ÖTV tevkifatı uygulaması ihtiyari bir uygulama olmayıp, imalatçılar tarafından tevkifat yapılması zorunludur.

Transkript

1 ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ SERİ NO: 34 Resmi Gazete No Resmi Gazete Tarihi 19/04/2014 Kapsam 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 4 üncü maddesinin 2 numaralı fıkrasının Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye istinaden, adı geçen Kanuna ekli (I) sayılı liste uygulamasına ilişkin olarak bu Tebliğin (1.) bölümünde belirtilen mallarla sınırlı olmak üzere tevkifat uygulamasına geçilmesi uygun görülmüştür. Bu uygulamanın usul ve esasları ise Özel Tüketim Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin 2 numaralı fıkrası, 9 uncu maddesi, 14 üncü maddesinin 5 numaralı fıkrası, 15 inci maddesinin 1 numaralı fıkrası ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun nci maddesi ile Mükerrer 257 nci maddesinin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiler çerçevesinde aşağıda belirlenmiştir. 1. TEVKİFAT UYGULAMASININ KAPSAMI VE NİTELİĞİ Özel Tüketim Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin 2 numaralı fıkrasına göre, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanuni ve iş merkezlerinin bulunmaması halleri ile gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tâbi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma yetkisine sahiptir. Bu yetkiye istinaden, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinin tarife pozisyon numarasında yer alan malların, özel tüketim vergisi (ÖTV) mükellefleri (4/12/2013 tarihli ve 5015 sayılı Petrol PiyasasıKanununda 3 tanımlanan rafinericiler hariç) tarafından teslimine ilişkin ÖTV, yalnızca sanayi sicil belgesini haiz olan KDV mükellefi imalatçılar tarafından satın alınması halinde tevkifata tabi tutulmak suretiyle beyan edilerek ödenecektir. ÖTV tevkifatı uygulaması ihtiyari bir uygulama olmayıp, imalatçılar tarafından tevkifat yapılması zorunludur. Tevkifat uygulaması yukarıda belirtilen tarife pozisyon numarasında sınıflandırılan mallarla sınırlı olup, bunun dışında kalan ÖTV'ye tabi malların teslimlerinde imalatçılar tarafından tevkifat uygulaması kapsamında işlem yapılmayacaktır. 2. TEVKİFAT UYGULAMASINDA VERGİNİN BEYANI 2.1. Satıcı ÖTV Mükelleflerinin ÖTV Tevkifatına Tabi Mal Teslimlerinin Beyanı Satıcı ÖTV mükelleflerinin tevkifata tabi mal teslimleri, söz konusu teslimlerin yapıldığı vergilendirme döneminde (1) numaralı ÖTV beyannamesinin "Tecil ve Tevkifat" bölümünün "Tevkifat" kısmındaki bilgiler doldurulmak suretiyle beyan edilecektir. Ayrıca, bu ÖTV beyannamesinin "Ekler" bölümünde yer alan "Tevkifata Tabi Mal Teslimleri" kısmı da doldurulacaktır. Tevkifat uygulaması kapsamında teslim edilen malların ÖTV mükellefleri tarafından ithal

2 edilmiş olması halinde, bu malların ithalinde, ödenecek ÖTV'ye karşılık olmak üzere gümrük idaresince alınan teminatın çözümü işlemleri, bu teslimlerle ilgili tevkif edilen ÖTV'nin beyan edilerek ödendiğine dair alıcı imalatçının bağlı olduğu vergi dairesinden teyit alınması üzerine 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 4 ( /d) bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde yerine getirilecektir Alıcı İmalatçılar (Vergi Sorumluları) Tarafından Tevkifata Tabi Tutulan ÖTV'nin Beyanı veödenmesi Bu Tebliğ kapsamında teslim alınan mallar üzerinden hesaplanan ÖTV'nin tamamı, vergi sorumluları tarafından tevkifata tabi tutulacaktır. Tevkifata tabi tutulan ÖTV tutarı, vergi sorumlularınca teslimin gerçekleştiği vergilendirme dönemine ilişkin olarak KDV yönünden bağlı olunan vergi dairesine elektronik ortamda verilecek (6) numaralı ÖTV beyannamesi ile beyan edilerek ödenecektir. Vergi sorumlularının Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı liste kapsamındaki diğer mal teslimleri nedeniyle ÖTV mükellefiyetinin bulunması veya bulunmaması bu uygulama uyarınca (6) numaralı ÖTV beyannamesinin verilmesine engel değildir. Alıcı imalatçılar tarafından verilmesi gereken (6) numaralı ÖTV beyannamesi sadece tevkifata tabi alımların olduğu vergilendirme döneminde verilecektir. Tevkifat uygulaması kapsamındaki işlemlerde ÖTV'nin beyan dönemi Özel Tüketim Vergisi Kanununun 14üncü maddesine göre tespit edilecektir. Söz konusu uygulama kapsamındaki teslimlere ait fatura veya benzeri belgeler, izleyen ÖTV vergilendirme dönemi içinde düzenlenmiş olsa dahi sorumlu sıfatıyla beyan, teslimin gerçekleştiği vergilendirme döneminin beyan süresi içerisinde yapılacaktır. Örnek: Sanayi sicil belgesini haiz imalatçı (A), ÖTV mükellefi (B)'den 14/5/2014 tarihinde Özel Tüketim Vergisi Kanunu eki (I) sayılı listede yer alan ve ÖTV tutarı 2,2985 TL/Kg. olan tarife pozisyon numarasındaki Kg. müstahzar katkı isimli malı vergi hariç TL karşılığında satın almıştır. ÖTV mükellefi (B) tarafından bu teslime ilişkin fatura 17/5/2014 tarihinde düzenlenmiştir. Buna göre söz konusu teslim 14/5/2014 tarihinde gerçekleştiğinden tevkif edilen 2.298,50 TL tutarındakiötv'nin, imalatçı (A) tarafından 16-25/5/2014 tarihleri arasında (teslime ilişkin fatura 17/5/2014 tarihinde düzenlenmişolsa dahi) (6) numaralı ÖTV beyannamesi ile beyan edilerek aynı süre içinde ödenmesi gerekmektedir. Ayrıca tevkifat, bu Tebliğ kapsamındaki malları satın alan ve adına fatura veya benzeri belge düzenlenen vergi sorumluları tarafından yapılarak, tevkif edilen bu vergi yukarıda yapılan belirlemeler çerçevesinde (6) numaralı ÖTV beyannamesi ile beyan edilerek ödenecektir. Vergi sorumlularınca yapılan işlemlerin tespit ve tevsikinde Gelir İdaresi Başkanlığı/Vergi Dairesi Başkanlığı-Defterdarlık/vergi dairesi kayıtları esas alınacaktır. 3. TEVKİFATA TABİ TUTULAN ÖTV'NİN İNDİRİMİ Tevkifata tabi tutulan ÖTV'nin beyanına ilişkin (6) numaralı ÖTV beyannamesinde, beyan

3 edilen ÖTV'den herhangi bir surette indirim yapılması mümkün bulunmamaktadır. Ancak tevkifat uygulaması kapsamında satın alınan malların Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılılistede yer alan başka bir malın imalinde kullanılmış olması halinde, vergi sorumlularınca beyan edilip ödenen ÖTV tutarının, bu Kanunun 9 uncu maddesi uyarınca, yalnızca üretilen malın tesliminin yapıldığı vergilendirme döneminde, bu teslimlere ilişkin beyanı da içeren (1) numaralı ÖTV beyannamesinde indirimi mümkündür. Söz konusu uygulama kapsamında tevkif edilerek ödenen ÖTV tutarı, (1) numaralı ÖTV beyannamesinin"istisnalar ve İndirimler" bölümünün "İndirimler (Aynı Listedeki Malın İmalatta Kullanılması)" kısmında beyan edilmek suretiyle indirilebilecektir. Bu şekilde indirim konusu yapılabilecek azami ÖTV tutarı, tevkifat uygulaması kapsamında satın alınan malların girdi olarak kullanılması suretiyle üretilen malın teslimine ilişkin hesaplanan ÖTV tutarını geçemeyecektir. İndirim konusu yapılamayan tutar ise tevkifatı yapan alıcı imalatçılar açısından ilgili mevzuat çerçevesinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınacaktır. Tevkifata tabi tutulan ancak beyan edilmeyen veya beyan edilmesine rağmen ödenmeyen ÖTV indirim konusu yapılamayacaktır. Ayrıca tevkifat uygulaması kapsamında olmayan mallar için alıcı imalatçılar tarafından tevkifat uygulanmak suretiyle beyan edilerek ödenen ÖTV'nin de indirim konusu yapılmayacağı tabiidir. Örnek: ÖTV mükellefi (B), sanayi sicil belgesini haiz imalatçı (A)'ya 28/4/2014 tarihinde Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan ÖTV tutarı 2,2985 TL/Kg. olan tarife pozisyon numarasındaki Kg. müstahzar katkı isimli malı vergi hariç TL karşılığında teslim etmiş ve bu teslime ilişkin faturayı 4/5/2014 tarihinde düzenlemiştir. İmalatçı (A), ÖTV'sini tevkif ederek ödediği bu mal ile ithal ettiği aynı listedeki baz yağı kullanmak suretiyle yine aynı listede yer alan ÖTV tutarı 1,3007 TL/Kg. olan Kg. madeni yağ üretmiş ve ürettiği bu malın tamamını 17/5/2014 tarihinde satmıştır. Buna göre, imalatçı (A) tarafından tarife pozisyon numaralı müstahzar katkı isimli mala ilişkin tevkif edilerek 1-10/5/2014 tarihleri arasında (6) numaralı ÖTV beyannamesi ile beyan edilerek aynı süre içinde ödenmiş olanötv'nin, bu malın girdi olarak kullanılması suretiyle üretilen malın teslimine ilişkin yine imalatçı (A) tarafından 1-10/6/2014 tarihleri arasında verilmesi gereken (1) numaralı ÖTV beyannamesinde indirim konusu yapılması mümkün olabilecektir. Bu durumda imalatçı (A) tarafından verilecek; a- 2014/Nisan II. vergilendirme dönemine ait (6) numaralı ÖTV beyannamesinde Tevkif edilen ÖTV tutarı = x 2,2985 = 2.298,50 TL, b- 2014/Mayıs II. vergilendirme dönemine ait (1) numaralı ÖTV beyannamesinde Hesaplanan ÖTV tutarı = x 1,3007 = 2.601,40 TL,

4 İndirilecek ÖTV = x 2,2985 = 2.298,50 TL, Ödenecek ÖTV = 2.601, ,50 = 302,90 TL olarak hesaplanacaktır. Bununla birlikte, ÖTV mükellefi (B) tarafından bu teslime ilişkin faturanın süresinden sonra (örneğin 15/5/2014tarihinde) düzenlenmiş olması, vergi sorumlusu sıfatıyla tevkif edilen verginin 1-10/5/2014 tarihleri arasında beyan edilerek aynı süre içerisinde ödenmesine engel değildir. 4. TEVKİFAT UYGULAMASINDA BELGE DÜZENİ Tevkifata tabi teslimler dolayısıyla satıcı ÖTV mükellefleri tarafından düzenlenecek belgelerde; Özel Tüketim Vergisi Kanununun 15 inci maddesi hükmü uyarınca "Teslim Miktarı, Teslim Bedeli, Hesaplanan ÖTV, Alıcı İmalatçıTarafından Tevkif Edilecek ÖTV, KDV Matrahı, Hesaplanan KDV, Tevkifat Dâhil Toplam Tutar ve Tevkifat HariçToplam Tutar" ayrıca gösterilecektir. Bu belgelere, tevkifat hariç toplam tutarın rakam ve yazı ile yazılması gerekmektedir. Örnek: Satıcı ÖTV mükellefi tarafından tevkifat uygulaması kapsamında ÖTV ve KDV hariç TL bedelle teslim edilen ve ÖTV tutarı 2,2985 TL/Kg. olan Kg tarife pozisyon numarasındaki müstahzar katkı isimli malın faturası aşağıdaki bilgileri içerecek şekilde düzenlenecektir. Teslim Miktarı :1.000 Kg. Teslim Bedeli (ÖTV ve KDV hariç) : TL Hesaplanan ÖTV (1.000 x 2,2985 =) : 2.298,50 TL Alıcı İmalatçı Tarafından Tevkif Edilecek ÖTV : 2.298,50 TL KDV Matrahı ( ,50 =) : 5.298,50 TL Hesaplanan KDV (5.298,50 x 0,18 =) : 953,73 TL Tevkifat Dahil Toplam Tutar (5.298, ,73 =) : 6.252,23 TL Tevkifat Hariç Toplam Tutar (6.252, ,50 =) : 3.953,73 TL Yalnız Üçbindokuzyüzelliüç Türk Lirası Yetmişüç Kuruştur. Bu belgeler, satıcı açısından teslimlere ilişkin ÖTV'ye tevkifat uygulandığını tevsik eden belge mahiyetini de taşımaktadır. Satıcı ÖTV mükellefleri tarafından tevkifata tabi olan ve olmayan malların teslimlerine ilişkin fatura ve benzeri belgeler ayrı ayrı düzenlenebileceği gibi, tevkif edilen ÖTV'nin bu belgelerde ayrıca gösterilmesi koşuluyla tek bir belgenin düzenlenebilmesi de mümkündür. 5. TEVKİFAT UYGULAMASINDA DÜZELTME İŞLEMLERİ Özel Tüketim Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin 1 numaralı fıkrası gereği, tevkifata tabi işlemlerde değişiklik olması (malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi, fazla veya yersiz ÖTV tevkifatı yapılması) halinde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellefler

5 tarafından bunlarla ilgili borçlanılan ya daödenen vergiler için değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin meydana geldiği dönem içinde düzeltme yapılabilir, bu vergiden mahsup edilebilir veya iade talebinde bulunulabilir Malların İade Edilmesi, İşlemin Gerçekleşmemesi ve İşlemden Vazgeçilmesi Hallerinde Düzeltmeİşlemleri Tevkifat uygulaması kapsamındaki teslimlerle ilgili olarak malların iadesi, işlemin gerçekleşmemesi veya işlemden vazgeçilmesi durumunda, mallar alıcı imalatçıya teslim edilmişse iade edilen malların ÖTV mükellefinin işletmesine girmesi ve bu işlemlerin defter kayıtları ve belgelerde gösterilmesi şartıyla düzeltme işlemi; bu durumun ortaya çıktığı döneme ait satıcının beyannamesinin "İstisnalar ve İndirimler" bölümünün "Diğer İndirimler" kısmında yer alan "Tevkifata Tabi Teslimlerden İadeler" açıklaması seçilmek ve buna ilişkin "İndirilecek ÖTV Tutarı" sıfır (0) yazılmak suretiyle yapılacaktır. Ayrıca bu beyannamenin "Ekler" bölümünün "Tevkifata Tabi Teslimlerden İadeler"kısmının da doldurulması gerekmektedir. Bu durumda, tevkifata tabi tutulan ÖTV, alıcı imalatçılar tarafından ödendiğinden söz konusu ödenen ÖTV'nin iadesi alıcı imalatçılara yapılacaktır. Alıcı imalatçılar söz konusu ÖTV'nin, internet vergi dairesi üzerinden KDV yönünden bağlı oldukları vergi dairelerine elektronik ortamda verecekleri dilekçe ile bu dönemdeki veya gelecek dönemlerdeki (ÖTV dâhil) vergi borçlarına mahsuben veya nakden iadesi için talepte bulunabileceklerdir. Vergi dairesince, bu dilekçe ekinde satıcının malın iadesine ilişkin düzeltmeyi yaptığını gösterir ilgili vergi dairesi yazısının ibraz edilmiş olması ve iadesi talep edilen verginin alıcı imalatçılar tarafından beyan edilip ödendiğinin tespit edilmesi halinde, söz konusu iade talepleri yerine getirilecektir. ÖTV'nin alıcı imalatçılar tarafından beyan edilmiş ancaködenmemiş olması halinde, sorumlu sıfatıyla beyan edilen bu vergi sadece tahakkuktan terkin edilecek, alıcı imalatçıya iade söz konusu olmayacaktır. Yapılacak iadelerde teminat, yeminli mali müşavir raporu ve vergi inceleme raporu aranmayacaktır Fazla veya Yersiz Uygulanan Tevkifata İlişkin Düzeltme İşlemleri Tevkifat işlemine ilişkin fazla veya yersiz ödenen verginin bulunması halinde, gerek alıcı imalatçıların gerekse satıcı ÖTV mükelleflerinin beyanlarının düzeltilmesi gerekmektedir. Fazla veya yersiz tevkif edilen vergi öncelikle tevkifatı yapan alıcı imalatçı tarafından satıcıya iade edilecektir. Bu durumda alıcı imalatçının, fazla veya yersiz tevkif ettiği ÖTV tutarını satıcıya iade ettiğini gösterir belge ve satıcının düzeltmeyi yaptığını gösterir vergi dairesi yazısı ile birlikte başvurması halinde, fazla veya yersiz tevkif edilen vergi, bu vergiyi vergi dairesine beyan ederek ödeyen alıcı imalatçıya iade edilecektir. Tevkifata tabi olmadığı halde tevkifat uygulanan ve satıcı tarafından da verginin beyan edildiği durumlarda, satıcının düzeltmeyi yaptığını gösterir vergi dairesi yazısının ibrazı aranmayacaktır. Tevkifata tabi olan ve tevkifata tabi tutulan ÖTV'nin satıcı tarafından da beyan edildiği durumda, satıcının düzeltmeyi yapmasından sonra, varsa önceki beyanı üzerine ödenen ÖTV'nin, söz konusu işlemle sınırlı kısmı satıcıya iade edilecektir. Dolayısıyla bu durumda alıcı imalatçıya iade söz konusu

6 olmayacaktır. Yapılacak iadelerde teminat, yeminli mali müşavir raporu ve vergi inceleme raporu aranmayacaktır. Fazla veya yersiz tevkifata tabi tutulan ÖTV'nin alıcı imalatçı tarafından beyan edilmiş ancak ödenmemiş olmasıhalinde, sorumlu sıfatıyla beyan edilen bu vergi sadece tahakkuktan terkin edilecek, alıcı imalatçıya iade söz konusu olmayacaktır. 6. DİĞER HUSUSLAR 6.1. Tevkifat Uygulaması Kapsamında İşlem Yapılmaması veya Tevkifata Tabi Tutulan Verginin Beyan Edilmemesi Özel Tüketim Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin 2 numaralı fıkrası uyarınca bu Tebliğ kapsamında sorumlu tayin edilenler tarafından beyan edilip ödenmesi gereken vergilerin beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde, söz konusu vergi tutarının 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ikmalen veya re'sen tarh edilerek bu tarhiyata vergi ziyaı cezası kesilmesi ve gecikme faizi hesaplanması gerekmektedir. Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen tutarın (1) numaralı ÖTV beyannamesinde indirim konusu yapılmamış olmasıbu şekilde işlem tesis edilmesine engel değildir. Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen veya eksik beyan edilen ÖTV tutarının, satıcı tarafından beyan edilmiş olmasıhalinde sorumlu adına yapılacak tarhiyatta vergi aslı aranmayacaktır. Sorumlu tarafından beyan edilip ödenmesi gerekirken ÖTV'nin satıcı tarafından beyan edilerek süresinden sonraödenmiş olması halinde, normal vade tarihinden ödendiği tarihe kadar; söz konusu verginin ödenmemiş olması halinde ise normal vade tarihinden yapılacak tarhiyatın tahakkuk tarihine kadar gecikme faizi uygulanacaktır Tevkifat Uygulamasında Müteselsil Sorumluluk ÖTV mükellefleri, tevkifata tabi mal alımları nedeniyle ÖTV tevkifatı uygulayanların tevkifat tutarınıödememeleri halinde, tevkifat kapsamındaki teslimlere ilişkin ÖTV ile sınırlı olmak üzere Hazineye intikal etmeyen vergiden dolayı 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca müteselsilen sorumludurlar. Tebliğ olunur /6/2002 tarihli ve sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır. 2 10/1/1961 tarihli ve sayılı Resmî Gazeteler'de yayımlanmıştır. 3 20/12/2003 tarihli ve sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır. 4 30/7/2002 tarihli ve sayılı Resmî Gazete'de yayımlanmıştır.

7 *********** 14 SERİ NO'LU ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ Resmi Gazete No Resmi Gazete Tarihi 08/07/2008 Kapsam 14 SERİ NO'LU ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ ( tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıştır.) 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu uygulamasına ilişkin olarak aşağıda belirtilen hususlara göre işlem yapılması uygun görülmüştür. 1. ÖTV MÜKELLEFİYETİNİN BAŞLAMASI VE SONA ERMESİ 4760 sayılı ÖTV Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı, bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV ye tabi tutulmuştur. Kanunun 3 üncü maddesi hükmü uyarınca (I) sayılı listede yer alan mallar için vergiyi doğuran olay, yurt içi teslimlerde veya teslim sayılan hallerde meydana gelmektedir. Ayrıca aynı Kanunun 16 ncı maddesinin 4 numaralı fıkrasında, (I) sayılı listede yer alan malların ithalinde, ödenecek ÖTV ye karşılık olmak üzere türü, tutarı ve çözümüne ilişkin usul ve esasları Maliye Bakanlığınca belirlenmek suretiyle teminat alınacağı hükme bağlanmıştır. Buna göre, ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listedeki malların ithalinde mükellef tarafından gümrük idaresine teminat verilmesi gerektiğinden, bu mallara ilişkin ÖTV mükellefiyetinin en geç ithal (ÖTV Kanununun 2 nci maddesinin 1 numaralı fıkrasının (a) bendi uyarınca Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesine giriş) tarihinde yurt içinde ÖTV yönünden bağlı olunacak vergi dairesine tesis ettirilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan 213 sayılı Vergi Usul Kanununun (VUK) 153 üncü maddesi uyarınca ÖTV mükellefiyeti tesis ettiren mükellefler, ÖTV ye tabi işlemleri bulunmaması nedeniyle ÖTV mükellefiyetlerinin sona erdirilmesini, bir dilekçe ile bağlı bulundukları vergi dairesine başvurmak suretiyle isteyebileceklerdir. Bu dilekçe üzerine mükellefiyet kaydı ilgili vergi dairesince terkin edilecektir. Ancak VUK un 160 ıncı maddesi hükmü uyarınca, mükellefin ÖTV ye ilişkin mükellefiyet kaydının terkin edilmesi, mükellefin işi bırakmasından önceki döneme ilişkin yükümlülüklerini ortadan kaldırmayacağı gibi bu tarihten sonra faaliyette bulunduğunun tespiti halinde bu dönemlere ilişkin vergilendirmeye ve sahte belge düzenleme fiilini işleyenler hakkında kovuşturma yapılmasına ve ceza

8 uygulanmasına da engel teşkil etmeyecektir. ÖTV mükellefiyetleri bu şekilde terkin olunan mükelleflerin daha sonra ÖTV ye tabi işlemleri bulunması halinde, tekrar ÖTV mükellefiyeti tesis ettirmeleri gerektiği tabiidir. 2. KAYIT VE TESCİLE TABİ TAŞITLAR 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin (1.2.1.) bölümünde, ÖTV Kanununun 1 inci maddesinde geçen kayıt ve tescile tabi olanlar ifadesinin; kara taşıtları için 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanunu ve Karayolları Trafik Yönetmeliğine göre trafik tescil kuruluşlarınca, askeri araçlar ile çeşitli anlaşmalara göre askeri amaçla ülkemizde bulunan kuruluşlara ait araçlar için ise Türk Silahlı Kuvvetlerince tescil edilmesi zorunlu olan araçları kapsadığı belirtilmiştir. Ancak, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki ve tarife pozisyonuna giren araçlardan Türk Silahlı Kuvvetleri tarafından kayıt ve tescil edilenlerin ÖTV nin konusuna girmediği ileri sürülerek açılan davalar, ÖTV Kanununun 2 nci maddesinin 1 numaralı fıkrasının (c) bendinde yer alan kayıt ve tescil tanımına Türk Silahlı Kuvvetleri tarafından yapılan kayıt ve tescilin dahil olmadığı gerekçesiyle idare aleyhine sonuçlanmakta olup, Danıştay tarafından verilen kararların düzeltilmesine ilişkin taleplerin de reddedilmesi suretiyle bu kararlar müstakar hale gelmiştir. Bu nedenle 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin kayıt ve tescile tabi araçların tanımına ilişkin (1.2.1.) bölümünün (i) paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.(değişiklik 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ilgili bölümüne işlenmiştir) Yapılan bu değişikliğe göre, Türk Silahlı Kuvvetleri tarafından kayıt ve tescil edilen araçlar, ÖTV Kanunu uygulamasında kayıt ve tescile tabi olmayan araçlar olarak değerlendirilecektir. Bu durumda vergiyi doğuran olay, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olmayanların ithali veya bunları imal edenler tarafından tesliminde gerçekleşecektir. Dolayısıyla Kanuna ekli (II) sayılı listedeki araçlardan Türk Silahlı Kuvvetleri tarafından kayıt ve tescil edilecek olanların, ithalinde ÖTV ithal edenler tarafından gümrük idaresine ödenecek, imalatçıları tarafından tesliminde ise imalatçıları tarafından hesaplanacak ÖTV, teslim tarihini takip eden ayın 15 inci günü akşamına kadar KDV yönünden bağlı bulunulan vergi dairesine (2B) numaralı ÖTV beyannamesi verilmek suretiyle beyan edilip ödenecektir. Öte yandan ÖTV Kanunu eki (II) sayılı listede yer alan ve tarife pozisyonundaki araçlardan kayıt ve tescile tabi olmayanlar ÖTV kapsamı dışında tutulduğundan, Türk Silahlı Kuvvetleri tarafından kayıt tescil edilecek olan ve tarife pozisyonu kapsamındaki araçlar ÖTV nin konusuna girmemektedir. 3. DOĞALGAZDA VERGİLEME ÖLÇÜSÜ ÖTV Kanununun 11 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan Bakanlar Kurulu Kararları ile ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listede ve G.T.İ.P. numaraları ile yer alan doğalgaz, standart m³ üzerinden ÖTV ye tabi

9 tutulmuştur. Doğalgazın standart m³ biriminin belirlenmesinde, Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu (EPDK) tarafından yayımlanan, Doğal Gazın Faturalandırmaya Esas Satış Miktarının Tespiti ve Faturalandırılmasına İlişkin Esaslar Hakkında Tebliğ[1] hükümleri uyarınca, faturalandırmaya esas alınacak doğal gaz miktarının tespitinde kullanılan mutlak bar basınç, sıcaklık ve üst ısıl değer birimlerinin esas alınması gerekmektedir. Söz konusu tebliğde doğalgazın vergilendirme ölçülerine yönelik EPDK tarafından yapılacak değişiklikler, Maliye Bakanlığınca yayımlanan ÖTV Genel Tebliğleri ile uygun görülmediği sürece hüküm ifade etmez. 4. SERBEST BÖLGELERDEN YAPILAN İHRACATLARIN BELGELENDİRİLMESİ ÖTV Kanununun 5 nci maddesinin 1 numaralı fıkrasında, Kanuna ekli listelerdeki malların ihracat teslimlerinde ÖTV istisnası uygulanabilmesi için: - Teslimin yurt dışındaki müşteriye yapılması, - Teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olması, şartlarının birlikte gerçekleşmesi gerektiği hükme bağlanmıştır. Bu hüküm gereğince, yurt içinden serbest bölgelere yapılan teslimlerde ihracat istisnası uygulanmayacaktır. Ancak ihraç kaydıyla teslim edilen malların serbest bölgeden ihracında, Kanunun 8 inci maddesinin 2 numaralı fıkrasına göre tecil-terkin uygulaması kapsamında işlem yapılması mümkündür. Öte yandan, serbest bölgelerden yurt dışına yapılan ihracatlarda gümrük beyannamesi düzenlenmemesi nedeniyle, ihraç kaydıyla teslim edilen ÖTV Kanununa ekli (II), (III) ve (IV) sayılı listelerdeki malların serbest bölgeden ihracatının, serbest bölgeye giren mallar için düzenlenen gümrük beyannamesi ile birlikte gümrük idaresince onaylı serbest bölge işlem formları ile belgelendirilmesi uygun görülmüştür. Bu amaçla 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin İhraç Kaydıyla Yapılan Teslimlerde Verginin Tecili ve Terkini başlıklı bölümünün üçüncü paragrafı aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir.(değişiklik 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ilgili bölümüne işlenmiştir) 5. MALUL VE ENGELLİLERE MAHSUS TAŞIT ARAÇLARI İSTİSNASI Malul ve engellilerin ilk iktisabını yapacakları araçlarda ÖTV istisnası uygulamasına ilişkin açıklamaların yer aldığı 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (7.2.1.) bölümünde aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır Tebliğin ( ) bölümünün dördüncü cümlesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. (Değişiklik 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ilgili bölümüne işlenmiştir) 5.2. Tebliğin ( ) bölümünün birinci paragrafındaki - Alıcının maluliyeti veya sakatlığı ile özel tertibat yaptırılan araçları kullanabileceğine dair Özürlülere Verilecek Sağlık Kurulu Raporları

10 Hakkında Yönetmelik hükümleri uyarınca yetkili sağlık kuruluşlarından alınan sağlık kurulu raporu ifadesinden sonra gelmek üzere (Değişiklik 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ilgili bölümüne işlenmiştir) eklenmiştir Tebliğin Ortak Hususlar başlıklı bölümü, Ortak Hususlar başlıklı bölümü olarak aşağıdaki şekilde değiştirilmiş, Tebliğe İstisnadan Yararlanılarak İlk İktisabı Yapılan Araçların Hurdaya Çıkarılması Halinde İstisna Uygulaması başlığı ile aşağıdaki bölüm eklenmiştir.(değişiklik 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ilgili bölümlerine işlenmiştir) 6. YMM RAPORLARININ SÜRESİNDEN SONRA İBRAZ EDİLMESİ 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (9.1./h) ve (11./g) bölümlerine aşağıdaki cümle ilave edilmiştir.(değişiklik 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ilgili bölümlerine işlenmiştir) 7. TAŞIT ARAÇLARINDA VERGİ MATRAHI (28 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ile değiştirilen bölüm) 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin 3 numaralı fıkrasına göre, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar için verginin matrahı, bunların ilk iktisabında hesaplanacak ÖTV hariç katma değer vergisi (KDV) matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül etmektedir sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun[2] 20 nci maddesine göre teslim ve hizmet işlemlerinde matrah bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet veya değerler toplamını ifade etmektedir. Katma Değer Vergisi Kanununun 24 üncü maddesinde belirtilen unsurlar matraha dahil edilmekte, Kanunun 25 inci maddesinin (a) bendine göre mükellefin düzenlediği fatura veya benzeri vesikalarda gösterilen ticari teamüllere uygun iskontolar ise matrahtan indirilebilmektedir. Bu hükümler uyarınca, Özel Tüketim Vergisi Kanunu eki (II) sayılı listedeki araçların ÖTV mükelleflerince ilk iktisap kapsamındaki teslimlerinde hesaplanacak ÖTV matrahı, teslim işleminin karşılığını teşkil eden bedel olup, bu bedelden, mükellefin düzenlediği faturada ayrıca gösterdiği ticari teamüllere uygun iskontonun düşülmesi mümkün bulunmaktadır. Ancak, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 12 nci maddesinin 6487 sayılı Kanunun[3] 28 inci maddesi ile değişik (1) numaralı fıkrası uyarınca, (II) sayılı listedeki mallardan alınacak vergi, mükellefin bu malı alış bedeli ile her halükârda bu malların imalatçısının satış bedeli veya ithalatta hesaplanan KDV matrahı üzerinden malın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az olamayacaktır.

11 Buna göre, söz konusu mallar için, mükellefin bu malı satış bedeli ve alış bedeli ile mal ithal edilmiş ise ithalatta hesaplanan KDV matrahı, yurt içinde imal edilmiş ise imalatçının satış bedeli üzerinden hesaplanacak vergi tutarlarından en fazla olan tutar ÖTV olarak beyan edilip ödenecektir. İthalatçı veya imalatçı firma ile ÖTV mükellefi arasında birden fazla safhanın bulunup bulunmaması yukarıda belirtilen doğrultuda ÖTV matrahının tespitini etkilemeyecektir. Mükellefin malı alıcıya teslim ettiği tarihe kadar, bu malı mükellefe teslim eden tarafından iskonto yapılmış olması halinde, alış bedelinin yüzde 10 unu geçmemek üzere yapılan iskonto tutarı indirilmek suretiyle mükellefin alış bedeli hesaplanabilecektir. Ancak bu indirimler sonrası kalan tutar da malın imalatçısının satış bedelinden veya ithalatta hesaplanan KDV matrahından düşük olamayacaktır. Örnek: Distribütör (A) firmasının ithal ettiği silindir hacmi cm³ ün altında olan bir otomobil için ithalattaki KDV matrahı TL olup, bu mal (A) tarafından, otomobil bayi olan (B) firmasına KDV hariç TL ye teslim edilmiştir. a) (A), bu otomobille ilgili olarak (B) ye %15 iskonto (indirim) yapmıştır. Daha sonra (B), bu otomobili müşterisi (C) ye ilk iktisap kapsamında, ÖTV ve KDV hariç TL ye satmıştır. Bu durumda (B), (C) adına düzenleyeceği satış faturasında ÖTV yi aşağıdaki gibi hesaplayacaktır. Otomobilin vergisiz satış bedeli : TL Alış bedeli : TL İskonto tutarı ( x 0,15 =) : TL Alış bedelinden indirilebilecek iskonto tutarı ( x 0,10 =) : TL Alış bedelinden %10 iskonto tutarı düşülmüş tutar ( =) : TL İthalattaki KDV matrahı : TL ÖTV matrahı : TL Hesaplanan ÖTV ( x 0,40 =) : TL b) (A) nın söz konusu malın ilk iktisap kapsamında satılıncaya kadar mükellef (B) ye yaptığı iskonto (indirim) tutarının %5 olması halinde ise (B), (C) adına düzenleyeceği satış faturasında ÖTV yi aşağıdaki gibi hesaplayacaktır. Otomobilin vergisiz satış bedeli Alış bedeli İskonto tutarı ( x 0,05 =) : TL : TL : TL

12 Alış bedelinden iskonto tutarı düşülmüş tutar ( =) İthalattaki KDV matrahı ÖTV matrahı Hesaplanan ÖTV ( x 0,40 =) : TL : TL : TL : TL Öte yandan, mükellefin alış bedeli olarak, bu malı mükellefe satanın düzenlediği fatura ve benzeri vesika üzerinde gösterilen tutar esas alınacaktır. Alış bedeli üzerinden yapılacak indirimlerin matrahın tespitinde dikkate alınabilmesi için Vergi Usul Kanunu hükümleri kapsamında belgelendirilmesi gerekmektedir 8. ULUSAL MARKERİ VEYA BANDROLÜ OLMAYAN MAL BULUNDURULMASI 5766 sayılı Kanunun 19 uncu maddesinin (e) bendi ile ÖTV Kanununun 13 üncü maddesine eklenen 4 numaralı fıkrada, ihraç edilmek üzere üretilenler hariç olmak üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin verdiği yetki uyarınca kullanılma zorunluluğu getirilen özel etiketi veya işareti olmayan veya 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanununun 18 inci maddesinin verdiği yetki uyarınca kullanılma zorunluluğu getirilen ulusal markeri bulunmayan ya da standartlara uygun olmayan ÖTV ye tabi malları bulundurduğu tespit edilen işyeri sahibi adına, tespit tarihindeki malların emsal bedeli veya miktarı üzerinden re sen ÖTV tarh edileceği, tarh edilen bu verginin asgari maktu vergi tutarına göre hesaplanacak vergiden az olamayacağı ve bu tarhiyata ayrıca vergi ziyaı cezası da uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu hükmün uygulanmasına ilişkin olarak, 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (4.3.) bölümünün sonuna aşağıdaki paragraflar eklenmiştir.(değişiklik 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ilgili bölümüne işlenmiştir) 9. ÖTV ÖDEME BELGESİNİN KAYBOLMASI HALİNDE YAPILACAK İŞLEM 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin Verginin Ödenmesi başlıklı (12.5.) bölümünün dördüncü paragrafına, son cümlesinden önce gelmek üzere aşağıda yer alan cümleler eklenmiştir.(değişiklik 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ilgili bölümlerine işlenmiştir) 10. MATRAHTA, VERGİDE VE MÜKELLEFİYETTE DEĞİŞİKLİK OLMASI HALİNDE YAPILACAK İŞLEMLER 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin Fazla veya Yersiz Ödenen ÖTV nin Düzeltilmesi başlıklı (15.) bölümü aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.(değişiklik 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ilgili bölümüne işlenmiştir)

13 /6467 SAYILI BAKANLAR KURULU KARARININ 1 İNCİ MADDESİ UYGULAMASINDA TEMİNAT 5 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinde aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır.(değişiklik 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ilgili bölümlerine işlenmiştir) 12. ÖTV Sİ İNDİRİLMİŞ DENİZ YAKITI UYGULAMASI 6 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi GenelTebliğinin 4/a bölümünün sekizinci paragrafının birinci cümlesinde yer alan (Değişiklik 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ilgili bölümüne işlenmiştir) ibaresi söz konusu tebliğ metninden çıkarılmış ve aşağıdaki paragraf 5/d bölümüne birinci paragraf olarak eklenmiştir.(değişiklik 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ilgili bölümüne işlenmiştir) 13. ÖTV KANUNU 8/1 İNCİ MADDESİ UYARINCA MAL ALIMINA VEYA İTHALİNE İLİŞKİN BİLDİRİM FORMU ÖTV Kanunun 8 inci maddesinin 1 numaralı fıkrası uyarınca tecil-terkin uygulaması kapsamında kullanmak üzere mal satın alan veya ithal eden mükellefler bu Tebliğ ekinde (EK:21) olarak yer alan ÖTV Kanununun 8/1 inci Maddesi Kapsamında Teslim Alınan/İthal Edilen Mallara İlişkin Bildirim Formu nu, kişisel şifre ve kullanıcı kodu ile Gelir İdaresi Başkanlığının web adresinde hizmet veren İnternet Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesi sayfasına girerek birer aylık alımlarına ilişkin olarak takip eden ayın 20 nci günü akşamına kadar doldurup onaylamak suretiyle göndereceklerdir. Gönderilen bildirimlerin içeriğinde alıcılarca düzeltme yapılmak istenmesi halinde, aynı döneme ait düzeltilen bildirimler onaylanarak gönderilebilecektir. Alıcıların kişisel şifre ve kullanıcı kodu alabilmesi için İnternet Hizmetleri Kullanım Başvuru Formu nu doldurarak, KDV yönünden bağlı oldukları vergi dairesine vermeleri gerekmektedir. Bu başvuru üzerine kişisel şifre ve kullanıcı kodu verilecektir. İnternet hizmetleri kullanım başvuru formu, Gelir İdaresi Başkanlığının adresinde hizmet veren İnternet Vergi Dairesi/Kurumlar-Gelir Vergi Dairesi sayfasından döküm alınarak temin edilebilecektir. Daha önce İnternet Vergi Dairesinden kişisel şifre ve kullanıcı kodu almış olanların tekrar şifre ve kullanıcı kodu almalarına gerek bulunmamaktadır. (EK:21) bildirim formunu süresinde göndermeyen ithalatçılar ve alıcılar hakkında Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca özel usulsüzlük cezası uygulanır. 14. ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ GENEL TEBLİĞLERİNDE YAPILAN G.T.İ.P. DEĞİŞİKLİKLERİ

14 A) 5 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin Kapsam (Değişiklik 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ilgili bölümlerine işlenmiştir) şeklinde değiştirilmiştir. B) 6 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin Tanımlar bölümündeki Deniz Yakıtı tanımı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.(değişiklik 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ilgili bölümüne işlenmiştir) C) 8 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinde(Değişiklik 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ilgili bölümlerine işlenmiştir) olarak değiştirilmiştir. D) 11 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinde(Değişiklik 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ilgili bölümlerine işlenmiştir) olarak değiştirilmiştir. E) 13 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinde (Değişiklik 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ilgili bölümlerine işlenmiştir) olarak değiştirilmiştir. Tebliğ olunur. [1] tarihli ve sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır. [2] 2/11/1984 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıştır. [3] 11/6/2013 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıştır. EK : 20 SERBEST BÖLGELERDEN YAPILAN İHRACATLARA İLİŞKİN BİLDİRİM EK : 21 ÖTV KANUNUNUN 8/1 MADDESİ KAPSAMINDA TESLİM ALINAN / İTHAL EDİLEN MALLARA İLİŞKİN BİLDİRİM FORMU ******** Elçilik ve konsolosluklarda çalışanlardan ücretleri ve diğer kazanç ve iratları dolayısiyle yıllık beyanname verecekleri gösterir liste. 14 SERİ NO'LU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ 28/03/1951 Bilindiği üzere, Gelir Vergisi Kanununun,

15 1. 15 inci maddesiyle, yabancı devletlerin Türkiye'de bulunan elçi, maslahatgüzar, konsolosları (Fahri konsoloslar hariç) ile elçilik ve konsolosluklara mensup olan ve o memleketin uyrukluğunda bulunan memurlar, Türkiye'de resmî bir göreve memur edilenler, (bu sıfatları dolayısiyle) ncı maddesiyle, sözü edilen elçilik ve konsoloslukların 15 inci maddeye girmeyen memur ve hizmetlilerinin yalnız bu işlerinden dolayı aldıkları ücretler, Karşılıklı olmak şartiyle, vergiden istisna edilmiş; aynı kanunun 95 inci maddesinde de, (Fıkra 2) 16 ncı maddede yazılı istisnadan faydalanmayan yabancı elçilik ve konsolosluk memur hizmetlilerinin gelirlerini yıllık beyanname ile bildirecekleri hükme bağlanmıştır. Bu hükümlerin sureti tatbikiyle ilgili olarak, Dışişleri Bakanlığından alınan malûmata nazaran, 5421 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 15 inci maddesiyle, yabancı devletlerin Türkiye'deki siyasî mümessil ve memurları için konuşulmuş muaflığın, memleketimizin münasebatta bulunduğu bilûmum devletlerin mevzuatında yer aldığı; mezkûr kanunun 16 ncı maddesinde yazılı memur ve hizmetliler için mevzu ücret istisnasının ise, bir kısım devletlerce kabul edilmediği anlaşılmıştır. Bu vaziyete göre, sözü geçen madde hükümlerinin tatbikinde aşağıdaki esaslar dairesinde işlem yapılması icabeder : A Yabancı devletlerin memleketimizdeki elçi, maslahatgüzar ve konsoloslariyle ve elçilik ve konsolosluklara mensup ve o memleket uyrukluğunda bulunan memurlar ve Türkiye'de resmî bir göreve memur edilenler, Gelir Vergisi Kanununun 15 inci maddesiyle bahşolunan muaflıktan istisnasız faydalanacaklardır. Ancak, mezkûr maddenin 2 nci fıkrası hükmü gereğince, bu muafiyet, sözü edilen kimselerin Türkiye'de sağladıkları menkul sermaye iratları üzerinden tevkif suretiyle alınan vergilerine şamil değildir. Fahri konsoloslar, kazanç ve iratlarının mahiyetine göre, kanunun umumî hükümleri dairesinde vergilendirileceklerdir. B Yabancı elçilik ve konsolosluklarda çalışanlardan aşağıdaki listede sözü edilen kimseler, bu yerlerden aldıkları ücretlerini, varsa diğer kazanç ve iratlariyle birlikte, bütçe yılının birinci (Mart) ayında bağlı oldukları vergi dairelerine yıllık beyanname ile bildirecekler ve bu beyanname üzerinden tarhedilecek vergilerini de, Mart ve Eylül aylarında olmak üzere, iki taksitte ödeyeceklerdir. İlgililerin mükellefiyetlerini tamamen yerine getirip getirmediklerini kontrol edebilmek üzere, bu hususta, Bakanlık vasıtasiyle elçiliklere ve valilik makamı vasıtasiyle de konsolosluklara müracaat olunarak, memur ve müstahdemlerin ücretleriyle isim ve hüviyetlerinin tesbiti ve gereğinin ona göre ifası rica olunur. Elçilik ve konsolosluklarda çalışanlardan ücretleri ve diğer kazanç ve iratları dolayısiyle yıllık beyanname verecekleri gösterir liste A 1. Afganistan Elçilik ve Konsolosluğunun Türk ve 3 üncü bir Devlet tebaası olan memur ve müstahdemleri. 2. Amerika Elçilik ve Konsolosluğun Türk tebaası olan memur ve müstahdemleri. 3. Avusturya Elçilik ve Konsolosluğunun Türk ve 3 üncü bir Devlet tebaası olan memur ve müstahdemleri. 4. Belçika " " " " " " 5. Bulgaristan " " " " " " 6. Danimarka Elçilik ve Konsolosluğunun Türk ve Türkiye'de mukim 3 üncü bir Devlet tebaası olan memur ve müstahdemleri. 7. Finlandiya Elçilik ve Konsolosluğunun Türk ve 3 üncü bir Devlet tebaası olan memur ve müstahdemleri. 8. Fransa " " " " " " 9. Hindistan Elçilik ve Konsolosluğunun nezdindeki hizmete tâyinleri sırasında Türkiyede mukim olan bilcümle memur ve hizmetlileri. 10. Hollanda Elçilik ve Konsolosluğunun Türk ve 3 üncü bir Devlet tebaası olan memur ve müstahdemleri. 11. İngiltere, a) Elçilikte çalışan metodortel ve aşçı gibi Türk uyruklu müstahdemler müstesna, Türk ve 3 üncü bir Devlet tebaası memur ve müstahdemleri. b) Konsolosluk nezdinde çalışan Türk ve 3 üncü bir Devlet tebaası olan memur ve müstahdemler. 12. Irak Elçilik ve Konsolosluğunun Türk ve 3 üncü bir Devlet tebaası olan memur ve müstahdemleri. 13. İran " " " " " " 14. İspanya Elçilik ve konsolosluğunun Türk ve 3 üncü bir devlet tebası olan memur ve müstahdemleri. 15. İsrail a) Elçilik nezdinde çalışan Türk ve 3 üncü bir Devlet tebaası olan memur ve müstahdemler. b) Konsolosluğun meslekten olan konsolosluk memurları hariç, Türk ve 3 üncü bir Devlet tebaası olan memur ve müstahdemler. 16. İtalya Elçilik ve Konsolosluğun Türk ve 3 üncü bir Devlet tebaası olan memur ve müstahdemleri. 17. Kanada " " " " " " 18. Lübnan " " " " " " 19. Macaristan " " " " " " 20. Mısır " " " " " " 21. Meksika " " " " " " 22. Norveç Elçilik ve Konsolosluğunun Türk tebaası olan memur ve müstahdemleri. 23. Pakistan Elçilik ve Konsolosluğunun Türk ve 3 üncü bir Devlet tebaası olan memur ve müstahdemleri. 24. Polonya " " " " " " 25. Portekiz Elçilik ve Konsolosluğunun Türk tebaası memur ve müstahdemleri, (bunların ücretlerinin enskuto ve daha aşağı olan kısımları vergiye tâbi değildir.) 26. Romanya Elçilik ve Konsolosluğunun Türk ve 3 üncü bir Devlet tebaası olan memur ve müstahdemleri. 27. S. Rusya " " " " " " 28. Suriye Elçilik ve Konsolosluğunun Türk tebaası olan memur ve müstahdemleri.

16 29. Şili Elçilik ve Konsolosluğunun Türk ve 3 üncü bir Devlet tebaası olan memur ve müstahdemleri. 30. Ürdün Elçilik ve Konsolosluğunun Türk tebaası olan memur ve müstahdemleri. 31. Yugoslavya Elçilik ve Konsolosluğunun Türk ve 3 üncü bir Devlet tebaası olan memur ve müstahdemleri. B 32. a) Alman Elçiliğinin Türk Tebaası memur ve müstahdemlerinin ücretleriyle, bunların ve diğer memur ve müstahdemlerinin varsa diğer şahsî gelirleri. b) Meslekten olmıyan konsoloslarla, konsolosluğun Türk memur ve müstahdemlerinin ücretleriyle, bunların ve diğer memur ve müstahdemlerin, varsa diğer şahsî gelirleri. 33. Arjantin bu memlekette mütekabiliyet şartı yoktur. Ancak yabancı elçilik ve konsolosluklardaki memur ve müstahdemlerden gelir vergisi alınmadığından, elçilik ve konsolosluğunun memur ve müstahdemlerinden vergi alınmayacaktır. 34. Brezilya Elçilik ve Konsolosluğunda çalışan bilcümle memur ve müstahdemlerden Gelir Vergisi alınmıyacaktır. 35. Çekoslovakya Elçilik ve Konsolosluğunun varsa, ücretlerini Çekoslavakya Devletinden almayan memur ve müstahdemleri vergiye tâbidir. 36. İsveç Elçilik ve Konsolosluğunun varsa, ücretlerini İsveç Devletinden almayan memur ve müstahdemleri vergiye tâbidir. 37. İsviçre Elçiliğinde 2 nci katagori diplomatik hüviyet varakası taşıyan diplomatların maiyetlerindeki bilcümle müstahdemlerle, konsolosluğun memur ve müstahdemleri vergiye tâbidir. 38. Suudî Arabistan'da Gelir Vergisi tatbik edilmediğinden, bu memleketin elçilik ve konsolosluğundaki memur ve müstahdemlerinden Gelir Vergisi alınmayacaktır. 39. Yunanistan Elçilik ve Konsolosluğunda çalışan bilcümle memur ve müstahdemlerden Gelir Vergisi alınmayacaktır.