112 SERÝ NO'LU KATMA DEÐER VERGÝSÝ GENEL TEBLÝÐÝ Perþembe, 12 Þubat 2009

Transkript

1 112 SERÝ NO'LU KATMA DEÐER VERGÝSÝ GENEL TEBLÝÐÝ Perþembe, 12 Þubat 2009 Resmi Gazete No Resmi Gazete Tarihi 12/02/2009 Kapsam 3065 sayýlý Katma Deðer Vergisi () Kanunu uygulamasýna iliþkin olarak aþaðýdaki açýklama ve düzenlemelerin yapýlmasýna gerek duyulmuþtur. 1. ALTIN, GÜMÜÞ VE PLATÝN ÝLE ÝLGÝLÝ ARAMA, ÝÞLETME, ZENGÝNLEÞTÝRME VE RAFÝNAJ FAALÝYETLERÝNE YÖNELÝK TESLÝM VE HÝZMETLERDE ÝSTÝSNA UYGULAMASI Kanununun 13 üncü maddesinin birinci fýkrasýnýn (c) bendinde 5228 sayýlý Kanunla yapýlan deðiþiklik ile "Altýn, gümüþ ve platin ile ilgili arama, iþletme, zenginleþtirme ve rafinaj faaliyetlerine iliþkin olmak üzere, bu faaliyetleri yürütenlere yapýlan teslim ve hizmetler" istisna kapsamýna alýnmýþtýr. istisnanýn uygulanmasýna iliþkin usul ve esaslar ise 95 Seri No.lu Genel Tebliði ile deðiþik 93 Seri No.lu Genel Tebliðinde belirlenmiþtir. Ancak bu Tebliðin yayýmlandýðý tarihi izleyen ay baþýndan geçerli olmak üzere altýn, gümüþ ve platin ile ilgili arama, iþletme ve rafinaj faaliyetlerinde bulunanlara istisna kapsamýnda yapýlacak mal teslimleri ve hizmet ifalarýnda aþaðýdaki þekilde hareket edilmesi uygun görülmüþ olup, 93 Seri No.lu Genel Tebliðinin (1.2.) numaralý bölümü bu Tebliðin yayýmlandýðý tarihi izleyen ay baþýndan geçerli olmak üzere yürürlükten kaldýrýlmýþtýr Ýstisnanýn Kapsamý Mükellefler Bakýmýndan Kanununun 13 üncü maddesinin birinci fýkrasýnýn (c) bendinde düzenlenen istisna, altýn, gümüþ ve platin ile ilgili arama, iþletme, zenginleþtirme ve rafinaj faaliyetlerinde bulunanlara, söz konusu faaliyetlerine iliþkin olmak üzere yapýlan teslim ve hizmetleri kapsamaktadýr. Ýstisnadan, 3213 sayýlý Maden Kanunu hükümlerine göre Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlýðý'ndan maden arama, altýn, gümüþ veya platin madenleri için iþletme ruhsatý alan firmalarla, zenginleþtirme iþini yapan firmalar ve yaptýklarý iþlemler Hazine Müsteþarlýðý tarafýndan yayýmlanmýþ olan "Kýymetli Madenler Borsasýnda Ýþlem Görecek Altýn Standardý ve Rafinerileri Hakkýnda Teblið" ile "Kýymetli Madenler Borsasýnda Ýþlem Görecek Gümüþ ve Platin Standartlarý ve Rafinerileri Hakkýnda Teblið" hükümlerine göre "rafinaj faaliyeti" sayýlan firmalar faydalanacaktýr. Altýn, gümüþ veya platin ile ilgili arama, iþletme ve zenginleþtirme faaliyetleri için istisnadan faydalanmak isteyen mükellefler, Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlýðý'na müracaat ederek (Ek:1)'de yer alan yazýyý alacaklardýr. Maden arama ruhsatý sahibi mükellefler söz konusu madenleri aradýklarýna dair bilgiyi belge talep dilekçesine yazacak, Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlýðý talebi deðerlendirirken maden sahasýnýn özelliklerini de dikkate alarak söz konusu yazýyý verecektir Ýþlemler Bakýmýndan Ýstisna, altýn, gümüþ veya platin ile ilgili arama, iþletme, zenginleþtirme ve rafinaj faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanýlmak üzere satýn alýnan mal ve hizmetleri kapsamaktadýr. Mükellefler bu faaliyetler nedeniyle indirim hakkýna sahip olduklarý alýþ ve giderlere ait yüklendikleri tutarlarýný ilgili dönem beyannamesinde indirim konusu yapacaklardýr. Ýndirim yoluyla giderilemeyen, mükellefin talebi üzerine bu Tebliðin (1.2.) numaralý bölümünde yapýlan düzenlemeler çerçevesinde iade edilebilecektir Ýstisnanýn Uygulanmasý Ýstisna, verginin önce uygulanýp sonra iade edilmesi þeklinde yürütülecektir.

2 nedenle altýn, gümüþ veya platin ile ilgili arama, iþletme, zenginleþtirme ve rafinaj faaliyetlerinde bulunanlarýn mal ve hizmet alýmlarýnda genel hükümler çerçevesinde uygulanacaktýr. þekilde yüklenilen vergiler ilgili dönemde indirim konusu yapýlacaktýr. Mükellefler tarafýndan indirim konusu yapýlan vergilerden bir vergilendirme döneminde gerçekleþtirilen arama, iþletme, zenginleþtirme ve rafinaj faaliyetlerinin bünyesine giren teslim ve hizmetlere ait kýsým, Kanununun 13 üncü maddesinin ikinci fýkrasýnýn verdiði yetkiye istinaden Bakanlar Kurulunca belirlenen alt limiti (2004/8127 sayýlý Bakanlar Kurulu Kararý ile 100 TL) aþmadýðý için istisnadan yararlanamayacak alýmlar çýkarýlmak suretiyle tespit edilecektir. Yüklenilen vergi tutarý verilecek ilk beyannamesine iade olarak dâhil edilecek ve buna göre hesaplanan alacaðý, mükellefin isteðine göre mahsuben veya nakden iade edilecektir. Ýade talebi bir dilekçe ile yapýlacak, bu dilekçeye; - Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakanlýðýndan alýnan (Ek:1) yazýnýn mükellef tarafýndan imza ve kaþe tatbik edilmek suretiyle onaylanmýþ bir örneði (bir kereye mahsus olmak üzere), - istisna kapsamýnda kabul edilen harcamalara ait liste ( listede alým yapýlan mükellefin unvaný, vergi kimlik numarasý, vergi dairesi, faturanýn tarihi, sayýsý ile iþlem bedeli ve tutarý bilgileri yer alacaktýr.), - istisnaya konu iþlemlerin gerçekleþtiði döneme ait indirilecek listesi, eklenecektir. Ýade talepleri, 84 Seri No.lu Genel Tebliðinin mal ihracýndan doðan 'nin iadesindeki esaslar çerçevesinde sonuçlandýrýlacaktýr Ýstisna Uygulamasýna Ýliþkin Diðer Hususlar Altýn, gümüþ veya platin iþletme faaliyeti sýrasýnda, maden cevherinin kompleks halde olmasý nedeniyle altýn, gümüþ veya platin yanýnda baþka metallerin de üretilmesi, iþletme faaliyetine iliþkin alýmlarýn tamamýnýn istisnadan yararlanmasýna engel deðildir Ýþletme, zenginleþtirme ve rafinaj hizmetleri genel esaslara göre 'ye tabidir. Ancak, iþletme faaliyetini yürütenlere verilecek zenginleþtirme ve rafinaj hizmetleri ile zenginleþtirme faaliyetini yürütenlere verilecek rafinaj hizmetleri Kanununun 13/c maddesi uyarýnca bu Tebliðin (1.2.) bölümünde yapýlan açýklamalara göre istisna kapsamýnda deðerlendirilecektir Rafinaj faaliyetinde bulunan mükelleflerin rafinajý yapýlacak ürünün satýn alýnmasý sýrasýnda yüklendikleri vergilerin de iade kapsamýnda deðerlendirileceði tabiidir Vergi daireleri, rafinaj faaliyeti nedeniyle iade talep eden mükellefin, Hazine Müsteþarlýðý tarafýndan yayýmlanmýþ olan Kýymetli Madenler Borsasýnda Ýþlem Görecek Altýn Standardý ve Rafinerileri Hakkýnda Teblið ile Kýymetli Madenler Borsasýnda Ýþlem Görecek Gümüþ ve Platin Standartlarý ve Rafinerileri Hakkýnda Teblið hükümlerine göre "rafinaj faaliyeti" yürüten bir firma olduðunu araþtýrýp tespit ettikten sonra iade iþlemini yerine getireceklerdir Arama, iþletme, zenginleþtirme ve rafinaj faaliyetlerinde bulunanlarýn bu faaliyetleri sonucu elde ettikleri külçe altýn ve külçe gümüþ teslimleri Kanununun 17/4-g maddesine göre 'den istisnadýr. Söz konusu istisna hükmü, kýsmi istisna mahiyetinde olmakla birlikte altýn ve gümüþ ile ilgili arama, iþletme, zenginleþtirme ve rafinaj faaliyetlerine iliþkin olarak Kanunun 13/c maddesinde yer alan istisna uygulamasý tam istisna mahiyetinde olduðundan arama, iþletme, zenginleþtirme ve rafinaj faaliyetleri sonucu ortaya çýkan külçe altýn ve külçe gümüþ teslimleri ile ilgili olarak yüklenilen vergilerin gelir ve kurumlar vergisi bakýmýndan gider veya maliyet unsuru olarak deðerlendirilmesine ve söz konusu tutarlarýn indirim hesaplarýndan çýkarýlmasýna gerek bulunmamaktadýr. 2. ULUSAL GÜVENLÝK AMAÇLI TESLÝM VE HÝZMETLERE ÝLÝÞKÝN ÝSTÝSNA

3 Kanununun 13 üncü maddesine 5228 sayýlý Kanunla eklenen (f) bendi ile Milli Savunma Bakanlýðý, Jandarma Genel Komutanlýðý, Sahil Güvenlik Komutanlýðý, Savunma Sanayii Müsteþarlýðý, Milli Ýstihbarat Teþkilatý Müsteþarlýðý, Emniyet Genel Müdürlüðü ve Gümrük Muhafaza Genel Müdürlüðüne milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçlarý için uçak, helikopter, gemi, denizaltý, tank, panzer, zýrhlý personel taþýyýcý, roket, füze ve benzeri araçlar, silah, mühimmat, silah malzeme, teçhizat ve sistemleri ile bunlarýn araþtýrma-geliþtirme, yazýlým, üretim, montaj, yedek parça, bakým-onarým ve modernizasyonuna iliþkin olarak yapýlan teslim ve hizmetler ve bu teslim ve hizmetleri gerçekleþtirenlere bu kapsamda yapýlacak olan, miktarý ve nitelikleri yukarýda sayýlan kuruluþlarca onaylanan teslim ve hizmetler 'den istisna edilmiþtir. Kanununun 13 üncü maddesinin son fýkrasý ile Bakanlýðýmýza verilen yetkiye dayanýlarak söz konusu istisnanýn uygulamasýna iliþkin usul ve esaslar bu Tebliðin yayýmýný izleyen ay baþýndan geçerli olmak üzere aþaðýda belirtildiði þekilde tespit edilmiþtir Ýstisnanýn Kapsamý Mükellefler Bakýmýndan Kanununun 13 üncü maddesine 5228 sayýlý Kanunla eklenen (f) bendindeki istisna, - Millî Savunma Bakanlýðý, - Jandarma Genel Komutanlýðý, - Sahil Güvenlik Komutanlýðý, - Savunma Sanayii Müsteþarlýðý, - Milli Ýstihbarat Teþkilatý Müsteþarlýðý, - Emniyet Genel Müdürlüðü, - Gümrük Muhafaza Genel Müdürlüðü'ne (Ulusal Güvenlik Kuruluþlarý) aþaðýda belirtilen mal teslimleri ile hizmet ifalarýnda uygulanabilecektir. kuruluþlara istisna kapsamýnda mal teslimi ya da hizmet ifasýnda bulunmayý taahhüt eden mükelleflere (yüklenicilere) kapsam ve niteliði ulusal güvenlik kuruluþlarý tarafýndan onaylanacak mal teslimleri ile hizmet ifalarýnda da istisna uygulanacaktýr Ýþlemler Bakýmýndan Ýstisna kapsamýna, ulusal güvenlik kuruluþlarýna; - Uçak, helikopter, gemi, denizaltý, tank, panzer, zýrhlý personel taþýyýcý, roket, füze ve benzeri araç ve silahlar ile bunlarýn oluþturduðu sistemlerin, bu araç, silah ve sistemlere iliþkin mühimmat, teçhizat, yedek parça ve eklentilerinin teslimi, - belirtilen araç, silah ve sistemlerle ilgili ar-ge faaliyetleri için yapýlan alýmlar, yazýlým, üretim, montaj, tadil-bakým-onarým ve modernizasyon iþlemi þeklindeki mal teslimi ve hizmet ifalarý, girmektedir. çerçevede söz konusu araç, silah ve sistemlerin temini kapsamýnda alýnan eðitim hizmetlerinin de istisnadan yararlanacaðý tabiidir. Ayný þekilde, idari ve hizmet araçlarý dýþýnda kalan muharebe ve taktik harekâtla ilgili savunma gereksinmelerini karþýlamak üzere, özel olarak muharebe için imal edilen zýrhlý veya zýrhsýz, silahlý veya silahsýz motorlu araçlarýn teslimleri de istisna kapsamýnda mütalaa edilecektir. Ulusal güvenlik kuruluþlarýna sadece yukarýda belirtilen teslim ve hizmetlerde istisna uygulanabilecek, bu kuruluþlarýn diðer harcamalarý genel hükümler çerçevesinde vergiye tabi olacaktýr. na göre, ulusal güvenlikle ilgili kuruluþlarýn yemek, giyecek, hizmet binasý, her türlü büro malzemesi, mefruþat, kýrtasiye, bentte sayýlanlar dýþýndaki araç alýmlarý, taþýma iþleri, istisna kapsamýna girmeyen iktisadi kýymetlerin, imal, inþa, tadil, bakým, onarým harcamalarý ve benzeri alýmlar ulusal güvenlik faaliyetleri ile dolaylý olarak ilgili olsa bile istisna kapsamýnda deðerlendirilmeyecektir Ýstisnanýn Uygulanmasý Ulusal Güvenlik Kuruluþlarýna Doðrudan Yapýlan Teslim ve Hizmetlerde Ulusal güvenlik kuruluþlarýna istisna kapsamýnda doðrudan teslim ve hizmet ifasýnda bulunan yükleniciler, düzenleyecekleri faturada bu Tebliðin (2.1) bölümündeki açýklamalar çerçevesinde istisna uygulayarak iþlem

4 yapacaklardýr. Faturada istisna kapsamýna girmeyen iþlemler de bulunuyorsa, istisna olan iþlemler ayrýca gösterilecektir. mal ve hizmetleri alan ulusal güvenlik kuruluþlarý faturayý düzenleyen yükleniciye istisna kapsamýnda yapýlan iþlemin belgelenmesi amacýyla örneði (Ek:2)'de yer alan yetkili birim amirinin mühür ve imzasýnýn tatbik edileceði bir yazý vereceklerdir. yazýda mükellefin kimlik bilgileri ile faturanýn tarih ve numarasýna yer verilerek, fatura muhteviyatý mal ve hizmetlerin 3065 sayýlý Kanununun 13/f maddesi gereðince 'den müstesna olduðu belirtilecektir. yazýnýn Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak yüklenici tarafýndan saklanacaðý ve gerektiðinde yetkililere ibraz edileceði tabiidir. Ýstisna kapsamýna giren mallarýn ulusal güvenlik kuruluþu tarafýndan ithal edilmesi halinde söz konusu yazý ilgili gümrük idaresine hitaben düzenlenecektir Yüklenici Firmalara Yapýlacak Teslim ve Hizmetlerde Yüklenicilere kapsam ve niteliði ilgili ulusal güvenlik kuruluþu tarafýndan onaylanacak mal teslimleri ile hizmet ifalarý da Kanununun 13/f maddesine göre 'den müstesnadýr. Yüklenicilere yapýlacak teslim ve hizmetlerde istisna uygulamasý aþaðýdaki þekilde yürütülecekt Yüklenici firmalarýn (yurt dýþýnda yerleþik olanlar dahil) Kanununun 13/f maddesi kapsamýnda gerçekleþecek alýmlarýnda ulusal güvenlik kuruluþu ile imzalanan sözleþme esas alýnacaktýr. Yükleniciler, ulusal güvenlik kuruluþu ile imzaladýklarý sözleþmeye dayanarak, yapacaklarý teslim ve hizmetlerin üretiminde kullanacaklarý mal ve hizmetleri cinsi ve ölçü birimi (adet, ton, kg, m², vb.) itibariyle bir listede toplayacaklar ve ulusal güvenlik kuruluþunun onayýna sunacaklardýr. Ulusal güvenlik kuruluþu bu listeyi nihai mal veya hizmetin üretimine yönelik olarak sarf edilecek mal ve hizmetlerden oluþup oluþmadýðý bakýmýndan inceleyecek ve üzerinde gerek duyduðu deðiþiklikleri yaparak (Ek:3)'te yer alan biçimde onaylayacaktýr. Ýstisna kapsamýnda temin edilecek mal ve hizmetleri gösteren bu liste, projenin yürütülmesinde ortaya çýkan geliþmeler/ihtiyaçlar (sözleþme deðiþikliði, yeni mallara ihtiyaç duyulmasý vb sebepler) çerçevesinde ve alýcý ulusal güvenlik kuruluþunun öngördüðü zaman dilimleri içinde deðiþtirilebilecektir. Deðiþiklik listeleri, önceki liste bilgilerini içerecek þekilde tanzim olunacaktýr. Ulusal güvenlik kuruluþu ayrýca onayladýðý listedeki mal ve hizmetlerin 'den müstesna olarak temin edilebilmesi için örneði (Ek:4)'te yer alan, yetkili birim amirinin mühür ve imzasýnýn tatbik edileceði belgeyi düzenleyerek yüklenicilere verecektir. belgenin Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak yüklenici mükellef tarafýndan saklanacaðý ve gerektiðinde yetkililere ibraz edileceði tabiidir. Yükleniciler, ulusal güvenlik kuruluþunun onayladýðý listeyi onay tarihinden itibaren 30 gün içinde ve her durumda bu liste kapsamýnda alým yapmadan önce elektronik ortamda Gelir Ýdaresi Baþkanlýðý'na göndereceklerdir. Yüklenici kuruluþ, mal ve hizmet alýmlarý sýrasýnda ulusal güvenlik kuruluþu tarafýndan kendisine verilen istisna belgesi ile onaylý listenin (ilgili bölümü firma kaþesi tatbik edilen ve yetkilileri tarafýndan imzalanan) bir örneðini satýcý mükellefe ibraz edecektir. Satýcý, yüklenici firma adýna düzenleyeceði faturaya söz konusu belgenin tarih ve sayýsýný da yazmak suretiyle teslim ve hizmet bedeline uygulamayacaktýr. Yüklenici kuruluþun onaylý listede yer alan mallarý ithal etmesi halinde ise istisna belgesi ile onaylý listenin (ilgili bölümünün firma kaþesi tatbik edilmiþ ve yetkilileri tarafýndan imzalanmýþ) bir örneði gümrük idaresine verilerek söz konusu ithalatýn uygulanmadan gerçekleþmesi saðlanacaktýr. Öte yandan, yüklenici kuruluþlar ithal ettikleri onaylý listede yer alan hizmetler için baþkaca bir iþleme gerek olmaksýzýn sorumlu sýfatýyla hesaplamayacaklardýr.

5 kapsamda istisna uygulanabilmesi için yükleniciye düzenlenen ayný faturada yer alan istisna kapsamýndaki teslim ve hizmetlerin hariç tutarlarý toplamýnýn TL ve daha fazla olmasý gerekmektedir. tutarýn altýndaki alýmlar listede yer alsa dahi hesaplanacaktýr. sýnýr ithalat iþlemleri bakýmýndan geçerli deðildir. Yüklenicilere istisna kapsamýnda mal teslimi ve hizmet ifasýnda bulunan satýcýlar, bu satýþlara ait bilgileri ilgili dönem beyannamesinin düzenlenmesi esnasýnda e-beyanname ortamýnda açýlacak ve örneði (Ek:5)'te yer alan form ile Gelir Ýdaresi Baþkanlýðýna elektronik ortamda intikal ettireceklerdir. Ýstisna kapsamýndaki iþlemlerini bu form ile Gelir Ýdaresi Baþkanlýðýna bildirmeyen mükelleflerin iade talepleri kabul edilmeyecektir Ýade Uygulamasý Ulusal Güvenlik Kuruluþlarýna Doðrudan Yapýlan Teslim ve Hizmetlerde Yükleniciler, istisna kapsamýnda yapmýþ olduklarý teslim ve hizmetleri ait olduklarý dönemler itibariyle beyannamesinin "Tam Ýstisna Kapsamýndaki Ýþlemler" Tablosunun 310 numaralý satýrýnda beyan edeceklerdir. Ýstisna kapsamýnda yapýlan teslim ve hizmetlere ait yüklenilen 'nin indirim yoluyla telafi edilemeyen kýsmý ise 84 Seri No.lu Genel Tebliðinin mal ihracýndan doðan 'nin iadesindeki esaslar çerçevesinde nakden veya mahsuben iade edilecektir. Ýade talebi bir dilekçe ile yapýlacak ve istisna kapsamýndaki iþlemlerin beyan edildiði dönem beyannamesi ile birlikte verilecektir. Dilekçeye; Teblið ekinde yer alan (Ek:2) yazýsýnýn mükellef tarafýndan imza ve kaþe tatbik edilmek suretiyle onaylanmýþ bir örneði, yüklenilen tablosu, iade talep edilen döneme ait indirilecek listesi ile istisna kapsamýnda düzenlenen satýþ faturalarýnýn listesinin eklenmesi gerekmektedir Yüklenici Firmalara Yapýlan Teslim ve Hizmetlerde Tebliðin (2.2.2) bölümündeki açýklamalara göre yüklenicilere istisna kapsamýnda mal teslimi veya hizmet ifasýnda bulunan mükellefler yapmýþ olduklarý teslim ve hizmetleri ait olduklarý dönemler itibariyle beyannamesinin "Tam Ýstisna Kapsamýndaki Ýþlemler" Tablosunun 310 numaralý satýrýnda beyan edeceklerdir. Ýstisna kapsamýnda yapýlan teslim ve hizmetlere ait yüklenilen 'nin indirim yoluyla telafi edilemeyen kýsmý ise 84 Seri No.lu Genel Tebliðinin mal ihracýndan doðan 'nin iadesindeki esaslar çerçevesinde nakden veya mahsuben iade edilecektir. kapsamda yapýlacak iade taleplerine iliþkin dilekçeye yükleniciler tarafýndan iþlem sýrasýnda verilen istisna belgesi ile onaylý listenin (ilgili bölümünün firma kaþesi tatbik edilmiþ ve yetkilileri tarafýndan imzalanmýþ) bir örneði ile yüklenilen vergi tablosu, istisnaya konu iþlemlerin gerçekleþtiði döneme ait indirilecek listesi de eklenecektir. Öte yandan, yüklenicilere istisna kapsamýnda mal teslimi ve hizmet ifasýnda bulunan ve örneði (Ek:5)'te yer alan formu dolduran satýcýlarýn iade taleplerini yerine getiren vergi daireleri, Gelir Ýdaresi Baþkanlýðýndan iadeye konu teslim veya hizmetin ulusal güvenlik kuruluþu tarafýndan onaylanan listede yer aldýðýnýn elektronik teyidini saðlayacaklardýr. Ulusal güvenlik kuruluþu tarafýndan onaylý listede bulunmayan bir teslim veya hizmetten doðan iade talebi kabul edilmeyecektir Müteselsil Sorumluluk Yüklenici firmalarýn ulusal güvenlik kuruluþu tarafýndan onaylanan miktardan daha fazla mal veya hizmeti istisna kapsamýnda aldýklarý ya da aldýklarý mal veya hizmeti istisna kapsamý dýþýndaki bir iþlemde kullandýklarý tespit edildiði takdirde, alýþta ödenmeyen ile buna baðlý ceza, faiz ve zamlar kendilerinden aranacaktýr Devam Eden Ýþlemler Kanununun 13/f maddesi ile 93 Seri No.lu Genel Tebliði'nin (1.4) bölümü kapsamýnda baþlayan ve halen devam eden iþlerle ilgili bu Tebliðin yürürlüðünden sonra temin edilecek mal ve hizmetler için

6 yukarýdaki (2.2) ve (2.3) bölümlere göre iþlem yapýlmasý mümkündür. 93 Seri No.lu Genel Tebliði'nin (1.4) bölümü kapsamýnda baþlayan ve halen devam eden iþlerle ilgili olarak bu Tebliðin yürürlük tarihinden önce temin edilen teslim ve hizmetler için ödenen, 93 Seri No.lu Genel Tebliði'ndeki düzenlemeler esas alýnarak iade edilir. 3. ÖZEL TÜKETÝM VERGÝSÝ (ÖTV) KANUNUNUN (8/1) MADDESÝ KAPSAMINDA TESLÝM EDÝLEN MALLARIN ÖTV'SÝ ÜZERÝNDEN HESAPLANAN 'NÝN DÜZELTÝLMESÝ ÖTV Kanununun 8 inci maddesinin (1) numaralý fýkrasýna göre, ÖTV Kanununa ekli (I) sayýlý listenin (B) cetvelindeki mallarýn; (I) sayýlý listeye dahil olmayan mallarýn imalinde kullanýlmak üzere mükellefler tarafýndan tesliminde tarh ve tahakkuk ettirilen ÖTV'nin Bakanlar Kurulu tarafýndan belirlenecek kýsmý teminat alýnmak suretiyle tecil olunmaktadýr. Söz konusu mallarýn; tecil tarihini takip eden aybaþýndan itibaren oniki ay içinde ÖTV Kanununa ekli (I) sayýlý listeye dahil olmayan mallarýn imalinde kullanýlmasý halinde tecil edilen ÖTV terkin edilmektedir. uygulamada, teslime konu mallara ait tecil edilen ÖTV, Kanununun 20 ve 24 üncü maddeleri uyarýnca matrahýna dahildir. Ancak matrahýna dahil ÖTV'nin yukarýda belirtilen þekilde terkin edilmesi halinde, tecil edilen ÖTV üzerinden hesaplanan, fazla/yersiz hesaplanan niteliðine dönüþtüðünden, aþaðýdaki þekilde iþlem yapýlmasý Bakanlýðýmýzca uygun görülmüþtür: Kanununun 8 inci maddesinin (2) numaralý bendinde "Vergiye tabi bir iþlem söz konusu olmadýðý veya katma deðer vergisini fatura veya benzeri vesikalarda göstermeye hakký bulunmadýðý halde; düzenlediði bu tür vesikalarda katma deðer vergisi gösterenler, bu vergiyi ödemekle mükelleftirler. husus kanuna göre borçlu olduklarý vergi tutarýndan daha yüksek bir meblaðý gösteren mükellefler için de geçerlidir. gibi sebeplerle fazla ödenen vergiler, Maliye Bakanlýðýnýn belirleyeceði usul ve esaslara göre ilgililere iade edilir." hükmü yer almaktadýr. na göre, alýcýlar tarafýndan fazla ödenen 'nin; ilgili vergi dairesinin tecil edilen ÖTV'nin terkin edildiðini satýcý mükellefin vergi dairesinden teyidini almasý kaydýyla 91 Seri No.lu Genel Tebliðinin "I-Fazla ve Yersiz Ödenen Vergilerin Ýndirim Hakkýna Sahip Olanlara Ýadesi" bölümünde yapýlan açýklamalar çerçevesinde en erken ÖTV'nin terkin iþleminin yapýldýðý dönemde vergi inceleme veya yeminli mali müþavir tasdik raporu ile teminat aranýlmaksýzýn iade edilmesi mümkün bulunmaktadýr. 4. ÝHRAÇ KAYDIYLA TESLÝM EDÝLEN MALLARIN SÜRESÝNDE ÝHRAÇ EDÝLEMEMESÝ HALÝNDE EK SÜRE TALEBÝ Kanununun 11/1-c maddesine göre imalatçýlar tarafýndan ihracatçýlara ihraç kaydýyla teslim edilen mallarýn teslim tarihini takip eden ay baþýndan itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi gerekmektedir. mallarýn ihracatýnýn mücbir sebepler veya beklenmedik durumlar nedeniyle üç ay içinde gerçekleþtirilememesi halinde ise en geç üç aylýk sürenin dolduðu tarihten itibaren 15 gün içinde baþvuran ihracatçýlara, Maliye Bakanlýðýnca veya Bakanlýðýn uygun görmesi halinde vergi dairelerince üç aya kadar ek süre verilmesi mümkün bulunmaktadýr. Tebliðin yayýmýný izleyen ay baþýndan itibaren geçerli olmak üzere, ihraç kaydýyla teslim aldýklarý mallarý yasal süresi içinde mücbir sebepler veya beklenmedik durumlara baðlý olarak ihraç edemeyen mükelleflerin ek süre taleplerinin ilgili vergi dairesi baþkanlýklarý ve defterdarlýklar tarafýndan deðerlendirilmesi Bakanlýðýmýzca uygun görülmüþtür. na göre, Kanununun 11/1-c maddesi uyarýnca ihraç kaydýyla teslim edilen bir malýn (teslim tarihini takip eden ay baþýndan itibaren 3 üncü ayýn sonuna kadar) ihracatýnýn gerçekleþmemesi halinde, ek süre ihracatçýlar tarafýndan en geç 3 aylýk sürenin sonundan itibaren 15 gün içinde ya baðlý olduklarý vergi dairesine ya da ilgili vergi dairesi baþkanlýðý veya defterdarlýða verilecek bir dilekçe ile istenecektir. süreden sonra

7 yapýlan veya ihracatçýsý tarafýndan yapýlmayan ek süre taleplerinin (mali tatile rastlasa dahi) deðerlendirilmesi ve kabulü söz konusu deðildir. Ýhracatçý ek süre talebine iliþkin dilekçede mücbir sebep veya beklenmedik durumu belirtecek, bu dilekçeye yalnýzca ihraç kaydýyla teslime ait faturanýn bir örneðini ekleyecektir. Vergi dairesi baþkanlýðý veya defterdarlýk mükelleflerden ek süre talebine neden gösterilen olay veya durumun tevsikine yönelik herhangi bir belge talep etmeyecektir. açýklamalardan anlaþýlacaðý üzere, vergi dairesi baþkanlýklarý ile defterdarlýklar kendilerine doðrudan ya da mükellefin baðlý olduðu vergi dairesi kanalýyla yapýlan ek süre taleplerini öncelikle zamanýnda ve ilgili ihracatçý mükellef tarafýndan yapýlýp yapýlmadýðý bakýmýndan inceleyeceklerdir. Ek süre verilmesinde mücbir sebebin varlýðý Vergi Usul Kanununun 13 üncü maddesi hükmü esas alýnarak belirlenecektir. Ýhracatçý mükellefin iradesi dýþýnda ortaya çýkan, dolayýsýyla ihracatýn kanuni süresinde gerçekleþmesine engel teþkil eden ve mücbir sebep kabul edilmeyen haller ise beklenmedik durum sayýlacaktýr. çerçevede; ihracatýn yapýlacaðý ülkedeki savaþ hali/siyasal karýþýklýklar, ekonomik belirsizlik ve durgunluk, yurt dýþýndaki alýcýnýn sipariþ ertelemesi/iptal etmesi, teslim programýndaki deðiþiklikler, bedelin transferinde karþýlaþýlan aksaklýk veya gecikmeler, akreditif süresinin dolmasý, ihraç edilecek malýn tüketim mevsiminin geçmesi, uygun depolama koþullarýna sahip olunmamasý, ithalatçý ülke ile yaþanan siyasi veya ekonomik sorunlar, ihraç malýnýn taþýnmasýnda karþýlaþýlan sorunlar (gemilerin yükleme limanlarýna gecikmeli yanaþmasý, taþýma aracý veya konteyner bulunamamasý), milli tatiller, iklim koþullarý, gümrüklerde yaþanan sorunlar (gümrüklerdeki araç yoðunluðu, gümrüklerde grev-iþ yavaþlatma), resmi makamlardan ihracat için izin alýnamamasý gibi haller beklenmedik durumlar olarak deðerlendirilecektir. Vergi dairesi baþkanlýklarý veya defterdarlýklar mücbir sebep veya beklenmedik durum sayýlýp sayýlamayacaðý konusunda tereddüt ettikleri hususlar hakkýnda Gelir Ýdaresi Baþkanlýðýndan görüþ isteyecektir. Kanununun 11/1-c maddesinde öngörülen ek süre üç ay ile sýnýrlýdýr. nedenle üç aydan az ek süre isteyen ve bu talebi kabul edilen mükellefler hariç olmak üzere, üç aylýk ek süre içinde ihracatýn gerçekleþtirilememesi halinde ikinci bir ek sürenin verilmesine Kanunen imkan bulunmamaktadýr. Üç aydan az ek süre isteyen mükelleflerin ise sonradan üç aya kadar olan dönem için ilave süre istemeleri mümkündür. Teblið olunur.