ 17 Temmuz 2013 ÇARŞAMBA Resmî Gazete Sayı : 28710 TEBLİĞ Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan: TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARI HAKKINDA TEBLİĞLERDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA İLİŞKİN TEBLİĞ

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 20 Kiralamalar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 20 Kiralamalar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 20 Kiralamalar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 20 Leases of the International Financial Reporting

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 17 Maddi Duran Varlıklar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 17 Maddi Duran Varlıklar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 17 Maddi Duran Varlıklar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 17 Property, Plant and Equipment of

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 3 Finansal Tabloların Sunuluşu

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 3 Finansal Tabloların Sunuluşu IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 3 Finansal Tabloların Sunuluşu IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 3 Financial Statement Presentation

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 24 Devlet Teşvikleri

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 24 Devlet Teşvikleri IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 24 Devlet Teşvikleri IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 24 Government Grants of the International

Detaylı

TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ UYGULANMASINA YÖNELİK İLKE KARARI. : Karşılıklı İştirak Yatırımlarının Muhasebeleştirilmesi

TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ UYGULANMASINA YÖNELİK İLKE KARARI. : Karşılıklı İştirak Yatırımlarının Muhasebeleştirilmesi TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ UYGULANMASINA YÖNELİK İLKE KARARI Sayı : 2013-4 Konu : Karşılıklı İştirak Yatırımlarının Muhasebeleştirilmesi İlişkili Standartlar : TFRS 9, TFRS 10, TMS 28, TMS 39 I.

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 1 Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 1 Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 1 Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 1 Small and Medium-sized

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 21 Provisions and Contingencies

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 23 Hasılat

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 23 Hasılat IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 23 Hasılat IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 23 Revenue of the International Financial Reporting

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 4 Finansal Durum Tablosu

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 4 Finansal Durum Tablosu IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 4 Finansal Durum Tablosu IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 4 Statement of Financial Position of

Detaylı

Tebliğ. İştiraklerdeki Yatırımlara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 28) Hakkında Tebliğ Sıra No: 12

Tebliğ. İştiraklerdeki Yatırımlara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 28) Hakkında Tebliğ Sıra No: 12 Tebliğ Türkiye Muhasebe Standartları Kurulundan: İştiraklerdeki Yatırımlara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 28) Hakkında Tebliğ Sıra No: 12 Amaç Madde 1 Bu Tebliğin amacı; iştiraklerdeki yatırımlara

Detaylı

TMS 28 İŞTİRAKLERDEKİ YATIRIMLAR. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ

TMS 28 İŞTİRAKLERDEKİ YATIRIMLAR. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 28 İŞTİRAKLERDEKİ YATIRIMLAR GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 28 İştiraklerdeki Yatırımlar Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak 27/12/2005

Detaylı

TMS 28 (2011 Versiyonu)

TMS 28 (2011 Versiyonu) TMS 28 (2011 Versiyonu) İŞTİRAKLERDEKİ VE İŞ ORTAKLIKLARINDAKİ YATIRIMLAR GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 28 İştirakler ve İş Ortaklıklarındaki Yatırımlar Standardı 31/12/2012 tarihinden sonra

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 13 Stoklar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 13 Stoklar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 13 Stoklar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 13 Inventories of the International Financial Reporting

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 18 Şerefiye Dışındaki Maddi Olmayan Duran Varlıklar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 18 Şerefiye Dışındaki Maddi Olmayan Duran Varlıklar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 18 Şerefiye Dışındaki Maddi Olmayan IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 18 Intangible Assets other

Detaylı

Sirküler Rapor Mevzuat 15.04.2015/88-1

Sirküler Rapor Mevzuat 15.04.2015/88-1 Sirküler Rapor Mevzuat 15.04.2015/88-1 KONSOLİDE FİNANSAL TABLOLARA İLİŞKİN TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARDI (TFRS 10) HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 216) DE DEĞİŞİKLİK YAPAN 43 SIRA NO LU TEBLİĞ YAYIMLANDI

Detaylı

TMS 29 YÜKSEK ENFLASYONLU EKONOMİLERDE FİNANSAL RAPORLAMA. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ

TMS 29 YÜKSEK ENFLASYONLU EKONOMİLERDE FİNANSAL RAPORLAMA. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 29 YÜKSEK ENFLASYONLU EKONOMİLERDE FİNANSAL RAPORLAMA GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 29 Yüksek Enflasyonlu Ekonomilerde Finansal Raporlama Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap

Detaylı

TMS - 29 YÜKSEK ENFLASYONLU EKONOMİLERDE FİNANSAL RAPORLAMA

TMS - 29 YÜKSEK ENFLASYONLU EKONOMİLERDE FİNANSAL RAPORLAMA YÜKSEK ENFLASYONLU EKONOMİLERDE FİNANSAL RAPORLAMA GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 29 Yüksek Enflasyonlu Ekonomilerde Finansal Raporlama Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri

Detaylı

TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ UYGUNLANMASINA İLİŞKİN GÖRÜŞ TASLAĞI - III. : Karşılıklı İştirak Yatırımlarının Muhasebeleştirilmesi

TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ UYGUNLANMASINA İLİŞKİN GÖRÜŞ TASLAĞI - III. : Karşılıklı İştirak Yatırımlarının Muhasebeleştirilmesi TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ UYGUNLANMASINA İLİŞKİN GÖRÜŞ TASLAĞI - III Konu : Karşılıklı İştirak Yatırımlarının Muhasebeleştirilmesi İlişkili Standartlar : TFRS 9, TFRS 10, TMS 28, TMS 39 ÖZET Finansal

Detaylı

AÇIKLAMA VE ÖRNEKLERLE KOBİ TFRS UYGULAMASI İÇİNDEKİLER

AÇIKLAMA VE ÖRNEKLERLE KOBİ TFRS UYGULAMASI İÇİNDEKİLER AÇIKLAMA VE ÖRNEKLERLE KOBİ TFRS UYGULAMASI İÇİNDEKİLER 1. KOBİLER İÇİN TFRS... 1 1.1. KOBİ UFRS ve KOBİ UFRS'nin Oluşum Süreci... 1 1.2. KOBİ UFRS'nin Amacı... 4 1.3. KOBİ TFRS'nin Ortaya Çıkışı ve Gelişim

Detaylı

TFRS YORUM - 18 MÜŞTERİLERDEN VARLIK TRANSFERLERİ

TFRS YORUM - 18 MÜŞTERİLERDEN VARLIK TRANSFERLERİ MÜŞTERİLERDEN VARLIK TRANSFERLERİ GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TFRS Yorum 18 Müşterilerden Varlık Transferleri Yorumu 30/06/2009 tarihinden sonra başlayan hesap dönemlerinde uygulanmak üzere 25/06/2009

Detaylı

İçindekiler GİRİŞ Öğrenim çıktıları IFRS for SMEs Hükümlere giriş HÜKÜMLER VE ÖRNEKLER Bu bölümün kapsamı Muhasebe politikalarının seçimi ve uygulanması Muhasebe politikalarının tutarlılığı Muhasebe politikalarındaki

Detaylı

16. Bölüm UFRS 11 MÜŞTEREK ANLAŞMALAR UMS 28 İŞTİRAKLER VE İŞ ORTAKLIKLARINDAKİ YATIRIMLAR UFRS 12 DİĞER İŞLETMELERDEKİ PAYLARA İLİŞKİN AÇIKLAMALAR

16. Bölüm UFRS 11 MÜŞTEREK ANLAŞMALAR UMS 28 İŞTİRAKLER VE İŞ ORTAKLIKLARINDAKİ YATIRIMLAR UFRS 12 DİĞER İŞLETMELERDEKİ PAYLARA İLİŞKİN AÇIKLAMALAR 16. Bölüm UFRS 11 MÜŞTEREK ANLAŞMALAR UMS 28 İŞTİRAKLER VE İŞ ORTAKLIKLARINDAKİ YATIRIMLAR UFRS 12 DİĞER İŞLETMELERDEKİ PAYLARA İLİŞKİN AÇIKLAMALAR Prof. Dr. Yıldız ÖZERHAN Amaçlarımız Bu bölümü tamamladıktan

Detaylı

Sigorta Sözleşmeleri. Sunum / Açıklama Gereklilikleri. Standarda Referans

Sigorta Sözleşmeleri. Sunum / Açıklama Gereklilikleri. Standarda Referans UFRS 4 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) Sigorta Sözleşmeleri Kontrol listesinin bu kısmı sigorta sözleşmesini düzenleyen (sigortacı olarak tanımlanan) herhangi bir işletmenin

Detaylı

TFRS YORUM - 15 GAYRİMENKUL İNŞAAT ANLAŞMALARI

TFRS YORUM - 15 GAYRİMENKUL İNŞAAT ANLAŞMALARI GAYRİMENKUL İNŞAAT ANLAŞMALARI GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TFRS Yorum 15 Gayrimenkul İnşaat Anlaşmaları Yorumu 31/12/2008 tarihinden sonra başlayan hesap dönemlerinde uygulanmak üzere 08/01/2009

Detaylı

Bankaların Raporlama Tebliğindeki Değişiklikler Set I: Dipnotlarda Değişiklikler

Bankaların Raporlama Tebliğindeki Değişiklikler Set I: Dipnotlarda Değişiklikler . Bankaların Raporlama Tebliğindeki Değişiklikler Set I: Dipnotlarda Değişiklikler 31/07/2012 Yayın Hakkında Bankaların Raporlama Tebliğindeki Değişiklikler yayını; Basel II geçişiyle uyumlu olarak BDDK

Detaylı

TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ UYGULAMA KAPSAMININ BELİRLENMESİNE YÖNELİK GÖRÜŞ ALINMASINA İLİŞKİN DUYURU

TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ UYGULAMA KAPSAMININ BELİRLENMESİNE YÖNELİK GÖRÜŞ ALINMASINA İLİŞKİN DUYURU TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ UYGULAMA KAPSAMININ BELİRLENMESİNE YÖNELİK GÖRÜŞ ALINMASINA İLİŞKİN DUYURU A. Genel Bilgi Bilindiği üzere, 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununda 1/1/2013 tarihinden itibaren

Detaylı

TMS 31 İŞ ORTAKLIKLARINDAKİ PAYLAR. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ

TMS 31 İŞ ORTAKLIKLARINDAKİ PAYLAR. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 31 İŞ ORTAKLIKLARINDAKİ PAYLAR GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 31 İş Ortaklıklarındaki Paylar Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak

Detaylı

Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması

Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması UFRS 1 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) UFRS 1.20A UFRS 1.25B Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması Kontrol listesinin bu kısmı, bir işletmenin

Detaylı

Sirküler Rapor Mevzuat 05.01.2015/13-1

Sirküler Rapor Mevzuat 05.01.2015/13-1 Sirküler Rapor Mevzuat 05.01.2015/13-1 BAZI KURUM, KURULUŞ VE İŞLETMELERCE MÜNFERİT VE KONSOLİDE FİNANSAL TABLOLARININ HAZIRLANMASINDA VE SUNULMASINDA YÜRÜRLÜKTEKİ MEVZUATA İLAVE OLARAK UYGULANACAK HUSUSLARA

Detaylı

Tebliğ. İlişkili Taraf Açıklamalarına İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 24) Hakkında Tebliğ Sıra No: 17

Tebliğ. İlişkili Taraf Açıklamalarına İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 24) Hakkında Tebliğ Sıra No: 17 Tebliğ Türkiye Muhasebe Standartları Kurulundan: İlişkili Taraf Açıklamalarına İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 24) Hakkında Tebliğ Sıra No: 17 Amaç Madde 1- Bu Tebliğin amacı; ilişkili taraf açıklamalarına

Detaylı

14. Bölüm UFRS 3 İŞLETME BİRLEŞMELERİ. Prof. Dr. Yıldız ÖZERHAN

14. Bölüm UFRS 3 İŞLETME BİRLEŞMELERİ. Prof. Dr. Yıldız ÖZERHAN 14. Bölüm UFRS 3 İŞLETME BİRLEŞMELERİ Prof. Dr. Yıldız ÖZERHAN Amaçlarımız Bu bölümü tamamladıkatan aşağıdaki bilgi ve becerilere sahip olacaksınız: İşletme birleşmeleri türleri, İşletme birleşmesine ilişkin

Detaylı

Vakıf Gayrimenkul Yatırım Ortaklığı AŞ. 31 Aralık 2010 Tarihinde Sona Eren Yıla Ait Finansal Tablolar

Vakıf Gayrimenkul Yatırım Ortaklığı AŞ. 31 Aralık 2010 Tarihinde Sona Eren Yıla Ait Finansal Tablolar Vakıf Gayrimenkul Yatırım Ortaklığı AŞ 31 Aralık 2010 Tarihinde Sona Eren Yıla Ait Finansal Tablolar Akis Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Anonim Şirketi 4 Şubat 2011 Vakıf Gayrimenkul Yatırım

Detaylı

KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ. Bülent KAYIKÇI

KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ. Bülent KAYIKÇI KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ Bülent KAYIKÇI Standart, yabancı para cinsinden işlemlerin ve yurtdışındaki işletmelerin finansal tablolara nasıl dahil edileceğini ve finansal tablolarda kullanılan para birimine

Detaylı

TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK UYGULAMASI

TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK UYGULAMASI TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK UYGULAMASI TFRS lerin ilk kez uygulandığı finansal tabloların (ara dönem dahil): Şeffaf ve sunulan tüm dönemler açısından karşılaştırılabilir nitelikte olan,

Detaylı

78.352.528 Diğer dönen varlıklar 16 16.381.898 9.804.221

78.352.528 Diğer dönen varlıklar 16 16.381.898 9.804.221 31 Aralık 2014 Tarihi İtibarıyla Finansal Durum Tablosu (Bilanço) VARLIKLAR Notlar 31 Aralık 2014 31 Aralık 2013 Dönen Varlıklar 251.625.938 233.029.758 Nakit ve nakit benzerleri 5 123.909.277 101.043.123

Detaylı

TMS 24 İLİŞKİLİ TARAF AÇIKLAMALARI. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ

TMS 24 İLİŞKİLİ TARAF AÇIKLAMALARI. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 24 İLİŞKİLİ TARAF AÇIKLAMALARI GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 24 İlişkili Taraf Açıklamaları Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak

Detaylı

İŞ ORTAKLIKLARINDAKİ PAYLAR. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ

İŞ ORTAKLIKLARINDAKİ PAYLAR. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 31 İŞ ORTAKLIKLARINDAKİ PAYLAR GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 31 İş Ortaklıklarındaki Paylar Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak

Detaylı

KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2013 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR

KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2013 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2013 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR İÇİNDEKİLER SAYFA BİLANÇO... 1-2 KAR VEYA ZARAR VE DİĞER KAPSAMLI GELİR TABLOSU... 3 ÖZKAYNAKLAR DEĞİŞİM

Detaylı

FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ GENEL AÇIKLAMA

FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ GENEL AÇIKLAMA EK FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ GENEL AÇIKLAMA Amaç Finansal tablo örnekleri ve kullanım rehberi, 17/11/2012 tarihli ve 28470 sayılı Resmî Gazete de yayımlanan Türkiye Muhasebe Standartlarının

Detaylı

TMS 21 KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ

TMS 21 KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 21 KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 21 Kur Değişiminin Etkileri Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak 31/12/2005

Detaylı

İş Ortaklıklarında Oransal Konsolidasyon Uygulaması Kalkıyor

İş Ortaklıklarında Oransal Konsolidasyon Uygulaması Kalkıyor UFRS Bülten Ağustos 2012, Sayı 2 İş Ortaklıklarında Oransal Konsolidasyon Uygulaması Kalkıyor Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (UMSK); bağlı ortaklıklar ve müşterek yatırımlar (yeni ismi ile müşterek

Detaylı

T.C. KAMU GÖZETİMİ MUHASEBE VE DENETİM STANDARTLARI KURUMU

T.C. KAMU GÖZETİMİ MUHASEBE VE DENETİM STANDARTLARI KURUMU T.C. KAMU GÖZETİMİ MUHASEBE VE DENETİM STANDARTLARI KURUMU Bağımsız Denetime Tabi Olup TMS leri Uygulamayan Şirketlerin Finansal Tablolarının Hazırlanmasında ve Sunulmasında Uygulanacak İlave Hususlara

Detaylı

Konsolide ve Bireysel Mali Tablolar

Konsolide ve Bireysel Mali Tablolar Konsolide ve Bireysel Mali Tablolar UMS 27-28 UFRS 3 Jale Akkaş 12 Ekim, 2011 Grant Thornton Türkiye 2011 Grant Thornton Türkiye.Tüm Tüm hakları saklıdır. Konsolide ve Bireysel Finansal Tablolar Konsolide

Detaylı

www.pwc.com.tr 30 Eylül 2015 Tarihli Finansal Tabloları Hazırlarken Dikkat Edilecek Yeni Standartlar, Değişiklikler ve Yorumlar

www.pwc.com.tr 30 Eylül 2015 Tarihli Finansal Tabloları Hazırlarken Dikkat Edilecek Yeni Standartlar, Değişiklikler ve Yorumlar www.pwc.com.tr 30 Eylül 2015 Tarihli Finansal Tabloları Hazırlarken Dikkat Edilecek Yeni Standartlar, Değişiklikler ve Yorumlar 30 Eylül 2015 tarihli finansal tabloları hazırlarken dikkat edilecek yeni

Detaylı

FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ

FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ EK FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ GENEL AÇIKLAMA Amaç Finansal tablo örnekleri ve kullanım rehberi, 17/11/2012 tarihli ve 28470 sayılı Resmî Gazete de yayımlanan Türkiye Muhasebe Standartlarının

Detaylı

TMS 24 İLİŞKİLİ TARAF AÇIKLAMALARI

TMS 24 İLİŞKİLİ TARAF AÇIKLAMALARI TMS 24 İLİŞKİLİ TARAF AÇIKLAMALARI AMAÇ İşletmenin finansal durumu ile kâr veya zararının, ilişkili tarafların mevcudiyetinden, söz konusu taraflarla gerçekleştirilen işlemlerden ve işletme ile ilişkili

Detaylı

Türkiye Muhasebe Standardı (TMS) 24 - İlişkili Taraf Açıklamaları

Türkiye Muhasebe Standardı (TMS) 24 - İlişkili Taraf Açıklamaları Türkiye Muhasebe Standardı (TMS) 24 - İlişkili Taraf Açıklamaları Pınar Güleç, Müdür - Denetim P. 1 TMS 24 ün amacı temel olarak: İşletmenin finansal durumu ile kâr veya zararının, ilişkili tarafların

Detaylı

Tebliğ. İş Ortaklıklarındaki Paylara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 31) Hakkında Tebliğ Sıra No: 14

Tebliğ. İş Ortaklıklarındaki Paylara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 31) Hakkında Tebliğ Sıra No: 14 Tebliğ Türkiye Muhasebe Standartları Kurulundan: İş Ortaklıklarındaki Paylara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 31) Hakkında Tebliğ Sıra No: 14 Amaç Madde 1- Bu Tebliğin amacı; iş ortaklıklarındaki

Detaylı

Kontrol listesinin bu kısmı gelir vergilerinin muhasebeleştirilmesini düzenleyen UMS 12 ye yöneliktir.

Kontrol listesinin bu kısmı gelir vergilerinin muhasebeleştirilmesini düzenleyen UMS 12 ye yöneliktir. UMS 12 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) Gelir Vergisi Kontrol listesinin bu kısmı gelir vergilerinin muhasebeleştirilmesini düzenleyen UMS 12 ye yöneliktir. UMS 12, ertelenmiş

Detaylı

Tebliğ. Türkiye Muhasebe Standartları Kurulundan:

Tebliğ. Türkiye Muhasebe Standartları Kurulundan: Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğde Değişiklik Yapılmasına İlişkin Tebliğ Sıra No: 197 MADDE 1 3/5/2009 tarih

Detaylı

Bağımsız İncelemeden Geçmemiş. Denetimden Geçmiş Notlar 31 Mart 2015 31 Aralık 2014 VARLIKLAR

Bağımsız İncelemeden Geçmemiş. Denetimden Geçmiş Notlar 31 Mart 2015 31 Aralık 2014 VARLIKLAR 31 Mart 2015 Tarihi İtibarıyla Özet Finansal Durum Tablosu (Bilanço) VARLIKLAR Bağımsız Denetimden Geçmiş Notlar 31 Mart 2015 31 Aralık 2014 Dönen Varlıklar 201.482.506 251.625.938 Nakit ve nakit benzerleri

Detaylı

ERTÜRK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş. DUYURU 2015/07

ERTÜRK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş. DUYURU 2015/07 07.01.2015 ERTÜRK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş. DUYURU 2015/07 Sayın Müşterimiz, Bağımsız denetim kapsamında olup T.M.S.(Türkiye Muhasebe Standarları) uygulamayan şirketlerce 1/1/2014

Detaylı

YENİ GİMAT GAYRİMENKUL YATIRIM ORTAKLIĞI A.Ş. ve BAĞLI ORTAKLIĞI

YENİ GİMAT GAYRİMENKUL YATIRIM ORTAKLIĞI A.Ş. ve BAĞLI ORTAKLIĞI YENİ GİMAT GAYRİMENKUL YATIRIM ORTAKLIĞI A.Ş. ve BAĞLI ORTAKLIĞI 31 Aralık 2013 Tarihinde Sona Eren Yıla Ait Konsolide Finansal Tablolar ve Bağımsız Denetim Raporu İÇİNDEKİLER KONSOLİDE KAR VEYA ZARAR

Detaylı

YEŞİL YATIRIM HOLDİNG A.Ş. FİNANSAL DURUM TABLOSU (BİLANÇO) (Tüm Tutarlar, Türk Lirası olarak gösterilmiştir) Yeniden Sınıflandırılmış

YEŞİL YATIRIM HOLDİNG A.Ş. FİNANSAL DURUM TABLOSU (BİLANÇO) (Tüm Tutarlar, Türk Lirası olarak gösterilmiştir) Yeniden Sınıflandırılmış FİNANSAL DURUM TABLOSU (BİLANÇO) (Tüm Tutarlar, Türk Lirası olarak gösterilmiştir) Yeniden Sınıflandırılmış İncelemeden Bağımsız Denetimden Geçmemiş Geçmiş Cari Dönem Önceki Dönem Notlar 30.09.2013 31.12.2012

Detaylı

Kontrol listesinin bu kısmı gelir vergilerinin muhasebeleştirilmesini düzenleyen UMS 12 ye yöneliktir.

Kontrol listesinin bu kısmı gelir vergilerinin muhasebeleştirilmesini düzenleyen UMS 12 ye yöneliktir. UMS 12 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) Gelir Vergisi Kontrol listesinin bu kısmı gelir vergilerinin muhasebeleştirilmesini düzenleyen UMS 12 ye yöneliktir. UMS 12, ertelenmiş

Detaylı

KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2014 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR

KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2014 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2014 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR İÇİNDEKİLER SAYFA BİLANÇO... 1-2 KAR VEYA ZARAR VE DİĞER KAPSAMLI GELİR TABLOSU... 3 ÖZKAYNAKLAR DEĞİŞİM

Detaylı

Tüm işletmeler UMS 7 kapsamında, UFRS lere göre hazırlanan mali tablolarının bir parçası olarak nakit akım tablosu hazırlamak zorundadırlar.

Tüm işletmeler UMS 7 kapsamında, UFRS lere göre hazırlanan mali tablolarının bir parçası olarak nakit akım tablosu hazırlamak zorundadırlar. UMS 7 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) Nakit Akım Tablosu Kontrol listesinin bu kısmı nakit akım tablosunun nasıl hazırlaması gerektiğini açıklayan UMS 7 ye yöneliktir.

Detaylı

TFRS YE UYUMLU FİNANSAL TABLOLARIN HAZIRLANMASI VE SUNUMU -TFRS 1 : TFRS YE İLK GEÇİŞ-

TFRS YE UYUMLU FİNANSAL TABLOLARIN HAZIRLANMASI VE SUNUMU -TFRS 1 : TFRS YE İLK GEÇİŞ- TFRS YE UYUMLU FİNANSAL TABLOLARIN HAZIRLANMASI VE SUNUMU -TFRS 1 : TFRS YE İLK GEÇİŞ- İSMMMO 5 Kasım 2012 Doç.Dr. Volkan Demir Galatasaray Üniversitesi vdemir@gsu.edu.tr İÇERİK YENİ TTK ve TFRS UYGULAMASINDA

Detaylı

Tebliğ. Kur Değişiminin Etkilerine İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 21) Hakkında Tebliğ Sıra No: 13

Tebliğ. Kur Değişiminin Etkilerine İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 21) Hakkında Tebliğ Sıra No: 13 Tebliğ Türkiye Muhasebe Standartları Kurulundan: Kur Değişiminin Etkilerine İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 21) Hakkında Tebliğ Sıra No: 13 Amaç Madde 1- Bu Tebliğin amacı; kur değişiminin etkilerine

Detaylı

UFRS lerle İlgili Sıcak Konu Bülteni 2006-17 Tahvil ve Bono İhraç Edenin Karına Dayalı Ödemeler İçeren Finansal Araçlar

UFRS lerle İlgili Sıcak Konu Bülteni 2006-17 Tahvil ve Bono İhraç Edenin Karına Dayalı Ödemeler İçeren Finansal Araçlar Bu sıcak konu, müşterisinin mali raporları Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarına (UFRS lere) göre hazırlanması gereken (veya ileride gerekecek olan) üye firmalarda çalışan personel ile ilgilidir.

Detaylı

www.pwc.com.tr UFRS Bülten Yeni Kiralama İşlemleri Standardının Muhtemel Etkileri Nisan 2015 Uluslararası Finansal Raporlama Standartları Bülteni

www.pwc.com.tr UFRS Bülten Yeni Kiralama İşlemleri Standardının Muhtemel Etkileri Nisan 2015 Uluslararası Finansal Raporlama Standartları Bülteni www.pwc.com.tr UFRS Bülten Yeni Kiralama İşlemleri Standardının Muhtemel Etkileri Nisan 2015 Uluslararası Finansal Raporlama Standartları Bülteni Yeni Kiralama İşlemleri standardının muhtemel etkileri

Detaylı

İlişkili taraf tanımı ile bu standardın kapsamının ayrıntıları için UMS 24 standardına bakınız.

İlişkili taraf tanımı ile bu standardın kapsamının ayrıntıları için UMS 24 standardına bakınız. UMS 24 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) İlişkili Taraflar İle İlgili Açıklamalar Kontrol listesinin bu kısmı ilişkili taraflar ve söz konusu taraflarla olan işlemlerin

Detaylı

ÖZKAYNAK YÖNTEMİNE GÖRE DEĞERLENEN İŞTİRAKLERİN ÖZKAYNAKLARINDA GÖSTERİLEN GELİR VE GİDER UNSURLARI VE DİĞER KAPSAMLI GELİRLER TABLOSU

ÖZKAYNAK YÖNTEMİNE GÖRE DEĞERLENEN İŞTİRAKLERİN ÖZKAYNAKLARINDA GÖSTERİLEN GELİR VE GİDER UNSURLARI VE DİĞER KAPSAMLI GELİRLER TABLOSU DEĞERLENEN İŞTİRAKLERİN ÖZKAYNAKLARINDA GÖSTERİLEN GELİR VE GİDER UNSURLARI VE DİĞER KAPSAMLI GELİRLER TABLOSU PROF.DR.HASAN KAVAL 1.İştiraklerin Değerlemesinde Özkaynak Yönteminin Niteliği Uluslararası

Detaylı

TMS 21 KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ

TMS 21 KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 21 KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 21 Kur Değişiminin Etkileri Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak 31/12/2005

Detaylı

İhlas Ev Aletleri İmalat San. ve Tic. A.Ş.

İhlas Ev Aletleri İmalat San. ve Tic. A.Ş. 31 Aralık 2014 ve 31 Aralık 2013 Tarihleri İtibariyle Finansal Durum Tabloları Dipnot Referansları 31.12.2014 31.12.2013 VARLIKLAR Dönen Varlıklar 189.204.447 171.427.777 Nakit ve Nakit Benzerleri 6 39.215

Detaylı

TMS - 21 KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ

TMS - 21 KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 21 Kur Değişiminin Etkileri Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak 31/12/2005 tarih

Detaylı

ULUSLARARASI FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI (UFRS) ve KOBİ TFRS. 14-15 Ekim 2011 Divan Otel Ankara. Kurumsal Yönetim ve Sürdürülebilirlik Merkezi

ULUSLARARASI FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI (UFRS) ve KOBİ TFRS. 14-15 Ekim 2011 Divan Otel Ankara. Kurumsal Yönetim ve Sürdürülebilirlik Merkezi ULUSLARARASI FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI (UFRS) ve KOBİ TFRS 14-15 Ekim 2011 Divan Otel Ankara Kurumsal Yönetim ve Sürdürülebilirlik Merkezi ULUSLARARASI FİNANSAL RAPORLAMA 09.15-09.30 Kayıt Prof.

Detaylı

Sirküler Rapor 28.04.2014/118-1

Sirküler Rapor 28.04.2014/118-1 Sirküler Rapor 28.04.2014/118-1 BANKALARCA KAMUYA AÇIKLANACAK FİNANSAL TABLOLAR İLE BUNLARA İLİŞKİN AÇIKLAMA VE DİPNOTLAR HAKKINDA TEBLİĞDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ YAYIMLANDI ÖZET : Bankalarca

Detaylı

Finansal Araçlar: Sunum ve Açıklama. Sunum / Açıklama Gereklilikleri. Standarda Referans

Finansal Araçlar: Sunum ve Açıklama. Sunum / Açıklama Gereklilikleri. Standarda Referans UMS 32 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) UMS 32.15 AÖ 2-AÖ 31 UMS 32.15 UMS 32.13 UMS 32.16 UR 25- UR 29 AÖ 2- AÖ 31 Finansal Araçlar: Sunum ve Açıklama Kontrol listesinin

Detaylı

İşletmelere Özel. TFRS ve KOBİ TFRS. Eğitim ve Dönüşüm Çözüm Ortaklığı. 2012-2013 programı

İşletmelere Özel. TFRS ve KOBİ TFRS. Eğitim ve Dönüşüm Çözüm Ortaklığı. 2012-2013 programı İşletmelere Özel TFRS ve KOBİ TFRS Eğitim ve Dönüşüm Çözüm Ortaklığı 2012-2013 programı TÜRKİYE 2013 YILINA YENİ MUHASEBE STANDARTLARIYLA GİRİYOR Yasal defterlerini vergi kanunlarına göre tutmakta olan

Detaylı

TMS 21 KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ

TMS 21 KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 21 KUR DEĞİŞİMİNİN ETKİLERİ GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 21 Kur Değişiminin Etkileri Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak 31/12/2005

Detaylı

TMS 18 HASILAT 1. KAPSAMI

TMS 18 HASILAT 1. KAPSAMI TMS 18 HASILAT 1. KAPSAMI Bu standart aşağıdaki işlem ve olaylardan kaynaklanan hasılatın a) Mal satışları b) Hizmet sunumları ve c) İşletme varlıklarının başkaları tarafından kullanılmasından sağlanan

Detaylı

Finansal tabloların gerçeğe uygun sunumu ve UFRS ile uyumu. Muhasebenin tahakkuk esası

Finansal tabloların gerçeğe uygun sunumu ve UFRS ile uyumu. Muhasebenin tahakkuk esası UMS 34 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) UMS 1.3 Ara Dönem Finansal Raporlama Kontrol listesinin bu kısmı ara dönem finansal raporlamaya ilişkin muhasebeleştirmeyi belirleyen

Detaylı

TFRS 1 TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK UYGULAMASI

TFRS 1 TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK UYGULAMASI TFRS 1 TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK UYGULAMASI GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TFRS 1 Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra

Detaylı

İhlas Ev Aletleri İmalat San. ve Tic. A.Ş.

İhlas Ev Aletleri İmalat San. ve Tic. A.Ş. 31 Aralık 2013 ve 31 Aralık 2012 Tarihleri İtibariyle Konsolide Finansal Durum Tabloları Sınıflandırılmış) Referansları 31.12.2013 31.12.2012 VARLIKLAR Dönen Varlıklar 171.427.777 209.417.001 Nakit ve

Detaylı

FENERBAHÇE FUTBOL ANONİM ŞİRKETİ 29 ŞUBAT 2016 TARİHİ İTİBARİYLE SONA EREN DÖNEME İLİŞKİN KONSOLİDE TTK 376 BİLANÇOSU VE DİPNOTLARI

FENERBAHÇE FUTBOL ANONİM ŞİRKETİ 29 ŞUBAT 2016 TARİHİ İTİBARİYLE SONA EREN DÖNEME İLİŞKİN KONSOLİDE TTK 376 BİLANÇOSU VE DİPNOTLARI FENERBAHÇE FUTBOL ANONİM ŞİRKETİ 29 ŞUBAT 2016 TARİHİ İTİBARİYLE SONA EREN DÖNEME İLİŞKİN KONSOLİDE TTK 376 BİLANÇOSU VE DİPNOTLARI 29 ŞUBAT 2016 TARİHİNDE SONA EREN DÖNEME AİT ARA DÖNEM ÖZET KONSOLİDE

Detaylı

İncelemeden Bağımsız Denetimden Geçmiş Notlar 30 Eylül 2010 31 Aralık 2009 VARLIKLAR

İncelemeden Bağımsız Denetimden Geçmiş Notlar 30 Eylül 2010 31 Aralık 2009 VARLIKLAR Tarihi İtibarıyla Konsolide Bilanço VARLIKLAR Bağımsız Denetimden Geçmiş Notlar 31 Aralık Dönen Varlıklar 147.230.613 145.295.381 Nakit ve nakit benzerleri 6 123.560.598 116.183.344 Finansal yatırımlar

Detaylı

Ortaklık Yatırımlarının IAS/ IFRS e Göre Finansal Tablolarda Sunulması*

Ortaklık Yatırımlarının IAS/ IFRS e Göre Finansal Tablolarda Sunulması* Finans Politik & Ekonomik Yorumlar 2014 Cilt: 51 Sayı: 597 H. FINDIK - F. ŞENTÜRK 73 Ortaklık Yatırımlarının IAS/ IFRS e Göre Finansal Tablolarda Sunulması* Özet Hakkı FINDIK 1 Fatih ŞENTÜRK 2 Küreselleşme

Detaylı

MESLEK MENSUBU GEÇİŞ DÖNEMİ EĞİTİM PROGRAMI

MESLEK MENSUBU GEÇİŞ DÖNEMİ EĞİTİM PROGRAMI MESLEK MENSUBU GEÇİŞ DÖNEMİ EĞİTİM PROGRAMI EĞİTİM ALANI: SİGORTACILIK MEVZUATINA İLİŞKİN KONULAR Sigortacılık Mevzuatı Türkiye'de Sigortacılık Uygulamaları Sigortacılık ve Risk Yönetimi Sigortacılıkta

Detaylı

TFRS YORUM - 12 İMTİYAZLI HİZMET ANLAŞMALARI

TFRS YORUM - 12 İMTİYAZLI HİZMET ANLAŞMALARI İMTİYAZLI HİZMET ANLAŞMALARI GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TFRS Yorum 12 İmtiyazlı Hizmet Anlaşmaları Yorumu 31/12/2007 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak

Detaylı

Özsermaye Değişim Tablosu

Özsermaye Değişim Tablosu Özsermaye Değişim Tablosu Finansal Tablo Türü Raporlama Birimi Konsolide Olmayan TL Ref. Sermaye Sermaye Düzeltmesi Olumlu Farkları Hisse Senedi İhraç Primi kardan ayrılan Kısıtlanmış Yedekler Geçmiş Yıllar

Detaylı

BAĞIMSIZ DENETİM RAPORU

BAĞIMSIZ DENETİM RAPORU Şirketimizin 31.12.2012 tarihi itibariyle hazırlanan yıl sonu konsolide olmayan finansal raporu 25 / 04 / 2013 tarih ve 8307 sayılı Ticaret Sicili Gazetesi nde yayımlanmıştır. Yayımlanan bilgilere; BDDK

Detaylı

TFRS 3 İŞLETME BİRLEŞMELERİ. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ

TFRS 3 İŞLETME BİRLEŞMELERİ. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TFRS 3 İŞLETME BİRLEŞMELERİ GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TFRS 3 İşletme Birleşmeleri Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak 31/03/2006 tarih

Detaylı

İçindekiler GİRİŞ Öğrenim çıktıları IFRS for SMEs Hükümlere giriş HÜKÜMLER VE ÖRNEKLER Bu bölümün kapsamı Dipnotların yapısı Muhasebe politikalarının açıklanması İşletme yönetiminin değerlendirmeleri hakkında

Detaylı