Menkul ve Gayrimenkul Sermaye Gelirlerine İlişkin 2013 ve 2014 Yılı Vergi Rehberi

Ebat: px
Şu sayfadan göstermeyi başlat:

Download "Menkul ve Gayrimenkul Sermaye Gelirlerine İlişkin 2013 ve 2014 Yılı Vergi Rehberi"

Transkript

1 Menkul ve Gayrimenkul Sermaye Gelirlerine İlişkin 2013 ve 2014 Yılı Vergi Rehberi Mart 2014

2 İçindekiler 1. Genel Bilgi Bu Rehber Kimin İçin Hazırlandı Gayrimenkul Sermaye Geliri Genel Bilgi Gayrimenkul Sermaye Gelir Unsurları Gayrimenkul Sermaye Gelirinin Elde Edilmesi Genel Olarak Gayrimenkul Sermaye İradında Emsal Kira Bedeli Esası Gayrimenkul Sermaye İradı Beyan Esasları Kira Gelirinden İndirilebilecek Giderler Gayrimenkul Değer Artış Kazancı Beyan Esasları Değer Artış Kazancından İndirilebilecek Giderler ile TEFE (ÜFE) Endekslemesi ve İstisna Tutarı Menkul Sermaye Geliri Genel Bilgi Menkul Sermaye Gelir Unsurları Menkul Sermaye Geliri Ne Zaman Elde Edilmiş Sayılır? Genel Olarak Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazancında Elde Etme Yurt Dışı İştirakin Kurum Kazancının Türkiye de Gelir Vergisine Tabi Tutulabilmesine İlişkin Şartlar İştirakin Yurt Dışında Ödediği Vergilerin Mahsubu İştirakin Kâr Paylarını Dağıtması Durumunda Vergileme Kontrol Edilen Yabancı Kurum Müessesesinin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Karşısındaki Durumu Menkul Sermaye İratları Beyana Tabi Olmayan Menkul Sermaye İratları Beyana Tabi Menkul Sermaye İratları Beyana Tabi Menkul Sermaye İratlarında İndirim Oranı (Enflasyon İndirimi) Uygulaması Beyan Sınırının Hesaplanması Menkul Kıymet Değer Artışı Kazancı (Menkul Kıymet Alım-Satım Kazancı) Beyana Tabi Menkul Kıymet Değer Artış Kazançları TEFE (ÜFE) Endekslemesi İstisna Tutarı Menkul Kıymet Alım - Satım Zararının Kazançtan İndirilmesi (Mahsubu) Beyana Tabi Olmayan Menkul Kıymet Değer Artış Kazançları Geçici 67 Kapsamında Stopaja Tabi Tutulan Alım Satım Kazançlarında Zarar Mahsubu Geçici 67 Kapsamında Stopaja Tabi, Beyana Tabi Olmayan Menkul Sermaye Gelirleri (Menkul Sermaye İradı ve Değer Artış Kazançları) Stopaja Tabi Gelirler Genel Düzenleme Genel Düzenlemenin İstisnaları Stopaj Matrahının Tespiti... 28

3 Menkul Kıymet veya Diğer Sermaye Piyasası Aracının İtfası Halinde Stopaj Matrahı Dönemsel Getirilerde Stopaj Matrahı Ödünç İşlemlerinde Stopaj Matrahı Alım Satım İşlemlerinde Stopaj Matrahı Komisyon İadeleri Aynı Menkul Kıymet veya Diğer Sermaye Piyasası Aracından Değişik Tarihlerde Alımlar Yapıldıktan Sonra Bunların Bir Kısmının Elden Çıkarılması Bir Menkul Kıymet veya Diğer Sermaye Piyasası Aracının Alımından Önce Elden Çıkarılması Sermaye Artırımları Dolayısıyla Sahip Olunan Hisse Senetlerinin Alış Tarihi ve Bedelleri Rüçhan Hakkı Kuponlarının Satışı Halinde Maliyet Bedeli Virman İşlemlerinde Tarih ve Maliyet Bildirimi Menkul Kıymet veya Diğer Sermaye Piyasası Aracının Fiziki Olarak Bir Banka veya Aracı Kuruma Teslim Edilmesi Birden Fazla Banka veya Aracı Kurumla Çalışılması Birden Fazla Hesap Kullanılması ve Müşterek Hesaplar Stopaj Oranı Stopaj Dönemi Geçici 67 Kapsamında Alım Satım İşlemlerine İlişkin İhtiyari Beyan Ticari ve Mesleki Kazanç Sahiplerinin Menkul Sermaye İratlarının (MSİ) Durumu Hisse Senedi ve Ödünç Menkul Kıymet Komisyonları Genel Olarak Hisse Senedi Alım Satım Kazançları /12/2005 Tarihinde Sahip Olunan Hisse Senetleri /1/2006 Sonrasında İktisap Edilen Hisse Senetleri Beyan Edilmeyecek Hisse Senedi Alım-Satım Kazançları /12/2005 Tarihinde Sahip Olunan Hisse Senetleri /1/2006 Tarihinden İtibaren İktisap Edilen Hisse Senetleri Beyan Edilecek Hisse Senedi Alım-Satım Kazançları /12/2005 Tarihinde Sahip Olunan Hisse Senetleri /1/2006 Tarihinden İtibaren İktisap Edilen Hisse Senetleri Hisse Senedi Alım-Satım Kazancında Elde Bulundurma Süresinin ve Vergi Matrahının Tespiti Elde Bulundurma Süresinin Belirlenmesinde Hisse Senetlerinin İktisap Tarihinin Tespiti Sermaye Artırımları Dolayısıyla Sahip Olunan Bedelsiz Hisse Senetleri Sermaye Artırımları Dolayısıyla Sahip Olunan Bedelli Hisse Senetleri (Rüçhan Hakkı Kullanılarak) Aynı Hisse Senedinden Yıl İçinde Birden Fazla Alım Satım Yapılması Aracı Kurumlar Vasıtasıyla Alınan Hisse Senetlerinin İktisap Tarihi Şirket birleşmeleri (devir) vasıtasıyla elde edilen bedelsiz hisse senetlerinin edinim tarihi Nev i değişikliği durumunda yeni nev e dönen şirketin hisselerinin edinim tarihi Sermaye Artırımları Dolayısıyla Sahip Olunan Bedelsiz Hisse Senetlerinin Maliyet Bedeli Geçici İlmühaberler Kayden İzlenen Hisse Senetleri Hisse Senedi Kâr Paylarının (Temettü) Beyanı ve Vergilenmesi Genel Olarak Bedelsiz Hisse Senetlerinin Durumu Ödünç Hisse Senedi Komisyonları... 55

4 3. Yatırım Ortaklığı ( YO ) Hisse Senetlerinin Kâr Paylarının Beyanı ve Vergilenmesi /12/2005 Tarihinde Sahip Olunan YO Hisse Senetlerinden Elde Edilen Kâr Payı /1/2006 Tarihinden İtibaren İktisap Edilen YO Hisse Senetlerinden Elde Edilen Kâr Payı Aracı Kuruluş Varantları Genel Olarak Vergilendirilmesi Devlet Tahvili ve Hazine Bonosu Genel Olarak /1/2006 Tarihinden Önce İhraç Edilmiş DT ve HB den Elde Edilen Gelirler Faiz geliri Alım Satım Kazancı /1/2006 Tarihinden İtibaren İhraç Edilen DT ve HB den Elde Edilen Gelirler Faiz geliri Alım Satım Kazancı Stopaj Matrahının Tespiti Kuponlu Tahvillerde Alış Bedeli Tahvil Alış Bedelinin İtfa Bedeli ve İşlemiş Faiz Tutarının Üzerinde Olması Dövize, Altına veya Başka Bir Değere Endeksli Menkul Kıymet veya Diğer Sermaye Piyasası Araçları TÜFE ye Endeksli Devlet İç Borçlanma Senetlerinde Stopaj Matrahının Tespiti Yabancı Para Cinsinden İhraç Edilen Menkul Kıymetler veya Diğer Sermaye Piyasası Araçları Özel Sektör Tahvili /1/2006 Öncesinde İhraç Edilen Özel Sektör Tahvilleri Faiz Geliri Alım Satım Kazancı /1/2006 Tarihinden İtibaren İhraç Edilen Özel Sektör Tahvilleri Faiz Geliri Alım Satım Kazancı Eurobondlar Genel Olarak /1/2006 Tarihinden Önce İhraç Edilen Eurobondlardan Elde Edilen Gelirler Alım Satım Kazancı /1/2006 Tarihinden İtibaren İhraç Edilen Eurobondlardan Elde Edilen Gelirler Faiz Geliri Alım Satım Kazancı Türkiye de Yerleşik Kurum ve Kuruluşlarca Yurtdışında İhraç Edilen Eurobondlar ( Özel Sektör Eurobondları ) Faiz Gelirleri Alım-Satım Kazancı Yabancı Kurum ve Kuruluşlarca İhraç Edilen Eurobondlar Faiz Gelirleri Alım Satım Kazancı Kira Sertifikaları Genel Olarak Vergilendirilmesi Türkiye de İhraç Edilen Kira Sertifikaları Kira Sertifikalarına Sağlanan Gelir Alım Satım Kazancı Yurtdışında İhraç Edilen Kira Sertifikaları Kira Sertifikalarına Sağlanan Gelirler Alım-Satım Kazancı... 83

5 9. Mevduat ve Repo Yatırım Fonları Katılma Belgesi Kâr Payları Borsa Para Piyasasında (Takasbank ta) Elde Edilen Faizler Vadeli İşlem ve Opsiyon Borsalarında ( VOB ) Yapılan İşlemlerden Elde Edilen Kazançlar ile Banka veya Aracı Kurum Vasıtasıyla VOB dışında Yapılan Türev işlemlerden Elde Edilen Kazançlar VOB da Elde Edilen Gelirlerde Stopaj Matrahının Tespiti VOB Dışında Türkiye de Bir Banka veya Aracı Kurumla Yapılan Türev İşlemlerden Elde Edilen Gelirlerde Stopaj Matrahının Tespiti Yurtdışındaki Organize Piyasalarda veya Yurtdışındaki Banka Ve Aracı Kurumlarla Yapılan Türev İşlemlerden Elde Edilen Gelirlerinin Durumu Türkiye de Yerleşik Olmayan (Dar Mükellef) Gerçek Kişilerin Vergilendirilmesi Genel Olarak Dar Mükellef Gerçek Kişilerin Özel Amaçlı Araçlardan (ADR, GDR, DR) Elde Ettikleri Kazançların Vergilendirilmesi Beyannamenin Verilmesi ve Vergilerin Ödenmesi Genel Olarak Aile Bireylerinin Gelirlerinin Beyanı Vergi Tarifesi Beyan Edilen Gelir Üzerinden Ödenen Vergilerin Mahsubu Örnekler ( Tarihinden Önce TL Cinsinden İhraç Edilen Devlet Tahvili Faiz Gelirinin Beyanı) ( Tarihinden Önce Döviz Cinsinden İhraç Edilen Devlet Tahvili Faiz Gelirinin Beyanı) (Alacak Faizi ve Kar Paylarının Beyanı) ( Tarihinden Önce İhraç Edilen Devlet Tahvili Faiz Geliri ile İşyeri Kira Gelirinin Beyanı) ( Tarihinden Önce TL Cinsinden İhraç Edilen Devlet Tahvili Faiz Geliri ile Birden Fazla İşverenden Elde Edilen Ücret Gelirlerinin Beyanı) (Kar Paylarının Beyanı) ( Tarihinden Önce İhraç Edilen Dövize Endeksli Devlet Tahvili Faiz Geliri ve Tarihinden Önce TL Cinsinden İhraç Edilen Hazine Bonosu Faiz Gelirlerinin Beyanı) Tablo. TUİK Endeksi (ÜFE)

6 Mükellef Gelir GERÇEK KİŞİ Tam Mükellef Dar Mükellef (*) Tam Mükellef Sermaye Şirketi ve Yat r m Fonu (**) KURUM Tam Mükellef Dar Mükellef (*) Tam Mükellef Diğer Kurum Dar Mükellef Sermaye Şirketleri, Yat r m Fonu ve Yat r m Ortakl klar (***) Dar Mükellef Diğer Kurumlar Menkul K ymet Yat r m Fonlar (A ve B Tipi) Kat lma Belgeleri Kâr Pay ve Borsa Yat r m Fonu Al m-sat m Kazanc Türkiye de kurulu tam mükellef menkul kıymet yatırım fonu ve borsa yatırım fonlarından elde edilen: Menkul kıymet yatırım fonu ve borsa yatırım fonu nezdinde %0 stopaj uygulanır. Katılım belgelerinin fona iadesinden ve borsa yatırım fonunun alım satımından sağlanan kazançtan %10 oranında stopaj yapılır. Hisse senedi yoğun fonların katılma belgelerinden elde edilen kazançlarda ise % 0 stopaj yapılır. Stopaj nihai vergidir, beyan edilmez Fon portföyünün %51 ve daha fazlası BİST de işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının 1 yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma belgelerinin elden çıkartılmasından sağlananlar üzerinden stopaj yapılmaz, beyan da edilmez. Diğerlerinden: Diğerlerinden elde edilen kazançlar değer artış kazancı olarak beyana tabi. Kazancın, elde bulundurma dönemindeki (son ay hariç) ÜFE artışı % 10 veya daha fazla olursa ( öncesi iktisap edilenlerde ÜFE artışı %10 altında olsa dahi) maliyet revizesi sonrası tutar beyana tabi. Türkiye de kurulu tam mükellef menkul kıymet yatırım fonu ve borsa yatırım fonlarından elde edilen: Menkul kıymet yatırım fonu ve borsa yatırım fonu nezdinde %0 stopaj uygulanır. Katılım belgelerinin fona iadesinden ve borsa yatırım fonu alım satımından sağlanan kazançtan %10 oranında stopaj yapılır. Hisse senedi yoğun fonların katılma belgelerinden elde edilen kazançlarda ise % 0 stopaj yapılır. Stopaj nihai vergidir, beyan edilmez Fon portföyünün %51 ve daha fazlası BİST de işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının 1 yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma belgelerinin elden çıkartılmasından sağlananlar üzerinden stopaj yapılmaz, beyan da edilmez. Diğerlerinden: Kazanç Türkiye de elde edilmedikçe Türkiye de vergilendirilmez. Türkiye de kurulu tam mükellef menkul kıymet yatırım fonu ve borsa yatırım fonlarından elde edilen: Menkul kıymet yatırım fonu ve borsa yatırım fonu nezdinde %0 stopaj uygulanır. Katılım belgelerinin fona iadesinden ve borsa yatırım fonu alım satımından sağlanan kazançtan % 0 oranında stopaj yapılır. Fon portföyünün %51 ve daha fazlası BİST de işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının 1 yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma belgelerinin elden çıkartılmasından sağlananlar üzerinden stopaj yapılmaz. Kurum kazancına dahil. Diğerlerinden: Kurum kazancına dahil. Türkiye de kurulu tam mükellef menkul kıymet yatırım fonu ve borsa yatırım fonlarından elde edilen: Menkul kıymet yatırım fonu ve borsa yatırım fonu nezdinde %0 stopaj uygulanır. Katılım belgelerinin fona iadesinden ve borsa yatırım fonu alım satımından sağlanan kazançtan %10 oranında stopaj yapılır. Hisse senedi yoğun fonların katılma belgelerinden elde edilen kazançlarda ise % 0 stopaj yapılır. Borsa yatırım fonları, emeklilik yatırım fonları, menkul kıymetler yatırım fonları ve ortaklıkları, konut finansman fonları ve varlık finansman fonlarının elde ettiği kazançlardan %0 oranında stopaj yapılır. Fon portföyünün %51 ve daha fazlası BİST de işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının 1 yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma belgelerinin elden çıkartılmasından sağlananlar üzerinden stopaj yapılmaz. Kurum kazancına dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir. Diğerlerinden: Kurum kazancına dahil. Türkiye de kurulu tam mükellef menkul kıymet yatırım fonu ve borsa yatırım fonlarından elde edilen: Menkul kıymet yatırım fonu ve borsa yatırım fonu nezdinde %0 stopaj uygulanır. Katılım belgelerinin fona iadesinden ve borsa yatırım fonu alım satımından sağlanan kazançtan % 0 oranında stopaj yapılır. Fon portföyünün %51 ve daha fazlası BİST de işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının 1 yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma belgelerinin elden çıkartılmasından sağlananlar üzerinden stopaj yapılmaz. Türkiye de işyeri aracılığı ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki işyerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). Diğerlerinden: Kazanç Türkiye de elde edilmedikçe Türkiye de vergilendirilmez. Türkiye de kurulu tam mükellef menkul kıymet yatırım fonu ve borsa yatırım fonlarından elde edilen: Menkul kıymet yatırım fonu ve borsa yatırım fonu nezdinde %0 stopaj uygulanır. Katılım belgelerinin fona iadesinden ve borsa yatırım fonu alım satımından sağlanan kazançtan %10 oranında stopaj yapılır. Hisse senedi yoğun fonların katılma belgelerinden elde edilen kazançlarda ise % 0 stopaj yapılır. Fon portföyünün %51 ve daha fazlası BİST de işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının 1 yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma belgelerinin elden çıkartılmasından sağlananlar üzerinden stopaj yapılmaz. Türkiye de işyeri aracılığı ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki işyerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). Diğerlerinden: Kazanç Türkiye de elde edilmedikçe Türkiye de vergilendirilmez. Her Nevi Tahvil ve Bono Faizleri (****) Hazine Bonosu (HB) Devlet Tahvili (DT) Özel Sektör Tahvili Finansman Bonosu Varlığa Dayalı Menkul Kıymet (Yurtiçinde ihraç edilen Kira Sertifikalarından Elde Edilen Kira Gelirleri Dahil) tarihi sonrası ihraçlılar Banka, aracı kurum veya ihraççılar tarafından %10 oranında stopaj kesilir. Stopaj nihai vergidir, beyan edilmez tarihi öncesi ihraçlılar DT ve HB faiz gelirleri %0 oranında; özel sektör tahvili, varlığa dayalı menkul kıymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oranında stopaja tabi. TL cinsinden elde edilenlere uygulanacak 2014 yılı enflasyon indiriminden sonraki tutar, beyan eşiği hesaplamasında dikkate alınan diğer gelirlerle birlikte TL yi geçerse tamamı beyan edilir. (*****) tarihi sonrası ihraçlılar Banka, aracı kurum veya ihraççılar tarafından %10 oranında stopaj kesilir. Stopaj nihai vergidir, beyan edilmez tarihi öncesi ihraçlılar DT ve HB faiz gelirleri %0 oranında; özel sektör tahvili, varlığa dayalı menkul kıymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oranında stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir tarihi sonrası ihraçlılar DT, HB ile banka ve aracı kurum aracılığı ile diğer tahvil ve bonolardan elde edilenler % 0 oranında stopaja tabi. Banka ve aracı kurum aracılığı ile elde edilmeyen özel sektör tahvili, varlığa dayalı menkul kıymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oranında stopaja tabi Kurum kazancına dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir tarihi öncesi ihraçlılar DT ve HB faiz gelirleri %0 oranında; özel sektör tahvili, varlığa dayalı menkul kıymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oranında stopaja tabi. Kurum kazancına dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir tarihi sonrası ihraçlılar DT, HB ile banka ve aracı kurum aracılığı olsun olmasın diğer tahvil ve bonolardan elde edilenler % 10 oranında stopaja tabi. Borsa yatırım fonları, emeklilik yatırım fonları, menkul kıymetler yatırım fonları ve ortaklıkları, konut finansman fonları ve varlık finansman fonlarının elde ettiği kazançlardan %0 oranında stopaj yapılır. Kurum kazancına dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir tarihi öncesi ihraçlılar DT ve HB faiz gelirleri %0 oranında; özel sektör tahvili, varlığa dayalı menkul kıymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oranında stopaja tabi. Kurum kazancına dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir tarihi sonrası ihraçlılar DT, HB ile banka ve aracı kurum aracılığı ile diğer tahvil ve bonolardan elde edilenler % 0 oranında stopaja tabi. Banka ve aracı kurum aracılığı ile elde edilmeyen özel sektör tahvili, varlığa dayalı menkul kıymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oranında stopaja tabi tarihi öncesi ihraçlılar DT ve HB faiz gelirleri %0 oranında; özel sektör tahvili, varlığa dayalı menkul kıymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oranında stopaja tabi öncesi ve sonrası ihraçlılar için Türkiye de işyeri aracılığı ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki işyerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlardan mahsup edilir) tarihi sonrası ihraçlılar DT, HB ile banka ve aracı kurum aracılığı olsun olmasın özel sektör tahvili, varlığa dayalı menkul kıymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oranında stopaja tabi tarihi öncesi ihraçlılar DT ve HB faiz gelirleri %0 oranında; özel sektör tahvili, varlığa dayalı menkul kıymet, finansman bonosu faiz geliri %10 oranında stopaja tabi öncesi ve sonrası ihraçlılar için Türkiye de işyeri aracılığı ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki işyerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir).

7 Hazine Hazine Müsteşarl ğ Müsteşarl ğ ile ile Tam Tam Mükellef Mükellef Kurumlar Kurumlar Taraf ndan Taraf ndan Yurt Yurt D ş nda D ş nda İhraç İhraç Edilen Edilen Eurobond Eurobond Faizleri Faizleri (Tam (Tam Mükellef Mükellef Varl k Varl k Kiralama Kiralama Şirketleri Şirketleri Taraf ndan Taraf ndan Yurt Yurt D ş nda D ş nda İhraç İhraç Edilen Edilen Kira Kira Sertifikalar Sertifikalar dahil) dahil) (****) (****) Hazine Hazine Müsteşarlığı Müsteşarlığı tarafından tarafından ihraç ihraç edilenlerin edilenlerin faizlerden faizlerden % 0 stopaj stopaj kesintisi kesintisi yapılır. yapılır. Diğerleri Diğerleri tarafından tarafından ihraç ihraç edilenlerin edilenlerin faizlerden faizlerden tahvilin tahvilin vadesine vadesine göre göre stopaj stopaj kesintisi kesintisi yapılır: yapılır: o 1 yıla yıla kadar kadar olanlardan olanlardan % 10, 10, o 1 yıl yıl ile ile 3 yıl yıl arası arası olanlardan olanlardan %7, %7, o 3 yıl yıl ile ile 5 yıl yıl arası arası olanlardan olanlardan %3, %3, o 5 yıl yıl ve ve daha daha uzun uzun olanlardan olanlardan %0, %0, Beyan Beyan eşiği eşiği hesaplamasında hesaplamasında dikkate dikkate alınan alınan diğer diğer gelirlerle gelirlerle TL yi TL yi aşarsa aşarsa tamamı tamamı beyana beyana tabi. tabi. (*****) (*****) Hazine Hazine Müsteşarlığı Müsteşarlığı tarafından tarafından ihraç ihraç edilenlerin edilenlerin faizlerden faizlerden % 0 stopaj stopaj kesintisi kesintisi yapılır. yapılır. Diğerleri Diğerleri tarafından tarafından ihraç ihraç edilenlerin edilenlerin faizlerden faizlerden tahvilin tahvilin vadesine vadesine göre göre stopaj stopaj kesintisi kesintisi yapılır: yapılır: o 1 yıla yıla kadar kadar olanlardan olanlardan % 10, 10, o 1 yıl yıl ile ile 3 yıl yıl arası arası olanlardan olanlardan %7, %7, o 3 yıl yıl ile ile 5 yıl yıl arası arası olanlardan olanlardan %3, %3, o 5 yıl yıl ve ve daha daha uzun uzun olanlardan olanlardan %0, %0, Stopaj Stopaj nihai nihai vergidir. vergidir. Hazine Hazine Müsteşarlığı Müsteşarlığı tarafından tarafından ihraç ihraç edilenlerin edilenlerin faizlerden faizlerden % 0 stopaj stopaj kesintisi kesintisi yapılır. yapılır. Diğerleri Diğerleri tarafından tarafından ihraç ihraç edilenlerin edilenlerin faizlerden faizlerden tahvilin tahvilin vadesine vadesine göre göre stopaj stopaj kesintisi kesintisi yapılır: yapılır: o 1 yıla yıla kadar kadar olanlardan olanlardan % 10, 10, o 1 yıl yıl ile ile 3 yıl yıl arası arası olanlardan olanlardan %7, %7, o 3 yıl yıl ile ile 5 yıl yıl arası arası olanlardan olanlardan %3, %3, o 5 yıl yıl ve ve daha daha uzun uzun olanlardan olanlardan %0, %0, Kurum Kurum kazancına kazancına dahil. dahil. Stopaj Stopaj kurumlar kurumlar vergisinden vergisinden mahsup mahsup edilir. edilir. Hazine Hazine Müsteşarlığı Müsteşarlığı tarafından tarafından ihraç ihraç edilenlerin edilenlerin faizlerden faizlerden % 0 stopaj stopaj kesintisi kesintisi yapılır. yapılır. Diğerleri Diğerleri tarafından tarafından ihraç ihraç edilenlerin edilenlerin faizlerden faizlerden tahvilin tahvilin vadesine vadesine göre göre stopaj stopaj kesintisi kesintisi yapılır: yapılır: o 1 yıla yıla kadar kadar olanlardan olanlardan % 10, 10, o 1 yıl yıl ile ile 3 yıl yıl arası arası olanlardan olanlardan %7, %7, o 3 yıl yıl ile ile 5 yıl yıl arası arası olanlardan olanlardan %3, %3, o 5 yıl yıl ve ve daha daha uzun uzun olanlardan olanlardan %0, %0, Kurum Kurum kazancına kazancına dahil. dahil. Stopaj Stopaj kurumlar kurumlar vergisinden vergisinden mahsup mahsup edilir. edilir. Hazine Hazine Müsteşarlığı Müsteşarlığı tarafından tarafından ihraç ihraç edilenlerin edilenlerin faizlerden faizlerden % 0 stopaj stopaj kesintisi kesintisi yapılır. yapılır. Diğerleri Diğerleri tarafından tarafından ihraç ihraç edilenlerin edilenlerin faizlerden faizlerden tahvilin tahvilin vadesine vadesine göre göre stopaj stopaj kesintisi kesintisi yapılır: yapılır: o 1 yıla yıla kadar kadar olanlardan olanlardan % 10, 10, o 1 yıl yıl ile ile 3 yıl yıl arası arası olanlardan olanlardan %7, %7, o 3 yıl yıl ile ile 5 yıl yıl arası arası olanlardan olanlardan %3, %3, o 5 yıl yıl ve ve daha daha uzun uzun olanlardan olanlardan %0, %0, Türkiye de Türkiye de işyeri işyeri aracılığı aracılığı ile ile elde elde edilmeyenler edilmeyenler yönünden yönünden stopaj stopaj nihai nihai vergidir. vergidir. Dar Dar mükellef mükellef kurumun kurumun Türkiye deki Türkiye deki işyerince işyerince elde elde edilenler edilenler beyana beyana tabi tabi (stopaj (stopaj kurumlar kurumlar vergisinden vergisinden mahsup mahsup edilir). edilir). Hazine Hazine Müsteşarlığı Müsteşarlığı tarafından tarafından ihraç ihraç edilenlerin edilenlerin faizlerden faizlerden % 0 stopaj stopaj kesintisi kesintisi yapılır. yapılır. Diğerleri Diğerleri tarafından tarafından ihraç ihraç edilenlerin edilenlerin faizlerden faizlerden tahvilin tahvilin vadesine vadesine göre göre stopaj stopaj kesintisi kesintisi yapılır: yapılır: o 1 yıla yıla kadar kadar olanlardan olanlardan % 10, 10, o 1 yıl yıl ile ile 3 yıl yıl arası arası olanlardan olanlardan %7, %7, o 3 yıl yıl ile ile 5 yıl yıl arası arası olanlardan olanlardan %3, %3, o 5 yıl yıl ve ve daha daha uzun uzun olanlardan olanlardan %0, %0, Türkiye de Türkiye de işyeri işyeri aracılığı aracılığı ile ile elde elde edilmeyenler edilmeyenler yönünden yönünden stopaj stopaj nihai nihai vergidir. vergidir. Dar Dar mükellef mükellef kurumun kurumun Türkiye deki Türkiye deki işyerince işyerince elde elde edilenler edilenler beyana beyana tabi tabi (stopaj (stopaj kurumlar kurumlar vergisinden vergisinden mahsup mahsup edilir). edilir). Repo Repo Gelirleri, Gelirleri, Mevduat Mevduat Faizleri Faizleri (Borsa (Borsa Para Para Piyasas Piyasas Takasbank ta Takasbank ta elde elde edilenler edilenler dahil), dahil), Faizsiz Faizsiz Kredi Kredi Veren Veren Kurumlar n Kurumlar n (Kat l m (Kat l m Bankalar / Bankalar / ÖFK) ÖFK) Ödedikleri Ödedikleri Kâr Kâr Pay Pay (****) (****) Türkiye den Türkiye den elde elde edilenler edilenler repo repo gelirleri gelirleri %15 %15 oranında oranında stopaja stopaja tabidir. tabidir. Türkiye de Türkiye de elde elde edilen edilen mevduat mevduat faiz faiz gelirleri gelirleri ve ve Katılım Katılım Bankaları Bankaları tarafından tarafından katılma katılma hesabı hesabı karşılığında karşılığında ödenen ödenen kar kar payları payları vadesine vadesine göre göre aşağıdaki aşağıdaki şekilde şekilde değişen değişen oranlarda oranlarda stopaja stopaja tabidir. tabidir. o Vadesiz Vadesiz ve ve ihbarlı ihbarlı ve ve özel özel cari cari hesaplar hesaplar ile ile 6 aya aya kadar kadar (( 6 ay ay dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %15, %15, o 1 yıla yıla kadar kadar (1 (1 yıl yıl dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %12, %12, o 1 yıldan yıldan uzun uzun vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %10 %10 Döviz Döviz tevdiat tevdiat hesaplarına hesaplarına yürütülen yürütülen faizler faizler ile ile katılım katılım bankalarınca bankalarınca döviz döviz katılma katılma hesaplarına hesaplarına ödenen ödenen kar kar payları payları vadesine vadesine göre göre aşağıdaki aşağıdaki şekilde şekilde değişen değişen oranlarda oranlarda stopaja stopaja tabidir. tabidir. o Vadesiz Vadesiz ve ve ihbarlı ihbarlı ve ve hesaplar hesaplar ile ile 6 aya aya kadar kadar (( 6 ay ay dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %18 %18 o 1 yıla yıla kadar kadar (1 (1 yıl yıl dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %15, %15, o 1 yıldan yıldan uzun uzun vadeli vadeli hesaplarda,%13 hesaplarda,%13 Stopaj Stopaj nihai nihai vergidir, vergidir, beyan beyan edilmez. edilmez. Yurtdışındaki Yurtdışındaki bankalardan bankalardan ve ve yurtiçindeki yurtiçindeki bankaların bankaların yurtdışı yurtdışı şubeleri şubeleri ile ile offshore dan offshore dan elde elde edilen edilen repo, repo, mevduat mevduat gelirleri gelirleri ile ile faizsiz faizsiz kredi kredi veren veren kurumların kurumların ödedikleri ödedikleri kar kar paylarında paylarında Türkiye de Türkiye de stopaj stopaj yok, yok, diğer diğer stopaja stopaja tabi tabi tutulmayan tutulmayan gelirlerle gelirlerle birlikte birlikte toplamı toplamı TL yi TL yi aşarsa aşarsa tamamı tamamı beyan beyan edilir. edilir. (****) (****) Türkiye den Türkiye den elde elde edilenler edilenler repo repo gelirleri gelirleri %15 %15 oranında oranında stopaja stopaja tabidir. tabidir. Türkiye de Türkiye de elde elde edilen edilen mevduat mevduat faiz faiz gelirleri gelirleri ve ve Katılım Katılım Bankaları Bankaları tarafından tarafından katılma katılma hesabı hesabı karşılığında karşılığında ödenen ödenen kar kar payları payları vadesine vadesine göre göre stopaja stopaja tabidir. tabidir. o Vadesiz Vadesiz ve ve ihbarlı ihbarlı ve ve özel özel cari cari hesaplar hesaplar ile ile 6 aya aya kadar kadar (( 6 ay ay dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %15, %15, o 1 yıla yıla kadar kadar (1 (1 yıl yıl dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %12, %12, o 1 yıldan yıldan uzun uzun vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %10 %10 Döviz Döviz tevdiat tevdiat hesaplarına hesaplarına yürütülen yürütülen faizler faizler ile ile katılım katılım bankalarınca bankalarınca döviz döviz katılma katılma hesaplarına hesaplarına ödenen ödenen kar kar payları payları vadesine vadesine göre göre stopaja stopaja tabidir. tabidir. o Vadesiz Vadesiz ve ve ihbarlı ihbarlı ve ve hesaplar hesaplar ile ile 6 aya aya kadar kadar (( 6 ay ay dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %18 %18 o 1 yıla yıla kadar kadar (1 (1 yıl yıl dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %15, %15, o 1 yıldan yıldan uzun uzun vadeli vadeli hesaplarda,%13 hesaplarda,%13 Stopaj Stopaj nihai nihai vergidir, vergidir, beyan beyan edilmez. edilmez. Türkiye den Türkiye den elde elde edilenler edilenler repo repo gelirleri gelirleri %15 %15 oranında oranında stopaja stopaja tabidir. tabidir. Türkiye de Türkiye de elde elde edilen edilen mevduat mevduat faiz faiz gelirleri gelirleri ve ve Katılım Katılım Bankaları Bankaları tarafından tarafından katılma katılma hesabı hesabı karşılığında karşılığında ödenen ödenen kar kar payları payları vadesine vadesine göre göre stopaja stopaja tabidir. tabidir. o Vadesiz Vadesiz ve ve ihbarlı ihbarlı ve ve özel özel cari cari hesaplar hesaplar ile ile 6 aya aya kadar kadar (( 6 ay ay dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %15, %15, o 1 yıla yıla kadar kadar (1 (1 yıl yıl dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %12, %12, o 1 yıldan yıldan uzun uzun vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %10 %10 Döviz Döviz tevdiat tevdiat hesaplarına hesaplarına yürütülen yürütülen faizler faizler ile ile katılım katılım bankalarınca bankalarınca döviz döviz katılma katılma hesaplarına hesaplarına ödenen ödenen kar kar payları payları vadesine vadesine göre göre stopaja stopaja tabidir. tabidir. o Vadesiz Vadesiz ve ve ihbarlı ihbarlı ve ve hesaplar hesaplar ile ile 6 aya aya kadar kadar (( 6 ay ay dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %18 %18 o 1 yıla yıla kadar kadar (1 (1 yıl yıl dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %15, %15, o 1 yıldan yıldan uzun uzun vadeli vadeli hesaplarda,%13 hesaplarda,%13 Borsa Borsa yatırım yatırım fonları, fonları, emeklilik emeklilik yatırım yatırım fonları, fonları, menkul menkul kıymetler kıymetler yatırım yatırım fonları fonları ve ve ortaklıkları, ortaklıkları, konut konut finansman finansman fonları fonları ve ve varlık varlık finansman finansman fonlarının fonlarının elde elde ettiği ettiği kazançlardan kazançlardan %0 %0 oranında oranında stopaj stopaj yapılır. yapılır. Kurum Kurum kazancına kazancına dahil. dahil. Stopaj Stopaj kurumlar kurumlar vergisinden vergisinden mahsup mahsup edilir. edilir. Türkiye den Türkiye den elde elde edilenler edilenler repo repo gelirleri gelirleri %15 %15 oranında oranında stopaja stopaja tabidir. tabidir. Türkiye de Türkiye de elde elde edilen edilen mevduat mevduat faiz faiz gelirleri gelirleri ve ve Katılım Katılım Bankaları Bankaları tarafından tarafından katılma katılma hesabı hesabı karşılığında karşılığında ödenen ödenen kar kar payları payları vadesine vadesine göre göre stopaja stopaja tabidir. tabidir. o Vadesiz Vadesiz ve ve ihbarlı ihbarlı ve ve özel özel cari cari hesaplar hesaplar ile ile 6 aya aya kadar kadar (( 6 ay ay dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %15, %15, o 1 yıla yıla kadar kadar (1 (1 yıl yıl dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %12, %12, o 1 yıldan yıldan uzun uzun vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %10 %10 Döviz Döviz tevdiat tevdiat hesaplarına hesaplarına yürütülen yürütülen faizler faizler ile ile katılım katılım bankalarınca bankalarınca döviz döviz katılma katılma hesaplarına hesaplarına ödenen ödenen kar kar payları payları vadesine vadesine göre göre stopaja stopaja tabidir. tabidir. o Vadesiz Vadesiz ve ve ihbarlı ihbarlı ve ve hesaplar hesaplar ile ile 6 aya aya kadar kadar (( 6 ay ay dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %18 %18 o 1 yıla yıla kadar kadar (1 (1 yıl yıl dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %15, %15, o 1 yıldan yıldan uzun uzun vadeli vadeli hesaplarda,%13 hesaplarda,%13 Borsa Borsa yatırım yatırım fonları, fonları, emeklilik emeklilik yatırım yatırım fonları, fonları, menkul menkul kıymetler kıymetler yatırım yatırım fonları fonları ve ve ortaklıkları, ortaklıkları, konut konut finansman finansman fonları fonları ve ve varlık varlık finansman finansman fonlarının fonlarının elde elde ettiği ettiği kazançlardan kazançlardan %0 %0 oranında oranında stopaj stopaj yapılır. yapılır. Kurum Kurum kazancına kazancına dahil. dahil. Stopaj Stopaj kurumlar kurumlar vergisinden vergisinden mahsup mahsup edilir. edilir. Türkiye den Türkiye den elde elde edilenler edilenler repo repo gelirleri gelirleri %15 %15 oranında oranında stopaja stopaja tabidir. tabidir. Türkiye de Türkiye de elde elde edilen edilen mevduat mevduat faiz faiz gelirleri gelirleri ve ve Katılım Katılım Bankaları Bankaları tarafından tarafından katılma katılma hesabı hesabı karşılığında karşılığında ödenen ödenen kar kar payları payları vadesine vadesine göre göre stopaja stopaja tabidir. tabidir. o Vadesiz Vadesiz ve ve ihbarlı ihbarlı ve ve özel özel cari cari hesaplar hesaplar ile ile 6 aya aya kadar kadar (( 6 ay ay dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %15, %15, o 1 yıla yıla kadar kadar (1 (1 yıl yıl dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %12, %12, o 1 yıldan yıldan uzun uzun vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %10 %10 Döviz Döviz tevdiat tevdiat hesaplarına hesaplarına yürütülen yürütülen faizler faizler ile ile katılım katılım bankalarınca bankalarınca döviz döviz katılma katılma hesaplarına hesaplarına ödenen ödenen kar kar payları payları vadesine vadesine göre göre stopaja stopaja tabidir. tabidir. o Vadesiz Vadesiz ve ve ihbarlı ihbarlı ve ve hesaplar hesaplar ile ile 6 aya aya kadar kadar (( 6 ay ay dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %18 %18 o 1 yıla yıla kadar kadar (1 (1 yıl yıl dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %15, %15, o 1 yıldan yıldan uzun uzun vadeli vadeli hesaplarda,%13 hesaplarda,%13 Türkiye de Türkiye de işyeri işyeri aracılığı aracılığı ile ile elde elde edilmeyenler edilmeyenler yönünden yönünden stopaj stopaj nihai nihai vergidir. vergidir. Dar Dar mükellef mükellef kurumun kurumun Türkiye deki Türkiye deki işyerince işyerince elde elde edilenler edilenler beyana beyana ve ve vergiye vergiye tabi tabi (stopaj (stopaj kurumlar kurumlar vergisinden vergisinden mahsup mahsup edilir). edilir). Türkiye den Türkiye den elde elde edilenler edilenler repo repo gelirleri gelirleri %15 %15 oranında oranında stopaja stopaja tabidir. tabidir. Türkiye de Türkiye de elde elde edilen edilen mevduat mevduat faiz faiz gelirleri gelirleri ve ve Katılım Katılım Bankaları Bankaları tarafından tarafından katılma katılma hesabı hesabı karşılığında karşılığında ödenen ödenen kar kar payları payları vadesine vadesine göre göre stopaja stopaja tabidir. tabidir. o Vadesiz Vadesiz ve ve ihbarlı ihbarlı ve ve özel özel cari cari hesaplar hesaplar ile ile 6 aya aya kadar kadar (( 6 ay ay dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %15, %15, o 1 yıla yıla kadar kadar (1 (1 yıl yıl dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %12, %12, o 1 yıldan yıldan uzun uzun vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %10 %10 Döviz Döviz tevdiat tevdiat hesaplarına hesaplarına yürütülen yürütülen faizler faizler ile ile katılım katılım bankalarınca bankalarınca döviz döviz katılma katılma hesaplarına hesaplarına ödenen ödenen kar kar payları payları vadesine vadesine göre göre stopaja stopaja tabidir. tabidir. o Vadesiz Vadesiz ve ve ihbarlı ihbarlı ve ve hesaplar hesaplar ile ile 6 aya aya kadar kadar (( 6 ay ay dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %18 %18 o 1 yıla yıla kadar kadar (1 (1 yıl yıl dahil) dahil) vadeli vadeli hesaplarda hesaplarda %15, %15, o 1 yıldan yıldan uzun uzun vadeli vadeli hesaplarda,%13 hesaplarda,%13 Türkiye de Türkiye de işyeri işyeri aracılığı aracılığı ile ile elde elde edilmeyenler edilmeyenler yönünden yönünden stopaj stopaj nihai nihai vergidir. vergidir. Dar Dar mükellef mükellef kurumun kurumun Türkiye deki Türkiye deki işyerince işyerince elde elde edilenler edilenler beyana beyana ve ve vergiye vergiye tabi tabi (stopaj (stopaj kurumlar kurumlar vergisinden vergisinden mahsup mahsup edilir.) edilir.)

8 Tam Mükellef Kurumlardan Elde Edilen Kar Pay Kar dağıtımı yapan kurum tarafından %15 oranında stopaj yapılır. (G.Y.O., M.K.Y.O., Girişim Sermayesi Y.O. kar dağıtımında %0 oranında stopaj yapılır.) Karın sermayeye ilavesi halinde stopaj yapılmaz. Kurum nezdindeki stopaj öncesi (brüt) tutarın yarısı istisna, kalan tutar beyan eşiği hesaplamasında dikkate alınan diğer gelirlerle TL yi aşarsa tamamı beyan edilir. (*****) Kâr payı üzerinden dağıtan kurum nezdinde yapılan stopajın tamamı beyannamedeki vergiden mahsup edilir. Bedelsiz hisse senedi olarak dağıtılan temettüler ile 1998 ve öncesi kazançtan dağıtılanlar beyan dışı istisna kazancından dağıtılanların net tutarının 1/9 fazlasının yarısı dikkate alınır. Beyan edilen tutarın 1/5 i mahsup edilir. 1/1/2006 öncesi edinilen Y.O. hisse senetlerinden alınan kâr payına enflasyon indirimi uygulanır. Kar dağıtımı yapan kurum tarafından % 15 oranında stopaj yapılır. (G.Y.O., M.K.Y.O., Girişim Sermayesi Y.O. kar dağıtımında %0 oranında stopaj yapılır.) Karın sermayeye ilavesi halinde stopaj yapılmaz. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. Stopaja tabi değil. İştirak kazançları istisnası uygulanarak vergi dışı bırakılır (yatırım ortaklıkları kâr payları istisnadan yararlanamaz). (KVK md 5/1(a)(1)) Vergiden muaf olanlara dağıtılanlarda %15, diğerlerinde stopaja tabi değil. İştirak kazançları istisnası uygulanarak vergi dışı bırakılır (yatırım ortaklıkları kâr payları istisnadan yararlanamaz). (KVK md 5/1(a)(1)) Kar dağıtımı yapan kurum tarafından %15 oranında stopaj yapılır. (G.Y.O., M.K.Y.O., Girişim Sermayesi Y.O. kar dağıtımında %0 oranında stopaj yapılır.) Dar mükellef kurumun Türkiye deki işyerince elde edilenler kurum kazancına dahil edilir ve iştirak kazançları istisnası uygulanarak vergi dışı bırakılır (yatırım ortaklıkları kar payları istisnadan yararlanamaz).(kvk md 5/1(a)(1)) Türkiye de işyeri aracılığı ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Kar dağıtımı yapan kurum tarafından %15 oranında stopaj yapılır. ((G.Y.O., M.K.Y.O., Girişim Sermayesi Y.O. kar dağıtımında %0 oranında stopaj yapılır.) Dar mükellef kurumun Türkiye deki işyerince elde edilenler kurum kazancına dahil edilir ve iştirak kazançları istisnası uygulanarak vergi dışı bırakılır (yatırım ortaklıkları kar payları istisnadan yararlanamaz).(kvk md 5/1(a)(1)) Türkiye de işyeri aracılığı ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. BİST de işlem gören Arac Kuruluş Varantlar dan Elde Edilen Kazançlar BİST de işlem gören ve hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı aracı kuruluş varantlarından elde edilen kazançlar % 0 oranında stopaja tabi. Diğer dayanak varlık ya da göstergelere dayalı olarak ihraç edilmiş varantlardan elde edilen kazançlar %10 oranında stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. BİST de işlem gören ve hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı aracı kuruluş varantlarından elde edilen kazançlar % 0 oranında stopaja tabi. Diğer dayanak varlık ya da göstergelere dayalı olarak ihraç edilmiş varantlardan elde edilen kazançlar %10 oranında stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez % 0 oranında stopaja tabi. Kurum kazancına dahil. BİST de işlem gören ve hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı aracı kuruluş varantlarından elde edilen kazançlar % 0 oranında stopaja tabi. Diğer dayanak varlık ya da göstergelere dayalı olarak ihraç edilmiş varantlardan elde edilen kazançlar %10 oranında stopaja tabi Kurum kazancına dahil edilir. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). % 0 oranında stopaja tabi. Türkiye de işyeri aracılığı ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki işyerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). BİST de işlem gören ve hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı aracı kuruluş varantlarından elde edilen kazançlar % 0 oranında stopaja tabi. Diğer dayanak varlık ya da göstergelere dayalı olarak ihraç edilmiş varantlardan elde edilen kazançlar %10 oranında stopaja tabi. Kurum kazancına dahil edilir. Türkiye de işyeri aracılığı ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki işyerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir).

9 Hisse Senedi Alım Satım Kazancı tarihinden sonra iktisap edilenler; BİST de işlem gören menkul kıymet yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinin satışından elde edilen kazançlar %10, BİST de işlem gören diğer hisse senetlerinin satışından elde edilen kazançlar %0 oranında stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. BİST de işlem görmeyen ve SPK ya kayıtlı olsa bile banka ve aracı kurumlar vasıtasıyla elde edilmeyen alım satım kazancı (örneğin yabancı hisse senetleri satışından) beyana tabidir. Beyana tabi kazancın tespitinde, elde bulundurma dönemindeki (son ay hariç) ÜFE artışı %10 veya daha fazla olursa maliyet revizesi sonrası tutar beyan edilir. 1 yıldan fazla elde tutulan BİST de işlem gören hisse senetlerinden elde edilen kazançlar stopaja tabi değil, beyan edilmez. 2 yıldan fazla elde tutulan tam mükellef kurumlara ait hisse senetlerinden (hisse senedi veya geçici ilmuhaberlerin basılı olması şartıyla) elde edilen kazançlar istisnadır. Borsada işlem görmeyenlerin ivazsız olarak iktisap edilenlerinden elde edilen kazançlar beyana ve stopaja tabi değil tarihinden önce iktisap edilenler; Stopaja tabi değil. BİST de işlem görenler ile Türkiye de tam mükellef olan kurumların hisse senedi veya geçici ilmühaberleri basılı olanlar için elde tutma süreleri aşılmış olduğundan elde edilen kazanç istisna Diğerleri beyana tabi. Kazancın, elde bulundurma dönemindeki (son ay hariç) ÜFE ile maliyet revizesi sonrası (ÜFE artışı %10 altında olsa dahi) tutarının TL tutarı aşan kısmı beyana tabi. (******) tarihinden sonra iktisap edilenler; BİST de işlem gören menkul kıymet yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinin satışından elde edilen kazançlar %10, BİST de işlem gören diğer hisse senetlerinin satışından elde edilen kazançlar %0 oranında stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. BİST de işlem görmeyen ve SPK ya kayıtlı olsa bile banka ve aracı kurumlar vasıtasıyla elde edilmeyen alım satım kazancı (örneğin yabancı hisse senetleri satışından) beyana tabidir. 1 yıldan fazla elde tutulan BİST de işlem gören hisse senetlerinden elde edilen kazançlar stopaja tabi değil, beyan edilmez. 2 yıldan fazla elde tutulan tam mükellef kurumlara ait hisse senetlerinden (hisse senedi veya geçici ilmuhaberlerin basılı olması şartıyla) elde edilen kazançlar istisnadır. Borsada işlem görmeyenlerin ivazsız olarak iktisap edilenlerinden elde edilen kazançlar beyana ve stopaja tabi değil. Kur farkından doğan kazanç vergi dışı tarihinden önce iktisap edilenler; Stopaja tabi değil. BİST de işlem görenler ile Türkiye de tam mükellef olan kurumların hisse senedi veya geçici ilmühaberleri basılı olanlar için elde tutma süreleri aşılmış olduğundan elde edilen kazanç istisna Diğerleri beyana tabi. Kur farkından doğan kazanç vergi dışı. Geri kalan kazancın TL tutarı aşan kısmı beyana tabi. (******) BİST de işlem gören tüm hisse senetlerinin satışından elde edilen kazançlar %0 oranında stopaja tabi, diğerlerinde stopaj yok. Kurum kazancına dahil. KVK nın 5/1-e bendindeki şartların yerine getirilmesi halinde kazancın %75 i kurumlar vergisinden istisna olur. BİST de işlem gören menkul kıymet yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinin satışından elde edilen kazançlar %10, BİST de işlem gören diğer hisse senetlerinin satışından elde edilen kazançlar %0 oranında stopaja tabi, diğerlerinde stopaj yok Borsa yatırım fonları, emeklilik yatırım fonları, menkul kıymetler yatırım fonları ve ortaklıkları, konut finansman fonları ve varlık finansman fonlarının elde ettiği kazançlardan %0 oranında stopaj yapılır. Kurum kazancına dahil. KVK nın 5/1-e bendindeki şartların yerine getirilmesi halinde kazancın %75 i kurumlar vergisinden istisna olur. BİST de işlem gören tüm hisse senetlerinin satışından elde edilen kazançlar %0 oranında stopaja tabi. o Türkiye de işyeri aracılığı ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. o Dar mükellef kurumun Türkiye deki işyerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). BİST de işlem görmeyen ve SPK ya kayıtlı olsa bile banka ve aracı kurum aracılığı olmaksızın alım satımı yapılan hisse senetlerinden sağlanan kazançlar beyana tabi. Kur farkından doğan kazanç vergi dışı. Ancak kur farkının vergilenmemesi için kazancın sadece bu şekilde iktisap edilen menkul kıymetler ve iştirak hisselerinin satış kazancı ve/veya bunların temettü ve faiz gelirlerinden ibaret bulunması şarttır. BİST de işlem gören menkul kıymet yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinin satışından elde edilen kazançlar %10, BİST de işlem gören diğer hisse senetlerinin satışından elde edilen kazançlar %0 oranında stopaja tabi, o Türkiye de işyeri aracılığı ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. o Dar mükellef kurumun Türkiye deki işyerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). BİST de işlem görmeyen ve SPK ya kayıtlı olsa bile banka ve aracı kurum aracılığı olmaksızın alım satımı yapılan hisse senetlerinden sağlanan kazançlar beyana tabi. Kur farkından doğan kazanç vergi dışı. Ancak kur farkının vergilenmemesi için kazancın sadece bu şekilde iktisap edilen menkul kıymetler ve iştirak hisselerinin satış kazancı ve/veya bunların temettü ve faiz gelirlerinden ibaret bulunması şarttır.

10 Devlet Tahvili, Hazine Bonosu, Özel Sektör Tahvili, Finansman Bonosu, Varl ğa Dayal Menkul K ymet Al m Sat m Kazanç (Tam Mükellef Varl k Kiralama Şirketleri Taraf ndan Yurt İçinde İhraç Edilen Kira Sertifikalar dahil) tarihinden sonra ihraç edilmiş olanlar %10 oranında stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez tarihinden önce ihraç edilmiş olanlar Stopaja tabi değil. Kazancın, elde bulundurma dönemindeki (son ay hariç) ÜFE ile maliyet revizesi sonrası (ÜFE artışı %10 un altında olsa dahi) tutarının TL tutarı aşan kısmı beyana tabi. (******) tarihinden sonra ihraç edilmiş olanlar %10 oranında stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez tarihinden önce ihraç edilmiş olanlar Stopaja tabi değil. Kur farkından doğan kazanç vergi dışı. Geri kalan kazancın TL tutarı aşan kısmı beyana tabi. (******) tarihinden sonra ihraç edilmiş olanlar %0 oranında stopaj tabi. Kurum kazancına dahil tarihinden önce ihraç edilmiş olanlar Stopaja tabi değil. Kurum kazancına dahil tarihinden sonra ihraç edilmiş olanlar %10 oranında stopaj tabi. Borsa yatırım fonları, emeklilik yatırım fonları, menkul kıymetler yatırım fonları ve ortaklıkları, konut finansman fonları ve varlık finansman fonlarının elde ettiği kazançlardan %0 oranında stopaj yapılır. Kurum kazancına dahil. Stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir tarihinden önce ihraç edilmiş olanlar Stopaja tabi değil. Kurum kazancına dahil tarihinden sonra ihraç edilmiş olanlar %0 oranında stopaja tabi. Türkiye de işyeri aracılığı ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki işyerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir) tarihinden önce ihraç edilmiş olanlar Stopaja tabi değil. Beyana tabi. Kur farkının vergilenmemesi için kazancın sadece bu şekilde iktisap edilen menkul kıymetler ve iştirak hisselerinin satış kazancı ve/veya bunların temettü ve faiz gelirlerinden ibaret bulunması şarttır tarihinden sonra ihraç edilmiş olanlar %10 oranında stopaja tabi. Türkiye de işyeri aracılığı ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki işyerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir) tarihinden önce ihraç edilmiş olanlar Stopaja tabi değil. Beyana tabi. Kur farkının vergilenmemesi için kazancın sadece bu şekilde iktisap edilen menkul kıymetler ve iştirak hisselerinin satış kazancı ve/veya bunların temettü ve faiz gelirlerinden ibaret bulunması şarttır. Hazine Müsteşarl ğ ile Tam Mükellef Kurumlar Taraf ndan Yurt D ş nda İhraç Edilen Eurobondlar n ((Tam Mükellef Varl k Kiralama Şirketleri Taraf ndan Yurt D ş nda İhraç Edilen Kira Sertifikalar dahil) Al m Sat mkazanc Stopaja tabi değil tarihinden sonra ihraç edilmiş olanlarda maliyet revizesi ancak ÜFE artışının %10 un üzerinde olması durumunda yapılır ve tamamı beyan edilir tarihinden önce ihraç edilmiş olanların elden çıkarılmasında, kazancın, elde bulundurma dönemindeki (son ay hariç) ÜFE ile maliyet revizesi sonrası (ÜFE artışı %10 un altında olsa dahi) tutarının TL tutarı aşan kısmı beyana tabi. (******) Stopaja tabi değil. Beyan edilmez. Stopaja tabi değil. Kurum kazancına dahil. Stopaja tabi değil. Kurum kazancına dahil. Stopaja tabi değil. Beyan edilmez. Stopaja tabi değil. Beyan edilmez..

11 2014 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI Vadeli İşlem ve Opsiyon İşlemlerinden Elde Edilen Kazançlar VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve aracı kurumlarla veya bunlar aracılığıyla yapılan; o Hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayalı kontratlardan elde edilen kazançlar % 0 oranında stopaja tabi. o Diğer kontratlardan sağlanan kazançlar % 10 oranında stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve aracı kurumlarla yapılmayan veya bunlar aracılığı olmaksızın yapılanlar beyana tabi. VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve aracı kurumlarla veya bunlar aracılığıyla yapılan; o Hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayalı kontratlardan elde edilen kazançlar % 0 oranında stopaja tabi. o Diğer kontratlardan sağlanan kazançlar % 10 oranında stopaja tabi. Stopaj nihai vergidir. Beyan edilmez. VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve aracı kurumlarla yapılmayan veya bunlar aracılığı olmaksızın yapılanlar beyana tabi. VOB da yapılan işlemlerden elde edilen kazançlar % 0 oranında stopaja tabi. Tezgahüstü piyasalarda yapılan vadeli işlem ve opsiyon işlemlerinden elde edilen kazançlar stopaja tabi değil. Kurum kazancına dahil. VOB da yapılan hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayalı kontratlardan elde edilen kazançlar %0, VOB da yapılan diğer kontratlardan elde edilen kazançlar % 10 oranında stopaja tabi. Borsa yatırım fonları, emeklilik yatırım fonları, menkul kıymetler yatırım fonları ve ortaklıkları, konut finansman fonları ve varlık finansman fonlarının elde ettiği kazançlardan %0 oranında stopaj yapılır. Tezgahüstü piyasalarda yapılan vadeli işlem ve opsiyon işlemlerinden elde edilen kazançlar stopaja tabi değil. Kurum kazancına dahil. Ödenen stopaj, beyanname üzerinde hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilir. VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve aracı kurumlarla veya bunlar aracılığıyla yapılanlar %0 stopaja tabi Banka ve benzeri finans kurumlarının VOB dışında banka ve aracı kurum aracılığıyla yaptıkları işlemlerden elde ettikleri kazançlar stopaja tabi değil. Türkiye de işyeri aracılığı ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki işyerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). VOB da ve tezgahüstü piyasalarda banka ve aracı kurumlarla veya bunlar aracılığıyla yapılan: o Hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayalı kontratlardan elde edilen kazançlar % 0 oranında stopaja tabi. o Diğer kontratlardan sağlanan kazançlar % 10 oranında stopaja tabi. Banka ve benzeri finans kurumlarının VOB dışında banka ve aracı kurum aracılığıyla yaptıkları işlemlerden elde ettikleri kazançlar stopaja tabi değil. Türkiye de işyeri aracılığı ile elde edilmeyenler yönünden stopaj nihai vergidir. Dar mükellef kurumun Türkiye deki işyerince elde edilenler beyana tabi (stopaj kurumlar vergisinden mahsup edilir). (*) Uluslararas vergi anlaşmalar dikkate al nmal d r. (**)Anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketler ile Sermaye Piyasas Kurulu nun düzenleme ve denetimine tabi fonlar (***)Kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye de bulunmayan Türkiye de kurulu anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlere benzer nitelikteki yabanc kurumlar ile Türkiye'de münhas ran menkul k ymet ve diğer sermaye piyasas arac getirileri ile değer art ş kazançlar elde etmek ve bunlara bağl haklar kullanmak amac yla faaliyette bulunan s n rl sorumlu ortakl klar, ülke fonlar, kurum ve kuruluş fonlar ve yat r m kuruluşlar gibi yabanc kurumsal yat r mc lar n tümü. (****) Yurt d ş nda elde edilenlerin Türkiye de stopaja ve istisna uygulamas na konu olmayan diğer menkul ve gayrimenkul sermaye iratlar yla birlikte toplam TL yi aşm yorsa beyan edilmez, aş yorsa tamam beyan edilir. (*****) Beyan s n r, varsa Türkiye de stopaja tabi tutulmuş diğer menkul sermaye iratlar (mevduat faizi, repo, yat r m fonu kâr pay, ÖFK kâr pay hariç) ve gayrimenkul sermaye iratlar n n (örn. işyeri kira geliri) eğer yararlan yorsa enflasyon indirimi ve istisna sonras tutarlar eklenmek suretiyle dikkate al n r. Birden sonraki işverenden elde edilen brüt ücret, TL yi aşarsa ücretler ile MSİ ve GMSİ nin tamam beyan edilir (******) TL nin hesab na 1/1/2006 öncesinde ihraç (hisse senetlerinde iktisap)edilmiş her nevi menkul k ymetin yan s ra GVK Mük. Md. 80, 2 ila 6 no lu bentteki kazançlar dahildir.

12 1. Genel Bilgi 1.1. Bu Rehber Kimin İçin Hazırlandı? Gayrimenkul yatırımları gelirleri ile menkul sermaye gelirlerinin vergilendirilmelerine ilişkin açıklamaların yer aldığı bu rehber, 2013 yılında gayrimenkul yatırımlarından kira ve satış kazancı, menkul sermaye yatırımlarından faiz, kâr payı, repo geliri ile hisse senedi, bono ve tahvil gibi menkul kıymetlerden alım satım kazancı elde eden gerçek kişi bireysel yatırımcılar için hazırlanmıştır. Rehberde 2014 yılında elde edilen söz konusu gelirlerin vergilendirilme esaslarına da ayrıca yer verilmiştir. Bununla birlikte, halen TBMM de bulunan Gelir Vergisi Kanunu Tasarısı bu Rehberin ele aldığı konularla ilgili önemli değişiklikler getirmektedir. Söz konusu Tasarı yasalaştığı takdirde 2014 yılı için Rehberde yer verilen menkul ve gayrimenkul sermaye iratları ile diğer kazanç ve iratların beyan ve verileme esaslarına yönelik önemli farklılıkların oluşabileceği dikkate alınmalıdır. Türkiye de vergilendirme vatandaşlık değil yerleşiklik esasına dayanmaktadır. Dolayısıyla, Rehberde yukarıda sayılan gelirlerin Türkiye de yerleşik olan ve olmayan gerçek kişi bireysel yatırımcılar tarafından elde edilmesinde veya edinilmesinde vergilendirilmenin nasıl olacağı ele alınmıştır. Türkiye de yerleşik kişiler tam mükellef olarak; Türkiye de yerleşik olmayan kişiler ise dar mükellef olarak vergilendirilmektedirler. Tam mükellefiyet tüm dünyada elde edilen gelirlerden Türkiye de vergilendirilme sonucunu doğururken, dar mükellefiyette yalnızca Türkiye de elde edilen gelirlerden vergilendirme yapılır. Aşağıda sayılanlar tam mükellefiyet esasında gerek yurt içinde gerekse yurt dışında elde ettikleri bütün gelirler için Türk vergi mevzuatına göre vergilendirilirler: - Medeni Kanuna göre ikametgâhı Türkiye de bulunanlar, - Bir takvim yılı içinde Türkiye de devamlı olarak altı aydan fazla oturanlar (geçici ayrılmalar Türkiye de oturma süresini kesmez) - Resmi daire ve müesseselere veya merkezi Türkiye de bulunan teşekkül ve teşebbüslere bağlı olup adı geçen daire, müessese, teşekkül ve teşebbüslerin işleri dolayısıyla yabancı memleketlerde oturan Türk vatandaşları (Bu gibilerden, bulundukları memleketlerde elde ettikleri kazanç ve iratları dolayısıyla gelir vergisine veya benzeri bir vergiye tabi tutulmuş bulunanlar, bu kazanç ve iratları üzerinden ayrıca Türkiye de vergilendirilmezler.) 1

13 Aşağıda yazılı yabancılar ülkemizde altı aydan fazla kalsalar dahi, Türkiye de yerleşmiş sayılmadıkları için tam mükellef kabul edilmezler. Dolayısıyla bu kişiler dar mükellef sayılarak, sadece Türkiye de elde ettikleri gelirleri üzerinden vergilendirilirler: - Belli ve geçici görev veya iş için Türkiye ye gelen iş, ilim ve fen adamları, uzmanlar, memurlar, basın ve yayın muhabirleri ve durumları bunlara benzeyen diğer kimselerle tahsil veya tedavi veya istirahat veya seyahat maksadıyla gelenler, - Tutukluluk, hükümlülük veya hastalık gibi elde olmayan sebeplerle Türkiye de alıkonulmuş veya kalmış olanlar. Yukarıdaki kriterlere göre Türkiye de yerleşik sayılmayan kişiler dar mükellef olarak nitelendirilir ve bu kişiler dar mükellefiyet esasında sadece Türkiye de elde ettikleri gelirleri üzerinden vergilendirilirler. Çalışma veya oturma izni alarak altı aydan daha fazla bir süredir yurt dışında yaşamakta olan Türk vatandaşları Türkiye de yerleşik sayılmadıklarından, dar mükellef olarak sadece Türkiye de elde ettikleri gelirleri üzerinden vergilendirilirler. Rehber de yer verilen açıklamalar Türkiye de yerleşik tam mükellef gerçek kişilerin durumu esas alınarak yapılmıştır. Türkiye de yerleşik olmayan dar mükelleflerin Türkiye de elde ettikleri gelirlerinin vergilendirilmesi tam mükelleflere göre önemli farklılıklar gösterir. Dar mükelleflerin vergileme esasları için ayrı bir bölümde açıklama yapılmıştır. Aksine bir belirleme yapılmadığı takdirde Rehberdeki tüm açıklamalar tam mükellef gerçek kişiler için yapılmış sayılmalıdır. Gerçek kişilerin vergilendirilmesinde öncelikle elde edilen gelirin vergilendirilecek bir gelir olduğu Gelir Vergisi Kanunu nda ( GVK ) yer almalıdır. Önem arz eden diğer bir husus elde edilen gelirin hangi gelir unsuru olduğudur. GVK da gelirin unsurları - Ticari kazançlar, - Zirai kazançlar, - Ücretler, - Serbest meslek kazançları, - Gayrimenkul sermaye iratları, - Menkul sermaye iratları, - Diğer kazanç ve iratlar ( değer artış kazancı ve arızi kazanç ) olarak sıralanmıştır. 2

14 Rehber de gayrimenkul, menkul, yat-tekne, sanat eserleri yatırımlarına yer verildiğinden yukarıda sayılan gelir unsurlarından gayrimenkul sermaye iradı ( GMSİ ), menkul sermaye iradı ( MSİ ) ve diğer kazanç ve iratlara yönelik açıklamalarımız yer almaktadır. Gelirin vergilendirilmesinde gelirin elde edilmesi esas olup, her bir gelir unsuru için gelirin elde edilme esası ve dolayısıyla vergilendirme zamanı farklı olabilmektedir. Rehber de her bir gelir unsuru için elde edilmenin ve dolayısıyla vergilendirmenin zamanına ilişkin açıklamalar yapılmıştır. Elde edilen gelir unsuru itibariyle stopaj yapılabilmektedir. Stopaj yapılan gelir bazı durumlarda bu şekilde nihai olarak vergilendirilmiş olmakta, bazı durumlarda ise beyana tabi olmakta, kesilen stopaj ise beyan edilen gelir üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilmektedir. Stopajın nihai vergi olmadığı durumlarda, beyanname verilmesi belirli bir miktarı aşan gelirin elde edilmesine bağlı olabilmektedir. Bu gibi durumlarda beyan sınırının aşılıp aşılmadığı, aynı gruba giren gelirlerin toplamı dikkate alınarak belirlenmektedir. Gelirin beyana tabi olması durumunda vergi matrahının hesabında dikkate alınabilecek bazı indirimler söz konusudur. Örneğin, mükellefin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ilişkin şahıs sigortalarına ödenen primlerin belli bir kısmı, yine mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin olarak yapılan eğitim ve sağlık harcamalarının bir kısmı, bazı bağış ve yardımlar gibi. Beyanname verilmesini gerektiren gelirler için gelir vergisi matrahı üzerinden 2013 yılında elde edilenler için TL'ye kadar % TL'nin TL'si için TL, fazlası % TL'nin TL'si için TL (ücretlerde TL'nin TL'si için TL), fazlası % TL'den fazlasının TL'si için TL (ücretlerde TL'den fazlasının TL'si için TL), Fazlası % 35 3

15 Beyanname verilmesini gerektiren gelirler için gelir vergisi matrahı üzerinden 2014 yılında elde edilenler için TL'ye kadar % TL'nin TL'si için TL, fazlası % TL'nin TL'si için TL (ücretlerde TL'nin TL'si için TL), fazlası % TL'den fazlasının TL'si için TL (ücretlerde TL'den fazlasının TL'si için TL), Fazlası % 35 vergi hesaplanır. Tam mükellefiyette gelirin beyana tabi olması durumunda beyanname gelirin elde edildiği takvim yılını izleyen yılın Mart ayının başından 25. Günü akşamına kadar verilir; Mart ve Temmuz aylarında olmak üzere iki eşit taksitte ödenir. Rehberdeki açıklamalar her bir yatırım aracından elde edilen gelir için ayrı ayrı verilmiştir. Farklı yatırım araçlarından gelir elde edildiği durumda her bir yatırım aracından elde edilen gelirin beyan durumu birlikte değerlendirilmeli, beyanı gerekenler aynı beyannamede birleştirilmelidir. Rehberdeki açıklamalar, aksi belirtilmedikçe Türkiye deki yatırım araçlarından elde edilen gelirlere yöneliktir. Yabancı yatırım araçlarından elde edilen gelirlerin beyanı, bu durum belirtilerek açıklanmıştır Gayrimenkul Sermaye Geliri Genel Bilgi Arazi, bina, madenler, gayrimenkul olarak tescil edilen haklar, imtiyaz hakları, marka, telif hakları, gemi ve gemi payları, her türlü motorlu araç, makine ve tesisat gibi mal ve hakların kiraya verilmesinden elde edilen gelirlerle; bunların elden çıkarılmasından elde edilen gelirler gayrimenkul sermaye geliridir. 4

16 1.2.2 Gayrimenkul Sermaye Gelir Unsurları Gayrimenkul sermaye gelirini, GMSİ ve değer artış kazancı olarak ikiye ayırmak mümkündür. GMSİ, GVK da yazılı yukarıda örnekleri verilen mal ve hakların kiraya verilmesinden elde edilen gelirlerdir. Değer artış kazancı ise, söz konusu mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazancı ifade eder Gayrimenkul Sermaye Gelirinin Elde Edilmesi Genel Olarak Gayrimenkul sermaye gelirlerinde elde etme zamanı, gelirin tabi olacağı vergileme rejiminin belirlenebilmesi bakımından önem taşır. Gelir unsuruna göre elde etme aşağıda belirtildiği şekilde gerçekleşir. - GMSİ nde bir takvim yılı içinde o yıla veya geçmiş yıllara ait olarak nakden veya aynen kira bedelinin tahsil edilmesi esastır. Gelecek yıllara ait olup peşin tahsil olunan kiralar, tahsil edilen yılın değil, ilgili bulundukları yılların geliri sayılır. - Gayrimenkul alım-satım kazançlarında elden çıkarmanın gerçekleştiği tarih elde etme tarihidir Gayrimenkul Sermaye İradında Emsal Kira Bedeli Esası GMSİ nde tahsil edilmese bile beyanı gereken veya tahsilat tutarından daha yüksek tutarda gelirin beyan edilmesini gerektiren durumlar söz konusu olabilmektedir. Kiraya verilen mal ve hakların kira bedelleri emsal kira bedelinden düşük olamaz. Bina ve arazide emsal kira bedeli, yetkili özel mercilerce veya mahkemelerce takdir veya tespit edilmiş kirası, bu suretle takdir veya tespit edilmiş kira mevcut değilse Vergi Usul Kanunu'na ( VUK ) göre belirlenen vergi değerinin % 5'idir. Diğer mal ve haklarda emsal kira bedeli, bu mal ve haklarının maliyet bedelinin, bu bedel bilinmiyorsa, VUK'un servetlerin değerlendirilmesi hakkındaki hükümlerine göre belli edilen değerlerinin % 10'udur. 5

17 Bedelsiz olarak başkalarının kullanımına bırakılan mal ve hakların emsal kira bedeli, bu mal ve hakların kirası sayılır. Ancak, - Konut bedelsiz olarak mal sahibinin çocuklarına, torunlarına, kardeşlerine, ebeveynlerine, büyük anne ve büyük babaya ikamet için tahsis edilmişse (sayılanlardan her birinin ikametine birden fazla konut tahsis edilmişse sadece birisi hakkında emsal kira bedeli hesaplanmaz, kardeşler evliyse eşlerden sadece birisi için emsal kira bedeli hesaplanmaz), - Mal sahibi ile akrabalar aynı evde veya dairede ikamet ediyorsa, - Boş kalan gayrimenkullerin muhafazası maksadıyla başkalarının ikametine bırakılması, - Genel olarak kamu kurum ve kuruluşlarınca yapılan kiralamalarda, emsal kira bedeli uygulanmaz. Dolayısıyla, bu türde bedelsiz tahsisler için kira geliri beyan edilmez Gayrimenkul Sermaye İradı Beyan Esasları Rehber de açıklamalarımız gayrimenkul olarak yalnızca konut ve işyerlerinden elde edilen kira gelirlerine yönelik olarak yapılmıştır. GMSİ nin vergilendirilmesinde gayrimenkulün konut veya işyeri olarak kiraya verilmiş olması önem arz etmektedir. Gayrimenkulleri işyeri olarak kiralayan bazı kurum ve kuruluşlar ödedikleri kira üzerinden % 20 oranında stopaj kesintisi yaparlar. Stopaja tabi tutulmuş bu türde işyeri kira gelirlerinin brüt tutarı stopaja tabi tutulmuş ücret, menkul sermaye ve gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin olan beyanname verme sınırını (2013 yılı için TL ve 2014 yılı için TL) aşmadığı takdirde bu işyeri kira gelirleri beyan edilmeyecektir. Beyanname verme sınırı olan TL nin aşılıp aşılmadığının tespitinde, stopaja tabi işyeri kira gelirleri ile mesken kira gelirlerinin gelir vergisinden istisna edilen tutarı aşan kısmı ile Türkiye'de stopaja tabi tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler ve menkul sermaye iratları da dikkate alınacaktır. 6

18 Konut kira gelirleri için ise; bir takvim yılı içinde elde ettiği konut kira geliri, istisna tutarı olan (2013 yılı için TL ve 2014 yılı için TL yi) aşanlar, beyanname vermekle yükümlüdür. Söz konusu istisna tutarı, kira gelirinin beyan edilmesi gerekip de beyan edilmediği veya eksik beyan edildiği durumlarda dikkate alınmamaktadır. Beyan edilmeyen veya eksik beyan edilen kira geliri vergi idaresince bu konuda bir tespit yapılmadan önce kendiliğinden beyan edilirse istisnadan yararlanmak mümkündür. Ayrıca, ticari, zirai veya mesleki kazancını yıllık beyanname ile bildirmek mecburiyetinde olanlar ile istisna haddinin üzerinde hasılat elde edenlerden, beyanı gerekip gerekmediğine bakılmaksızın ayrı ayrı veya birlikte elde ettiği ücret, menkul sermaye iradı, gayrimenkul sermaye iradı ile diğer kazanç ve iratlarının gayri safi tutarları toplamı 2013 yılı için TL yi (2014 yılı için TL) aşanlar bu istisnadan faydalanamazlar. Bununla birlikte bir takvim yılı içinde elde ettiği, stopaja ve istisna uygulamasına konu olmayan gayrimenkul sermaye iratları toplamı (yurtdışındaki mülklerden elde edilen vb.) stopaja tabi tutulmamış menkul sermaye ve gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin olan beyanname verme sınırını (2013 yılı için TL ve 2014 yılı için TL) aşanlar bu gelirleri için beyanname vermekle yükümlüdür. Aynı şekilde, konut ve işyeri dışındaki mal ve haklardan stopaja ve istisna uygulamasına konu olmayan kira geliri elde edenlerden bu gelirlerinin toplamı 2013 yılı için TL yi (2014 yılı için TL) geçenler beyanname ile bu gelirlerini beyan ederler. Ayrıca, stopaja tabi tutulmuş ücret, menkul sermaye ve gayrimenkul sermaye iratlarının toplamı 2013 yılı için TL yi (2014 yılı için TL) geçenler bu gelirlerinin tamamı için beyanname vermekle yükümlüdür. Eşler ve çocukların kira gelirleri ayrı beyanname ile beyan edilir Kira Gelirinden İndirilebilecek Giderler GMSİ nda safi iradın saptanması için, kira gelirlerinden indirilecek giderler konusunda seçilebilecek iki yöntem vardır. - Gerçek Gider Yöntemi - Götürü Gider Yöntemi (Hakları kiraya verenler hariç) Götürü veya gerçek gider yönteminin seçimi, taşınmaz malların tümü için yapılır. Bunlardan bir kısmı için gerçek gider, diğer kısmı için götürü gider yöntemi seçilemez. Götürü Gider Yöntemine göre (hakları kiraya verenler hariç) kira gelirlerinden istisna tutarını düştükten sonra kalan tutarın %25 i oranındaki götürü gideri gerçek giderlere karşılık olmak üzere kira gelirlerinden indirebilirler. Bu yöntemin seçilmesi durumunda iki yıl geçmedikçe gerçek gider yöntemine dönülemez. 7

19 Gerçek gider yöntemine göre katlanılan aşağıda belirtilen giderler brüt kira tutarından indirilir. Ancak, bu giderlerin vergiden istisna edilen tutara isabet eden kısmı indirilemez. - Kiraya veren tarafından kiraya verilen gayrimenkul için ödenen aydınlatma, ısıtma, su ve asansör giderleri, - Kiraya verilen malların idaresi için yapılan ve gayrimenkulün önemi ile mütenasip olan idare giderleri, - Kiraya verilen mal ve haklara ait sigorta giderleri, - Kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara sarf olunan borçların faizleri, - Konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulün iktisap yılından itibaren 5 yıl süre ile iktisap bedelinin %5 i (iktisap bedelinin % 5 i tutarındaki bu indirim, sadece ilgili gayrimenkule ait hasılata uygulanacak, indirilmeyen kısım sonraki yıla devredilemeyecektir yılından önce iktisap edilen konutlar için indirimden yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.) - Kiraya verilen mal ve haklar için ödenen emlak vergisi, resim, harç ve şerefiyelerle kiraya veren tarafından belediyelere ödenen harcamalara katılma payları, - Amortismanlar, - Kiraya veren tarafından kiraya verilen gayrimenkul için yapılan onarım giderleri ile bakım ve idame giderleri, - Kira ile tuttukları mal ve hakları kiraya verenlerin ödedikleri kiralar ve diğer gerçek giderler, - Sahibi bulundukları konutları kiraya verenlerin kirayla oturdukları konut veya lojmanların kira bedeli [Dar mükelleflerin yabancı ülkelerde ödedikleri kira bedelleri hariç], - Kiraya verilen mal ve haklarla ilgili olarak sözleşmeye, kanuna veya ilama istinaden ödenen zarar, ziyan ve tazminatlar 8

20 Gayrimenkul Değer Artış Kazancı Beyan Esasları Gayrimenkul değer artış kazancı, elden çıkarma karşılığında alınan para ve ayınlarla sağlanan ve para ile temsil edilebilen her türlü menfaatlerin tutarından, elden çıkarılan mal ve hakların maliyet bedellerinin düşülmesi sonucu bulunan farktır. Gayrimenkul alım-satımı sırasında vergilendirme ile ilgili hak ve ödevlerin değerlendirilmesi açısından öncelikle dikkat edilmesi gereken husus gayrimenkulün elde ediliş tarihi ve bir bedel karşılığı elde edilip edilmediğidir. Gerçek kişilerin bir bedel karşılığı edindikleri gayrimenkullerin iktisap tarihinden başlayarak beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artışı kazancı olarak gelir vergisine tabidir. Buna göre aşağıda belirtilen mal ve hakların beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artış kazancıdır; - Arazi, bina, maden suları, memba suları, madenler, taş ocakları, kum ve çakıl istihsal yerleri, tuğla ve kiremit harmanları, tuzlalar ve bunların mütemmim cüzileri ve teferruatı, - Voli mahalleri ve dalyanlar, - Gayrimenkul olarak tescil edilen haklar, - Gemi ve gemi payları ile bilumum motorlu tahmil ve tahliye vasıtaları. Ancak; bedelsiz olarak veya veraset yoluyla edinilen gayrimenkullerin elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar ile gayrimenkullerin iktisap tarihinden başlayarak beş yıldan fazla bir süre elde tutulduktan sonra elden çıkarılmasından doğan kazançlar vergilendirilmeyecektir tarihinden önce iktisap edilmiş olan gayrimenkullerin elden çıkarılmasından doğan kazançların vergilendirilmesinde yukarıda beş yıl olarak belirtilen süre dört yıl olarak dikkate alınacaktır. Gayrimenkul alım satım işinin devamlı yapılması durumunda elde edilen gelir değer artış kazancı olarak değil ticari kazanç olarak vergilendirilecek olup yukarıda yer verilen istisnalar uygulanmaz. 9

2015 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI GERÇEK KİŞİ. Yatırım Fonu (**)

2015 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI GERÇEK KİŞİ. Yatırım Fonu (**) Mükellef Gelir GERÇEK KİŞİ Tam Mükellef Dar Mükellef (*) 2015 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI KURUM Tam Mükellef Sermaye Şirketi ve Yatırım Fonu (**) Tam Mükellef

Detaylı

2012 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI GERÇEK KİŞİ. Yatırım Fonu (**)

2012 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI GERÇEK KİŞİ. Yatırım Fonu (**) Mükellef Gelir GERÇEK KİŞİ Tam Mükellef Dar Mükellef (*) 2012 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI KURUM Tam Mükellef Dar Mükellef (*) Tam Mükellef Sermaye Şirketi

Detaylı

2012 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI KURUM. Yatırım Fonu (**)

2012 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI KURUM. Yatırım Fonu (**) Mükellef Gelir GERÇEK KİŞİ Dar Mükellef (*) 2012 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI KURUM Dar Mükellef (*) Sermaye Şirketi ve Yatırım Fonu (**) Diğer Kurum Dar

Detaylı

TABLO 2. 2011 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI. Tam Mükellef Sermaye Şirketi ve Yatırım Fonu (**)

TABLO 2. 2011 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI. Tam Mükellef Sermaye Şirketi ve Yatırım Fonu (**) TABLO 2. 2011 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI Mükellef Gelir GERÇEK KİŞİ Dar Mükellef (*) KURUM Dar Mükellef (*) Sermaye Şirketi ve Yatırım Fonu (**) Kurum Dar

Detaylı

2016 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI GERÇEK KİŞİ. Tam Mükellef. Yatırım Fonu (**)

2016 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI GERÇEK KİŞİ. Tam Mükellef. Yatırım Fonu (**) Mükellef Gelir GERÇEK KİŞİ Dar Mükellef (*) 2016 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE VERGİLEME ESASLARI KURUM Dar Mükellef (*) Sermaye Şirketi ve Yatırım Fonu (**) Diğer Kurum Dar

Detaylı

Şubat 2013. Menkul Sermaye Gelirlerine İlişkin 2012 ve 2013 Yılı Vergi Rehberi

Şubat 2013. Menkul Sermaye Gelirlerine İlişkin 2012 ve 2013 Yılı Vergi Rehberi Şubat 2013 Menkul Sermaye Gelirlerine İlişkin 2012 ve 2013 Yılı Vergi Rehberi Sunuş Geniş kitlelerin parasını değerlendirdiği gayrimenkul, para ve sermaye piyasalarında küçük veya büyük yatırımı olanlar

Detaylı

Şubat 2012 Vergi. Menkul Sermaye Gelirlerine İlişkin 2011 ve 2012 Yılı Vergi Rehberi

Şubat 2012 Vergi. Menkul Sermaye Gelirlerine İlişkin 2011 ve 2012 Yılı Vergi Rehberi Şubat 2012 Vergi Menkul Sermaye Gelirlerine İlişkin 2011 ve 2012 Yılı Vergi Rehberi 2 Sunuş Geniş kitlelerin parasını değerlendirdiği gayrimenkul, para ve sermaye piyasalarında küçük veya büyük yatırımı

Detaylı

Menkul Sermaye Gelirleri 2011 Yılı Vergi Rehberi

Menkul Sermaye Gelirleri 2011 Yılı Vergi Rehberi Menkul Sermaye Gelirleri 2011 Yılı Vergi Rehberi Şubat 2011 Vergi 2 Sunuş Geniş kitlelerin parasını değerlendirdiği para ve sermaye piyasalarında küçük veya büyük yatırımı olanlar bakımından yatırımlardan

Detaylı

Menkul ve Gayrimenkul Sermaye Gelirlerine İlişkin 2015 ve 2016 Yılı Vergi Rehberi

Menkul ve Gayrimenkul Sermaye Gelirlerine İlişkin 2015 ve 2016 Yılı Vergi Rehberi Menkul ve Gayrimenkul Sermaye Gelirlerine İlişkin 2015 ve 2016 Yılı Vergi Rehberi 1 Mükellef Gelir GERÇEK KİŞİ Tam Mükellef Dar Mükellef (*) 2015 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN BEYAN VE

Detaylı

2013 YILI MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ

2013 YILI MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ 2013 YILI MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF KURUM (1) DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse

Detaylı

2013 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi

2013 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2013 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF KURUM (1) DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse

Detaylı

ÜRÜNLER VE GELİR TÜRÜ TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF** KURUM*** DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ***

ÜRÜNLER VE GELİR TÜRÜ TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF** KURUM*** DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ*** Aşağıda yer alan tablo 6009 Sayılı Kanun ve söz konusu Kanun ile ilgili 2010/926 sayı ve 27.09.2010 tarihli Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca Gelir Vergisi Kanunu Geçici Madde 67 kapsamındaki 1.10.2010 tarihinden

Detaylı

2016 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi

2016 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2016 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF KURUM (1) DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI 1.1.2006 tarihinden SONRA

Detaylı

10 oranında stopaja tabi. - 1 yıldan fazla süreyle elde tutulan menkul kıymet yatırım ortaklığı hisse senetleri stopaja tabi değil.

10 oranında stopaja tabi. - 1 yıldan fazla süreyle elde tutulan menkul kıymet yatırım ortaklığı hisse senetleri stopaja tabi değil. HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse senetleri - İvazsız olarak iktisap edilenler, İMKB de işlem görenlerden 3 aydan fazla elde tutulanlar ile İMKB de işlem görmeyenlerden tam mükellef

Detaylı

% 0 stopaja tabi olup, kurumlar vergisine tabidir. (5) Nakit teminatlardan elde edilen gelirler % 15 stopaja tabidir.

% 0 stopaja tabi olup, kurumlar vergisine tabidir. (5) Nakit teminatlardan elde edilen gelirler % 15 stopaja tabidir. GELİR TÜRÜ TAM MÜKELLEF TÜZEL KİŞİ (3) (4) DAR MÜKELLEF TÜZEL KİŞİ (Türkiye de işyeri/daimi temsilcisi bulunmayan) Hisse Senedi Alım Satım kazancı İMKB de işlem görmeyen hisse senetlerinin elden çıkarılmasından

Detaylı

jéåâìä=péêã~óé déäáêäéêá

jéåâìä=péêã~óé déäáêäéêá Vergi jéåâìä=péêã~óé déäáêäéêá OMMU=v¼ä¼=sÉêÖá=oÉÜÄÉêá Sunuş Menkul sermaye gelirlerinin vergilendirilmesi, son yıllarda gittikçe önem kazanan ve geniş kitlelerin parasını değerlendirdiği para ve sermaye

Detaylı

2014 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN BEYANI VE VERGİLENDİRİLMESİ

2014 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN BEYANI VE VERGİLENDİRİLMESİ 2014 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN BEYANI VE VERGİLENDİRİLMESİ TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ (*) KAZANCI ÖNCE iktisap edilmiş hisse senetleri KAZANCI SONRA iktisap

Detaylı

2013 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN BEYANI VE VERGİLENDİRİLMESİ

2013 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN BEYANI VE VERGİLENDİRİLMESİ 2013 YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN BEYANI VE VERGİLENDİRİLMESİ TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ (*) KAZANCI ÖNCE iktisap edilmiş hisse senetleri KAZANCI SONRA iktisap

Detaylı

2 yıldan fazla elde tutulan tam mükellef kurumlara ait hisse senetlerinden elde edilen kazançlar istisnadır.

2 yıldan fazla elde tutulan tam mükellef kurumlara ait hisse senetlerinden elde edilen kazançlar istisnadır. HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse senetleri - İvazsız olarak iktisap edilenler, İMKB de işlem görenlerden 3 aydan fazla elde tutulanlar ile İMKB de işlem görmeyenlerden tam mükellef

Detaylı

İMKB de işlem gören hisse senetleri alım satım kazançları % 0 stopaja tabi olup, beyan edilmez.

İMKB de işlem gören hisse senetleri alım satım kazançları % 0 stopaja tabi olup, beyan edilmez. GELİR TÜRÜ TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ Hisse Senedi Alım Satım kazancı (Menkul Kıymet Yatırım Ortaklığı hisse senetleri hariç) Menkul Kıymet Yatırım Ortaklığı Hisse Senedi Alım Satım

Detaylı

2) İMKB de işlem gören diğer hisse. senetlerinin satışından elde edilen kazançlar;

2) İMKB de işlem gören diğer hisse. senetlerinin satışından elde edilen kazançlar; HĠSSE SENEDĠ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse senetleri 1) İMKB de işlem gören menkul kıymet yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinin satışından elde edilen kurumların (3) elde ettiği (1 yıldan

Detaylı

2009 YILINDA TÜRK MENKUL KIYMETLERİNDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLARIN TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİLER AÇISINDAN VERGİLENDİRİLMESİ

2009 YILINDA TÜRK MENKUL KIYMETLERİNDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLARIN TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİLER AÇISINDAN VERGİLENDİRİLMESİ 2009 YILINDA TÜRK MENKUL KIYMETLERİNDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLARIN TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİLER AÇISINDAN VERGİLENDİRİLMESİ Gelir Türü Faiz / Kar Payı (Vade sonunda) Hazine Bonosu, Devlet Tahvili (Döviz ve

Detaylı

2014 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi

2014 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2014 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse senetleri ARACI KURULUŞ VARANTLARINDAN ELDE EDİLEN KAZANÇLAR (BİST te işlem gören) HİSSE SENEDİ

Detaylı

2) İMKB de işlem gören diğer hisse. senetlerinin satışından elde edilen kazançlar;

2) İMKB de işlem gören diğer hisse. senetlerinin satışından elde edilen kazançlar; HĠSSE SENEDĠ ALIM SATIM KAZANCI 1.1.2006 tarihinden SONRA iktisap edilmiş hisse senetleri 1) İMKB de işlem gören menkul kıymet yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinin satışından elde edilen a) Anonim,

Detaylı

2013 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi

2013 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2013 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse senetleri 1) İMKB de işlem gören, menkul kıymet yatırım ortaklığı dışındaki hisse senetlerinin

Detaylı

2015 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi

2015 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi 2015 Yılı Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse senetleri ARACI KURULUŞ VARANTLARINDAN ELDE EDİLEN KAZANÇLAR (BİST te işlem gören) HİSSE SENEDİ

Detaylı

MENKUL KIYMET VERGİLENDİRME TABLOSU 2012

MENKUL KIYMET VERGİLENDİRME TABLOSU 2012 MENKUL KIYMET VERGİLENDİRME TABLOSU 2012 kurum kurum* Hisse senedi alım-satım kazancı (menkul kıymet yatırım ortaklığı hisse senedi hariç, gayrimenkul yatırım ortaklığı hisse senedi dahil) (1.1.2006 sonrasında

Detaylı

Vergi Rehberi. (01.01.2015 tarihi itibarıyla yürürlükte olan Gelir Vergisi Kanunu kapsamında)

Vergi Rehberi. (01.01.2015 tarihi itibarıyla yürürlükte olan Gelir Vergisi Kanunu kapsamında) Vergi Rehberi 2015 (01.01.2015 tarihi itibarıyla yürürlükte olan Gelir Vergisi Kanunu kapsamında) TAM - DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ NEDİR? 1- Aşağıda detayları verilen gerçek kişiler tam mükellef sayılırlar

Detaylı

STOPAJ STOPAJ. -Stopaja tabi değildir

STOPAJ STOPAJ. -Stopaja tabi değildir Hisse Senetleri Kar Payları -Aşağıda belirtilen özel durumlar hariç olmak üzere Tam mükellef kurumlardan elde edilen nakit kar paylarının ½ si vergiden istisnadır. İstisna sonrası kalan tutar diğer gelirlerle

Detaylı

I. STOPAJ YÖNTEMĠNE TABĠ MENKUL SERMAYE GELĠRLERĠ VE DEĞER ARTIġ KAZANÇLARI

I. STOPAJ YÖNTEMĠNE TABĠ MENKUL SERMAYE GELĠRLERĠ VE DEĞER ARTIġ KAZANÇLARI I. STOPAJ YÖNTEMĠNE TABĠ MENKUL SERMAYE GELĠRLERĠ VE DEĞER ARTIġ KAZANÇLARI Gelir Vergisi Kanununa eklenen Geçici 67. madde ile 01.01.2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 31.12.2015 tarihine kadar;

Detaylı

TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF KURUM (1) DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ

TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF KURUM (1) DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse senetleri 1) İMKB de işlem gören menkul kıymet yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinin satışından; edilen tarafından (3) elde edilen (1 yıldan fazla

Detaylı

Ö z e t B ü l t e n Tarih : Sayı : 2016/8

Ö z e t B ü l t e n Tarih : Sayı : 2016/8 Ö z e t B ü l t e n Tarih : 08.03.2016 Sayı : 2016/8 Değerli Müşterimiz, 2015 yılında tam mükellef gerçek kişiler ve tam mükellef kurumlarca elde edilen bazı gelirlerin vergilendirilmesi ve beyanına ilişkin

Detaylı

ÜRÜNLER VE GELİR TÜRÜ TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF** KURUM*** DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ***

ÜRÜNLER VE GELİR TÜRÜ TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF** KURUM*** DAR MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ*** Aşağıda yer alan tablo 6009 Sayılı Kanun ve söz konusu Kanun ile ilgili 2010/926 sayı ve 27.09.2010 tarihli Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca Gelir Vergisi Kanunu Geçici Madde 67 kapsamındaki 1.10.2010 tarihinden

Detaylı

Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi

Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi İçindekiler Sayfa no I. Mükellefiyet ve menkul kıymet gelir türleri...3 A. Mükellefiyet...3 B. Menkul kıymetlerden elde edilen gelirler...3 II. Beyana ve tevkifata

Detaylı

Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi

Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi İçindekiler Sayfa no I. Mükellefiyet ve menkul kıymet gelir türleri...3 A. Mükellefiyet...3 B. Menkul kıymetlerden elde edilen gelirler...3 II. Beyana ve tevkifata

Detaylı

MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ

MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ ÜRÜNLER VE GELİR TÜRÜ PAY SENEDİ ALIM- önce iktisap edilen) PAY SENEDİ ALIM- sonra iktisap edilen) TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF**

Detaylı

jéåâìä=péêã~óé=déäáêäéêák

jéåâìä=péêã~óé=déäáêäéêák Vergi jéåâìä=péêã~óé=déäáêäéêák OMMT=v¼ä¼=sÉêÖá=oÉÜÄÉêá aéåéíáãkséêöáka~å¼şã~åä¼âkhìêìãë~ä=cáå~åëã~åk prkrş= Menkul sermaye gelirlerinin vergilendirilmesi, son yıllarda gittikçe önem kazanan ve geniş

Detaylı

MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ

MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ ÜRÜNLER VE GELİR TÜRÜ PAY SENEDİ ALIM- önce iktisap edilen) PAY SENEDİ ALIM- sonra iktisap edilen) TAM MÜKELLEF KURUM TAM MÜKELLEF GERÇEK KİŞİ DAR MÜKELLEF**

Detaylı

100 Soruda 2012 Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi

100 Soruda 2012 Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi 100 Soruda 2012 Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi 1 Sunuş Gerçek kişilerin vergiye tabi gelirleri arasında önemli bir yer tutan menkul kıymet gelirleri, Gelir Vergisi Kanunu'nda, bu kıymetlerin

Detaylı

Kabul Tarihi: 31/12/2004 Resmi Gazete Tarihi : 31/12/2004

Kabul Tarihi: 31/12/2004 Resmi Gazete Tarihi : 31/12/2004 Kanun No : 5281 Resmi Gazete No : 25687 (3. Mük.) Kabul Tarihi: 31/12/2004 Resmi Gazete Tarihi : 31/12/2004 VERGİ KANUNLARININ YENİ TÜRK LİRASINA UYUMU İLE BAZI KANUNLARDA DEĞİŞİKLİK YAPILMASI HAKKINDA

Detaylı

SİNERJİ SİRKÜLER RAPOR

SİNERJİ SİRKÜLER RAPOR 1 Sirküler Tarihi: 05.03.2014 Sirküler No : 2014/11 SİNERJİ SİRKÜLER RAPOR GERÇEK KİŞİLERCE 2013 YILINDA ELDE EDİLEN FAİZ, KAR PAYI, REPO VE BENZERİ GELİRLERİN BEYAN DURUMU Vergi uygulamasında aşağıda

Detaylı

100 Soruda 2011 Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi

100 Soruda 2011 Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi 100 Soruda 2011 Menkul Kıymet Gelirlerinin Vergilendirilmesi Sunuş Gerçek kişilerin vergiye tabi gelirleri arasında önemli bir yer tutan menkul kıymet gelirleri, Gelir Vergisi Kanunu nda, bu kıymetlerin

Detaylı

2012 YILINDA ELDE EDİLEN KAZANÇLARIN GELİR VERGİSİ BEYANI

2012 YILINDA ELDE EDİLEN KAZANÇLARIN GELİR VERGİSİ BEYANI 2012 YILINDA ELDE EDİLEN KAZANÇLARIN GELİR VERGİSİ BEYANI Tam mükellef gerçek kişiler tarafından 2012 takvim yılında elde edilen menkul ve gayrimenkul sermaye iradı, değer artış kazancı, ücret geliri gibi

Detaylı

GELİR VERGİSİ TEVKİFAT ORANLARI

GELİR VERGİSİ TEVKİFAT ORANLARI GELİR VERGİSİ TEVKİFAT ORANLARI GELİR VERGİSİ KANUNU NA GÖRE BAZI KAZANÇ VE ÖDEMELER ÜZERİNDEN YAPILACAK TEVKİFAT (VERGİ KESİNTİSİ) ORANLARI Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair

Detaylı

Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67. maddesi kapsamında vergi kesintisine tabi tutulmuş olan

Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67. maddesi kapsamında vergi kesintisine tabi tutulmuş olan Not: Makaleler yazarın kişisel görüşünü ifade etmekte olup kaleme alındığı tarihteki mevzuat düzenlemeleri açısından geçerlidir. Daha sonra meydana gelecek değişimler uygulamada farklılık yaratabilir.

Detaylı

FİRMA YÖNETİCİLERİ VE MUHASEBE BİRİMLERİNİN DİKKATLERİNE, 2006 YILI GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ

FİRMA YÖNETİCİLERİ VE MUHASEBE BİRİMLERİNİN DİKKATLERİNE, 2006 YILI GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ KANIT YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD. ŞTİ. Adres : Meşrutiyet Cad.No:29/17 06420 Y.Şehir/ANKARA Y.M.M. : Sakıp ŞEKER Vergi Dairesi : Çankaya V.D. Bağlı Olduğu Oda: Ankara YMM Odası (861) Vergi Kimlik Numarası

Detaylı

2011 YILINDA ELDE EDİLEN GELİRLERİN BEYANI VE VERGİLENDİRİLMESİ

2011 YILINDA ELDE EDİLEN GELİRLERİN BEYANI VE VERGİLENDİRİLMESİ 2011 YILINDA ELDE EDİLEN GELİRLERİN BEYANI VE VERGİLENDİRİLMESİ Bu raporumuzda, tam mükellef gerçek kişiler tarafından 2011 takvim yılında elde edilen menkul ve gayrimenkul sermaye iradı, değer artış kazancı,

Detaylı

FİRMA YÖNETİCİLERİ VE MUHASEBE BİRİMLERİNİN DİKKATLERİNE, 2005 YILI GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ

FİRMA YÖNETİCİLERİ VE MUHASEBE BİRİMLERİNİN DİKKATLERİNE, 2005 YILI GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ K KANIT YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD. ŞTİ. Adres : Meşrutiyet Cad.No:29/21 06420 Y.Şehir/ANKARA Y.M.M. : Sakıp ŞEKER Vergi Dairesi : Çankaya V.D. Bağlı Olduğu Oda: Ankara YMM Odası (861) Vergi Kimlik Numarası

Detaylı

MENKUL KIYMETLERDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLARIN VERGİLENDİRİLMESİ (2014 YILI)

MENKUL KIYMETLERDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLARIN VERGİLENDİRİLMESİ (2014 YILI) MENKUL KIYMETLERDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLARIN VERGİLENDİRİLMESİ (2014 YILI) GELİR VERGİSİ Gelir Gerçek kişilerin gelirleri gelir vergisine tâbidir. Gelir bir gerçek kişinin bir takvim yılı içinde elde ettiği

Detaylı

BAYRAK DENETİM & DANIŞMANLIK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK

BAYRAK DENETİM & DANIŞMANLIK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK Gelir Vergisi Genel Tebliği Taslağı (Seri No: 277) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa(1) 5281 sayılı Kanunun 30 uncu maddesiyle eklenen geçici 67. maddede, menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarının

Detaylı

Arkan & Ergin. Baz Menkul K ymet Kazançlar n n Vergilendirilme ve Beyan Esaslar Rehberimiz Hakk nda

Arkan & Ergin. Baz Menkul K ymet Kazançlar n n Vergilendirilme ve Beyan Esaslar Rehberimiz Hakk nda Baz Menkul K ymet Kazançlar n n Vergilendirilme ve Beyan Esaslar Rehberimiz Hakk nda BFS - 2015/03 stanbul, 02.02.2015 Kurumlar n ve kiflilerin yat r mlar n yönlendirdikleri çeflitli finansal araçlar içerisinde

Detaylı

YENİ BAŞLAYANLAR İÇİN TEMEL VERGİ KAVRAMLARI

YENİ BAŞLAYANLAR İÇİN TEMEL VERGİ KAVRAMLARI YENİ BAŞLAYANLAR İÇİN TEMEL VERGİ KAVRAMLARI 1. Verginin, üzerinden hesaplandığı değer veya miktara ne denir? Matrah. 2. Vergi kanunlarına göre, vergi ödemekle yükümlü kılınan gerçek veya tüzel kişilere

Detaylı

MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN 2009 YILI VERGİ REHBERİ

MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN 2009 YILI VERGİ REHBERİ MENKUL SERMAYE GELİRLERİNİN 2009 YILI VERGİ REHBERİ Sunuş Menkul sermaye gelirlerinin vergilendirilmesi, son yıllarda gittikçe önem kazanan ve geniş kitlelerin parasını değerlendirdiği para ve sermaye

Detaylı

SĐRKÜLER Đstanbul, 26.02.2014 Sayı: 2014/040 Ref: 4/040

SĐRKÜLER Đstanbul, 26.02.2014 Sayı: 2014/040 Ref: 4/040 SĐRKÜLER Đstanbul, 26.02.2014 Sayı: 2014/040 Ref: 4/040 Konu: GELĐR VERGĐSĐ KANUNU GEÇĐCĐ 67. MADDE UYGULAMASI ĐLE ĐLGĐLĐ OLARAK GERÇEK KĐŞĐLERE YÖNELĐK VERGĐ REHBERĐ YAYINLANMIŞTIR Türk finansal araçlarına

Detaylı

Anılan değişiklikler ile ilgili açıklamalarımız önceki yazılarımızda yer almaktadır.

Anılan değişiklikler ile ilgili açıklamalarımız önceki yazılarımızda yer almaktadır. Sayı: YMM.03.2011-01 Konu: Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No:227 İZMİR. 5.1.2011 Muhasebe Müdürlüğüne, Bilindiği üzere; Anayasa Mahkemesi nin iptal kararı dikkate alınarak Gelir Vergisi Kanunu nun Geçici

Detaylı

YENİ BAŞLAYANLAR İÇİN TEMEL VERGİ KAVRAMLARI

YENİ BAŞLAYANLAR İÇİN TEMEL VERGİ KAVRAMLARI YENİ BAŞLAYANLAR İÇİN TEMEL VERGİ KAVRAMLARI 1. Verginin, üzerinden hesaplandığı değer veya miktara ne denir? Matrah. 2. Vergi kanunlarına göre, vergi ödemekle yükümlü kılınan gerçek veya tüzel kişilere

Detaylı

Ö Z E L B A N K A C I L I K

Ö Z E L B A N K A C I L I K ÖZEL BANKACILIK Garanti Yatırım Araştırma bölümü tarafından Garanti Masters müşterilerine özel bir dizi rapor hazırlanmaktadır. Aşağıda görebileceğiniz bu raporlardan arzu ettikleriniz sizinle e-mail aracılığıyla

Detaylı

İLGİLİ VERGİ MEVZUATI

İLGİLİ VERGİ MEVZUATI Aysel Gündoğdu, PhD C. Turgay Münyas, PhD C. asset İLGİLİ VERGİ MEVZUATI Sermaye Piyasası Faaliyetleri İleri Düzey Lisansı Eğitimi İÇİNDEKİLER ÖNSÖZ... V VERGİ HUKUKUNA İLİŞKİN TEMEL KAVRAM VE TANIMLAR...1

Detaylı

2015 YILI. MENKUL KIYMET KAZANÇLARININ VERG LEND R LME ve BEYAN ESASLARI REHBER ARKAN & ERG N. Audit, Tax, SAS Turkey

2015 YILI. MENKUL KIYMET KAZANÇLARININ VERG LEND R LME ve BEYAN ESASLARI REHBER ARKAN & ERG N. Audit, Tax, SAS Turkey INTERNATIONAL ARKAN & ERG N Audit, Tax, SAS Turkey 2015 YILI MENKUL KIYMET NIN VERG LEND R LME ve BEYAN ESASLARI REHBER 2015 MEVDUAT FA ZLER (*) (TL, DTH, ENDEKSL ) (ÖZEL F NANS LARI ile KAR ve ZARAR ORTAKLI

Detaylı

KÂR DAĞITIMI VE KÂR DAĞITIMINA BAĞLI STOPAJ VERGİLENDİRİLMELERİNE YÖNELİK ÖRNEK BİR ÇALIŞMA

KÂR DAĞITIMI VE KÂR DAĞITIMINA BAĞLI STOPAJ VERGİLENDİRİLMELERİNE YÖNELİK ÖRNEK BİR ÇALIŞMA KÂR DAĞITIMI VE KÂR DAĞITIMINA BAĞLI STOPAJ MATRAHININ HESAPLANMASI KÂR PAYININ VERGİLENDİRİLMELERİNE YÖNELİK ÖRNEK BİR ÇALIŞMA 15 KAR DAĞITIMI VE KAR DAĞITIMINA BAĞLI STOPAJ MATRAHININ HESAPLANMASI KAR

Detaylı

2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı yazı ekinde olup, eskiye göre değişen hususları şu şekilde özetleyebiliriz:

2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı yazı ekinde olup, eskiye göre değişen hususları şu şekilde özetleyebiliriz: Sayı: YMM.03.2010-73 Konu: 2010/926 sayılı BKK (30 Eylül 2010 tarihli 27715 sayılı Resmi Gazete) İZMİR. 8.10.2010 Muhasebe Müdürlüğüne, 6009 sayılı Kanunla yapılan değişiklik gereği Geçici 67. Maddeyle

Detaylı

9. MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ *

9. MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ * 9. MENKUL KIYMET GELİRLERİNİN VERGİLENDİRİLMESİ * Türk vergi sistemi bakımından menkul kıymetlerden sağlanan kazanç ve iratların vergilemesi genellikle anlaşılması zor bir alan olarak görülmektedir. Bunun

Detaylı

Tam Mükellef Gerçek Kişilerce 2010 Takvim Yılında Elde Edilen Gelirlerin Beyanı

Tam Mükellef Gerçek Kişilerce 2010 Takvim Yılında Elde Edilen Gelirlerin Beyanı Tam Mükellef Gerçek Kişilerce 2010 Takvim Yılında Elde Edilen Gelirlerin Beyanı Bilindiği üzere; Mart ayı vergi mükellefi gerçek kişiler için, bir önceki yıl elde etmiş oldukları gelirlerin beyan edileceği

Detaylı

2013 TAKVİM YILINDA ELDE EDİLEN GELİRLERİN BEYANI

2013 TAKVİM YILINDA ELDE EDİLEN GELİRLERİN BEYANI 2013 TAKVİM YILINDA ELDE EDİLEN GELİRLERİN BEYANI 1. KONU: Bu çalışmamızda; tam mükellef gerçek kişiler tarafından 2013 takvim yılında elde edilen menkul ve gayrimenkul sermaye iradı, değer artış kazancı,

Detaylı

No: 2011/32 Tarih: 01.07.2011

No: 2011/32 Tarih: 01.07.2011 No: 2011/32 Tarih: 01.07.2011 ERK Denetim ve Yeminli Mali Müşavirlik Hizmetleri Ltd. Şti. Acıbadem Cd. Çamlıca Apt. No.77 K.4 34718 Acıbadem-Kadıköy/ISTANBUL Tel :0.216.340 00 86 Fax :0.216.340 00 87 E-posta:

Detaylı

HİSSE SENEDİ SATIŞLARINDAN DOĞAN KAZANÇLARIN VERGİLENDİRİLMESİ

HİSSE SENEDİ SATIŞLARINDAN DOĞAN KAZANÇLARIN VERGİLENDİRİLMESİ HİSSE SENEDİ SATIŞLARINDAN DOĞAN KAZANÇLARIN VERGİLENDİRİLMESİ İmral DURAN* 1. Giriş Bilindiği gibi, Gelir Vergisi Kanununda gerçek kişilerce elde edilen hisse senedi satışlarından doğan değer artış kazançlarının

Detaylı

MENKUL KIYMETYATIRIM ORTAKLIKLARI VE VERGİLEME

MENKUL KIYMETYATIRIM ORTAKLIKLARI VE VERGİLEME MENKUL KIYMETYATIRIM ORTAKLIKLARI VE VERGİLEME Yatırım ortaklıkları,sermaye piyasası araçları ile ulusal ve uluslar arası borsalarda veya borsa dışı organize piyasalarda işlem gören altın ve diğer kıymetli

Detaylı

Baz Menkul K ymet Kazançlar n n Vergilendirilme ve Beyan Esaslar Rehberimiz Hakk nda. BFS - 2012/04 stanbul, 02.02.2012

Baz Menkul K ymet Kazançlar n n Vergilendirilme ve Beyan Esaslar Rehberimiz Hakk nda. BFS - 2012/04 stanbul, 02.02.2012 Baz Menkul K ymet Kazançlar n n Vergilendirilme ve Beyan Esaslar Rehberimiz Hakk nda BFS - 0/04 stanbul, 0.0.0 Kurumlar n ve kiflilerin yat r mlar n yönlendirdikleri çeflitli finansal araçlar içerisinde

Detaylı

Haziran 2015 Aylık Rapor

Haziran 2015 Aylık Rapor Haziran 2015 Aylık Rapor 1- FONU TANITICI BİLGİLER A. FONUN ADI: ALTERNATİFBANK A.Ş B TİPİ DEĞİŞKEN YATIRIM FONU B. KURUCUNUN ÜNVANI: ALTERNATIFBANK A.Ş. C. YÖNETİCİ ÜNVANI ALTERNATİF YATIRIM A.Ş. D. FON

Detaylı

GERÇEK KİŞİLERCE 2008 YILINDA ELDE EDİLEN VE YILLIK BEYANA TABİ

GERÇEK KİŞİLERCE 2008 YILINDA ELDE EDİLEN VE YILLIK BEYANA TABİ GERÇEK KİŞİLERCE 2008 YILINDA ELDE EDİLEN VE YILLIK BEYANA TABİ GELİR UNSURLARI 5 GERÇEK KİŞİLERCE 2008 YILINDA ELDE EDİLEN VE YILLIK BEYANA TABİ GELİR UNSURLARI Bu raporumuzda, daha önceki yıllarda olduğu

Detaylı

KATILIMCILARA DUYURU ANADOLU HAYAT EMEKLİLİK A.Ş. EMEKLİLİK YATIRIM FONLARI İÇTÜZÜK VE İZAHNAME DEĞİŞİKLİKLERİ

KATILIMCILARA DUYURU ANADOLU HAYAT EMEKLİLİK A.Ş. EMEKLİLİK YATIRIM FONLARI İÇTÜZÜK VE İZAHNAME DEĞİŞİKLİKLERİ KATILIMCILARA DUYURU ANADOLU HAYAT EMEKLİLİK A.Ş. EMEKLİLİK YATIRIM FONLARI İÇTÜZÜK VE İZAHNAME DEĞİŞİKLİKLERİ Fonu nun içtüzük, izahname ve tanıtım formunun ilgili bölümlerinde Sermaye Piyasası Kurulu

Detaylı

Kasım 2014 Aylık Rapor

Kasım 2014 Aylık Rapor Kasım 2014 Aylık Rapor 1- FONU TANITICI BİLGİLER A. FONUN ADI: ALTERNATİFBANK A.Ş B TİPİ LİKİT FON B. KURUCUNUN ÜNVANI: ALTERNATIFBANK A.Ş. C. YÖNETİCİ ÜNVANI ALTERNATİF YATIRIM A.Ş. D. FON TUTARI 1000000

Detaylı

Ekim 2015 Aylık Rapor

Ekim 2015 Aylık Rapor Ekim 2015 Aylık Rapor 1- FONU TANITICI BİLGİLER A. FONUN ADI: ALTERNATİFBANK A.Ş B TİPİ DEĞİŞKEN YATIRIM FONU B. KURUCUNUN ÜNVANI: ALTERNATIFBANK A.Ş. C. YÖNETİCİ ÜNVANI ALTERNATİF YATIRIM A.Ş. D. FON

Detaylı

DEĞER YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.

DEĞER YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş. Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ 211 99 01-02-04 FAX: 0212/ 211 99 52 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2007/22 İstanbul, 9 Mart 2007 KONU : Gelir Vergisi Kanununun

Detaylı

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2012/31. KONU: Gerçek Kişi Bireysel Yatırımcılar Tarafından Beyan Edilmesi Gereken Menkul Sermaye Gelirleri.

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2012/31. KONU: Gerçek Kişi Bireysel Yatırımcılar Tarafından Beyan Edilmesi Gereken Menkul Sermaye Gelirleri. VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2012/31 KONU: Gerçek Kişi Bireysel Yatırımcılar Tarafından Beyan Edilmesi Gereken Menkul Sermaye Gelirleri. Türkiye'de yerleşik sayılan (tam mükellef) gerçek kişilerin 2011 yılında

Detaylı

Bu rehbere elektronik ortamda www.gib.gov.tr internet sayfasından ulaşabilirsiniz.

Bu rehbere elektronik ortamda www.gib.gov.tr internet sayfasından ulaşabilirsiniz. G.V.K. Geçici 67. Madde Uygulaması İle İlgili Olarak Gerçek Kişilere Yönelik Vergi Rehberi (2007 Yılı) G.V.K. GEÇİCİ 67. MADDE UYGULAMASI İLE İLGİLİ OLARAK GERÇEK KİŞİLERE YÖNELİK VERGİ REHBERİ 2007 ÜCRETSİZDİR

Detaylı

GELİR VERGİSİ KANUNU NUN 94 ile GEÇİCİ 61, 64, 67, 68 ve 69. MADDESİNE GÖRE BAZI TEVKİFAT ORANLARI. Ödemenin Türü İlgili Madde Tevkifat Oranı (%)

GELİR VERGİSİ KANUNU NUN 94 ile GEÇİCİ 61, 64, 67, 68 ve 69. MADDESİNE GÖRE BAZI TEVKİFAT ORANLARI. Ödemenin Türü İlgili Madde Tevkifat Oranı (%) GELİR VERGİSİ KANUNU NUN 94 ile GEÇİCİ 61, 64, 67, 68 ve 69. MADDESİNE GÖRE BAZI TEVKİFAT ORANLARI Ödemenin Türü İlgili Madde Tevkifat Oranı (%) Hizmet erbabına ödenen ücretler ile ücret sayılan ödemelerden

Detaylı

RASYO YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD.ŞTİ.

RASYO YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD.ŞTİ. T.C. MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri/15 Konusu : Bakanlar Kurulu Kararlarıyla Belirlenen Vergi Kesintisi Uygulamaları Tarihi : /02/2009 Sayısı İlgili

Detaylı

2014 Y l Menkul K ymet Kazançlar Vergi Rehberi

2014 Y l Menkul K ymet Kazançlar Vergi Rehberi 2014 Y l Menkul K ymet Kazançlar Vergi Rehberi Bu broşür, yat r mc lar m za yat r mlar ile ilgili olarak karş laşacaklar vergi uygulamalar ile ilgili ön bir bilgi vermek amac yla vergi dan şman m z Mehmet

Detaylı

KATILIMCILARA DUYURU

KATILIMCILARA DUYURU KATILIMCILARA DUYURU CİGNA FİNANS EMEKLİLİK VE HAYAT A.Ş. GRUPLARA YÖNELİK GELİR AMAÇLI KAMU BORÇLANMA ARAÇLARI EMEKLİLİK YATIRIM FONU, CİGNA FİNANS EMEKLİLİK VE HAYAT A.Ş. GELİR AMAÇLI KAMU BORÇLANMA

Detaylı

GERÇEK KİŞİLERCE 2005 YILINDA ELDE EDİLEN VE YILLIK BEYANA TABİ GELİR UNSURLARI

GERÇEK KİŞİLERCE 2005 YILINDA ELDE EDİLEN VE YILLIK BEYANA TABİ GELİR UNSURLARI GERÇEK KİŞİLERCE 2005 YILINDA ELDE EDİLEN VE YILLIK BEYANA TABİ GELİR UNSURLARI 5 GERÇEK KİŞİLERCE 2005 YILINDA ELDE EDİLEN VE YILLIK BEYANA TABİ GELİR UNSURLARI Bu sirkülerimizde tam mükellef gerçek kişiler

Detaylı

Arkan & Ergin Uluslararası Denetim ve Y.M.M. A.Ş.

Arkan & Ergin Uluslararası Denetim ve Y.M.M. A.Ş. İstanbul, 09.02.2009 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun 15. ve 30. Maddeleri Uyarınca Yapılacak Vergi Kesintilerine İlişkin 15 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri Yayımlandı DUYURU NO:2009/21

Detaylı

G.V.K. GEÇİCİ 67.MADDE UYGULAMASI İLE İLGİLİ OLARAK GERÇEK KİŞİLERE YÖNELİK VERGİ REHBERİ ( 2008 )

G.V.K. GEÇİCİ 67.MADDE UYGULAMASI İLE İLGİLİ OLARAK GERÇEK KİŞİLERE YÖNELİK VERGİ REHBERİ ( 2008 ) G.V.K. GEÇİCİ 67.MADDE UYGULAMASI İLE İLGİLİ OLARAK GERÇEK KİŞİLERE YÖNELİK VERGİ REHBERİ ( 2008 ) ÜCRETSİZDİR Bu rehbere elektronik ortamda www.gib.gov.tr internet sayfasından ulaşabilirsiniz. Ayrıntılı

Detaylı

GERÇEK KİŞİLERCE 2007 YILINDA ELDE EDİLEN VE YILLIK BEYANA TABİ GELİR UNSURLARI

GERÇEK KİŞİLERCE 2007 YILINDA ELDE EDİLEN VE YILLIK BEYANA TABİ GELİR UNSURLARI GERÇEK KİŞİLERCE 2007 YILINDA ELDE EDİLEN VE YILLIK BEYANA TABİ GELİR UNSURLARI 7 GERÇEK KİŞİLERCE 2007 YILINDA ELDE EDİLEN VE YILLIK BEYANA TABİ GELİR UNSURLARI I. GAYRİMENKUL SERMAYE İRADLARININ BEYANI

Detaylı

Sunuş. Şirketimiz uzmanları tarafından hazırlanan bu metnin, tasarrufların değerlendirilmesinde kişilere yardımcı olmasını dileriz.

Sunuş. Şirketimiz uzmanları tarafından hazırlanan bu metnin, tasarrufların değerlendirilmesinde kişilere yardımcı olmasını dileriz. Sunuş Gerçek kişilerin vergiye tabi gelirleri arasında önemli bir yer tutan menkul kıymet gelirleri, Gelir Vergisi Kanunu nda, bu kıymetlerin vade tarihine kadar elde tutulmasından elde edilen faiz gelirleri

Detaylı

Menkul Sermaye Gelirleri. 2009 Yılı Vergi Rehberi

Menkul Sermaye Gelirleri. 2009 Yılı Vergi Rehberi Menkul Sermaye Gelirleri 2009 Yılı Vergi Rehberi Ocak 2009 Sunu Menkul sermaye gelirlerinin vergilendirilmesi, son yıllarda gittikçe önem kazanan ve geni kitlelerin parasını deerlendirdii para ve sermaye

Detaylı

2010/1.DÖNEM YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK MAZERET SINAVLARI SORU VE CEVAPLARI GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLER 23 Temmuz 2010-Cuma 16:00

2010/1.DÖNEM YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK MAZERET SINAVLARI SORU VE CEVAPLARI GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLER 23 Temmuz 2010-Cuma 16:00 2010/1.DÖNEM YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK MAZERET SINAVLARI SORU VE CEVAPLARI GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLER 23 Temmuz 2010-Cuma 16:00 SORULAR SORU 1: (X) Anonim Şirketi 2000 yılında 10.000.000-TL sermaye

Detaylı

FİNANS YATIRIM MENKUL DEĞERLER A.Ş.'NİN 250,000,000 PAY 2. TERTİP A TİPİ DEĞİŞKEN FONU KATILMA BELGELERİNİN HALKA ARZINA İLİŞKİN İZAHNAMEDİR.

FİNANS YATIRIM MENKUL DEĞERLER A.Ş.'NİN 250,000,000 PAY 2. TERTİP A TİPİ DEĞİŞKEN FONU KATILMA BELGELERİNİN HALKA ARZINA İLİŞKİN İZAHNAMEDİR. İZAHNAME TADİL METNİ ESKİ ŞEKİL BU İZAHNAME KATILMA BELGELERİNİN SATIŞININ YAPILDIĞI YERLERDE FON İÇTÜZÜĞÜ VE HER AY İTİBARİYLE HAZIRLANAN, FONA İLİŞKİN MALİ BİLGİLERİN YERALDIĞI AYLIK RAPORLARLA BİRLİKTE

Detaylı

G.V.K. GEÇĐCĐ 67. MADDE UYGULAMASI ĐLE ĐLGĐLĐ OLARAK GERÇEK KĐŞĐLERE YÖNELĐK VERGĐ REHBERĐ 2011

G.V.K. GEÇĐCĐ 67. MADDE UYGULAMASI ĐLE ĐLGĐLĐ OLARAK GERÇEK KĐŞĐLERE YÖNELĐK VERGĐ REHBERĐ 2011 SĐRKÜLER : 2011-19 09.03.2011 KONU : Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67 nci Maddesi Uygulamasına ve Diğer Menkul Sermaye Đratlarının Vergilendirilmesine Đlişkin Vergi Rehberi Gelir Đdaresi Başkanlığının

Detaylı

G.V.K. GEÇİCİ 67. MADDE UYGULAMASI İLE İLGİLİ OLARAK GERÇEK KİŞİLERE YÖNELİK VERGİ REHBERİ

G.V.K. GEÇİCİ 67. MADDE UYGULAMASI İLE İLGİLİ OLARAK GERÇEK KİŞİLERE YÖNELİK VERGİ REHBERİ G.V.K. GEÇİCİ 67. MADDE UYGULAMASI İLE İLGİLİ OLARAK GERÇEK KİŞİLERE YÖNELİK VERGİ REHBERİ 2012 ÜCRETSİZDİR Bu rehbere elektronik ortamda www.gib.gov.tr internet sayfasından ulaşabilirsiniz. 1 Ayrıntılı

Detaylı

15. BEYANNAME ÖZETLERİ

15. BEYANNAME ÖZETLERİ 15. BEYANNAME ÖZETLERİ 15.1. Gelirden Alınan Vergilere İlişkin Yıllık Beyanname Özetleri 2003 yılı vergilendirme dönemine ait bilgi giriş işlemi sonuçlandırılmış Türkiye genelindeki Gelir Vergisi, Gelir

Detaylı

Sirküler no: 013 İstanbul, 3 Şubat 2009

Sirküler no: 013 İstanbul, 3 Şubat 2009 Sirküler no: 013 İstanbul, 3 Şubat 2009 Konu: Dar mükellef kurumlara yapılan ödemelerdeki tevkifat uygulamasında değişiklikler yapıldı. (KVK md. 30) Özet: 3 Şubat 2009 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan

Detaylı

SİRKÜLER NO: POZ-2004 / 34 İST, 25/01/2004. ÖZET: 2003 yılı gelirlerinin toplanması ve beyanı.

SİRKÜLER NO: POZ-2004 / 34 İST, 25/01/2004. ÖZET: 2003 yılı gelirlerinin toplanması ve beyanı. SİRKÜLER NO: POZ-2004 / 34 İST, 25/01/2004 ÖZET: 2003 yılı gelirlerinin toplanması ve beyanı. Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğünün 11/02/2004 tarih ve 16 sayılı gelir vergisi sirküleri yayımlanmıştır.bu

Detaylı

G.V.K. GEÇİCİ 67.MADDE UYGULAMASI İLE İLGİLİ OLARAK GERÇEK KİŞİLERE YÖNELİK VERGİ REHBERİ

G.V.K. GEÇİCİ 67.MADDE UYGULAMASI İLE İLGİLİ OLARAK GERÇEK KİŞİLERE YÖNELİK VERGİ REHBERİ G.V.K. GEÇİCİ 67.MADDE UYGULAMASI İLE İLGİLİ OLARAK GERÇEK KİŞİLERE YÖNELİK VERGİ REHBERİ 2010 Bu rehber sadece pdf formatında hazırlanmıştır. Ayrıntılı bilgi için Vergi İletişim Merkezinin (VİMER) 444

Detaylı

DUYURU ( 2012-13 ) : 2011 Yılı Kazançlarına İlişkin Verilecek Gelir Vergisi Beyanı Hk.

DUYURU ( 2012-13 ) : 2011 Yılı Kazançlarına İlişkin Verilecek Gelir Vergisi Beyanı Hk. 08.03.2012 DUYURU ( 2012-13 ) Konu : 2011 Yılı Kazançlarına İlişkin Verilecek Gelir Vergisi Beyanı Hk. 2011 Yılında Elde Edilen Ücretler, Gayrimenkul Sermaye İratları, Menkul Sermaye İratları İle Diğer

Detaylı

SĐRKÜLER Đstanbul, 12.02.2009 Sayı: 2009/32 Ref: 4/32

SĐRKÜLER Đstanbul, 12.02.2009 Sayı: 2009/32 Ref: 4/32 SĐRKÜLER Đstanbul, 12.02.2009 Sayı: 2009/32 Ref: 4/32 Konu: KURUMLAR VERGĐSĐ KANUNUNUN 15 VE 30 UNCU MADDELERĐ UYARINCA YAPILACAK VERGĐ KESĐNTĐLERĐNE ĐLĐŞKĐN OLARAK 15 NO.LI KURUMLAR VERGĐSĐ SĐRKÜLERĐ

Detaylı

GVK nun Geçici 67. Maddesi Kapsamında Elde Edilen Gelirlere İlişkin GVK Genel Tebliği Yayımlandı DUYURU NO:2007/12 İstanbul, 12.03.

GVK nun Geçici 67. Maddesi Kapsamında Elde Edilen Gelirlere İlişkin GVK Genel Tebliği Yayımlandı DUYURU NO:2007/12 İstanbul, 12.03. İstanbul, 12.03.2007 08.03.2007 tarih ve 26456 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 263 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile kanunun geç. 67. maddesi kapsamında elde edilen gelirlerin ihtiyari beyanı

Detaylı

12/1/2009 TARİHLİ VE 2009/14580 SAYILI KARARNAMENİN EKİ KARAR

12/1/2009 TARİHLİ VE 2009/14580 SAYILI KARARNAMENİN EKİ KARAR Sayı: YMM.03.2009-014 Konu: Gelir Ve Kurumlar Vergisi Kanunda Yer Alan Vergi Tevkifat Oranları İZMİR. 3.2.2009 Muhasebe Müdürlüğüne, 12/1/2009 Tarihli Ve 2009/14580 Sayılı, 12/1/2009 Tarihli Ve 2009/14592

Detaylı