5904 SAYILI GELİR VERGİSİ KANUNU VE BAZI KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK YAPILMASI HAKKINDA KANUN İLE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

Transkript

1 Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ FAKS: 0212/ MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2009/61 İstanbul, 06 Temmuz 2009 KONU : 5904 SAYILI GELİR VERGİSİ KANUNU VE BAZI KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK YAPILMASI HAKKINDA KANUN İLE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER İSTANBUL,

2 İçindekiler I.GİRİŞ... 1 II. 193 SAYILI GELİR VERGİSİ KANUN DA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER İşe Başlatmama Tazminatları Gelir Vergisinden İstisna Edilmiştir Gelir Vergisi Kanununun Asgari Geçim İndirimi başlıklı 32 nci maddesine bir fıkra eklenmiştir Kızılay a Yapılan Nakdi Bağış ve Yardımların Tamamının Beyan Edilecek Gelirden/Kurum Kazancından İndirimine İmkan Sağlanmıştır sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu Kapsamında Düzenlenen Ürün Senetlerinin Elden Çıkarılması ile ilgili geçici istisna düzenlenmiştir III SAYILI KURUMLAR VERGİSİ KANUN DA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER Şirket Birleşmeleri Geçici Olarak Kurumlar Vergisinden İstisna Edilmiş ve Birleşen Şirketlerin 3 Yıl Süresince Vergi Yükleri İndirilmiştir İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Geçerli Teşvik Oranları Geçici Süreli Olarak Artırılmıştır Kurumlar Vergisi Kanunu Geçici md.4 te Yer Alan Taşıma Teşviki Uygulamasında Değişiklik Yapılmıştır Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nda Kanuni Temsilcilerin Tasfiye Öncesi Dönem ve Tasfiye Memurlarının Tasfiye Dönemi Sorumluluğuna İlişkin Olarak Değişiklik Yapılmıştır IV.3065 SAYILI KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU NDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanuna göre düzenlenen Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Ürünleri ile ilgili olarak KDVK nda düzenlemeler yapılmıştır Sinematografik Eserlerle İlgili olarak KDVK nun 11 nci maddesinde düzenleme yapılmıştır Başbakanlığa teslim edilen motorlu araçlarla ilgili olarak KDV istisnası getirilmiştir Yurtlar tarafından bedelsiz verilen yurt hizmetiyle ilgili olarak istisna getirilmiştir Konut Yapı Kooperatiflerinin Üyelerine Konut Teslimleri ile ilgili KDV istisnası Yürürlükten Kaldırılmıştır V SAYILI ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER Özel Tüketim Vergisi Kanununun Eki (I) Sayılı Listenin (B) Cetveline ilave yapılmıştır Başbakanlığa alınan araçlara ÖTV istisnası getirilmiştir Cep Telefonları Alımlarına Tarihine Kadar Geçerli Olmak Üzere Maktu Asgari ÖTV Uygulaması Getirilmiştir VI. 213 SAYILI VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER Takdir Komisyonlarının Kuruluşuna ilişkin Maddede Değişiklikler Yapılmıştır VUK nun Bilgi Verme Yükümlülüğü İle İlgili Cezaları Düzenleyen Mük.355 nci Maddesinde Değişiklikler Yapılmıştır VUK nun Kaçakçılık Suçları ile ilgili 359 ncu maddesinde değişiklik yapılmıştır VII SAYILI KANUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER Resmi Sicile Kayıtlı Olan Menkul Malların Haczi Konusu Düzenlenmiştir Gayrimenkullerin ve Gemilerin Haczinde Elektronik Tebliğ ile ilgili Düzenleme yapılmıştır VIII. DİĞER VERGİ KANUNLARINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

3 1. VİVK nda İbare Değişiklikleri Yapılmıştır a. VİVK nun istisnalarla ilgili 4 ncü maddesinde yapılan ibare değişikliği b. VİVK nun beyanname ile ilgili 7 nci maddesinde yapılan ibare değişikliği c. Beyanname verilme süreleri ile ilgili 9 ncu maddesinde yapılan ibare değişikliği d. VİVK nun nispetler ile ilgili 16 ncı maddesi ile ödeme zamanı başlıklı 19 ncu maddesinde yapılan ibare değişiklikleri sayılı Şans Oyunları Kanununda Değişiklik Yapılmıştır sayılı Emlak Vergisi Kanunu nun 16 ve 29 ncu maddelerinde ibare değişiklikleri yapılmıştır sayılı Gider Vergileri Kanunu nda İbare Değişiklikleri Yapılmıştır Sayılı Damga Vergisi Kanununda Değişiklik Yapılmıştır IX. DİĞER KANUNLARDA YAPILAN DEĞİŞİKLER Üniversite ve İleri teknoloji Enstitülerine Yapılacak ve Gelirlerden/Kurum Kazancından İndirilecek Bağışların Nakdi Bağış Olması Şartı Kaldırılmıştır Sayılı AR-GE Kanununda Yapılan Değişiklikler a sayılı Kanun uygulaması Bakımından Kamu Personeli Tanımlanmıştır b sayılı AR-GE Kanunda İbare Değişiklikleri Yapılmıştır sayılı Kanunda Kızılay ile ilgili Değişiklik Yapılmıştır Türk Ticaret Kanunu nda Bölünme Yoluyla Edinilen Hisselerin Devrine İlişkin Olarak Düzenleme Yapılmıştır Elektronik aletlerin üretici ve ithalatçıları tarafından ödenen TRT Bandrolü ile ilgili maddede değişiklik yapılmıştır Vergi Kanunlarıyla ilgili Olmayan Diğer Değişiklikler

4 I.GİRİŞ TBMM tarafından tarihinde kabul edilen 5904 sayılı Gelir Vergisi Kanunu Ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun Cumhurbaşkanı tarafından onaylanmış ve 03 Temmuz 2009 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. 41 i normal, 2 si geçici olmak üzere toplam 43 madde içeren 5904 sayılı Kanunla aşağıda sayılan 20 Kanunla ilgili düzenleme ve değişiklikler yapılmıştır.(kanun isimleri 5904 sayılı Kanundaki sıraya göre aşağıda gösterilmiştir.) sayılı Gelir Vergisi Kanunu sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu sayılı Damga Vergisi Kanunu sayılı Vergi Usul Kanunu sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun sayılı Şans Oyunları Hasılatından Alınan Vergi, Fon ve Payların Düzenlenmesi Hakkında Kanun sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun sayılı Bazı Dernek ve Kurumların Bazı Vergilerden, Bütün Harç ve Resimlerden Muaf Tutulmasına İlişkin Kanun sayılı Türk Ticaret Kanunu sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu sayılı Emlak Vergisi Kanunu sayılı Gider Vergileri Kanun sayılı Avukatlık Kanunu sayılı Türkiye Radyo-Televizyon Kurumu Gelirleri Kanunu sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu sayılı Yükseköğretim Kanunu sayılı Karayolları Trafik Kanunu sayılı Türkiye Büyük Millet Meclisi Genel Sekreterliği Teşkilat Kanunu Öte yandan 5904 sayılı Kanunun 40 ncı maddesi ile yukarıda sayılan mevzuatta yapılan değişikliklerin farklı tarihlerde yürürlüğe girmesi öngörülmüş olup, yürürlüğe giriş tarihleri aşağıda gösterilmiştir. a) 2 nci maddesi 1/1/2009 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı ( ) tarihinde, b) 22 nci, 27 nci ve 28 inci maddeleri yayımını izleyen aybaşında, ( tarihinde ) c) 29 uncu maddesi 1/1/ 2010 tarihinde, ç) 34 üncü maddesi 10/5/2009 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı ( ) tarihinde, 1

5 d) Diğer hükümleri yayımı tarihinde, ( tarihinde) Yapılan değişikliklerden mükellefleri ilgilendirenler aşağıdaki bölümlerde ilgili Kanunlar itibariyle açıklanmıştır. Açıklamalarda Kanundaki sıralama yerine, mükellefleri yaygın olarak ilgilendiren mevzuat değişikliklerine öncelik verilmiştir. Her bir bölümde yapılan düzenlemelerin yürürlüğe giriş tarihleri de ayrıca belirtilmiştir. II. 193 SAYILI GELİR VERGİSİ KANUN DA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 1. İşe Başlatmama Tazminatları Gelir Vergisinden İstisna Edilmiştir sayılı Kanunun 1 nci maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu nun 25/1 nci maddesinde yapılan bir ibare değişikliği ile, mahkemeler tarafından hükmolunan işe başlatmama tazminatlarının gelir vergisinden istisna olması sağlanmıştır. Yapılan değişiklik sonucunda maddenin 1 numaralı fıkrasının yeni şekli aşağıdaki gibi olmuştur. Tazminat ve yardımlarda: Madde 25 Aşağıda yazılı tazminat ve yardımlar Gelir Vergisinden müstesnadır: 1. Ölüm, sakatlık, hastalık (5904 sk md.1 uyarınca değişen ibare, yürürlük yayımı tarihinde) ve işsizlik sebepleriyle verilen tazminat ve işsizlik sebepleriyle (işe başlatmama tazminatı dahil) verilen tazminat ve yapılan yardımlar; Öte yandan 5904 sayılı Kanunun 4 ncü maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu na eklenen Geçici 77 nci madde ile işe başlatmama tazminatı konusunda geçmişe dönük olarak da istisna uygulaması getirilmiştir. Gelir Vergisi Kanunu na eklenen Geçici 77 nci madde düzenlemesi aşağıdaki gibidir. GEÇİCİ MADDE 77- Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önceki dönemlerle ilgili olarak 22/5/2003 tarihli ve 4857 sayılı İş Kanununun 21 inci maddesi uyarınca işverenlerce işçiye ödenen işe başlatmama tazminatları, damga vergisi hariç herhangi bir vergiye tabi tutulmaz. Anılan dönemlere ilişkin işe başlatmama tazminatı gelir vergisi tevkifatına tabi tutulan mükelleflerin; tarha yetkili vergi dairelerine başvurmaları ve dava açmamaları, açılmış davalardan vazgeçmeleri şartıyla 213 sayılı Vergi Usul Kanununun düzeltmeye ilişkin hükümleri uyarınca tahsil edilen gelir vergisinin red ve iade işlemleri yapılır. Bu maddenin uygulamasına ilişkin usul ve esası belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir." 2

6 Yapılan bu düzenlemeler 5904 sayılı Kanunun yayımı ( ) tarihinde yürürlüğe girmiştir. 2. Gelir Vergisi Kanununun Asgari Geçim İndirimi başlıklı 32 nci maddesine bir fıkra eklenmiştir sayılı Kanunun 2 nci maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun; 32 nci maddesine bir fıkra eklenmiştir. Yapılan düzenleme sonucunda ücretlerin vergilendirilmesinde asgari geçim indirimi ve teşvik amaçlı indirim ve istisna uygulaması nın bir arada olması halinde ortaya çıkan sorunlar çözülmüş olmaktadır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 32 nci maddesine beşinci fıkra olarak eklenen düzenleme aşağıdaki gibidir. Ücretlerin vergilendirilmesinde asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra, varsa teşvik amaçlı diğer indirim ve istisnalar dikkate alınır. Yapılan bu düzenleme tarihinden geçerli olmak üzere tarihinde yürürlüğe girmiştir. 3. Kızılay a Yapılan Nakdi Bağış ve Yardımların Tamamının Beyan Edilecek Gelirden/Kurum Kazancından İndirimine İmkan Sağlanmıştır sayılı Kanunun 3 ncü maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun Diğer indirimler başlıklı 89 ncu maddesine eklenen 11 nci bent ile Türkiye Kızılay Derneği ne makbuz karşılığı yapılan nakdi bağış ve yardımların tamamının gelir vergisi matrahından düşülmesi imkânı sağlanmıştır. Öte yandan aynı düzenlemenin bir paraleli 5904 sayılı Kanunun 5 nci maddesi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun 10 ncu maddesine f bendi olarak eklenmiştir. Her iki düzenlemede de aşağıdaki ifadeler yer almaktadır. İktisadi işletmeleri hariç, Türkiye Kızılay Derneğine makbuz karşılığı yapılan nakdi bağış ve yardımların tamamı. Yapılan bu düzenlemeler 5904 sayılı Kanunun yayımı ( ) tarihinde yürürlüğe girmiştir. (Bahse konu hükümlerin düzenleme öncesi hallerine göre kamu yararına çalışan derneklere yapılacak bağışların indirimi beyan edilecek gelirin/kurum kazancının %5 i ile sınırlı bulunmaktaydı.) 3

7 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu Kapsamında Düzenlenen Ürün Senetlerinin Elden Çıkarılması ile ilgili geçici istisna düzenlenmiştir sayılı Kanunun 4 ncü maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanuna eklenen Geçici 76 ncı madde ile 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu kapsamında düzenlenen ürün senetlerinin elden çıkarılmasından doğan kazançlar ( ) tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. Söz konusu madde hükmü aşağıdaki gibidir. GEÇİCİ MADDE 76-10/2/2005 tarihli ve 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu kapsamında düzenlenen ürün senetlerinin elden çıkarılmasından doğan kazançlar, 31/12/2014 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır. İstisna edilen bu kazançlar üzerinden 94 üncü madde kapsamında tevkifat yapılmaz. Münhasıran bu kazançlar için gelir vergisi mükelleflerince yıllık beyanname verilmez, bu kazançlar verilecek beyannamelere dahil edilmez. Gelir Vergisi Kanununa eklenen geçici 76 ncı maddeyle tarım ürünleri ticaretini kolaylaştırmak ve geliştirmek üzere oluşturulan tarım ürünleri lisanslı depoculuk sisteminin teşvik edilmesi amaçlanmıştır. Bu çerçevede, 5300 sayılı Kanun kapsamında düzenlenen ürün senetlerinin alım-satımından elde edilen kazançların 31/12/2014 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden istisna edilmesi öngörülmüştür. Konuyla ilgili benzeri düzenlemeler KDVK nda da yapılmış olup konu Sirkülerimizin IV-1 bölümünde açıklanmıştır. Yapılan bu düzenlemeler 5904 sayılı Kanunun yayımı ( ) tarihinde yürürlüğe girmiştir. III SAYILI KURUMLAR VERGİSİ KANUN DA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 1. Şirket Birleşmeleri Geçici Olarak Kurumlar Vergisinden İstisna Edilmiş ve Birleşen Şirketlerin 3 Yıl Süresince Vergi Yükleri İndirilmiştir sayılı Kanunun 7 nci maddesiyle KVK na eklenen Geçici 5 nci madde ile küçük ve orta boy işletmelerin (KOBİ) birleşmelerine, bu yolla KOBİ lerin verimli ölçek büyüklüklerine ulaşmaları ve rekabet güçlerini artırmalarını teşvik edilmek amacıyla, geçici olarak ( tarihine kadar) uygulanmak üzere kurumlar vergisi teşviki getirilmiştir. Madde hükmü ile belirlenen tarihe kadar gerçekleşecek şirket birleşmelerinden doğan kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. Ayrıca Geçici 5 nci maddenin 2 nci fıkrası uyarınca, birleşilen kurumların 3 hesap dönemi boyunca elde ettiği kazançlarına Bakanlar Kurulunca belirlenen oranda indirimli kurumlar vergisi uygulanması imkânı getirilmiştir. Bakanlar Kurulunun birleşilen kurumlar için kurumlar vergisi oranını %5 - %20 arasında 4

8 belirleme yetkisi bulunmaktadır.(kvk Gç.md.5/11) sayılı Kanunun 7 nci maddesi ile KVK na eklenen Geçici 5 nci madde düzenlemesi aşağıdaki gibidir. GEÇİCİ MADDE 5- (1) Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmelerin bu madde kapsamında 31/12/2009 tarihine kadar yapılan birleşmelerinde; a) Birleşilen kurum tarafından münfesih kurumun birleşme tarihindeki sabit kıymetlerinin rayiç bedelle, diğer kıymetlerinin ise 213 sayılı Vergi Usul Kanununun değerleme hükümlerine göre değerlemek suretiyle bir bütün halinde devralınması ve bilançosuna kaydedilmesi, b) Birleşmeden doğan kazançların tamamının birleşme tarihi itibarıyla birleşilen şirketin sermayesine eklenmesi, c) Birleşilen kurumun, münfesih kurumun tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarını ödeyeceğini ve diğer ödevlerini yerine getireceğini; münfesih kurumun, birleşmenin Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren otuz gün içinde birleşme nedeniyle vereceği kurumlar vergisi beyannamesine ekli bir taahhütnameyle taahhüt etmesi, ç) Birleşme sonrasında üç yıl süreyle aylık ortalama bazda birleşilen kurum ile münfesih kurum tarafından, 1/4/2009 tarihinden önce verilen son aya ilişkin sigorta bildirgelerine göre istihdam edilenlerin toplamından az olmamak üzere aylık istihdam sağlanması, şartlarıyla birleşme işlemlerinden doğan kazançlar, kurumlar vergisinden müstesnadır. (2) Birleşme nedeniyle infisah eden kurumun, birleşme tarihinde sona eren hesap döneminde elde ettiği kazançları ile birleşilen kurumun birleşme işleminin gerçekleştiği hesap dönemi dahil olmak üzere, üç hesap döneminde elde ettiği kazançlara, onbirinci fıkraya göre belirlenen indirimli kurumlar vergisi uygulanır. (3) Bu maddenin uygulanmasında; a) Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletme (KOBİ): 29/6/1956 tarihli ve 6762 sayılı Türk Ticaret Kanunu çerçevesinde kurulmuş olup 2008 yılının Aralık ayına ilişkin olarak verilen sigorta bildirgesine göre 10 ila 250 işçi çalıştıran ve 2008 hesap döneminin sonu itibarıyla yıllık net satışlar toplamı 25 milyon Türk Lirasını geçmeyen veya aktif toplamı 25 milyon Türk Lirasından az olan ticari işletmeleri, b) Birleşme: Tam mükellef iki veya daha fazla KOBİ nin 18 inci madde uyarınca birleşerek yeni bir anonim şirket oluşturmalarını ya da tam mükellef bir veya birkaç KOBİ nin tam mükellef olan ve anonim şirket statüsündeki diğer bir KOBİ ye devrolunmasını, ifade eder. (4) Birleşilen kurumun; indirimli kurumlar vergisi uygulamasının sona erdiği yılı izleyen üçüncü yılın sonuna kadar, bu Kanunun 18 inci ve 19 uncu maddelerine göre birleşme, devir, bölünme ve hisse değişimi işlemlerine tabi tutulması (31/12/2009 tarihine 5

9 kadar KOBİ lerin kendi aralarında yapacakları hariç) ile tasfiye edilmesi veya sermaye azaltımında bulunması halinde, birleşmeden dolayı istisna edilen ya da indirimli oran uygulaması nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler, gecikme faizi ile birlikte birleşilen kurumdan tahsil edilir. (5) Bu madde uyarınca birleşen kurumların birleşme tarihi itibarıyla öz sermaye tutarını geçmeyen zararları, 9 uncu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen şartlarla kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilir. (6) Münfesih kurumdan devralınan amortismana tabi iktisadi kıymetler için, faydalı ömürleri dikkate alınarak münfesih kurumdaki kayıtlı değerleri üzerinden kalan süre için amortisman ayrılabilir. (7) Birleşilen kurum tarafından devralınan varlıkların, devir bedelinden düşük bir bedelle satılması durumunda oluşan zararlar, birleşilen kurumun kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılamaz. (8) Birleşme suretiyle devralınan taşınmazlar, iştirak hisseleri, kurucu senetleri ve intifa senetleri ile rüçhan haklarının bu maddeye göre indirimli kurumlar vergisi uygulanan hesap dönemlerinde satışı halinde 5 inci maddenin birinci fıkrasının (e) bendi hükmü uygulanmaz. (9) KOBİ tanımı kapsamına giren gelir vergisi mükellefleri, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde aranan şartları (değerleme hükümleri hariç) sağlamaları kaydıyla, bu madde hükümlerinden yararlanır. (10) Bu maddeye göre yapılan birleşmeler, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu bakımından, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde belirtilen işlemler ile bu Kanuna göre yapılan devir ve bölünme işlemleri gibi değerlendirilir. (11) Bakanlar Kurulu, bu maddeden yararlanan işletmeler için kurumlar vergisi oranını, % 75 e kadar indirimli uygulatmaya; Maliye Bakanlığı bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir. Öte yandan 5520 sayılı Kanunun 7 nci maddesi ile KVK na eklenen Geçici 7 nci madde uyarınca yukarıda açıklanan KVK geçici md. 5/3-b bendindeki anonim şirket ifadelerinin, 31/12/2009 tarihine kadar anılan madde kapsamında yapılan birleşmelerde sermaye şirketi olarak dikkate alınacağı ifade edilmiştir. Geç.md.5/11 uyarınca madde uygulaması ile ilgili olarak Maliye Bakanlığı nın usul ve esasları belirleme yetkisi bulunmaktadır. Bakanlığın yayınlayacağı bir tebliğ ile uygulama esaslarını düzenlemesi beklenmektedir. Söz konusu düzenlemeleri müteakip konu ayrı bir Sirküler ile siz müşterilerimize duyurulacaktır. Diğer taraftan 5904 sayılı Kanunun geçici 2/c maddesi düzenlemesi uyarınca birleşen veya birleşilen şirketlere Kurumlar Vergisi Kanunun 13 üncü maddesine göre ilişkili kişi sayılanlar tarafından istihdamın veya faaliyetin kaydırılması gibi sadece teşviklerden 6

10 yararlanmak amacıyla yapılan işlemlerin bulunması halinde, KVK md.geç.5 te yer alan teşviklerden yararlanılamaz. Bu nedenle grup Şirketler arasında yapılan Şirket birleşmelerinde sadece istihdam veya faaliyet kaydırılması gibi teşviklerden yararlanmayı amaçlayan işlemler KVK geç.md.5 te düzenlenen teşvik uygulamasından yararlanamayacaktır. Yapılan bu düzenlemeler 5904 sayılı Kanunun yayımı ( ) tarihinde yürürlüğe girmiştir. 2. İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Geçerli Teşvik Oranları Geçici Süreli Olarak Artırılmıştır. KVK na 5838 sayılı Kanunla eklenen 32/A maddesinde indirimli kurumlar vergisi konusu düzenlenmiştir. (Bu düzenleme ile ilgili açıklamalar Şirketimiz tarafından 5 Mart 2009 günü yayınlanan 2009/30 sayılı Sirkülerimizde açıklanmıştır. Konuyla ilgili açıklamalar için 2009/30 sayılı Sirkülerin 7-8 numaralı sayfalarına bakılabilir.) KVK nun 32/A maddesinde yatırıma katkı payı oranlarını her bir il grubu için % 25, yatırım tutarı 50 milyon Türk Lirasını aşan büyük ölçekli yatırımlarda ise % 45 i geçmemek üzere belirleme konusunda Bakanlar Kurulu yetkilendirilmiştir. Öte yandan 5904 sayılı Kanunun Geçici 2/a maddesi ile söz konusu oranların, tarihine kadar başlayan yatırımlar için %60 ve %70 olarak uygulanması hükme bağlanmıştır. Ayrıca aynı madde uyarınca münhasıran Çanakkale ilinin Gökçeada ve Bozcaada ilçelerine il genelinden farklı bir gruplandırma yapmaya ve sektörel öncelik belirlemeye Bakanlar Kurulu yetkili kılınmıştır sayılı Kanununun söz konusu düzenlemesi yasanın Resmi Gazete de yayım tarihi olan tarihinde yürürlüğe girmiştir. 3. Kurumlar Vergisi Kanunu Geçici md.4 te Yer Alan Taşıma Teşviki Uygulamasında Değişiklik Yapılmıştır. Kurumlar Vergisi Kanunu na 5838 sayılı Kanunun 10 ncu maddesiyle eklenen ve gelir vergisi mükellefleri için de geçerli olan Geçici 4 ncü maddede taşıma teşviki müessesesi düzenlenmiştir.(kanunda yapılan bu düzenleme ile ilgili açıklamalar Şirketimiz tarafından yayınlanan 5 Mart 2009 gün ve 2009/30 sayılı Sirkülerimizde açıklanmıştır. Konuyla ilgili açıklamalar için mezkur Sirkülerin 9-10 numaralı sayfalarına bakılabilir.) 5904 sayılı Kanununu Geçici 2/b maddesi düzenlemesi ile KVK geç.md. 4 te yer alan münhasıran ibaresi, 31/12/2010 tarihine kadar Bakanlar Kurulunca belirlenen illerde münhasıran olarak değiştirilmiştir. Yapılan bu ibare değişikliğinin bir sonucu olarak taşıma teşviki uygulamasından yararlanabilmek için taşınacak işletmenin Bakanlar Kurulu tarafından belirlenen bir il de bulunması gerekmektedir. Konuyla ilgili olarak henüz Bakanlar Kurulu tarafından belirleme yapılmamıştır. Konuyla ilgili bir belirleme yapıldığında bu durum Şirketimizce yayınlanacak bir Sirküler ile duyurulacaktır. Taşıma teşviki ile ilgili bu değişiklik 5904 sayılı Kanununun Resmi Gazete de yayım tarihi olan tarihinde yürürlüğe girmiştir. 7

11 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nda Kanuni Temsilcilerin Tasfiye Öncesi Dönem ve Tasfiye Memurlarının Tasfiye Dönemi Sorumluluğuna İlişkin Olarak Değişiklik Yapılmıştır sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 17 nci maddesinde tasfiye konusu düzenlenmiştir sayılı Kanunun 5 nci maddesi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 17 nci maddesine bir fıkra eklenmiştir. Yasaya 9 nolu fıkra olarak eklenen düzenleme aşağıdaki gibidir. (9) Tasfiye edilerek tüzel kişiliği ticaret sicilinden silinmiş olan mükelleflerin tasfiye öncesi ve tasfiye dönemlerine ilişkin olarak salınacak her türlü vergi tarhiyatı ve kesilecek cezalar, müteselsilen sorumlu olmak üzere; tasfiye öncesi dönemler için kanuni temsilcilerden, tasfiye dönemi için ise tasfiye memurlarından herhangi biri adına yapılır. Limited şirket ortakları, tasfiye öncesi dönemlerle ilgili bu kapsamda doğacak amme alacaklarından şirkete koydukları sermaye hisseleri oranında sorumlu olurlar. Şu kadar ki, bu fıkra uyarınca tasfiye memurlarının sorumluluğu, tasfiye sonucu dağıtılan tutarla sınırlıdır. Yapılan bu düzenleme ile tasfiye edilerek tüzel kişiliği ticaret sicilinden silinmiş olan mükelleflere yönelik olarak sonradan ortaya çıkacak hertürlü vergi tarhiyatı ve kesilecek cezaların muhatabına ilişkin belirleme yapılmıştır. Buna göre tasfiye öncesi dönemler için kanuni temsilciler, tasfiye dönemi için ise tasfiye işlemlerinde görev alan tasfiye memurları muhatap alıncaktır. Tasfiye memurlarının mali sorumlulukları sadece tasfiye dönemindeki işlemlerle ve tasfiye sonucu dağıtılan para ile sınırlandırılmıştır. Ayrıca bu düzenleme ile limitet şirketin ortaklarının şirkete koydukları sermaye hissesi oranında sorumlu olacakları belirlenmiştir. Öte yandan 5904 sayılı Kanunun 7 nci maddesiyle KVK na eklenen Geçici 6 ncı madde ile yukarıda yer laan (9.) fıkra hükmünün yasanın yürürlüğe girdiği tarihten ( tarihinden) önce yapılan tarhiyat ve kesilen cezalara uygulanmayacağı hüküm altına alınmıştır. Yapılan bu düzenlemeler 5904 sayılı Kanunun yayımı ( ) tarihinde yürürlüğe girmiştir. IV.3065 SAYILI KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU NDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanuna göre düzenlenen Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Ürünleri ile ilgili olarak KDVK nda düzenlemeler yapılmıştır sayılı Kanunun gerekçesinde, 5300 sayılı Kanun ile tarım ürünleri ticaretini kolaylaştırmak, depolanması için yaygın bir sistem oluşturmak, ürün sahiplerinin mallarının emniyetini sağlamak ve kalitesini korumak, ürünlerin sınıf ve derecelerinin yetkili sınıflandırıcılar tarafından saptanmasını sağlamak, tarım ürünleri lisanslı depo işleticilerinin kişiler arasında ayrım yapmaksızın tarım ürünlerini kabul etmelerini temin etmek, ürünlerin 8

12 mülkiyetini temsil eden ve finansmanını, satışını ve teslimini sağlayan ürün senedi düzenlemek ve standartları belirlenmiş tarım ürünlerinin ticaretini geliştirmek üzere, tarım ürünleri lisanslı depoculuk sisteminin kuruluş, işleyiş ve denetimine ilişkin usul ve esaslar belirlendiği ifade edilmiştir. Bu çerçevede 5904 Sayılı Kanunla KDVK nda yapılan değişikliklerle, tarım ürünleri lisanslı depoculuk sisteminin KDV uygulaması yönünden vergisel altyapısı oluşturulmuş ve KDV uygulaması bakımından gerekli görülen diğer düzenlemeler yapılmıştır. 1.1.Bu kapsamda; KDVK md.1 e eklenen hüküm ile 5300 Sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu na göre düzenlenen ürün senetlerinin, senedin temsil ettiği ürünü depodan çekecek olanlara teslimi, ticari, sınai, zirai faaliyet veya serbest meslek faaliyetleri çerçevesinde olup olmadığına bakılmaksızın KDV nin konusuna alınmıştır. KDVK nun 1 nci maddesinde katma değer vergisinin konusunu teşkil eden işlemler düzenlenmiştir. Söz konusu maddede yapılan bir düzenleme ile 10/2/2005 tarihli ve 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanununa göre düzenlenen ürün senetlerinin, senedin temsil ettiği ürünü depodan çekecek olanlara teslimi KDVK nun kapsamına dahil edilmiştir Sayılı Kanunla, KDVK nun vergi sorumluluğu başlıklı 9 ncu maddesine eklenen 3 numaralı fıkra ile de 5300 sayılı Kanuna göre düzenlenen ürün senetleri ile ilgili bir sorumluluk düzenlemesi yapılmıştır. Söz konusu fıkra aşağıdaki gibidir sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanununa göre düzenlenen ürün senetlerinin, senedin temsil ettiği ürünü depodan çekecek olanlara teslimine ait katma değer vergisinin ödenmesinden lisanslı depo işleticileri sorumludur. Yapılan bu düzenleme ile ürün senetlerinin, senedin temsil ettiği ürünü depodan çekecek olanlara tesliminde, bu işlemlere ait KDV nin ödenmesinden lisanslı depo işleticileri sorumlu tutulmuştur Öte yandan 5904 Sayılı Kanunla KDVK nun vergiyi doğuran olayı düzenleyen 10 ncu maddesine eklenen k bendi ile 5300 sayılı Kanuna göre düzenlenen ürün senetlerine bağlanan teslimlerde vergiyi doğuran olayın meydana geldiği an özel olarak düzenlenmiştir. Söz konusu k bendi düzenlemesi aşağıdaki gibidir. k) 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanununa göre düzenlenen ürün senetlerinin temsil ettiği ürünlerin depodan çekilmesi Sayılı Kanunla 5300 sayılı Kanunda geçen ürün senetlerine ilişkin olarak KDVK nda yapılan bir başka düzenleme de KDVK nun özel matrah şekilleri başlıklı 23 ncü maddesinde yapılmıştır. Söz konusu düzenlemeden sonra KDVK md.23/d bendi aşağıdaki gibi olmuştur. d) (5904 sk md.15 ile değişen bent) Gümrük depolarında ve müzayede salonlarında yapılan satışlarda kesin satış bedeli. Gümrük depolarında ve müzayede mahallerinde yapılan satışlarda kesin satış bedeli ile 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu kapsamında düzenlenen ürün senetlerinin, senedin temsil ettiği ürünü depodan çekecek olanlara tesliminde, senedin en son işlem gördüğü borsada oluşan değeri. 9

13 Yapılan bu düzenleme ile ürün senetlerinin, senedin temsil ettiği ürünü depodan çekecek olanlara tesliminde KDV matrahı, ürünün çekildiği tarihte senedin işlem gördüğü borsada oluşan değeri olarak belirlenmekte ve özel matrah şekline göre vergilendirilmesi amaçlanmaktadır Ürün senetleri ile ilgili olarak 5904 Sayılı Kanunla KDVK nda iki farklı istisna hükmü de eklenmiştir. Söz konusu istisna düzenlemeleri KDVK md. 13/ğ ve 17/4-t olarak düzenlenmiştir. KDVK nun istisnaları düzenleyen maddelerinden olan 13 ncü maddesine eklenen ğ bendi ile ürün senetlerinin belli koşullardaki ilk teslimi katma değer vergisinden istisna edilmiştir. KDVK na yeni eklenen 13/ğ hükmü aşağıdaki gibidir. ğ) 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanununa göre düzenlenen ürün senetlerinin, ürün ihtisas borsaları ile Sanayi ve Ticaret Bakanlığından ürün senedi alımsatımı konusunda izin alan ticaret borsaları aracılığıyla ilk teslimi. Öte yandan aynı konuda KDVK nun istisnaları düzenleyen 17 nci maddesinin Dördüncü fıkrasına t bendi eklenmiştir. Söz konusu düzenleme aşağıdaki gibidir. t) (5904 sk md.14 ile eklenen bent) 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu kapsamında düzenlenen ürün senetlerinin, 1 inci maddenin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinin (d) alt bendi ile 13 üncü maddenin birinci fıkrasının (ğ) bendinde belirtilen işlemler hariç olmak üzere, ürün ihtisas borsaları ile Sanayi ve Ticaret Bakanlığından ürün senedi alım-satımı konusunda izin alan ticaret borsaları aracılığıyla teslimleri (Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından 30 uncu maddenin birinci fıkrasının (a) bendi hükmü uygulanmaz.). Diğer taraftan, ürün senetlerinin, işlem gördüğü borsalar aracılığıyla ilk teslimi KDV den istisna tutulmak suretiyle bu kapsamdaki işlemlerin KDV den tamamen arındırılması amaçlanmıştır. Ayrıca KDVK nun 13/b maddesinde yapılan değişikliğe paralel olarak 17/4-t bendinde gerekli düzenleme yapılmıştır. KDVK nun 17 nci maddesinde düzenlenen istisnalarla ilgili olarak KDV iadesi talep edebilmek ve KDVK md.30/a düzenlemesine göre de yüklenilen KDV tutarlarının vergili işlemlerden indirimini yapabilmek mümkün değildir. Ancak 17/4-t bendinde yapılan özel düzenleme ile kısmi istisna olmasına rağmen, yüklenilen KDV tutarlarının diğer işlemlerden indirim yapılmasına imkân sağlanmıştır. Yapılan bu düzenlemeler 5904 sayılı Kanunun yayımı ( ) tarihinde yürürlüğe girmiştir. 2. Sinematografik Eserlerle İlgili olarak KDVK nun 11 nci maddesinde düzenleme yapılmıştır. KDVK nun mal ve hizmete ilişkin ihracat istisnasını düzenleyen 11 nci maddesine 5904 Sayılı Kanunla bir paragraf eklenmiştir. Söz konusu düzenleme ile yabancı yatırımcılar tarafından satın alınan sinema eserlerine ait fatura düzenleme haddinin üstündeki belgelerle 10

14 ilgili katma değer vergisinin iade edileceği hüküm altına alınmıştır. Katma Değer Vergisi Kanunu nun 11/1-b maddesine eklenen paragraf aşağıdaki gibidir. 14/7/2004 tarihli ve 5224 sayılı Sinema Filmlerinin Değerlendirilmesi ve Sınıflandırılması ile Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamında Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından onaylanan sinematografik eserlere ilişkin yabancı yapımcılar tarafından satın alınacak 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinde yer alan ve ilgili yılda uygulanmakta olan haddin üzerindeki mal ve hizmetler nedeniyle ödenen katma değer vergisi yapımcılara iade olunur. KDVK md.11 de yapılan bu düzenleme 5904 sayılı Kanunun yayımı ( ) tarihinde yürürlüğe girmiştir. 3. Başbakanlığa teslim edilen motorlu araçlarla ilgili olarak KDV istisnası getirilmiştir Sayılı Kanunla KDVK nun tam istisnalar arasında yer alan 13 ncü maddesine eklenen g bendi ile Başbakanlık merkez teşkilatına yapılan motorlu araç teslimleri katma değer vergisinden istisna edilmiştir. Söz konusu KDVK md. 13/g düzenlemesi aşağıdaki gibidir. g) 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan malların, Başbakanlık merkez teşkilatına teslimi, 4760 Sayılı ÖTV Kanununa ekli (II) Sayılı listede motorlu taşıtlar (kara, hava ve deniz taşıtları) yer almaktadır. KDVK nun 13 ncü maddesi tam istisnalar arasında yer almaktadır. Bu nedenle belirtilen istisna çerçevesinde mal tesliminde bulunanlar tarafından yüklenilen katma değer vergisi tutarlarının KDV iadesine konu edilmesi mümkündür. KDVK md.13 te yapılan bu düzenleme 5904 sayılı Kanunun yayımı ( ) tarihinde yürürlüğe girmiştir. 4. Yurtlar tarafından bedelsiz verilen yurt hizmetiyle ilgili olarak istisna getirilmiştir Sayılı Kanunla, KDVK nun kısmı istisnalar (KDV iadesine konu edilemeyen) arasında düzenlenen 17/2-b bendinde değişiklik yapılmıştır. Yapılan yeni düzenleme ile özel okullarla ilgili maddenin tedvin tarzı değiştirilmiş ayrıca daha önce yasa metninde mevcut olmayan öğrenci yurtları tarafından bedelsiz verilen yurt hizmetleri katma değer vergisi istisnası kapsamına dahil edilmiştir. Yapılan bu düzenleme ile KDVK md.17/2-b hükmü aşağıdaki şekli almıştır. (5904 sayılı Kanunla kalkan ifadeler üstü çizili eklenenler ise koyu renkle gösterilmiştir.) b) (Değişik: 16/7/ /15 md.) 8/2/2007 tarihli ve 5580 sayılı Kanun hükümlerine tâbi (5904 sk md.13 ile değişen ibare)özel okullar tarafından ilgili dönemdeki kapasitelerinin % 10 unu, özel okullarca bedelsiz verilen eğitim, öğretim hizmetlerinde ilgili dönemdeki kapasitelerinin % 10 unu, 24/3/1950 tarihli ve 5661 sayılı Yüksek Öğrenim 11

15 Öğrenci Yurtları ve Aşevleri Hakkındaki Kanuna Ek Kanun ile 30/4/1992 tarihli ve 3797 sayılı Milli Eğitim Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun hükümlerine göre kurulan öğrenci yurtları tarafından bedelsiz verilen yurt hizmetlerinde ilgili dönemdeki kapasitelerinin % 10 unu, üniversite ve yüksekokullarda ise % 50 sini geçmemek üzere verilen bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri, kanunların gösterdiği gerek üzerine bedelsiz olarak yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları, birinci fıkrada sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifaları ile fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara Maliye Bakanlığınca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin teslimi, KDVK md.17 de yapılan bu düzenleme 5904 sayılı Kanunun yayımı ( ) tarihinde yürürlüğe girmiştir. 5. Konut Yapı Kooperatiflerinin Üyelerine Konut Teslimleri ile ilgili KDV istisnası Yürürlükten Kaldırılmıştır. KDVK nun kısmı istisnaları düzenleyen 17 nci maddesinin k bendinde yer alan konut yapı kooperatiflerinin üyelerine konut teslimleriyle ilgili katma değer vergisi istisnası 5904 Sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmıştır. KDVK nun 17/4-k maddesinin yeni hali aşağıdaki gibidir. k) (Ek : 22/7/ /60 md.) Organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla oluşturulan iktisadi işletmelerin arsa ve işyeri teslimleri (5904 sk md.13 ile kaldırılan ibare)ile konut yapı kooperatiflerinin üyelerine konut teslimleri. Yapılan bu düzenlemenin bir sonucu olarak kooperatifler üyelerine teslim ettikleri konutun büyüklüğüne göre geçerli oran üzerinden katma değer vergisi hesaplayacaklardır. Halen mevcut Bakanlar Kurulu Kararlarına göre net kullanım alanı 150 m2 nin altındaki konut teslimlerinde geçerli olan KDV oranı %1 dir. KDVK nun 29 ncu maddesi uyarınca söz konusu konut teslimleriyle ilgili olarak KDV iadesi alabilmek mümkündür. Bu nedenle konut yapı kooperatiflerinin de diğer koşulların karşılanması koşuyla konut teslimlerinden ötürü KDV iadesi talep etmeleri mümkün hale gelmiştir. Öte yandan 5904 sayılı Kanunun 16 ncı maddesi ile KDVK na eklenen geçici 28 nci madde hükmüne göre tarihinden önce bina inşaat ruhsatı alınmış konutların kooperatiflerce üyelerine teslimi vergiden istisna olmaya devam edecektir. Bahse konu geçici madde hükmü aşağıdaki gibidir. GEÇİCİ MADDE 28- (1) Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce bina inşaat ruhsatı almış olan konut yapı kooperatiflerince, üyelerine yapılan konut teslimleri katma değer vergisinden müstesnadır. Yapılan düzenlemeler ile konut yapı kooperatiflerinin üyelerine konut teslimlerindeki istisna uygulaması, kanun gerekçesindeki ifadeye göre, istisnanın sosyal amacına uygun düşmemesi ve suiistimallere sebebiyet vermesi nedeniyle kaldırılmakta, kooperatiflerin üyelerine yapacakları konut teslimlerinin genel KDV rejimine tabi olması sağlanmaktadır. Ancak, bu değişiklik bina inşaat ruhsatı bu düzenlemenin yürürlüğünden sonra alınmış konutların tesliminde geçerli olacaktır. Bina inşaat ruhsatı Kanunun yürürlüğünden önce 12

16 alınmış konutların, yürürlükten sonraki teslimlerinde istisna hükümlerine göre işlem yapılacaktır. KDVK md.17 de ve Geç.md.28 de yapılan bu düzenlemeler 5904 sayılı Kanunun yayımı ( ) tarihinde yürürlüğe girmiştir. V SAYILI ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 1. Özel Tüketim Vergisi Kanununun Eki (I) Sayılı Listenin (B) Cetveline ilave yapılmıştır sayılı Kanunun 17 nci maddesi ile Özel Tüketim Vergisi Kanununun Eki (I) sayılı listesinin (B) cetveline, aşağıda yer alan G.T.İ.P. numaralı mal, vergi tutarı ile birlikte eklenmiştir. G.T.İ.P. NO Mal İsmi Vergi Tutarı(TL) Birimi Diğerleri 1,6135 Kilogram (I) Sayılı Listenin (B) cetvelinde G.T.İ.P. numarasında yer alan Hekzan isimli malla benzer özellikler gösteren söz konusu mal daha önce ÖTV ye tabi olmadığından hekzan yerine ÖTV uygulanmaksızın kullanılabilmekteydi. Yapılan bu düzenleme ile bu durumun ve akaryakıtlarla karıştırılmak suretiyle yasa dışı olarak kullanımının önlenmesi amacıyla bu malın ÖTV kapsamına alınması ve Hekzan isimli malın tabi olduğu tutarda ÖTV ye tabi olması sağlanmıştır. ÖTVK nda yapılan bu düzenleme 5904 sayılı Kanunun yayımı ( ) tarihinde yürürlüğe girmiştir. 2. Başbakanlığa alınan araçlara ÖTV istisnası getirilmiştir Sayılı Kanunla yapılan değişiklikle ÖTVK nun diğer istisnalar başlıklı 7/3 maddesine yer alan istisna genişletilmiştir. Yapılan yeni düzenleme ile ÖTVK na ekli (II) sayılı listede (Bu listede motorlu araçlar yer almaktadır.) yer alan malların Başbakanlık merkez teşkilatı tarafından alınmasına vergi istisnası getirilmiştir. Yapılan değişiklik sonrası ÖTVK md.7/3 düzenlemesi aşağıdaki gibi olmuştur. Diğer istisnalar Madde 7 Bu Kanuna ekli; 3. (5904 sk md.18 ile değişen bent) (II) sayılı listede yer alan mallardan; uçak ve helikopterlerin Türk Hava Kurumu tarafından ilk iktisabı, 13

17 a) (II) sayılı listede yer alan mallardan; uçak ve helikopterlerin Türk Hava Kurumu tarafından ilk iktisabı, b) (II) sayılı listede yer alan malların, Başbakanlık merkez teşkilatı tarafından ilk iktisabı, ÖTVK nda yapılan bu düzenleme 5904 sayılı Kanunun yayımı ( ) tarihinde yürürlüğe girmiştir. 3. Cep Telefonları Alımlarına Tarihine Kadar Geçerli Olmak Üzere Maktu Asgari ÖTV Uygulaması Getirilmiştir sayılı Kanunun 19 ncu maddesi ile ÖTVK na eklenen Geçici 6 ncı madde ile G.T.İ.P. numaralı alıcısı bulunan verici portatif (cellular) telsiz veya kısa adıyla cep telefonları alımları için geçerli olmak üzere asgari vergi (ÖTV) uygulaması getirilmiştir. Söz konusu ÖTVK geç. md.6 düzenlemesi aşağıdaki gibidir. GEÇİCİ MADDE 6-31/12/2013 tarihine kadar, bu Kanuna ekli (IV) sayılı listede yer alan G.T.İ.P. numaralı malların karşısında gösterilen orana göre hesaplanan verginin, bu malların her bir adedi için 40 Türk Lirasından az olması halinde, orana göre hesaplanan vergi yerine her bir adet için 40 Türk Lirası vergi alınır. Bakanlar Kurulu bu tutarı sıfıra kadar indirmeye, üç katına kadar artırmaya yetkilidir. Özel Tüketim Vergisi Kanununa eklenen geçici madde ile, Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki G.T.İ.P. numaralı malların ithalinde veya yurt içinde üreticileri tarafından tesliminde (IV) sayılı listedeki orana göre hesaplanacak olan vergi tutarının, her bir adet mal için 40 Türk Lirası (TL) olarak hesaplanacak asgari maktu vergiden düşük olması halinde, her bir adet mal için 40 TL vergi ödenmesi öngörülmektedir. 31/12/2013 tarihine kadar uygulanacak olan bu hüküm gereğince, G.T.İ.P. numaralı her bir adet mal için (IV) sayılı listedeki orana göre hesaplanacak vergi tutarının 40 TL den fazla olması halinde, (IV) sayılı listedeki orana göre hesaplanan vergi ödenecektir. Bakanlar Kuruluna, G.T.İ.P. numaralı mallarının her bir adedi için bu madde ile belirlenen 40 TL tutarındaki asgari maktu vergi tutarını sıfıra kadar indirme, üç katına kadar artırma konusunda yetki verilmektedir. ÖTVK nda yapılan bu düzenleme 5904 sayılı Kanunun yayımı ( ) tarihinde yürürlüğe girmiştir. VI. 213 SAYILI VERGİ USUL KANUNUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 1. Takdir Komisyonlarının Kuruluşuna ilişkin Maddede Değişiklikler Yapılmıştır. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu nun 72 nci maddesinde takdir komisyonlarının konusu düzenlenmiştir. Söz konusu maddede 5904 sayılı Kanunun 21 nci maddesi ile arsalara ait 14

18 değer tespiti yapacak takdir komisyonunun oluşumuna yönelik olarak değişiklik yapılmış, ayrıca takdir komisyonlarının çalışma usul ve esaslarını belirleme konusunda Maliye Bakanlığı na yetki verilmiştir sayılı Kanunun 21 nci maddesi ile değişik VUK nun 72 nci maddesi aşağıdaki gibidir. Kuruluş: Madde 72 (Değişik : 4/12/ /5 md.) Takdir Komisyonu; illerde defterdarın, ilçelerde malmüdürünün (müstakil vergi dairesi olan ilçelerde ilgili vergi dairesi müdürünün) veya bunların tevkil edecekleri memurların başkanlığı altında ilgili vergi dairesinin yetkili iki memuru ile seçilmiş iki üyeden kurulur. Arsalara ait asgari ölçüde birim değer tespitinde takdir komisyonu; belediye başkanı veya tevkil edeceği memurun başkanlığı altında belediyenin yetkili bir memuru ile (5904 sk md.21 ile değişen ibare) tapu sicil müdürü veya tevkil edeceği bir memur ve ticaret odasınca seçilmiş bir üye defterdarın, vergi dairesi başkanlığı bulunan yerlerde ise vergi dairesi başkanının görevlendireceği iki memur, tapu sicil müdürü veya tevkil edeceği bir memur ve ticaret odasınca seçilmiş bir üye (ilgili olduğu arsalara ilişkin takdir komisyonlarına organize sanayi bölgesini temsilen bir üye) ile ilgili mahalle ve köyün muhtarından kurulur. Araziye ait asgari ölçüde birim değer tespitinde takdir komisyonu, valinin başkanlığı altında defterdar, Tarım Orman ve Köyişleri Bakanlığı il müdürü ile il merkezlerindeki ticaret ve ziraat odalarından seçilmiş birer üyeden kurulur. Takdir komisyonları daimi veya geçici olurlar. (5904 sk md.21 ile değişen ibare) Daimi komisyonların nerelerde kurulacağını Maliye ve Gümrük Bakanlığı belli eder. Takdir komisyonlarının kurulacağı yerler ile bu madde uyarınca kurulan komisyonların çalışma usul ve esaslarını belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir. Daimi komisyon bulunmayan yerlerde takdir işleri geçici komisyonlar tarafından görülür. VUK nun takdir komisyonlarıyla ilgili 72 nci maddesinde yapılan bu düzenleme 5904 sayılı Kanunun yayımı ( ) tarihinde yürürlüğe girmiştir. 2. VUK nun Bilgi Verme Yükümlülüğü İle İlgili Cezaları Düzenleyen Mük.355 nci Maddesinde Değişiklikler Yapılmıştır. Vergi Usul Kanunu nda yer alan bilgi vermekten çekinenler ile bazı maddelerde yer alan esaslara uymayanlara verilecek cezaları düzenleyen VUK nun mükerrer 355 nci maddesinde, 5904 sayılı Kanunun 22 nci maddesi ile değişiklik ve eklemeler yapılmıştır. Maddede yapılan düzenlemeler aşağıdaki gibidir. - Cezalarla ilgili parasal tutarların (yeni) Türk Lirası değerlere güncellenmesi ve yeniden belirlenmesi 15

19 - Maliye Bakanlığı tarafından yapılan idari işlemlere uymayanlara ceza kesmek için yazılı uyarı yapma şartının kaldırılması - Elektronik ortamda verilme zorunluluğu bulunan bildirim ve formlarla (örneğin Ba ve Bs formu) ilgili geç bildirimde uygulanacak cezanın uygulanma esaslarının yeniden düzenlemesi. Yapılan düzenlemeleri içeren VUK nun mükerrer 355 nci maddesinin son hali aşağıdaki gibidir. Bilgi vermekten çekinenler ile 256,257 ve mükerrer 257 nci madde hükmüne uymayanlar için ceza (1) md.) Mükerrer Madde 355 (Ek:30/12/ /80.;Değişik : 22/7/ /13 Bu Kanunun 86,148,149,150,256 ve 257 nci maddelerinde yer alan zorunluluklar ile mükerrer 257 nci madde uyarınca getirilen zorunluluklara uymayan (Kamu idare ve müesseselerinde bilgi verme görevini yerine getirmeyen yöneticiler dahil); (5904 sk md.22 ile değişen tutarlar) 1. Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı hakkında (1.600 TL) lira, Türk Lirası, 2. İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basıt usulde tespit edilenler hakkında (760 TL) lira, 500 Türk Lirası 3. Yukarıdaki bentlerde yazılı bulunanlar dışında kalanlar hakkında (350 TL) lira, 250 Türk Lirası Özel usulsüzlük cezası kesilir. Bu hükmün uygulanması için, bilgi ve ibraz ödevinin yerine getirilmesiyle ilgili olarak yapılacak tebliğlerde bilginin verilmesi için tayin olunan sürede cevap verilmemesi, eksik veya yanıltıcı bilgi verilmesi veya defter ve belge ibrazı için tayin olunan süre ile defter ve belgelerin süresinde ibraz edilmemesi durumunda haklarında Kanunun ceza hükümlerinin uygulanması cihetine gidileceğinin ilgililere yazılı olarak bildirilmesi şarttır. (5904 sk md.22 ile eklenen cümle) Ancak, bu ödevlerin yerine getirilmesine ilişkin usul ve esasların Maliye Bakanlığınca yapılan düzenleyici idari işlemlerle duyurulması halinde, ilgililere ayrıca yazılı olarak bildirilme şartı aranmaz. Özel usulsüzlük cezası kesilmesine rağmen mecburiyetleri yerine getirmeyenlere yeniden süre verilerek bu mecburiyetleri yerine getirmeleri tebliğ olunur. Verilen sürede bu mecburiyetlerin yerine getirilmemesi halinde yukarıda yazılı özel usulsüzlük cezaları bir kat artırılarak uygulanır. (Ek fıkra: 16/7/ /10 md.) Tahsilat ve ödemelerini banka, benzeri finans kurumları veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsik etme zorunluluğuna uymayan mükelleflerden her birine, her bir işlem için bu maddeye göre uygulanan cezalardan az 16

20 olmamak üzere işleme konu tutarın % 5'i nispetinde özel usulsüzlük cezası kesilir. Bu şekilde ceza kesilen mükellefler hakkında üçüncü fıkra hükmü uygulanmaz. (Ek fıkra: 3/7/ /23 md.) Elektronik ortamda beyanname verilmesi mecburiyetine uyulmaması halinde kesilmesi gereken özel usûlsüzlük cezası, beyannamenin kanuni süresinin sonundan başlayarak elektronik ortamda 15 gün içinde verilmesi halinde 1/4 oranında, bu sürenin dolmasını takip eden 15 gün içinde verilmesi halinde ise 1/2 oranında uygulanır. (5904 sk md.22 ile eklenen fıkra) Elektronik ortamda verilme zorunluluğu getirilen bildirim veya formlara ilişkin olarak süresinden sonra düzeltme amacıyla verilen bildirim ve formların, belirlenen sürelerin sonundan itibaren 10 gün içinde verilmesi halinde özel usulsüzlük cezası kesilmez, takip eden 15 gün içinde verilmesi halinde ise kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası 1/2 oranında uygulanır. (5904 sk md.22 ile eklenen fıkra) Elektronik ortamda beyanname ile bildirim ve form verme mecburiyetine uymayanlara bu maddeye göre ceza kesilmesi halinde, 352 nci maddenin birinci derece usulsüzlüklerle ilgili (1) numaralı bendi ile ikinci derece usulsüzlüklerle ilgili (7) numaralı bendi uyarınca ayrıca ceza kesilmez. VUK nun mükerrer 355 nci maddesinde yapılan bu değişiklikler, 5904 sayılı Kanunun 40/b maddesi uyarınca yayımını izleyen ay başında ( ) tarihinde yürürlüğe girmektedir. 3. VUK nun Kaçakçılık Suçları ile ilgili 359 ncu maddesinde değişiklik yapılmıştır. VUK nun kaçakçılık suçları ve cezaları başlıklı 359/ ncu maddesinin a fıkrasında yer alan defter kayıtlarında muhasebe hilesi yapanlar vb.lerine verilecek asgari ceza tutarı 12 aydan 18 aya çıkarılmıştır. Yapılan bu değişiklik 5904 sayılı Kanunun yayımı tarihinde ( ) tarihinde yürürlüğe girmiştir. Maddenin a fıkrasının değişiklik sonrası hali aşağıdaki gibidir. Kaçakçılık Suçları ve Cezaları Madde 359 (Değişik :23/1/ /276 md.) a) Vergi kanunlarına göre tutulan veya düzenlenen ve saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan; 1) Defter ve kayıtlarda hesap ve muhasebe hileleri yapanlar, gerçek olmayan veya kayda konu işlemlerle ilgisi bulunmayan kişiler adına hesap açanlar veya defterlere kaydı 17

21 gereken hesap ve işlemleri vergi matrahının azalması sonucunu doğuracak şekilde tamamen veya kısmen başka defter, belge veya diğer kayıt ortamlarına kaydedenler, 2) Defter, kayıt ve belgeleri tahrif edenler veya gizleyenler veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleyenler veya bu belgeleri kullananlar, Hakkında (5904 sk md.23 ile değişen ) bir yıldan on sekiz aydan üç yıla kadar hapis cezasına hükmolunur. Varlığı noter tasdik kayıtları veya sair suretlerle sabit olduğu halde, inceleme sırasında vergi incelemesine yetkili kimselere defter ve belgelerin ibraz edilmemesi, bu fıkra hükmünün uygulanmasında gizleme olarak kabul edilir. Gerçek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte bu muamele veya durumu mahiyet veya miktar itibariyle gerçeğe aykırı şekilde yansıtan belge ise, muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belgedir. VII SAYILI KANUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER 1. Resmi Sicile Kayıtlı Olan Menkul Malların Haczi Konusu Düzenlenmiştir sayılı Kanunun 77 nci maddesinde menkul malların haczi konusu düzenlenmiştir sayılı Kanunun 24 ncü maddesi ile 6183 sayılı Kanunun 77 nci maddesine bir fıkra eklenmiştir. Yapılan bu düzenleme sonucunda resmi sicile kayıtlı olan menkul kıymetlerin haczi konusu düzenlemiştir. Yapılan düzenleme sonucunda 6183 sayılı Kanunun 77 nci maddesinin yeni şekli aşağıdaki gibi olmuştur. Menkul malların haczi: Madde 77 Her türlü menkul mallar cins ve nevileri, vasıfları, alametleri, sayı ve miktarları ve tahmin edilen değerleri haciz zaptında tesbit edilmek suretiyle haczolunur. (5904 sk md.24 ile eklenen fıkra) Resmi sicile kayıtlı olan menkul malların haczi, sicillerine işlenmek üzere sicilin tutulduğu daireye tebliğ edilmek suretiyle de yapılır. Tahsil dairelerince düzenlenen haciz bildirileri, alacaklı tahsil dairelerince ya da alacaklı amme idaresi vasıtasıyla, posta yerine elektronik ortamda tebliğ edilebilir ve bu tebligata elektronik ortamda cevap verilebilir. Elektronik ortamda yapılacak tebliğe ve cevapların elektronik ortamda verilebilmesine ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir sayılı Kanunun 77 nci maddesinin yeni şekli tarihinde yürürlüğe girmiştir. 2. Gayrimenkullerin ve Gemilerin Haczinde Elektronik Tebliğ ile ilgili Düzenleme yapılmıştır sayılı Kanunun 88 nci maddesine gayrimenkul malların ve gemilerin haczi konusu düzenlenmiştir sayılı Kanunla maddeye yapılan ekleme ile elektronik ortamda tebligat yapılmasına imkan sağlanmış, söz konusu tebliğin usul ve esaslarını belirleme 18