UFRS Bülten Sene sonu raporları ile ilgili hatırlatmalar - 1 Ocak 2017 Uluslararası Finansal Raporlama Standartları Bülteni

Transkript

1 UFRS Bülten Sene sonu raporları ile ilgili hatırlatmalar - 1 Ocak 2017 Uluslararası Finansal Raporlama Standartları Bülteni

2 Sene sonu raporları ile ilgili hatırlatmalar Giriş Ocak 2017 Bu yayın, 31 Aralık 2016 tarihli raporlama gereklilikleriyle ilgilidir. Temel konular Değer düşüklüğü incelemelerine ilişkin hatırlatmalar Değer düşüklüğü birçok şirket için devam eden bir endişe alanıdır. Yasa düzenleyiciler bu alan üzerinde durmaya devam etmekte ve açıklamalarda artan şeffaflık ihtiyacı için baskı yapmaya devam etmektedirler. Önemli tutarlarda şerefiye ve maddi olmayan duran varlık taşıyan gruplar değer düşüklüğü değerlendirmelerinde ve özellikle ilgili açıklamalarında yasa düzenleyicilerin gerekli kıldığı zorunluluklarla ilgili büyük risk taşımaktadırlar. Değer düşüklüğü testindeki başlıca hususlar şöyledir: Kullanım değeri modeli temel varsayımları, dış piyasa verilerine dayanmalıdır. Nakit akışı büyüme varsayımları güncel ekonomik tahminlerle karşılaştırılabilir olmalıdır. UMS 36 kullanım değeri modelinin vergi öncesi iskonto oranı kullanılarak indirgenmiş vergi öncesi nakit akışlarının kullanılmasını gerektirir. Uygulamada, teorik olarak aynı cevabı veren vergi sonrası iskonto oranları ve nakit akışları kullanılmaktadır, ancak ertelenmiş vergilerin dikkate alınması ihtiyacı, bunu gerçekleştirmek için çok karmaşık hale getirmektedir. Dolayısıyla, bir vergi sonrası kullanım değeri modeli ramak kala ile sonuçlanıyorsa, bir sonraki adım gerçeğe uygun değerden elden çıkarma maliyetleri düşülmek suretiyle değerini belirlemek olmalıdır. Vergi sonrası model olan gerçeğe uygun değer modeli, yönetiminkilerinden ziyade piyasa katılımcılarının varsayımlarını kullanmalıdır. 1

3 Değer düşüklüğünün değerlendirilmesinde, geri kazanılabilir değer gibi defter değerinin de tutarlı bir şekilde belirlenmelidir. Örneğin: Geri kazanılabilir değer gerçeğe uygun değer modeli kullanılarak belirlendiğinde, test edilen defter değeri cari ve ertelenmiş vergi varlıkları/yükümlülükleri içermelidir (ancak vergi zararları için olan varlıkları hariç tutulmalıdır, çünkü bunlar ayrı işlemler olarak değerlendirilir). Kullanım değer modeli (yani vergi öncesi) uygulandığında, ertelenmiş vergi varlıklarının defter değerine eklenmesi gerekmemektedir fakat ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin düşülmemesi gerekmektedir (yani nakit üreten birimin defter değerine dahil edilmez). Bu kullanım değeri için defter değerinin gerçeğe uygun değerden elden çıkarılma maliyetleri için defter değerinden daha yüksek olmasına neden olabilir. Bununla birlikte, belirgin önemli ertelenmiş vergi olduğu durumlarda, bir UMS 36 kullanım değeri testi nakit üreten birimin geri kazanılabilir değerini belirlemek için en uygun yöntem olmayabilir. UMS 36 da gerekli olan açıklamalar kapsamlıdır. UMS 36, temel varsayımların (geri kazanılabilir değerin en hassas oldukları) ve ilgili duyarlık analizlerinin açıklanmasını gerektirir. Ek olarak UMS 1 Paragraf 125 in temel muhasebe varsayımlarının ve tahmin belirsizliklerinin ana kaynaklarının açıklanmasını gerektirmektedir. Yasa düzenleyiciler, nakit akışları tahmin ederken uzun vadeli büyüme oranı (bir vade değeri tahmin etmek için) ve vergi öncesi iskonto oranı önemli olsa da; bunların yapılmış olan en son bütçeler veya planlarında kapsanan döneme ilişkin nakit akış tahminlerinin dayandığı temel varsayım olmadığını gözlemlemişlerdir. Bu nedenler, vade döneminden önce gerçekleşmesi beklenen nakit akışlarına uygulanan ayrı büyüme oranları varsayımlarına dikkat edilmelidir. 2

4 Gerçeğe uygun değer ölçümü ve ilgili açıklamalar Yasal düzenleyiciler, işletmelerin gerçeğe uygun değer ölçümleri ve UFRS 13 kapsamındaki ilgili açıklamaları hakkında bazı önemli UFRS hatırlatmalarda bulunmaktadır: Ölçüm değerleme teknikleri UFRS gerekliliklerine uygun olmalıdır; gözlemlenebilir girdilerin kullanımı arttırılmalı ve gözlemlenemeyen girdilerin kullanımı azaltılmalıdır; mali tablo yayımlayanların, mevcutsa, herhangi bir düzeltme yapmadan aktif bir piyasadaki kotasyon fiyatını (yani bir Seviye 1 girdisi) kullanmaları gerekmektedir. Açıklama Mali tablo yayımlayanlar, standardın amacına ulaşmak için gerçeğe uygun değerin üçüncü bir tarafın ne zaman belirlediğini de içerecek şekilde gerekli bilgileri sağlamalı; Mali tablo yayımlayanların aşağıdakilerin tanımını vermeleri gerekmektedir: değerleme tekniği; kullanılan girdiler (örneğin önemli gözlemlenemeyen girdiler için nicel veriler) Seviye 2 ve 3; değerleme tekniklerindeki herhangi bir değişiklik ve nedenleri; gerçeğe uygun değer hiyerarşisi seviyeleri; gözlemlenemeyen girdilerin değişimine dair duyarlılık; mevcut kullanımın en iyi ve en üst seviyede kullanımdan farklı olup olmadığı Yukarıdaki liste UFRS 13 eksiksiz uygulanması için, yasa düzenleyiciler tarafından vurgulanan açıklamaları içermektedir. 3

5 Varlıklara ilişkin ekonomik faydalı ömürler ve kalıntı değerin yıllık gözden geçirilmesine dair gereklilik UMS 16, bir varlığın amortismana tabi tutarının varlığın faydalı ömrü üzerinden tahsis edilmesini gerektirir (Paragraf 50). Bir varlık sıfır net defter değeri ile tutulduğunda, bu varlığın işletmede hala kullanıldığını gösterir fakat faydalı ömründen kısa bir süre zarfı üzerinden silinir ve bu nedenler standardın gereklilikleri ile çelişmektedir. UMS 16 paragraf 51 kalıntı değer ve maddi duran varlıkların faydalı ömürlerinin en azından yıl sonlarında gözden geçirilmesini gerektirmektedir ve, UMS 8 e göre eğer beklentilerin önceki tahminlerden farklı olması durumunda, değişikliğin tahminde bir değişiklik olarak muhasebeleştirilmesi gerekmektedir. UMS 8 tahmini faydalı ömürde değişikliğin etkisinin, cari dönemi etkiliyorsa cari dönem amortisman giderinin, gelecek dönemleri etkiliyorsa gelecek dönem amortisman giderinin düzeltilmesini gerekli kılmaktadır. Bu kılavuz, UMS 38 e uygun olarak aktifleştirilen sınırlı ömre sahip maddi olmayan duran varlıklar için de aynen geçerlidir. Vergi Gelecek odak alanlarından biri olduğu gibi yıl içerisinde işletmelerle en sık görüşülen kurumsal raporlamanın alanlarından biri de vergidir. Bir şirketin kavramsal ve etkin vergi oranları arasındaki mutabakata odaklanıldığında, şirketler aşağıdaki durumlarda zorlanabilir: mutabakatı yapılan kalemlerin yatırımcıların sürdürülebilir vergi oranını anlamaları için yeterli bilgi sağlamadığı bir seviyede birleştirilmiş olmaları; mutabakat kalemlerinin açıklamasının stratejik rapor ile tutarsız ve belirsiz olması; ve toplam değil yalnızca cari verginin mutabakata bağlanmış olması. Vergi belirsizlikleri, küresel ve ulusal hükümetlerin son dönemde yaşadığı zorluklar nedeniyle artmaktadır. Dolayısıyla, vergi riskleri, muhasebe politikaları, kararları ve tahminleri ile ilgili açıklamalar gittikçe önem kazanmaktadır. Vergi mutabakatı açıklamalarının şeffaflığına ve etkin faiz oranının sürdürülebilirliğinin ne kadar iyi iletildiğine; ve kısa vadede risk altında olan değer tespit edilemediğinde ortaya çıkan vergi yükümlülüklerine (ve varlıklarına) ilişkin belirsizliklere ilişkin gerekli özenin gösterilmesi gerekmektedir. Şirketler, karşılaştıkları temel riskleri ve belirsizlikleri açıklamakla yükümlülerdir ve bu risklerin etkilerini azaltmak için önerdikleri eylemleri açıklamaları beklenmektedir. 4

6 Borçların yeniden yapılandırılması Çıkarılan borçlanma araçlarının, ki örneğin kredi imkanı veya tahvil finansmanı gibi, yeniden yapılandırılması hakkında çok sayıda soru görmeye devam ediyoruz. Bu, önemli kararları gerektirebilecek karmaşık bir muhasebe alanıdır. UMS 39 uyarınca yeni ve eski borcun önemli ölçüde farklı koşulları olup olmadığını belirlemede, bir finansal yükümlülük değiş tokuş edildiğinde veya koşulları değiştirildiğinde ancak yükümlülük aynı borçlu ve aynı borç veren arasında kaldığında, koşulların önemli ölçüde farklı olup olmadığını değerlendirmek gerekir. Eğer büyük ölçüde farklıysa, işlem orijinal finansal yükümlülüğün itfası ve yeni bir finansal yükümlülüğün tanınması olarak muhasebeleştirilmelidir. Potansiyel konular için aşağıdaki temel muhasebe konularına dikkat edilmesi gerekmektedir: Yükümlülüğün koşullarının değiştirilmesi/itfası ile elde edilen kazanç veya kayba ilişkin uygulama. Koşulları yeniden görüşülen bir parçası olarak ortaya çıkan ödemelere ilişkin uygulama ödemelerin hemen mi muhasebeleştirilmesi gerektiği yoksa aktifleştirilebilir olup olmadığı. Bir aracının kullanılması Bir işletme borcunu yeniden yapılandırırken bankayı aracı olarak kullanabilir. Örneğin, bir işletme var olan tahvilinin koşullarını veya vade tarihini değiştirmek istediğinde, orijinal tahvilleri geri satın almak ve daha sonra değiştirilen tahvilleri yatırımcılara satmak için bir bankayı aracı olarak kullanabilir. Bu tarz bir işlemin muhasebeleştirilmesi karmaşıktır. Bu durumda en önemli değerlendirme ki muhakemeye dayanır, bankanın bir vekil veya asıl olarak hareket edip etmediğidir. Eğer banka asıl olarak hareket etmiyorsa, işletme tahvillerdeki değişikliği kar veya zararda kazanç/kayıp olarak muhasebeleştirdiği bir itfa işlemi olarak değerlendirmelidir. Bir kredi tahsisi çekilmeden yapılan değişiklikler. 5

7 Sorularınız için bize danışabilirsiniz... Türkiye UFRS Danışmanlık Ekibi The issues The solutions 2017 Türkiye. Tüm hakları saklıdır. Bu belgede ibaresi, her bir üye şirketinin ayrı birer tüzel kişilik olduğu PricewaterhouseCoopers International Limited in bir üye şirketi olan Türkiye yi ifade etmektedir. Türkiye, Türkiye Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik A. Ş., Türkiye Yeminli Mali Müşavirlik A. Ş. ve PricewaterhouseCoopers Danışmanlık Hizmetleri Anonim Şirketi ticari unvanları ile Türkiye de kurulmuş tüzel kişiliklerden oluşan Türkiye organizasyonunu 10 ifade ve temsil etmektedir.