Mali Bülten No: 2014/49

Transkript

1 ` Mali Bülten No: 2014/49 Vergi/ 21 Nisan No.lu ÖTV Genel Tebliği ile Getirilen ÖTV Tevkifat Uygulaması kpmgvergi.com kpmg.com.tr Özet: Maliye Bakanlığı 4 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ile ÖTV Kanunu na ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan 8.11 tarife pozisyon numarasındaki malların ÖTV mükellefleri tarafından teslimine ilişkin hesaplanan ÖTV nin, sanayi sicil belgesini haiz olan KDV mükellefi imalatçılar tarafından satın alınması halinde, alıcı tevkifata tabi tutulmak suretiyle,beyan edilmesini uygun görmüştür. Bu malları teslim alan mükellefler tarafından (6) numaralı ÖTV beyannamesi verilecektir. Açıklamalar Maliye Bakanlığı 4 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ile KDV tevkifatına benzer bir tevkifat uygulamasını ÖTV Kanunu na ekli (1) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan 8.11 tarife pozisyon numarasındaki mallar için de getirmiştir. Uygulamanın Kapsamı ÖTV tevkifatı, sadece Kanun a ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinin 8.11 tarife pozisyon numarasında yer alan malların sanayi sicil belgesini haiz olan KDV mükellefi imalatçılara tesliminde uygulanacaktır. Rafineriler tarafından yapılan teslimler ile 8.11 tarife pozisyon numarasında olmayan mallar için ÖTV tevkifatı uygulanmayacaktır. ÖTV tevkifatı uygulaması ihtiyari bir uygulama olmayıp, imalatçılar tarafından tevkifat yapılması zorunludur. Tevkifat Oranı Tevkifata tabi teslimde hesaplanan ÖTV nin tamamı tevkif edilecektir. ÖTV nin tevkif edilmesi, hesaplanan ÖTV nin KDV matrahına dahil edilmesine engel değildir.

2 Satıcıların Beyanı Satıcılar, tevkif edilen ÖTV yi teslimin yapıldığı vergilendirme döneminde (1) numaralı ÖTV beyannamesinin Tecil ve Tevkifat bölümünün Tevkifat kısmındaki bilgiler doldurulmak suretiyle beyan edecektir. Ayrıca, bu ÖTV beyannamesinin Ekler bölümünde yer alan Tevkifata Tabi Mal Teslimleri kısmı da doldurulacaktır. Satıcıların bu malları ithal etmiş olması halinde ithalde ödenen teminatın çözülmesi içinse alıcının tevkif ettiği ÖTV yi beyan etmiş ve ödemiş olması şartı aranacaktır. Alıcıların Beyanı Alıcılar, tevkif ettileri ÖTV için KDV yönünden bağlı olunan vergi dairesine elektronik ortamda (6) numaralı ÖTV beyannamesi vereceklerdir. Beyanname mükelleflerin sadece bu kapsamda mal aldıkları dönemlerde verilecektir. Alıcının ÖTV mükellefiyetinin bulunmaması tevkifat uygulamasına engel teşkil etmemektedir. KDV tevkifatı uygulamasında olduğu gibi ÖTV tevkifatında da tevkifata tabi malların teslim edildiği dönemde beyanname verilmesi gerekmektedir. Faturanın geç düzenlenmiş olması tevkifatın teslimin yapıldığı dönemde yapılmasına mani değildir. Alıcıların ÖTV İndirimi Tevkifata tabi tutulan ÖTV nin (I) sayılı listede yer alan başka bir malın imalinde kullanılmış olması hali dışında herhangi bir suretle hesaplanan ÖTV den indirim yapılması mümkün bulunmamaktadır. Satın alınan malların ÖTV Kanunu na ekli (I) sayılı listede yer alan başka bir malın imalinde kullanılmış olması halinde ise (6) numaralı ÖTV beyannamesi ile beyan edilip ödenen ÖTV tutarının yalnızca üretilen malın tesliminin yapıldığı vergilendirme döneminde, bu teslimlere ilişkin beyanı da içeren (1) numaralı ÖTV beyannamesinde indirimi mümkün bulunmaktadır. İndirim hakkınını bulunması halinde tevkif edilerek ödenen ÖTV tutarı, (1) numaralı ÖTV beyannamesinin İstisnalar ve İndirimler bölümünün İndirimler (Aynı Listedeki Malın İmalatta Kullanılması) kısmında beyan edilecektir. Bu şekilde indirim konusu yapılabilecek azami ÖTV tutarı, tevkifat uygulaması kapsamında satın alınan malların girdi olarak kullanılması suretiyle üretilen malın teslimine ilişkin hesaplanan ÖTV tutarını geçemeyecektir. İndirim konusu yapılamayan tutar ise tevkifatı yapan alıcı imalatçılar açısından ilgili mevzuat çerçevesinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınacaktır. Tevkifata tabi tutulan ancak beyan edilmeyen veya beyan edilmesine rağmen ödenmeyen ÖTV indirim konusu yapılaması mümkün bulunmamaktadır.

3 Fatura Nizamı Tebliğ de tevkifata tabi teslimler dolayısıyla satıcı ÖTV mükellefleri tarafından düzenlenecek belgelerde yer alacak bilgiler aşağıdaki şekilde sıralanmıştır. Teslim miktarı, Teslim bedeli, Hesaplanan ÖTV, Alıcı imalatçı tarafından tevkif edilecek ÖTV, KDV matrahı, Hesaplanan KDV, Tevkifat dahil toplam tutar, Tevkifat hariç toplam tutar, Tevkifat hariç toplam tutarın yazı ile belirtilmesi. Satıcı tarafından tevkifata tabi olan ve olmayan malların teslimlerine ilişkin fatura ve benzeri belgeler ayrı ayrı düzenlenebileceği gibi, tevkif edilen ÖTV nin bu belgelerde ayrıca gösterilmesi koşuluyla tek bir belgenin düzenlenebilmesi de mümkündür. E-fatura kapsamında olan mükelleflerin sistemlerini yukarıda belirtilen bilgileri içerecek şekilde güncellemesi gerekeceği unutulmamalıdır. Düzeltme İşlemleri a. Malların İade Edilmesi, İşlemin Gerçekleşmemesi ve İşlemden Vazgeçilmesi Hallerinde Düzeltme İşlemleri Tevkifat uygulaması kapsamındaki teslimlerle ilgili olarak malların iadesi, işlemin gerçekleşmemesi veya işlemden vazgeçilmesi durumunda, mallar alıcı imalatçıya teslim edilmişse iade edilen malların ÖTV mükellefinin işletmesine girmesi ve bu işlemlerin defter kayıtları ve belgelerde gösterilmesi şartıyla düzeltme işlemi yapılabilecektir. Böyle bir durumda; satıcı durumun ortaya çıktığı dönemde beyannamesinin İstisnalar ve İndirimler bölümünün Diğer İndirimler kısmında yer alan Tevkifata Tabi Teslimlerden İadeler açıklaması seçecek ve buna ilişkin İndirilecek ÖTV Tutarı sıfır (0) yazacaktır. Ayrıca beyannamenin Ekler bölümünün Tevkifata Tabi Teslimlerden İadeler kısmını da doldurulacaktır. Bu durumda, tevkifata tabi tutulan ÖTV, alıcı imalatçılar tarafından ödendiğinden söz konusu ödenen ÖTV nin iadesi alıcı imalatçılara yapılacaktır. Alıcı imalatçılar söz konusu ÖTV nin, internet vergi dairesi üzerinden KDV yönünden bağlı oldukları vergi dairelerine elektronik ortamda verecekleri dilekçe ile bu dönemdeki veya gelecek dönemlerdeki (ÖTV dâhil) vergi borçlarına mahsuben veya nakden iadesi için talepte bulunabileceklerdir. Vergi dairesince, bu dilekçe ekinde satıcının malın iadesine ilişkin düzeltmeyi yaptığını gösterir ilgili vergi dairesi yazısının ibraz edilmiş olması ve iadesi talep edilen verginin alıcı imalatçılar tarafından beyan edilip ödendiğinin tespit edilmesi halinde, söz konusu iade talepleri yerine getirilecektir.

4 ÖTV'nin alıcı imalatçılar tarafından beyan edilmiş ancak ödenmemiş olması halinde, sorumlu sıfatıyla beyan edilen bu vergi sadece tahakkuktan terkin edilecek, alıcı imalatçıya iade söz konusu olmayacaktır. Yapılacak iadelerde teminat, yeminli mali müşavir raporu ve vergi inceleme raporu aranmayacaktır. b. Fazla veya Yersiz Uygulanan Tevkifata İlişkin Düzeltme İşlemleri Tevkifat işlemine ilişkin fazla veya yersiz ödenen verginin bulunması halinde, gerek alıcı imalatçıların gerekse satıcı ÖTV mükelleflerinin beyanlarının düzeltilmesi gerekmektedir. Fazla veya yersiz tevkif edilen vergi öncelikle tevkifatı yapan alıcı imalatçı tarafından satıcıya iade edilecektir. Bu durumda alıcı imalatçının, fazla veya yersiz tevkif ettiği ÖTV tutarını satıcıya iade ettiğini gösterir belge ve satıcının düzeltmeyi yaptığını gösterir vergi dairesi yazısı ile birlikte başvurması halinde, fazla veya yersiz tevkif edilen vergi, bu vergiyi vergi dairesine beyan ederek ödeyen alıcı imalatçıya iade edilecektir. Tevkifata tabi olmadığı halde tevkifat uygulanan ve satıcı tarafından da verginin beyan edildiği durumlarda, satıcının düzeltmeyi yaptığını gösterir vergi dairesi yazısının ibrazı aranmayacaktır. Tevkifata tabi olan ve tevkifata tabi tutulan ÖTV nin satıcı tarafından da beyan edildiği durumda, satıcının düzeltmeyi yapmasından sonra, varsa önceki beyanı üzerine ödenen ÖTV nin, söz konusu işlemle sınırlı kısmı satıcıya iade edilecektir. Dolayısıyla bu durumda alıcı imalatçıya iade söz konusu olmayacaktır. Yapılacak iadelerde teminat, yeminli mali müşavir raporu ve vergi inceleme raporu aranmayacaktır. Fazla veya yersiz tevkifata tabi tutulan ÖTV nin alıcı imalatçı tarafından beyan edilmiş ancak ödenmemiş olması halinde, sorumlu sıfatıyla beyan edilen bu vergi sadece tahakkuktan terkin edilecek, alıcı imalatçıya iade söz konusu olmayacaktır. Tevkifat Uygulaması Kapsamında İşlem Yapılmaması veya Tevkifata Tabi Tutulan Verginin Beyan Edilmemesi Sorumlu tayin edilenler tarafından tevkifatın yapılmaması beyan edilmemesi durumunda, söz konusu vergi tutarı için ikmalen veya re sen tarh edilerek bu tarhiyat yapılması, vergi ziyaı cezası kesilmesi ve gecikme faizi hesaplanması gündeme gelebilecektir. Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen tutarın indirim hakkı bulunanlar tarafından (1) numaralı ÖTV beyannamesinde indirim konusu yapılmamış olması tarhiyata engel teşkil etmeyecektir. Sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi gereken verginin, satıcı tarafından beyan edilmiş olması halinde sorumlu adına yapılacak tarhiyatta vergi aslı aranmayacak ancak gecikme faizi tatbik edilecektir. Müteselsil Sorumluluk ÖTV mükelleflerinin, tevkifata tabi mal alımları nedeniyle ÖTV tevkifatı uygulayanların tevkifat tutarını ödememeleri halinde, tevkifat kapsamındaki teslimlere ilişkin ÖTV ile sınırlı olmak üzere Hazineye intikal etmeyen vergiden dolayı müteselsilen sorumlulukları bulunmaktadır. Bültenimizde yer alan konuya ilişkin sorularınız için lütfen bizimle temasa geçiniz. Saygılarımızla,

5 Bize Ulaşın Vergi Hizmetleri Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. KPMG Istanbul Ofis Kavacık, Rüzgarlı Bahçe Mahallesi Kavak Sokak, No; 29 Beykoz 4805 İstanbul Tel. +90 (216) Fax. +90 (216) KPMG Ankara Ofis Paragon Tower Kızılırmak Mah. Ufuk Üniversitesi Cad. No: 8 Çukurambar, Ankara Tel :+90 (12) Fax : +90 (12) KPMG İzmir Ofis Heris Tower, Akdeniz Mah.Şehit Fethi Bey Cad. No:55 Kat:21 D:4 Alsancak-Konak / İZMİR Tel : +90 (22) Fax : +90 (22) Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., KPMG International Cooperative'in üyesi bir Türk şirketidir. KPMG adı ve KPMG logosu KPMG International Cooperative in tescilli ticari markalarıdır. Bu dokümanda yer alan bilgiler genel içeriklidir ve herhangi bir gerçek veya tüzel kişinin özel durumuna hitap etmemektedir. Sürekli güncel ve doğru bilgi sunumuna özen gösterilmesine karşın bu bilgiler her zaman her durumda doğru olmayabilir. Hiç kimse özel durumuna uygun bir uzman görüşü almaksızın, bu dökümanda yer alan bilgilere dayanarak hareket etmemelidir. KPMG International Cooperative bir İsviçre kuruluşudur. KPMG bağımsız şirketler ağının üye firmaları KPMG International Cooperative e bağlıdır. KPMG International Cooperative müşterilerine herhangi bir hizmet sunmamaktadır. Hiç bir üye firmanın KPMG International Cooperative e veya bir başka üye firmayı üçüncü şahıslar ile karşı karşıya getirecek zorlayıcı yada bağlayıcı hiçbir yetkisi yoktur.