31, 32 Ve 33 Seri Nolu Ötv Genel Tebliğleri İle Yapılan Düzenlemeler

Transkript

1 31, 32 Ve 33 Seri Nolu Ötv Genel Tebliğleri İle Yapılan Düzenlemeler 1. KONU: tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 31, 32 ve 33 seri no.lu ÖTV Genel Tebliğleri ile ÖTV uygulamasında bazı değişiklikler ve ilave yeni düzenlemeler yapılmıştır. 31 seri no.lu Tebliğle; Türk Uluslararası Gemi Siciline ve Milli Gemi Siciline kayıtlı, kabotaj hattında münhasıran yük ve yolcu taşıyan gemilere, ticari yatlara, hizmet ve balıkçı gemilerine miktarı her geminin teknik özelliklerine göre tespit edilmek ve bu akaryakıtı kullanacak geminin jurnaline işlenmek kaydıyla ÖTV uygulanmaksızın verilecek akaryakıt uygulaması konusunda açıklamalar; 32 seri no.lu Tebliğle, aerosol üretiminde kullanılmak üzere ÖTV uygulanmaksızın teslim edilecek "Sıvılaştırılmış Petrol Gazı (L.P.G.) Diğerleri"nin, teslimine ilişkin açıklamalar; 33 seri no.lu Tebliğle ise, ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malların imalatçılar tarafından kullanılması halinde yapılacak ÖTV iadesi konusunda açıklamalar yapılmıştır. Bu çalışmamızda, söz konusu Tebliğlerle yapılan değişiklik ve düzenlemeler ele alınmakta ve değerlendirilmektedir. 2. ÖTV ÖDEMEDEN DENİZ YAKITI ALABİLECEK DENİZ ARAÇLARI İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN DÜZENLEMELER: Bilindiği üzere, tarih ve 2003/5868 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesinde; Türk Uluslararası Gemi Siciline ve Milli Gemi Siciline kayıtlı, kabotaj hattında münhasıran yük ve yolcu taşıyan gemilere, ticari yatlara, hizmet ve balıkçı gemilerine miktarı her geminin teknik özelliklerine göre tespit edilmek ve bu akaryakıtı kullanacak geminin jurnaline işlenmek kaydıyla verilecek akaryakıtın özel tüketim vergisi tutarı sıfıra indirilmiştir. Anılan Kararname eki Kararın uygulama usul ve esasları ise 6 seri no.lu ÖTV Genel Tebliği nde açıklanmıştır. Bu kere, 31 seri no.lu ÖTV Genel Tebliği ile anılan 6 no.lu Tebliğ de bazı değişiklikler yapılmış olup, yapılan değişikliklere ilişkin açıklamalar aşağıda yer almaktadır. 6 no.lu Tebliğ uyarınca, BKK kapsamında ÖTV ödemeden deniz yakıtı alınabilmesi için ilgili vergi dairesine verilmesi gereken ve Tebliğin ekinde bir örneği yer alan (EK:3) "Yakıt Dağıtım Taahhütnamesi"nin verileceği yer ilgili Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlığı olarak değiştirilmiştir. Yani söz konusu taahhütname, mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine değil, vergi dairesinin bağlı olduğu ilgili Vergi Dairesi Başkanlığı veya Defterdarlığa verilecektir. 6 no.lu Tebliğ de, Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı na, ÖTV'si sıfıra indirilmiş deniz yakıtı teslimlerinin kontrolü ve takibi amacıyla gerekli görülen hallerde bazı tedbirler alma yetkisi verilmiştir. 31 no.lu Tebliğde ise bu yetkilerle ilgili olarak anılan Bakanlığa; Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığı, çalışma usul ve 1

2 esaslarını kendisinin belirleyeceği ve ÖTVBS nin bir alt bileşeni, tamamlayıcısı niteliğinde olan ve GPS, GSM tabanlı çalışacak tekne takip (ÖTVBSTTM) modülü kurar ve işletir. Modül kapsamında Kararname uyarınca deniz yakıtı alan araçlar tekne takip cihazı ile donatılır. Modülden alınacak veriler jurnal, bildirim ve benzeri kayıtlarla eşdeğer hükmü haiz olup, hukuki uyuşmazlıklarda destekleyici unsur olarak kabul edilir. Ayrıca modül yoluyla elde edilen veriler; kontrol ve denetim, yakıt alım defterinin bloke edilmesi veya blokenin kaldırılması, yakıt alım defterinin düzenlenmesi, yakıt limitlerinin değerlendirilmesi ve benzeri amaçlarla ÖTVBS ile de kullanılır şeklinde ilave bir yetki verilmiştir. 3. ÖTV ÖDENMEDEN SATIN ALINABİLECEK SIVILAŞTIRILMIŞ PETROL GAZI İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN DÜZENLEMELER: 5/02/2010 tarih ve 2010/135 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 1 inci maddesi ile 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan G.T.İ.P. numaralı "Sıvılaştırılmış Petrol Gazı (L.P.G.) Diğerleri"nin, aerosol üretiminde kullanılmak üzere tesliminde özel tüketim vergisi (ÖTV) tutarı sıfır olarak belirlenmiş ve anılan Kararnamenin uygulaması ile ilgili hususlar, 18 seri no.lu ÖTV Genel Tebliğinde açıklanmıştır. 32 seri no.lu ÖTV Genel Tebliği ile söz konusu 18 no.lu Tebliğde yapılan açıklamalara ilave açıklama ve düzenlemeler yapılmış olup, bu açıklamalar aşağıdadır. 18 seri no.lu Tebliğ ile tebliğin ekinde EK:3 olarak yer alan "Yakıt Dağıtım Taahhütnamesi"nin bir örneğinin Gelir İdaresi Başkanlığına verilme şartı getirilmiş iken, 32 seri no.lu Tebliğle yapılan değişiklikle anılan taahhütnamenin Gelir İdaresi başkanlığı yerine, ilgili Vergi Dairesi Başkanlığı veya Defterdarlığa verilmesi gerektiği belirtilmiştir. Dağıtıcılar tarafından İthalde verilen teminatların çözümü ile ilgili olarak 18 seri no.lu Tebliğde yer alan; Dağıtıcılar tarafından ithal edilen L.P.G.'nin bu kararname kapsamında teslim edilmesi ve bu tebliğde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde beyan edilmesi üzerine vergi dairesince "Tecil Edilen/Ödenen ÖTV Tutarı" ve "Vergi Dairesi Alındısı Tarih No." sütunları doldurulmadan 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ekinde yer alan EK:12 bilgi formu düzenlenerek ilgili gümrük idaresine gönderilecektir. Gümrük idaresince, bu formdaki beyana konu teslim miktarına isabet eden ÖTV tutarı kadar teminatın çözümü işlemi gerçekleştirilecektir şeklindeki düzenleme, 32 seri no.lu Tebliğle; Dağıtıcılar tarafından ithal edilen L.P.G. nin bu kararname kapsamında teslim edilmesi ve bu Tebliğde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde beyan edilmesi üzerine, vergi dairesince 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ekinde yer alan EK:12 bilgi formu elektronik ortamda oluşturularak ilgili gümrük idaresine gönderilecek ve gümrük idaresince bu form uyarınca teminatın çözümü işlemi gerçekleştirilecektir şeklinde değiştirilmiştir. Yapılan değişiklikle işlemlerin basitleştirilmesi amaçlanmıştır. Üreticiler tarafından ithal edilen anılan ürünle ilgili olarak verilen teminatların çözümü ile ilgili olarak 18 seri no.lu Tebliğde yer alan; Üreticiler tarafından kararname kapsamında ithal edilen L.P.G.'nin, gerek vergiye tabi olmayan aerosol üretiminde gerekse vergiye tabi 2

3 olan aerosol üretiminde kullanıldığının, bu tebliğin 6 ncı bölümünde açıklandığı şekilde düzenlenen aerosol üretim tasdik raporu ile tevsik edilmesi ve ÖTV'ye ilişkin yükümlülüklerin yerine getirilmesi üzerine vergi dairesince 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ekindeki EK:12 bilgi formu düzenlenerek gümrük idaresine gönderilecektir. Gümrük idaresine gönderilecek EK:12 bilgi formunda "Satılan Miktar" sütununa, ithal edilen maldan aerosol üretiminde kullanılan miktar yazılacak, "Tecil Edilen/Ödenen ÖTV Tutarı" ve "Vergi Dairesi Alındısı Tarih No." sütunları doldurulmayacaktır. Gümrük idaresince, formda gösterilen bu miktara isabet eden ÖTV tutarı kadar teminatın çözümü işlemi gerçekleştirilecektir şeklindeki düzenleme de 32 no.lu Tebliğle; Üreticiler tarafından kararname kapsamında ithal edilen L.P.G. nin, vergiye tabi olan veya olmayan aerosol üretiminde kullanıldığının, bu Tebliğin 6 ncı bölümünde açıklandığı şekilde düzenlenen aerosol üretim tasdik raporu ile tevsik edilmesi ve ÖTV ye ilişkin yükümlülüklerin yerine getirilmesi üzerine, vergi dairesince 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ekindeki EK:12 bilgi formu elektronik ortamda oluşturularak gümrük idaresine gönderilecektir. Bu formda çözülecek teminat tutarı olarak ithal edilen maldan aerosol üretiminde kullanılan miktara isabet eden tutar yazılacak ve gümrük idaresince bu form uyarınca teminatın çözümü işlemi gerçekleştirilecektir şeklinde değiştirilmiştir. 4. (I) SAYILI LİSTENİN (B) CETVELİNDEKİ MALLARIN İMALATÇILAR TARAFINDAN KULLANILMASI HALİNDE YAPILACAK ÖTV İADESİ KONUSUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER: Bilindiği üzere Özel Tüketim Vergisi, Kanuna ekli 4 adet listede belirtilen mallar üzerinden alınmakta olup, (I) sayılı Listenin (A) Cetvelinde akaryakıt ürünleri, (B) Cetvelinde ise türevleri yer almaktadır. (B) Cetvelinde bulunan özellikle solvent ve diğer türevler sanayide hammadde olarak kullanılmaktadır. Bu ürünler, boya, vernik, tiner, boru, lastik, mürekkep, ayakkabı vs. sektörlerde önemli girdi özelliği taşımaktadır. Özel Tüketim Vergisi Kanunu nun geçmiş uygulamasında yayımlanan Kararlar ve Tebliğler ile sanayicilerin bu girdileri, düşük oranlı vergi ödeyerek temin etmelerine imkân sağlanmakta iken bu kere çıkarılan tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ve buna dayanılarak yayımlanan 25 seri No.lu ÖTV Genel Tebliği 1 ile sistem tamamen değiştirilmiş; eski uygulamanın yerine tam oranlı vergi ödenmek suretiyle hammadde temini ve bu suretle imal edilen düşük vergili malların tesliminden doğan vergi iade sistemi getirilmiştir. 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 1, 2 ve 3 üncü maddeleri ile 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, imalatçılar tarafından imalatta kullanılmaları halinde vergi tutarlarının indirimli olarak uygulanmasına yönelik düzenlemeler yapılmıştır. Düzenlenen indirimli oran uygulaması dolayısıyla ortaya çıkan vergi farklılaştırmalarının alıcılara iade yöntemi ile geri verilmesi uygulaması, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 12 nci maddesinin (4) numaralı fıkrası ile Maliye Bakanlığına verilen yetkiye istinaden uygun görülmüş ve bu düzenlemelerin gün ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıştır. 3

4 uygulama usul ve esasları 25 No.lu Tebliğde belirlenmiştir. Bu defa yukarıda bahsedilen 33 seri no.lu ÖTV Genel Tebliği ile anılan 25 seri no.lu Tebliğde bazı değişiklikler yapılmış olup, yapılan bu değişiklikler aşağıda açıklanmıştır. 25 seri no.lu Tebliğin (1.1.), (2.1.) ve (3.1.) numaralı bölümlerinde yapılan değişikliklerde; 30 seri no.lu Tebliğle 1 seri no.lu tebliğde yapılan değişikliklere paralel olarak, 25 seri no.lu Tebliğde 1 seri no.lu Tebliğe yapılan atıflarla ilgili bölüm numaraları değiştirilmiş olup, bu konudaki değişiklikler sadece şekli unsurlara yöneliktir. 25 seri no.lu Tebliğin Mahsup Dilekçesi alt başlıklı bölümü İade talebi, internet vergi dairesi üzerinden KDV (KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir veya Kurumlar Vergisi) yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilecek bir dilekçe ile elektronik ortamda yapılır şekilde değiştirilmiştir. Bu şekilde kağıt ortamında mahsup dilekçesi verme imkanı ortadan kalkmıştır. 25 seri no.lu Tebliğin Mahsup Dilekçesine Eklenecek Belgeler alt başlıklı bölümüne Ancak 5174 sayılı Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği Kanununun 5 inci maddesinin 7 numaralı fıkrasında yapılan sanayici tanımı gereği sanayi odasına kaydolma zorunluluğu bulunmayan 10 işçiye kadar işçi çalıştıran imalatçılarca söz konusu raporların sanayi ve ticaret odalarının ayrı ayrı bulunduğu illerde ticaret odalarından alınması mümkün bulunmaktadır şeklinde bir ibare eklenmiştir. Yapılan değişiklikle, mahsup talep dilekçelerine eklenmesi gerekli olan ve sanayi odası bulunan illerde sanayi odalarından, sanayi odası bulunmayan illerde sanayi ve ticaret odalarından alınması gereken imal edilen mallarda ne kadar iadeye konu ÖTV'ye tabi mal kullanılması gerektiğine ve zayi miktarına ilişkin ilgili kuruluşlardan alınan ekspertiz raporlarının, sanayi odasına kaydolma zorunluluğu bulunmayan 10 işçiye kadar işçi çalıştıran imalatçılarca sanayi ve ticaret odalarının ayrı ayrı bulunduğu illerde ticaret odalarından da alınması mümkün hale gelmiştir. 25 seri no.lu Tebliğin Nakden İade Dilekçesi alt başlıklı bölümü, İade talebi, internet vergi dairesi üzerinden KDV (KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir veya Kurumlar Vergisi) yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilecek bir dilekçe ile elektronik ortamda yapılır şeklinde değiştirilerek, kağıt ortamında nakit iade talep dilekçesi verilmesi uygulamasına da son verilmiştir. 25 seri no.lu Tebliğin Nakden İade Talebinin Yerine Getirilmesi alt başlıklı bölümünün 3 üncü paragrafından sonra gelmek üzere Öte yandan 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin ( ) bölümü uyarınca verilen teminatlardan nakden iade talepleri için de kullanılabileceği belirtilmiş olanların, imalatçının talebi üzerine bu bölüm uyarınca alınması gereken teminat yerine kullanılması da mümkün bulunmaktadır. şeklinde ibare eklenmiştir. Yapılan bu düzenleme ile de 30 seri no.lu Tebliğle 1 seri no.lu Tebliğde yapılan bazı düzenlemeler arasında uyum sağlanıştır. Şöyle ki; 4

5 1 seri no.lu Tebliğin ithalatta gümrük işlemleri başlıklı bölümünde yapılan değişikliklerle, (I) sayılı Listenin (B) Cetvelinde yer alan malların ithalatı sırasında gümrük idaresine verilmesi gereken teminat mektubu örneği yeniden dizayn edilerek EK:24 olarak anılan Tebliğe eklenmiştir. Mükellefin bağlı bulunduğu vergi dairesine hitaben yazılması gereken teminat mektubu, mükellefin nakden ÖTV iadesi taleplerinde de kullanılabilecek şekilde dizayn edilmiştir. Gümrük idaresi tarafından teslim alınacak söz konusu teminat mektubunun, bu idare tarafından bir yazı ekinde mükellefin bağlı bulunduğu vergi dairesine gönderilmesi gerekmektedir. Bu şekilde imalinde kullandığı girdileri bizzat ithal eden mükellefin, nakden ÖTV iadesi aşamasında ayrıca bir teminat mektubu vermesine gerek bulunmamaktadır. Böylece ithalatçı- imalatçı mükellefler açısından hem ithalattan doğan sorumluluk ve hem de nakit iade talebinden kaynaklanan sorumluluk, vergi dairesi tarafından tek bir teminat mektubu ile teminat altına alınmış olmaktadır. İmalatta kullandıkları malları doğrudan ithal etmek yerine iç piyasadan satın alan imalatçıların, böyle bir imkandan faydalanmalarının mümkün olmayacağı da açıktır. 5