IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 11 Temel Finansal Araçlar

Ebat: px
Şu sayfadan göstermeyi başlat:

Download "IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 11 Temel Finansal Araçlar"

Transkript

1 IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 11 Temel Finansal Araçlar

2 IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 11 Basic Financial Instruments of the International Financial Reporting Standard (IFRS) for Small and Medium-sized Entities (SMEs) issued by the International Accounting Standards Board on 9 July 2009 with extensive explanations, self-assessment questions and case studies IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0) Fax: +44 (0) Publications Telephone: +44 (0) Publications Fax: +44 (0) Publications Web:

3 This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the International Accounting Standards Board (IASB). The training material is designed to assist those training others to implement and consistently apply the IFRS for SMEs. For more information about the IFRS education initiative visit IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0) Fax: +44 (0) Web: ww.ifrs.org Copyright 2010 IFRS Foundation Right of use Although the IFRS Foundation encourages you to use this training material, as a whole or in part, for educational purposes, you must do so in accordance with the copyright terms below. Please note that the use of this module of training material is not subject to the payment of a fee. Copyright notice All rights, including copyright, in the content of this module of training material are owned or controlled by the IFRS Foundation. Unless you are reproducing the training module in whole or in part to be used in a stand-alone document, you must not use or reproduce, or allow anyone else to use or reproduce, any trade marks that appear on or in the training material. For the avoidance of any doubt, you must not use or reproduce any trade mark that appears on or in the training material if you are using all or part of the training materials to incorporate into your own documentation. These trade marks include, but are not limited to, the IFRS Foundation and IASB names and logos. When you copy any extract, in whole or in part, from a module of the IFRS Foundation training material, you must ensure that your documentation includes a copyright acknowledgement that the IFRS Foundation is the source of your training material. You must ensure that any extract you are copying from the IFRS Foundation training material is reproduced accurately and is not used in a misleading context. Any other proposed use of the IFRS Foundation training materials will require a licence in writing. Please address publication and copyright matters to: IFRS Foundation Publications Department 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0) Fax: +44 (0) Web: The IFRS Foundation, the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise. The Turkish translation of the Training Material for the IFRS for SMEs contained in this publication has not been approved by a review committee appointed by the IFRS Foundation. The Turkish translation is copyright of the IFRS Foundation. The IFRS Foundation logo, the IASB logo, the IFRS for SMEs logo, the Hexagon Device, IFRS Foundation, eifrs, IAS, IASB, IASC Foundation, IASCF, IFRS for SMEs, IASs, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards and International Financial Reporting Standards are Trade Marks of the IFRS Foundation.

4 IFRS Vakfı: IFRS for SME Eğitim Materyali Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu nun 9 Temmuz 2009 tarihinde yayımlamış olduğu Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler (SMEs) için Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (IFRS) nın Bölüm 11 Temel finansal Araçlar ın tam metni ile genişletilmiş açıklamalar, değerlendirme soruları ve vaka çalışmaları içermektedir. IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH İngiltere Telefon: +44 (0) Fax: +44 (0) Yayınlar Dept. Telefon: +44 (0) Yayınlar Dept. Fax: +44 (0) Yayınlar Dept. E-posta: Web:

5 Bu eğitim materyali IFRS Vakfı eğitim personeli tarafından hazırlanmıştır. Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB) tarafından onaylanmamıştır. Eğitim materyali, IFRS for SMEs i devamlı olarak uygulayacak kullanıcılara eğitim verelere yardımcı olmak için tasarlanmıştır. IFRS eğitim girişimi hakkında daha fazla bilgi için aşağıdaki web sayfasını ziyaret ediniz: IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH İngiltere Telefon: +44 (0) Faks: +44 (0) E-posta: Web: ww.ifrs.org Telif Hakkı IFRS Foundation Kullanım Hakkı IFRS Vakfı bu eğitim materyalinin kısmen ya da tamamen kullanımını teşvik etse de, aşağıda verilen telif hakkı koşulları uyarınca kullanılması gerekmektedir. Bu eğitim materyali modülünün kullanılması herhangi bir ücret ödemesine tabi değildir. Telif hakkı bildirimi Telif hakkı da dahil bu eğitim materyali modülü kapsamındaki tüm haklar IFRS Vakfına ait olup, yine IFRS Vakfı tarafından kontrol edilmektedir. Eğitim modülü bağımsız bir belgede kullanılacak şekilde tamamen veya kısmen çoğaltılmadıkça, kullanılamaz veya çoğaltılamaz, üçüncü kişilerin kullanmasına veya çoğaltmasına, üzerindeki ve eğitim materyalindeki ticari markaların gösterilmesine izin verilemez. Şüpheye mahal vermemek için, eğitim materyallerinin tamamını veya bir kısmını kendi belgelerinizin bir parçası olarak kullanacaksanız üzerinde veya eğitim materyalinde yer alan herhangi bir ticari markayı kullanamaz ve çoğaltamazsınız. Bu ticari markalar IFRS Vakfı ve IASB adları ve logolarını kapsamakta olup bunlarla kısıtlı değildir. IFRS Vakfı eğitim materyali modülünün tamamı ve bir kısmından alıntı yapmanız durumunda, belgelerinizin eğitim materyali modülünüzün kaynağının IFRS Vakfı olduğuna ilişkin bir telif hakkı onayı içermesini temin etmeniz gerekecektir. IFRS Vakfı eğitim materyalinden kopyalayacağınız herhangi bir alıntının doğru bir şekilde çoğaltıldığından ve yanıltıcı bir bağlamda kullanılmadığından emin olmanız gerekmektedir. IFRS Vakfı eğitim materyalleri için önerilecek herhangi bir diğer kullanım yazılı lisans gerektirmektedir. Lütfen yayınlar ve telif hakkı ile ilgili konuları aşağıdaki adrese bildiriniz: IFRS Vakfı Yayın Departmanı 30 Cannon Street, Londra, EC4M 6XH, İngiltere Telefon: +44 (0) Faks: +44 (0) E-posta: Web: Bu zarar ihmalden veya diğer nedenlerden kaynaklansın veya kaynaklanmasın, IFRS Vakfı, yazarlar ve yayıncılar bu yayında yer alan materyale dayalı olarak hareket eden veya hareket etmekten kaçınan herhangi bir şahsa yönelik zararlardan dolayı sorumluluk kabul etmez. Bu yayında yer alan KOBİ ler için IFRS Eğitim Materyalinin Türkçe tercümesi IFRS Vakfı tarafından atanmış bir inceleme komitesi tarafından onaylanmıştır. Türkçe tercümesinin telif hakları IFRS Vakfına aittir. IASB logosu/ IFRS Vakfı logosu/ Altıgen Aygıt, IFRS Vakfı Eğitim logosu, IFRS vakfı, eifrs, IAS, IASB, IFRS Vakfı Eğitimi, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards- UIuslararası Muhasebe Standartları, International Financial Reporting Standards-UIuslararası Finansal Raporlama Standartları ve SIC IFRS Vakfının ticari markalarıdır.

6 İçindekiler GİRİŞ Öğrenim çıktıları IFRS for SMEs Hükümlere giriş HÜKÜMLER VE ÖRNEKLER Bölüm 11 ve 12 nin kapsamı Bölüm 11 e giriş Bölüm 11 in kapsamı Temel finansal araçlar Finansal varlık ve borçların ilk muhasebeleştirmesi İlk ölçüm Muhasebeleştirme sonrası ölçüm Finansal varlığın finansal durum tablosu dışı bırakılması Finansal borcun finansal durum tablosu dışı bırakılması Açıklamalar ÖNEMLİ TAHMİNLER ve DİĞER DEĞERLENDİRMELER İlk ölçüm Muhasebeleştirme sonrası ölçüm Finansal varlığın finansal durum tablosu dışı bırakılması TAM SET IFRS LER İLE KARŞILAŞTIRMA BİLGİNİZİ TEST EDİN BİLGİNİZİ UYGULAYIN Vaka çalışması 1 Vaka çalışması 1 in cevabı Vaka çalışması 2 Vaka çalışması 2 nin cevabı IASC Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs (version ) iv

7 Bu eğitim materyali, IASC Vakfının eğitim personeli tarafından hazırlanmış olup, Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB) tarafından onaylanmamıştır. Küçük ve orta büyüklükteki işletmelere (KOBİ) uygulanacak muhasebe hükümleri, IASB tarafından Temmuz 2009 da yayımlanan KOBİ ler için Uluslararası Finansal Raporlama Standardında (IFRS) düzenlenmiştir. GİRİŞ Bir işletme finansal araçlarını, Bölüm 11 Temel Finansal Araçlar ve Bölüm 12 Diğer Finansal Araçlar da yer alan hükümleri uygulayarak veya IAS 39 Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçme Standardında (tam set IFRS lerde) yer alan hükümler ile 11 ve 12 nci Bölümlerde yer alan açıklama hükümlerini uygulayarak muhasebeleştirir. Bu eğitim materyalinde yalnızca ilk seçeneğe yer verilmiştir (yani IAS 39 un uygulandığı seçenek bu materyalde yer almamaktadır). İşletme söz konusu seçeneklerin hangisi uygularsa uygulansın, Bölüm 22 Borçlar ve Özkaynaklar ı da uygular. Bu modül, IFRS for SMEs in 11 inci bölümü uyarınca temel finansal araçların muhasebeleştirilmesi konusunu ele almaktadır. Modül 12 ise diğer tüm finansal araç konularına uygulandığı için, söz konusu modülde daha karmaşık finansal araçlar ve riskten korunma muhasebesi de dahil olmak üzere ilgili işlemler yer almaktadır. Modül 11, öğrencilere temel finansal araçların muhasebeleştirilmesi ve raporlanması konusunu tanıtmakta, Bölüm 11 in yayımlanan resmi metni konusunda rehberlik sağlamakta, örneklerin kullanılması aracılığıyla hükümlerin anlaşılmasını kolaylaştırmakta ve temel finansal araçların muhasebeleştirilmesinde gerekli olan önemli değerlendirmeleri göstermektedir. Ayrıca bu modülde, öğrencinin hükümlere yönelik bilgisini test etmek için hazırlanan sorular ile IFRS for SMEs in 11 inci Bölümü uyarınca temel finansal araçların muhasebeleştirilmesine yönelik yeteneğini geliştirmek için tasarlanan örnek olaylar yer almaktadır. Öğrenim çıktıları Bu modülün başarılı bir şekilde tamamlanması üzerine, temel finansal araçlara ilişkin olarak IFRS for SMEs te yer alan finansal raporlama hükümleri öğrenilmiş olacaktır. Ayrıca söz konusu hükümlerin uygulamada kullanılışını gösteren örnek olayların tamamlanmasıyla, IFRS for SMEs uyarınca temel finansal araçların muhasebeleştirilmesi konusundaki yeterliliğiniz artacaktır. Bu modül, IFRS for SMEs in 11 inci Bölümü kapsamında kullanıcılara, özellikle aşağıda yer alan hususlar açısından faydalı olmayı amaçlamaktadır: Finansal araç, finansal varlık, finansal borç ve özkaynağa dayalı finansal araçların tanımlanabilmesi, Bölüm 11 kapsamında yer alan finansal varlık ve borçların tanımlanabilmesi, 1

8 Bir finansal aracın ne zaman muhasebeleştirileceğinin açıklanabilmesi ve finansal araçların ilk muhasebeleştirmesinin nasıl yapılacağının gösterilmesi, Bölüm 11 kapsamında yer alan bir finansal aracın ilk muhasebeleştirmede ve izleyen dönemlerde ölçülebilmesi, Etkin faiz yöntemi kullanılarak bir finansal aracın itfa edilmiş maliyetinin belirlenebilmesi. Maliyet bedeli veya itfa edilmiş maliyet bedeliyle elde tutulan finansal araçlara ilişkin olarak bir değer düşüklüğü zararının ne zaman muhasebeleştirileceğinin (veya bir değer düşüklüğü zararının ne zaman iptal edileceğinin) belirlenebilmesi ve söz konusu değer düşüklüğü zararının (veya değer düşüklüğü zararının iptalinin) nasıl ölçüleceğinin gösterilebilmesi, İmtiyazlı veya adi paylara yapılan yatırımların gerçeğe uygun değerlerinin tespit edilmesine yönelik uygun yöntemlerin belirlenebilmesi, Finansal araçların ve borçların ne zaman finansal durum tablosu dışı bırakılacağının açıklanabilmesi ve söz konusu finansal durum tablosu bırakma işleminin nasıl muhasebeleştirileceğinin gösterilebilmesi Bölüm 11 de yer alan açıklama hükümlerini karşılayan finansal araçlar hakkında uygun bilginin hazırlanabilmesi Temel finansal araçların muhasebeleştirilmesi açısından gerekli olan değerlendirmelere ilişkin bir yaklaşımın ortaya konabilmesi. IFRS for SMEs IFRS for SMEs in, kamuya hesap verme yükümlülüğü bulunmayan işletmelerin genel amaçlı finansal tablolarına uygulanması amaçlanmaktadır (bakınız: Bölüm 1 Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler). IFRS for SMEs, zorunlu hükümler ve söz konusu hükümlerle birlikte yayımlanan (zorunlu olmayan) diğer materyallerden oluşur. Zorunlu olmayan materyaller aşağıdakilerden oluşmaktadır: IFRS for SMEs e genel bir giriş yapan ve Standardın amacını, yapısını ve uygulama alanını açıklayan önsöz. Örnek finansal tablolar ile dipnot kontrol listesini içeren uygulama rehberi. IASB nin IFRS for SMEs e ilişkin sonuçlara ulaşırken sergilediği temel yaklaşımı özetleyen Karar Gerekçeleri. IFRS for SMEs in yayımlanması konusunda muhalif görüş bildiren bir IASB üyesinin muhalif görüşü. 2

9 IFRS for SMEs te Terimler Sözlüğü zorunlu hükümlerin bir parçasıdır. IFRS for SMEs te Bölüm 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar, Bölüm 22 Borçlar ve Özkaynak ile Bölüm 23 Hasılat ta ekler yer almaktadır. Söz konusu ekler zorunlu olmayan rehberlerdir. Hükümlere giriş Küçük ve orta büyüklükteki işletmelerin genel amaçlı finansal tablolarının amacı, kendi özel bilgi ihtiyaçlarını karşılamaya yönelik olarak hazırlanmış raporlar talep edebilme imkânı bulunmayan geniş bir kullanıcı kitlesine, genel olarak bir işletmenin finansal durumu, faaliyet sonuçları ve nakit akışları hakkında ekonomik kararlar almalarında faydalı olacak bilgiler sağlamaktır. Bölüm 11 Temel Finansal Araçlar ve Bölüm 12 Diğer Finansal Araçlar, finansal araçlara ilişkin finansal raporlama hükümlerini belirlemektedir. Finansal araç, bir işletmenin finansal varlığında; diğer bir işletmenin finansal borcunda ya da özkaynağa dayalı finansal aracında artışa neden olan bir sözleşmedir. IFRS for SMEs te finansal araçların muhasebeleştirilmesi açısından iki seçenek yer almaktadır: Bir bütün olarak Bölüm 11 ve Bölüm 12 hükümlerinin uygulanması veya IAS 39 Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçme Standardının muhasebeleştirme ve ölçme hükümleri ile Bölüm 11 ve 12 nin açıklama hükümlerinin uygulanması. İşletme söz konusu seçeneklerin hangisi uygularsa uygulansın, Bölüm 22 Borçlar ve Özkaynak ı da uygulamalıdır. Bölüm 22 de finansal araçların borç ya da özkaynak olarak sınıflandırılmasına ilişkin ilkeler ortaya konmakta ve özkaynağa dayalı finansal araç yatırımcısı sıfatı ile (yani ortak sıfatı ile) hareket eden bireylere veya diğer taraflara ihraç edilen özkayanğa dayalı finansal araçların muhasebeleştirilmesini düzenlemektedir. Kapsam Bu modülde yalnızca Bölüm 11 de yer alan hükümler yer almaktadır. Bölüm 11 temel finansal araçlara uygulanır ve IFRS for SMEs le uyumlu olduğunu beyan eden tüm işletmelere uygundur. Bölüm 12 ise diğer daha karmaşık finansal araçlara ve işlemlere uygulanır. Bölüm 11 kapsamındaki temel finansal araçlar, aşağıdakilerden oluşur: Nakit; Belirli koşulları sağlayan bir borçlanma aracı (örneğin, alacaklı ve borçlu olunan hesaplar, senetler ve krediler) (söz konusu araçlar sahibine, sabit bir getiri ya da belirtilmiş kotasyonlu veya gözlemlenebilir tek bir faiz oranını esas alan değişken bir getiri sağlar); 3

10 Net nakit olarak ödenemeyen ve bu bölümde yer alan diğer borçlanma araçlarıyla aynı koşulları karşılaması beklenen bir kredi almaya ilişkin taahhüt ve Dönüştürülemeyen imtiyazlı paylar ile satım opsiyonu bulunmayan adi veya imtiyazlı paylara yapılan yatırımlar. Sözleşmeden kaynaklanan bir finansal varlığın ya da borcun Bölüm 11 uyarınca muhasebeleştirilen finansal bir borç olduğuna karar verme süreci birkaç aşamadan oluşmaktadır: Söz konusu sözleşme bir işletmenin finansal varlığında; diğer bir işletmenin finansal borcunda ya da özkaynağa dayalı finansal aracında artışa neden olmalıdır (bakınız: paragraf 11.3) İşletme finansal aracını bölüm 11 ve 12 uyarınca muhasebeleştirmeyi seçmiş olmalıdır (bakınız: paragraf 11.2) Finansal araç, Bölüm 11 in kapsamı dışında bırakılmış olmamalıdır (bakınız: paragraf 11.7) Finansal araç, (a) nakit veya (b) dönüştürülemeyen imtiyazlı paylar ile satım opsiyonu bulunmayan adi veya imtiyazlı paylara yapılan bir yatırım veya (c) paragraf 11.9 daki koşulları sağlayan bir borçlanma aracı (d) net nakit olarak ödenemeyen ve taahhüt yerine getirildiğinde, paragraf 11.9 daki koşulları sağlaması beklenen bir kredi almaya ilişkin taahhüt olmalıdır (bakınız: paragraf 11.8). Muhasebeleştirme Bölüm 11, bir finansal varlığın veya finansal borcun sadece, işletmenin bu aracın sözleşmeye dayalı hükümlerine taraf olması halinde muhasebeleştirilmesini gerektirir. Ölçüm Yapılan anlaşma esasında bir finansman işlemi niteliği taşımadığı sürece, finansal araçlar ilk muhasebeleştirmede işlem fiyatından ölçülür. Anlaşma bir finansman işlemi niteliğinde ise söz konusu kalem, gelecekte elde edilecek tahsilatların benzer bir borçlanma aracına ilişkin piyasa faiz oranı ile iskonto edilmiş bugünkü değeri üzerinden ölçülür. Borsada işlem gören veya gerçeğe uygun değerleri aksi belirtilmedikçe güvenilir bir şekilde ölçülebilen dönüştürülemeyen imtiyazlı paylara ve satım opsiyonu bulunmayan adi veya imtiyazlı paylara yapılan yatırımlar dışında tüm temel finansal araçlara, ilk muhasebeleştirmeden sonra itfa edilmiş maliyet yöntemi (veya bazı durumlarda maliyet yöntemi) uygulanır. Söz konusu yatırımlar ise bu bölüm uyarınca ilk muhasebeleştirmeden sonra gerçeğe uygun değerleri üzerinden ölçülür ve gerçeğe uygun değerlerinde meydana gelen değişiklikler kâr veya zarara yansıtılır. Bu bölüm her raporlama dönemi sonunda, maliyet veya itfa edilmiş maliyet bedeli üzerinden ölçülen herhangi bir finansal varlığın değer düşüklüğüne uğradığı yönünde tarafsız bir kanıt olup olmadığının değerlendirilmesini gerektirir. 4

11 Değer düşüklüğünün olduğu yönünde tarafsız bir kanıtın bulunması halinde, kâr veya zararda anında bir değer düşüklüğü zararı muhasebeleştirilir. Daha sonraki bir dönemde, değer düşüklüğü zararının azalması ve bu azalışın değer düşüklüğünün ilk olarak muhasebeleştirildiği tarihten sonra meydana gelen bir olay ile tarafsız olarak ilişkilendirilebilmesi durumunda, önceden muhasebeleştirilen değer düşüklüğü zararı iptal edilir. Ancak iptal işlemi, finansal varlığın yeni defter değerinin, söz konusu finansal varlığın değer düşüklüğünün muhasebeleştirilmesinden önceki defter değerini aşması gibi bir sonuca yol açmamalıdır. 5

12 HÜKÜMLER VE ÖRNEKLER IFRS for SMEs Bölüm 11 Temel Finansal Araçlar ın içeriği aşağıda belirtilmiş olup, gri renkle gölgelendirilmiştir. IFRS for SMEs in Terimler Sözlüğünde tanımlanan terimler de söz konusu hükümlerin parçasıdır. Anılan terimler 11 inci bölüm metninde ilk defa geçtikleri yerde koyu olarak gösterilmiştir. IASC Vakfının eğitim personeli tarafından eklenen notlar ve örnekler gölgelendirilmemiştir. Personel tarafından yapılan eklemeler, IFRS for SMEs in bir parçasını oluşturmamakta olup, IASB tarafından onaylanmamıştır. Bölüm 11 ve Bölüm 12 nin kapsamı 11.1 Bölüm 11 Temel Finansal Araçlar ve Bölüm 12 Diğer Finansal Araçlar, finansal araçların (finansal varlık ve finansal borçların) muhasebeleştirilmesi, finansal durum tablosu dışı bırakılması, ölçümü ve açıklanması konularını düzenler. Bölüm 11, temel finansal araçlara uygulanır ve tüm işletmeler ile ilgilidir. Bölüm 12, daha karmaşık nitelikteki diğer finansal araçlara ve işlemlere uygulanır. Sadece temel finansal araçlarla ilgili işlemler yapılması durumunda Bölüm 12 uygulanmaz. Ancak, sadece temel finansal araçları bulunan işletmeler de, Bölüm 12 den muaf olduklarından emin olmak amacıyla söz konusu Bölümün kapsamını dikkate alırlar. Notlar Finansal araçların yalnızca bankaların ve sigorta şirketlerinin finansal tablolarında bulunduğu yönünde, ki bankaların ve sigorta şirketlerinin finansal tabloları IFRS for SMEs in kapsamında değildir, doğru olmayan birtakım görüşler mevcuttur (bakınız: 1.2 ve 1.3 paragrafları). Ancak aslında tüm işletmelerin finansal aracı bulunmaktadır çünkü gerçekte tüm işletmelerin finansal durum tablosunda nakit, ticari alacaklar, ticari borçlar, kredili mevduat hesapları ve krediler gibi kalemler yer almaktadır. Örneğin tedarikçilerden kredili olarak mal satın alan (bu durum finansal borçta bir artışa neden olur (ticari borç)) ve söz konusu malı kredili olarak müşterilerine satan (bu durum finansal varlıkta bir artışa neden olur (ticari alacak)) bir işletme düşünelim. Ayrıca bir bankadan kredi alan (bu durum finansal varlıkta bir artışa neden olur (alınan nakit)) ve finansal borcu olan (krediyi geri ödeme yükümlülüğü) bir işletmeyi ele alalım. Söz konusu finansal varlık ve borçlar genellikle Bölüm 11 uyarınca muhasebeleştirilir. Diğer bazı işletmeler ise, futures ve opsiyon gibi kalemleri içeren spekülatif işlemler ve riskten korunma işlemleri gibi karmaşık finansal araç işlemlerine girmedikleri sürece, finansal araçların muhasebeleştirilmesine yönelik hükümlerin, kendileri açısından geçerli olmayacağı şeklinde doğru olmayan bir düşünceye sahiptir. Ancak finansal araç tanımı oldukça geniştir, basit alacak, borç ile borç veya özkaynağa dayalı finansal araçlara yapılan yatırımlardan, karmaşık türev işlemlere varıncaya kadar tüm araçları kapsar. 6

13 Hükümlerin fazlalığı ve daha karmaşık finansal araçların muhasebeleştirilmesi konusundaki açıklayıcı hükümler nedeniyle, finansal araçların muhasebeleştirilmesi konusunun kimi zaman karmaşık olduğu düşünülür. Ancak IFRS for SMEs in 11 inci Bölümü uyarınca temel finansal araçların muhasebeleştirilmesi konusu görece daha kolaydır ve karmaşık ölçümleri içermez. Pek çok küçük ve orta büyüklükteki işletmenin karmaşık finansal aracı bulunmayacaktır. Sadece temel finansal araçları bulunan işletmelere, karmaşık finansal araçların muhasebeleştirilmesine ilişkin hükümler uygulanmaz. Bu nedenle finansal araçların muhasebeleştirilmesine ilişkin hükümler iki bölüme ayrılmıştır: Bölüm 11 Temel Finansal Araçlar ve Bölüm 12 Diğer Finansal Araçlar. Hükümlerin iki bölüme ayrılması, işletmelerin kendilerine uygulanabilecek hükümleri daha kolay belirlemelerini sağlamakta ve özellikle daha basit finansal araçlara ilişkin hükümlerin daha karmaşık muhasebeleştirme hükümlerinden ayrılmasına olanak vermektedir. Başlığından da anlaşıldığı üzere Bölüm 11, küçük ve orta büyüklükteki işletmelerin sıklıkla karşılaştıkları finansal araçları içeren temel işlemleri ve temel finansal araçları ele alır. Buna karşın Bölüm 12 de, birçok işletmenin karşılaşmasının muhtemel olmadığı daha karmaşık finansal araçlar ve işlemler ele alınmaktadır. Ancak tüm işletmeler, Bölüm 12 kapsamında yer alan finansal araç ve işlemlere sahip olmadıklarından emin olmak için, söz konusu bölümün kapsamını gözden geçirmelidir. Normalde yalnızca basit işlemleri bulunan işletmeler bile bazen Bölüm 12 kapsamına giren olağandışı işlemlere girebilirler paragrafında Bölüm 12 kapsamında yer alan finansal araçlara ilişkin örnekler yer almaktadır. Muhasebe politikası tercihi 11.2 Tüm finansal araçların muhasebeleştirilmesine ilişkin olarak aşağıdakilerden biri uygulanır: (a) Bir bütün olarak Bölüm 11 ve Bölüm 12 nin hükümleri veya (b) IAS 39 Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçme Standardı nın muhasebeleştirme ve ölçme hükümleri ve Bölüm 11 ile Bölüm 12 nin açıklama hükümleri. İşletme tarafından (a) veya (b) nin seçilmesi, bir muhasebe politikası tercihidir paragraflarında, muhasebe politikasında değişiklik yapılmasının ne zaman uygun olduğu, bu tür bir değişikliğin nasıl muhasebeleştirilmesi gerektiği ve muhasebe politikasındaki değişikliğe ilişkin olarak hangi bilgilerin açıklanması gerektiği ile ilgili hükümler yer almaktadır. Notlar Bir işletme, 11.2(a) veya 11.2(b) paragrafında yer alan seçeneklerden birini (bir muhasebe politikası tercihi olarak) seçmeli ve seçtiği seçeneği tüm finansal araçlarının muhasebeleştirilmesinde uygulamalıdır. 7

14 Birçok kişi, IAS 39 un Bölüm 11 ve 12 den daha karmaşık ve zor olduğunu düşünmektedir. Ancak tam set IFRS i kullanan bir grup için konsolide finansal tablo hazırlamayı daha kolay hale getirmek ve diğer bazı nedenlerle işletme, 11.2(b) paragrafında yer alan seçeneği seçebilir. Bir işletme IAS 39 u uygulamayı seçmeden önce, söz konusu standardı uygulamak için kaynağının bulunup bulunmadığını dikkatli bir şekilde değerlendirir. İşletme, (a) ve (b) seçeneklerinin birini muhasebe politikası olarak seçince, bu seçimi diğeriyle değiştirmesi (yani (a) seçeneğini (b) ile değiştirmesi) paragraflarında belirtildiği üzere muhasebe politikasındaki bir değişiklik niteliğindedir. Paragraf 10.8 uyarınca işletme, değişikliğin; işlemlerin, diğer olayların veya koşulların işletmenin finansal durumu, finansal performansı veya nakit akışları üzerindeki etkileri konusunda güvenilir ve ihtiyaca daha uygun bilgi sunan finansal tablolarla sonuçlanması halinde, muhasebe politikasını değiştirebilir. Muhasebe politikasında meydana gelen değişiklik, geriye dönük olarak muhasebeleştirilir (yani sunulan karşılaştırmalı finansal bilgiler yeni muhasebe politikası hep uygulanmış gibi yeniden düzenlenir) ve paragrafı tarafından zorunlu kılınan açıklamalar yapılır. Bölüm 11 e giriş 11.3 Bir finansal araç, bir işletmenin bir finansal varlığa; başka bir işletmenin de bir finansal borç veya özkaynağa dayalı finansal araca sahip olmasına neden olan bir sözleşmedir. Notlar Özkaynak, işletmeye ait tüm borçların işletme varlıklarından indirilmesi sonucunda geriye kalan varlıklar üzerindeki paylardır. Bölüm 11 uyarınca finansal varlık aşağıda yer alan finansal varlıklardan herhangi biri olarak tanımlanabilir: (a) (b) Nakit; Başka bir işletmenin özkaynağa dayalı finansal aracı; (c) (i) (ii) Başka bir işletmeden nakit ya da başka bir finansal varlık almak için ya da Potansiyel olarak işletmenin lehine olan koşullarda finansal varlık veya borçların başka bir işletme ile takas edilmesi için düzenlenen sözleşmeden doğan hak veya (d) İşletmenin özkaynağına dayalı finansal aracıyla ödenecek ya da ödenebilecek olan ve işletmenin değişken sayıda özkaynağına dayalı finansal aracını almak zorunda olduğu ya da olabileceği bir sözleşme. 8

15 Bölüm 11 uyarınca finansal borç aşağıda yer alan borçlardan herhangi biri olarak tanımlanabilir: (a) (i) (ii) Başka bir işletmeye nakit ya da başka bir finansal varlık verilmesi için veya Potansiyel olarak işletmenin aleyhine olan koşullarda finansal varlık veya borçların başka bir işletme ile takas edilmesi için düzenlenen sözleşmeden doğan yükümlülük veya (b) İşletmenin özkaynağına dayalı finansal aracıyla ödenecek veya ödenebilecek olan ve işletmenin değişken sayıda özkaynağına dayalı finansal aracını vermek zorunda olduğu ya da olabileceği bir sözleşme. Kolaylık sağlaması açısından, yukarıda yer alan finansal varlık ve borç tanımları, IFRS for SMEs te yer alan (bakınız: Terimler Sözlüğü) finansal varlık ve borç tanımlarından biraz farklılaştırılmıştır. Terimler Sözlüğünde yer alan tanımları karşılayan ancak yukarıda yer alan tanımları karşılamayan bir finansal varlık veya finansal borç muhtemelen Bölüm 11 kapsamı dışındadır. Söz konusu finansal varlık veya finansal borç Bölüm 12 uyarınca muhasebeleştirilir. Anılan duruma ilişkin olarak Bölüm 12 de daha ayrıntılı açıklamalar yer almaktadır. Bölüm 11 in uygulanması açısından yukarıda yer alan tanımlar kullanılabilir. Yukarıdaki tanımlardan da anlaşılabileceği üzere, finansal araçlar sözleşmeler çerçevesindeki hak ve yükümlülüklerden kaynaklanır. Sözleşme ve sözleşmeye bağlı kavramları, iki veya daha fazla taraf arasında yapılan ve açık ekonomik sonuçları bulunan; yasalar tarafından yürürlüğe konduğu için tarafların,varsa, sözleşmeyi feshetme konusunda oldukça az takdire sahip olduğu anlaşmalara atıfta bulunur. Sözleşmeler ve dolayısıyla finansal araçlar çeşitli şekillerde olabilir ve yazılı olmaları gerekmez. Bir sözleşmenin geçerli olması için, her iki tarafın da onay vermesi gerekir. Onayın dolaylı olarak verilmesi mümkündür (işletmenin davranışlarıyla, sözleşmeye dahil olan taraflarda sözleşme yapma niyetinin bulunduğu izlenimini oluşturması halinde, dolaylı olarak onay verilmiş sayılır). İşletmenin mal alması veya satması, gayrimenkul alması, bir inşaat işini tamamlaması için bir müteahhitle anlaşması, borç para alması ve bir üreticiye makine veya mal siparişi vermesi halinde, söz konusu işlemlerin her biri bir tür sözleşmedir. Gelecekte nakit elde etmeye ilişkin sözleşmeye bağlı bir hakkı temsil eden finansal varlıklara ve söz konusu finansal varlıklara karşılık olarak, gelecekte nakit vermeye ilişkin sözleşmeye bağlı bir yükümlülüğü temsil eden finansal borçlara ilişkin yaygın örnekler aşağıdaki gibidir: Finansal varlık sözleşmeye bağlı hak Ticari alacak hesapları Alacak senetleri Tahvil alacakları Finansal borç sözleşmeye bağlı yükümlülük Ticari borç hesapları Borç senetleri Tahvil borçları 9

16 Her bir durumda, bir tarafın nakit elde etmeye ilişkin sözleşmeye bağlı bir hakkı, diğer tarafın nakit vermeye ilişkin sözleşmeye bağlı yükümlülüğüyle eşleştirilmiştir. Örnekler finansal araçlar Ör 1 Bir banka işletmeye beş yıl vadeli bir kredi vermiştir. Banka ayrıca işletmeye kredili mevduat hesabı açmıştır. Bu durumda işletmenin iki adet finansal borcu bulunmaktadır beş yıllık krediyi geri ödeme yükümlülüğü ve kredili mevduat hesabını kullanarak almış olduğu borçlar ölçüsünde yapacağı geri ödeme yükümlülüğü. Hem kredi hem de kredili mevduat hesabı sözleşmeye bağlı yükümlülük doğurmaktadır. Söz konusu yükümlülük, işletmenin bankaya anapara ve katlanılan faiz için nakit olarak ödeme yapmasını gerektirir. (bakınız: Terimler Sözlüğü, finansal borç tanımı (a)(i) bendi). Kredi ve kredili mevduat hesabı karşılığında işletmeden alınan tutarlar bankanın finansal varlığıdır. Not: Banka IFRS for SMEs i uygulayamaz (bakınız: 1.2 ve 1.3 paragrafları). Ör 2 A işletmesi B işletmesinin imtiyazlı paylarına sahiptir. Söz konusu imtiyazlı paylar A işletmesine temettü hakkı vermekte ancak oy hakkı vermemektedir. A işletmesi açısından: Finansal varlık (B işletmesindeki yatırım) genellikle Bölüm 11 kapsamında yer alacaktır (bakınız: Paragraf 11.8). İmtiyazlı paylar koşul ve durumlarına bağlı olarak, B işletmesinin finansal borcu ya da özkaynağa dayalı finansal araçları olabilir. Her iki durumda da, imtiyazlı payları elinde tutan işletme (yani A işletmesi açısından) açısından B işletmesindeki imtiyazlı paylar bir finansal varlıktır çünkü söz konusu yatırım finansal varlık tanımının (b) veya (c)(i) bentlerinde yer alan koşulları karşılayacaktır. B işletmesi açısından: İmtiyazlı paylar koşul ve durumlarına bağlı olarak, B işletmesinin (ihraççı) finansal borcu ya da özkaynağa dayalı finansal araçları olabilir (bakınız: Bölüm 22 Borçlar ve Özkaynak). Ör 3 İşletme (alıcı), bir tedarikçiden 60 gün vadeli mal almıştır. Alıcının bir finansal borcu (ticari borç) bulunmaktadır alıcının vade tarihinde tedarikçiye mal bedelini nakit olarak ödemesini gerektiren sözleşmeye bağlı bir yükümlülüğü vardır (bakınız: Terimler Sözlüğü, finansal borç tanımı (a)(i) bendi). Tedarikçinin söz konusu finansal borca karşılık gelen bir finansal varlığı (ticari alacak) bulunmaktadır tedarikçinin nakit bedeli (alıcıdan alınacak tutar) alma konusunda sözleşmeye bağlı bir hakkı bulunmaktadır. (bakınız: Terimler Sözlüğü, finansal varlık tanımı (c)(i) bendi). Ör 4 A işletmesi, B işletmesinden bir bağlı ortaklık satın almıştır. Yapılan anlaşma uyarınca, A işletmesi satın alma bedelini iki taksitte ödeyecektir ilk başta 5 milyon PB lik bir ödeme yapacak, iki yıl sonra 5 milyon PB lik bir ek ödeme (söz konusu ödeme koşullu bir ödeme değildir) daha yapacaktır. (1) Bu örnekte ve bu modülde yer alan diğer tüm örneklerdeki parasal tutarlar para birimi (PB) cinsinden ifade edilmiştir. 10

17 İki yıl sonra yapılacak olan 5 milyon PB lik ödeme, A işletmesinin finansal borcudur söz konusu borç iki yıl içinde nakit ödeme yapılması yükümlülüğüdür. Söz konusu ödeme B işletmesinin finansal varlığıdır işletmenin nakit bedeli alma konusunda sözleşmeye bağlı bir hakkı bulunmaktadır (bakınız: Terimler Sözlüğü, finansal varlık tanımı (c)(i) bendi). Örnekler finansal olmayan araçlar Ör 5 İşletmenin önceki döneme ait gelir vergisi açısından mevcut bir yükümlülüğü bulunmaktadır. Gelir vergisi borcu ilgili devlet otoriteleri tarafından yapılan yasal düzenlemeler sonucunda ortaya çıkmaktadır. Söz konusu borç sözleşmeye bağlı hükümler neticesinde oluşmadığı için bir finansal borç değildir. Gelir vergilerinin muhasebeleştirilmesi konusu Bölüm 29 Gelir Vergileri nde ele alınmıştır. Ör 6 Bir yemek şirketi, faaliyette bulunduğu kasabada düzenlenen karnavalın maliyetleri için geçen yirmi yıl boyunca her yıl PB tutarında ödeme yapmıştır. İşletme, bu yıllık etkinliğin ana sponsoru olarak bilinmekte ve yapmış olduğu reklamlarda düzenlenen karnavalın ana sponsoru olduğunu belirtmektedir. Kasabalılar bu yılın karnaval giderlerini karşılamak için işletmenin PB tutarında ödeme yapmasını beklemektedir PB tutarında ödeme yapma yükümlülüğü sözleşmeden doğmadığı için bir finansal borç değildir. Söz konusu yükümlülük Bölüm 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar kapsamında zımni kabulde doğan yükümlülük olarak muhasebeleştirilme koşullarını karşılayabilir (yani, yapmış olduğu reklamlar ve sponsorluk için her yıl gerçekleştirdiği ödemeler nedeniyle, kasabalılarda ödemeyi yapacağı yönünde geçerli bir beklenti yaratmışsa). Not: Ancak yemek şirketinin kasabada düzenlenecek karnaval için PB ödeme yapmak için bir sözleşme yapması durumunda, işletmenin bir finansal borcu bulunur. Ör 7 İşletme aleyhine açılan bir davada, davacılar yakınlarındaki arazinin kirlenmesi sonucu yaşadıkları sağlık sorunları nedeniyle işletmeden toplu olarak tazminat almak istemektedir. Davacılar, kirlenmenin işletmenin üretim süreci sonucu oluşan atıklardan kaynaklandığına inanmaktadır. İşletmenin kirlenmenin kaynağı olup olmadığı belli değildir. Çünkü aynı bölgede benzer atıklar üreten pek çok işletme vardır ve kirlenmenin kaynağının kim olduğu net değildir. Davanın bir ödeme ile sonuçlanabileceği gerçeği işletme açısından bir finansal borç yaratmaz çünkü işletme ve kirlenmeden etkilenen insanlar arasında herhangi bir sözleşme yapılmamıştır. İşletmenin dava sonucunda suçlu bulunmasının muhtemel hale gelmesi halinde, işletme ödemeyi Bölüm 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar uyarınca muhasebeleştirecektir. 11

18 Ör 8 İşletme üç ayrı yasal düzenlemeye aykırı davrandığı için cezalandırılmıştır: (i) gelir vergisini geç ödemesi; (ii) işletme hesaplarını zamanında sunmaması ve (iii) ürünlerine ilişkin reklamlarda yer alan ifadelerin yanlış olması. Cezalar sözleşmeye bağlı değildir (yani sözleşmeden doğmamaktadır). Söz konusu cezalar, ilgili devlet otoriteleri tarafından yapılan yasal düzenlemeler sonucunda ortaya çıkmaktadır. Bu nedenle cezalar, işletmenin finansal borcu değildir. İşletme cezaları ödemek zorunda olduğu için Bölüm 2 Kavramlar ve Genel İlkeler uyarınca bir borç muhasebeleştirir. Ödemenin zamanının veya tutarının belirsiz olması halinde ödeme için, Bölüm 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar uyarınca bir karşılık muhasebeleştirilir. Ör 9 Bir işletmenin finansal durum tablosunda stoklar, maddi duran varlıklar, yatırım amaçlı gayrimenkuller, edinilen patent ve lisanslar bulunmaktadır. Maddi varlıklar (stoklar, yatırım amaçlı gayrimenkuller ve maddi duran varlıklar gibi) ve maddi olmayan varlıklar (edinilen patent ve lisanslar gibi) finansal varlık değildir. Bu tür maddi ve maddi olmayan varlıkların kontrolü, bir nakit girişi üretme veya başka bir finansal varlığı edinme fırsatı yaratabilir ancak bir sözleşme uyarınca nakit alımına veya başka bir finansal varlık edinimine ilişkin mevcut bir hak oluşturmaz. Söz konusu varlıklar finansal varlık değildir. Ör 10 Raporlama dönemi sonunda işletmenin, peşin ödediği üç aylık ofis binası kirasına ilişkin varlığı bulunmaktadır. Gelecekte sağlayacağı faydalar, nakit veya diğer bir finansal varlık alma hakkından ziyade, mal veya hizmet alımı şeklinde olan varlıklar (peşin ödenen kira gibi) finansal varlık değildir. Benzer şekilde, gelecekte meydana getireceği fayda çıkışı, nakit veya diğer bir finansal varlık şeklinde yapılan ödemelerden ziyade, mal veya hizmet teslimi şeklinde olan tahakkuklar finansal borç değildir. Ör 11 İşletme müşterilerine mal satmakta ve kusurlu çıkan mallar için bir yıllık tamir veya değiştirme garantisi vermektedir. Garanti yükümlülüğü bir finansal borç değildir çünkü ekonomik fayda çıkışı nakit veya diğer bir finansal varlık şeklinde yapılan ödemeden ziyade, tamir hizmetinin sağlanması veya değiştirilen ürünün temin edilmesi ile ilgilidir. Ör 12 İşletme, bir müşterisi için bina inşa etmek amacıyla bir inşaat sözleşmesine girmiştir. İşletmenin finansal durum tablosunda, sözleşmede belirtilen iş için müşteriden alınacak brüt tutarı gösteren bir varlık yer almaktadır. Sözleşmede belirtilen iş için müşteriden alınacak brüt tutar genellikle finansal varlık tanımını karşılamaz. Söz konusu tutar yalnızca, işlemenin müşteriden alacağı ödemeye ilişkin sözleşmeye bağlı bir hakka sahip olduğu durumlarda finansal varlık tanımı karşılar ki bu durum söz konusu iş tamamlanana kadar geçerli olmaz. Bununla birlikte işletmenin, finansal varlık veya finansal borçların inşaat sözleşmelerinden kaynaklanıp kaynaklanmadığını her zaman göz önünde bulundurması gerekmektedir. Örneğin 12

19 inşaat sözleşmesi uyarınca sözleşmeye bağlı olarak faturalandırılabilen tutarlar müşteriden alacak olarak muhasebeleştirilir ve finansal varlık niteliğindedir. Ör 13 İşletme, bir makine üreticisinden beş yıllık faaliyet kiralaması çerçevesinde bir makine kiralamıştır. Bölüm 20 Kiralamalar da yer alan hükümler uyarınca, faaliyet kiralaması belirli koşullar altında yürürlüğe girecek bir sözleşme (tarafların hiçbirinin herhangi bir yükümlülüğünü yerine getirmediği veya her iki tarafın da yükümlülüğünü aynı ölçüde kısmen yerine getirdiği sözleşme) olarak ele alınır. Sözleşme uyarınca üretici işletme (kiraya veren), işletmeye (kiracı) sunulan bir hizmete ilişkin olarak alınan ücrete benzer bir ödeme karşılığında işletmeye (kiracı), bir varlığın gelecek dönemlerdeki kullanım hakkını sağlama taahhüdünde bulunmuştur. Kiraya veren işletme sözleşme uyarınca gelecekte elde edeceği herhangi bir tutarı değil, kiralanan varlığın kendisini muhasebeleştirmeye devam eder. Dolayısıyla faaliyet kiralaması, halihazırda vadesi gelen ve ödenebilir olan bireysel ödemeler dışında bir finansal araç olarak nitelendirilmez (yani kiralama dönemi içinde yapılacak ödemenin vadesinin çoktan geçmiş olması). Ör 14 İşletme, yatırım olarak külçe altın almıştır. Külçe altın oldukça likit olmasına rağmen, yapısında nakit veya diğer finansal varlığı elde etmeye ilişkin sözleşmeye bağlı bir hak bulunmaz. Külçe altın bir finansal varlık değil emtiadır. Ör 15 İşletme bir hayat sigortası sözleşmesinde (aynı zamanda hayat sigortası olarak da bilinir) hem poliçe sahibi hem de faydalanıcı konumundadır. Söz konusu sözleşme sigortacının, işletmenin sahibinin-yöneticisinin ölümü veya ölümcül bir hastalığa yakalanması halinde işletmeye toplu para ödemesini gerektirir. Sözleşme uyarınca işletmenin, sigortalanan olay (ölüm veya hastalık) meydana gelene kadar yıllık olarak belirli bir tutarda para ödemesi gerekmektedir. Poliçe sahibinin nakit elde etmeye ilişkin sözleşmeye bağlı hakkı, finansal varlık tanımını karşılamaktadır. Söz konusu haklar, 11.9 paragrafında yer alan hükümleri karşılamaları halinde Bölüm 11 uyarınca muhasebeleştirilir. Söz konusu haklar, 11.9 paragrafında yer alan hükümleri karşılamamaları halinde, Bölüm 11 ve 12.3(d) paragrafında yer alan kapsam muafiyeti nedeniyle Bölüm 12 kapsamı dışındadır. Hakların Bölüm 11 ve Bölüm 12 kapsamı dışında olması halinde aşağıdaki hususlar uygulanır: Herhangi bir koşullu varlık Bölüm 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar uyarınca muhasebeleştirilir. Herhangi bir geri ödeme hakkı (yani bir karşılık ayrılmasını gerektiren tutarların tamamı veya bazıları için sigortacı tarafından geri ödemenin yapılabildiği durumlarda) da Bölüm 21 uyarınca muhasebeleştirilir. Söz konusu haklardan kaynaklanan herhangi bir ilave varlık Bölüm 2 Kavramlar ve Genel İlkeler uyarınca muhasebeleştirilmeli ve ölçülmelidir. 13

20 11.4 Bölüm 11 uyarınca, halka açık olarak işlem gören veya gerçeğe uygun değerleri aksi belirtilmedikçe güvenilir bir şekilde ölçülebilen, dönüştürülemeyen ve satım opsiyonu bulunmayan imtiyazlı ve adi paylar hariç tüm temel finansal araçlar için itfa edilmiş maliyet yöntemi uygulanır. Notlar İtfa edilmiş maliyet paragraflarında açıklanmıştır. Aşağıdaki paragrafında itfa edilmiş maliyetin hesaplanmasına ilişkin bir örnek yer almaktadır. Halka açık olarak işlem gören veya gerçeğe uygun değerleri aksi belirtilmedikçe güvenilir bir şekilde ölçülebilen, dönüştürülemeyen ve satım opsiyonu bulunmayan imtiyazlı ve adi paylara yapılan yatırımlar, ilk muhasebeleştirmeden sonra gerçeğe uygun değerleri üzerinden ölçülür ve gerçeğe uygun değerlerinde meydana gelen değişim kâr veya zararda muhasebeleştirilir (bakınız: 11.14(c)(i) paragrafı). Bölüm 11 de yer alan itfa edilmiş maliyet yöntemine ilişkin bu istisna koşullara bağlı olarak geçerli olur söz konusu istisna yalnızca gerçeğe uygun değeri güvenilir olarak ölçülebilen finansal araçlara uygulanır. Dönüştürülemeyen ve satım opsiyonu bulunmayan imtiyazlı ve adi paylara yapılan yatırımların gerçeğe uygun değerlerinin güvenilir olarak belirlenemediği durumlarda, söz konusu finansal araçlar maliyetlerinden değer düşüklüğü tutarı düşülerek ölçülür (bakınız: 11.14(c)(i) paragrafı). Gerçeğe uygun değer ölçümünün çok fazla çaba gerektirmesi beklenmez çünkü 11.4 paragrafı uyarınca söz konusu yöntem yalnızca gerçeğe uygun değeri güvenilir olarak ölçülebilen finansal araçlara uygulanır Bölüm 11 kapsamındaki temel finansal araçlar, paragraf 11.8 deki koşulları sağlayan araçlardır. Bu koşulları normalde sağlayan finansal araçlara örnekler aşağıdakileri içerir: (a) (b) (c) (d) (e) (f) Nakit. İşletmenin mevduat sahibi olduğu durumlarda, vadesiz ve vadeli mevduatlar, örneğin banka hesapları. Elde bulundurulan kıymetli evrak ve ticari senetler. Alacaklı ve borçlu olunan hesaplar, senetler ve krediler. Tahvil ve benzeri borçlanma araçları. Dönüştürülemeyen imtiyazlı paylar ile satım opsiyonu bulunmayan adi ve imtiyazlı paylara yapılan yatırımlar. (g) Taahhüt net olarak nakitle ödenemeyecekse, kredi alınmasına ilişkin taahhütler. 14

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 25 Borçlanma Maliyetleri

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 25 Borçlanma Maliyetleri IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 25 Borçlanma Maliyetleri IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 25 Borrowing Costs of the International

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 28 Çalışanlara Sağlanan Faydalar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 28 Çalışanlara Sağlanan Faydalar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 28 Çalışanlara Sağlanan Faydalar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 28 Employee Benefits of the

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 15 İş Ortaklıklarındaki Paylar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 15 İş Ortaklıklarındaki Paylar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 15 İş Ortaklıklarındaki Paylar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 15 Investments in Joint Ventures

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 14 İştiraklerdeki Yatırımlar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 14 İştiraklerdeki Yatırımlar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 14 İştiraklerdeki Yatırımlar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 14 Investments in Associates of

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 6 Özkaynak Değişim Tablosu ile Gelir ve Dağıtılmamış Kârlar Tablosu

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 6 Özkaynak Değişim Tablosu ile Gelir ve Dağıtılmamış Kârlar Tablosu IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 6 Özkaynak Değişim Tablosu ile Gelir ve Dağıtılmamış Kârlar Tablosu IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 20 Kiralamalar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 20 Kiralamalar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 20 Kiralamalar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 20 Leases of the International Financial Reporting

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 16 Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 16 Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 16 Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 16 Investment Property of the

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 5 Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 5 Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 5 Kapsamlı Gelir Tablosu ve Gelir Tablosu IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 5 Statement of Comprehensive

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 29 Gelir Vergisi

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 29 Gelir Vergisi IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 29 Gelir Vergisi IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 29 Income Tax of the International Financial

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 32 Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 32 Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 32 Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 32 Events after the

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 23 Hasılat

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 23 Hasılat IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 23 Hasılat IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 23 Revenue of the International Financial Reporting

Detaylı

Finansal Araçlar: Sunum ve Açıklama. Sunum / Açıklama Gereklilikleri. Standarda Referans

Finansal Araçlar: Sunum ve Açıklama. Sunum / Açıklama Gereklilikleri. Standarda Referans UMS 32 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) UMS 32.15 AÖ 2-AÖ 31 UMS 32.15 UMS 32.13 UMS 32.16 UR 25- UR 29 AÖ 2- AÖ 31 Finansal Araçlar: Sunum ve Açıklama Kontrol listesinin

Detaylı

Türkiye Muhasebe Standardı (TMS) 24 - İlişkili Taraf Açıklamaları

Türkiye Muhasebe Standardı (TMS) 24 - İlişkili Taraf Açıklamaları Türkiye Muhasebe Standardı (TMS) 24 - İlişkili Taraf Açıklamaları Pınar Güleç, Müdür - Denetim P. 1 TMS 24 ün amacı temel olarak: İşletmenin finansal durumu ile kâr veya zararının, ilişkili tarafların

Detaylı

AÇIKLAMA VE ÖRNEKLERLE KOBİ TFRS UYGULAMASI İÇİNDEKİLER

AÇIKLAMA VE ÖRNEKLERLE KOBİ TFRS UYGULAMASI İÇİNDEKİLER AÇIKLAMA VE ÖRNEKLERLE KOBİ TFRS UYGULAMASI İÇİNDEKİLER 1. KOBİLER İÇİN TFRS... 1 1.1. KOBİ UFRS ve KOBİ UFRS'nin Oluşum Süreci... 1 1.2. KOBİ UFRS'nin Amacı... 4 1.3. KOBİ TFRS'nin Ortaya Çıkışı ve Gelişim

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 21 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 21 Provisions and Contingencies

Detaylı

TMS 18 HASILAT 1. KAPSAMI

TMS 18 HASILAT 1. KAPSAMI TMS 18 HASILAT 1. KAPSAMI Bu standart aşağıdaki işlem ve olaylardan kaynaklanan hasılatın a) Mal satışları b) Hizmet sunumları ve c) İşletme varlıklarının başkaları tarafından kullanılmasından sağlanan

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 1 Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 1 Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 1 Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 1 Small and Medium-sized

Detaylı

TMS 27 BİREYSEL FİNANSAL TABLOLAR

TMS 27 BİREYSEL FİNANSAL TABLOLAR TMS 27 BİREYSEL FİNANSAL TABLOLAR GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 27 Bireysel Finansal Tablolar Standardı 31/12/2012 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak 28/10/2011

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 4 Finansal Durum Tablosu

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 4 Finansal Durum Tablosu IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 4 Finansal Durum Tablosu IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 4 Statement of Financial Position of

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 17 Maddi Duran Varlıklar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 17 Maddi Duran Varlıklar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 17 Maddi Duran Varlıklar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 17 Property, Plant and Equipment of

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 3 Finansal Tabloların Sunuluşu

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 3 Finansal Tabloların Sunuluşu IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 3 Finansal Tabloların Sunuluşu IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 3 Financial Statement Presentation

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 24 Devlet Teşvikleri

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 24 Devlet Teşvikleri IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 24 Devlet Teşvikleri IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 24 Government Grants of the International

Detaylı

Tüm işletmeler UMS 7 kapsamında, UFRS lere göre hazırlanan mali tablolarının bir parçası olarak nakit akım tablosu hazırlamak zorundadırlar.

Tüm işletmeler UMS 7 kapsamında, UFRS lere göre hazırlanan mali tablolarının bir parçası olarak nakit akım tablosu hazırlamak zorundadırlar. UMS 7 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) Nakit Akım Tablosu Kontrol listesinin bu kısmı nakit akım tablosunun nasıl hazırlaması gerektiğini açıklayan UMS 7 ye yöneliktir.

Detaylı

TFRS YORUM - 18 MÜŞTERİLERDEN VARLIK TRANSFERLERİ

TFRS YORUM - 18 MÜŞTERİLERDEN VARLIK TRANSFERLERİ MÜŞTERİLERDEN VARLIK TRANSFERLERİ GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TFRS Yorum 18 Müşterilerden Varlık Transferleri Yorumu 30/06/2009 tarihinden sonra başlayan hesap dönemlerinde uygulanmak üzere 25/06/2009

Detaylı

17 Temmuz 2013 ÇARŞAMBA Resmî Gazete Sayı : 28710 TEBLİĞ

17 Temmuz 2013 ÇARŞAMBA Resmî Gazete Sayı : 28710 TEBLİĞ 17 Temmuz 2013 ÇARŞAMBA Resmî Gazete Sayı : 28710 TEBLİĞ Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan: TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARI HAKKINDA TEBLİĞLERDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA İLİŞKİN TEBLİĞ

Detaylı

TFRS YORUM - 15 GAYRİMENKUL İNŞAAT ANLAŞMALARI

TFRS YORUM - 15 GAYRİMENKUL İNŞAAT ANLAŞMALARI GAYRİMENKUL İNŞAAT ANLAŞMALARI GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TFRS Yorum 15 Gayrimenkul İnşaat Anlaşmaları Yorumu 31/12/2008 tarihinden sonra başlayan hesap dönemlerinde uygulanmak üzere 08/01/2009

Detaylı

KOBİ Muhasebe Standartlarına Giriş

KOBİ Muhasebe Standartlarına Giriş ESKİŞEHİR SMMM ODASI KOBİ Muhasebe Standartlarına Giriş Mustafa UÇKAÇ Serbest Muhasebeci Mali Müşavir Yeni TTK KOBİ TFRS Denetim Yeni Düzenlemelerin Etkileri Muhasebede VUK Hükümranlığı Sona Eriyor. Tüm

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 18 Şerefiye Dışındaki Maddi Olmayan Duran Varlıklar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 18 Şerefiye Dışındaki Maddi Olmayan Duran Varlıklar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 18 Şerefiye Dışındaki Maddi Olmayan IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 18 Intangible Assets other

Detaylı

KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2013 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR

KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2013 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2013 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR İÇİNDEKİLER SAYFA BİLANÇO... 1-2 KAR VEYA ZARAR VE DİĞER KAPSAMLI GELİR TABLOSU... 3 ÖZKAYNAKLAR DEĞİŞİM

Detaylı

Finansal Sistem, Sermaye Piyasaları ve Sermaye Piyasası Mevzuatı

Finansal Sistem, Sermaye Piyasaları ve Sermaye Piyasası Mevzuatı Finansal Sistem, Sermaye Piyasaları ve Sermaye Piyasası Mevzuatı A Kitapçığı 10. Soru Soru Hatalı Değil. I- Birleşme sözleşmesi genel kurullarca onaylanmadan önce Sermaye Piyasası Kuruluna başvurularak

Detaylı

Finansal Araçlar. UMS 39 Jale Akkaş. 12 Ekim, 2011. Grant Thornton Türkiye

Finansal Araçlar. UMS 39 Jale Akkaş. 12 Ekim, 2011. Grant Thornton Türkiye Finansal Araçlar UMS 39 Jale Akkaş 12 Ekim, 2011 Grant Thornton Türkiye 2011 Grant Thornton Türkiye.Tüm Tüm hakları saklıdır. UMS 39 Finansal Araçlar UMS 39 genel olarak finansal araçlar ile finansal nitelikte

Detaylı

Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması

Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması UFRS 1 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) UFRS 1.20A UFRS 1.25B Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması Kontrol listesinin bu kısmı, bir işletmenin

Detaylı

KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2014 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR

KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2014 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2014 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR İÇİNDEKİLER SAYFA BİLANÇO... 1-2 KAR VEYA ZARAR VE DİĞER KAPSAMLI GELİR TABLOSU... 3 ÖZKAYNAKLAR DEĞİŞİM

Detaylı

TMS 32 FİNANSAL ARAÇLAR: SUNUM. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ

TMS 32 FİNANSAL ARAÇLAR: SUNUM. GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 32 FİNANSAL ARAÇLAR: SUNUM GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 32 Finansal Araçlar: Sunum Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak 28/10/2006

Detaylı

Sirküler Rapor Mevzuat 15.04.2015/88-1

Sirküler Rapor Mevzuat 15.04.2015/88-1 Sirküler Rapor Mevzuat 15.04.2015/88-1 KONSOLİDE FİNANSAL TABLOLARA İLİŞKİN TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARDI (TFRS 10) HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 216) DE DEĞİŞİKLİK YAPAN 43 SIRA NO LU TEBLİĞ YAYIMLANDI

Detaylı

TMS 7; Nakit Akış Tablosu nun hazırlanması ve sunumuna ilişkin ilkeleri açıklamaktadır.

TMS 7; Nakit Akış Tablosu nun hazırlanması ve sunumuna ilişkin ilkeleri açıklamaktadır. 1. GİRİŞ Bilindiği üzere Türkiye Muhasebe Standartları (TMS, IAS) 01.01.2013 tarihinden itibaren işletmeler tarafından uygulanmaya başlayacaktır. TMS kapsamında hazırlanması gereken finansal tablolar aşağıdaki

Detaylı

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 13 Stoklar

IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali. Modül 13 Stoklar IFRS Vakfı: IFRS for SMEs Eğitim Materyali Modül 13 Stoklar IFRS Foundation: Training Material for the IFRS for SMEs including the full text of Section 13 Inventories of the International Financial Reporting

Detaylı

FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ GENEL AÇIKLAMA

FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ GENEL AÇIKLAMA EK FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ GENEL AÇIKLAMA Amaç Finansal tablo örnekleri ve kullanım rehberi, 17/11/2012 tarihli ve 28470 sayılı Resmî Gazete de yayımlanan Türkiye Muhasebe Standartlarının

Detaylı

1. Bir işletme kendi adına inşaat yapması. 7. TMS 16 Maddi duran varlıklar standardına

1. Bir işletme kendi adına inşaat yapması. 7. TMS 16 Maddi duran varlıklar standardına 1. Bir işletme kendi adına inşaat yapması durumunda söz konusu gayrimenkulün tamamlanması için yaptığı tüm harcamalar inşaat tamamlandığında hangi hesabın alacağına yazılır? A) Binalar B) Yer altı ve yer

Detaylı

Kamuoyuna duyurulur. Ek: Mali Tablo ve Dipnot Formatları ile Kullanım Rehberi.

Kamuoyuna duyurulur. Ek: Mali Tablo ve Dipnot Formatları ile Kullanım Rehberi. ULUSLARARASI FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI İLE UYUMLU SERİ:I, NO:25 SAYILI TEBLİĞ/UFRS UYARINCA DÜZENLENECEK MALİ TABLO VE DİPNOT FORMATLARI HAKKINDA DUYURU Bilindiği üzere, 15.11.2003 tarih ve 25290

Detaylı

FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ

FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ EK FİNANSAL TABLO ÖRNEKLERİ VE KULLANIM REHBERİ GENEL AÇIKLAMA Amaç Finansal tablo örnekleri ve kullanım rehberi, 17/11/2012 tarihli ve 28470 sayılı Resmî Gazete de yayımlanan Türkiye Muhasebe Standartlarının

Detaylı

YENİ GİMAT GAYRİMENKUL YATIRIM ORTAKLIĞI A.Ş. ve BAĞLI ORTAKLIĞI

YENİ GİMAT GAYRİMENKUL YATIRIM ORTAKLIĞI A.Ş. ve BAĞLI ORTAKLIĞI YENİ GİMAT GAYRİMENKUL YATIRIM ORTAKLIĞI A.Ş. ve BAĞLI ORTAKLIĞI 31 Aralık 2013 Tarihinde Sona Eren Yıla Ait Konsolide Finansal Tablolar ve Bağımsız Denetim Raporu İÇİNDEKİLER KONSOLİDE KAR VEYA ZARAR

Detaylı

TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK UYGULAMASI

TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK UYGULAMASI TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARININ İLK UYGULAMASI TFRS lerin ilk kez uygulandığı finansal tabloların (ara dönem dahil): Şeffaf ve sunulan tüm dönemler açısından karşılaştırılabilir nitelikte olan,

Detaylı

A MUHASEBE KPSS-AB-PS / 2008

A MUHASEBE KPSS-AB-PS / 2008 1. İşletmede kasa hesabının kalanı 79.600 YTL, kasa sayımında belirlenen tutar ise 76.900 YTL dir. Farkın nedeni belirlenememiştir. A MUHASEBE KPSS-AB-PS 2008 3. VE 4. SORULARI AŞAĞIDAKİ BİLGİLERE Buna

Detaylı

ŞÜKRÜ DOKUR sukrudokur@hotmail.com 532-2544350

ŞÜKRÜ DOKUR sukrudokur@hotmail.com 532-2544350 ŞÜKRÜ DOKUR sukrudokur@hotmail.com 532-2544350 Hasılat Ortakların sermayeye katkıları dışında, özkaynakta artışla sonuçlanan ve işletmenin dönem içindeki olağan faaliyetlerinden elde edilen brüt ekonomik

Detaylı

TMS 28 İŞTİRAKLERDEKİ YATIRIMLAR 1.TANIMLAR

TMS 28 İŞTİRAKLERDEKİ YATIRIMLAR 1.TANIMLAR TMS 28 İŞTİRAKLERDEKİ YATIRIMLAR 1.TANIMLAR Konsolide finansal tablolar: Bir grubun finansal tablolarının tek bir işletme gibi sunulduğu finansal tablolarıdır. Bireysel finansal tablolar: Bir ana ortaklık,

Detaylı

TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARI

TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARI TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARI TMS-18 HASILAT İçindekiler O Standardın Amacı ve Kapsamı O Standartla İlgili Kavramlar O Standardın Getirdikleri O Hasılatın Ölçülmesinde Genel İlkeler O Mal Satışından Elde

Detaylı

Yapı Kredi Sigorta A.Ş. 31 Mart 2014 tarihi itibariyle konsolide olmayan finansal tablolar

Yapı Kredi Sigorta A.Ş. 31 Mart 2014 tarihi itibariyle konsolide olmayan finansal tablolar 31 Mart 2014 tarihi itibariyle konsolide olmayan finansal tablolar 31 Mart 2014 Tarihi İtibariyle Ayrıntılı Konsolide Olmayan Bilanço (Para Birimi Aksi Belirtilmedikçe Türk Lirası ( TL ) Olarak Gösterilmiştir)

Detaylı

TEB TÜKETİCİ FİNANSMAN A.Ş. 31 ARALIK 2009 TARİHİ İTİBARIYLA BİLANÇO. (Tutarlar aksi belirtilmedikçe Bin Türk Lirası ("TL") olarak ifade edilmiştir.

TEB TÜKETİCİ FİNANSMAN A.Ş. 31 ARALIK 2009 TARİHİ İTİBARIYLA BİLANÇO. (Tutarlar aksi belirtilmedikçe Bin Türk Lirası (TL) olarak ifade edilmiştir. 31 ARALIK 2009 TARİHİ İTİBARIYLA BİLANÇO AKTİF KALEMLER (31/12/2009) (31/12/2008) Not TP YP Toplam TP YP Toplam I. NAKİT DEĞERLER 4-6 - 6 II. GERÇEĞE UYGUN DEĞER FARKI K/Z'A YANSITILAN FV (Net) 5 2.1 Alım

Detaylı

Tebliğ. İlişkili Taraf Açıklamalarına İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 24) Hakkında Tebliğ Sıra No: 17

Tebliğ. İlişkili Taraf Açıklamalarına İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 24) Hakkında Tebliğ Sıra No: 17 Tebliğ Türkiye Muhasebe Standartları Kurulundan: İlişkili Taraf Açıklamalarına İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 24) Hakkında Tebliğ Sıra No: 17 Amaç Madde 1- Bu Tebliğin amacı; ilişkili taraf açıklamalarına

Detaylı

HESAP PLANI UYGULAMA GENEL TEBLİĞİ TASLAĞI

HESAP PLANI UYGULAMA GENEL TEBLİĞİ TASLAĞI HESAP PLANI UYGULAMA GENEL TEBLİĞİ TASLAĞI 1 A TEKDÜZEN HESAP ÇERÇEVESİ Tekdüzen hesap çerçevesindeki hesap sınıfları; finansal durum tablosu ve gelir tablosundaki gruplama ve sıralama paralelinde aşağıdaki

Detaylı

MNG BANK A.Ş. BİLANÇOSU

MNG BANK A.Ş. BİLANÇOSU BİLANÇOSU Bağımsız Sınırlı Denetimden Geçmiş Bağımsız Denetimden Geçmiş AKTİF KALEMLER Dipnot (30/09/2006) (31/12/2005) TP YP Toplam TP YP Toplam I. NAKİT DEĞERLER VE MERKEZ BANKASI (1) 10.069 2.643 12.712

Detaylı

1. Envanter işlemlerinden önce düzenlenen mizana ne ad verilir?

1. Envanter işlemlerinden önce düzenlenen mizana ne ad verilir? İnşaat ve Gayrimenkul Muhasebesi 1. Envanter işlemlerinden önce düzenlenen mizana ne ad verilir? a. Aylık mizan b. Genel geçici mizan c. Kesin mizan d. Üç aylık mizan e. Ara mizan 2. Bir işletme kendi

Detaylı

GENEL MUHASEBE - I / FİNAL DENEME

GENEL MUHASEBE - I / FİNAL DENEME 1. Aşağıdakilerden hangisi sınırsız kabul edilen işletme ömrünün, belli dönemlere bölünmesi ve her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer dönemlerden bağımsız olarak ele alınması, gelir, hâsılat ve karların

Detaylı

Sigorta Sözleşmeleri. Sunum / Açıklama Gereklilikleri. Standarda Referans

Sigorta Sözleşmeleri. Sunum / Açıklama Gereklilikleri. Standarda Referans UFRS 4 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) Sigorta Sözleşmeleri Kontrol listesinin bu kısmı sigorta sözleşmesini düzenleyen (sigortacı olarak tanımlanan) herhangi bir işletmenin

Detaylı

İÇİNDEKİLER I.KISIM BİLANÇO VE GELİR TABLOSU KALEMLERİNİN TFRS VE VERGİ UYGULAMALARINA GÖRE KARŞILAŞTIRILMASI 1.BÖLÜM TEMEL KONULAR 1.GİRİŞ...

İÇİNDEKİLER I.KISIM BİLANÇO VE GELİR TABLOSU KALEMLERİNİN TFRS VE VERGİ UYGULAMALARINA GÖRE KARŞILAŞTIRILMASI 1.BÖLÜM TEMEL KONULAR 1.GİRİŞ... İÇİNDEKİLER I.KISIM BİLANÇO VE GELİR TABLOSU KALEMLERİNİN TFRS VE VERGİ UYGULAMALARINA GÖRE KARŞILAŞTIRILMASI 1.BÖLÜM TEMEL KONULAR 1.GİRİŞ... 3 1.1.TDHP Uygulaması ve Dayanağı:... 3 1.2.TFRS Uygulaması:...

Detaylı

Halk Hayat ve Emeklilik Anonim Şirketi 31 Mart 2015 Tarihi İtibarıyla Bilanço (Para Birimi: Türk Lirası (TL) olarak ifade edilmiştir.

Halk Hayat ve Emeklilik Anonim Şirketi 31 Mart 2015 Tarihi İtibarıyla Bilanço (Para Birimi: Türk Lirası (TL) olarak ifade edilmiştir. Tarihi İtibarıyla Bilanço VARLIKLAR 1 Denetimden Cari Dönem Denetimden Geçmiş 31 Aralık 2014 I- Cari Varlıklar A- Nakit ve Nakit Benzeri Varlıklar 14 399.876.679 329.752.725 1- Kasa 14 3.009 2.079 2- Alınan

Detaylı

Resmi Gazete Tarihi: 28.10.2006 Resmi Gazete Sayısı: 26330

Resmi Gazete Tarihi: 28.10.2006 Resmi Gazete Sayısı: 26330 Resmi Gazete Tarihi: 28.10.2006 Resmi Gazete Sayısı: 26330 FİNANSAL ARAÇLAR: SUNUMA İLİŞKİN TÜRKİYE MUHASEBE STANDARDI (TMS 32) HAKKINDA TEBLİĞ SIRA NO: 40 Amaç MADDE 1 (1) Bu Tebliğin amacı; Finansal

Detaylı

www.pwc.com.tr UFRS Bülten Yeni Kiralama İşlemleri Standardının Muhtemel Etkileri Nisan 2015 Uluslararası Finansal Raporlama Standartları Bülteni

www.pwc.com.tr UFRS Bülten Yeni Kiralama İşlemleri Standardının Muhtemel Etkileri Nisan 2015 Uluslararası Finansal Raporlama Standartları Bülteni www.pwc.com.tr UFRS Bülten Yeni Kiralama İşlemleri Standardının Muhtemel Etkileri Nisan 2015 Uluslararası Finansal Raporlama Standartları Bülteni Yeni Kiralama İşlemleri standardının muhtemel etkileri

Detaylı

Finansal tabloların gerçeğe uygun sunumu ve UFRS ile uyumu. Muhasebenin tahakkuk esası

Finansal tabloların gerçeğe uygun sunumu ve UFRS ile uyumu. Muhasebenin tahakkuk esası UMS 34 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) UMS 1.3 Ara Dönem Finansal Raporlama Kontrol listesinin bu kısmı ara dönem finansal raporlamaya ilişkin muhasebeleştirmeyi belirleyen

Detaylı

GENEL MUHASEBE. KVYK-Mali Borçlar. Yrd. Doç. Dr. Serap DURUKAN KÖSE Muğla Sıtkı Koçman Üniversitesi

GENEL MUHASEBE. KVYK-Mali Borçlar. Yrd. Doç. Dr. Serap DURUKAN KÖSE Muğla Sıtkı Koçman Üniversitesi GENEL MUHASEBE KVYK-Mali Borçlar Yrd. Doç. Dr. Serap DURUKAN KÖSE Muğla Sıtkı Koçman Üniversitesi KAYNAK KAVRAMI Kaynaklar, işletme varlıklarının hangi yollarla sağlandığını göstermektedir. Varlıklar,

Detaylı

ÜÇÜNCÜ KISIM 31 ARALIK 2010 HESAP DÖNEMİNE AİT KONSOLİDE OLMAYAN FİNANSAL TABLOLAR

ÜÇÜNCÜ KISIM 31 ARALIK 2010 HESAP DÖNEMİNE AİT KONSOLİDE OLMAYAN FİNANSAL TABLOLAR 31 Aralık 2010 Tarihinde Sona Eren Döneme Ait Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumu İçin Hazırlanan Bağımsız Denetim Raporu ÜÇÜNCÜ KISIM 31 ARALIK 2010 HESAP DÖNEMİNE AİT KONSOLİDE OLMAYAN FİNANSAL

Detaylı

CİV Hayat Sigorta Anonim Şirketi 31 Aralık 2014 Tarihi İtibarıyla Bilanço (Para Birimi: Türk Lirası (TL) olarak ifade edilmiştir.)

CİV Hayat Sigorta Anonim Şirketi 31 Aralık 2014 Tarihi İtibarıyla Bilanço (Para Birimi: Türk Lirası (TL) olarak ifade edilmiştir.) 31 Aralık 2014 Tarihi İtibarıyla Bilanço VARLIKLAR 1 Geçmiş Önceki 31 Aralık 2014 I- Cari Varlıklar A- Nakit ve Nakit Benzeri Varlıklar 14,169,311 15,618,483 1- Kasa 2.12, 14 698 123 2- Alınan Çekler 3-

Detaylı

II-14.1 sayılı Sermaye Piyasasında Finansal Raporlamaya İlişkin Esaslar Tebliği Değişiklik Taslağı

II-14.1 sayılı Sermaye Piyasasında Finansal Raporlamaya İlişkin Esaslar Tebliği Değişiklik Taslağı II-14.1 sayılı Sermaye Piyasasında Finansal Raporlamaya İlişkin Esaslar Tebliği Değişiklik Taslağı Mevcut Hali Değişiklik Önerisi Kapsam MADDE 2 (1) Bu Tebliğ, 4 üncü maddenin birinci fıkrasının Kapsam

Detaylı

78.352.528 Diğer dönen varlıklar 16 16.381.898 9.804.221

78.352.528 Diğer dönen varlıklar 16 16.381.898 9.804.221 31 Aralık 2014 Tarihi İtibarıyla Finansal Durum Tablosu (Bilanço) VARLIKLAR Notlar 31 Aralık 2014 31 Aralık 2013 Dönen Varlıklar 251.625.938 233.029.758 Nakit ve nakit benzerleri 5 123.909.277 101.043.123

Detaylı

AvivaSA Emeklilik ve Hayat Anonim Şirketi. 31 Mart 2013 tarihi itibariyle ayrıntılı bilanço (Para birimi - Türk Lirası (TL)) Varlıklar

AvivaSA Emeklilik ve Hayat Anonim Şirketi. 31 Mart 2013 tarihi itibariyle ayrıntılı bilanço (Para birimi - Türk Lirası (TL)) Varlıklar ayrıntılı bilanço Varlıklar geçmiş Dipnot 31 Mart 2013 31 Aralık 2012 I- Cari varlıklar A- Nakit ve nakit benzeri varlıklar 2.12, 14 340,950,876 299,185,453 1- Kasa 2.12, 14 1,486 1,844 2- Alınan Çekler

Detaylı

UFRS lerle İlgili Sıcak Konu Bülteni 2006-17 Tahvil ve Bono İhraç Edenin Karına Dayalı Ödemeler İçeren Finansal Araçlar

UFRS lerle İlgili Sıcak Konu Bülteni 2006-17 Tahvil ve Bono İhraç Edenin Karına Dayalı Ödemeler İçeren Finansal Araçlar Bu sıcak konu, müşterisinin mali raporları Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarına (UFRS lere) göre hazırlanması gereken (veya ileride gerekecek olan) üye firmalarda çalışan personel ile ilgilidir.

Detaylı

İşletmelere Özel. TFRS ve KOBİ TFRS. Eğitim ve Dönüşüm Çözüm Ortaklığı. 2012-2013 programı

İşletmelere Özel. TFRS ve KOBİ TFRS. Eğitim ve Dönüşüm Çözüm Ortaklığı. 2012-2013 programı İşletmelere Özel TFRS ve KOBİ TFRS Eğitim ve Dönüşüm Çözüm Ortaklığı 2012-2013 programı TÜRKİYE 2013 YILINA YENİ MUHASEBE STANDARTLARIYLA GİRİYOR Yasal defterlerini vergi kanunlarına göre tutmakta olan

Detaylı

İçerik. Giriş Amaç Kapsam Hasılatın Ölçümü İşlemin Ayrıştırılması Mal Satışı Hizmet Sunumu Faiz, İsim Hakkı ve Temettüler Dipnot Açıklamaları Örnek

İçerik. Giriş Amaç Kapsam Hasılatın Ölçümü İşlemin Ayrıştırılması Mal Satışı Hizmet Sunumu Faiz, İsim Hakkı ve Temettüler Dipnot Açıklamaları Örnek TMS 18 HASILAT İçerik Giriş Amaç Kapsam Hasılatın Ölçümü İşlemin Ayrıştırılması Mal Satışı Hizmet Sunumu Faiz, İsim Hakkı ve Temettüler Dipnot Açıklamaları Örnek 2 Giriş TMS 18, ilk defa 09/12/2005 tarihinde

Detaylı

[Taslak] Uluslararası Finansal Raporlama Standardı X Kiralama Đşlemleri

[Taslak] Uluslararası Finansal Raporlama Standardı X Kiralama Đşlemleri [Taslak] Uluslararası Finansal Raporlama Standardı X Kiralama Đşlemleri Genel bakış ve önbilgi 1 Bu [taslak] IFRS, kiralama işlemlerinin raporlanmasında kiracı ve kiraya veren tarafından uygulanması gereken

Detaylı

Tebliğ. Türkiye Muhasebe Standartları Kurulundan:

Tebliğ. Türkiye Muhasebe Standartları Kurulundan: Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğde Değişiklik Yapılmasına İlişkin Tebliğ Sıra No: 197 MADDE 1 3/5/2009 tarih

Detaylı

Ekteki dipnotlar bu finansal tabloların tamamlayıcısıdır. 1

Ekteki dipnotlar bu finansal tabloların tamamlayıcısıdır. 1 ANHYT VARLIKLAR I- CARİ VARLIKLAR A- Nakit Ve Nakit Benzeri Varlıklar 75.248.958 1- Kasa Mad.14 14.634 2- Alınan Çekler - 3- Bankalar Mad.14 41.720.390 4- Verilen Çekler Ve Ödeme Emirleri (-) Mad.14 (43.473)

Detaylı

BANKALARCA KAMUYA AÇIKLANACAK FĠNANSAL TABLOLAR ĠLE BUNLARA

BANKALARCA KAMUYA AÇIKLANACAK FĠNANSAL TABLOLAR ĠLE BUNLARA 26 Nisan 2014 CUMARTESİ Resmî Gazete Sayı : 28983 TEBLĠĞ Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumundan: BANKALARCA KAMUYA AÇIKLANACAK FĠNANSAL TABLOLAR ĠLE BUNLARA ĠLĠġKĠN AÇIKLAMA VE DĠPNOTLAR HAKKINDA

Detaylı

Ekteki dipnotlar bu finansal tabloların tamamlayıcısıdır. 1

Ekteki dipnotlar bu finansal tabloların tamamlayıcısıdır. 1 1 VARLIKLAR I- CARİ VARLIKLAR Denetimden Geçmemiş Denetimden Geçmiş A- Nakit Ve Nakit Benzeri Varlıklar 26,323,433 32,870,248 1- Kasa - - 2- Alınan Çekler - - 3- Bankalar 14 24,802,294 32,542,783 4- Verilen

Detaylı

HÜRGÜÇ GAZ. TİC. TURİZM VE ORG. A.Ş. 31 ARALIK 1998 TARİHİ İTİBARİYLE AYRINTILI BİLANÇO (MİLYON TL)

HÜRGÜÇ GAZ. TİC. TURİZM VE ORG. A.Ş. 31 ARALIK 1998 TARİHİ İTİBARİYLE AYRINTILI BİLANÇO (MİLYON TL) AKTİF (VARLIKLAR) HÜRGÜÇ GAZ. TİC. TURİZM VE ORG. A.Ş. 31 ARALIK 1998 TARİHİ İTİBARİYLE AYRINTILI BİLANÇO I.DÖNEN VARLIKLAR 2,433,801 2,919,245 A- HAZIR DEĞERLER 57,865 424,947 1- Kasa 3,507 614 2- Bankalar

Detaylı

Tek Düzen Hesap Planı, Muhasebe Hesap Kodları 1. DÖNEN VARLIKLAR 10. Hazır Değerler 100. Kasa 101. Alınan Çekler 102. Bankalar 103.

Tek Düzen Hesap Planı, Muhasebe Hesap Kodları 1. DÖNEN VARLIKLAR 10. Hazır Değerler 100. Kasa 101. Alınan Çekler 102. Bankalar 103. Tek Düzen Hesap Planı, Muhasebe Hesap Kodları 1. DÖNEN VARLIKLAR 10. Hazır Değerler 100. Kasa 101. Alınan Çekler 102. Bankalar 103. Verilen Çekler Ve Ödeme Emirleri(-) 108. Diğer Hazır Değerler 11. Menkul

Detaylı

EK-1 YABANCI PARA NET GENEL POZİSYON / ÖZKAYNAK STANDART ORANI BİLDİRİM CETVELİ

EK-1 YABANCI PARA NET GENEL POZİSYON / ÖZKAYNAK STANDART ORANI BİLDİRİM CETVELİ EK-1 YABANCI PARA NET GENEL POZİSYON / ÖZKAYNAK STANDART ORANI MEVDUAT BANKASI A.Ş./KALKINMA VE YATIRIM BANKASI Kapanış Kuru: Hesaplama Tarihi: Sıra No Hesap Kodu Hesap Adı DÖVİZ VARLIKLARI Bin YTL I -

Detaylı

İncelemeden Bağımsız Denetimden Geçmiş Notlar 30 Eylül 2010 31 Aralık 2009 VARLIKLAR

İncelemeden Bağımsız Denetimden Geçmiş Notlar 30 Eylül 2010 31 Aralık 2009 VARLIKLAR Tarihi İtibarıyla Konsolide Bilanço VARLIKLAR Bağımsız Denetimden Geçmiş Notlar 31 Aralık Dönen Varlıklar 147.230.613 145.295.381 Nakit ve nakit benzerleri 6 123.560.598 116.183.344 Finansal yatırımlar

Detaylı

MESLEK MENSUBU GEÇİŞ DÖNEMİ EĞİTİM PROGRAMI

MESLEK MENSUBU GEÇİŞ DÖNEMİ EĞİTİM PROGRAMI MESLEK MENSUBU GEÇİŞ DÖNEMİ EĞİTİM PROGRAMI EĞİTİM ALANI: SİGORTACILIK MEVZUATINA İLİŞKİN KONULAR Sigortacılık Mevzuatı Türkiye'de Sigortacılık Uygulamaları Sigortacılık ve Risk Yönetimi Sigortacılıkta

Detaylı

VAKIF EMEKLİLİK ANONİM ŞİRKETİ. 30 EYLÜL 2008 TARİHİ İTİBARİYLE BİLANÇOSU (Tutarlar Yeni Türk Lirası ''YTL'' olarak ifade edimiştir.

VAKIF EMEKLİLİK ANONİM ŞİRKETİ. 30 EYLÜL 2008 TARİHİ İTİBARİYLE BİLANÇOSU (Tutarlar Yeni Türk Lirası ''YTL'' olarak ifade edimiştir. VAKIF EMEKLİLİK ANONİM ŞİRKETİ 30 EYLÜL 2008 TARİHİ İTİBARİYLE BİLANÇOSU Cari Dönem Dipnot 30 Eylül 2008 VARLIKLAR I Cari Varlıklar A Nakit Ve Nakit Benzeri Varlıklar Dipnot 14 28.421.852 1 Kasa 5.772

Detaylı

TMS 24 İLİŞKİLİ TARAF AÇIKLAMALARI

TMS 24 İLİŞKİLİ TARAF AÇIKLAMALARI TMS 24 İLİŞKİLİ TARAF AÇIKLAMALARI AMAÇ İşletmenin finansal durumu ile kâr veya zararının, ilişkili tarafların mevcudiyetinden, söz konusu taraflarla gerçekleştirilen işlemlerden ve işletme ile ilişkili

Detaylı

VARLIKLAR Bağımsız Sınırlı Bağımsız Denetimden Geçmemiş Denetimden Geçmiş Dipnot 30 Eylül 2015 31 Aralık 2014

VARLIKLAR Bağımsız Sınırlı Bağımsız Denetimden Geçmemiş Denetimden Geçmiş Dipnot 30 Eylül 2015 31 Aralık 2014 VARLIKLAR Bağımsız Sınırlı Bağımsız I Cari Varlıklar A Nakit ve Nakit Benzeri Varlıklar 153.735.677 147.648.170 1 Kasa 2 Alınan Çekler 3 Bankalar 2.12, 14 141.629.618 137.321.333 4 Verilen Çekler ve Ödeme

Detaylı

VARLIKLAR Bağımsız Sınırlı Bağımsız Denetimden Geçmemiş Denetimden Geçmiş Dipnot 31 Mart 2015 31 Aralık 2014

VARLIKLAR Bağımsız Sınırlı Bağımsız Denetimden Geçmemiş Denetimden Geçmiş Dipnot 31 Mart 2015 31 Aralık 2014 VARLIKLAR Bağımsız Sınırlı Bağımsız I- Cari Varlıklar A- Nakit ve Nakit Benzeri Varlıklar 154.232.766 147.648.170 1- Kasa - - 2- Alınan Çekler - - 3- Bankalar 2.12, 14 142.884.508 137.321.333 4- Verilen

Detaylı

2014/1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 16 Mart 2014-Pazar 09:00-12:00

2014/1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 16 Mart 2014-Pazar 09:00-12:00 2014/1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 16 Mart 2014-Pazar 09:00-12:00 SORU:1: TANIR Ticaret AŞ nin 31.12.2013 tarihinde düzenlenen genel geçici mizanı ve 31.12.2013

Detaylı

1. Envanter işlemlerinden sonra düzenlenen mizana ne ad verilir? 6. TMS 11 İnşaat Sözleşmeleri standardına

1. Envanter işlemlerinden sonra düzenlenen mizana ne ad verilir? 6. TMS 11 İnşaat Sözleşmeleri standardına İnşaat ve Gayrimenkul Muhasebesi 1. Envanter işlemlerinden sonra düzenlenen mizana ne ad verilir? A) Aylık mizan B) Genel geçici mizan C) Kesin mizan D) Üç aylık mizan E) Ara mizan 2. Bir işletme kendi

Detaylı

AEGON EMEKLİLİK VE HAYAT A.Ş. AYRINTILI BİLANÇO (Bağımsız Denetimden Geçmiş) YTL VARLIKLAR

AEGON EMEKLİLİK VE HAYAT A.Ş. AYRINTILI BİLANÇO (Bağımsız Denetimden Geçmiş) YTL VARLIKLAR AYRINTILI BİLANÇO VARLIKLAR I CARİ VARLIKLAR (31/12/2008) A Nakit Ve Nakit Benzeri Varlıklar 22.641.606 1 Kasa 2.356 2 Alınan Çekler 3 Bankalar 14 20.777.618 4 Verilen Çekler Ve Ödeme Emirleri () 5 Diğer

Detaylı

İlişikteki açıklama ve dipnotlar bu finansal tabloların tamamlayıcı parçalarıdır.

İlişikteki açıklama ve dipnotlar bu finansal tabloların tamamlayıcı parçalarıdır. 31 MART 2015 TARİHİ İTİBARIYLA KONSOLİDE OLMAYAN BİLANÇO I. BİLANÇO (FİNANSAL DURUM TABLOSU) Bağımsız denetimden 31 Mart 2015 31 Aralık 2014 AKTİF KALEMLER Dipnot TP YP Toplam TP YP Toplam I. NAKİT DEĞERLER

Detaylı

İlişikteki açıklama ve dipnotlar bu finansal tabloların tamamlayıcı parçalarıdır.

İlişikteki açıklama ve dipnotlar bu finansal tabloların tamamlayıcı parçalarıdır. 30 EYLÜL 2014 TARİHİ İTİBARIYLA KONSOLİDE OLMAYAN BİLANÇO I. BİLANÇO (FİNANSAL DURUM TABLOSU) Bağımsız 30 Eylül 2014 31 Aralık 2013 AKTİF KALEMLER Dipnot TP YP Toplam TP YP Toplam I. NAKİT DEĞERLER VE

Detaylı

6. Bölüm TMS 32 FİNANSAL ARAÇLAR: SUNUM UMS 39 FİNANSAL ARAÇLAR: MUHASEBELEŞTİRME VE ÖLÇME

6. Bölüm TMS 32 FİNANSAL ARAÇLAR: SUNUM UMS 39 FİNANSAL ARAÇLAR: MUHASEBELEŞTİRME VE ÖLÇME 6. Bölüm TMS 32 FİNANSAL ARAÇLAR: SUNUM UMS 39 FİNANSAL ARAÇLAR: MUHASEBELEŞTİRME VE ÖLÇME Yazar: Prof.Dr. Yıldız ÖZERHAN Amaçlarımız Bu bolumu tamamladıktan sonra aşağıdaki bilgi ve becerilere sahip olabileceksiniz:

Detaylı

TMS - 32 FİNANSAL ARAÇLAR: SUNUM

TMS - 32 FİNANSAL ARAÇLAR: SUNUM FİNANSAL ARAÇLAR: SUNUM GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TMS 32 Finansal Araçlar: Sunum Standardı 31/12/2005 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak 28/10/2006 tarih

Detaylı

HÜRGÜÇ GAZ. TİC. TUR. VE ORG. A.Ş. 31 EKİM 1999 TARİHİ İTİBARİYLE AYRINTILI BİLANÇO (MİLYON TL)

HÜRGÜÇ GAZ. TİC. TUR. VE ORG. A.Ş. 31 EKİM 1999 TARİHİ İTİBARİYLE AYRINTILI BİLANÇO (MİLYON TL) HÜRGÜÇ GAZ. TİC. TUR. VE ORG. A.Ş. 31 EKİM 1999 TARİHİ İTİBARİYLE AYRINTILI BİLANÇO AKTİF (VARLIKLAR) 31 EKİM 1999 I.DÖNEN VARLIKLAR 5,236,848 A- HAZIR DEĞERLER 514,921 1- Kasa 5,081 2- Bankalar 479,676

Detaylı

Özsermaye Değişim Tablosu

Özsermaye Değişim Tablosu Özsermaye Değişim Tablosu Finansal Tablo Türü Raporlama Birimi Konsolide Olmayan TL Ref. Sermaye Sermaye Düzeltmesi Olumlu Farkları Hisse Senedi İhraç Primi kardan ayrılan Kısıtlanmış Yedekler Geçmiş Yıllar

Detaylı

2013/2.DÖNEM YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI İLERİ DÜZEYDE FİNANSAL MUHASEBE 2 Ekim 2013-Çarşamba 18:00 SORULAR

2013/2.DÖNEM YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI İLERİ DÜZEYDE FİNANSAL MUHASEBE 2 Ekim 2013-Çarşamba 18:00 SORULAR 2013/2.DÖNEM YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI İLERİ DÜZEYDE FİNANSAL MUHASEBE 2 Ekim 2013-Çarşamba 18:00 SORU 1: TMS 2 Stoklar Standardına göre; SORULAR a) Stokların maliyeti ve net gerçekleşebilir değer

Detaylı

Bağımsız İncelemeden Geçmemiş. Denetimden Geçmiş Notlar 31 Mart 2015 31 Aralık 2014 VARLIKLAR

Bağımsız İncelemeden Geçmemiş. Denetimden Geçmiş Notlar 31 Mart 2015 31 Aralık 2014 VARLIKLAR 31 Mart 2015 Tarihi İtibarıyla Özet Finansal Durum Tablosu (Bilanço) VARLIKLAR Bağımsız Denetimden Geçmiş Notlar 31 Mart 2015 31 Aralık 2014 Dönen Varlıklar 201.482.506 251.625.938 Nakit ve nakit benzerleri

Detaylı

AVİVA SİGORTA A.Ş. Takip eden dipnotlar finansal tabloların tamamlayıcı parçasını oluştururlar.

AVİVA SİGORTA A.Ş. Takip eden dipnotlar finansal tabloların tamamlayıcı parçasını oluştururlar. VARLIKLAR I- Cari Varlıklar A- Nakit Ve Nakit Benzeri Varlıklar 14 296.879.892 254.181.293 1- Kasa 2.12, 14 3.477 1.365 2- Alınan Çekler 3- Bankalar 2.12, 14 269.437.190 218.701.697 4- Verilen Çekler Ve

Detaylı

TEBLİĞ. MADDE 2 Aynı Tebliğin ekinde yer alan Türkiye Muhasebe Standardı TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu Standardının;

TEBLİĞ. MADDE 2 Aynı Tebliğin ekinde yer alan Türkiye Muhasebe Standardı TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu Standardının; 9 Nisan 2015 PERŞEMBE Resmî Gazete Sayı : 29321 TEBLİĞ Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan: FİNANSAL TABLOLARIN SUNULUŞUNA İLİŞKİN TÜRKİYE MUHASEBE STANDARDI (TMS 1) HAKKINDA TEBLİĞ

Detaylı

TFRS YORUM - 12 İMTİYAZLI HİZMET ANLAŞMALARI

TFRS YORUM - 12 İMTİYAZLI HİZMET ANLAŞMALARI İMTİYAZLI HİZMET ANLAŞMALARI GÜNCELLEMELER ve YÜRÜRLÜK TARİHLERİ TFRS Yorum 12 İmtiyazlı Hizmet Anlaşmaları Yorumu 31/12/2007 tarihinden sonra başlayan hesap dönemleri için uygulanmak üzere ilk olarak

Detaylı

01.01.2003 / 31.03.2003 TARİHLİ DİPNOTLARI

01.01.2003 / 31.03.2003 TARİHLİ DİPNOTLARI BİLANÇO DİPNOTLARI: 1- İşletmenin fiili faaliyet konusu : Hazır Giyim eşyaları üretmek ve ticaretini yapmak. 2- Sermayenin %10 ve daha fazlasına sahip ortakların : (milyon TL) Adı Pay Oranı Pay Tutarı

Detaylı

FİNANS EMEKLİLİK VE HAYAT A.Ş. AYRINTILI BİLANÇO YTL VARLIKLAR Cari

FİNANS EMEKLİLİK VE HAYAT A.Ş. AYRINTILI BİLANÇO YTL VARLIKLAR Cari BİLANÇO VARLIKLAR I Varlıklar A Nakit Ve Nakit Benzeri Varlıklar 4,925,810 1 Kasa 14 2 2 Alınan Çekler 3 Bankalar 14 4,889,175 4 Verilen Çekler Ve Ödeme Emirleri () 5 Diğer Nakit Ve Nakit Benzeri Varlıklar

Detaylı