Yap-İşlet-Devret ve 3359 sayılı Sağlık Hizmetleri Temel Kanunu uyarınca Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projelerde KDV İstisnası (Sirküler XXXXIII)

Transkript

1 1 SİRKÜLER - XXXXIII Sirküler Tarihi: Sirküler No : 43 Focus Denetim ve Y.M.M. Ltd. Şti Maltepe Mah. Edirne Çırpıcı yolu No:5-4 Vatan Residans A Blok Kat:5 Daire:10 Topkapı/İstanbul Tel: Fax: web: info@fokusdenetim.com.tr Yap-İşlet-Devret ve 3359 sayılı Sağlık Hizmetleri Temel Kanunu uyarınca Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projelerde KDV İstisnası (Sirküler XXXXIII) tarih ve sayı numaralı Resmi Gazete'de yayımlanan 118 seri numaralı Katma Değer Dergisi Genel Tebliği ile KDV uygulamalarına yönelik olarak bazı düzenleme ve açıklamalar yapılmıştır. Söz konusu tebliğde açıklanan ve düzenlenen hususlar; tarihli 6288 sayılı torba kanun ile KDV Kanunu'nun Geçici 29'ncu maddesine eklenen hüküm uyarınca; 3996 sayılı Kanuna uygun Yap-İşlet-Devret modeli ile yapılan projeler ile 3359 sayılı Sağlık Hizmetleri Temel Kanunu'na göre Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projelerin, KDV'den istisna edilmesine yönelik hükümleri açıklmaya yöneliktir. Bu sirkülerimizde (Sirküler XXXXIII) KDV istisnası kapsamında getirilen bu düzenlemelerin kapsamı ve uygulanması ile ilgili hususlar açıklanacaktır. 1) İstisna Uygulaması Konu Projeler ve Kapsamı; tarihli 6288 sayılı torba kanun ile KDV kanununun Geçici 29'ncu maddesine eklenen madde hükmü ile 3996 sayılı Kanuna uygun Yap-İşlet-Devret modeli ile yapılan projeler ile 3359 sayılı Sağlık Hizmetleri Temel Kanunu uyarınca Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projelerin, KDV'den istisna edildikleri hüküm altına alınmıştır. 118 seri numaralı KDV Genel Tebliği ile ise söz konusu istisna uygulamasına ilişkin usul ve esaslar açıklanmıştır. Söz konusu düzenlemeler ışığında istisna uygulması kapsamındaki projeler şunlardır; sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanuna göre yap-işlet-devret modeli çerçevesinde gerçekleştirilecek projeler, sayılı Sağlık Hizmetleri Temel Kanununun ek 7nci maddesine göre YPK tarafından kiralama karşılığı yaptırılmasına karar verilen sağlık tesislerine ilişkin projeler,

2 2 -Yukarıdaki projelerden 4/4/2012 tarihinden önce ihale veya görevlendirme ilanı yayımlanmış ancak teklif alınmamış projeler, -Bu projelerden 31/12/2023 tarihine kadar ihale veya görevlendirme ilanı yayımlanacak olanlar, 2) İstisna Kapsamına Giren İşlemler İstisna kapsamına giren projelerin; -Bu projeler kapsamındaki işlerin ihale edilmesi, -Görevlendirilen veya projeyi üstlenenlere yatırım döneminde yapılacak teslim ve hizmetler, KDV'den istisna tutulmuştur. Yukarıdaki kapsama giren işlemlerin tümü yatırım dönemi boyunca KDV istisnası kapsamında değerlendirilecektir. Yatırım döneminin, projelere ilişkin ilgili idare ile yapılan sözleşmelere göre belirleneceği, bu sürede (sürenin uzatılması ya da kısaltılması şeklinde) ortaya çıkacak değişiklerin, ilgili idare tarafından doğrudan GİB'e bildirileceği düzenlenmiştir. 3) İstisna Kapsamına Giren Mal ve Hizmetler İstisna uygulaması, istisna kapsamına giren projeleri üstlenen-ana yüklenicilere, doğrudan bu projelere yönelik olarak yapılacak teslim ve hizmetler ile ithalat işlemlerine uygulanır. Bu kapsamda istisna uygulamasına konu olacak teslim ve hizmetlerin doğrudan proje ile ilgili olması gerekmektedir. Doğrudan proje ile ilgili olmayan mobilya, mefruşat ve benzeri demirbaşlar ile binek otomobili, insan taşımaya mahsus otobüs, minibüs ve benzeri araç alımları istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmadığı, istisna kapsamında olmayan alımların yedek parça, yakıt, tadil, bakım ve onarım masrafları ile idari hizmet birimlerinin tadil, bakım, onarım, ısıtma, aydınlatma giderleri, her türlü büro malzemesi, kırtasiye, yiyecek, giyecek gibi alımlar ve temizlik hizmetlerinde de istisna uygulanmayacağı düzenlenmiştir. 4) İstisnanın Uygulaması İstisna kapsamına giren projeleri üstlenen ana yüklenici mükelleflerin, istisna uygulanmasından yararlanmaları için aşağıdaki işlemlerin sırası ile yapılması gerekmektedir.; - Ana yükleniciler kendilerine yapılacak teslim ve hizmetlere istisna uygulanması talebiyle doğrudan GİB'na bir yazı ile müracaat edecekler,

3 3 - GİB, istisna talebinde bulunan mükellefin ve projenin istisna kapsamına giren projelerden olup olmadığına, mükellefin bu projenin ana yüklenicisi konumunda bulunup bulunmadığına, yatırım döneminin sona erdiği tarih ve benzeri hususlara yönelik olarak projeyi ihale eden ilgili idareden bir yazı ile bilgi isteyecek, - Projeyi ihale eden ilgili idarenin olumlu yazısına istinaden durum mükellefin bağlı bulunduğu Vergi Dairesi Başkanlığına bildirecek, ilgili VDB veya defterdarlık İstisna uygulmasına ilişkin resmi yazıyı düzenleyerek mükellefe vereceklerdir. İstisnadan yararlanmak isteyen mükellefler, istisna kapsamında yapacakları mal ve hizmet alımlarında, bu yazının imza ve kaşe tatbik edilmiş bir suretini satıcıya verecek, ithalat işlemlerinde ise ilgili gümrük idaresine bu yazıyı ibraz etmek suretiyle, istisna kapsamında işlem yapılmasını talep edeceklerdir. İstisna uygulaması çerçevesinde ana yüklenicilere, satıcıların yaptıkları teslim ve hizmet ifasına ilişkin faturalarda, KDV hesaplanmayacaktır. İstisna uygulaması ancak ve ancak projeyi üstlenen mükellefe mal teslimi ve hizmet ifası aşamasında uygulanacaktır. Ana yükleniciye mal teslim ve hizmet ifası gerçekleştiren satıcıların-mükelleflerin bu teslim ve hizmetlere yönelik alımlarında KDV istisnası uygulanması söz konusu olmayacaktır. 5) İade Uygulaması İstisna kapsamına giren projeyi üstlenen firmalara mal teslimi ve hizmet ifasında bulunan mükellefler, istisna kapsamında yapmış oldukları teslim ve hizmetleri ait oldukları dönemler itibariyle KDV beyannamesinin "Tam İstisna Kapsamındaki İşlemler" bölümünde, "3996 sayılı Kanuna göre Yap-İşlet-Devret veya 3359 sayılı Kanuna göre Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projelere İlişkin Teslim ve Hizmetler" başlıklı satırında beyan edeceklerdir. İstisna kapsamında yapılan teslim ve hizmetlere ait yüklenilen KDV'nin indirim yoluyla telafi edilemeyen kısmı ise 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin mal ihracından doğan KDV iadesindeki esaslar çerçevesinde mükelleflerin talebi doğrultusunda nakden veya mahsuben iade edilecektir. İade talebi için bir dilekçe ile aşağıdaki listelerin idareye ibrazı gerekmektedir; - İstisna uygulamasına ilişkin yazının mükellef tarafından imza ve kaşe tatbik edilmek suretiyle onaylanmış örneği, -Yüklenilen KDV listesi ve tablosu, -İşlemin gerçekleştiği döneme ait indirilecek KDV listesi,

4 4 - İstisna kapsamında düzenlenen satış faturalarının listesi, Uygulaması 6) Teklifleri Alınmış ya da İhalesi veya Görevlendirmesi Yapılmış İşlerde İstisna KDV Kanununun geçici 29 uncu maddesinin ikinci fıkrasında, "Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce teklifleri alınmış ya da ihalesi veya görevlendirmesi yapılmış işlerde; görevli şirketin veya yüklenicinin bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten itibaren üç ay içinde talepte bulunması halinde bu maddenin yürürlük tarihinden sonra birinci fıkra kapsamındaki mal teslimleri ve hizmet ifaları da katma değer vergisinden müstesna tutulur. Şu kadar ki, bu istisnanın uygulanabilmesi için görevli şirketin veya yüklenicinin proje nedeniyle yatırım döneminde yükleneceği katma değer vergisi tutarının, indirim yoluyla telafi edilebileceği tarihe kadar, projenin ana kredi finansman koşullarına göre oluşacak finansman maliyeti tutarı veya buna isabet eden sürenin, ilgisine göre; işletme süresi öngörülen projelerde işletme süresinden, kira öngörülen projelerde kira tutarından veya kira süresinden indirileceği hususunun bu şirketler tarafından, içeriği idarece belirlenecek taahhütname ile taahhüt edilmesi ve bu taahhüdün idarece kabul edilmesi gerekir. İndirimler, ilgili projelere ait sözleşmelerde öngörülen esaslar dikkate alınarak yapılır." hükmüne yer verilmiştir. Buna göre, maddenin yürürlüğe girdiği 4/4/2012 tarihinden önce teklifleri alınmış ya da ihalesi veya görevlendirmesi yapılmış işlerde de bu madde kapsamında istisna uygulanacaktır. Bu kapsamda istisna uygulamasından faydalanmak isteyen mükellefler; - KDV Kanunu'nun Geçici 29 uncu maddesinin yürürlüğe girdiği 4/4/2012 tarihinden itibaren üç ay içinde, işi taahhüt ettikleri ilgili idareye doğrudan müracaat edecekler, - Projeyi ihale eden idare, projenin KDV Kanunu'nun geçici 29 uncu maddesinde sayılan projelerden olduğunu, talepte bulunan mükellefin bu projenin ana yüklenicisi konumunda bulunduğunu, görevli şirketin veya yüklenicinin proje nedeniyle yatırım döneminde yükleneceği KDV tutarının indirim yoluyla telafi edilebileceği tarihe kadar, projenin ana kredi finansman koşullarına göre oluşacak finansman maliyeti tutarı veya buna isabet eden sürenin, ilgisine göre; işletme süresi öngörülen projelerde işletme süresinden, kira öngörülen projelerde kira tutarından veya kira süresinden indirilmesini taahhüt ettiğini ve bu taahhüdün idarelerince kabul edildiğini, dolayısıyla firmanın söz konusu istisnadan yararlandırılmasında herhangi bir sakınca bulunmadığını bir yazı ile GİB'na bildirecek, - Projeyi ihale eden idarenin olumlu yazısına istinaden mükellefin istisnadan yararlanma talebi yerine getirilecektir.

5 5 7) Sorumluluk Uygulaması İstisnadan yararlanmak isteyen mükelleflerin istisna yazısının imza ve kaşe tatbik edilmiş bir suretini mal teslimi ve hizmet ifasında bulunan satıcıya vermeleri gerekmektedir. Bu yazı olmadan istisna uygulanması halinde, ziyaa uğratılan vergi, ceza, zam ve faizlerden teslim veya hizmeti yapan mükellefler ile birlikte teslim veya hizmet yapılan alıcı da müteselsilen sorumlu olacaklardır. Kendisine teslim veya hizmetin istisna kapsamına girdiğini gösteren belge verilen satıcı mükellefler, başka bir şart aramaksızın istisna kapsamında işlem yapmalıdır, bu işlemin, istisna için ilgili düzenlemelerde belirtilen şartları baştan taşımadığı ya da şartların daha sonra ihlal edildiğinin tespiti halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna kapsamında teslim veya hizmet yapılan alıcıdan aranacaktır. Saygılarımızla, Focus Denetim Sağlıklı çözümlere ODAKlanır Sirküler içeriği ve detayı hakkında ek bilgi ihtiyacı halinde (212) numaralı telefondan ya da adresinden Zihni KARTAL ile kontakt sağlamanızı rica ederiz.