KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAME DÜZENLEME REHBERİ

Transkript

1 KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAME DÜZENLEME REHBERİ A. MURAT YILDIZ YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR NİSAN 2014 A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 1

2 ÖNSÖZ Ülkelerin sahip oldukları vergi sistemleri ülke ekonomisinin gelişmesi ve aynı zamanda sosyal adaletin sağlanması açısından büyük önem taşımaktadır. Adaletli bir vergi sistemi daha çok vergi gelirinin toplandığı bir sistem olmaktan ziyade ekonomideki yatırım ve istihdamı arttırıcı, kaynak kullanımını olumlu yönde etkileyen, gelir dağılımının adil bir şekilde gerçekleşmesini sağlayan bir sistem olmalıdır. Elli yılı aşkın bir süredir ülkemizde yürürlükte bulunan ve kazanç vergileri içerisinde önemli bir yere sahip olan kurumlar vergisi de makroekonomik amaçlara ulaşmada ve sosyal adaletin sağlanmasında büyük bir öneme sahiptir. Aralık 2013 sonu itibariyle kurumlar vergisi mükellefinin bulunduğu ülkemizde kurumlar vergisinin genel bütçe vergi gelirleri içinde yaklaşık % 8,6 dır. Türk vergi sisteminin köşe taşlarından biri olan kurumlar vergisi, 1950 yılından itibaren 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ile uygulana gelmiş ve 21 Haziran 2006 tarihinde yayımlanarak 1 Ocak 2006 tarihinden itibaren yürürlüğe giren 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ile de önemli ve köklü değişikliklere uğramıştır. Öte yandan, kurum kazançlarının vergilendirilmesi ile ilgili esaslar sadece Kurumlar Vergisi Kanunu'nda yer almayıp; aynı zamanda Gelir Vergisi Kanunu, Vergi Usul Kanunu ve bazı özel kanunlarda da kurumlar vergisi ile ilgili özel düzenlemeler yer almaktadır. Son bir yıl içerisinde de 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nda çeşitli torba kanunların içerisine monte edilmiş hükümlerle bazı değişiklikler yapılmış olup, bahse konu değişikleri aşağıdaki gibi özetleyebiliriz sayılı Kanunun 1 15'inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu'na eklenen geçici 84 üncü madde ile yapılan düzenleme ile; Avrupa Topluluğu Sözleşmeleri çerçevesinde sağlanan hibelerin gelir veya kurumlar vergisine tabi tutulmayarak tamamının alınmalarına neden olan projelerde kullanılabilmesine imkân sağlanmıştır. Ancak proje sonunda herhangi bir şekilde harcanmayan ve iade edilmeyen tutarın kalması hâlinde bu tutar gelir olarak vergilendirilecektir. Aynı maddenin ikinci fıkrasında yer alan hüküm ile de sağlanan bu hibelerle finanse edilen yıllara sâri inşaat ve onarım işlerine ilişkin ödemeler üzerinden ve yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden, fon hesabından yapılan harcama tutarları ile sınırlı olmak üzere, yıllara sari inşaat ve onarım işleri dolayısıyla yapılacak hak ediş ödemeleri ile serbest meslek ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılmayacağı belirtilmiştir. 2- Aynı Kanunun 17 nci maddesi ile 492 sayılı Harçlar Kanuna bağlı (8) sayılı tarifeye eklenen bir hüküm ile 2014 yılı başından itibaren Elektrik Piyasası Kanunu kapsamında, Özelleştirme bedeli, lisans bedeli ve su kullanım bedeli ödemeksizin hidrolik kaynaklara dayalı elektrik üretim faaliyetinde bulunanlar (Kamu Kuruluşları hariç), bu faaliyetlerden elde ettikleri bir önceki yıl gayrisafi iş hasılatı üzerinden Binde 15 oranında harç ödeme zorunluluğu getirilmiştir sayılı Kanun 18 Nisan 2013 tarih ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 2

3 Sayılı Kanunun 2 32 nci maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanununun İstisnalar başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinin birinci paragrafındaki parantez içi hükmün sonuna aşağıdaki hüküm eklenmiştir. Ancak, varlık kiralama şirketinden devralınan veya kaynak kuruluşça kira sözleşmesinden kaynaklanan yükümlülüklerin yerine getirilememesi hâli hariç olmak üzere, varlık kiralama şirketi tarafından söz konusu taşınmazların üçüncü kişi veya kurumlara satılması durumunda, bu varlıkların kaynak kuruluşta varlık kiralama şirketine devirden önceki kayıtlı değeri ile anılan kurumlarda ayrılan toplam amortisman tutarı dikkate alınarak satışı gerçekleştiren kurum nezdinde vergilendirme yapılır Şubat 2014 tarihli ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlan Aile ve Sosyal Politikalar Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair 6518 sayılı Kanunun 3 82 nci maddesi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu na eklenen 5/B maddesiyle; Türkiye de gerçekleştirilen araştırma, geliştirme ve yenilik faaliyetleri ile yazılım faaliyetleri neticesinde ortaya çıkan buluşların; kiralanması neticesinde elde edilen kazanç ve iratların, devir veya satışı neticesinde elde edilen kazançların, seri üretime tabi tutularak pazarlanmaları halinde elde edilen kazançların, üretim sürecinde kullanılması sonucu üretilen ürünlerin satışından elde edilen kazançların patentli veya faydalı model belgeli buluşa atfedilen kısmının yüzde 50 sinin kurumlar vergisinden istisna edilmiş, İstisna uygulamasına patent veya faydalı model belgesinin verildiği tarihten itibaren başlanılması ve patent veya faydalı modele yönelik koruma süresi boyunca öngörülen istisnadan yararlanılmasına imkân tanınmış, Her bir mükellef tarafından yararlanılabilecek istisna tutarının değerleme raporunda belirtilen bedelin yüzde 50 sini, yararlanılabilecek toplam istisna tutarının ise değerleme raporunda belirtilen bedelin yüzde 100 ünü aşamayacağı hüküm altına alınmıştır. 5- Aynı 6518 sayılı Kanun un 83 üncü maddesiyle 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun Diğer İndirimler başlıklı 10 uncu maddesinin birinci fıkrasına eklenen bentle de, korumalı işyerlerinde çalışan engellilere yapılan ücret ödemelerinin yıllık brüt tutarının %100 ü oranında korumalı iş yeri indirimi getirilmiştir. Bahse konu uygulama çerçevesinde, her bir engelli çalışan için azami beş yıl süre ile asgari ücretin yıllık brüt tutarının %150 sini aşamamak koşuluyla kurumlar vergisinin matrahının tespitinde, kurum kazancından korumalı iş yeri indirimi uygulanmasına imkân tanınmıştır. 6- Diğer taraftan 6525 Sayılı Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 4 29 uncu maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanunu nun Diğer İndirimler başlıklı 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendinde yer alan Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin ibaresinden sonra gelmek üzere sayılı Kanun 11 Haziran 2013 tarih ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir sayılı Kanun 19 Şubat 2014 tarih ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir sayılı Kanun 27 Şubat 2014 tarih ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 3

4 ve Gençlik ve Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kamplarının ibaresi eklenmiştir. Yapılan düzenlemeyle, kişi, kurum ve kuruluşların gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kampları inşası için yapacakları harcamaların veya bu tesislerin inşası için yapacakları her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerinin devam ettirebilmeleri için yapacakları her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamının gelir vergisi matrahının tespitinde gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından indirilmesi amaçlanmaktadır. 7- Son olarak yayımlanan 6527 Sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 5 4 üncü maddesiyle Gelir Vergisi Kanununun geçici 76 ncı maddesinin birinci fıkrasında yer alan 31/12/2014 ibaresi 31/12/2018 şeklinde değiştirilmiştir. Böylece Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu kapsamında düzenlenen ürün senetlerinin elden çıkarılmasından doğan kazançlara ilişkin gelir ve kurumlar vergisi istisnasından yararlanma süresi 31/12/2018 tarihine kadar uzatılmış olmuştur. Son bir yıl içerisinde 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanun da yapılan tüm bu değişikler bir tarafa belki de 2014 yılı kurumların vergilendirilmesine ilişkin ayrı bir Kanun uygulamasının söz konusu olduğu son yıl olacak. Bakanlar Kurulunca imzalanarak TBMM ye sunulan ve halen komisyonda bekleyen yeni Gelir Vergileri Kanunu'nun onaylanması ile 2006 yılı başından itibaren 9 yıldır uygulanan 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu bütünüyle yürürlükten kalkacak, yerine Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarının tek bir çatı altında birleştirilmesini öngören yeni Gelir Vergileri Kanunu yürürlüğe girecek. Yeni Gelir Vergileri Kanun Tasarısı ile mevcut gelir vergisi uygulamasında yapılması öngörülen değişiklikleri aşağıdaki şekilde sıralayabiliriz. 1- Tasarının 21. Maddesi ile öngörülen değişiklik ile sadece kurumlar vergisi mükellefleri için geçerli olan ve taşınmazlar ile iştirak hisselerinin satışından doğan kazancın belli şartların varlığı halinde %75 ini vergi dışı bırakan istisnadan bundan böyle ticari kazancını bilanço esasına göre tespit eden gerçek kişilerinde yararlanabilmesine imkân sağlanmakta, ancak mevcut halinde yıl sınırlaması olmaksızın 2 yıl aktifte kaldıktan sonra yapılan satıştan elde edilen kazancın % 75 i kurumlar vergisinden istisna iken tasarıda düzenlemeye göre % 75 istisnadan yararlanabilmek için gereken elde tutma süresi 2 yıldan 5 yıla uzatılıyor. Bu kapsamda; 1) İki tam yıldan sonra satıştan doğan kazançlarda % 40. 2) Üç tam yıldan sonra satıştan doğan kazançlarda % 50. 3) Dört tam yıldan sonra satıştan doğan kazançlarda % 60. 4) Beş tam yıldan sonra satıştan doğan kazançlarda % 75. oranında istisna uygulanacağı öngörülmektedir. 2- Mevcut Kurumlar Vergisi Kanunu nun 19. Maddesinde kısmi bölünme tanımlanmış olup sadece tam mükellef kurumların yararlanacağı hüküm altına alınmıştır. Tasarının 53. Maddesinin 5. Fıkrasında ise Kısmî bölünme hükümleri aynı şartlarla dar mükellef kurumlar hakkında da uygulanır. Şu kadar ki, devralan kurum tarafından sayılı Kanun 01 Mart 2014 tarih ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 4

5 devralınan değerlere karşılık olarak verilen iştirak hisseleri, Türkiye deki işyeri veya daimi temsilcinin aktifine kaydedilir hükmü ile dar mükellef kurumlara da kısmi bölünmeden yararlanma hakkı getirilmektedir. 3- Bilindiği üzere beyanname verilme sürelerine ilişkin mevcut uygulamada; bir takvim yılına ait gelir vergisi beyannamesi izleyen yılın Mart ayının başından yirmibeşinci günü akşamına kadar, gelirin sadece basit usulde tespit edilen ticarî kazançlardan ibaret olması halinde izleyen yılın Şubat ayının başından yirmibeşinci günü akşamına kadar, kurumlar vergisi beyannameleri ise hesap döneminin kapandığı ayı izleyen dördüncü ayın birinci gününden yirmibeşinci günü akşamına kadar verilmektedir. Tasarının 70. Maddesinde öngörülen düzenleme ile ise; yıllık beyanname, gerçek kişiler tarafından takvim yılını izleyen yılın Şubat ayının başından yirminci günü akşamına kadar; kurumlar tarafından ise hesap döneminin kapandığı ayı izleyen üçüncü ayın başından yirminci günü akşamına kadar verileceği belirtilmektedir. Görüldüğü üzere, gelir vergisi mükellefleri kazanç ayırımı gözetilmeksizin Şubat ayının 20. Günü akşamına kadar, kurumlar vergisi mükellefleri ise Mart ayının 20. Günü akşamına kadar beyannamelerini vermeleri gerekecektir. Beyanname verme sürelerinin öne çekilmesi son dönem geçici verginin kaldırılması ile de ilgilidir. 4- Gelir ve kurumlar vergisi beyanname verme sürelerinin öne çekilmesi son dönem için geçici vergi beyannamesi verilmesini anlamsız hale getirmiş, buna paralel olarak tasarıda son dönem için geçici vergi beyannamesi verilmesi uygulamasına son verilmesi öngörülmüştür hesap döneminde kurumlar vergisi mükelleflerince elde edilen kurumlar vergisine tabi kazançların hesaplanması ve beyanına ilişkin özellik gösteren hususları açıkladığım bu rehberde, mevzuat hükümlerinin yanı sıra, özellikle son dönemlerde verilen özelgeler de dikkate alınarak tartışmalı konulara açıklık getirilmeye çalışılmış ve uygulayıcıların karşılaşabilecekleri tereddütlü konularda vergi idaresinin bakış açısının ne olabileceğine dair fikir verilmiştir. Değerli meslek mensupları; sizlere sunduğumuz Kurumlar Vergisi Rehberi "en az hacimle, en fazla bilgiyi verme" yaklaşımıyla hazırlanmış olup, açıklamalarımızda mümkün olduğunca yalın ve anlaşılabilir bir dil kullanılmış, gereksiz ve detaylı açıklamalardan kaçınılmıştır. Ayrıca özellikli konularla ilgili olarak örneklere yer verilerek açıklamalarımız desteklenmiştir. Bu yönüyle, elinizde bulunan "Kurumlar Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi" isimli kitabımızın kurumlar vergisi beyannameleri düzenlenirken pratik ve aynı zamanda yol gösterici bir başvuru kaynağı olarak değerlendirilmesini umuyorum. Diğer taraftan tüm Türkiye bazında 2012 yılı kurum kazançlarına ilişkin 2013 yılı Nisan ayı içerisinde verilen kurumlar vergisi beyannameleri esas alınarak oluşturulan kümülatif Türkiye kurumlar vergisi beyannamesi özeti ile faaliyet konuları itibariyle mükellefler adına tahakkuk eden kurumlar vergisi ortalamalarına siz değerli okuyucularımıza fikir vermesi açısından özetle aşağıda yer verilmiş bulunmaktadır. A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 5

6 Bu çerçevede hazırladığım kurumlar vergisi beyanname düzenleme rehberinin siz değerli meslek mensuplarının yoğun iş temposundan fazlasıyla yorulduğu beyan döneminde, tereddüde düştüğü hususların çözümüne kolayca ulaşabileceği temel bir başvuru kaynağı olması temennisi ile kitaplarıma gösterdikleri ilgi ile beni araştırmaya ve yazmaya motive eden tüm meslek mensuplarına şükranlarımı sunarım. Ankara, A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 6

7 2012 DÖNEMİ KURUMLAR VERGİSİ BİLGİLERİ ( Vergi Bildirimi ) (TL) Dönem Safi Kurum Kazancı ,31 KVK'nın 32/A Md.Kap. İndirimli Kurumlar Vergisine Tabi Matrah ,89 KVK'nın Geçici 4.Md.Kap. İndirimli Kurumlar Vergisine Tabi Matrah ,23 Genel Orana Tabi Matrah ,74 İşletmeden Çekilen Enflasyon Düzeltmesi Farkları ,05 Gelecek Yıla Devreden Cari Yıl Zararları Safi Kurum Kazancının Türkiye Dışında Elde Edilen Kısmı ,04 VERGİ BİLDİRİMİ Kurumlar Vergisi Matrahı ,31 Hesaplanan Kurumlar Vergisi ,37 MAHSUP EDİLECEK VERGİLER Türü Mükellef S. Tutarı 501 Yabancı Ülkelerde Ödenen Vergilerden Mahsup Edilecek Kısım , Yıl İçinde Kesinti Yoluyla Ödenen Vergiler , Geçici Vergi ,97 Mahsup Edilecek Vergiler Toplamı ,23 Yabancı Ülkelerde Ödenen Vergilerden Cari Yılda Mahsup Edilmeyip Gelecek Yıla Dev.Kısım ,70 Ödenmesi Gereken Kurumlar Vergisi ,59 İadesi Gereken Kurumlar Vergisi ve / veya Geçici Vergi ,01 İadesi Gereken Kurumlar Vergisi ,93 İadesi Gereken Geçici Vergi ,08 Damga Vergisi ,80 ( Kazanç ve İlaveler ) (TL) Ticari Bilanço Kârı ,03 Ticari Bilanço Zararı ,36 İLAVELER İlave Türü Mükellef S. Tutarı 201 Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler , , Önceki Yıl Ayrılan Finansman Fonu 796, ,03 TOPLAM ,93 ZARAR OLSA DAHİ İNDİRİLECEK İSTİSNA ve İNDİRİMLER Türü Mükellef S. Tutarı 301 İştirak Kazançları (K.V.K Mad. 5/1-a) , Yatırım Fon ve Ortaklığı Portföy İşletmeciliği Kazancı (K.V.K. Mad. 5/1-d) ,57 A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 7

8 Yurt Dışı İnşaat Onarma, Montaj ve Teknik Hizmetlerden Sağlanan Kazançlar (K.V.K. Mad. 5/1-h) Eğ. ve Öğ. Kur. ile Rehabilitasyon Mrk. Kazançları (K.V.K. Mad. 5/1-ı) , , Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazançlar , Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazançlar , Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazançlar , Yurtdışı İştirak Kazançları (K.V.K. Mad. 5/1-b) , Tam Mükellef Anonim Şirketlerin Yurtdışı İştirak Hisseleri Satış Kazançları (K.V.K. Mad. 5/1-c) , Emisyon Primi Kazancı (K.V.K. Mad. 5/1-ç) , Taşınmaz ve İşt. His. İle Kurucu Sen., İnt. Sen. ve R. Hakları Stş. Kazancı (K.V.K. Mad. 5/1-e) Bankl. veya TMSF'ye Borçlu Durumda Olan Kurumların Taş. Ve İşt. His. ile Kur. Sen., İnt. Sen. ve R.Hakları Sat. Kaz. (K.V.K. Mad. 5/1-f) , , Yurtdışı Şube Kazançları (K.V.K. Mad. 5/1-g) , Yabancı Fon Kazançlarının Vergilendirilmesinde yönetici şirketlere ilişkin istisna(kvk Mad.5/A/3) , Diğer İndirimler ve İstisnalar ,85 TOPLAM ,05 Kâr ve İlaveler Toplamı ,96 Cari Yıla Ait Zarar,İstisna ve İndirimler Toplamı ,41 ZARAR ,85 KÂR ,40 Diğer Geçmiş Yıl Zararları ,07 İstisnadan Kaynaklanan Geçmiş Yıl Zararları ,28 Mahsup Edilecek Toplam Geçmiş Yıl Zararları ,35 İndirime Esas Tutar ,86 KAZANCIN BULUNMASI HALİNDE İNDİRİLECEK İSTİSNA ve İNDİRİMLER Türü Mükellef S. Tutarı 401 Risturnlar (K.V.K. Mad. 5/1-i) , Bağış ve Yardımlar (K.V.K. Mad. 10/1-c) , Eğitim ve Sağlık Tesisleri ile Yurt İnşaatına İlişkin Bağış ve Yardımlar (K.V.K. Mad. 10/1-ç) Kültür ve Turizm Amaçlı Bağış ve Yardımlar (K.V.K. Mad. 10/1-d) , , Sponsorluk Harcamaları (K.V.K. Mad. 10/1-b) , Yatırım İndirimi İstisnası , BKK Uyarınca Başbakanlık Aracılığıyla Yapılan Bağış ve Yardımlar (K.V.K. Mad. 10/1-e) , Ar-Ge İndirimi (K.V.K. Mad. 10/1-a) , Ar-Ge İndirimi (5746 Sayılı Kanun Mad. 3) , Türkiye Kızılay Derneğine Yapılan Nakdi Bağış ve Yardımlar (KVK Mad. 10/1-f) , Diğer İndirimler ,78 TOPLAM ,54 ( Geçmiş Yıl Zararları ) A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 8

9 Yıl Tip Mükellef S. Zarar 2007 İstisnadan Kaynaklanan Zararlar , Diğer Zararlar , İstisnadan Kaynaklanan Zararlar , Diğer Zararlar , İstisnadan Kaynaklanan Zararlar , Diğer Zararlar , İstisnadan Kaynaklanan Zararlar , Diğer Zararlar , İstisnadan Kaynaklanan Zararlar , Diğer Zararlar ,10 TOPLAM ,28 (Ek Bilgiler) Gelecek Yıla Devreden AR-GE İndirimi (KVK Md. 10/1-a) ,02 Gelecek Yıla Devreden AR-GE İndirimi (5746 Sayılı Kanun Md.3) ,65 Gelecek Yıla Devreden Toplam AR-GE İndirimi ,67 GVK Mülga Md.19 Kapsamında Gelecek Yıla Devreden Yatırım İndirimi İstisnası ,24 GVK Geç.Md.61'e GöreTevkifata Tabi Gelecek Yıla Devreden Yatırım İndirimi İstisnası (TL) ,97 Gelecek Yıla Devreden Toplam Yatırım İndirimi İstisnası ,21 A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 9

10 FAALİYET GRUPLARI 2012 DÖNEMİ KURUMLAR VERGİSİNİN SEÇİLMİŞ FAALİYET GRUPLARINA GÖRE DAĞILIMI MÜKELLEF MATRAH HESAPLANAN VERGİ ADEDİ Yüzdesi Yüzdesi Ortalaması Yüzdesi Ortalaması TÜM MÜKELLEFLER ,00 100, ,53 100, ,58 AKARYAKIT TİCARET ,78 1, ,06 1, ,78 ALTIN İMALAT VE TİC ,91 0, ,05 0, ,46 AYAKKABI İMALİ ,17 0, ,89 0, ,09 AYAKKABI TOPTAN, PERAKENDE ,32 0, ,95 0, ,07 BAKKALİYE VE SÜPERMARKET ,63 0, ,89 0, ,71 BANKALAR 120 0,02 26, ,75 26, ,95 BİNA İNŞAAT ,20 0, ,16 0, ,27 OTELLER-MOTELLER ,17 0, ,28 0, ,85 DETERJAN SANAYİİ (İMALAT) DETERJAN SANAYİİ (TİCARET) 424 0,07 0, ,57 0, , ,28 0, ,10 0, ,82 DEMİR ÇELİK (TİCARET) ,23 0, ,84 0, ,54 DEMİR ÇELİK (İMALAT) ,32 0, ,04 0, ,67 DERİ İMALİ 394 0,06 0, ,98 0, ,27 DERİ TİCARETİ 582 0,09 0, ,78 0, ,56 DERİDEN MAMUL EŞYA İMALİ ,21 0, ,98 0, ,20 DERİDEN MAMUL EŞYA SATIŞI 887 0,14 0, ,99 0, ,82 ECZA VE İLAÇ DEPOLARI ,50 0, ,53 0, ,03 FIRINLAR ,79 0, ,72 0, ,74 ELEKTRİKLİ EV ALETLERİ (İMALAT) ELEKTRİKLİ EV ALETLERİ (TOPTAN-PERAKENDE) ,19 0, ,81 0, , ,29 0, ,41 0, ,16 DİŞ KLİNİKLERİ ,23 0, ,41 0, ,28 DİŞ PROTEZ VE LABORATUVARLARI DOKTOR MUAYENEHANELERİ MİMAR MÜHENDİSLİK HİZMETLERİ SEYAHAT VE TURİZM İŞLETMESİ 609 0,10 0, ,30 0, , ,24 0, ,88 0, , ,33 0, ,83 0, , ,14 0, ,97 0, ,16 TOPRAK SANAYİİ ,17 0, ,46 0, ,48 UN İMALİ VE SATIŞI ,25 0, ,21 0, ,32 ÇIRÇIRLAMA SANAYİİ 457 0,07 0, ,97 0, ,79 MENSUCAT SANAYİİ (İPLİK VE İMALAT) MENSUCAT SANAYİİ (KUMAŞ) MENSUCAT SANAYİİ (KUMAŞTAN YAPILAN EŞYA) ,22 0, ,66 0, , ,09 0, ,75 0, , ,06 0, ,22 0, ,89 MOBİLYA ,68 0, ,47 0, ,03 LOKANTALAR ,89 0, ,53 0, ,91 A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 10

11 KÜRK İMALİ TOPTAN VE PERAKENDE İNŞAAT MALZEMELERİ TOPTAN VE PERAKENDE 109 0,02 0, ,60 0, , ,70 1, ,52 1, ,49 İNŞAAT VE BAYINDIRLIK İŞLERİ ,01 4, ,10 4, ,41 İHRACAT VE İTHALAT ,85 0, ,29 0, ,08 ET VE ETTEN MAMUL MADDELER (İMALAT - TİCARET) ,39 0, ,69 0, ,04 KONFEKSİYON (İMALAT) ,28 0, ,31 0, ,76 KONFEKSİYON (PERAKENDE) ,93 0, ,53 0, ,78 KONFEKSİYON (TOPTAN) ,89 0, ,50 0, ,43 YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER VE MUHASEBECİLER ,38 0, ,24 0, ,08 SANATSAL FAALİYETLER 577 0,09 0, ,29 0, ,06 DİĞER FAALİYET GRUPLARI ,61 54, ,45 54, ,41 A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 11

12 İçindekiler ÖNSÖZ... 2 BİRİNCİ BÖLÜM KURUMLAR VERGİSİNİN KONUSU VE MÜKELLEFİYET 1. KURUMLAR VERGİSİNİN KONUSU KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ SERMAYE ŞİRKETLERİ Anonim Şirketler Sermayesi Paylara Bölünmüş Komandit Şirketler Limited Şirketler Fonlar KOOPERATİFLER DERNEK VE VAKIFLARA AİT İKTİSADİ İŞLETMELER İktisadi İşletmenin Belirlenmesinde Aranılan Şartlar Dernek Ve Vakıfların Kesinti Yoluyla Vergilendirilen Kira Gelirleri İle Menkul Kıymet Gelirleri Nedeniyle İktisadi İşletme Oluşmuş Sayılıp Sayılmayacağı Tarhiyatın Muhatabı Özel Kanunlarla Kurulan Dernekler Sendikalara Ait İktisadi İşletmeler Odalar, Borsalar, Meslek Örgütleri Ve Siyasi Partilere Ait İktisadi İşletmeler Kamuya Yararlı Sayılan Dernekler İle Bakanlar Kurulu nca Vergi Muafiyeti Tanınan Vakıfların İktisadi İşletmelerinin Kurumlar Vergisi Mükellefiyeti Karşısındaki Durumu Yabancı Dernek Veya Vakıflara Ait Veya Tabi Olan İktisadi İşletmeler İŞ ORTAKLIKLARI MÜKELLEFİYET TÜRLERİ TAM MÜKELLEFİYET DAR MÜKELLEFİYET İKİNCİ BÖLÜM MUAFLIKLAR VE İSTİSNALAR A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 12

13 1. MUAFLIKLAR KAMU İDARE VE KURULUŞLARI TARAFINDAN BİLİM VE GÜZEL SANATLARI ÖĞRETMEK AMACIYLA İŞLETİLEN KURULUŞLAR İNSAN VE HAYVAN SAĞLIĞININ KORUNMASI AMAÇLI MUAFİYETLER SOSYAL AMAÇLI MUAFİYETLER SERGİ, FUAR VE PANAYIR MUAFİYETİ KREŞ, KONUKEVLERİ VE ASKERİ KIŞLALARDAKİ KANTİNLERE İLİŞKİN MUAFİYETLER KANUNLA KURULAN EMEKLİ VE YARDIM SANDIKLARI İLE SOSYAL GÜVENLİK KURUMLARI YAPTIKLARI İŞ VEYA HİZMET KARŞILIĞINDA RESİM VE HARÇ ALAN KAMU KURULUŞLARI ÖZELLEŞTİRME İDARESİ BAŞKANLIĞI, ÖZELLEŞTİRME FONU, TOPLU KONUT İDARESİ BAŞKANLIĞI VE 5602 SAYILI ŞANS OYUNLARI HASILATINDAN ALINAN VERGİ, FON VE PAYLARIN DÜZENLENMESİ HAKKINDA KANUNUN 3 ÜNCÜ MADDESİNDE TANIMLANAN İLGİLİ KURUM VE KURULUŞLAR DARPHANE VE DAMGA MATBAASI GENEL MÜDÜRLÜĞÜ İLE ASKERİ FABRİKA VE ATÖLYELER İL ÖZEL İDARELERİ, BELEDİYELER VE KÖYLER TARAFINDAN İŞLETİLEN İKTİSADİ İŞLETMELER KÖYLER VEYA KÖY BİRLİKLERİ TARAFINDAN İŞLETİLEN İKTİSADİ İŞLETMELER SPOR KULÜPLERİNİN İDMAN VE SPOR FAALİYETLERİNDE BULUNAN İKTİSADİ İŞLETMELERİ İLE SADECE İDMAN VE SPOR FAALİYETİNDE BULUNAN ANONİM ŞİRKETLER KOOPERATİFLERİN MUAFİYETİ KREDİ TEMİNATI VEREN KURULUŞLAR BİLİMSEL ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME FAALİYETİNDE BULUNAN KURUM VE KURULUŞLAR ORGANİZE SANAYİ BÖLGELERİ İLE KÜÇÜK SANAYİ SİTELERİNE AİT İKTİSADİ İŞLETMELER ŞARTA BAĞLI MUAFİYETLERİN KAYBEDİLMESİ VEYA KAZANILMASI HALİNDE KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFİYETİNİN BAŞLAYACAĞI VEYA SONE ERECEĞİ TARİH DÖNEM İÇİNDE MUAFİYET ŞARTLARININ İHLALİ HALİNDE KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFİYETİNİN BAŞLAYACAĞI TARİH DÖNEM İÇİNDE MUAFİYET ŞARTLARININ SAĞLANMASI HALİNDE MUAFİYETİN BAŞLAYACAĞI TARİH İSTİSNALAR...53 A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 13

14 2.1. K.V.K. DA DÜZENLENEN İSTİSNALAR İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI (K.V.K. Md. 5/1-a) İştirak Kazançları İstisnasının Amacı ve Mantığı İştirak Kazançları İstisnasının Kapsamı İştirak Edilen Kurumun Tam Mükellef Statüsünde Olması Gerektiği İstisnadan Yararlanabilecek Olanlar Girişim Sermayesi Yatırım Fonu Ve Ortaklıklarının Katılma Payları İle Hisse Senetlerinden Elde Edilen Kâr Payları Durumu Fonların Katılma Belgeleri İle Yatırım Ortaklıklarının Hisse Senetlerinden Elde Edilen Kâr Paylarının Durumu Kurucu Senetleri İle Diğer İntifa Senetlerinden Elde Ettikleri Kâr Paylarının Durumu İştirak Edilen Kurumun Geçmiş Yıl Kârlarını Dağıtması İştirak Edilen Kurumun İstisna Kazançlarını Dağıtması İştirak Edilen Kurumun Yönetim Kurulunda Bulundurulan Temsilciler Vasıtasıyla Elde Edilen Kâr Payları İştirak Oranının ve Süresinin Önemi Olup Olmadığı Serbest Bölgede Faaliyette Bulunan Kurumlardan Elde Edilen İştirak Kazançlarının Durumu İştirak Kazançları İstisnasının Beyannamede Gösterilmesi YURT DIŞI İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI (K.V.K. Md. 5/1-b) Yurt Dışı İştirak Kazancı İstisnasından Yararlanma Şartları İştirak Edilen Kurumun Anonim veya Limited Şirket Niteliğinde Bir Kurum Olması İştirak Edilen Kurumun Kanuni ve İş Merkezinin Türkiye de Bulunmaması İştirak Payını Elinde Tutan Kurumun Yurt Dışı İştirakin Ödenmiş Sermayesinin En Az %10 una Sahip Olması İştirak Kazancının Elde Edildiği Tarih İtibarıyla, İştirak Payının Kesintisiz Olarak En Az Bir Yıl Süre İle Elde Tutulması Yurt Dışı İştirak Kazancının İştirak Edilen Kurumun Faaliyette Bulunduğu Ülke Vergi Kanunları Uyarınca En Az %15 Oranında Gelir ve Kurumlar Vergisi Benzeri Toplam Vergi Yükü Taşıması İştirak Kazancının Elde Edildiği Hesap Dönemine İlişkin Kurumlar Vergisi Beyannamesinin Verilmesi Gereken Tarihe Kadar Türkiye ye Transfer Edilmesi İstisna Kazancın Tespitinde Kur Farklarının Durumu Yurt Dışındaki İnşaat İşlerinin Yapılabilmesi İçin İlgili Ülke Mevzuatına Göre Ayrı Bir Şirket Kurulmasının Zorunlu Olduğu Durumlarda İstisna Uygulaması Yurt Dışı İştirak Kazançları İle İlgili Örnek Özelgeler Yurt dışı iştirakten elde edilen kazancın Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 5-1/b maddesine göre istisna olup olmayacağı Personele, hisse edindirme planı çerçevesinde yurt dışında bulunan grup firması tarafından sağlanacak menfaatlerin vergilendirilmesi Malezya'dan elde edilecek temettü gelirlerinin kurumlar vergisinden istisna edilip edilmeyeceği Yurt Dışı İştirak Kazançları İstisnasının Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Gösterilmesi TAM MÜKELLEF ANONİM ŞİRKETLERİN YURT DIŞI İŞTİRAK HİSSESİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI (K.V.K.Md. 5/1-c) A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 14

15 Yurt Dışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnasından Yararlanmanın Şartları Yurt Dışı İştirak Hissesi Satış Kazançları İstisnasının Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Gösterilmesi EMİSYON PRİMİ KAZANCI İSTİSNASI (K.V.K.Md. 5/1-ç) Emisyon Primi Kazancı İstisnası İle İlgili Örnek Özelge Hisse senetlerinin itibari değeri ile satış değeri arasında oluşacak olumlu farkın kurum kazancından istisnası Emisyon Primi Kazancı İstisnasının Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Gösterilmesi YATIRIM FON VE ORTAKLIKLARININ KAZANÇLARINA İLİŞKİN İSTİSNA (K.V.K. Md. 5/1-d) Türkiye de Kurulu Fonlar İle Yatırım Ortaklıklarının Kazançlarına İlişkin İstisna İle İlgili Örnek Özelge SPK mevzuatına göre kurulan serbest yatırım fonunun portföy işletmeciliği kazancının kurumlar vergisinden istisna olup olmayacağı Türkiye de Kurulu Fonlar İle Yatırım Ortaklıklarının Kazançlarına İlişkin İstisnanın Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Gösterilmesi TAŞINMAZ VE İŞTİRAK HİSSESİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI (K.V.K.Md. 5/1-e) İstisna Uygulamasına Konu Olabilecek İktisadi Kıymetler İstisna Uygulamasının Şartları Taşınmaz ve İştirak Hisseleri En Az İki Tam Yıl Süreyle Aktifte Bulundurulmalıdır İstisnadan Yararlanan Kazanç Fon Hesabında Tutulmalıdır Satış Bedelinin En Geç Satışın Yapıldığı Yılı İzleyen İkinci Takvim Yılının Sonuna Kadar Tahsil Edilmesi Gerekir Menkul Kıymet Veya Taşınmaz Ticareti İle Uğraşılmaması Satışın Kurumların Mali Yapılarını Güçlendirecek Mahiyette Olması İstisna Uygulamasına İlişkin Özellikli Durumlar viii- Sahip Olunan Arsanın Kat Karşılığı Olarak Devredilmesi Halinde İstisnadan Yararlanılıp Yararlanılamayacağı ix- Bina Satışlarından Elde Edilen Kazancın Vergiye Tabi Olan %25 lik Kısmı İçin Yenileme Fonu Ayrılıp Ayrılamayacağı İstisna Uygulamasında Diğer Özellik Gösteren Hususlar Taşınmaz ve İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası İle İlgili Örnek Özelgeler Satın alınarak tapuda tescil edilen ancak aktife daha sonra kaydedilen taşınmazın satışından doğan kazancın kurumlar vergisinden istisna edilmesi Tek tapuda birleştirilen taşınmazların satışından elde edilen kazancın Kurumlar Vergisi ve KDV yönünden istisna kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği Tapuda arsa olarak tescilli olan ancak üzerinde bağımsız bölümler bulunan gayrımenkulün bir kısmının veya tamamının satılması halinde KVK 5/1-e kapsamında istisnaya konu edilip edilemeyeceği Tasfiye halindeki şirkete ait taşınmaz satışının kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı Gayrimenkul satışından doğan kazancın ortaklara dağıtımı Şirketin aktifine kayıtlı gayrimenkullerin satışından elde edilen kazanç nedeniyle kurumlar vergisi istisnasından yararlanılması ve daha sonrasında şirketin tasfiyeye girmesi halinde satış kazancının vergilendirilip vergilendirilmeyeceği Gayrimenkul geliştirme şirketinin aktifinde kayıtlı bulunan ve hasılat kira karşılığı başka şirkete kiraya verilen otelin satışından zarar doğması A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 15

16 Kooperatif hissesi satışının Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 5'inci maddesinin (1-e) bendi kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği Takas suretiyle elden çıkarılan taşınmazda vergi istisnası Taşınmazın elden çıkarılmasından sağlanan kazancın iştirak hissesi alımında kullanılmasında istisna olup olmadığı Şirket aktifinde kayıtlı kiraya verilmek suretiyle kullanılan motel satışından doğan kazanç dolayısıyla kurumlar vergisi istisnasından yararlanılmasının mümkün olup olmadığı Aktife kayıtlı gayrimenkul satışında Kurumlar Vergisi Kanununda istisna uygulaması Ana faaliyet konusu taşınmaz ticareti olarak değiştirilen şirketin, değişiklikten önce aktifine kaydettiği taşınmazları, değişiklikten sonra satması durumunda kurumlar vergisi uygulaması İşletmeninin aktifinde kayıtlı bulunan taşınmazın satılması sırasında iktisap tarihinin tespiti Şirkete ait gayrimenkulün şirket ortağına satışı Organize sanayi bölgesinde tahsis edilip tapuya tescil edilmemiş taşınmazın tahsis hakkının satışının KDV si ve satışından elde edilecek kazancın kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı Kaba inşaatı bitmiş kullanıma hazır olmayan inşaat arsası satışında KDV Limited şirkete dönüşen kollektif şirket aktifindeki binaların satışında istisna Şirkete ait gayrimenkulün satışından elde edilen gelirin farklı muhasebe hesabına yanlış kaydedilmesi ve aynı yıl sermayeye ilavesi Şirketin aktifinde kayıtlı taşınmazın satılmasından doğan zararın KVK-5/1(e) maddesi kapsamında değerlendirilerek gider yazılıp yazılmayacağı Finansal kiralama yoluyla edinilen taşınmazın satışında KVK ve KDV istisna uygulaması Şirket aktifinde kayıtlı bulunan arsanın hasılat paylaşımı yöntemiyle satışından elde edilen kazancın KV ve KDV den istisna edilip edilemeyeceği Taşınmaz ve İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnanın Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Gösterilmesi BANKALARA VEYA TMSF YE BORÇLU DURUMDA OLANLARA TANINAN İSTİSNA (K.V.K.Md. 5/1-f): Bankalara veya TMSF ye Borçlu Olanlara Tanınan İstisna Bankalara Tanınan İstisna Bankalara veya TMSF ye Borçlu Durumda Olan Kurumlar İle Bankalara Tanınan İstisna İle İlgili Örnek Özelgeler Bankaların kanuni takibe alınmış alacakları nedeniyle iktisap ettikleri değerlerin satışından doğan zararların kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılıp yapılmayacağı Bankanın kullandırdığı kredilerin teminatını oluşturan gayrimenkullerin satışından doğan kazanç dolayısıyla kurumlar vergisi istisnasından yararlanılmasının mümkün olup olmadığı Bankaya borçları nedeniyle icra yoluyla satışı yapılan taşınmazdan dolaya taşınmaz satış kazancı istisnasından yararlanıp yararlanamayacağı Şirketin yönetim kurulu üyesinin TMSF ye olan kamu borcu nedeniyle şirket taşınmazlarının TMSF'ye devri veya TMSF'nin izni ile 3. kişilere devri veya satışından elde A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 16

17 edilecek kazancın kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı, satış bedelinin değersiz alacak sayılıp sayılamayacağı Bankalara veya TMSF ye Borçlu Durumda Olan Kurumlar İle Bankalara Tanınan İstisnanın Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Gösterilmesi YURTDIŞI ŞUBE KAZANÇLARINA İLİŞKİN İSTİSNA (K.V.K.Md. 5/1-g): İstisnanın Şartları Kazancın Yurt Dışında Bulunan İşyeri veya Daimi Temsilciler Aracılığıyla Elde Edilmesi Elde Edilen Kazançların Doğduğu Ülke Vergi Kanunları Uyarınca Belli Oranda Gelir ve Kurumlar Vergisi Benzeri Toplam Vergi Yükü Taşıması Elde Edilen Kazancın Türkiye ye Transfer Edilmesi Yurt Dışı Şube Kazançları İstisnası İle İlgili Örnek Özelgeler Doğalgaz boru hattı proje ortaklığı gelirinin yurt dışı şube kazancı olup olmadığı Yurt dışı şube kazancının vergilendirilmesi Yurt Dışı Şube Kazançları İstisnasının Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Gösterilmesi YURTDIŞI İNŞAAT, ONARIM, MONTAJ İŞLERİ İLE TEKNİK HİZMETLERDEN SAĞLANAN KAZANÇLARA İLİŞKİN İSTİSNA (K.V.K.Md. 5/1-h): İstisnanın Kapsamı Teknik Hizmetlerden Sağlanan Kazançlarda İstisna Uygulaması Yurt Dışında Elde Edilen Kazançların Genel Sonuç Hesaplarına İntikal Ettirilmesi Yurt Dışında Yapılan İnşaat İşleri Nedeniyle, İşin Tamamlanmasından Sonra Ödenen Faiz ve Kur Farklarının Durumu İstisna Uygulamasında Diğer Özellik Arz Eden Hususlar Yurt Dışı İnşaat, Onarım, Montaj İşleri ile Teknik Hizmetlerden Sağlanan Kazançlara İlişkin İstisna İle İlgili Örnek Özelgeler Almanya'da üstlenilen inşaat işi için Türkiye'den gönderilen işçilere Türkiye'den yapılan ücret ödemelerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı Yurt dışına yapılan proje ve teknik danışmanlık hizmetleri faaliyetinin kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı Yabancı paraların değerlemesinden oluşacak kur farkının istisna kapsamında değerlendirilmesi Azerbaycan da yapılmakta olan yapım işi karşılığında yapılan hak ediş ödemeleri üzerinden kesinti yapılması halinde kesilen vergilerin Türkiye'de hesaplanan vergiden mahsup edilip edilemeyeceği Ortak girişim olarak Irak'ta yapılacak inşaat ve onarım işlerinde kurumlar vergisi istisnası Libya'da yapılacak olan endüstriyel yer uygulama malzemelerinin tedariki ve döşeme işinin Kurumlar Vergisi ve Katma Değer Vergisi açısından durumu Yurtdışında yapılan yıllara sari inşaat işinin vergilendirilmesi Yurt dışında yapılacak olan inşaat işinin iş ortaklığı veya adi ortaklık çerçevesinde gerçekleştirilmesi durumunda kurumlar vergisi mükellefi ortakların bu iş dolayısıyla elde ettikleri kazançların kurumlar vergisinden istisna olup olmayacağı Yurtdışı inşaat onarım ve montaj işlerinin KVK 5/1 kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği Yurt Dışında Yapılan İnşaat Onarım Montaj Teknik Hizmet İşlerinin Vergi Kanunları İle Ba ve Bs Bildirim Formları Karşısındaki Durumu A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 17

18 Yurtdışındaki bir firmaya internet üzerinden verilen danışmanlık hizmetinin Kurumlar Vergisi ve KDV açısından durumu Yurtdışında yapılan montaj işinin kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı Yurt dışında yapılan taşeron inşaatla ilgili faturanın Türkiye'deki ana ortak olan firmaya kesilmesinde KV, KDV ve damga vergisinden istisna olup olmadığı Yurtdışında bulunan şubeye mal gönderilmesinin ihracat olarak değerlendirilip değerlendirilemeyeceği Yurtdışında verilen teknik hizmet dolayısıyla elde edilen kazancın Türkiye'ye transferinde istisna uygulanıp uygulanmayacağı ile fatura düzenlenmesi Yurt Dışı İnşaat, Onarım, Montaj İşleri ile Teknik Hizmetlerden Sağlanan Kazançlara İlişkin İstisnanın Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Gösterilmesi EĞİTİM KURUMLARI VE REHABİLİTASYON MERKEZLERİNİN KAZANÇLARINA İLİŞKİN İSTİSNA (K.V.K. Md. 5/1-ı): İstisnanın Kapsamı İstisnadan Yararlanılmasının Şartları İstisnanın Süresi Eğitim Tesisleri İle Rehabilitasyon Merkezlerinin İşletilmesinden Elde Edilen Kazançlara İlişkin İstisna İle İlgili Örnek Özelgeler Özel Hesap Dönemi Uygulanan Kurumun Eğitim - Öğretim Kazanç İstisnası Özel okul işletmeciliği kazanç istisnasında, faaliyete başlanılan tarih yerine daha sonraki bir tarihte başvuru yapılması halinde istisna hükümlerinin nasıl uygulanacağı Özel Eğitim ve Rehabilitasyon Merkezi İşletmesinden elde edilen kazançların kurumlar vergisinden istisna edilip edilemeyeceği Eğitim Tesisleri İle Rehabilitasyon Merkezlerinin İşletilmesinden Elde Edilen Kazançlara İlişkin İstisnanın Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Gösterilmesi RİSTURN İSTİSNASI (K.V.K. Md. 5/1-i) Risturn İstisnasının Kapsamı Risturn İstisnasından Yararlanabilecek Kooperatifler Tüketim Kooperatifleri Üretim Kooperatifleri Kredi Kooperatifleri İade Edilen Yönetim Giderlerinde Risturn İstisnası Uygulaması Risturn İstisnasından Yararlanabilmenin Şartları Risturn İstisnasının Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Gösterilmesi YABANCI FON KAZANÇLARININ VERGİLENDİRİLMESİ (K.V.K. Md. 5/A) Yabancı Fonların Kazançlarına İlişkin Düzenlemeler Ve Uygulama Uygulamanın Şartları Portföy Yöneticiliği Hizmeti Karşılığı Alınacak Bedelin Emsale Uygun Olması Ve Transfer Fiyatlandırması Raporu Verilmesi Portföy Yöneticisi Şirketin Yabancı Fon Üzerindeki Hak Sahipliği Oranının %20'yi Aşmaması Portföy Yöneticisi Şirketin Yabancı Fondan Elde Ettiği Kazançlar Fonun Katılımcı Ve Kurucuları Arasında Doğrudan Veya Dolaylı Olarak Bulunan Tam Mükellef Gerçek Kişi Veya Kurumlara İlişkin Bildirim A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 18

19 TÜRKİYE'DE GERÇEKLEŞTİRİLEN ARAŞTIRMA, GELİŞTİRME VE YENİLİK FAALİYETLERİ İLE YAZILIM FAALİYETLERİ NETİCESİNDE ORTAYA ÇIKAN BULUŞLAR NEDENİYLE ELDE EDİLEN KAZANÇLARA İLİŞKİN İSTİSNA (KVK md. 5/B) DİĞER KANUNLARDA YER ALAN İSTİSNALAR TÜRK ULUSLARARASI GEMİ SİCİLİNE KAYITLI GEMİLERİN İŞLETİLMESİNDEN VE DEVRİNDEN ELDE EDİLECEK KAZANÇLARA İLİŞKİN İSTİSNA TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU NDA YER ALAN İSTİSNA Yazılım ve Ar-Ge Faaliyetlerinden Elde Edilen Kazançlara İlişkin İstisna Yönetici Şirketlerine İlişkin İstisna İstisnanın Uygulaması İstisna Kapsamındaki Kazançların Dağıtılması Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kazanç İstisnasının Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Gösterilmesi SERBEST BÖLGELER KANUNU NDA YER ALAN İSTİSNA Yasal Düzenleme Faaliyet Ruhsatında Yer Alan Süre İle Sınırlı İstisna Uygulaması İmalat Faaliyetlerinden Elde Edilecek Kazançlarda İstisna Uygulaması Sayılı Kanun Çerçevesinde Ücretlerde Stopaj İstisnası Uygulaması Serbest Bölge Kazanç İstisnasının Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Gösterilmesi YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASI Diğer Kurumlar Vergisi İstisnaları İle İlgili Örnek Özelgeler Serbest bölgede yer alan bina, makine tesis ve demirbaşların satışından doğan kazançların serbest bölge kazanç istisnasına girip girmeyeceği Teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyet gösteren firmanın yurtdışındaki yazılım faaliyetinden elde edeceği kazançların ve çalışanlarına yapılan ödemelerin vergilendirilmesi Gemi işletilmesinden elde edilecek kazançlarda İşletenin vergi istisnasından faydalanıp faydalanmayacağı Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin işletilmesi veya işletilmeksizin satışından elde edilen kazanç istisnasından başka bir sicile nakledilmeleri durumunda da faydalanmaya devam edip edemeyeceği Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı geminin satışından elde edilen kazancın bankada değerlendirilmesi neticesinde elde edilen faiz ve kur farkı geliri Teknoloji geliştirme bölgesinde Ar-Ge ve yazılım hizmeti faaliyeti dolayısıyla elde edilecek kazancın kurumlar vergisinden istisna edilip edilemeyeceği hususu ile şube maliyetleriyle ilişkilendirilmeyen fakat idari hizmetler, büro hizmetleri, hukuk işleri, muhasebe ve mali işler gibi konularda yapılan harcamaların istisna kazancın tespitinde dikkate alınıp alınmayacağı KURUMLAR VERGİSİNDEN İSTİSNA EDİLEN KAZANÇLARA İLİŞKİN GİDERLER VE İSTİSNA KAPSAMINDAKİ FAALİYETLERDEN DOĞAN ZARARLARIN DİĞER KAZANÇLARDAN İNDİRİLİP İNDİRİLEMEYECEĞİ İştirak Hissesi Alımı İle İlgili Finansman Giderleri Taşınmaz Veya İştirak Hissesi Satışı İle İlgili Giderlerin Ve Satıştan Doğan Zararların Durumu Taşınmaz ve İştirak Hissesi Satışı İle İlgili Giderlerin Durumu A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 19

20 Taşınmaz ve İştirak Hissesi Satışlarından Kaynaklanan Zararın Kurum Kazancının Tespitinde Dikkate Alınıp Alınamayacağı ÜÇÜNCÜ BÖLÜM GİDERLER VE İNDİRİMLER 1. KURUM KAZANCININ TESPİTİNDE İNDİRİLECEK GİDERLER GELİR VERGİSİ KANUNUNA GÖRE İNDİRİLECEK GİDERLER Kazancı Elde Edilmesi ve İdame Ettirilmesi İçin Yapılan Genel Giderler Belgeli Giderler Götürü Gider Uygulaması Çalışanların Yiyecek, Giyecek, Sigorta Prim vb. Giderleri İşle İlgili Zarar-Ziyan ve Tazminatlar Seyahat ve İkamet Giderleri Taşıt Giderleri Ayni Vergi, Resim ve Harçlar Amortismanlar İşverenlerce Sendikalara Ödenen Aidatlar Bireysel Emeklilik Sistemine Ödenen Katkı Payları Fakirlere Yardım Amacıyla Gıda Bankacılığı Faaliyetinde Bulunan Dernek ve Vakıflara Bağışlanan Temizlik, Giyecek, Yakacak ve Gıda Maddeleri KURUMLAR VERGİSİ KANUNU'NA GÖRE İNDİRİLEBİLECEK GİDERLER Menkul Kıymet İhraç Giderleri Kuruluş ve Örgütlenme Giderleri Genel Kurul Toplantıları İçin Yapılan Giderler İle Birleşme, Devir, Bölünme, Fesih ve Tasfiye Giderleri Sermayesi Paylara Bölünmüş (Eshamlı) Komandit Şirketlerde Komandite Ortağın Kâr Payı Katılım Bankalarınca Katılma Hesabı Karşılığında Ödenen Kâr Payları Sigorta ve Reasürans Şirketleri Tarafından Ayrılan Teknik Karşılıklar Muallak Hasar ve Tazminat Karşılıkları Kazanılmamış Prim Karşılıkları Hayat Sigortalarında Matematik Karşılıklar Dengeleme Karşılığı Deprem Hasar Karşılıkları ÖZEL KANUNLAR UYARINCA SAFİ KURUM KAZANCININ TESPİTİNDE İNDİRİLECEK GİDERLER Kurum Kazancının Tespitinde İndirilecek Gideler İle İlgili Örnek Özelgeler Performans artışı amacıyla personele yaptırılan tatil masraflarının gider olarak indirim konusu yapılıp yapılmayacağı Seyahat güvence programı kapsamında ödenen tazminatlara ilişkin vergi uygulaması. 155 A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 20

21 Yabancı müşterilerin talepleri doğrultusunda spor kulüplerinden kiralanacak localar için yapılan ödemelerin ilgili dönemde temsil ve ağırlama gideri olarak dikkate alınıp alınamayacağı Yetki belgesi için ödenen tutarın kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı Asıl borçlunun borcunu ödememesi dolayısıyla kefil olarak ödenen banka kredisinin gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı Sözleşmeyle başka işyerine nakil edilen işçiye ödenecek kıdem tazminatı Şirket tarafından rödovansçı adına ödenen yıllık arazi kullanım, ağaçlandırma bedeli, teminat, yıllık ruhsat harcı, yıllık devlet hakkı ve diğer giderlerin gider ve indirim konusu yapılıp yapılamayacağı Kat karşılığı inşaat işi yapan müteahhit şirketin sözleşme gereği arsa sahibi adına yapacağı ödemelerin gider olarak indirim konusu yapılıp yapılamayacağı İş kazası sonucu bilirkişi raporu ve mahkeme kararına istinaden SGK'ya ödenen tazminat ile geçici iş görmezlik ödeneği ve hastane masraflarının gider yazılıp yazılamayacağı Değeri düşen emtianın takdir komisyonu kararında belirlenen emsal bedeli ile stoklardaki maliyet bedeli arasındaki farkın hangi tarihte gider yazılacağı Eğitime Katkı Payı adı altında yapılan ödemenin gider olarak indirim konusu yapılıp yapılamayacağı Sözleşmesi feshedilen işçiler için hesaplanan kıdem tazminatının bir kısmının, ileriki tarihte ödenmesi için senet düzenlenmesi durumunda, kıdem tazminatlarının ne zaman gider yazılacağı Şirket yöneticilerinin işin gereği yaptıkları ulaşım, konaklama, yemek vs. harcamalarını kredi kartı ile gerçekleştirmeleri durumunda, yapılan harcamaların gider kaydedilip kaydedilemeyeceği hususunun KVK ve VUK açısından değerlendirilmesi sayılı Kanunla değişik 1219 sayılı Kanun uyarınca yapılan mesleki mali sorumluluk sigorta prim ödemelerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması Dil eğitimi alan personelin kurs ücretinin şirket tarafından karşılanması Sigorta prim kesintisinin kurum kazancından indirim konusu yapılabileceği Şirketin fiilen çalışan ortaklarının ödemesi gereken sosyal güvenlik primlerinin şirket tarafından ödenmesi KURUM KAZANCININ TESPİTİNDE KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDERLER GELİR VERGİSİ KANUNU'NA GÖRE İNDİRİLEMEYECEK GİDERLER KURUMLAR VERGİSİ KANUNU'NA GÖRE İNDİRİLEMEYECEK GİDERLER Özsermaye Üzerinden Ödenen veya Hesaplanan Faizler Örtülü Sermaye Üzerinden Ödenen veya Hesaplanan Faiz, Kur Farkları ve Benzeri Giderler Örtülü Sermaye Sayılan Borçlanmalar Örtülü Sermaye Kapsamında Olmayan Borçlar Örtülü Sermaye Tutarının Tespiti Düzeltme İşlemleri Borç Verenin Tam Mükellef Kurum Olması Borç Verenin Dar Mükellef Kurum, Gerçek Kişi, Vergiye Tabi Olmayan veya Vergiden Muaf Herhangi Bir Kişi Olması A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Sayfa 21