G elir tablosu, bir iflletmenin performans n raporlayan önemli bir finansal

Transkript

1 mali ÇÖZÜM 23 filetmelerde F NANSAL PERFORMANS RAPORLAMASI THE FINANCIAL PERFORMANCE REPORTING IN BUSINESS ENTERPRISES Doç. Dr. smail Ufuk M s rl o lu stanbul Bilgi Üniversitesi, ktisadi ve dari Bilimler Fakültesi flletme Bölümü Özet: G elir tablosu, bir iflletmenin performans n raporlayan önemli bir finansal tablodur. Bu tabloda, iflletme de eri, borç de eri ve ortakl k de erinin tesbitine iliflkin bilgilerin raporlanmas beklenir. Bu amaç için, iflletmelerin belirli bir dönem içindeki finansal performans yla ilgili tüm gelir ve gider unsurlar n n ayn raporda sunulmas gerekir. Gerçe e uygun de er muhasebesinin bir sonucu olarak, baz gelir ve gider unsurlar öz sermayede s - n fland r lmaktad r. Bu durum, iflletme performans n n eksik olarak de erlendirilmesine ve kavramsal çerçeve ile tutars zl k oluflturmas na neden olmaktad r. Uluslararas Muhasebe Standartlar Kurulu (IASB), 2004 y l nda Amerika Finansal Muhasebe Standartlar Kurulu (FASB) ile ortak bafllatt, performans raporlama projesi ile bir iflletmenin baflard performans kullan c lar n anlamas n art rmay ve bunun kullan c lar n gelecekteki performans beklentilerini düzenleyebilmelerine yard mc olmas n amaçlam flt r. IASB nin bu yöndeki çal flmas, geleneksel gelir tablosu raporlamas ndan kapsaml kar raporlamas na geçifli göstermektedir. IASB, bu konuda bir düzenleme yapm fl ve 2006 y l nda bir taslak standart yay mlam flt r. Yeni düzenlemede; öz sermayede ortaklarla ilgili ifllemler d fl ndaki tan nm fl gelir ve gidelerden oluflan tüm de iflikliklerin, öz sermaye tablosu d fl nda ve tan nm fl gelir ve giderler tablosunda raporlanmas benimsenmifltir. Bu makale; IASB taraf ndan yay mlanan performans raporlamas na iliflkin yap y inceleyerek, bu yap n n biçimi-

2 24 mali ÇÖZÜM ni ve unsurlar n örnekler kullanarak aç klamay amaçlam flt r. Anahtar sözcükler: Finansal performans; Finansal tablolar n sunumu; Kapsaml kar, Tan nm fl gelir ve giderler, IASB, IAS, FASB, TMS. Abstract: Income statement is an important statement to report the financial performance of busines enterprises. The information connected with determination of business value, debt value and shareholder value are expected to be reported in this statement. For this purpose, components of all income and expenses regarding the financial performance of business enterprises in a specific period should be presented at the same report. As a result of fair value accounting, some income and expenses are classified under shareholders equity. This situation causes incoherence in conceptual framework and the lack of evaluation of business performance. IASB aims to enhance users understanding of the entity s achieved performance and that assists users in forming expectations of future performance with a project of performance reporting started jointly with FASB in IASB s study in the said direction indicates the transition into comprehensive income from the traditional income statement. IASB put down a regulation with this topic and issued a draft standard in early Under the new regulation, all non-owner changes in equity i.e. recognised income and expenses are presented in a separate statement of recognised income and expenses. This article aims to examine the performance reporting structure issued by IASB and to disclose the format of this structure and its components by using examples. Key words: Financial performance; Financial statements presentation; Comprehensive income; Recognised income and expenses, IASB, IAS, FASB, TMS. 1. Girifl flletmelerin belli bir dönem aral ndaki geçmifl performanslar n n ölçülmesinde bir raporlama arac olarak kullan lan gelir tablosu, temel finansal tablolardan birini oluflturur. Bu tablo, bir taraftan iflletmenin geçmifl olaylarla ilgili faaliyet sonuçlar n raporlad gibi di er taraftan da gelecekle ilgili kar tahminlerine temel teflkil edecek sonuçlar n kullan c gruplara aktar lmas nda bir araç olarak kullan l r. Günümüzde kamu ç karlar ; sermaye piyasalar ndaki kat l mc lar n veya finansal bilgi kullan c lar n n alacaklar

3 mali ÇÖZÜM 25 ekonomik kararlara yard mc olacak nitelikteki bilgilerin finansal tablolarda yer almas n gerekli k lmaktad r. Bu amac gerçeklefltirmek üzere, Uluslararas Muhasebe Standartlar Kurulu 16 Mart 2006 tarihinde bir bas n bildirisiyle yeniden düzenledi i Finansal Tablolar n Sunuluflu -1 bafll kl standard ile klasik gelir tablosu raporlamas nda bir dizi de iflikler yapm flt r (IASB, 2006). Henüz taslak halinde yay mlanarak kamuoyu dikkatine sunulan bu de ifliklikler; bilinen gelir tablosu raporlamas yerine, geniflletilmifl bir tablo yap s içeren performans raporlamas n n kullan m n zorunlu hale getirmeyi amaçlamaktad r. Bu makalenin amac, yukar da sözü edilen performans raporlamas n n yap s n incelemek ve bu yap n n biçimini ve yeni elemanlar n örnekler yard m yla aç klamakt r. 2. Uluslararas Muhasebe Standartlar Kurulu nun Performans Raporlamas Projesi Uluslararas Muhasebe Standartlar Kurulu (IASB) 1 nun finansal raporlama projesi, 2001 y l na dayan r. Bu konudaki ilk önemli taslak çal flma 2002 y l nda aç klanm flt r (IASB, 2002). Bu çal flmada, klasik gelir tablosunda raporlanan dönem kar n n iflletmenin performans n n belirlenmesinde tek bafl na yerterli olmad ve bu nedenle performans ölçümlemesinde ekonomik karar al c lar n da ra bet etti i ve öz sermaye grubunda raporlanan kazanç ya da kay p unsurlar n n da gelir tablosuna al nmas gerekti i ifade edilmifltir. Di er bir anlat mla, söz konusu projenin temas nda klasik dönem kar n n raporlanmas ndan kapsaml kar raporlamas na geçiflin amaçland görülmektedir. Nitekim, IASB ile ngiltere Finansal Raporlama Standartlar Kurulu (ASB) 2 taraf ndan 2002 y l nda (IASB, 2002) gelir tablosu ile ilgili olarak yürütülen çal flmalarda, finansal performans raporlama tablosunun (Newberry, 2003, 332) kapsaml kar kavram n içerecek flekilde afla daki gibi kullan lmas teklif edilmifltir. Bu tabloda kapsaml kar raporlamas ile finansal performans n tüm unsurlar n n bir tabloda toplanmas amaçlanm flt r. 1 International Accounting Standards Board (IASB). 2 Accounting Standard Boards (ASB).

4 26 mali ÇÖZÜM Kapsaml Kar Yeniden ölçümleme Yeniden Toplam öncesi kar ölçümleme Ticari kar XX X X Finansman XX Vergi X X X XX XX XX Kapsaml kar, bir ikdisadi kurumun finansal performans ile ilgili çok genifl bir kavramd r. Kapsaml kar; bir iflletmenin net varl klar nda, bir muhasebe döneminde meydana gelen her türlü de iflmeleri içerir. Bu de iflmeler, dönem içinde yap lan ifllemler sonucu ortaya ç km fl olabilece i gibi, sahipler d fl ndaki kaynaklardan do an durumlar ve olaylar nedeniyle de ortaya ç kar. Bu kar kavram öz sermayede meydana gelen, sahiplerin yat r m (sermaye art fl ) ve onlara yap lan da t mlar (kar paylar ) d fl ndaki tüm de iflmeleri içerir. ABD 3 de 1997 y l ndan itibaren yürürlükte olan 130 numaral muhasebe standard (FASB, 1997), kapsaml kar raporlamas n düzenlemifltir. Bu standarda göre kapsaml kar kavram, net dönem kar ile öz sermayede raporlanan tüm kay p veya kazançlar n tamam n raporlar (fiensoy, 2002, 17). IASB taraf ndan ilk defa önerilen yukar daki tablo temel olarak üç bölüme ayr lm flt r. Bu ayr mda iflletme de eri, borçlanma de eri ve dönem kar n n öz sermaye grubundaki hesaplar da içerecek flekilde raporlanmas amaçlanm flt r. Tablonun ilk kolonu toplam tutar, ikinci kolonu klasik gelir tablosu kalemlerini ve üçüncü kolonu ise öz sermayede yer alan ve henüz gerçekleflmemekle birlikte özellikle gerçe e uygun de er raporlamas n n getirdi i yeniden ölçümleme farklar n n raporland tutarlar kapsamaktad r. Böylece yeniden de erleme kazançlar, de er düflüfl zararlar ve sat fla haz r finansal varl klardaki de er art fl ya da azal fllardan oluflan kay p ya da kazanç kalemlerinin de dahil oldu u kapsaml kar raporlamas tercih edilmifltir. IASB nin 2001 y l ndan beri yürüttü ü yukar da özetlenen çal flmas, FASB 3 Amerika Birleflik Devlerleri (ABD 4 Financial Accounting Standards Board (FASB).

5 mali ÇÖZÜM 27 4 nin ayn konuda yapt benzer bir çal flma (FASB, 2001) ile 2004 y l nda performans raporlamas projesi ad alt nda birlefltirilerek, 2004 y l nda ortak bir çal flma grubu oluflturulmufltur (JIG, 2005, 1). Ortak projenin ana amac n, bir iflletmenin finansal performans n n de- erlendirilmesinde kullan lacak yararl bilgilerin gelifltirilmesine yönelik olarak, söz konusu finansal tablolar n yeniden yap land r lmas oluflturmaktad r. Finansal tablolar n yeniden yap land r lmas nda içerik, s n fland rma, toplam tutarlar ile finansal tablolar n ön yüzünde yer alacak bilgilerin standart hale getirilmesi hedeflenmifltir. Bir bölümü, 2006 y l nda taslak halinde yay mlananan (IASB, 2006) bu proje, (A) ve (B) aflamalar olmak üzere iki bölüme ayr lm flt r. (A) aflamas nda yay mlanmas gerekli olan finansal tablolar n ve bunlar n dönemlerinin aç klanmas planlanm fl ve ikinci aflama olan (B) aflamas nda ise finansal tablolarda yer alan bilgileri ayr flt racak tutarl ilkeleri gelifltirmek, finansal tablolarda hangi toplamlar n ve alt toplamlar n yer almas gerekti- inin belirlenmesi ve bu kapsamda net kar ile kapsaml kar n ayr flma noktalar n n belirtilmesi amaçlanm flt r. Söz konusu ortak projenin yay mlanm fl bulunan ilk aflamas na iliflkin aç klamalar afla da ele al nm flt r. 3. Finansal Performans Raporunun Genel Yap s IASB taraf ndan taslak halinde yay mlanan Finansal Tablolar n Sunuluflu- 1 adl standart ile klasik gelir tablosu biçimi de ifltirilmifltir. Yeni sunum tarz n n iki bölümden olufltu u görülmektedir. lk bölümde klasik gelir tablosu unsurlar ve ikinci bölümde ise öz sermayede yer alan kay p ya da kazanç unsurlar yer almaktad r. Böylece kapsaml kar raporlamas yap larak, bir iflletmenin performans ölçümlemesindeki gerekli tüm unsurlar n bir arada yer almas sa lanm flt r. Bu önemli de ifliklik ayn zamanda performans raporlamas nda, ABD de 1997 y l ndan bu yana kapsaml kar ile ilgili olarak yürürlükte bulunan 130 numaral muhasebe standard (FASB, 1997) ile Uluslararas Muhasebe Standard (IASB, 2004) aras ndaki uyum sorununu da ortadan kald rm flt r. Taslak standart genel olarak flu önemli de ifliklikleri getirmektedir: Ortaklarla ilgili olmayan tüm öz sermaye de iflimleri, öz sermaye de- iflim tablosu d fl nda raporlan r. Ortaklarla ilgili olmayan öz sermaye de iflimleri öz sermayede raporla-

6 28 mali ÇÖZÜM nan tan nm fl gelir ve giderlerden saml kar oluflur. Bu gelir ve giderlerin tan nm fl ayr tablo- gelir ve giderleri olarak aç k- yaklafl m na göre dönemin larda raporlanmas ve öz sermaye lanan afla daki de- unsurlar n söz konusu performans ge- raporunda yer almas iflim tablosunda yer almamas rekmektedir. gerekir: Tan nm fl gelir ve giderler üzerinden hesaplanan vergi karfl l klar performans raporunda ayr bir hesap olarak gösterilir. Kar paylar, öz sermaye de iflim tablosunda gösterilir. Bir iflletme, belli bir dönemdeki tüm gelir ve gider unsurlar n ya tek tablo halinde tan nm fl gelir ve giderler tablosu nda ya da iki ayr tablo halinde kar veya zarar tablosu ile tan nm fl gelir ve giderler tablosu nda raporlamak zorundad r (IASB, 2006, paragraf 81). Performans raporundaki kar veya zarar bölümünde, klasik gelir tablosu unsurlar ve di er tan nm fl gelir ve giderler bölümünde ise öz sermayede yer alan gelir ve giderlerin ya da kay p ve kazançlar n raporlanmas istenmektedir. Böylece, kapsaml kar raporlamas yap larak, bir iflletmenin tüm performans unsurlar kullan c gruplar n yarar na sunulmufl olmaktad r. Öz sermayede yer alan ancak kap- Maddi ve maddi olmayan duran varl klar n yeniden de erleme sonucunda oluflan de er art fllar veya de- er düflüklü ü zararlar (TMS 5 16 Maddi Duran Varl klar, paragraf 39-40, TMS 38 Maddi Olmayan Duran Varl klar, paragraf 85, TMS 36 Varl klarda De er Düflüklü ü, paragraf 60, 121). Yabanc yat r mlara ait finansal tablolar n çevrilmesi esnas nda oluflan kazançlar ve kay plar (TMS 21 Kur De ifliminin Etkileri, paragraf 27,30-32). Sat lmaya haz r finansal varl klar n gerçe e uygun de erle yeniden de- erlendirilmesi sonucunda oluflan kazançlar ve kay plar (TMS 39 Finansal Araçlar: Muhasebelefltirme ve Ölçümleme, paragraf 55). Nakit ak fl riskinden korunma amaçl bir finansal arac n etkin oldu- u tesbit edilen k sm na ait kazançlar ve kay plar (TMS 39 Finansal Araçlar: Muhasebelefltirme ve Ölçümleme, paragraf 95). Çal flanlara sa lanan tan mlanm fl 5 Türkiye Muhasebe Standartlar (TMS).

7 mali ÇÖZÜM 29 fayda plan ve öz sermayede muhasebelefltirme politikas kapsam nda oluflan aktüeryal kazanç ya da kay plar (TMS 19 Çal flanlara Sa lanan Faydalar, paragraf 93A). fltirakin di er tan nm fl gelir ve giderlerinden (öz sermaye hesaplar nda yer alan gelir ve giderler) al nan paylar (kar veya zararlar) (TMS 28 fltiraklerdeki Yat r mlar, paragraf 23). Yukar da yer alan tan nm fl gelir ve giderler ile ilgili vergi karfl l klar (TMS 12 Gelir Vergileri). Yukar da yer alan unsurlar n vergi etkisi giderildikten sonra net olarak veya vergi etkisi ayr ca gösterilmek kayd yla brüt tutarlar yla kar veya zarar tablosunun ayr bir bölümünde ya da ba ms z bir tabloda raporlanmas zorunlu hale gelmifltir (IASB, 2006: paragraf 91). Ayr ca, kar veya zarar tablosunun ayr bir biçimde raporlanmas durumunda TMS 33 Hisse Bafl - na Kazanç standard uyar nca hesaplanan oranlar, bu tablonun ön yüzünde yer alacakt r (IASB, 2006, paragraf A15). 4. Finansal Performans Raporunun Biçimi Performans raporlamas iki tablo halinde sunulmaktad r. Bunlardan ilk tablo, klasik gelir tablosunu oluflturan kar veya zarar tablosudur. kinci tablo ise öz sermayede s n fland r lan ancak kapsaml kar yaklafl m na göre performans raporlamas na konu olan tan nm fl gelir ve giderler tablosudur. Bu tablolar, bir arada veya ayr tablolar halinde sunulabilir. Ayr ca giderlerin s n fland r lmas nda iki yöntem benimsenmifltir. Buna göre giderler türlerine ya da fonksiyonlar na göre raporlanabilmektedir (IASB, 2006, paragraf ). Bu bölüme kadar yap lan aç klamalar kapsam nda finansal performans raporunun biçimsel yap s na iliflkin örnek tablolar afla da sunulacakt r. Ancak bunun öncesinde; tablolarda kullan lacak örnek tutarlar n elde edilifllerine yönelik olarak, afla da baz bilgiler verilmifltir. Bu uygulama örnekleri, yaln z performans raporuna yöneliktir ve bu tablolar n anlafl lmas nda kolayl k sa lamak amac n tafl - maktad r. Dolay s yla, di er finansal tablolara iliflkin bilgiler ihmal edilmifltir. Ayr ca, ülkemizdeki uygulamalarda tercih edilmesi sebebiyle, giderlerin fonsiyonlar na göre s n fland r lmas yöntemi benimsenmifltir. Uygulama örne ine iliflkin bilgiler: ABC iflletmesinin, dönemindeki grup performans na iliflkin finansal bilgileri flu flekilde özetlenmifltir.

8 30 mali ÇÖZÜM a y l nda gerçekleflen YTL sat fl para birimine gelirleri 450,000 YTL ve di er gelirleri ortaya ç kan çeviri fark zarar 13,000 çevrilmesi s ras nda ise 25,000 YTL dir. YTL dir. b. Sat lan mal n maliyeti 215,000 YTL dir. c. Dönemin faaliyet giderleri olarak; 35,000 YTL sat fl ve pazarlama gideri ve 105,000 YTL tutar nda ise genel yönetim gideri oluflmufltur. d. Dönem içinde di er faaliyetlerle ilgili olarak 5,000 YTL gider ortaya ç km fl ve ayr ca 15,000 YTL tutar nda finans giderine katlan lm flt r. e. ABC iflletmesi, baflka bir iflletmenin hisselerine %30 oran nda ifltirak yat - r m yapm flt r. ABC iflletmesinin, öz sermaye yöntemine göre hesaplanan kar pay 27,000 YTL dir. Bu kar pay - n n 1,500 YTL l k bölümü, ifltirakin öz sermaye hesab nda raporlanan yeniden de erleme de er art fl ndan elde edilmifltir. f. ABC iflletmesi, dönem içinde, bir nakit üretim merkezi olan sat fl ma- azas n zarar etmesi sebebiyle kapatm flt r. Durdurulan bu faaliyete iliflkin olarak tesbit edilen gelir ve gider fark sonucunda 8,000 YTL l k bir zarar olufltu u kesinleflmifltir. g. ABC iflletmesinin, yurt d fl nda faaliyet gösteren ve %100 sahiplik oran nda bir ba l ortakl a iliflkin finansal tablolar n, TMS 21 kapsam nda, h. Y l içerisinde, bir iflletmenin borsada ifllem gören hisselerinin %5 ini temsil eden 10 bin adet hisse senedine 20,000 YTL tutar nda yat r m yap lm flt r. Söz konusu yat r m tutar, TMS 39 kapsam nda, sat lmaya haz r finansal varl klar hesab na kaydedilmifl ve y l sonu itibariyle hisselerin de eri 45,000 YTL ye ç km flt r. De- er art fl fark öz sermayede s n fland r lm flt r. i. Hammadde al m için sat c lehine $100,000 l k 3 ay vadeli bir cay lamaz akreditif aç lm flt r. Akreditifin aç ld tarihde $1=1.3YTL dir. Ancak; ABC iflletmesinin yönetimi, YTL nin ABD Dolar karfl s nda de er kaybedece ini düflünüp $1=1.3YTL den $100,000 l k bir vadeli sözleflme sat n alarak söz konu yükümlükle ilgili nakit ak fl riskinden korunmay amaçlam flt r. Y l sonunda $1 = 1.5YTL olmufltur. (Vadeli ifllem sözleflmesinin sat n alma maliyeti ihmal edilmifltir). Vadeli ifllem sözleflmesinin y l sonu itibariyle etkin oldu u görülmüfltür. Böylece; nakit ak fl riskinden korunma amaçl finansal araçtan elde edilen kazanç, TMS 39 kapsam nda, öz sermaye hesab nda s n fland r lm flt r.

9 mali ÇÖZÜM 31 j. Sahip olunan arsan n bulundu u bölgeye, kamu idaresi taraf ndan bir hava liman kurulmas na karar verilmesi dolay s yla söz konusu bölgedeki gayrimenkul fiyatlar nda önemli ve kal c art fllar meydana gelmifltir. Yap lan bir ekspertiz raporu sonucuna göre arsan n kay tl defter de erinde 6,500 YTL tutar nda bir art fl meydana gelmifltir. Bu art fl bedeli, TMS 16 kapsam nda, öz sermayeye kaydedilmifltir. k. Vergi oran %20 dir. Örne i kolaylaflt rmak amac yla vergi matrah ile ticari kar aras nda bir fark olmad varsay lm flt r. ABC iflletmesinin önceki y la iliflkin verileri afla daki tablolarda cari dönem ile karfl laflt rmal olarak sunulmufltur. Örnek 1: Tek tablo halinde raporlama ABC Grup Dönemi Tan nm fl Gelir ve Giderler Tablosu (YTL) Gelirler (a) Sat lan mal n maliyeti (b) Brüt sat fl kar Di er gelirler (a) Sat fl ve pazarlama giderleri (c) Genel yönetim giderleri (c) Di er giderler (d) Finans giderleri (d) fltiraklerden kar (zarar) paylar [ ] (e) Vergi öncesi kar (zarar) Vergi gideri (%20) (1) Devam eden faaliyetlerden elde edilen dönem kar (zarar ) Durdurulan faaliyetlerden oluflan kar veya zarar (f) Dönem kar (zarar )

10 32 mali ÇÖZÜM Di er tan nm fl gelir ve giderler Yabanc faaliyetlerin çeviri farklar (TMS 21) (g) Sat lmaya haz r finansal varl klar (TMS 39) [ ] (h) Nakit ak fl riski (TMS 39) [$ x ( )] (i) Duran varl klardaki de er art fllar (azal fllar) (TMS 16) (j) Çal flanlar ile ilgili aktüeryal kazanç ya da kay plar (TMS 19) 0 0 fltiraklerin di er tan nm fl gelir ve giderlerinden al nan paylar (TMS 28) (e) Vergi gideri (TMS 12) %20 (k) Dönemin vergiden sonraki di er tan nm fl gelir ve gider toplam DÖNEM N TOPLAM TANINMIfi GEL R VE G DER Tablo 2: Ayn Tabloda Finansal Performans Raporlamas Örnek 2: ki tablo halinde raporlama ABC Grup Dönemi Kar ve Zarar Tablosu (YTL) Gelirler (a) Sat lan mal n maliyeti (b) Brüt sat fl kar Di er gelirler (a) Sat fl ve pazarlama giderleri (c) Genel yönetim giderleri (c) Di er giderler (d) Finans giderleri (d) fltiraklerden kar (zarar) paylar (e)

11 mali ÇÖZÜM 33 Vergi öncesi kar (zarar) Vergi gideri (1) Devam eden faaliyetlerden elde edilen dönem kar (zarar ) ABC Grup Dönemi Tan nm fl Gelir ve Giderler Tablosu (YTL) Dönem kar (zarar ) Di er tan nm fl gelir ve giderler Yabanc faaliyetlerin çeviri farklar (TMS 21) (g) Sat lmaya haz r finansal varl klar (TMS 39) (h) Nakit ak fl riski (TMS 39) (i) Duran varl klardaki de er art fllar (azal fllar)(tms 16) (j) Çal flanlar ile ilgili aktüeryal kazanç ya da kay plar (TMS 19) 0 0 fltiraklerin di er tan nm fl gelir ve giderlerinden al nan paylar (TMS 28) (e) Vergi gideri (TMS 12) (k) Dönemin vergiden sonraki di er tan nm fl gelir ve gider toplam DÖNEM N TOPLAM TANINMIfi GEL R VE G DER Tablo 3: Ayr Tablolarda Finansal Performans Raporlamas Tablo 2 ve Tablo 3 de iflletme performans n n iki ayr biçimde sunulmufl tablolar yer almaktad r. flletmeler, bu tablolardan birine göre tan nm fl gelir ve giderlerini raporlamak durumundad r.

12 34 mali ÇÖZÜM 5. Sonuç IASB taraf ndan yay mlanan taslak halindeki standard n (IASB, 2006) performans raporlamas ile ilgili bölümü bu çal flman n konusunu oluflturmufltur. Bir iflletmenin geçmifl performans kadar gelecekteki performans n n da ölçülebilmesine yönelik bilgilerin finansal tablolarda yer alarak ekonomik karar al c lar n yarar na sunulmas gerekir. Gerçe e uygun de er de iflikliklerinin bir k sm n n klasik gelir tablosunda yer almamas, bu bilgilerden yararlanarak iflletmenin performans hakk nda de erlendirme yapacak çevreleri olumsuz etkileyebilmektedir. flletme de eri, borç de eri ve ortakl k de erlerine iliflkin tüm bilgilerin finansal performans raporunda yer almas hem kavramsal çerçeve ile uyumu sa layacak hem de finansal raporlar n yüksek kalitede olmas n temin edecektir. Bu aç dan de erlendirildi inde, finansal performans raporlamas projesinin finansal bilgi sistemine olumlu katk sa layaca görülmektedir. 6. Kaynakça FASB (1997). Reporting Comprehensive Income, Statement of Financial Accounting Standards, No:130. FASB (2001). Reporting Information About The Financial Performance of Business Enterprises: Focusing on the Form and Content of Financial Statements, Proposal for a New Agenda Project, IASB (2002). Reporting Performance: Project Update, 18 Dec 2002, IASB (2004). International Accounting Standards, Presentation of Financial Statements, IAS1 IASB (2006). Exposure Draft of Proposed Amendments to IAS 1 Presentation of Financial Statements: A Revised Presentation. JIG (2005). History of the Performance Reporting Project, Performance Reporting Joint International Group (JIG). Newberry, S. (2003). Reporting Performance : Comprehensive Income and its Compenents, Abacus, Vol. 39 (2003) No:3. fiensoy, N. (2002). Muhasebede Gerçekleflme Kavram ve Yans malar Kapsaml Kar, Muhasebe Bilim Dünyas, Cilt:4 (2002) Say :2. TMSK (2006). Uluslararas Muhasebe Standartlar ile Uyumlu Türkiye Muhasebe Standartlar.