SİRKÜLER ( ) Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:7) yayımlanmış olup, bu tebliğde;

Transkript

1 SİRKÜLER ( ) Konu: Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:7) Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:7) yayımlanmış olup, bu tebliğde; - Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı Tarafından Tescil edilen Gübreler ve Gübre Üreticilerine Bu Ürünlerin İçeriğinde Bulunan Hammaddelerin Teslimi ile Yem Teslimleri Katma Değer Vergisinden İstisna edilmiştir. Katma Değer Vergisi Kanunun 13 ncü maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendine göre Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler ve gübre üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin teslimi ile küspe, nişastacılık artıkları, tam yağlı soya, kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapyoka, sorgum ve her türlü fenni karma yemler (kedi ve köpek mamaları hariç) saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve sağlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemlerinin teslimi katma değer vergisinden istisna edilmiştir. - Biracılık ve damıtık içki sanayinin posa ve artıklarının teslimi katma değer vergisine tabidir. - Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından tescil edilen gübrelerin yurt içi teslimleri ile ithali katma değer vergisinden istisna edilmiştir. Bakanlık tarafından tescil edilen gübrelerin üretiminde kullanılan hammaddelerin alımında KDV istisnası uygulanacaktır. Bu gübreler için gerekli hammaddelerin temininde, satıcıların KDV istisnası uygulayabilmeleri için; Gıda, Tarım ve Hayvan Bakanlığından üreticilere gübre üretimi için lisans belgesi verilmesi ve bu belgeye istinaden dilekçe ile vergi dairesine başvurarak kullanacakları hammaddeler için istisna belgesini almak üzere başvurarak, vergi dairesi tarafından istisna belgesi (EK: 23 B) almaları halinde mümkündür. Üreticiler vergi dairesine müracaatlarını elektronik ortamda sisteme girerek yapmaları ve dilekçeye üretici lisans belgesi ile Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından onaylı aldıkları (EK: 23 A) listenin eklenmesi gerekmektedir. Bu istisna belgesinin vergi dairesinden alınabilmesi için üreticinin KDV mükellefi olması gerekmektedir. - İstisna belgesi ilgili olduğu altı aylık üretim dönemi ile bu altı aydan önceki iki aylık tedarik süresi için geçerlidir. İstisna belgesi kapsamında alınan hammaddelerle ilgili olarak, satıcılar tarafından düzenlenen faturalarda KDV gösterilmez. Üreticilerin istisna belgesi kapsamında almış oldukları hammaddeler ile üretmiş olduğu gübrelerin üretim satış ve stok bilgilerini altı aylık dönemi takip eden ayın sonuna kadar vergi dairesine bir yazı ile bildirmeleri gerekmektedir. - Bu istisna ile tarım sektöründe faaliyette bulunan üreticilerin üzerindeki vergi yükünün ve üretim maliyetinin azaltılması amaçlandığından, tarımsal amaç dışında kullanılmak üzere satın alanlara yapılan gübre teslimleri istisna kapsamında olmayıp, bu nevi satışlara KDV uygulanacaktır. Meşrutiyet Caddesi No:92 Daire Apt. Kat:4 Daire: Beyoğlu - İSTANBUL TÜRKİYE Tel: +90 (212) (3 hat) Fax: +90 (212) turkerler@turkerler.com.tr

2 - Bahse konu yukarıdaki şartları taşımayanların yaptıkları hammadde alımları ile gübre teslimi yapan satıcılar, bu istisna sebebiyle ziyaa uğratılan vergi, ceza, zam ve faizlerden teslim yapılan mükellefle birlikte müteselsilen sorumludurlar. Satıcılar tarafından gübre üreticilerine yapılacak hammadde teslimlerinde, üretici tarafından ibraz edilecek (EK: 23 B) de yer alan malları teslim etmeleri ve istisna belgesi ekinde yer liste doldurarak işlem yapmaları gerekmektedir. - İstisna kapsamında olan gübrelerin teslimi halinde, bu teslimlere KDV uygulanması halinde, istisna kapsamında temin edilen hammadde veya gübrenin temininde ödenmeyen KDV satışın/teslimin gerçekleştiği dönemde sorumlulukta 2 No lu KDV beyannamesiyle beyan edilerek ödenir. Bu durumda istisna uygulanan alımlar için, 2 No lu KDV beyannamesi ile beyan edilerek ödendiği için vergi ziyaı cezası hesaplanmaz. - İstisnanın beyanı; KDV Beyannamesinin İstisnalar Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler kulakçığında; Tam İstisna Kapsamına Giren işlemler tablosunda; - Yem teslimleri için 325, - Gıda, tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilmiş gübre teslimleri 326, - Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilmiş gübrelerin içeriğinden bulunan hammaddelerin gübre üreticilerine teslimi için ise 327, - Kod numaralı işlem türü satırları kullanılacaktır. - İstisna kapsamında teslim edilen gübreler ve yemlerle ilgili yüklenilen KDV iadesi mümkün olup, yüklenilerek iade talep edilen KDV tutarlarının mahsup yoluyla telafi edilmeleri halinde, mahsup işleminin yapılması için rapor aranmayacaktır ,00 TL sını aşan nakit iade taleplerinin yerine getirilmesi için teminat mektubu tevdi edilmesi ve bu mektubun serbest bırakılması için veya teminat mektubu tevdi etmeden nakit iadesi yapılabilmesi için Vergi Müfettişi veya Yeminli Mali Müşavir raporunun tevdi edilmesi gerekmektedir. - Dahilde İşleme İzin Belgesi sahibi tarafından belge kapsamında ithal edilen ve üretime konu mallar, belge sahibi tarafından doğrudan ihraç edilebilir ya da 3065 sayılı kanun 11/1-C veya geçici 17 inci madde kapsamında ihraç kaydıyla teslim edilebilir. Belge sahibi, Katma Değer Vergisi ödemeksizin belge kapsamında üretilen malların bünyesine giren yurt içinden veya dışından alınan mallarla ilgili katma değer vergisi hesaplanarak teslimi mümkün değildir. Ancak bu satışların Katma Değer Vergisi Kanunun 11/1-C ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla yapılan teslimler nedeniyle hesaplanan katma değer vergili olarak satışı yapılabilir ancak bu nevi satışlarda ihracatçılara bu teslim nedeniyle yüklenilen KDV inin iadesi yapılmayacaktır. - Özel esaslara tabi tutulacak mükellefler ile bunların ve bunlardan alım yapanların iade taleplerinde uygulanacak usul ve esasların belirlenmesine ilişkin olup, haksız KDV iadesi yapılmasını önlemeyi teminen KDV iadesini doğuran alımların kaynağına/alt safhalarına yönelik araştırma yapılması uygulaması zorunluluğu getirilmiştir. - Sahte belge düzenleme riski nedeniyle incelemeye sevk edilen ve adreslerinde bulunmayan mükelleflerin, vergi dairesinin bünyesinde oluşturulacak komisyonda, müdür ve yardımcısının katılacağı, üç kişilik komisyon tarafından değerlendirilerek, komisyondaki üyelerin olumsuzlukla ilgili kanaatleri oluşması halinde, bahse konu mükelleflerin özel esaslar kapsamına alınması ile bilinen adreslerinde bulunmayan mükelleflerinde, mükellefiyetlerinin kapatılarak özel esaslara alınması ve de vergi dairesince yeterli görülmemesi halinde ödeme belgelerinin tek başına işlemlerin gerçekliğinin ispata yeterli olamayacağı yönünde düzenleme yapılmıştır. - Katma Değer Vergisi iade alacağının, Özel Tüketim Vergisi Kanunundan doğan borçlara mahsup talep edilemeyecektir.

3 - Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkin yurt dışından temin edilen hizmetler dolayısıyla sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenmiş KDV ile ithalat işlemlerine ilişkin ödenmiş KDV inin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirim konusu yapılabilir. - Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanma, beyanname vermeme, adreslerinde bulunmama, defter ve belge ibraz etmeme nedeniyle, KDV açısından özel esaslara tabi mükelleflerin 6736 sayılı kanun kapsamında 2011 ila 2015 takvim yılları için KDV matrah artırımında bulunmaları ve artırıma ilişkin vergiyi ödedikleri takdirde, ödeme tarihinden itibaren özel esaslar kapsamından çıkartılmaları gerekmektedir tarihine kadar uygulanmak üzere yatırım teşvik belgesi kapsamında 500 milyon TL tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle yüklenilen ve takvim yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV nin bu kapsamda işlemleri bulunan mükelleflere ertesi yıl içerisinde mahsup etmeleri halinde iadesi uygun görülmüştür. Bu nevi yatırım kapsamında iade edilen KDV inin, teşvik belgesi kapsamındaki yatırımın gerçekleşmemesi halinde, iade edilen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanarak iade tarihinden itibaren gecikme faizi ile birlikte tahsil edilecektir. Madde hükmü 6745 sayılı kanunla değişik 30 uncu maddesinde; Bakanlar Kuruluna verilen yetki çerçevesinde yatırım teşvik belgesi kapsamında yararlanılacak asgari sabit yatırım tutarı sektörler itibariyle 50 milyon TL sına indirme veya iki katına kadar artırma yetkisi verilmiştir. Yatırım teşvik belgesi kapsamında asgari 500 milyon TL tutarında sabit yatırım öngörülen stratejik yatırımlar ibaresi, yatırım teşvik belgesinde asgari belirlenen tutarda sabit yatırım öngörülen yatırımlar şeklinde değiştirilmiş olup, bu değişikliğe göre, yatırımın asgari sabit yatırım tutarını sağladığını tevsik eden belgenin onaylı örneğinin tevsik eden belgenin onaylı örneği şeklinde uygulama yapılacaktır. - Varlık kiralama şirketlerine, finansal kiralama şirketleri, katılım bankaları ile kalkınma ve yatırım bankalarına devredilen taşınır ve taşınmaz varlıkların en az iki tam yıl aktifte bulundurma süresinin hesabında, devre veya kiralamaya konu taşınır ve taşınmazları devreden şirketin, kiralama süresinin hitamında, devir edilerek kiralayana devri halinde bu taşınmazları devredip kiralayana kira süresi sonunda, geri alan kiralayan şirketin ilk iktisap tarihinden başlamak üzere, iki yıllık sürenin geçip geçmediği hesaplanacaktır. Kiralamaya esas varlıkların sat-kirala-geri al işlemleri kapsamında varlıkların kiralayana satışı, satılana kiralanması ve devri işlemleri KDV den istisna edilmiştir. (KDVK Madde17/4-u ve y) - Katma değer vergisi kanunun 17/4-g maddesinde yer alan tahvil ibaresinden sonra gelmek üzere (elde edilen faiz gelirleri ile sınırlı olmak üzere tahvil satın almak suretiyle verilen finansman hizmetleri dahil ) KDV den istisna edilmiştir. Bu değişikliğe göre, yurt dışında ihraç edilen tahviller nedeniyle ödenen faiz tutarları üzerinden 2 No.lu sorumlulukta KDV beyannamesi tevdi etme mecburiyeti kaldırılmıştır. (KDVK Madde 17/4-g) - Varlık ve Hakların Türkiye Varlık Fonu ve alt Fonlara Devri ile Bu Varlık ve Hakların Türkiye Varlık Fonu Yönetimi Anonim Şirketi tarafından yönetilmesi suretiyle yapılan teslim ve hizmetler KDV den istisna edilmiştir. (KDVK Madde 17/4-i) Bu madde kapsamında vergiden istisna edilen işlemler dolayısıyla, varlık ve haklardan dolayı yüklenilen KDV tutarları, KDVK 30/a maddesinde yapılan değişikliğe göre, bu istisna işlemler dolayısıyla yüklenilen KDV indirim konusu yapılacaktır. - Bahse konu bu değişiklikler tebliğin yayımı tarihi olan tarihinden itibaren yürürlüğe girmektedir.

4 Söz konusu tebliğin tam metnine aşağıdaki linkten ulaşabilirsiniz htm&main= (Resmi Gazete: tarihli sayılı) Bilgilerinize sunarız. Saygılarımızla, TÜRKERLER Bağımsız Denetim Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.

5