TMS 16 MADD DURAN VARLIKLAR VE MADD DURAN VARLIKLARDA DE ER DÜfiÜKLÜ Ü

Ebat: px
Şu sayfadan göstermeyi başlat:

Download "TMS 16 MADD DURAN VARLIKLAR VE MADD DURAN VARLIKLARDA DE ER DÜfiÜKLÜ Ü"

Transkript

1 9. B Ö L Ü M TMS 16 MADD DURAN VARLIKLAR VE MADD DURAN VARLIKLARDA DE ER DÜfiÜKLÜ Ü Doç. Dr.Bar fl S PAH Marmara Üniversitesi BF flletme Fakültesi Muhasebe-Finansman Anabilim Dal Ö retim Üyesi 145

2 9. Bölüm, TMS-16 Maddi Duran Varl klar ve Maddi Varl klarda De er Düflüklü ü 9.1 STANDARDIN AMACI Maddi duran varl klar, standartta yap lan tan m yla; mal veya hizmet üretimi veya arz nda kullan lmak, baflkalar na kiraya verilmek veya idari amaçlar çerçevesinde kullan lmak üzere elde tutulan ve bir dönemden daha fazla kullan m öngörülen fiziki kalemlerdir. Maddi duran varl klar n muhasebe kay tlar na al nmas, kullan ld süre içerisinde kay tlarda izlenmesi ve kullan m süresi sonunda aktiften ç kar lmas süreci uzun y llar ülkemizde vergi kanunlar na göre yürütülmüfltür. TFRS, bu konuda uzun y llard r Uluslararas Finansal Raporlama Standartlar nda yer alan ve vergi mevzuat m zda yer alan uygulamalardan farkl l k gösteren bir tak m düzenlemeleri ülkemize getirmifltir. TMS 16 Maddi Duran Varl klar tarihli say l Resmi Gazete de yay mlanm fl olup maddi duran varl klar n muhasebelefltirilmesi ile ilgili esaslar düzenlemektedir. Standard n temel amac, maddi duran varl klar n muhasebelefltirilmesinde temel konular düzenlemektir. Bu konular; varl klar n muhasebelefltirilmesi, defter de erlerinin belirlenmesi ve bunlarla ilgili olarak finansal tablolara yans t lmas gereken amortisman tutarlar ile birlikte de er düflüklü ü zararlar d r STANDARDIN KAPSAMI Tebli de standard n kapsam detayl bir flekilde belirlenmifltir. Standart afla da yer alan varl klar n muhasebelefltirilmesinde uygulanmamaktad r. a) Sat fl amaçl elde tutulan varl k olarak s n fland r lm fl olan maddi duran varl klar: Bu varl klar n genel yap s TFRS 5 Sat fl Amaçl Elde Tutulan Maddi Duran Varl klar ve Durdurulan Faaliyetler standard nda tan mlanm flt r. Standarda göre bu tür varl klar n (veya elden ç kar lacak varl k grubunun) sat fl nda s kça rastlanan ve al fl lm fl koflullar çerçevesinde derhal sat labilecek durumda olmas ve sat fl olas l n n yüksek olmas gerekir. Sat fl olas - l n n yüksek olmas için; uygun bir yönetim kademesi taraf ndan, varl n (veya elden ç kar lacak varl k grubunun) sat fl na iliflkin bir plan yap lm fl ve 16 Bir varl n defter de erinin geri kazanabilir tutar n aflan k sm n ifade eder. Geri kazan labilir tutar ise; Bir varl n net sat fl fiyat ve kullan m de erinden büyük olan d r. 147

3 Seçilmifl Türkiye Finansal Raporlama Standartlar al c lar n tespiti ile plan n tamamlanmas na yönelik aktif bir program bafllat lm fl olmal d r. Ayr ca, varl k (veya elden ç kar lacak varl k grubu) cari gerçe e uygun de eriyle uyumlu bir fiyat ile aktif olarak pazarlan yor olmal - d r). Çeflitli olay veya koflullar sat fl iflleminin tamamlanma süresini bir y ldan fazlaya uzatabilir. Söz konusu gecikmenin, iflletmenin kontrolü d fl ndaki olaylar veya koflullar nedeniyle gerçekleflmifl ve iflletmenin ilgili varl - n (veya elden ç kar lacak varl k grubunu) sat fl na yönelik sat fl plan n n devam etmekte oldu una dair yeterli kan t bulunmas durumunda; sat fl ifllemini tamamlamak için gerekli olan sürenin uzamas, ilgili varl n (veya elden ç kar lacak varl k grubunun) sat fl amaçl elde tutulan varl k olarak s - n fland r lmas n engellemez. b) Tar msal faaliyetlerle ilgili canl varl klar: Tar msal faaliyetler ile ilgili canl varl klar n genel yap s TMS 41 de tan mlanm flt r. c) Madenler, Petrol, do al gaz ve benzer nitelikli yenilenebilir olmayan do al kaynaklar: Madenler, Petrol, do al gaz ve benzer nitelikli yenilenebilir olmayan do al kaynaklara iliflkin arama, haz rl k, ç karma ve de erlendirme harcamalar n n ile gibi madenler üzerindeki haklar ve madeni kaynaklard r. TFRS 6 Maden Kaynaklar n n Araflt r lmas ve De erlendirilmesi Standard nda bu varl klar ile ilgili genel yap tan mlanm flt r STANDARDIN GET RD KLER Maddi duran varl klar mal veya hizmet üretimi veya arz nda kullan lmak, baflkalar na kiraya verilmek veya idari amaçlar çerçevesinde kullan lmak üzere elde tutulan ve bir dönemden daha fazla kullan m öngörülen fiziki kalemlerdir MAL YET N ÖLÇÜMÜ Sat n al nan maddi duran varl klar n aktifte hangi de er ile yer alaca- na dair VUK 269. maddesinde iktisadi iflletmelere dahil bilumum gayrimenkuller 17 maliyet bedeli ile de erlenir hükmü yer almaktad r. Maliyet 17 VUK na göre; gayrimenkullerin mütemmim cüzüleri ve teferruat, tesis ve makineler, gemiler ve di er tafl tlar, gayri maddi haklar gayrimenkuller gibi de erlenmektedir. 148

4 9. Bölüm, TMS-16 Maddi Duran Varl klar ve Maddi Varl klarda De er Düflüklü ü bedeli ise VUK 262. maddesinde iktisadi bir k ymetin iktisap edilmesi veyahut de erinin art r lmas münasebetleriyle yap lan ödemelerle bunlara müteferri bilumum giderlerin toplam n ifade eder. fleklinde tan mlanmaktad r. Duran varl klar n ve gayrimenkul olarak de erlendirilen iktisadi k ymetlerin maliyet bedeli VUK 270. maddesine göre bunlar n sat n alma bedelidir. Ayr ca; Makine ve tesisatta gümrük vergileri ve bunlar n nakliye ve montaj giderleri, Mevcut bir binan n sat n al narak y k lmas ve arsas n n tesviyesine iliflkin olarak yap lan tüm giderler, Yat r mlar n finansman nda kullan lan kredilerle ilgili faizlerin ve döviz kredisi kullan larak yurt d fl ndan sabit k ymet ithal edilmesi s ras nda veya sonradan bu k ymetlere iliflkin borç taksitlerinin de erlemesi dolay s yla ortaya ç kan kur farklar ndan kurulufl dönemine ait olanlar n sabit k ymetle birlikte amortisman yoluyla itfa edilmek üzere yat r m maliyetine eklenmesi gerekmekte, iflletme dönemine ait olanlar n ise, ilgili bulunduklar y llarda do rudan gider yaz lmas ya da maliyete intikal ettirilmek suretiyle amortismana tabi tutulmas n öngörgörmektedir. 18 TMS 16 da göre maddi duran varl n aktifte yer alma de eri ile ilgili olarak maliyet bedelinin 19 esas al nmas gerekti i belirtilmektedir. Bir maddi duran varl k kaleminin maliyeti, muhasebelefltirme tarihindeki peflin fiyat n eflde eri tutard r. TMS 16 Peflin fiyat n d fl nda oluflan yapay maliyet artt r c kalemlerin maddi duran varl n maliyetine eklenmesini öngörmemektedir. Standarda göre bir maddi duran varl k kalemi, yönetimin amaçlar do rultusunda faaliyet gösterebilmesi amac yla gerekli duruma ve yere getirildi i andan itibaren maliyetlerinin defter de erinde 20 muhasebelefltirilmesine son verilir. Standartta elde etme maliyetinin unsurlar flu flekilde belirlenmifltir: 18 Borçlanma maliyeti ile ilgili olan kur farklar, ve faiz giderleri için Bknz. TMS Bir varl n elde edilmesinde veya inflaat nda ödenen nakit veya nakit benzerlerini veya verilen di er bedellerin gerçe e uygun de erini veya belli durumlarda, (di er TFRS lerin özel hükümleri uyar nca) ilk muhasebelefltirme s ras nda ilgili varl a atfedilen bedeli ifade eder. (örnek TFRS 2 Hisse Bazl Ödemeler) 20 Bir varl n birikmifl amortisman ve birikmifl de er düflüklü ü zararlar indirildikten sonra finansal tablolara yans t ld tutar d r. 149

5 Seçilmifl Türkiye Finansal Raporlama Standartlar a) ndirimler ve ticari iskontolar düflüldükten sonra, ithalat vergileri ve iade edilmeyen al fl vergileri dahil, sat n alma fiyat. b) Varl n yerlefltirilece i yere ve yönetim taraf ndan amaçlanan koflullarda çal flabilmesini sa layacak duruma getirilmesine iliflkin her türlü maliyet. c) Maddi duran varl n sökülmesi ve tafl nmas ile yerlefltirildi i alan n restorasyonuna iliflkin tahmini maliyeti, iflletmenin ilgili kalemin elde edilmesi ya da stok üretimi d fl nda bir amaçla belirli bir süre kullan m sonucunda katland yükümlülük. Vergi Usul Kanunu nda maliyet bedeli tespitinde mükellefler isterlerse, sat n alma bedeline al flla ilgi noter mahkeme masraflar, komisyon, tellaliye ve k ymet takdirine iliflkin giderler ve tafl t al m vergisi, emlak vergisi gibi al flla ilgili giderleri ilave edebilmektedir. TMS 16 da bunlar, maliyetin zorunlu unsuru oldu u halde vergi mevzuat m zda say lan unsurlar n maliyete ilavesinde ihtiyarili in bulunmas farkl l k göstermektedir. Vergi Usul Kanunu nda sat n alma bedeline eklenmesi zorunlu giderler; makine ve tesisatta gümrük vergileri ve bunlar n nakliye ve montaj giderleri ile mevcut bir binan n sat n al narak y k lmas ve arsas n n tesfiyesine iliflkin olarak yap lan tüm giderler ile s n rland r lm flt r. TMS 16 ya göre, maddi duran varl k kaleminin maliyetine girmeyen maliyet unsurlar ise afla daki gibi belirlenmifltir; a) Yeni bir tesis aç lmas n n maliyetleri; b) Yeni bir ürün veya hizmetin tan t lmas na iliflkin maliyetler (reklam ve tan t m harcamalar dahil); c) Yeni bir yerde veya yeni bir müflteri kitlesiyle ifl yapmak amac yla katlan lan maliyetler (personel e itim masraflar dahil); ve d) Yönetim giderleri ve di er genel giderler. TMS 16 da ayr ca do rudan ilgili varl k ile iliflkilendirilebilir maliyetler de belirtilmifl ve bunlar n da elde etme maliyetinin içinde yer ald ifade edilmifltir. Do rudan ilgili varl k ile iliflkilendirilebilir maliyetler afla- daki gibidir: a) Do rudan maddi duran varl k kaleminin elde edilmesiyle veya inflaat yla ilgili çal flanlara sa lanan faydalardan kaynaklanan maliyetler, TMS 19 Çal flanlara Sa lanan Faydalar Standard nda belirtildi i flekilde 150

6 9. Bölüm, TMS-16 Maddi Duran Varl klar ve Maddi Varl klarda De er Düflüklü ü b) Yerin haz rlanmas na iliflkin maliyetler; c) lk teslimata iliflkin maliyetler; d) Kurulum ve montaj maliyetleri; e) Varl n uygun flekilde çal fl p çal flmad na dair yap lan test maliyetlerinden, varl gerekli yer ve duruma getirirken üretilen kalemlerin sat fl ndan elde edilen net has lat düflüldükten sonra kalan tutar (teçhizat n denenmesi s ras nda üretilen örnekler gibi); ve f) Mesleki ücretler. VUK ve 272. maddelerinde gayrimenkullerde maliyet bedeline giren giderler ve maliyet bedelinin artmas (edinim sonras yap - lan harcamalar) konusunda aç kl k getirilmifltir. flletmenin bir y ldan fazla kullanmay bekledi i, duran varl n verimini, hizmet süresini veya de erini artt ran ya da duran varl a yeni bir eklemede bulunuluyorsa önemli yedek parça ve yedek malzemeler maddi duran varl k olarak de- erlenmektedir. VUK madde 272 uyar nca yap lan harcama ilgili duran varl iyi çal fl r durumda tutmak için yap lan normal bak m ve onar m gideri ise, bu harcama dönem gideri olarak kaydedilir. TMS 16 ile VUK aras nda sonraki dönemlerde yap lan harcamalar konusunda yap lacak uygulamalarda benzerlik görülmektedir. Bir iflletme maddi duran varl k kalemlerini VUK ve TMS 16 ya göre aktiflefltiremez. Aksine, bu maliyetleri olufltuklar tarihte dönem gideri olarak kay tlay p gelir tablosu ile iliflkilendirir. Baz maddi duran varl k kalemlerinin parçalar n n düzenli aral klarla yenilenmesi gerekebilir. Örne in, bir f r n n belirli bir saat kullan m sonras nda yeniden astarlanmas gerekebilir veya uçak iç döflemeleri ve mutfa n n uça n yararl ömrü süresince birkaç defa de ifltirilmesi söz konusu olabilir. Maddi duran varl k kalemleri ayn zamanda, bir binan n iç duvarlar n n de ifltirilmesi gibi daha az s kl kta gerçekleflen yenilemeler veya bir defaya mahsus yenilemeler için elde edilebilir. Bir iflletme, yenileme kapsam ndaki bir parçan n maliyetini olufltu u zaman ilgili maddi duran varl k kaleminin defter de erine dahil ederek muhasebelefltirir. Yenilenen parçalar n defter de eri bilanço d fl b rak l r. Bir maddi duran varl k kaleminin kullan m n n devam için (örnek 151

7 Seçilmifl Türkiye Finansal Raporlama Standartlar olarak bir uçak), parçalar n yenilenmifl olup olmad na bak lmaks z n, düzenli ar za kontrolleri yap lmas gerekebilir. Muhasebelefltirilme kriterlerinin sa lanmas durumunda, yap lan her büyük çapl kontrolün maliyeti yenileme olarak maddi duran varl k kalemlerinin defter de erine dahil edilerek muhasebelefltirilir. Bir önceki kontrolden kalan (fiziki parçalardan ayr flt r labilen) herhangi bir maliyetin defter de eri bilançodan ç kart l r. Bu, bir önceki kontrolün maliyetinin, kalemin iktisap veya infla edilifl ifllemi s ras nda var olup olmad na bak lmaks z n gerçekleflir. Gerekli oldu u takdirde, gelecekteki benzer bir kontrolün tahmin edilen maliyeti, kalemin iktisap veya infla edildi inde var olan kontrol unsurunun bir göstergesi olarak kullan labilir. Örnek: flletmenin üç y ldan beri kullanmakta oldu u ekonomik ömrü 10 y l olan makine ayda parça üretim kapasitesine sahiptir. Teknolojideki yenilikler fl nda mevcut makineye eklenen TL lik yeni bir parçayla makinenin ayl k iflleme kapasitesi parçaya ç kar lm flt r. Eklenen yeni parçan n ekonomik ömrü 4 y ld r. Bu durumda TL lik parça eklemesi eldeki makinenin önceden belirlenmifl kapasitesinin art r lmas na neden oldu undan TL aktiflefltirilmelidir. Eklenen parçan n ekonomik ömrü 4 y l oldu undan, TL mevcut makinen n ekonomik ömründen ba ms z olmak üzere 4 y l boyunca ayr ca amortismana tabi tutulmas gerekmektedir MADD DURAN VARLIKLARIN DE ERLENMES NDE KULLANILAN MODELLER Standarda göre iflletme maddi duran varl klar aktiflefltirdikten sonra bilançoda izlerken iki politikaya göre muhasebelefltirme ifllemini sürdürebilir. Bunlar; Maliyet modeli, Yeniden de erleme modelidir. Yukar da yer alan modellerden biri seçilerek uygulanmal d r. Ancak yap lan seçim sadece bir maddi duran varl k kalemine de il tüm ilgili kalem içerisinde yer alan tüm varl k kalemlerine uygulanmal d r. Örne in; 152

8 9. Bölüm, TMS-16 Maddi Duran Varl klar ve Maddi Varl klarda De er Düflüklü ü bir üretim iflletmesi sat n alm fl oldu u bir makine için de il sahibi oldu- u tüm makineler için ayn uygulamay gerçeklefltirmelidir Maliyet Modeli Bu modele göre; bir maddi duran varl k kalemi varl k olarak muhasebelefltirildikten sonra, finansal tablolarda maliyetinden birikmifl amortisman ve varsa birikmifl de er düflüklü ü zararlar indirildikten sonraki de eri ile gösterilir. Birikmifl de er düflüklü ü zarar maddi duran varl n zaman içerisinde maliyet bedeline göre meydana gelen de- er azalmas d r Yeniden De erleme Modeli Gerçe e uygun de eri 21 güvenilir olarak ölçülebilen bir maddi duran varl k kalemi, varl k olarak muhasebelefltirildikten sonra, yeniden de erlenmifl tutar üzerinden gösterilir. Yeniden de erlenmifl tutar, yeniden de erleme tarihindeki gerçe e uygun de erinden, müteakip birikmifl amortisman ve müteakip birikmifl de er düflüklü ü zararlar n n indirilmesi suretiyle bulunan de erdir. Yeniden de erlemeler, bilanço tarihi itibariyle gerçe e uygun de er kullan larak bulunacak tutar n defter de erinden önemli ölçüde farkl olmas na neden olmayacak flekilde düzenli olarak yap lmal d r. Arazi ve binalar n gerçe e uygun de eri genellikle, piyasa koflullar ndaki kan tlar n mesleki yeterlili e sahip de erleme uzmanlar taraf ndan de erlendirilmesi sonucu saptan r. Maddi duran varl k kalemlerinin gerçe e uygun de eri genellikle de erleme yoluyla belirlenmifl piyasa de erleridir. Yeniden de erlemelerin s kl, yeniden de erleme konusu maddi duran varl k kalemlerinin gerçe e uygun de erlerindeki de iflimlere ba l d r. Yeniden de erlenen varl n gerçe e uygun de erinin defter de erinden önemli ölçüde farkl laflmas durumunda, varl n tekrar yeniden de erlenmesi gerekir. Baz maddi duran varl k kalemlerinin ger- 21 Karfl l kl pazarl k ortam nda, bilgili ve istekli gruplar aras nda bir varl n el de ifltirmesi ya da bir borcun ödenmesi durumunda ortaya ç kmas gereken tutard r. 153

9 Seçilmifl Türkiye Finansal Raporlama Standartlar çe e uygun de erleri önemli de ifliklikler göstermesi nedeni ile y ll k olarak yeniden de erlenmeyi gerektirir. Gerçe e uygun de erlerinde önemli de ifliklikler olmayan maddi duran varl k kalemleri için bu s kl kta yeniden de erleme yap lmas na gerek yoktur. Bu kalemler için sadece üç veya befl y lda bir yeniden de erleme yap lmas gerekli olabilir. Bir maddi duran varl k kalemi yeniden de erlendi inde, o varl n ait oldu u tüm maddi duran varl k s n f da yeniden de erlenir. Bir maddi duran varl k s n f ndaki kalemler, içlerinden baz lar n n seçilerek yeniden de erlemeye tabi tutulmas n n ve bu tutarlar n finansal tablolarda de iflik tarihlere ait maliyetler ve de erler olarak raporlanmas n n önlenmesi için efl zamanl olarak yeniden de erlemeye tabi tutulur. Ancak, bir varl k s n f, k sa bir sürede yeniden de erlemenin sonuçlanmas ve güncelli inin korunmas kayd yla, dönüflümlü olarak yeniden de erlemeye tabi tutulabilir. E er bir varl n defter de eri yeniden de erleme sonucunda artm flsa, bu art fl do rudan özkaynak hesap grubunda yeniden de erleme de er art fl ad alt nda muhasebelefltirilir. Ancak, bir yeniden de erleme de er art fl, ayn varl n daha önce gelir tablosu ile iliflkilendirilmifl bulunan yeniden de erleme de er azal fl n tersine çevirdi i ölçüde gelir olarak muhasebelefltirilir. Örnek: Maliyet bedeli TL birikmifl amortisman TL, faydal ömrü 10 y l olan bir makinenin 6.y l n sonunda yeniden de erlemeye tabi tutulmas na karar verilmifltir. Maddi duran varl n de eri % 20 oran nda artt r lacakt r TL x 0,20 = TL TL x 0,20 = 600 TL Yeniden De erleme Art fl = 400 TL / / Borç Alacak 253 Tesis Makine ve Cihazlar Birikmifl Amortismanlar MDV Yen..De.Art fllar Makine De er Art fl 154

10 9. Bölüm, TMS-16 Maddi Duran Varl klar ve Maddi Varl klarda De er Düflüklü ü E er bir varl n defter de eri yeniden de erleme sonucunda azalm flsa, bu azal fl gider olarak muhasebelefltirilir. Ancak, sözkonusu varl kla ilgili olarak daha önce bir yeniden de erleme de er art fl oluflturulmuflsa, bu azal fl önceki yeniden de erleme fark n tersine çevirdi i ölçüde özkaynak hesap grubundaki yeniden de erleme de er art fl hesab ndan düflülür. Örnek: Bir önceki örnekte yer alan makinan n 6. y l sonu itibariyle amortisman listesinde yer alan bilgiler afla daki gibidir: Makine Birikmifl Amortisman Maliyet Bedeli Yeniden De erleme Art fl Toplam Bu maddi duran varl n maliyetinin TL ye birikmifl amortisman n n ise TL ye 7. y l içerisinde düfltü ü belirlenmifltir. Bu durumda afla da yer alan kay t yap lmal d r. / / 659 Di er Ola an Gider ve Zararlar Makine Düflüklü ü Zarar 257 Birikmifl Amortismanlar MDV Yeniden De.Art fllar Makine De er Art fl 253 Tesis Makine ve Cihazlar Bir maddi duran varl k kalemine iliflkin özkaynak hesap grubundaki yeniden de erleme de er art fl, ilgili varl k bilanço d fl b rak ld nda do rudan geçmifl y l karlar na aktar labilir. Bilanço d fl b rakma; Bir maddi duran varl k kaleminin defter de eri afla daki durumlarda bilanço d fl b rak l r: a) Elden ç kar ld nda veya, b) Kullan m ndan ya da elden ç kar lmas ndan gelecekte ekonomik yarar beklenmedi i durumlarda. Bir maddi duran varl k kaleminin bilanço d fl b rak lmas ndan do an 155

11 Seçilmifl Türkiye Finansal Raporlama Standartlar kazanç veya kay p ilgili kalem bilanço d fl b rak ld nda (TMS 17 farkl flekilde sat fl ve geri kiralama ifllemi gerektirmedikçe) gelir tablosu ile iliflkilendirilir. Kazançlar, has lat olarak s n fland r lmaz. Yeniden de erleme de er art fl ndan geçmifl y l karlar na aktar m kar veya zarar üzerinden yap lamamaktad r. flletmenin maddi duran varl k kaleminin defter de erine, ilgili kalemin bir parças için yenileme maliyetini dahil etmesi durumunda; yenilenen parçan n ayr olarak itfa edilip edilmedi ine bak lmaks z n, yenilenen parçan n defter de eri bilanço d fl b rak l r. flletme için yenilenen parçan n defter de- erinin belirlenmesi mümkün/uygulanabilir de ilse, yenileme maliyeti, yenilenen parçan n al nd nda ya da inflaa edildi indeki maliyetinin bir göstergesi olarak kullan labilir. Ayn husus varl n kullan mdan çekilmesi veya elden ç kar lmas durumunda da geçerli olabilir. Öte yandan, de er art fl n n bir k sm, varl k iflletme taraf ndan kullan ld kça da aktar labilir. Bu durumda, aktar lan de er art fl, varl n yeniden de erlenmifl defter de eri üzerinden hesaplanan amortisman ile orjinal maliyeti üzerinden hesaplanan amortisman aras ndaki fark kadar olur. Örnek: flletmenin aktifine kay tl bulunan makine ile ilgili bilgiler afla daki gibidir. flletme bu makinay TL ye peflin olarak satm flt r. Maliyet Bedeli Birikmifl Amortisman Yeniden De erleme Art fl Gerçekleflen bu sat fl ile ilgili yevmiye kayd afla daki gibidir. / / 522 MDV Yeniden De.Art fllar Makine De er Art fl 570 Geçmifl Y llar Karlar

12 9. Bölüm, TMS-16 Maddi Duran Varl klar ve Maddi Varl klarda De er Düflüklü ü / / 102 Bankalar Birikmifl Amortismanlar Tesis Makine ve Cihazlar Di er Ola an Gelir ve Karlar Makine Sat fl Kar Bir maddi duran varl k kaleminin elden ç kar lmas nedeniyle ortaya ç kan alacaklar bafllang çta gerçe e uygun de eri ile muhasebelefltirilir. E er ilgili kalem için yap lan ödeme ertelenmiflse, al nan tutar bafllang çta peflin fiyat eflde eri ile muhasebelefltirilir. Oluflan alaca n nominal de eri ile peflin fiyat eflde eri aras ndaki fark, TMS 18 e uygun olarak alacak üzerindeki bileflik getiriyi yans tacak flekilde faiz geliri olarak finansal tablolara yans t l r. Örnek: flletmenin aktifine kay tl bulunan makine ile ilgili bilgiler afla daki gibidir. Bu makinan n peflin sat fl bedeli TL dir. flletme bu makineyi TL ye satm flt r. Maliyet Bedeli Birikmifl Amortisman Yeniden De erleme Art fl Gerçekleflen bu sat fl ile ilgili yevmiye kayd afla daki gibidir: / / 522 MDV Yeniden De.Art fllar Makine De er Art fl 570 Geçmifl Y llar Karlar / / 127 Di er Ticari Alacaklar Birikmifl Amortismanlar Di er Ola an Gider ve Zararlar Makine Sat fl Zarar 253 Tesis Makine ve Cihazlar Faiz Gelirleri

13 Seçilmifl Türkiye Finansal Raporlama Standartlar TAKAS YOLUYLA ELDE ED LEN MADD DURAN VARLIKLAR Bir maddi duran varl k sat n alma d fl nda bir baflka maddi varl k ile tamamen veya k smen takas edilmek suretiyle elde edilebilir. Takas yoluyla elde edilen maddi duran varl n elde etme maliyeti, vazgeçilen varl n gerçe e uygun de eri olarak belirlenir. Takas yoluyla iktisap edilen veya vazgeçilen varl klar n gerçe e uygun de erleri güvenilir bir flekilde tespit edilemiyorsa, edinilen varl n maliyeti elden ç kar lan varl n defter de eri ile ölçülür. Vergi mevzuat m za göre takas yoluyla edinilen varl klarda verilen duran varl n defter de eri yeni al nan duran varl n maliyeti olarak kabul edilmektedir. Örnek: flletme maliyet bedeli TL, birikmifl amortisman TL ve gerçe e uygun de eri TL olan bir makinesini gerçe e uygun de eri TL olan bir makine ile takas etmifltir. a) Edinilen makinenin maliyeti verilen makinenin gerçe e uygun de erine göre belirlenmesi. / / 253 Tesis Makine ve Cihazlar Birikmifl Amortismanlar Tesis Makine ve Cihazlar Di er Ola an Gelir ve Karlar b) Bir iflletme, al nan ve elden ç kar lan varl klar n gerçe e uygun de erini güvenilir bir flekilde belirleyebiliyor ise, al nan varl n gerçe e uygun de erinin daha aç k biçimde belirlenememesi söz konusu olmad sürece, elden ç kar lan varl n gerçe e uygun de eri al nan varl n maliyeti olarak kabul edilir. / / 253 Tesis Makine ve Cihazlar Birikmifl Amortismanlar Tesis Makine ve Cihazlar

14 9. Bölüm, TMS-16 Maddi Duran Varl klar ve Maddi Varl klarda De er Düflüklü ü AMORT SMAN TMS 16 ya göre, bir maddi duran varl k kaleminin, toplam maliyetine göre önemli bir maliyeti olan her bir parças ayr ayr amortismana tabi tutulur. flletme, maddi duran varl k kaleminin bafllang çta muhasebelefltirilmifl olan tutar n önemli parçalara ay r r ve her bir parçay ayr olarak amortismana tabi tutar. Her bir döneme iliflkin amortisman gideri, baflka bir varl n defter de erine dahil edilmedi i sürece, gelir tablosu ile iliflkilendirilir. Dönemin amortisman gideri genel olarak gelir tablosunda muhasebelefltirilir. Ancak, baz durumlarda varl a iliflkin gelecekteki ekonomik faydalar di er varl klar n üretiminde kullan l r. Bu durumda, amortisman gideri di er varl n maliyetinin bir parças n oluflturur ve defter de erine dahil edilir. Örne in, üretim tesisinin amortisman stoklar n dönüfltürme maliyetine dahil edilir. Bir varl n amortismana tabi tutar 22 yararl ömrü boyunca sistematik olarak da t l r. Bir varl n kal nt de eri 23 ve yararl ömrü en az ndan her hesap dönemi sonunda gözden geçirilir. Amortisman, varl n kal nt de eri defter de erini aflmad sürece, gerçe e uygun de erinin defter de erini aflt durumlarda dahi finansal tablolara yans t l r. Bir varl n bak m ve onar m, amortisman ay rma ihtiyac n ortadan kald rmaz. Bir varl n amortismana tabi tutar, kal nt de eri düflülerek belirlenir. Uygulamada, bir varl n kal nt de eri genellikle de ersiz ve dolay s yla amortismana tabi tutar n hesaplanmas nda önemsizdir. Bir varl n kal nt de eri varl n defter de erine eflit ya da daha fazla bir tutara yükselebilir. Bu durumda, varl n amortisman gideri, kal nt de eri sonradan varl n defter de erinin alt nda bir de ere düflene kadar s f - ra eflit olur. Bir varl n yararl ömrünün belirlenmesinde afla daki tüm faktörler dikkate al n r: 22 Amortismana tabi tutar: Bir varl n maliyetinden veya maliyet yerine geçen di er tutarlardan kal nt de erin düflülmesiyle bulunan tutar ifade eder. 23 Kal nt De eri: Bir varl k tahmin edilen yararl ömrünün sonundaki durum ve yafl na ulaflt nda elden ç kar lmas sonucu elde edilmesi beklenen tutardan, elden ç karman n tahmini maliyetleri düflülerek ulafl lan tahmini tutard r. 159

15 Seçilmifl Türkiye Finansal Raporlama Standartlar a) Varl n beklenen kullan m : Kullan m varl n beklenen kapasitesine ya da fiziksel üretimine ba l olarak de erlendirilir. b) Beklenen fiziksel afl nma ve y pranma: Beklenen fiziksel afl nma ve y pranma, varl n kullan ld vardiya say s, bak m onar m program ve varl n at l kald zamanlardaki tamirat ve bak m gibi operasyonel faktörlere ba l d r. c) Üretimdeki de ifliklikler veya geliflmeler veya varl n üretti i ürün veya hizmetin pazar talebindeki de ifliklikler nedeniyle teknik ya da ticari de er yitirme. d) lgili kiralama ifllemlerinin geçersiz olaca tarihler gibi, varl n kullan m ndaki yasal ya da benzeri k s tlamalar. Varl n yararl ömrü iflletmenin varl ktan bekledi i faydaya göre belirlenir. flletmenin varl k yönetimi politikas, varl klar n belirli bir süre ya da gelecekteki ekonomik yararlar n n belirli oranda tüketilmesinden sonra elden ç kar lmas n gerektirebilir. Bu nedenle, bir varl n yararl ömrü ekonomik hizmet süresinden k sa olabilir. Bir varl n yararl ömrünün tahmini, iflletmenin benzer varl klara iliflkin tecrübelerine dayanan bir takdir meselesidir. Arsa ve binalar birlikte al nd klar nda dahi ayr labilir maddi duran varl klard r ve ayr olarak muhasebelefltirilirler. Tafl ocaklar ve toprak doldurmak için kullan lan alanlar gibi baz istisnalar hariç olmak üzere, arsalar n s n rs z yararl ömrü vard r ve bu nedenle amortismana tabi tutulmazlar. Binalar n s n rl yararl ömrü vard r ve bu nedenle amortismana tabi varl kt rlar. Bir binan n üzerinde bulundu u arsan n de erindeki art fl binan n amortismana tabi tutar n etkilemez. Arsan n maliyetinin, alan n sökülme, kald rma ve restorasyon maliyetini içermesi durumunda, arsan n sözkonusu maliyetlere iliflkin bölümü, bu maliyetlere katlan lmas ndan elde edilen faydalardan yararlanma süresi boyunca amortismana tabi tutulur. Baz durumlarda, arsan n kendisinin k s tl bir yararl ömrü olabilir, bu durumda, arsan n kullan m ndan sa lanacak faydalar yans tacak flekilde amortisman ayr l r. Kullan lan amortisman yöntemi, varl n gelecekteki ekonomik yararlar na iliflkin olarak iflletme taraf ndan uygulanmas beklenen tüketim 160

16 9. Bölüm, TMS-16 Maddi Duran Varl klar ve Maddi Varl klarda De er Düflüklü ü modelini yans t r. Bir varl a uygulanan amortisman yöntemi en az ndan, her hesap döneminin sonunda gözden geçirilir. Varl n gelecekteki ekonomik yararlar - n n beklenen tüketim modelinde önemli bir de ifliklik olmas durumunda yöntem, de iflmifl olan modeli yans tacak flekilde de ifltirilir. Amortisman yönteminin seçimi ve amortismana tabi varl klar n yararl ömürlerinin belirlenmesi iflletmelerin takdirine b rak lm flt r. TMS 16 da bir varl - n amortismana tabi tutar n n yararl ömrü boyunca sistematik olarak da tmak için kullan labilecek amortisman yöntemleri afla daki gibi belirlenmifltir: a) Do rusal amortisman yöntemi: Bu yöntemde, varl n kal nt de eri de iflmedi i sürece, amortisman gideri yararl ömrü boyunca sabittir. Bu yönteme göre y ll k amortisman pay flu flekilde hesaplan r: Maliyet de eri Kal nt de er Y ll k amortisman pay = Tahmini yararl ömür Örnek: flletme 1 A ustos 2007 tarihinde TL tutar nda bir makine sat n alm flt r. Makinenin faydal ömrü 5 y l olarak ve hurda de erinin 500 TL oldu u tahmin edilmektedir. lgili y llar itibariyle amortisman giderleri afla daki gibi hesaplanm flt r. Y llar Normal Amortisman Amortisman Tutar 2007* [( )*0,20]*5/12 791, ( )*0, , ( )*0, , ( )*0, , ( )*0, , ** [( )*0,20]*7/ ,33 TOPLAM *Varl k ilk y lda tam kullan lmamas ndan ötürü k st amortisman uygulanmaktad r. ** VUK maddesinde yer alan k st amortisman uygu- 24 Faaliyetleri k smen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanmas veya çeflitli flekillerde iflletilmesi olanlar n bu amaçla kulland klar binek otomobilleri hariç olmak üzere, iflletmelere ait binek otomobillerinin aktife girdi i hesap dönemi için ay kesri tam ay say lmak suretiyle kalan ay süresi kadar amortisman ayr l r. Amortisman ayr lmayan süreye isabet eden bakiye de er, itfa süresinin son y l nda tamamen yok edilir. 161

17 Seçilmifl Türkiye Finansal Raporlama Standartlar lamas ndan farkl olarak TFRS de ilk y lda ayr lmayan amortisman tutar faydal ömürün son y l nda de il bir sonraki y lda ayr lmaktad r. Yukar da örnekte görüldü ü üzere toplamda ayr lan amortisman tutar varl n maliyeti olan TL den hurda de eri olan 500 TL düflüldükten sonra olan TL tutard r. Dolay s yla iflletme hurda de eri kadar k sm gider olarak kay tlar na intikal ettirememektedir. b) Azalan bakiyeler yöntemi: Bu yöntemde, amortisman gideri yararl ömür boyunca azal r. Bu yönteme göre y ll k amortisman pay flu flekilde hesaplan r: Y ll k amortisman pay = 2 x normal amortisman oran x dönembafl ndaki defter de eri Örnek: flletme 1 May s 2003 te TL ye bir makine sat n alm flt r. Makinenin ekonomik ömrü 5 y l ve ekonomik ömrü sonundaki hurda de- eri de TL olarak tahmin edilmifltir. Söz konusu makine ile ilgili olarak iflletmenin azalan bakiyeler amortisman yöntemlerini nas l uygulamas gerekti i afla daki gibidir. Y llar Amortisman Tutar x % x 8 ay /12 ay x % x 4 ay /12 ay 7200 x 8 ay /12 ay x % x 4 ay /12 ay x 8 ay /12 ay x % * x 4 ay / 12 ay x 8 ay / 12 ay x 4 ay / 12 ay 827 Toplam * Faydal ömür sonunda kalan hurda de erinin TL olabilmesi için amortismana tabi tutar TL TL. = TL olmal d r. 162

18 9. Bölüm, TMS-16 Maddi Duran Varl klar ve Maddi Varl klarda De er Düflüklü ü c) Üretim miktar yöntemi : Bu yöntemde beklenen kullan m ya da üretim miktar üzerinden amortisman ayr l r. Bu yönteme göre y ll k amortisman pay flu flekilde hesaplan r: Maliyet de eri Kal nt de er Amortisman oran = Varl n tahmini yararl ömrü boyunca üretece i tahmini üretim miktar Y ll k amortisman pay = Amortisman oran x y ll k üretim miktar flletme, varl n gelecekteki ekonomik yararlar n n beklenen tüketim biçimini en çok yans tan yöntemi seçer. Seçilen yöntem gelecekteki ekonomik yararlar n beklenen tüketim biçiminde bir de ifliklik olmad kça dönemden döneme tutarl olarak uygulan r. Örnek: flletme 1 Eylül 2007 tarihinde TL tutar nda bir makine sat n alm flt r. Makinenin faydal ömrünün 5 y l ve hurda de erinin 500 TL oldu u tahmin edilmektedir. Bu makinenin ekonomik ömrü içerisinde planlanan üretim miktarlar afla daki gibidir. Y llar Adet TOPLAM Y llar Normal Amortisman Amortisman Tutar 2007 ( )*(2.000/10.000) ( )*(2.500/10.000) ( )*(2.000/10.000) ( )*(2.000/10.000) ( )*(1.500/10.000) TOPLAM

19 Seçilmifl Türkiye Finansal Raporlama Standartlar flletme, varl n gelecekteki ekonomik yararlar n n beklenen tüketim biçimini en çok yans tan yöntemi seçer. Seçilen yöntem gelecekteki ekonomik yararlar n beklenen tüketim biçiminde bir de ifliklik olmad kça dönemden döneme tutarl olarak uygulan r. Örnek: X flletmesinin maliyet de eri TL, yararl ömrü 10 y l ve kal nt de eri TL olan bir duran varl bulunmaktad r. Varl k 8 yafl ndad r ve bu süre içerisinde varl kla ilgili her hangi bir de er artt r c ifllem yap lmam flt r. 8. y l n sonunda yararl ömrü ve kal nt de eri yönetim taraf ndan gözden geçirilmifl, uygulanan bak m program nedeniyle yararl ömür 12 y l olarak belirlenmifl ve kal nt de eri ise TL ye indirmifltir. 8. y l n sonunda varl n kay tl de eri TL d r. ( ) TL lik birikmifl amortismanlar afla daki gibi hesaplanm flt r. Amortismana tabi de er = Maliyet de eri Kal nt de eri = = Y ll k amortisman = Amortismana tabi de er / yararl ömür = / 10 = Birikmifl amortisman = x 8 = TL Revizyon sonucunda yararl ömür 12 y l tespit edildi inden, revizyondan önce 2 y l ömrü kalan varl k için ömür 2 y l uzam fl ve kalan yararl ömür 4 y l olarak belirlenmifltir. Yeni kal nt de eri TL oldu una göre, 8.y lsonu itibariyle kay tl de erden kal nt de eri ç kart larak amortismana tabi de er bulunur. ( = ) Buna göre revizyondan sonra y ll k amortisman tutar TL ( / 4 = ) olarak hesaplanmaktad r DURAN VARLIKLARDA DE ER AZALIfiLARININ KAYDI Varl klarda de er düflüklü ü nün genel yap s TMS 36 da belirlenmifltir tarih say l Resmi Gazete de yay mlanan TMS 36 Varl klarda De er Düflüklü ü standard n n amac ; varl klar n geri kazan labilir tutar ndan 25 daha yüksek bir defter de eri ile izlenmemesini sa lamak ama- 25 Geri Kazan labilir Tutar: Bir varl n net sat fl fiyat ile kullan m de erinden yüksek olan 164

20 9. Bölüm, TMS-16 Maddi Duran Varl klar ve Maddi Varl klarda De er Düflüklü ü c yla uygulanmas gereken ilkeleri belirlemektir. TMS 36 ya göre, bir varl n defter de erinin; kullan m ya da sat fl ile geri kazan lacak tutar ndan fazla olmas durumunda, varl k geri kazan labilir tutar ndan daha yüksek bir tutarla izlenmektedir. Bu durumda varl k de er düflüklü üne u ram flt r. Standarda göre bu durumda, iflletmenin de er düflüklü ü zarar n muhasebelefltirmesi gerekir. Bunlar n yan s ra iflletme, varl n de er düflüklü üne u ram fl olabilece ini gösteren herhangi bir belirtinin bulunup bulunmad n de erlendirirken, afla da yer alan iflletme d fl ve içi bilgi kaynaklar n kullanmas ve bunlar gözden geçirmesi gerekmektedir. Bu unsular flunlard r; flletme d fl bilgi kaynaklar Dönem içinde varl n piyasa fiyat, zaman n ilerlemesinden veya normal kullan mdan kaynaklanmas beklenenden çok daha fazla azalm flt r. flletmenin faaliyette bulundu u teknolojik, ekonomik veya hukuki çevre ile pazarda veya varl n tahsis edildi i piyasada iflletme üzerinde olumsuz etkisi olan önemli de ifliklikler dönem içerisinde gerçekleflmifl veya bu de iflikliklerin yak n gelecekte gerçekleflmesi beklenmektedir. Dönem içerisinde, faiz oranlar veya di er yat r m karl l ile ilgili piyasa oranlar artm fl olup; söz konusu art fllar n, varl n kullan m de erinin hesaplanmas nda kullan lan iskonto oran n önemli ölçüde etkilemesi ve varl n geri kazan labilir tutar n büyük ölçüde azaltmas muhtemeldir. flletmenin net varl klar n n defter de eri piyasa de erlerinden daha yüksektir. flletme içi bilgi kaynaklar ise; Varl n fiziksel hasara u rad veya de er yitirdi ine iliflkin kan t bulunmaktad r. flletmede, varl n mevcut veya gelecek kullan m yöntemini etkileyecek, önemli olumsuz de ifliklikler meydana gelmifl veya bunlar n yak n gelecekte meydana gelmesi beklenmektedir. Bu de ifliklikler flunlar içerir; varl k kullan m d fl d r; varl n dahil oldu u faaliyetin sona erdirilmesi veya yeniden yap land r lmas planlar vard r; varl n beklenen tarihten önce elden ç kar lmas planlanmaktad r; varl n yararl ömrünün s n rs z de il s n rl oldu u sonucuna var lm flt r. 165

21 Seçilmifl Türkiye Finansal Raporlama Standartlar flletme içi raporlamada, varl n ekonomik performans n n beklenenden daha kötü oldu u veya olaca na iliflkin kan t mevcuttur. Yeniden de erleme sonucunda varl n kay tl de eri 26 azalm flsa, bu azal fl gider olarak mali tablolara al n r. Varl k yeniden de erlenmifl tutar ile izlenmiyorsa, de er düflüklü ü derhal gelir tablosuna gider olarak yans t lmal d r. Ancak, söz konusu varl kla ilgili olarak daha önce bir yeniden de erleme fonu oluflturulmuflsa, azal fl ilk olarak söz konusu hesaptan düflülür. De er azal fl n n yeniden de erleme fonundan yüksek olmas durumunda, artan k s m gelir tablosu ile iliflkilendirilir. TMS 36 ya göre; Varl n kay tl de eri > Geri kazan labilir tutar =>Varl k de er düflüklü üne u ram flt r ve varl n kay tl de eri geri kazan labilir tutar na indirilir. Örnek: T A.fi. 1 Ocak 2006 da TL ye bir fotokopi makinesi alm flt r. Al - nan fotokopi makinesinin faydal ömrü 10 y l olarak tahmin edilmifltir. Amortisman yöntemi olarak normal amortisman yöntemi seçilmifltir. Varl n amorti edilmifl ikame maliyeti ( tfa edilen yenileme maliyeti) TL olarak belirlenmifltir ve de yeni makinenin amortisman ile ilgili olarak afla da yer alan kay tlar düzenlenecektir. / / 770 Genel Yönetim Giderleri Birikmifl Amortismanlar Bu durumda 1 Ocak 2008 de makinenin net defter de eri TL olacakt r. 1 Ocak 2008 için varl n amorti edilmifl ikame maliyeti TL olarak verilmifltir. % 20 lik art fl söz konusudur. Bu art fl n makinenin maliyetine, birikmifl amortismana ve y ll k amortisman pay na yans t lmas gerekmektedir. Böylece varl n net defter de eri amorti edilmifl ikame maliyetine getirilmifl olur. 26 Kay tl de er: Bir varl n birikmifl itfa tutarlar ve birikmifl de er düflüklü ünün düflülmesinden sonra bilançoya al nan tutar d r. 166

22 9. Bölüm, TMS-16 Maddi Duran Varl klar ve Maddi Varl klarda De er Düflüklü ü / / Borç Alacak 253 Tesis Makine ve Cihazlar Birikmifl Amortismanlar MDV Yen..De.Art fllar Makine De er Art fl Yeni amortisman gideri = de; / / 770 Genel Yönetim Giderleri Birikmifl Amortismanlar Yukar daki kay tlardan sonra itibariyle varl n maliyet bedeli TL, birikmifl amortisman TL dir. Tesis, Makine Birikmifl Yeniden De erleme ve Cih. Amortismanlar Fonu da makinenin kay tl de eri (net defter de eri) TL dir. Amorti edilmifl ikame maliyeti ise TL olarak tespit edilmifltir. Bir de er azal fl sözkonusudur. / / 659 Di er Ola an Gider ve Zararlar Makine Düflüklü ü Zarar 257 Birikmifl Amortismanlar MDV Yeniden De.Art fllar Makine De er Art fl 253 Tesis Makine ve Cihazlar

23 Seçilmifl Türkiye Finansal Raporlama Standartlar 2009 da; Varl k TMS 16 Maddi Duran Varl klar Standard ndaki yeniden de erleme yöntemine göre yeniden de erlenmifl tutar üzerinden gösterilmedikçe; de er düflüklü ü zarar derhal kar veya zararda muhasebelefltirilir. Yeniden de erlenmifl bir varl a iliflkin de er düflüklü ü zarar, an lan di er Standarda göre yeniden de erleme de er azal fl olarak dikkate al n r. Standarda göre iflletme her bilanço tarihinde, sahip oldu u varl klarda bir de er düflüklü ü olup olmad n belirlemelidir. E er böyle bir belirti mevcutsa, iflletme varl n veya nakit üreten birimi oluflturan bir varl k grubunun, devam eden kullan m n n varl n maliyetini amortize etmeye yeterli seviyede olup olmad n göz önünde bulundurmal d r. Gelecekteki indirgenmemifl nakit ak mlar n n yetersiz olmas n n beklendi i durumda, kay tl de er azalt lmal d r. TMS 36 da gelecekteki nakit ak fllar n n tahmin edilme esaslar afla daki gibi belirlenmifltir. TMS 36 iflletme nakit ak fl tahminlerini, ilgili varl n geriye kalan yararl ömrü boyunca var olacak ekonomik koflullara iliflkin yönetimin yapt en iyi tahminleri içeren mant kl ve desteklenebilir varsay mlara dayand rarak yapaca n belirtmektedir. Nakit ak fl tahminleri, yönetim taraf ndan onaylanan en güncel finansal bütçelere/tahminlere dayand r l r. Bu bütçeleri/tahminleri esas alan projeksiyonlar, daha uzun bir dönemin kullan lmas gerekti ine iliflkin hakl gerekçeler bulunmad sürece, en fazla 5 y ll k dönemi kapsar. En güncel bütçelerin/tahminlerin kapsad dönemin ilerisindeki dönemler aç s ndan nakit ak fl projeksiyonlar n, artan bir oran n kullan lmas gerekti ine iliflkin hakl gerekçeler bulunmad sürece; takip eden y llarda sabit ya da azalan büyüme oranlar uygulamak suretiyle mevcut bütçeler/tahminlere iliflkin olarak yap lan projeksiyonlar çerçevesinde tahmin eder. An lan büyüme oran, daha yüksek bir oran n kullan lmas gerekti ine iliflkin hakl gerekçeler bulunmad sürece, iflletmenin faaliyet gösterdi i ürünler, endüstriler, ülke veya ülkeler ya da varl n kullan ld piyasalar için geçerli uzun vadeli ortalama büyüme oranlar n aflmaz. Yönetim, geçmiflteki nakit ak fl projeksiyonlar ile gerçekleflen nakit ak fllar aras ndaki farklar n sebeplerini inceleyerek, cari nakit ak fl projeksiyonlar n n esas ald varsay mlar n uygunlu unu de erlendirir. 168

24 9. Bölüm, TMS-16 Maddi Duran Varl klar ve Maddi Varl klarda De er Düflüklü ü Yönetim, cari nakit ak fl projeksiyonlar nda esas al nan varsay mlar n; geçmiflte nakit ak fllar gerçekleflirken mevcut olmayan sonradan gerçekleflen olay ve koflullar n etkilerini de dikkate alarak, geçmiflteki sonuçlarla tutarl oldu undan emin olur. skonto oran (oranlar ), afla da yer alanlara iliflkin cari piyasa de erlendirmesini yans tan vergi öncesi oran (oranlar) olacakt r: a) Paran n zaman de eri; ve b) Gelecekteki nakit ak fl tahminlerinde dikkate al nmam fl olan, varl a özgü riskler. Paran n zaman de eri ile varl a özgü risklere iliflkin cari piyasa de- erlendirmesini yans tan oran; yat r mc lar n tutar, zaman ve risk profili aç - s ndan iflletmenin varl ktan elde etmeyi bekledi i nakit ak fllar yla ayn düzeyde nakit ak fllar yaratan bir yat r m yapm fl olmalar durumunda elde etmeyi bekleyecekleri kazançt r. Bu oran, benzeri varl klar için cari piyasa ifllemlerindeki z mni bir oran üzerinden veya hizmet potansiyeli ve riskleri aç s ndan ilgili varl a benzer bir varl a (veya varl k portföyüne) sahip halka aç k bir iflletmenin a rl kl ortalama sermaye maliyeti üzerinden tahmin edilir. Ancak, varl n kullan m de erini ölçmede kullan lan iskonto oran (oranlar ), gelecekteki nakit ak fl tahminlerini düzeltmede dikkate al - nan riskleri yans tmayacakt r. Aksi takdirde, baz varsay mlar n etkisi iki kez dikkate al nm fl olacakt r. Örnek: flletme itibariyle net defter de eri TL olan bir makineye sahiptir. Üretim hatt n oluflturan makinelerin ekonomik ömürlerinin tamamlanmas na 5 y l kalm flt r. flletme yönetimi yine tarihi itibariyle bu makineyi elden ç karmak istemesi durumunda toplam TL elde edebilece ini tespit ettirmifltir. Dolay s yla iflletmenin bu makine için de er düflüklü ü testi yapma gereklili i mevcuttur. flletme bu makine için de er düflüklü ü testi yaparken bu makineden kalan ömrü boyunca üretti i ürünlerin sat fl ndan elde etmeyi bekledi i gelir tutarlar ile ve iflletmenin bu gelirleri elde etmek için katlanmas gereken maliyetleri afla daki flekilde bütçelemifltir: 169

25 Seçilmifl Türkiye Finansal Raporlama Standartlar Y llar Bütçelenmifl Gelirler Bütçelenmifl Giderler (a) (TL) (b) (TL) Toplam Öncelikle iflletme 5 y l boyunca elde etmeyi bekledi i gelirlerin ve katlanmay bekledi i giderlerin bugünkü de erlerinden hareketle 5 y l boyunca kendisine gelecek net nakit ak mlar n n bugünkü de erlerini bulmak durumundad r. Y llar Beklenen Giderler* Nek Nakit Net Bugünkü Net Bugünkü Gelir (TL) (TL) (b) Ak fllar De er De er (a) (TL) (a-b) Faktörü** (TL) (d-c) , , , , , , , , , ,58 TOPLAM *Hesaplamaya dahil olan giderler iflletmenin nakit olarak katland giderlerden oluflmaktad r. Amortisman giderleri bir nakit olmayan gider türü oldu u için giderler toplam na dahil edilmemifltir. Ayr ca tablodaki de erler yuvarlanm flt r. ** Faiz oran % 8 olarak al nm flt r. Net nakit ak fllar n n bugünkü de eri TL dir. Bu aflamadan sonra iflletme bir karfl laflt rma ifllemi ile karfl karfl yad r. Makinelerin net defter de eri (DD) = TL Makinelerin sat lmas halinde elde edilecek tutar (PD) = TL Makineden elde edilecek net nakit ak fllar (NBD) = TL DD > NBD > PD oldu undan iflletme varl klar n n de erini TL den TL ye düflürülmelidir = TL maddi duran varl k de er düflüklü ü olarak dönemin gelir tablosu ile iliflkilendirilmelidir. 170

G ünümüzde özellikle yabanc ortakl flirketlerin finansal tablolar n n haz rlanmas nda

G ünümüzde özellikle yabanc ortakl flirketlerin finansal tablolar n n haz rlanmas nda mali ÇÖZÜM 79 TMS VE VUK AÇISINDAN MADD DURAN VARLIKLARDA DE ERLEME -Maliyet ve Yeniden De erleme Modeli- Hüseyin FIRAT* Veysel Karani PALAK** 1. G R fi G ünümüzde özellikle yabanc ortakl flirketlerin

Detaylı

M addi duran varl klar iflletmenin toplam aktifleri içerisinde önemli bir

M addi duran varl klar iflletmenin toplam aktifleri içerisinde önemli bir mali ÇÖZÜM 15 TMS-16 MADD DURAN VARLIKLAR STANDARDINA L fik N UYGULAMA ÖNER LER SUGGESTIONS ON IMPLEMENTING TANGIBLE FIXED ASSETS STANDARS OF IAS-16 Prof. Dr. Süleyman YÜKÇÜ* Dr. M. Y lmaz ÇERL ** ÖZ M

Detaylı

TMS 38 MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR. Doç. Dr. Bar fl S PAH Marmara Üniversitesi BF flletme Fakültesi Muhasebe-Finansman Anabilim Dal Ö retim Üyesi

TMS 38 MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR. Doç. Dr. Bar fl S PAH Marmara Üniversitesi BF flletme Fakültesi Muhasebe-Finansman Anabilim Dal Ö retim Üyesi 1 0. B Ö L Ü M TMS 38 MADD OLMAYAN DURAN VARLIKLAR Doç. Dr. Bar fl S PAH Marmara Üniversitesi BF flletme Fakültesi Muhasebe-Finansman Anabilim Dal Ö retim Üyesi 171 10. Bölüm, TMS-38 Maddi Olmayan Duran

Detaylı

TMS 19 ÇALIfiANLARA SA LANAN FAYDALAR. Yrd. Doç. Dr. Volkan DEM R Galatasaray Üniversitesi Muhasebe-Finansman Anabilim Dal Ö retim Üyesi

TMS 19 ÇALIfiANLARA SA LANAN FAYDALAR. Yrd. Doç. Dr. Volkan DEM R Galatasaray Üniversitesi Muhasebe-Finansman Anabilim Dal Ö retim Üyesi 1 2. B Ö L Ü M TMS 19 ÇALIfiANLARA SA LANAN FAYDALAR Yrd. Doç. Dr. Volkan DEM R Galatasaray Üniversitesi Muhasebe-Finansman Anabilim Dal Ö retim Üyesi 199 12. Bölüm, TMS-19 Çal flanlara Sa lanan Faydalar

Detaylı

TMS 18 HASILAT. Yrd. Doç. Dr. Kerem SARIO LU stanbul Üniversitesi flletme Fakültesi Muhasebe Anabilim Dal Ö retim Üyesi

TMS 18 HASILAT. Yrd. Doç. Dr. Kerem SARIO LU stanbul Üniversitesi flletme Fakültesi Muhasebe Anabilim Dal Ö retim Üyesi 7. B Ö L Ü M TMS 18 HASILAT Yrd. Doç. Dr. Kerem SARIO LU stanbul Üniversitesi flletme Fakültesi Muhasebe Anabilim Dal Ö retim Üyesi 111 7. Bölüm, TMS-18 Has lat 7.1 STANDARDIN AMACI Bu standard n amac

Detaylı

TMS 23 BORÇLANMA MAL YETLER. Doç. Dr. Bar fl S PAH Marmara Üniversitesi BF flletme Bölümü Muhasebe-Finansman Anabilim Dal Ö retim Üyesi

TMS 23 BORÇLANMA MAL YETLER. Doç. Dr. Bar fl S PAH Marmara Üniversitesi BF flletme Bölümü Muhasebe-Finansman Anabilim Dal Ö retim Üyesi 5. B Ö L Ü M TMS 23 BORÇLANMA MAL YETLER Doç. Dr. Bar fl S PAH Marmara Üniversitesi BF flletme Bölümü Muhasebe-Finansman Anabilim Dal Ö retim Üyesi 81 5. Bölüm, TMS-23 Borçlanma Maliyetleri 5.1 STANDARDIN

Detaylı

Soru ve Cevap. ÇÖZÜM Say : 93-2009 SORU 1:

Soru ve Cevap. ÇÖZÜM Say : 93-2009 SORU 1: Soru ve Cevap SORU 1: Hisse devir sözleflmesinin noterde onaylanmas aflamas nda al nacak noter harc n n flirket sermayesinin tamam üzerinden mi yoksa sat n al - nan toplam hisse bedeli üzerinden mi tahsil

Detaylı

Uluslararas De erleme K lavuz Notu, No.8 Finansal Raporlama çin Maliyet Yaklafl m

Uluslararas De erleme K lavuz Notu, No.8 Finansal Raporlama çin Maliyet Yaklafl m Uluslararas De erleme K lavuz Notu, No.8 Finansal Raporlama çin Maliyet Yaklafl m 1.0 Girifl 1.1 Bu K lavuz Notu nun (KN) amac finansal raporlama için De erleme Raporu nu kullananlar ve haz rlayanlar Uluslararas

Detaylı

TMS 17 K RALAMA filemler. Doç. Dr. Fatih YILMAZ stanbul Üniversitesi flletme Fakültesi Muhasebe Anabilim Dal Ö retim Üyesi

TMS 17 K RALAMA filemler. Doç. Dr. Fatih YILMAZ stanbul Üniversitesi flletme Fakültesi Muhasebe Anabilim Dal Ö retim Üyesi 1 1. B Ö L Ü M TMS 17 K RALAMA filemler Doç. Dr. Fatih YILMAZ stanbul Üniversitesi flletme Fakültesi Muhasebe Anabilim Dal Ö retim Üyesi 183 11. Bölüm, TMS-17 Kiralama fllemleri 11.1 STANDARDIN AMACI Bu

Detaylı

M akalemizde öncelikle birbiri ile kar flt r lan maliyet, gider ve harcama

M akalemizde öncelikle birbiri ile kar flt r lan maliyet, gider ve harcama mali ÇÖZÜM 161 KUR FARKLARI VE KRED FA ZLER N N MAL YET BEDEL TESP T KARfiISINDAK DURUMU Altar Ömer ARPACI* I- G R fi M akalemizde öncelikle birbiri ile kar flt r lan maliyet, gider ve harcama terimlerine

Detaylı

MUHASEBE SÜRECİ. Dönem Başındaki İşlemler. Dönem İçinde Yapılan İşlemler. Dönem Sonunda Yapılan İşlemler

MUHASEBE SÜRECİ. Dönem Başındaki İşlemler. Dönem İçinde Yapılan İşlemler. Dönem Sonunda Yapılan İşlemler ENVANTER VE BİLANÇO MUHASEBE SÜRECİ Dönem Başındaki İşlemler Dönem İçinde Yapılan İşlemler Dönem Sonunda Yapılan İşlemler Genel Geçici Mizanın Düzenlenmesi Dönem Sonu Envanterinin Çıkarılması Dönem Sonu

Detaylı

YABANCI PARALAR LE YABANCI PARA C NS NDEN ALACAK VE BORÇLARIN DÖNEM SONLARI T BAR YLE DE ERLEMES

YABANCI PARALAR LE YABANCI PARA C NS NDEN ALACAK VE BORÇLARIN DÖNEM SONLARI T BAR YLE DE ERLEMES YABANCI PARALAR LE YABANCI PARA C NS NDEN ALACAK VE BORÇLARIN DÖNEM SONLARI T BAR YLE DE ERLEMES brahim ERCAN* 1- G R fi Bilindi i üzere, yabanc paralar n de erlemesi, 213 Say l Vergi Usul Kanunu nun (VUK)

Detaylı

Konsolide Gelir Tablosu (denetlenmemi )

Konsolide Gelir Tablosu (denetlenmemi ) Konsolide Gelir Tablosu (denetlenmemi ) Gelir Tablosu Sona Eren Üç Ayl k Dönem Sona Eren Dokuz Ayl k Dönem m. 30 Eylül 2010 30 Eylül 2009 30 Eylül 2010 30 Eylül 2009 Faiz ve benzeri gelirler 6,700 5,955

Detaylı

Konsolide Gelir Tablosu (denetlenmi )

Konsolide Gelir Tablosu (denetlenmi ) Konsolide Gelir Tablosu Konsolide Gelir Tablosu (denetlenmi ) m. 2010 2009 2008 Faiz ve benzeri gelirler 28,779 26,953 54,549 Faiz giderleri 13,196 14,494 42,096 Net faiz geliri 15,583 12,459 12,453 Kredi

Detaylı

KURUL GÖRÜ Ü. TFRS 2 Hisse Bazl Ödemeler. Görü ü Talep Eden Kurum : Güreli Yeminli Mali Mü avirlik ve Ba ms z Denetim Hizmetleri A..

KURUL GÖRÜ Ü. TFRS 2 Hisse Bazl Ödemeler. Görü ü Talep Eden Kurum : Güreli Yeminli Mali Mü avirlik ve Ba ms z Denetim Hizmetleri A.. KURUL GÖRÜ Ü TFRS 2 Hisse Bazl Ödemeler Görü ü Talep Eden Kurum : Güreli Yeminli Mali Mü avirlik ve Ba ms z Denetim Hizmetleri A.. Kurul Toplant Tarihi : 18/10/2011 li kili Standart(lar) : TFRS 2, TFRS

Detaylı

Uluslararas De erleme K lavuz Notu, No.11 De erlemelerin Gözden Geçirilmesi

Uluslararas De erleme K lavuz Notu, No.11 De erlemelerin Gözden Geçirilmesi K lavuz Notlar Uluslararas De erleme K lavuz Notu, No.11 De erlemelerin Gözden Geçirilmesi 1.0 Girifl 1.1 Bir de erlemenin gözden geçirilmesi, tarafs z bir hüküm ile bir De erleme Uzman n n çal flmas n

Detaylı

DEVLET MUHASEBES NDE AMORT SMAN

DEVLET MUHASEBES NDE AMORT SMAN Slide 1 DEVLET MUHASEBES NDE AMORT SMAN GENEL YÖNET M MUHASEBE YÖNETMEL GENEL TEBL (Say :1) (10.01.2008 tarihli ve 26752 say R.G.) Ömer DA Devlet Muhasebe Uzman Slide 2 AMAÇ VE KAPSAM 5018 say Kanunun

Detaylı

Tablo 2.1. Denetim Türleri. 2.1.Denetçilerin Statülerine Göre Denetim Türleri

Tablo 2.1. Denetim Türleri. 2.1.Denetçilerin Statülerine Göre Denetim Türleri 2 DENET M TÜRLER 2.DENET M TÜRLER Denetim türleri de iflik ölçütler alt nda s n fland r labilmektedir. En yayg n s n fland rma, denetimi kimin yapt na ve denetim sonunda elde edilmek istenen faydaya (denetim

Detaylı

B anka ve sigorta flirketlerinin yapm fl olduklar ifllemlerin özelli i itibariyle

B anka ve sigorta flirketlerinin yapm fl olduklar ifllemlerin özelli i itibariyle B anka ve sigorta flirketlerinin yapm fl olduklar ifllemlerin özelli i itibariyle bu ifllemlerin üzerinden al nan dolayl vergiler farkl l k arz etmektedir. 13.07.1956 tarih 6802 say l Gider Vergileri Kanunu

Detaylı

BÜTÇE HAZIRLIK ÇALIŞMALARINDA KULLANILACAK FORMLARA İLİŞKİN BİLGİLER

BÜTÇE HAZIRLIK ÇALIŞMALARINDA KULLANILACAK FORMLARA İLİŞKİN BİLGİLER BÜTÇE HAZIRLIK ÇALIŞMALARINDA KULLANILACAK FORMLARA İLİŞKİN BİLGİLER Kuruluşlar bütçe hazırlık çalışmalarında bu bölümde örnekleri yer alan formları, aşağıda belirtilen bilgi ve açıklamalar doğrultusunda

Detaylı

Konu : Nakit Sermaye Artırımlarında Vergi Avantajı (2) 08.04.2016

Konu : Nakit Sermaye Artırımlarında Vergi Avantajı (2) 08.04.2016 SİRKÜ : 2016/09 KAYSERİ Konu : Nakit Sermaye Artırımlarında Vergi Avantajı (2) 08.04.2016 04.03.2016 tarih ve 29643 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Kurumlar Vergisi 1 Seri No.lu Genel Tebliğinde Değişiklik

Detaylı

G ünümüzün artan rekabet koflullar alt nda iflletmeler, faaliyetlerine devam

G ünümüzün artan rekabet koflullar alt nda iflletmeler, faaliyetlerine devam fit RAKLER N MUHASEBELEfiT R LMES VE RAPORLANMASINDA ÖRNEKLERLE ÖZ KAYNAK YÖNTEM Arfl. Gör. Asl TÜREL stanbul Üniversitesi flletme Fakültesi Arfl. Gör. Yi it Bora fieny T stanbul Üniversitesi flletme Fakültesi

Detaylı

MERKEZ YÖNET M KAPSAMINDAK KAMU DARELER NDE DÖNEM SONU LEMLER. Ömer DA Devlet Muhasebe Uzman. www.omerdag.net

MERKEZ YÖNET M KAPSAMINDAK KAMU DARELER NDE DÖNEM SONU LEMLER. Ömer DA Devlet Muhasebe Uzman. www.omerdag.net MERKEZ YÖNET M KAPSAMINDAK KAMU DARELER NDE DÖNEM SONU LEMLER Ömer DA Devlet Muhasebe Uzman I. Geçici Mizandan Önce Yap lacak lemler a) Faiz Tahakkuklar Dönen ve duran varl klar ana hesap grubu içindeki

Detaylı

TÜRK YE Ç DENET M ENST TÜSÜ 2011 FAAL YET RAPORU 45 TÜRK YE Ç DENET M ENST TÜSÜ F NANSAL TABLOLAR VE DENET M RAPORLARI

TÜRK YE Ç DENET M ENST TÜSÜ 2011 FAAL YET RAPORU 45 TÜRK YE Ç DENET M ENST TÜSÜ F NANSAL TABLOLAR VE DENET M RAPORLARI TÜRK YE Ç DENET M ENST TÜSÜ 2011 FAAL YET RAPORU 45 TÜRK YE Ç DENET M ENST TÜSÜ F NANSAL TABLOLAR VE DENET M RAPORLARI 46 TÜRK YE Ç DENET M ENST TÜSÜ 2011 FAAL YET RAPORU BA IMSIZ DENET M RAPORU Türkiye

Detaylı

MKB'de fllem Gören Anonim fiirketlerin Kendi Paylar n Sat n Almalar Hakk nda Sermaye Piyasas Kurulu Düzenlemesi Hakk nda

MKB'de fllem Gören Anonim fiirketlerin Kendi Paylar n Sat n Almalar Hakk nda Sermaye Piyasas Kurulu Düzenlemesi Hakk nda MKB'de fllem Gören Anonim fiirketlerin Kendi Paylar n Sat n Almalar Hakk nda Sermaye Piyasas Kurulu Düzenlemesi Hakk nda BFS - 2011/08 stanbul, 25.08.2011 Sermaye Piyasas Kurulunun afla da yer alan 10.08.2011

Detaylı

G ünümüzde bir çok firma sat fllar n artt rmak amac yla çeflitli adlar (Sat fl

G ünümüzde bir çok firma sat fllar n artt rmak amac yla çeflitli adlar (Sat fl 220 ÇEfi TL ADLARLA ÖDENEN C RO PR MLER N N VERG SEL BOYUTLARI Fatih GÜNDÜZ* I-G R fi G ünümüzde bir çok firma sat fllar n artt rmak amac yla çeflitli adlar (Sat fl Primi,Has lat Primi, Y l Sonu skontosu)

Detaylı

Uluslararas De erleme K lavuz Notu, No.9. Pazar De eri Esasl ve Pazar De eri D fl De er Esasl De erlemeler için ndirgenmifl Nakit Ak fl Analizi

Uluslararas De erleme K lavuz Notu, No.9. Pazar De eri Esasl ve Pazar De eri D fl De er Esasl De erlemeler için ndirgenmifl Nakit Ak fl Analizi K lavuz Notlar Uluslararas De erleme K lavuz Notu, No.9 Pazar De eri Esasl ve Pazar De eri D fl De er Esasl De erlemeler için ndirgenmifl Nakit Ak fl Analizi 1.0 Girifl 1.1 ndirgenmifl nakit ak fl ( NA)

Detaylı

VERG NCELEMELER NDE MAL YET TESP T ED LEMEYEN GAYR MENKUL SATIfiLARININ, MAL YET N N TESP T NDE ZLEN LEN YÖNTEM

VERG NCELEMELER NDE MAL YET TESP T ED LEMEYEN GAYR MENKUL SATIfiLARININ, MAL YET N N TESP T NDE ZLEN LEN YÖNTEM VERG NCELEMELER NDE YET TESP T ED LEMEYEN GAYR MENKUL SATIfiLARININ, YET N N TESP T NDE ZLEN LEN YÖNTEM Fatih GÜNDÜZ* I-G R fi Son y llarda ekonomide meydana gelen olumlu geliflmelerle gayrimenkul piyasas

Detaylı

T ürk Gelir Vergisi Sisteminde, menkul sermaye iratlar n n ve özellikle de

T ürk Gelir Vergisi Sisteminde, menkul sermaye iratlar n n ve özellikle de KURUMLARDAN ELDE ED LEN KAR PAYLARININ VERG LEND R LMES VE BEYANI Necati PERÇ N Gelirler Baflkontrolörü I.- G R fi T ürk Gelir Vergisi Sisteminde, menkul sermaye iratlar n n ve özellikle de flirketlerce

Detaylı

F NANSAL K RALAMANIN VERG KARfiISINDAK DURUMU

F NANSAL K RALAMANIN VERG KARfiISINDAK DURUMU F NANSAL K RALAMANIN VERG KARfiISINDAK DURUMU Mehmet ALTINDA Bafl Hesap Uzman I- G R fi flletmelerin finansman yöntemlerinden birisi olan finansal kiralama, 1985 y - l nda 3226 say l Finansal Kiralama

Detaylı

KULLANILMIfi B NEK OTOMOB L TESL MLER N N KDV KANUNU KARfiISINDAK DURUMU

KULLANILMIfi B NEK OTOMOB L TESL MLER N N KDV KANUNU KARfiISINDAK DURUMU KULLANILMIfi B NEK OTOMOB L TESL MLER N N KDV KANUNU KARfiISINDAK DURUMU Bülent SEZG N* 1-G R fi: Bilindi i üzere 3065 say l Katma De er Vergisi Kanununun Verginin konusunu teflkil eden ifllemler bafll

Detaylı

Konsolide Gelir Tablosu (denetlenmemiş)

Konsolide Gelir Tablosu (denetlenmemiş) Konsolide Gelir Tablosu(denetlenmemiş) Konsolide Gelir Tablosu (denetlenmemiş) Sona eren 3 aylık dönem Sona eren 6 aylık dönem m. 30 Haziran 2014 30 Haziran 2013 30 Haziran 2014 30 Haziran 2013 Faiz ve

Detaylı

2015/1.DÖNEM. YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI İLERİ DÜZEYDE FİNANSAL MUHASEBE 25 Mart 2015-Çarşamba 18:00

2015/1.DÖNEM. YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI İLERİ DÜZEYDE FİNANSAL MUHASEBE 25 Mart 2015-Çarşamba 18:00 (UNION OF CHAMBERS OF CERTIFM> PUBLIC ACCOUNTANTS OF TUEKEY) 2015/1.DÖNEM YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI İLERİ DÜZEYDE FİNANSAL MUHASEBE 25 Mart 2015-Çarşamba 18:00 SORULAR Soru: 1- Aşağıdaki kavramları

Detaylı

2011/3.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE. 4 Aralık 2011-Pazar 09:00-12:00 SORULAR

2011/3.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE. 4 Aralık 2011-Pazar 09:00-12:00 SORULAR 2011/3.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 4 Aralık 2011-Pazar 09:00-12:00 SORULAR SORU 1: Mali Tablolardan Bilanço yu tanımlayınız. SORU 2: Mali Tablolardan Gelir Tablosu

Detaylı

Baflkanl n, Merkez : Türkiye Bilimsel ve Teknik Araflt rma Kurumu Baflkanl na ba l Marmara Araflt rma Merkezi ni (MAM),

Baflkanl n, Merkez : Türkiye Bilimsel ve Teknik Araflt rma Kurumu Baflkanl na ba l Marmara Araflt rma Merkezi ni (MAM), TÜRK YE B L MSEL VE TEKN K ARAfiTIRMA KURUMU YAYIN YÖNETMEL (*) B R NC BÖLÜM Amaç, Kapsam, Dayanak ve Tan mlar Amaç ve Kapsam Madde 1. Bu Yönetmelik ile; Baflkanl k, Merkez ve Enstitülere ait tüm yay nlar

Detaylı

PROMOSYON VE EfiANT YON ÜRÜNLER N GEL R VE KURUMLAR VERG S LE KATMA DE ER VERG S KANUNLARI KARfiISINDAK DURUMU

PROMOSYON VE EfiANT YON ÜRÜNLER N GEL R VE KURUMLAR VERG S LE KATMA DE ER VERG S KANUNLARI KARfiISINDAK DURUMU PROMOSYON VE EfiANT YON ÜRÜNLER N GEL R VE KURUMLAR VERG S LE KATMA DE ER VERG S KANUNLARI KARfiISINDAK DURUMU Aytaç ACARDA * I G R fi flletmeler belli dönemlerde sat fllar n artt rmak ve iflletmelerini

Detaylı

KDV BEYAN DÖNEM, TAKV M YILININ ÜÇER AYLIK DÖNEMLER OLAN MÜKELLEFLER

KDV BEYAN DÖNEM, TAKV M YILININ ÜÇER AYLIK DÖNEMLER OLAN MÜKELLEFLER KDV BEYAN DÖNEM, TAKV M YILININ ÜÇER AYLIK DÖNEMLER OLAN MÜKELLEFLER Bülent SEZG N* 1-G R fi Katma de er vergisinde vergilendirme dönemi, 3065 Say l Katma De- er Vergisi Kanununun 39 uncu maddesinin 1

Detaylı

MERT GIDA GİYİM SANAYİ VE TİCARET A.Ş. / MRTGG, 2012/Yıllık [] 15.03.2013 Bilanço. Bilanço. Finansal Tablo Türü Dönem Raporlama Birimi

MERT GIDA GİYİM SANAYİ VE TİCARET A.Ş. / MRTGG, 2012/Yıllık [] 15.03.2013 Bilanço. Bilanço. Finansal Tablo Türü Dönem Raporlama Birimi MERT GIDA GİYİM SANAYİ VE TİCARET A.Ş. / MRTGG, 2012/Yıllık [] 15.03.2013 Bilanço Bilanço Finansal Tablo Türü Dönem Raporlama Birimi V A R L I K L A R DÖNEN VARLIKLAR Nakit ve Benzerleri Finansal Yatırımlar

Detaylı

Türev Ürünlerin Vergilendirilmesiyle lgili Olarak Yay nlanan Tebli ler Hakk nda. BFS - 2012/03 stanbul, 30.01.2012

Türev Ürünlerin Vergilendirilmesiyle lgili Olarak Yay nlanan Tebli ler Hakk nda. BFS - 2012/03 stanbul, 30.01.2012 Türev Ürünlerin Vergilendirilmesiyle lgili Olarak Yay nlanan Tebli ler Hakk nda BFS - 2012/03 stanbul, 30.01.2012 Türev ürünlerin vergilendirilmelerine iliflkin aç klamalar n yap ld Maliye Bakanl Genel

Detaylı

1 OCAK - 31 ARALIK 2015 HESAP DÖNEMİNE AİT PERFORMANS SUNUŞ RAPORU (Tüm tutarlar, aksi belirtilmedikçe Türk Lirası ( TL ) cinsinden ifade edilmiştir.

1 OCAK - 31 ARALIK 2015 HESAP DÖNEMİNE AİT PERFORMANS SUNUŞ RAPORU (Tüm tutarlar, aksi belirtilmedikçe Türk Lirası ( TL ) cinsinden ifade edilmiştir. A. TANITICI BİLGİLER PORTFÖYE BAKIŞ YATIRIM VE YÖNETİME İLİŞKİN BİLGİLER Halka arz tarihi: 16 Temmuz 2014 31 Aralık 2015 tarihi itibariyle Fonun Yatırım Amacı Portföy Yöneticileri Fon Toplam Değeri Portföyünde

Detaylı

Denetimden Geçmiş 31.12.2007

Denetimden Geçmiş 31.12.2007 31 ARALIK 2007 VE 2006 TARİHLERİ İTİBARİYLE BİLANÇOLARI (Aksi belirtilmedikçe tutarlar Yeni Türk Lirası ("YTL") olarak ifade edilmiştir.) Bağımsız Denetimden Geçmiş 31.12.2007 Bağımsız Denetimden Geçmiş

Detaylı

FİBA EMEKLİLİK VE HAYAT A.Ş. KATKI EMEKLİLİK YATIRIM FONU NA AİT PERFORMANS SUNUŞ RAPORU. Fonun Yatırım Amacı

FİBA EMEKLİLİK VE HAYAT A.Ş. KATKI EMEKLİLİK YATIRIM FONU NA AİT PERFORMANS SUNUŞ RAPORU. Fonun Yatırım Amacı FİBA EMEKLİLİK VE HAYAT A.Ş. KATKI EMEKLİLİK YATIRIM FONU NA AİT PERFORMANS SUNUŞ RAPORU A. TANITICI BİLGİLER PORTFÖYE BAKIŞ YATIRIM VE YÖNETİME İLİŞKİN BİLGİLER Halka arz tarihi: 19 Aralık 2013 30 Haziran

Detaylı

OYAK EMEKLİLİK A.Ş. GRUPLARA YÖNELİK ESNEK EMEKLİLİK YATIRIM FONU 30 HAZİRAN 2006 TARİHİ İTİBARİYLE MALİ TABLOLAR

OYAK EMEKLİLİK A.Ş. GRUPLARA YÖNELİK ESNEK EMEKLİLİK YATIRIM FONU 30 HAZİRAN 2006 TARİHİ İTİBARİYLE MALİ TABLOLAR GRUPLARA YÖNELİK ESNEK EMEKLİLİK YATIRIM FONU MALİ TABLOLAR 1 OCAK 2006 30 HAZİRAN 2006 DÖNEMİNE AİT BAĞIMSIZ SINIRLI DENETİM RAPORU 1. Oyak Emeklilik A.Ş. Gruplara Yönelik Esnek Emeklilik Yatırım Fonu'nun

Detaylı

ANKARA EMEKLİLİK A.Ş GELİR AMAÇLI ULUSLARARASI BORÇLANMA ARAÇLARI EMEKLİLİK YATIRIM FONU ÜÇÜNCÜ 3 AYLIK RAPOR

ANKARA EMEKLİLİK A.Ş GELİR AMAÇLI ULUSLARARASI BORÇLANMA ARAÇLARI EMEKLİLİK YATIRIM FONU ÜÇÜNCÜ 3 AYLIK RAPOR ANKARA EMEKLİLİK A.Ş GELİR AMAÇLI ULUSLARARASI BORÇLANMA ARAÇLARI EMEKLİLİK YATIRIM FONU ÜÇÜNCÜ 3 AYLIK RAPOR Bu rapor Ankara Emeklilik A.Ş Gelir Amaçlı Uluslararası Borçlanma Araçları Emeklilik Yatırım

Detaylı

F inansal piyasalar n küreselleflmesi, çokuluslu flirketlerin say lar nda yaflanan

F inansal piyasalar n küreselleflmesi, çokuluslu flirketlerin say lar nda yaflanan PERAKENDE SATIfi YÖNTEM NE GÖRE fiüphel T CAR ALACAKLAR VE B R ÖNER Yrd.Doç.Dr. Bar fl S PAH Marmara Üniversitesi,..B.F., flletme Bölümü, Ö retim Üyesi 1.G R fi F inansal piyasalar n küreselleflmesi, çokuluslu

Detaylı

TÜRK YE B L MSEL VE TEKNOLOJ K ARAfiTIRMA KURUMU DESTEK PROGRAMLARI BAfiKANLIKLARI KURULUfi, GÖREV, YETK VE ÇALIfiMA ESASLARINA L fik N YÖNETMEL K (*)

TÜRK YE B L MSEL VE TEKNOLOJ K ARAfiTIRMA KURUMU DESTEK PROGRAMLARI BAfiKANLIKLARI KURULUfi, GÖREV, YETK VE ÇALIfiMA ESASLARINA L fik N YÖNETMEL K (*) TÜRK YE B L MSEL VE TEKNOLOJ K ARAfiTIRMA KURUMU DESTEK PROGRAMLARI BAfiKANLIKLARI KURULUfi, GÖREV, YETK VE ÇALIfiMA ESASLARINA L fik N YÖNETMEL K (*) Amaç ve Kapsam Madde 1- Bu Yönetmelik, Türkiye Bilimsel

Detaylı

TÜRK YE MUHASEBE VE F NANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI NDA DE ERLEME ÖLÇÜLER VALUATION MEASURES IN TURKISH ACCOUNTING AND FINANCIAL REPORTING STANDARDS

TÜRK YE MUHASEBE VE F NANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI NDA DE ERLEME ÖLÇÜLER VALUATION MEASURES IN TURKISH ACCOUNTING AND FINANCIAL REPORTING STANDARDS TÜRK YE MUHASEBE VE F NANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI NDA DE ERLEME ÖLÇÜLER VALUATION MEASURES IN TURKISH ACCOUNTING AND FINANCIAL REPORTING STANDARDS Prof. Dr. Semih Hüseyin TOKAY * Yrd. Doç. Dr. Ali DERAN

Detaylı

BURSA DAKİ ENBÜYÜK 250 FİRMAYA FİNANSAL ANALİZ AÇISINDAN BAKIŞ (2005) Prof.Dr.İbrahim Lazol

BURSA DAKİ ENBÜYÜK 250 FİRMAYA FİNANSAL ANALİZ AÇISINDAN BAKIŞ (2005) Prof.Dr.İbrahim Lazol BURSA DAKİ ENBÜYÜK 250 FİRMAYA FİNANSAL ANALİZ AÇISINDAN BAKIŞ (2005) Prof.Dr.İbrahim Lazol 1. Giriş Bu yazıda, Bursa daki (ciro açısından) en büyük 250 firmanın finansal profilini ortaya koymak amacındayız.

Detaylı

BİLGİ NOTU 12.04.2016/2016-05

BİLGİ NOTU 12.04.2016/2016-05 BİLGİ NOTU 12.04.2016/2016-05 NAKİT SERMAYE ARTIŞLARINDA İNDİRİM UYGULAMASI Kurumlar Vergisi Kanunu nun Diğer İndirimler başlıklı 10. Maddesine eklenen (ı) bendi hükmü ile; finans, bankacılık ve sigortacılık

Detaylı

GELİR TABLOSU A-BRÜT SATIŞLAR

GELİR TABLOSU A-BRÜT SATIŞLAR Gelir tablosu, iģletmenin belli bir dönemde elde ettiği tüm gelirler ile aynı dönemde katlandığı bütün maliyet ve giderleri ve bunların sonucunda iģletmenin elde ettiği dönem net kârı veya zararını gösteren

Detaylı

ZORUNLU KARŞILIKLAR HAKKINDA TEBLİĞ (SAYI: 2013/15) BİRİNCİ BÖLÜM Amaç, Kapsam ve Dayanak

ZORUNLU KARŞILIKLAR HAKKINDA TEBLİĞ (SAYI: 2013/15) BİRİNCİ BÖLÜM Amaç, Kapsam ve Dayanak Resmi Gazete Tarihi: 25.12.2013 Resmi Gazete Sayısı: 28862 ZORUNLU KARŞILIKLAR HAKKINDA TEBLİĞ (SAYI: 2013/15) BİRİNCİ BÖLÜM Amaç, Kapsam ve Dayanak Amaç MADDE 1 (1) Bu Tebliğin amacı, Türkiye Cumhuriyet

Detaylı

2 13 say l Vergi Usul Kanununun 215. maddesinde; bu kanuna göre tutulan

2 13 say l Vergi Usul Kanununun 215. maddesinde; bu kanuna göre tutulan mali ÇÖZÜM 205 HRACAT filemler N N VERG KANUNLARI VE KAMB YO MEVZUATI YÖNÜNDEN DE ERLEMES : Zübeyir BAKMAZ * A- G R fi: 2 13 say l Vergi Usul Kanununun 215. maddesinde; bu kanuna göre tutulan defter ve

Detaylı

MAHALL DARELERDE DÖNEM SONU LEMLER. Ömer DA Devlet Muhasebe Uzman. info@omerdag.net

MAHALL DARELERDE DÖNEM SONU LEMLER. Ömer DA Devlet Muhasebe Uzman. info@omerdag.net Slide 1 MAHALL DARELERDE DÖNEM SONU LEMLER (Belediyeler, il özel idareleri, ba l idareler ve mahalli idare birlikleri) Ömer DA Devlet Muhasebe Uzman info@omerdag.net Slide 2 I. Geçici Mizandan Önce Yap

Detaylı

TMS 16 MADDİ DURAN VARLIKLAR 1. AMACI

TMS 16 MADDİ DURAN VARLIKLAR 1. AMACI TMS 16 MADDİ DURAN VARLIKLAR 1. AMACI Bu Standardın amacı, maddi duran varlıklarla ilgili muhasebe işlemlerini düzenlemektir. Maddi duran varlıkların muhasebeleştirilmesindeki temel konular; varlıkların

Detaylı

ANKARA EMEKLİLİK A.Ş GELİR AMAÇLI ULUSLARARASI BORÇLANMA ARAÇLARI EMEKLİLİK YATIRIM FONU 3 AYLIK RAPOR

ANKARA EMEKLİLİK A.Ş GELİR AMAÇLI ULUSLARARASI BORÇLANMA ARAÇLARI EMEKLİLİK YATIRIM FONU 3 AYLIK RAPOR ANKARA EMEKLİLİK A.Ş GELİR AMAÇLI ULUSLARARASI BORÇLANMA ARAÇLARI EMEKLİLİK YATIRIM FONU 3 AYLIK RAPOR Bu rapor Ankara Emeklilik A.Ş Gelir Amaçlı Uluslararası Borçlanma Araçları Emeklilik Yatırım Fonu

Detaylı

Özetlemek gerekirse, mali tablolar n enflasyona göre düzeltilmesinde uygulanmas gerekli temel usul ve esaslar afla daki flekilde özetlenebilir:-

Özetlemek gerekirse, mali tablolar n enflasyona göre düzeltilmesinde uygulanmas gerekli temel usul ve esaslar afla daki flekilde özetlenebilir:- e-nflasyon e-nflasyon Türkiye ekonomisinin 1976 y l ndan beri yaflad kronik yüksek enflasyon hepimizin yak ndan bildi i ekonomik ve sosyal etkileri yan nda yöneticiler ve ticari iflletme sahipleri aç s

Detaylı

T ürkiye Muhasebe Standartlar Kurulu (TMSK), 2006 y l nda TMS 32,

T ürkiye Muhasebe Standartlar Kurulu (TMSK), 2006 y l nda TMS 32, mali ÇÖZÜM 65 ACCOUNTING FOR FINANCIAL INSTRUMENTS IN TURKISH ACCOUNTING STANDARDS TÜRK YE MUHASEBE STANDARTLARI NA GÖRE F NANSAL ARAÇLARIN MUHASEBELEfiT R LMES Doç. Dr. smail Ufuk MISIRLIO LU* Öz T ürkiye

Detaylı

ORHAN YILMAZ (*) B- 3095 SAYILI YASADA YAPILAN DE fi KL KLER:

ORHAN YILMAZ (*) B- 3095 SAYILI YASADA YAPILAN DE fi KL KLER: YASAL TEMERRÜT FA Z ORHAN YILMAZ (*) A- G R fi: Bilindi i üzere, gerek yasal kapital faizi ve gerekse yasal temerrüt faizi yönünden uygulanmas gereken hükümler, 19.12.1984 gün ve 18610 say l Resmi Gazete

Detaylı

Uluslararas De erleme Uygulamas 2 Borç Verme Amac na Yönelik De erleme

Uluslararas De erleme Uygulamas 2 Borç Verme Amac na Yönelik De erleme Uluslararas De erleme Uygulamas 2 Borç Verme Amac na Yönelik De erleme Girifl Kapsam Tan mlar Muhasebe Standartlar yla lgisi Uygulama Tart flma Aç klama Yükümlülü ü Standartlardan Ayr lma Hükümleri Yürürlük

Detaylı

VAKIFLARDA VERG BA IfiIKLI I (MUAF YET )

VAKIFLARDA VERG BA IfiIKLI I (MUAF YET ) VAKIFLARDA VERG BA IfiIKLI I (MUAF YET ) Bilal KOCABAfi* I - G R fi 4962 say l Baz Kanunlarda De ifliklik Yap lmas ve Vak flara Vergi Muafiyeti Tan nmas Hakk nda Kanunun 20. maddesinde, Gelirlerinin en

Detaylı

2010 / 1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK FİNANSAL MUHASEBE SINAVI ( 14 Mart 2010-Pazar 09:00-12:00)

2010 / 1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK FİNANSAL MUHASEBE SINAVI ( 14 Mart 2010-Pazar 09:00-12:00) 2010 / 1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK FİNANSAL MUHASEBE SINAVI ( 14 Mart 2010-Pazar 09:00-12:00) Soru 1: Aşağıdaki soruları kısaca cevaplandırınız. (10 puan) a. Bilanço esasına göre defter

Detaylı

5 520 say l Kurumlar Vergisi Kanununun 13. maddesine iliflkin olarak

5 520 say l Kurumlar Vergisi Kanununun 13. maddesine iliflkin olarak m a l i Ç Ö Z Ü M 295! fienol ÇET N* A- GENEL B LG LER 5 520 say l Kurumlar Vergisi Kanununun 13. maddesine iliflkin olarak 18.11.2007 tarihinde yay mlanan 1 Seri No.lu Transfer Fiyatland rmas Yoluyla

Detaylı

GALATA YATIRIM A.Ş. Halka Arz Fiyat Tespit Raporu DEĞERLENDİRME RAPORU SAN-EL MÜHENDİSLİK ELEKTRİK TAAHHÜT SANAYİ VE TİCARET A.Ş.

GALATA YATIRIM A.Ş. Halka Arz Fiyat Tespit Raporu DEĞERLENDİRME RAPORU SAN-EL MÜHENDİSLİK ELEKTRİK TAAHHÜT SANAYİ VE TİCARET A.Ş. 22-11-2013 Fiyat Tespit Raporu DEĞERLENDİRME RAPORU İş bu rapor, Galata Yatırım A.Ş. tarafından, Sermaye Piyasası Kurulu nun 12/02/2013 tarihli ve 5/145 sayılı kararında yer alan; payları ilk kez halka

Detaylı

3 0.12.2007 tarih ve 26742 say l Resmi Gazetede yay mlanan 2007/13033

3 0.12.2007 tarih ve 26742 say l Resmi Gazetede yay mlanan 2007/13033 mali ÇÖZÜM 151 B NEK OTOMOB L K RALAMA fi RKETLER NDE (RENT A CAR) KULLANILMIfi B NEK OTOMOB L TESL MLER NDE KDV ORANI %18 OLDU I-G R fi: Memifl KÜRK* 3 0.12.2007 tarih ve 26742 say l Resmi Gazetede yay

Detaylı

KOOPERAT FLERDE MAL B LD R M NDE BULUNMA YÜKÜMLÜLÜ Ü( 1 )

KOOPERAT FLERDE MAL B LD R M NDE BULUNMA YÜKÜMLÜLÜ Ü( 1 ) KOOPERAT FLERDE MAL B LD R M NDE BULUNMA YÜKÜMLÜLÜ Ü( 1 ) Kadir ÖZDEM R* 1-G R fi 3628 say l Mal Bildiriminde Bulunulmas, Rüflvet ve Yolsuzluklarla Mücadele Kanununun, Mal Bildiriminde Bulunacaklar bafll

Detaylı

GENEL MUHASEBE. Duran Varlıklar-Maddi Duran Varlıklar. Yrd. Doç. Dr. Serap DURUKAN KÖSE Muğla Sıtkı Koçman Üniversitesi

GENEL MUHASEBE. Duran Varlıklar-Maddi Duran Varlıklar. Yrd. Doç. Dr. Serap DURUKAN KÖSE Muğla Sıtkı Koçman Üniversitesi GENEL MUHASEBE Duran Varlıklar-Maddi Duran Varlıklar Yrd. Doç. Dr. Serap DURUKAN KÖSE Muğla Sıtkı Koçman Üniversitesi MADDİ DURAN VARLIKLAR Maddi Duran Varlıklar, mal ve hizmet üretmek ya da elde etmek,

Detaylı

TMS 12 GEL R VERG LER (KURUM KAZANCI ÜZER NDEN HESAPLANAN VERG LER)

TMS 12 GEL R VERG LER (KURUM KAZANCI ÜZER NDEN HESAPLANAN VERG LER) 1 4. B Ö L Ü M TMS 12 GEL R VERG LER (KURUM KAZANCI ÜZER NDEN HESAPLANAN VERG LER) Prof. Dr. Cemal B fi Marmara Üniversitesi BF Muhasebe-Finansman Anabilim Dal Ö retim Üyesi 233 14. Bölüm, TMS-12 Gelir

Detaylı

MOTORLU TAfiIT SÜRÜCÜLER KURSLARINDA KATMA DE ER VERG S N DO URAN OLAY

MOTORLU TAfiIT SÜRÜCÜLER KURSLARINDA KATMA DE ER VERG S N DO URAN OLAY MOTORLU TAfiIT SÜRÜCÜLER KURSLARINDA KATMA DE ER VERG S N DO URAN OLAY brahim ERCAN * 1- GENEL B LG : Motorlu tafl t sürücüleri kurslar, 5580 say l Özel Ö retim Kurumlar Kanunu kapsam nda motorlu tafl

Detaylı

BANKA MUHASEBESİ 0 DÖNEN DEĞERLER HESAP GRUBU

BANKA MUHASEBESİ 0 DÖNEN DEĞERLER HESAP GRUBU BANKA MUHASEBESİ 0 DÖNEN DEĞERLER HESAP GRUBU 0 DÖNEN DEĞERLER Dönen değerler bilançonun aktifinde yer alan, likiditesi en yüksek varlık grubu olup bu hesap grubunda yer alan hesapların ortak özelliği

Detaylı

Başbakanlık (Hazine Müsteşarlığı) tan: 30.11.2015

Başbakanlık (Hazine Müsteşarlığı) tan: 30.11.2015 Başbakanlık (Hazine Müsteşarlığı) tan: 30.11.2015 BİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİ HAKKINDA YÖNETMELİKTE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR YÖNETMELİĞİN UYGULANMASINA İLİŞKİN GENELGE (2015/50) Bu Genelge, 25.05.2015

Detaylı

OKUL BAZLI BÜTÇELEME KILAVUZU

OKUL BAZLI BÜTÇELEME KILAVUZU Üst Politika Belgelerinde Okul Bazlı Bütçe: Amaç: OKUL BAZLI BÜTÇELEME KILAVUZU 1. Onuncu Kalkınma Planı (2014-2018) 154- Okul idarelerinin bütçeleme süreçlerinde yetki ve sorumlulukları artırılacaktır.

Detaylı

1. Bir işletme kendi adına inşaat yapması. 7. TMS 16 Maddi duran varlıklar standardına

1. Bir işletme kendi adına inşaat yapması. 7. TMS 16 Maddi duran varlıklar standardına 1. Bir işletme kendi adına inşaat yapması durumunda söz konusu gayrimenkulün tamamlanması için yaptığı tüm harcamalar inşaat tamamlandığında hangi hesabın alacağına yazılır? A) Binalar B) Yer altı ve yer

Detaylı

K urumun mali kaynaklar n n ve kullan m yerlerinin belirlenmesinde fonlar

K urumun mali kaynaklar n n ve kullan m yerlerinin belirlenmesinde fonlar TÜRK YE MUHASEBE STANDARDI - 3 NAK T AKIfi TABLOLARI Gülflen YANAR Serbest Muhasebeci 1. GENEL OLARAK NAK T AKIfi TABLOSU 1.1. Fon Kavram K urumun mali kaynaklar n n ve kullan m yerlerinin belirlenmesinde

Detaylı

ING Portföy Yönetimi Anonim Şirketi. 1 Ocak- 30 Eylül 2009 ara hesap dönemine ait özet finansal tablolar

ING Portföy Yönetimi Anonim Şirketi. 1 Ocak- 30 Eylül 2009 ara hesap dönemine ait özet finansal tablolar ING Portföy Yönetimi Anonim Şirketi 1 Ocak- 2009 ara hesap dönemine ait özet finansal tablolar İçindekiler Sayfa Özet bilanço 1 Özet kapsamlı gelir tablosu 2 Özkaynak değişim tablosu 3 Nakit akım tablosu

Detaylı

YONGA MOBİLYA SANAYİ VE TİCARET ANONİM ŞİRKETİ 30.06.2013 TARİHİNDE SONA EREN ARA DÖNEME AİT FİNANSAL TABLOLAR ve DİPNOTLARI

YONGA MOBİLYA SANAYİ VE TİCARET ANONİM ŞİRKETİ 30.06.2013 TARİHİNDE SONA EREN ARA DÖNEME AİT FİNANSAL TABLOLAR ve DİPNOTLARI YONGA MOBİLYA SANAYİ VE TİCARET ANONİM ŞİRKETİ 30.06.2013 TARİHİNDE SONA EREN ARA DÖNEME AİT FİNANSAL TABLOLAR ve DİPNOTLARI İÇİNDEKİLER SAYFA BAĞIMSIZ İNCELEME RAPORU 2-3 30.06.2013 TARİHLİ BİLANÇO 4-6

Detaylı

www.aktifonline.net 2014/2 DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVI FİNANSAL MUHASEBE SINAV SORULARI 29 HAZİRAN 2014 PAZAR (09.00-12.

www.aktifonline.net 2014/2 DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVI FİNANSAL MUHASEBE SINAV SORULARI 29 HAZİRAN 2014 PAZAR (09.00-12. www.aktifonline.net 2014/2 DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVI FİNANSAL MUHASEBE SINAV SORULARI 29 HAZİRAN 2014 PAZAR (09.00-12.00) SORU - 1 : PARS Ticaret Aġ nin 31.12.2013 tarihli geçici

Detaylı

FİBA EMEKLİLİK VE HAYAT A.Ş. GELİR AMAÇLI KAMU BORÇLANMA ARAÇLARI E.Y. FONU NA AİT PERFORMANS SUNUŞ RAPORU

FİBA EMEKLİLİK VE HAYAT A.Ş. GELİR AMAÇLI KAMU BORÇLANMA ARAÇLARI E.Y. FONU NA AİT PERFORMANS SUNUŞ RAPORU FİBA EMEKLİLİK VE HAYAT A.Ş. GELİR AMAÇLI KAMU BORÇLANMA ARAÇLARI E.Y. FONU NA AİT PERFORMANS SUNUŞ RAPORU A. TANITICI BİLGİLER PORTFÖYE BAKIŞ YATIRIM VE YÖNETİME İLİŞKİN BİLGİLER Halka arz tarihi: 19

Detaylı

SORU - YANIT YANIT SORU VE

SORU - YANIT YANIT SORU VE SORU - YANIT YANIT SORU VE??? 316 MAL ÇÖZÜM Say : 96-2009 Soru - Yanıt SORU 1 Sabit k ymetlerimizin icradan zarar na sat lmas durumunda sat fl zararlar n gider yazabilirmiyiz? YANIT 1 5520 Say l Kurumlar

Detaylı

İŞLETMENİN TANIMI 30.9.2015

İŞLETMENİN TANIMI 30.9.2015 Öğr.Gör.Mehmet KÖRPİ İŞLETMENİN TANIMI Sonsuz olarak ifade edilen insan ihtiyaçlarını karşılayacak malları ve hizmetleri üretmek üzere faaliyette bulunan iktisadi birimler işletme olarak adlandırılmaktadır.

Detaylı

Yapı Kredi Sigorta A.Ş.

Yapı Kredi Sigorta A.Ş. 1 Ocak - 30 Eylül 2012 ara hesap dönemine ait konsolide finansal tablolar 1 Ocak - 30 Eylül 2012 ara hesap dönemine ait konsolide finansal tablolar Varlıklar geçmiş Dipnot 30 Eylül 2012 31 Aralık 2011

Detaylı

KURUMLAR VERG S KANUNUNDA YAPILAN DE fi KL KLER KURUMLAR VERGİSİ

KURUMLAR VERG S KANUNUNDA YAPILAN DE fi KL KLER KURUMLAR VERGİSİ KURUMLAR VERG S KANUNUNDA YAPILAN DE fi KL KLER KURUMLAR VERGİSİ 165 166 ndirilecek Giderler: Madde 14 - Ticari kazanç gibi hesaplanan kurum kazanc n n tespitinde, mükellefler afla daki giderleri de ayr

Detaylı

KELEBEK MOBİLYA SANAYİ VE TİCARET ANONİM ŞİRKETİ. BİLANÇO (TL) Bağımsız Denetim'den (XI-29 KONSOLİDE)

KELEBEK MOBİLYA SANAYİ VE TİCARET ANONİM ŞİRKETİ. BİLANÇO (TL) Bağımsız Denetim'den (XI-29 KONSOLİDE) KELEBEK MOBİLYA SANAYİ VE TİCARET ANONİM ŞİRKETİ BİLANÇO (TL) Bağımsız Denetim'den (XI-29 KONSOLİDE) Geçmemiş Geçmemiş Dipnot Referansları 30.09.2009 31.12.2008 VARLIKLAR Dönen Varlıklar 27,180,536 28,730,807

Detaylı

TETAŞ TÜRKİYE ELEKTRİK TİCARET VE TAAHHÜT A.Ş. GENEL MÜDÜRLÜĞÜ

TETAŞ TÜRKİYE ELEKTRİK TİCARET VE TAAHHÜT A.Ş. GENEL MÜDÜRLÜĞÜ TETAŞ TÜRKİYE ELEKTRİK TİCARET VE TAAHHÜT A.Ş. GENEL MÜDÜRLÜĞÜ YÖNERGE 10 BÜTÇE YÖNERGESİ T E T A Ş TÜRKİYE ELEKTRİK TİCARET VE TAAHHÜT ANONİM ŞİRKETİ GENEL MÜDÜRLÜĞÜ BÜTÇE YÖNERGESİ TÜRKİYE ELEKTRİK TİCARET

Detaylı

SELÇUK EZCA DEPOSU TİCARET VE SANAYİ ANONİM ŞİRKETİ. 1 Ocak- 30 Eylül 2014 FAALİYET RAPORU

SELÇUK EZCA DEPOSU TİCARET VE SANAYİ ANONİM ŞİRKETİ. 1 Ocak- 30 Eylül 2014 FAALİYET RAPORU SELÇUK EZCA DEPOSU TİCARET VE SANAYİ ANONİM ŞİRKETİ 1 Ocak- 30 Eylül 2014 FAALİYET RAPORU İÇİNDEKİLER FAALİYET RAPORU 01.01.2014-30.09.2014... 1 FAALİYET KONUSU... 1 BAĞLI ORTAKLIK... 1 FİNANSAL RAPORLAMA

Detaylı

Destek Yatırım Menkul Değerler Anonim Şirketi. 31 Mart 2016 Tarihinde Sona Eren Döneme Ait Finansal Tablolar

Destek Yatırım Menkul Değerler Anonim Şirketi. 31 Mart 2016 Tarihinde Sona Eren Döneme Ait Finansal Tablolar Destek Yatırım Menkul Değerler Anonim Şirketi 31 Mart 2016 Tarihinde Sona Eren Döneme Ait Finansal Tablolar İçindekiler Finansal durum tablosu (Bilanço) Kar veya zarar ve diğer kapsamlı gelir tablosu Özkaynaklar

Detaylı

K atma de er vergisi, harcamalar üzerinden al nan vergilerin en geliflmifl ve

K atma de er vergisi, harcamalar üzerinden al nan vergilerin en geliflmifl ve ÖZEL MATRAH fiekl NE TAB ALKOLLÜ ÇK SATIfiLARINDA SON DURUM H.Hakan KIVANÇ Serbest Muhasebeci Mali Müflavir I. G R fi K atma de er vergisi, harcamalar üzerinden al nan vergilerin en geliflmifl ve modern

Detaylı

SERMAYE ġġrketlerġnde KAR DAĞITIMI VE ÖNEMĠ

SERMAYE ġġrketlerġnde KAR DAĞITIMI VE ÖNEMĠ SERMAYE ġġrketlerġnde KAR DAĞITIMI VE ÖNEMĠ Belirli amaçları gerçekleştirmek üzere gerçek veya tüzel kişiler tarafından kurulan ve belirlenen hedefe ulaşmak için, ortak ya da yöneticilerin dikkat ve özen

Detaylı

KATILIM EMEKLİLİK VE HAYAT A.Ş ALTERNATİF İKİNCİ ESNEK (DÖVİZ) EMEKLİLİK YATIRIM FONU TANITIM FORMU

KATILIM EMEKLİLİK VE HAYAT A.Ş ALTERNATİF İKİNCİ ESNEK (DÖVİZ) EMEKLİLİK YATIRIM FONU TANITIM FORMU KATILIM EMEKLİLİK VE HAYAT A.Ş ALTERNATİF İKİNCİ ESNEK (DÖVİZ) EMEKLİLİK YATIRIM FONU TANITIM FORMU ÖNEMLİ BİLGİ BU TANITIM FORMUNDA YER ALAN BİLGİLER, SERMAYE PİYASASI KURULU TARAFINDAN 23.12.2015 TARİH

Detaylı

Kocaeli Üniversitesi ktisadi ve dari Bilimler Fakültesi Ö retim Üyesi. 4. Bas

Kocaeli Üniversitesi ktisadi ve dari Bilimler Fakültesi Ö retim Üyesi. 4. Bas 1 Prof. Dr. Yunus Kishal Kocaeli Üniversitesi ktisadi ve dari Bilimler Fakültesi Ö retim Üyesi Tekdüzen Hesap Sistemi ve Çözümlü Muhasebe Problemleri 4. Bas Tekdüzen Muhasebe Sistemi Uygulama Tebli leri

Detaylı

DOĞRUDAN FAALİYET DESTEĞİ PROGRAMI PROJE UYGULAMA EĞİTİMLERİ

DOĞRUDAN FAALİYET DESTEĞİ PROGRAMI PROJE UYGULAMA EĞİTİMLERİ DOĞRUDAN FAALİYET DESTEĞİ PROGRAMI PROJE UYGULAMA EĞİTİMLERİ PROJE UYGULAMA EĞİTİMLERİ 2 İÇERİK Eğitim temel olarak; Sözleşme yönetimini, Projelerin izleme çerçevesini, Proje yönetimi, uygulama usul ve

Detaylı

2008 1. Çeyrek Finansal Sonuçlar. Konsolide Olmayan Veriler

2008 1. Çeyrek Finansal Sonuçlar. Konsolide Olmayan Veriler 2008 1. Çeyrek Finansal Sonuçlar Konsolide Olmayan Veriler Rakamlarla Halkbank 70 y l Kooperatif ve KOB kredilerinde 70 y ll k tecrübe ve genifl müflteri taban Halkbank n rekabette kuvvetli yönleridir.

Detaylı

EDİP GAYRİMENKUL YATIRIM SANAYİ VE TİCARET A.Ş. 31 MART 2015 TARİHİNDE SONA EREN ARA HESAP DÖNEMİNE AİT KONSOLİDE FİNANSAL TABLOLAR VE DİPNOTLAR

EDİP GAYRİMENKUL YATIRIM SANAYİ VE TİCARET A.Ş. 31 MART 2015 TARİHİNDE SONA EREN ARA HESAP DÖNEMİNE AİT KONSOLİDE FİNANSAL TABLOLAR VE DİPNOTLAR EDİP GAYRİMENKUL YATIRIM SANAYİ VE TİCARET A.Ş. 31 MART 2015 TARİHİNDE SONA EREN ARA HESAP DÖNEMİNE AİT KONSOLİDE FİNANSAL TABLOLAR VE DİPNOTLAR 31 MART 2015 TARİHİNDE SONA EREN ARA HESAP DÖNEMİNE AİT

Detaylı

F inans sektörleri içinde sigortac l k sektörü tüm dünyada h zl bir büyüme

F inans sektörleri içinde sigortac l k sektörü tüm dünyada h zl bir büyüme S GORTA KOM SYON G DER BELGES mali ÇÖZÜM 171 Memifl KÜRK* I-G R fi: F inans sektörleri içinde sigortac l k sektörü tüm dünyada h zl bir büyüme göstermifltir. Geliflmifl ekonomilerde lokomotif rol üstlenen

Detaylı

Y eni 5520 say l Kurumlar Vergisi Kanunumuz ile yeni bir kavram Kontrol

Y eni 5520 say l Kurumlar Vergisi Kanunumuz ile yeni bir kavram Kontrol mali ÇÖZÜM 115 5520 SAYILI YEN KURUMLAR VERG S KANUNU LE GET R LEN KONTROL ED LEN YABANCI KURUM KAZANCI NE DEMEKT R? Mesut KOYUNCU Maliye Bakanl Eski Hesap Uzman A-Genel Bilgi: Y eni 5520 say l Kurumlar

Detaylı

VAKIFLARA VERG MUAF YET TANINMASI HAKKINDA KANUNDA YAPILAN DE fi KL K VAKIFLARA VERGİ MUAFİYETİ

VAKIFLARA VERG MUAF YET TANINMASI HAKKINDA KANUNDA YAPILAN DE fi KL K VAKIFLARA VERGİ MUAFİYETİ VAKIFLARA VERG MUAF YET TANINMASI HAKKINDA KANUNDA YAPILAN DE fi KL K 243 VAKIFLARA VERGİ MUAFİYETİ 244 VAKIFLARA VERG MUAF YET TANINMASI MADDE 20. - Gelirlerinin en az üçte ikisini nev i itibar yla genel,

Detaylı

Sayfa 1 / 5 Ana Sayfa KAP Hakk nda Bildirim Sorgular irketler Yard m lgili Linkler Görü Öneri Tümünü mzal Görüntüle English Format Ba ms z Denetim Görü ü Ba ms z Denetim Kurulu u Denetim Türü Görü Türü

Detaylı

CO RAFYA GRAF KLER. Y llar Bu grafikteki bilgilere dayanarak afla daki sonuçlardan hangisine ulafl lamaz?

CO RAFYA GRAF KLER. Y llar Bu grafikteki bilgilere dayanarak afla daki sonuçlardan hangisine ulafl lamaz? CO RAFYA GRAF KLER ÖRNEK 1 : Afla daki grafikte, y llara göre, Türkiye'nin yafl üzerindeki toplam nufusu ile bu nüfus içindeki okuryazar kad n ve erkek say lar gösterilmifltir. Bin kifli 5. 5.. 35. 3.

Detaylı

Nakit Sermaye Artırımı Uygulaması (Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:1) nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:9))

Nakit Sermaye Artırımı Uygulaması (Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:1) nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:9)) Sirküler 2016 / 019 Referansımız: 0259 / 2016/ YMM/ EK Telefon: +90 (212) 29157 10 Fax: +90 (212) 24146 04 E-Mail: info@kutlanpartners.com İstanbul, 08.03.2016 Nakit Sermaye Artırımı Uygulaması (Kurumlar

Detaylı

3 218 say l Serbest Bölgeler Kanunu nun 6 nc maddesinde 5084 say l

3 218 say l Serbest Bölgeler Kanunu nun 6 nc maddesinde 5084 say l SERBEST BÖLGELERDE KATMA DE ER VERG S Erkan GÜRBO A Gelirler Baflkontrolörü I- GENEL B LG : 3 218 say l Serbest Bölgeler Kanunu nun 6 nc maddesinde 5084 say l Kanun un 8 nci maddesi ile yap lan de ifliklik

Detaylı

11. Yatırım Fonu, özel sektör tahvil ve finansman bonolarının virmanlarında küsüratlı işlem yapılamamaktadır.

11. Yatırım Fonu, özel sektör tahvil ve finansman bonolarının virmanlarında küsüratlı işlem yapılamamaktadır. Ek-1 İşlem Kuralı Değişiklikleri B. TAKASBANK İŞLEVLERİNE İLİŞKİN İLKELER 6. MKK sisteminde gerçekleştirilecek sermaye artırım ve temettü, ödemeleriyle bağlantılı olarak nakit işlemlerinde Takasbank tan

Detaylı