MÜKELLEF BĐLGĐLENDĐRME NOTU

Transkript

1 MÜKELLEF BĐLGĐLENDĐRME NOTU Knu : Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklikler hakkındadır. Tarih : tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 11 seri n.lu Tebliğ ile diğer düzenlemeler yanında; Serbest bölgelere veya bu bölgelerden yapılan ihraç amaçlı yük taşıma işlerinde KDV istisnası düzenlemesine ilişkin açıklamalar yapılmış, Đmalatçı aleyhine rtaya çıkan kur farkları için ihracatçılar tarafından düzenlenecek faturada KDV hesaplanmayacak lup iadesi için başvurulan KDV tutarı revize edilecektir. DĐĐB (Dahilde Đşleme Đzin Belgesi) sahibi mükellefin ürettiği malları yine DĐĐB sahibi başka bir mükellefe tesliminde iade alınacak KDV tutarının hesaplanmasında değişiklik yapılmıştır. Beyanı daha önce hiç yapılmamış veya eksik yapılmış srumlu sıfatıyla KDV nin snradan beyanı halinde ve ilgili lduğu yılı geçmiş lsa bile ödemenin gerçekleştiği takvim yılında indirim knusu yapılabilecektir. Knut tesliminden önce fatura düzenlendiği ve knutun fiilen teslim edildiği tarih ile faturanın düzenlendiği tarihte geçerli lan KDV ranlarının farklı luğu durumda, faturanın düzenlendiği tarihte geçerli lan KDV ranının esas alınacağı netleştirilmiş, Đndirimli ran uygulamasından veya diğer nedenlerle yapılacak iadelerle ilgili larak çk sayıda düzenleme ve açıklama yapılmıştır. DĐĐB kapsamında üretilen mallar ihracatçılara KDV tahsil edilerek satılabilecektir TL yi aşan ve YMM rapru ile yapılması talep edilen iadelere Artırımlı Teminat Uygulaması getirilmiştir. Tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliğinde yapılan değişiklikler 15 Şubat 2017 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Düzenlemeye göre; Büyükşehir Belediyelerinin Su ve Kanalizsyn Đdarelerinin Belirlenmiş Alıcılar Kapsamına Dahil Edilmesi Tebliğin 1 inci maddesi ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C ) bölümünde değişiklik yapılarak, kısmi tevkifat uygulaması kapsamında, tevkifat uygulayacak alıcılar arasına Büyükşehir belediyelerinin su ve kanalizasyn idareleri eklenmiştir. Dktrların ve Veteriner Hekimlerin Hizmetlerinde KDV Tevkifatı uygulanmayacaktır. Tebliğin 2 nci maddesi ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C ) bölümünde yapılan değişiklik uyarınca, insan veya hayvan sağlığına yönelik kruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyn hizmetlerini ifa edenlere hekimler vasıtasıyla verilen hizmetler için işgücü temin hizmeti kapsamında tevkifat uygulanmayacaktır. Sayfa- 1

2 Fazla veya Yersiz KDV Tevkifatı Uygulanmasında Düzeltme yapılmayacaktır. Tebliğin 3 üncü maddesi ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C ) bölümünde yapılan değişikliğe göre, fazla veya yersiz tevkif edilen KDV nin alıcı tarafından beyan edilip ödenmiş lması halinde, alıcı ve satıcının yazılı talebi üzerine, alıcıya fazla veya yersiz ödenen KDV nin iade edilmemesi kaydıyla, fazla veya yersiz tevkif edilen vergiye göre satıcının yapmış lduğu beyana ve bu beyana istinaden kısmi tevkifat uygulamasından kaynaklanan iadeye ilişkin herhangi bir düzeltme yapılmayacaktır. Ancak, fazla veya yersiz KDV tevkif edildiğinin, satıcıya KDV iadesi yapılmadan önce anlaşılması halinde, fazla veya yersiz tevkifata ilişkin satıcıya KDV iadesi yapılmayacaktır. Bu durumda işlemlerin tevkifat uygulanmadan önceki hale döndürülmesi gerekecektir. Tevkifat uygulanan bazı hizmetler ile ilgili KDV iade alacaklarında TL ve üzerindeki mahsuben iade talepleri uygulamasında değişiklikler yapılmıştır. Tebliğin 4 üncü maddesi ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C ) bölümünün sekizinci paragrafında yapılan değişiklik uyarınca, kısmi tevkifat uygulanan; Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri, Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve narım hizmetleri, Her türlü yemek servisi ve rganizasyn hizmetleri, Etüt, plan-prje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetleri, Fasn larak yaptırılan tekstil ve knfeksiyn işleri ile fasn ayakkabı ve çanta dikim işleri ve fasn işlerle ilgili aracılık hizmetleri, Yapı denetim hizmeti, Servis taşımacılığı hizmeti, Her türlü baskı ve basım hizmeti, Đşgücü temin hizmeti, Turistik mağazalara verilen müşteri bulma/götürme hizmeti ile ilgili KDV iade alacaklarında TL ve üzerindeki mahsuben iade taleplerinde teminat uygulaması kaldırılmıştır. Buna göre, TL ve üzerindeki mahsuben iade talepleri sadece vergi inceleme rapru ile yerine getirilebilecektir. Diğer taraftan, tevkifat uygulanan; Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-prje hizmetleri, Spr kulüplerinin yayın, isim hakkı ve reklâm gelirlerine knu işlemleri, Tebliğin (I/C ) bölümü kapsamındaki hizmetler ile ilgili TL ve üzerindeki mahsuben iade talepleri vergi inceleme rapru veya YMM rapruna göre yerine getirildiği bilinmektedir; ancak bu Tebliğin KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C ) bölümünün nuncu paragrafında yapılan değişiklik uyarınca, iadenin YMM rapru ile talep edilmesi ve bu iadenin TL yi aşan kısmı için teminat verilmesi halinde, iadenin yapılması ve teminatın çözülmesi işleminin YMM rapru snucuna göre yapılacağı belirlenmiştir. Düzenleme öncesi teminat vergi inceleme rapru snucuna göre de çözülebilmekteydi. Sayfa- 2

3 Raming hizmetine KDV uygulanmadığını tevsik eden fatura örneği ilgili ülke resmi makamlarından alınan belgenin yerine geçecektir. Raming istisnası, yurtdışındaki müşteriye düzenlenen hizmet faturası ile tevsik edilmektedir. Ayrıca, ilgili ülke itibarıyla karşılıklılığın varlığına ilişkin larak, yurtdışındaki müşteri tarafından ilgili ülke resmi makamlarından alınan belgenin de ibrazı gerekmektedir. Tebliğin 5 inci maddesi ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-3.3.) bölümünde yapılan değişiklik uyarınca, bu belgenin alınamadığı durumlarda, istisna kapsamında işlemi beyan eden mükellefin ilgili ülkede kendisine verilen raming hizmetine KDV uygulanmadığını tevsik eden fatura örneği de bu belgenin yerine geçecektir. Ancak, bu şekilde tevsik edilmiş lsa dahi ilgili ülkede karşılıklılık uygulanmadığının tespit edilmesi halinde, daha önce hesaplanmayan KDV ve buna ilişkin ceza ve faizler mükelleften tahsil edilecektir. Đmalatçı aleyhine rtaya çıkan kur farkları için ihracatçılar tarafından düzenlenecek faturada KDV hesaplanmayacak lup iadesi için başvurulan KDV tutarı revize edilecektir. Đmalatçı aleyhine rtaya çıkan kur farkları için ihracatçılar tarafından imalatçıya bir fatura düzenlenerek KDV hesaplanmaktaydı. Bu faturada hesaplanan KDV ihracatçı tarafından beyan edilmekte, imalatçı tarafından indirim knusu yapılmaktaydı. Tebliğin 6 ncı maddesi ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-8.9.) bölümünde yapılan değişiklik uyarınca, imalatçı aleyhine rtaya çıkan kur farkları için ihracatçılar tarafından düzenlenecek faturada KDV hesaplanmayacaktır. Bu kapsamda düzenlenen faturaya; "3065 sayılı KDV Kanununun (11/1-c) maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla yapılan teslimlerde imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin lduğundan KDV hesaplanmamıştır." ifadesi yazılacaktır. Ayrıca söz knusu faturada, imalatçı tarafından düzenlenen faturanın tarih ve sayısına yer verilecektir. Đmalatçılara ihraç kayıtlı teslim nedeniyle iade edilecek KDV hesabında, imalatçı aleyhine rtaya çıkan kur farklarından dğanlar da dahil lmak üzere, imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin verginin (imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ihraç kayıtlı teslim edilen malın tabi lduğu ran uygulanmak suretiyle bulunan tutar) ihraç kayıtlı teslim bedeli üzerinden hesaplanan vergiden düşüleceği tabiidir. DĐĐB (Dahilde Đşleme Đzin Belgesi) sahibi mükellefin ürettiği malları yine DĐĐB sahibi başka bir mükellefe tesliminde iade alınacak KDV tutarının hesaplanmasında değişiklik yapılmıştır. Dahilde işleme izin belgesi kapsamındaki malların imalatında kullanılacak ham ve yardımcı maddeleri KDV Kanunu nun geçici 17. maddesi kapsamında KDV ödemeksizin ithal eden veya yurt içinden tecil-terkin uygulaması kapsamında satın alan mükelleflerin imal ettiği malları, bir başka DĐĐB sahibi mükellefin belge kapsamında üreteceği mallar için ham veya yardımcı madde larak tesliminde yine geçici 17. madde kapsamında tecil-terkin uygulanması mümkün bulunmaktadır. Bu uygulamada birinci DĐĐB sahibi mükellefin iadesini talep edeceği KDV tutarı, üretip teslim ettiği mallar nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu malların üretimi için yurtiçi ve yurt dışından KDV Sayfa- 3

4 ödemeksizin temin ettiği mallar nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten snra kalan tutardan fazla lamamaktaydı. 11 seri n.lu Tebliğle yapılan değişiklikle, birinci DĐĐB sahibi mükellefin iadesini talep edeceği KDV tutarının, tecil-terkin uygulayarak teslim ettiği mal bedeli ile bu malların üretimi için yurtiçi ve yurtdışından KDV ödemeksizin temin ettiği malların bedeli arasındaki farka genel vergi ranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı aşmaması öngörülmüştür. Yapılan bu hesaplama değişikliğinin, DĐĐB kapsamındaki girdisinin KDV ranı ile Geçici 17 kapsamında ikinci DĐĐB sahibine sattığı ürünün KDV ranı farklı lan mükellefler üzerinde etki yaratacağı görülmektedir. Ülkemizden serbest bölgelere veya serbest bölgeden ihraç amaçlı yapılan yük taşıma işlerinin KDV den istisna lduğuna ilişkin hükme Tebliğde yer verilmiştir. Katma Değer Kanunu nun 17 nci maddesinde değişiklik yapılarak, ülkemizden serbest bölgelere veya serbest bölgeden ihraç amaçlı yapılan yük taşıma işleri KDV den kısmi larak istisna edilmiştir. Tebliğin 8 inci maddesi ile yukarıda anılan düzenlemeye, KDV Uygulama Genel Tebliğinin (II/F-4.9.) bölümünde değişiklik yapılmak suretiyle yer verilmiştir. Buna göre; 3065 sayılı Kanunun (17/4-ı) maddesine göre, serbest bölgelerde verilen hizmetler ile serbest bölgelere veya bu bölgelerden yapılan ihraç amaçlı yük taşıma işleri KDV den müstesnadır. Söz knusu istisnanın kapsamına, yalnızca serbest bölgede ifa edilen hizmetler ile serbest bölgelere veya bu bölgelerden yapılan ihraç amaçlı yük taşıma işleri girmektedir. Đhraç amaçlı yük taşıma işleri dışında, yurtiçinden serbest bölgeye verilen hizmetler ile serbest bölgeden yurtiçine yönelik larak verilen hizmetler KDV ye tabidir. Buna göre, serbest bölgeden bir limana veya bir gümrük çıkış kapısına ihraç malının taşınması işi KDV den istisnadır. Serbest bölgede üretilecek mamulün üretiminde kullanılacak malların yurtiçinden serbest bölgeye, serbest bölgeden bir başka serbest bölgeye taşınması da istisna kapsamında değerlendirilecektir. Diğer taraftan serbest bölgeden yurtiçine yapılacak taşıma işleri ihraç amaçlı yük taşıma işi kapsamında değerlendirilmeyeceğinden KDV ye tabi lacaktır. Knutun fiilen teslim edildiği tarih ile faturanın düzenlendiği tarihte knuta ilişkin geçerli lan KDV ranlarının farklı lması durumunda, faturanın düzenlendiği tarihte geçerli lan KDV ranı esas alınacaktır. Tebliğin 9 uncu maddesi ile KDV Uygulama Genel Tebliğinin (III/B ) bölümünde yapılan değişiklik uyarınca, knutun fiilen teslim edildiği tarih ile faturanın düzenlendiği tarihte knuta ilişkin geçerli lan KDV ranlarının farklı lması durumunda; Faturanın düzenlendiği tarihte geçerli lan KDV ranının esas alınacağı, Dlayısıyla faturanın düzenlendiği tarihte geçerli lan ran esas alınarak hesaplanan KDV de, knutun fiilen teslim edildiği tarihte geçerli lan KDV ranına göre herhangi bir düzeltme yapılmayacağı belirlenmiştir. Sayfa- 4

5 Đndirimli rana tabi işlerde, takip eden yıl iade talep edilmesinin şartları değiştirilmiştir. Đndirimli rana tabi işlemlerde yıllık KDV iade alt sınırının TL ye indirilmesi snucunda; 2017 yılı içinde indirimli rana (%1 ve %8) tabi işlemler dlayısıyla yüklenilen ve indirim knusu yapılamayan KDV nin lirayı aşan kısmının aylık dönemler itibariyle mahsuben iade edilebileceği, 2016 yılında yapılan indirimli rana tabi işlemlerle ilgili 2017 yılında yapılacak yıllık iadelerde de bu tutar dikkate alınacağından, 2016 yılı içinde mahsuben iade edilen tutarlardan snra kalan TL ( ) lik kısmın, 2017 yılı Kasım KDV beyannamesine kadar nakden veya mahsuben iade alınabilecektir. Tebliğin 10 uncu maddesi ile KDV Uygulama Genel Tebliğinin (III/B ) bölümünün altıncı paragrafının birinci cümlesi yukarıda anılan Karara uygun larak yürürlükten kaldırılmıştır. Yürürlükten kaldırılan cümle: Đzleyen yıl içerisinde iade talebinde bulunulabilmesi için işlemin yapıldığı yıl içerisinde hiç iade talebinde bulunulmamış ya da iade talep edilmekle birlikte talep edilen tutarların iadesi gerçekleşmemiş lmalıdır. Đade hesabına dahil edilebilecek yüklenilen KDV lere ilişkin eklemeler yapılmıştır. Đndirimli rana tabi lmayan teslim ve hizmetler ile indirimli rana tabi işlemlerle ilgisi bulunmayan giderler dlayısıyla yüklenilen vergiler iade hesabına dâhil edilmemektedir. Tebliğin 11 inci maddesi ile knuya ilişkin açıklamaların yer aldığı KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/B ) bölümündeki Örnek 1 de yapılan değişiklik uyarınca, 150 m² nin altındaki bir knut tesliminden kaynaklanan iade talebinde; Perde ve avize tesliminin knut tesliminden bağımsız bir teslim lduğu ve iade hesabına dâhil edilemeyeceği, Bu knutun inşasında kullanılan kmbi, cam balkn, duş teknesi, duşakabin, küvet, mutfak dlabı, evye, batarya, duş başlığı, panel radyatör gibi eşyalara ilişkin yüklenilen KDV iade hesabına dahil edilebileceği belirtilmiştir. Đndirimli rana tabi işlemlerde TL yi aşmayan yılı içerisindeki mahsuben iade taleplerinde YMM rapru aranmayacaktır. Vergilendirme dönemleri itibarıyla TL yi aşmayan mahsup talepleri vergi inceleme rapru ve teminat aranmaksızın yerine getirilmektedir. Tebliğin 12 nci maddesi ile knuya ilişkin açıklamaların yer aldığı KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/B ) bölümünün üçüncü paragrafında yer alan mahsup talepleri ibaresi mahsuben iade talepleri YMM rapru, şeklinde değiştirilerek, bu iade taleplerinde YMM rapru da aranmayacağı belirtilmiştir. Sayfa- 5

6 Đndirimli rana tabi işlemlerde mahsubu talep edilebilecek brçlar arasına yeni eklemeler yapılmıştır. Đndirimli rana tabi işlemlerden dğan iade alacaklarının bazı brçlara ve (%51) veya daha fazla hissesi kamuya ait kuruluşlardan temin ettikleri elektrik ve dğalgaz brçlarına mahsubu mümkündür. Tebliğin 13 üncü maddesi ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/B ) bölümü değiştirilerek; indirimli rana tabi işlemlerden dğan iade alacaklarının, rganize sanayi bölgelerinden temin edilen elektrik, su, dğalgaz, internet hizmetleri, altyapı katılım payları ve aidatlara ilişkin brçlara da mahsubu mümkün hale getirilmiştir. Đndirimli rana tabi işlemlerde vergi inceleme rapruna göre mahsuben iade uygulamasında teminat şartı aranmayacaktır. Tebliğin 16 ncı maddesi ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/B ) bölümünden snra gelmek üzere Vergi Đnceleme Rapruna Göre Mahsuben Đade başlıklı yeni bir bölüm eklenmiştir. Buna göre; Đndirimli rana tabi işlemlerden dğan iade alacağının, vergi inceleme rapruna göre Tebliğin (III/B ) bölümünde belirtilen brçlara mahsubunun talep edilmesi halinde, mahsup işlemi vergi inceleme rapru dışında kalan diğer belgelerin tamamlanmış lması şartıyla standart iade talep dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibarıyla teminat aranmadan yapılacaktır. Vergi inceleme raprunda iadeye engel bir durumun tespit edilmemiş lması kaydıyla mahsuben iade talep edilen brcun vade tarihinden vergi inceleme raprunun vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihe kadar geçen süre için gecikme zammı hesaplanmayacaktır. Yapılan bu düzenlemeyle birlikte yine bu Tebliğin 14 üncü maddesiyle KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/B-3.3.) bölümünün yedinci paragrafı mevzuatta mükerrerlik lmaması açısından yürürlükten kaldırılmıştır. Aynı işlem dlayısıyla, tevkifat ve indirimli ran uygulamaları nedeniyle KDV iade alacağı dğmuşsa, öncelikle tevkifattan dğan KDV alacağı iade edilecektir. Tebliğin 15 inci maddesi ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/B ) bölümünün snuna eklenen paragraflara göre; Aynı işlem dlayısıyla, tevkifat ve indirimli ran uygulamaları nedeniyle KDV iade alacağı dğmuşsa, öncelikle tevkifattan dğan KDV alacağı iade edilecektir. Diğer taraftan indirimli rana tabi işlemlerden kaynaklanan iade tutarının hesaplanmasına ilişkin tablnun Hesaplanan KDV sütununa, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV nin tamamı (tevkif edilen tutar dahil) yazılacaktır. Örnek: (A) firması, dkumacı (B) firmasına TL lik tiftik teslim etmiştir. Đndirimli rana tabi (%8) bu teslimde hesaplanan KDV ( x0,08=) TL lup söz knusu teslim aynı zamanda (9/10) ranında tevkifata tabidir. (A) firmasının hem tevkifata tabi hem de indirimli rana tabi bu işleminde, tevkifata tabi tutulan (8.000x0,90=) TL KDV nin tevkifata ilişkin usul Sayfa- 6 ve esaslar çerçevesinde iadesi talep edilecektir. (A) firmasının indirimli rana tabi

7 işlemler nedeniyle iade talep etmesi durumunda ise, hesaplama tablsunun hesaplanan KDV sütununa, hesaplanan KDV nin kısmi tevkifat uygulanmadan önceki tutarı lan TL yazılacaktır. Beyanı daha önce hiç yapılmamış veya eksik yapılmış srumlu sıfatıyla KDV nin snradan beyanı halinde ve ilgili lduğu yılı geçmiş lsa bile ödemenin gerçekleştiği takvim yılında indirim knusu yapılabilecektir. Tebliğin 18 inci maddesi ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/C-5.6.) bölümünde yapılan değişikliğe göre; Srumlu sıfatıyla KDV beyanının hiç yapılmadığının veya eksik yapıldığının tespiti üzerine veya mükellefin kanuni süresinden snra srumlu sıfatıyla verdiği beyanname üzerine bu vergilerin tarh edilmesi halinde, tarh edilen KDV nin vergi dairesine ödenmesi ve ödemenin gerçekleştiği takvim yılı aşılmaması şartıyla, ödenen KDV nin indirim knusu yapılması mümkündür. Düzenlenen faturanın alıcı tarafından dava knusu yapılması nedeniyle ilgili takvim yılında indirim knusu yapılamayan KDV, davanın snuçlandığı yıl içinde alıcı tarafından kanuni defterlere kaydedilmesi şartıyla indirim knusu yapılabilecektir. KDV ye tabi işlemi yapan satıcı tarafından zamanında düzenlenmeyip, alıcı tarafından en geç fatura düzenleme süresinin sn gününü takip eden vergilendirme dönemi içinde nterden ihtarname gönderilmesi üzerine satıcı tarafından düzenlenen faturada gösterilen KDV, alıcı tarafından faturanın düzenlendiği takvim yılı içinde kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirim knusu yapılabilecektir. DĐĐB kapsamında üretilen mallar ihracatçılara KDV tahsil edilerek satılabilecektir. Tebliğin 19 uncu maddesi ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/A-1.5.) bölümünde yapılan değişiklik uyarınca; Dahilde işleme izin belgesi kapsamında yurtiçi ve yurtdışından KDV ödemeksizin temin ettiği malları kullanarak imalat yapan mükelleflerin, imal ettiği malları KDV hesaplayarak teslim edemeyecekleri, eğer teslim ederlerse alıcıların bu malları alımında ödediği KDV nin iade edilemeyeceğine ilişkin uygulama yürürlükten kaldırılmıştır. Bu amaçla KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/A-1.5.) bölümünün birinci paragrafı yürürlükten kaldırılmış, böylece DĐĐB kapsamında üretilen malların ihracatçılara KDV tahsil edilerek satışı mümkün hale gelmiştir. Ayrıca DĐĐB kapsamında KDV ödemeksizin yurtiçi ve yurtdışından satın aldığı girdileri kullanarak ürettiği malı KDV Kanunu nun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı larak teslim eden bir mükellefin iade alacağı KDV tutarının, ihraç kayıtlı teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu ürün için DĐĐB kapsamında aldığı girdiler nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten snra kalan tutardan fazla lamayacağı yönündeki açıklama da kaldırılmıştır. Yeni düzenlemeye göre, DĐĐB kapsamında KDV ödemeksizin yurtiçi ve yurtdışından satın aldığı girdileri kullanarak ürettiği malı KDV Kanunu nun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı larak teslim eden bir mükellefin iade alacağı KDV tutarı, ihraç kayıtlı teslim bedeli ile DĐĐB kapsamında aldığı girdilerin bedeli arasındaki farka genel vergi ranı uygulanmak suretiyle bulunacak tutarı aşamayacaktır. Sayfa- 7

8 YMM rapru ile iade talebinde bulunan mükelleflerin teminat karşılığı bazı durumlarda incelemeye sevk edilecek ve teminat vergi inceleme rapru snucuna göre çözülecektir. Tebliğin 20 nci maddesiyle KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/A-4.) bölümünde yapılan değişiklik uyarınca, YMM rapru ile iade talebinde bulunan mükelleflerin teminat karşılığı aldıkları iadeye ilişkin larak; Đadenin yapıldığı tarihten itibaren altı ay içinde bu iade ile ilgili larak YMM rapru ibraz edilmemesi ve ek süre talebinde bulunulmaması, Ek süre talebinin uygun bulunmaması, Altı aylık ek süre içinde de YMM raprunun ibraz edilmemesi durumlarında, teminat karşılığı yapılan iade incelemeye sevk edilecek ve teminat vergi inceleme rapru snucuna göre çözülecektir TL yi aşan ve YMM rapru ile yapılması talep edilen iadelere Artırımlı Teminat Uygulaması getirilmiştir. Tebliğin 21 inci maddesi ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin teminat karşılığı iade uygulamasına yönelik açıklamaların yer aldığı (IV/A-5.) bölümünün snuna Artırımlı Teminat Uygulaması başlıklı yeni bir bölüm eklenmiştir. Buna göre, iade taleplerinin yerine getirilmesi bakımından özel esaslara tabi lanlar hariç lmak üzere, mükelleflerin Maliye Bakanlığınca belirlenen sınırı (5.000 TL) aşan ve işlem türü itibarıyla YMM KDV Đadesi Tasdik Rapru ile talep edilen nakden iadelerinde; Đade talep dilekçesi ile Tebliğin ilgili bölümlerinde iade taleplerine ilişkin aranan belgelerin (YMM KDV Đadesi Tasdik Rapru hariç) tamamlanması snrasında, Nakden iadesi talep edilen tutarın %120 si ranında (ĐTUS sertifikası sahibi mükellefler için %60 ı ranında) banka teminat mektubu verilmesi halinde iade işlemi 5 iş günü içinde gerçekleştirilecektir. Đadeye ilişkin YMM raprunun iadenin yapıldığı tarihten itibaren 6 ay içinde verilmemesi halinde, iade talebi sürenin snunda ivedilikle incelemeye sevk edilecektir. Đadeye ilişkin YMM raprunun ibraz edilmesi halinde, KDVĐRA, YMM rapruna ilişkin kntrller ile vergi dairesince yapılması gereken diğer kntrller iki ay içerisinde tamamlanacaktır. Đade hakkı dğuran işlem bazında yapılan bu kntrller snucunda herhangi bir eksiklik/lumsuzluk tespit edilmemesi halinde, YMM raprunun ibraz edildiği tarihten itibaren en geç 2 ay içinde teminat mektubu mükellefe iade edilecektir. Ancak yapılan kntrller snucunda eksiklik/lumsuzluk tespit edilmesi halinde, bu eksikliğin/lumsuzluğun giderilmesi için mükellefe 30 günlük süre verilecektir. Süresinde eksiklikleri/lumsuzlukları gidermeyen mükellefe 30 günlük ek süre verilecektir. Mükellefe verilen bu süreler, teminat mektuplarının iade edilmesine ilişkin iki aylık sürenin hesabında dikkate alınmayacaktır. Bu süreler içinde eksikliklerin/lumsuzlukların giderilmemesi halinde haksız iade edilen tutar, gecikme faizi ve vergi ziyaı cezası ile birlikte mükelleften aranacaktır. Sayfa- 8

9 Teminat veya YMM rapru karşılığı iade talep edilmesine karşın vergi dairelerinin yapacakları kntrllerde tespit edilen eksiklik veya lumsuzlukların düzeltilmemesi durumunda iade talepleri vergi inceleme rapru snucuna göre yerine getirilecektir. Tebliğin 22 nci maddesi ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/A-6.) bölümünde yapılan değişiklik uyarınca, Teminat veya YMM rapru karşılığı iade talep edilmesine karşın vergi dairelerinin yapacakları kntrllerde tespit edilen eksiklik veya lumsuzlukların mevzuata uygun şekilde düzeltilmemesi halinde iade talepleri vergi inceleme rapru snucuna göre yerine getirilecektir. Ayrıca bu kapsamda, iade talebinin incelemeye sevki Gelir Đdaresi Başkanlığı veya Vergi Dairesi Başkanlıkları/Defterdarlıklar tarafından yapılabilecektir. Đncelemeye sevk, ancak öncesinde vergi dairelerince mükellefin iade dsyasındaki eksikliklerin/lumsuzlukların YMM veya mükellef tarafından düzelttirilmesine ilişkin yazının yazılması ve belirtilen sürede YMM veya mükellef tarafından gerekli düzeltmelerin mevzuata uygun şekilde yapılmaması veya lumsuzluğun giderilmemesi halinde mümkün lacaktır. Bu kapsamda incelemeye sevk edilen iade talepleri, iadesi talep edilen tutarın %120 si ranında banka teminat mektubu verilmesi halinde yerine getirilecektir, teminat vergi inceleme rapruna göre çözülecektir. Özel Esaslara Göre Đade KDV iadeleri özel esaslara göre yerine getirilecek lan mükelleflerle ilgili açıklamaların yer aldığı KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/E-1.3.) bölümünün dördüncü paragrafında, kendileri hakkında herhangi bir lumsuz rapr ya da tespit bulunmayan mükelleflerin özel esaslara tabi mükelleflere mal tesliminde veya hizmet ifasında bulunması durumunda, bu mükelleflerin sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleyicisi larak özel esaslara alınabilmesi için haklarında bu Tebliğin (IV/E/3.4), (IV/E/3.5), (IV/E/4.2) ve (IV/E/4.3) bölümlerinde belirtildiği şekilde bir rapr veya tespit bulunması gerekeceği yönündeki açıklamada geçen (IV/E/3.4), (IV/E/3.5), ibareleri (IV/E/3.2), (IV/E/3.3), larak değiştirilmiştir. Tebliğin; (IV/E/3.2) bölümünde, haklarında sahte belge düzenleme rapru bulunanlar (IV/E/3.3) bölümünde, haklarında sahte belge düzenleme tespiti bulunanlar (IV/E/3.4) bölümünde, haklarında sahte belge kullanma rapru bulunanlar (IV/E/3.5) bölümünde, haklarında sahte belge kullanma tespiti bulunanlar ile ilgili açıklamalar yer almaktadır. Ayrıca, KDV iadeleri özel esaslara göre yerine getirilecek lan mükelleflerle ilgili açıklamaların yer aldığı KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/E-2.2.) bölümünün ikinci paragrafında, sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirenlere mal tesliminde veya hizmet ifasında bulunan mükelleflerin sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleyicisi larak özel esaslara alınabilmesi için haklarında Tebliğin (IV/E/3.4), (IV/E/3.5), (IV/E/4.2) ve (IV/E/4.3), bölümlerinde belirtildiği şekilde bir rapr veya tespit bulunması gerektiğine dair açıklamalardaki (IV/E/3.4), (IV/E/3.5), ibareleri (IV/E/3.2), (IV/E/3.3), larak değiştirilmiştir. Sayfa- 9