T.C. ZİRVE ÜNİVERSİTESİ SOSYAL BİLİMLER ENSTİTÜSÜ VERGİ USUL KANUNUNDA YER ALAN İDARİ CEZALARI GEREKTİREN SUÇLAR VEYSEL GEGİÇ
|
|
- Erdem Polat
- 6 yıl önce
- İzleme sayısı:
Transkript
1 T.C. ZİRVE ÜNİVERSİTESİ SOSYAL BİLİMLER ENSTİTÜSÜ VERGİ USUL KANUNUNDA YER ALAN İDARİ CEZALARI GEREKTİREN SUÇLAR VEYSEL GEGİÇ KAMU HUKUKU ANABİLİM DALI YÜKSEK LİSANS TEZİ TEZ DANIŞMANI PROF. DR. RECEP GÜLŞEN GAZİANTEP HAZİRAN 2015
2
3
4 i ÖZET VERGİ USUL KANUNUNDA YER ALAN İDARİ CEZALARI GEREKTİREN SUÇLAR Veysel GEGİÇ Zirve Üniversitesi, Sosyal Bilimler Enstitüsü Kamu Hukuku Anabilim Dalı Yüksek Lisans Tezi, 127 sayfa, Haziran 2015 Tez Danışmanı: Prof. Dr. Recep GÜLŞEN Bu çalışmada Vergi Usul Kanununda yer alan idari cezaları gerektiren fiiller incelenmiştir.vergi Usul Kanununun (VUK) Dördüncü Kitabının maddeleri arasında idari suçları gerektiren hükümler düzenlenmiştir. Bu kanunun Ceza Hükümleri başlığınıtaşıyan kanunun 331. Maddesinde Vergi kanunları hükümlerine aykırı hareket edenler, bu kitapta yazılı vergi cezaları (vergi zıyaı cezası ve usulsüzlük cezaları) ve diğer cezalarla cezalandırılırlar hükmü yer almaktadır. Mükelleflerin vergi kanunlarına aykırı hareketlerinin yaptırıma bağlanmasındaki temel amaç, vergi kanunlarının gereklerinin zamanında ve kurallara uygun olarak yerine getirilmesinin sağlanmasıdır. İdarî yaptırımlar genel olarak, idarî düzenin korunması veya bozulduğu takdirde yeniden kurulması amacıyla idarenin başvurduğu yaptırımlar olarak görülmektedir. Vergi Usul Kanununda idari yaptırıma tabi olan idari suçlar ve cezaî yaptırıma tâbi vergi suçları olmak üzere ikili bir ayrıma tutulmuştur. İnceleme konumuz itibariyle, Vergi Usul kanununda İdari suç ve bunların yaptırımları üzerinde durulacaktır. Anahtar Kelimeler:Vergi Usul Kanunundaki İdari Suçlar, Vergi Kabahati, Vergi İdaresi, Vergi Suçları, Maliye Bakanlığı.
5 ii ABSTRACT ADMİNİSTRATİVE PROCEDURAL LAW OF TAX CRİMES Veysel GEGİÇ Zirve University, Graduate School of Social Science Department of Law Master Thesis, 127 pages, June 2015, Supervisor: Prof.Dr. Recep GÜLŞEN In this study, requiring actions with administrative penalties in the Tax Procedure Law was examined. Tax Procedure Law between the fourth book is organized with the provisions of Articles require administrative offenses. Penalty Provisions arranged in 331 articles of this law, "acting contrary to the provisions of tax laws written tax penalties in this book (tax penalty and misconduct penalty), and shall be punished with other penalties" is located in the judgment. The main purpose of binding sanctions for acts contrary to the taxpayers tax laws, the rules and requirements of the tax law is to ensure the timely fulfillment as appropriate. Administrative sanctions in general, in order to be re-established if the protection order or administrative sanctions are seen as corrupted by the applicant authority. Tax administrative offenses subject to administrative sanctions and criminal law enforcement has been subjected to a double discrimination, including tax crimes. As our examination will focus on tax offenses and their sanctions. Key Words: Administrative Offences in the Tax Procedure Law, Tax blame, tax administration, Tax Crimes, Ministry of Finance.
6 iii ÖNSÖZ Vergi kabahatleri, vergi hukukuna özgü kabahatlerdir. Şeklî vergi ödevlerine aykırı davranışlardan oluşan bu konu, vergi hukuku ile birlikte anayasa hukukunu, ceza hukukunu ve idare hukukunu da ilgilendiren disiplinler arası bir konumdadır. Vergi hukuku, vergilendirme sürecinde ödevliler için maddî ve şekli ödevleri düzenlemektedir. Vergi ödevlerine aykırı fiiller, vergi suçu veya vergi kabahatine konu olmaktadır. Vergi hukukunda kabahat sayılan bir fiil, vergi idaresi tarafından tespit edilmekte ve bu fiillere idarî para cezası (vergi cezası) uygulanmaktadır. Ceza hukukunda gerçekleşen değişiklikler sonucunda, kabahatler suç olmaktan çıkarılmış, vergi ziyaı ve usulsüzlük şeklinde düzenlenen vergi kabahatleri, kabahatler hukuku kapsamında kalmıştır. Bu tez çalışmasının hazırlanma aşamasında gerek akademik gerekse manevi olarak katkı ve desteklerini şahsımdan esirgemeyen danışman hocam Sayın Prof. Dr. Recep GÜLŞEN e sonsuz teşekkürü borç bilir, saygılarımı sunarım.
7 iv İÇİNDEKİLER KABUL VE ONAY SAYFASI ETİK BİLDİRİM FORMU ÖZET... i ABSTRACT... ii ÖNSÖZ... iii İÇİNDEKİLER... iv KISALTMALAR... x GİRİŞ BİRİNCİ BÖLÜM VERGİLENDİRMEYE VE VERGİ UYUŞMAZLIĞINA İLİŞKİN TEMEL KAVRAMLAR VE HUSUSLAR I. VERGİLENDİRMEYE İLİŞKİN TEMEL KAVRAMLAR A. VERGİNİN KONUSU...3 B. VERGİNİN ALACAKLISI...4 C. VERGİNİN MÜKELLEFİ...5 D. VERGİNİN SORUMLUSU...6 E.VERGİYİ DOĞURAN OLAY...6 F. MUAFİYET VE İSTİSNA...7 G. VERGİ MATRAHI H. VERGİNİN TARİFESİ...8 I. VERGİNİN TARHI Beyannameye Dayanan Tarh İkmalen Vergi Tarhı Re sen Vergi Tarhı Verginin İdarece Tarh
8 v 5. Vergi Hatalarının Düzeltilmesi Yoluyla Tarhı...12 J. VERGİNİN TEBLİĞİ Posta İle Tebliğ Memur Aracılığıyla Tebliğ Daire ve Komisyonda Tebliğ İlan Yoluyla Tebliğ Hatalı Tebliğler Tebliğ Yerine Geçen İşlemler...16 K. VERGİNİN TAHAKKUKU Beyan Üzerinden Tarh Edilen VergilerdeTahakkuk İkmalen ve Re sen TarhiyattaTahakkuk İdarece TarhiyattaTahakkuk Tahakkuku Tahsile Bağlı VergilerdeTahakkuk...18 L. VERGİNİN TAHSİLİ...19 II. VERGİ UYUŞMAZLIĞINA İLİŞKİN TEMEL HUSUSLAR...20 A.VERGİ UYUŞMAZLIĞI...20 B.VERGİ UYUŞMAZLIĞININ ORTAYA ÇIKMASINA NEDEN OLAN ETKENLER Vergilendirme İşleminin Hukuka Aykırılığı Vergilendirme İşleminin Yetki Yönünden Hukuka Aykırılığı...22
9 vi 3.Vergilendirme İşleminin Konu Yönünden Hukuka Aykırılığı...23 C.VERGİ İNCELEMELERİ Vergi Hatası Ve Ceza Uygulaması Matrahın Düşük Beyanı Verginin Ödenmemesi...27 D.VERGI UYUŞMAZLIKLARININ ÇÖZÜM YERLERI Vergi İdaresinin Yapısı ve Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümü...28 a.vergi İdaresi...28 b.vergi Uyuşmazlıklarının İdari Aşamada Çözümlenmesi Vergi Yargısı ve Vergi Uyuşmazlıklarının Yargı Aşamasında Çözümlenmesi...29 a.vergi Yargısı ve Organları...30 b.vergi Uyuşmazlıklarının Yargısal Çözümü...31 İKİNCİ BÖLÜM VERGİ USUL KANUNUNDA İDARİ PARA CEZALARINI GEREKTİREN SUÇLAR VE ÖZEL GÖRÜNÜŞ ŞEKİLLERİ I. GENEL OLARAK...33 II. İDARİ VERGİ SUÇLARI VE ADLİ VERGİ SUÇLARI AYRIMI...34 III.VERGİ USUL KANUNUNDAKİ İDARİ PARA CEZASINI GEREKTİREN SUÇLAR...37 A. VERGİ ZİYAI SUÇU Genel Olarak Vergi Ziya Suçunu Oluşturan Durumlar...38
10 vii a. Vergi Ödevinin Yerine Getirilmemesi ya da Eksik Yerine Getirilmesi..39 b. Verginin Tahakkuk Ettirilmemesi ya da Eksik Tahakkuk Ettirilmesi c. Doğrudan Doğruya Vergi Kaybına Neden Olan Fiiller...41 B. GENEL USULSÜZLÜK SUÇLARI Genel Usulsüzlük Suçlarının TanımıVe Niteliği Genel Usulsüzlük Suçlarının Çeşitleri...43 a. Birinci Derece Usulsüzlük Suçları...44 aa. Vergi ve Harç Beyannamelerinin Süresinde Verilmemiş Olması...44 bb.tutulması Mecburi Olan Defterlerden Herhangi Birinin Tutulmamış Olması...45 cc. Kayıt ve Belgelerin Noksanlığı, Usulsüzlüğü veya Karışık Olması dd. Ekim-Sayım Beyanında Bulunma Davetine Uymama...47 ee. Kayıt Düzenine ilişkin Hükümlere Uymama...48 ff. İşe Başlamanın Zamanında Bildirilmemesii...49 gg. Defterlerin Onaylatılmaması...50 hh. Diğer Ücretlerin Vergisinin Zamanında Tarh Ettirilmemesi...54 ii. Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesinin belirtilen Sürede Verilmesi...56 b. İkinci Derece Usulsüzlük Suçları...57 aa. Veraset ve intikal Vergisi Beyannamelerinin Birinci Ek Sürede Verilmesi..57 bb. Ekim ve Sayım Beyanlarının Süresinde veya Doğru Olarak Yapılmaması cc. İşe Başlama Dışındaki Bildirmelerin Zamanında Yapılmaması...58 dd. Vergi Karnesinin ibraz edilmemesi...60 ee. Defterlerin Geç Onaylattırılması...60 ff. Beyanname Bildirim ve Belgelerin Şekil Şartlarına Uymaması...61 gg. İşlemlerin Doğruluğunu Bozmayacak Belgelerin ibraz
11 viii Edilememesi.61 C. ÖZEL USULSÜZLÜK SUÇLARI Belge Düzenine ilişkin Şekil ve Usul Hükümlerine Uyulmaması Belge Alınmaması ve Verilmemesi Belge Düzenlenmemesi ve Kullanılmaması Nihai Tüketicilerin Belge Almaması Diğer Şekil ve Usul Hükümlerine Uyulmaması Günlük Defterlerin Bulundurulmaması ve ibraz Edilmemesi Levha Bulundurma ve Asma Zorunluluğuna Uyulmaması Muhasebe Standartlarına Uyulmaması Vergi Numarası Alma Yükümlülüğüne Uyulmaması Belge Basımı ile ilgili Bildirim Yükümlülüğüne Uyulmaması Vergi Numaralı işlemleri Bildirmemek Özel Yetkili Yoklama Elemanlarının İkazına Uyulmaması Bilgi Verme ve ibraz Zorunluluğuna Uyulmaması Tahsilat ve Ödemelerin Geçerli Belgelere Bağlanmaması Elektronik Ortamda Beyanname Verilmesi Mecburiyetine Uyulmaması Damga Vergisinde Özel Usulsüzlük...80 D. ÖZEL USULSÜZLÜK CEZALARININ KESİLMESİNDE DİKKAT EDİLECEK NOKTALAR...80IV.VERGİ USUL KANUNUNDA İDARİ PARA CEZASINI GEREKTİREN VERGİ SUÇLARININ ÖZEL GÖRÜNÜŞ ŞEKİLLERİ...81 A.GENEL OLARAK...81 B. BİRLEŞME...82 C.İŞTİRAK...86 D.TEŞEBBÜS...88 ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
12 ix VERGİ USUL KANUNUNDA İDARİ NİTELİKLİ VERGİ SUÇLARI AÇISINDAN YAPTIRIMLAR İLE TEKERRÜR VE YAPTIRIMI SONA ERDİREN HALLER I. VERGİ USUL KANUNUNDA İDARİ NİTELİKLİ VERGİ SUÇLARI AÇISINDAN YAPTIRIMLAR...89 A. GENEL OLARAK B. VERGİ SUÇU-VERGİ CEZASI İLİŞKİSİ...92 C. VERGİ CEZALARININ ÇEŞİTLERİ...94 D.VERGİ ZİYAI SUÇUNUN CEZASININ HESAPLANMASI Genel Olarak Özel Usulsüzlük Cezalarıında Had Ve Tutarlar E. VERGİ SUÇLARININ KRİMİNAL SUÇ OLUŞTURMASI HALİNDE VERİLECEK CEZALAR Kaçakçılık Vergi Mahremiyetini İhlali Mükellefin Özel İşlerini Yapma II.VERGİ USUL KANUNUNDAKİ İDARİ NİTELİKLİ VERGİ SUÇLARI AÇISINDAN TEKERRÜR A.TEKERRÜR KAVRAMI VE KAPSAMI B.TEKERRÜRÜN ŞARTLARI Bir önceki Cezanın Kesinleşmiş Olması İkinci Suçun Belirli Bir Süre İçinde işlenmiş Olması III. VERGİ CEZALARINI SONA ERDİREN HALLER A. VERGİ CEZALARININ ÖDENMESİ B. YANILMA C. PİŞMANLIK D. ÖLÜM HALİNDE CEZANIN KALKMASI E. MÜCBİR SEBEPLER F. ZAMANAŞIMI G. VERGİ CEZALARINDA HATALAR DOLAYISIYLA SONA ERMESİ.116 H. VERGİ ZİYAI, USULSÜZLÜK VE ÖZEL USULSÜZLÜK
13 x CEZALARINDA İNDİRİM I.ŞİRKETLERİN BAŞVURDUKLARI MUHASEBE HİLELERİ İ.VERGİ USUL KANUNUNDA YER ALAN VE 1/1/2015 TARİHİNDEN GEÇERLİ OLMAK ÜZERE UYGULANACAK OLAN HAD VE TUTARLAR SONUÇ KAYNAKLAR ÖZGEÇMİŞ...131
14 xi KISALTMALAR AAAUHK : Amme Alacaklarinin Tahsil Usulü Hakkinda Kanun An. : Anayasa Bel : Belediye Bim. : Bölge İdare Mahkemesi Bkz. : Bakınız CMK : Ceza Muhakemesi Kanunu CPA : Sertifikalı Kamu Muhasebecisi Dn. : Danıştay E. : Esas G.İ. B. : Gelir İdaresi Başkanlığı G.V. K. : Gelir Vergisi Kanunu HUD : Hesap Uzmanları Derneği IFRS : Uluslararası Finansal Raporlama Standartları İ.Y.U.K. : İdari Yargılama Usul Kanunu K. : Karar K.D.V : KatmaDeğer Vergisi K.D.V.K.: Katma Değer Vergisi Kanunu K.K. : Kabahatler Kanunu K.V.K. : Kurumlar Vergisi Kanunu M : Madde MB : MaliyeBakanlığı No : Numara S : Sayı s. : Sayfa SPK : Sermaye Piyasası Kurulu TMS : Türkiye Muhasebe Standartları TFRS : Türkiye Finansal Raporlama Standartları V.İ.V. : Veraset ve İntikal Vergisi VUK: Vergi Usul Kanunu
15 xii
16 i
17 1 GİRİŞ Çalışmanın Konusu ve Amacı Vergi Hukukuna ilşkingerçek ve tüzel kişilerin bazı faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlardan veya bir takım ekonomik değere sahip olan mallara sahip olmaları nedeniyle egemenlik hakkına sahip olan Devlete bir kısım ödemeler yapmalarının usul ve esaslarını düzenler. Bu çalışmada söz konusu vergisel ilişkilerde ortaya çıkan sorunların idari yaptırımları üzerine odaklanılmıştır. Öncelikle temel vergisel kavramlar üzerinde durulmuş, daha sonrasında ise Vergi Usul Kanunu maddelerinde yer alan usulsüzlükler ve yaptırımlar ele alınmıştır. Temel olarak devlet hazinesine karşı işlenen ekonomik niteliği olan suçlar vergi suçları olarak nitelendirilmektedir. Vergi yasalarının emrettiklerini zamanında ve tam olarak yerine getirilmesidir. Vergi suçları, vergi kanunlarına aykırı davranışın sonucuna göre idari vergi suçları ve adli vergi suçları olmak üzere ikiye ayrılmaktadır. İlişkide bulunan diğer üçüncü kişilerin vergi usul kanunlarında tanımı yapılan davranış biçimiyle vergi kanunlarının hükümlerini bilerek veya bilmeyerek ihlal etmeleri vergi suçunu oluşturmaktadır. Vergi suçlarının cezalandırılmasında vergi idaresinin hem taraf hem de yargıç pozisyonunda bulunması, dolayısıylaidari vergi zıyaı ve usulsüzlük kabahati olarak da nitelendirilmektedir. Bir yargısal karara ihtiyaç duyulmadan İdare tarafından uygulanan vergi suçları idari kabahat olup, cezalar idari yaptırım niteliği taşımaktadır. Zarar kabahati vergi zıyaının meydana gelmesine bağlanmış iken, tehlike kabahati hazinenin ileride karşılaşabileceği bir kaybın yani zararının önlenmesini amaçlamaktadır. Zarar kabahati, vergi zıyaına (kaybına) neden olan ve neden olabilecek vergi kanunlarına aykırı davranışlardır. Adli vergi suçları ise, suçun tanımı ve verilecek ceza miktarı vergi usul kanununda yer almakla birlikte ceza verilmesi ve yaptırım uygulanması ceza mahkemesi alanına giren suçlardır. Bu suçların hukuki konuları ve sosyal düzeni bozucu amaçları bakımından diğer ceza hukuku kapsamana giren suçlardan farkları yoktur.
18 2 Vergi Usul Kanununun 344. maddesinde düzenlenen vergi zıyaı cezası ile usulsüzlük kabahat ve cezaları idari nitelikli arz etmektedir. Bu çalışmanın amacı genel itibariylevergi Usul Kanununun öngördüğü ve saptanması ve yaptırım uygulanması bakımından idari nitelikle para cezasını gerektiren suçları açıklamaya çalışmaktadır. Vergi Usul Kanununun 359. maddesinde düzenlenen kaçakçılık suçları ile 362 ve 363. maddelerinde yer alan vergi mahremiyetinin ihlali ve yükümlünün özel işlerini görme suçları bu kapsamdaki suçlardandır.
19 3 BİRİNCİ BÖLÜM VERGİLENDİRMEYE VE VERGİ UYUŞMAZLIĞINA İLİŞKİN TEMEL KAVRAMLAR VE HUSUSLAR I.VERGİLENDİRMEYE İLİŞKİN TEMEL KAVRAMLAR Aşağıda vergilendirmeye ilişkin temel kavramlar; verginin konusu, verginin alacaklısı, verginin mükellefi, verginin sorumlusu, vergiyi doğuran olay, muafiyet ve istisna, vergi matrahı, verginin tarifesi, verginin tarhı, verginin tebliği, verginin tahakkuku ve verginin tahsili ile ilgili konular açıklanacaktır. A. VERGİNİN KONUSU Vergi kamu giderlerini karşılamak üzere, devletin vergileme yetkisine dayanarak ve tek taraflı olarakkişilerin gelir ve servetlerinden, cebren aldığı ekonomik değer olarak ifade edilmektedir. Verginin konusu ise, verginin üzerinden alındığı fiili veya hukuki durumlardır. Vergi hangi fiili veya hukuki durum üzerine konuluyorsa genellikle o adla anılır. Örneğin, gelir üzerinden alınan vergiye gelir, emlak üzerinden alınan vergiye emlak vergisi adı verilmistir 1. Verginin konusu, üzerine vergi konulan ve bu nedenle doğrudan ya da dolaylı bir şekilde verginin kaynağınıoluşturan ekonomik unsurdur. Diğer bir anlatımla vergi borcunun doğumuna neden olan ekonomik unsurlar vergi konusunu olusturmaktadır 2. Verginin konusu üzerine vergi konulan ve doğrudandoğruya veya dolaysıyla verginin kaynağınıteşkil eden iktisadi unsurdur. 1 Şükrü Kızılot, Vergi Hukuku, Yaklaşım Yayıncılık, Ankara, 2007, s Sadık Kırbaş, Vergi Hukuku, Siyasal Kitapevi, Ankara,2006, s.79.
20 4 Diğer bir tanımında ise, vergi ne üzerinden alınıyorsa o şey verginin konusudur. Bu bir mal veya eşya, bir hizmet, bir gelir, bir sermaye bir ticari ve hukuki işlem, ekonomik değer, üretim ve tüketim olabilir. Nelerin vergi konusunu oluşturacağını önceden tespit etmeye imkân bulunmamaktadır. Ancak, vergi koyan yasanın hükmü hangi iktisadi unsurun, vergiyi doğuran olayla ilişkilendirileceği açıklık getirmektedir. Kanun koyucu o ana kadar üzerine vergi konulmamış olan bir iktisadi unsurdan vergi alınmasına karar verebilir. Böylece; üzerinden vergi alınan o iktisadi unsur verginin konusunu teşkil eder. Her vergi kanunu ilk maddelerinde verginin konusunu açık bir şekilde belirtmeye çalışır. Vergi kanunla saptanır ve alınır. Verginin konusu da kanun koyucu tarafından tespit edilmektedir. Kanuna dayanmayan hiçbir vergi alınamaz. Ayrıca vergilemede kıyas yoluyla vergi alınması mümkün değildir. Kanun koyucu vergi kanunlarını çıkarırken ülkenin iktisadi ve sosyal gerçeklerine uygun davranmak zorundadır. Aksi halde ülkede bir takım sosyal dengesizlik ve bunalımların ortaya çıkmasına nedenolur 3. B. VERGİNİN ALACAKLISI Vergi alacaklısı vergilendirme yetkisine sahip olandır. Vergilendirme yetkilisi, devletin ülkesi üzerindeki egemenliğine dayanarak vergi alma konusunda sahip olduğu hukuki ve fiili gücüdür.devlet bu vergilendirme yetkisini, kural olarak, yasama organı vasıtasıyla, kanun çıkararak kullanır. Vergilerin kanuniliği olarak adlandırılan bu kural, anayasamızın 73. maddesinde yer almıştır. Ancak çağdaş demokratik gelişim sonucu devlet, yasama organınca kullanılan bu yetkinin bir bölümünü belirli sınırlar dâhilindeyürütme organına tanımıştır 4. Anayasamıza göre bakanlar kuruluna vergi ve benzeri yükümlülüklerin muaflık, istisnalar ve indirimleriyle oranlarına ilişkin hükümlerinde kanunun belirttiği yukarı ve aşağı sınırlar içinde değişiklik yapma yetkisi verebilmektedir (An.m.73/4). 3 Şerafettin Aksoy, Kamu Maliyesi, Filiz Kitabevi, İstanbul,1998, s Kırbaş, s.57.
21 5 C. VERGİNİN MÜKELLEFİ Vergi borçlusu vergi kanunlarına göre kendine vergi borcu düzenlenen gerçek veya tüzel kişi seklinde tanımlanmıştır (VUK.m.8). Verginin mükellefi, Gerçek kişiler olabilir. Örneğin gelir vergisi mükellefleri tüzel kişiler olabilir. Örneğin kurumlar vergisi mükellefi olarak öngörülen sermaye şirketleritüzel kişiliği olmayan bazı kuruluşlar olabilir. Örneğin kurumlar vergisi mükellefi olabilen iş ortaklıkları gibi. Buna karşılık, GVK ve KVK da açıkça öngörülmediği için bir adi ortaklık veya bir banka şubesi gelir vergisi veya kurumlar vergisi mükellefi olmamaktadır. Bunların yerine, bu vergiler açısından mükellefiyet, adi şirketin ortakları ve banka şubesininbağlıolduğu sermaye şirketi açısından söz konusu olmaktadır 5. Vergi mükellefi verginin temel esaslarından biridir. Vergi mükellefinin kim olduğunu ilgili kanun gösterir. Vergi kanunları incelendiğinde mükellefin genellikle konudan sonra ya da konu ile birlikte gösterildiği görülmektedir. Örneğin, gelir vergisi mükellefleri, gerçek kişiler; kurumlar vergisi mükellefleri, tüzel kişiler, damga vergisi mükellefleri, vergiye tabi kâğıtları imza eden veya o kağıdındoğuracağı hukuki sonuçlardan yaralanan gerçek ve tüzel kişilerdir. Kendisine vergi borcu yüklenen ve vergi kanunlarında hükme bağlanan ödevleri yerine getiren kişi bu durumda kanuni mükelleftir 6. Mükellefiyet esas itibariyle şahsidir, mukavele ile başkasına devredilemez. Aynı zamanda mükellefiyet için kanuni ehliyet şartdeğildir. Tüzel kişilerin, küçüklerin ve kısıtlıların mükellef olmaları halinde, bunların yerine getirmesi gereken görevler, müdürler, kanuni mümessiller, veli, vasi ve kayyumlar tarafından yerine getirilir. Kanuni mükellefin ölümü halinde ise, mükelleflere düsen ödevlerin, mirası reddetmemiş olan kanuni ve mensup mirasçılar tarafından yerine getirilmesi gerekir. 5 Nurettin Bilici, Vergi Hukuku, Seçkin Yayınevi, Ankara, 2008, s Mehmet Arslan, Vergi Hukuku, Yaklaşım Yayıncılık, Ankara, 2005 s
22 6 D. VERGİNİN SORUMLUSU Bazı durumlarda, verginin ödenmesi bakımından asıl vergi mükellefi yerine üçüncü kişiler sorumlu olmaktadır. Vergi sorumlusu yasadaki tanımıyla, verginin ödenmesi bakımından alacaklı vergi dairesine karsı muhatap olan kişidir (VUK m.8). Vergi sorumlusu, asıl vergi mükellefi yerine vergi kesme, defter tutma, fiş, fatura gibi belgeleri alma ve düzenleme, beyanname verme veya yasaların öngördüğüdiğer bazı yükümlülükleri yerine getirmekle yükümlüdür 8. Vergi Usul Kanununun 8. maddesinde vergi sorumlusunun sadece mükellef adına vergiyi ödeme ödevini ele almıştır. Hâlbuki vergi sorumlusunun Vergi Usul Kanunu nun diğer maddelerinde ve diğer vergi kanunlarında belirtilen bordro düzenleme, defter tutma, muhtasar beyanname verme gibi bir takım usule ilişkin ve sekle bağlı ödevleri bulunmaktadır. Bazı durumlarda mükellefin yerini almaktadır. Bu nedenle VUK un 8/4 maddesinde bu kanunun müteakip maddelerinde geçen mükellef tabiri vergi sorumlularına da şamildir denilmektedir 9. E. VERGİYİ DOĞURAN OLAY Vergiyi doğuran olay, devletin vergi almaya hak kazandığı anı belirler. Bir gelirin vergilendirme aşamasına gelip gelmediği gelirin tahakkuk ya da elde edilmesi sonucu anlaşılır. Tahakkuk ilkesi ile elde etme fiilleri aynı zamanda vergiyi doğuran olaydır. Vergi Usul Kanunumuzda vergiyi doğuran olay konusunda söyle bir hüküm yer almaktadır: Vergi alacağı vergi kanunlarının vergiyi bağladıkları olayın vukuu veya hukuki durumun tekemmülü ile doğar (VUK.m.19/1). Vergiyi doğuran olayın ne olduğu üzerinde genellikle bileşildiği halde, bu olayın sonuçları konusunda farklı görüşler bulunmaktadır. Genellikle kabul edilen ve Vergi Usul Kanunumuzda benimsenen görüşe göre, mükellef için, vergi borcu, devlet için de vergi alacağı vergiyi doğuran olayın ortaya çıkmasıyla doğacaktır. 8 Bilici, s Arslan, s.55.
23 7 Vergi dairesinin yaptığıişlemler daha önce maddi olarak doğan borcun biçimsel olarak tamamlanmasıdır. Vergi dairesi alacağın tahsil edilebilmesi için tarh, tebliğ ve tahakkuk işlemlerine girismektedir 10. F. MUAFİYET VE İSTİSNA Vergi kanunlarına göre, vergi mükellefi olan bazı kimseler veya kişi grupları, vergiyi doğuran olayın meydana gelmesine rağmen, aynı veya diğer vergi kanunlarıyla vergi dışı bırakılmaktadır. Bazen, verginin konusunu oluşturan muayyen bir miktar, belirli şartlar altında vergilendirilmektedir. Belirli şartlara sahip vergi mükelleflerinin vergi dışı bırakılmasına yani sübjektif mükellefiyetteki tahditlere muafiyet, objektif mükellefiyetteki yani verginin konusundaki tahditlere ise istisna denilmektedir 10. O halde, muafiyette gerçek ve tüzel kişilerinsübjektif durumları, istisnada ise vergi konularını objektif durumları dikkate alınmaktadır 11. Muafiyet, aslında vergi yükümlüsü olması gereken bir gerçek veya tüzel kişinin,kanunun açık hükmüne uyularak vergi dışı bırakılmasıdır. İstisna ise, aslında vergiye tabi olması gereken bir vergi konusunun yine kanunun açık hükmü uyarınca vergilendirilmemesi halidir 12. G. VERGİ MATRAHI Vergi borcunun hesaplanabilmesi için önce, kanundaki usule göre, matrah belirlenir. Daha sonra, bu matraha vergi oranı (vergi tarifesi veya birim vergi miktarı) uygulanarak vergi borcu bulunur. Vergi konusu, üzerinden vergi alınan bir iktisadi unsur olduğu halde, vergi matrahı; vergi konusunun değeri ya da miktarıdır. İste bu değer ya da miktar üzerinden vergi hesaplanacaktır. Örneğin bir mükellefin vergiye tabi 1500 YTL tutarında geliri var ise; 10 Kırbaş, s Akif Erginay, Kamu Maliyesi, Çağ Matbaası, Ankara, 1982, s Kırbaş, s.86.
24 8 gelir vergisinin konusunu oluşturan bu gelirin tutarı olan 1500 YTL vergi matrahını ifade etmektedir. Keza, bir kişinin YTL değerinde bir binası var ise; bina vergisinin konusunu, değeri olan YTL vergi matrahını oluşturacaktır. Bazı durumlarda verginin konusu ile verginin matrahı aynı olabilmektedir. Özellikle bas vergilerinde karşılaşılan bu durum, vergi konusu vematrahının kişininvarlığı olmasından kaynaklanmaktadır. Vergi matrahının değer olabileceği gibi miktar da olabileceği görülmektedir. Kumasın metresi, havagazının metreküpü, tuzun ağırlığı gibi miktarı belirten ölçüler dikkate alınmak suretiyle vergi uygulanabilir ya da söz konusu iktisadi unsurların değeri dikkate alınmak suretiyle vergi alınabilir. Miktarın esas alınmasısuretiyle vergi uygulanmasına miktar esası ya da Spesifik Vergiler,değerin esas alınması suretiyle vergi uygulamasına ise değer esası ya da Ad Valorem Vergiler denilmektedir 14. H. VERGİNİN TARİFESİ Mükellefi, konusu, matrahı belli olan bir verginin hesaplanabilmesi için matrahın ne kadarından vergi alınacağının bulunabilmesi için matraha bir takım ölçütlerin uygulanması gereklidir. Vergi borcunun hesaplanabilmesi için vergi matrahına uygulanan bu ölçülere vergi tarifesi denmektedir. Vergi tarifesi de verginin temel öğelerindendir. Her vergi kanunu vergi tarifesini açık ve net bir biçimde belirtmek durumundadır. Aksi halde verginin kanuniliği ilkesi büyük ölçüde zedelenmiş olur. Ancak Anayasamız yürütme organına bu konuda bazı yetkiler vermektedir. Anayasanın 73/4 maddesine göre, Bakanlar Kurulu kanununun belirttiği yukarı ve aşağı sınırlar içinde vergi tarifesinde değişiklik yapabilir. Nitekim çeşitli vergi kanunlarında bunun örnekleri görülmektedir. Gelir vergisi kanununun mükerrer 123. maddesinde Bakanlar Kurulubelirlenen had ve tutarları %50 sine kadar arttırmaya ya da indirmeye yetkili kılınmıştır. 13 Kızılot, s Abdurrahman Akdoğan, Kamu Maliyesi, Gazi Kitapevi, Ankara, 2005, s
25 9 Katma değer vergisinde de Bakanlar Kurulu %10 luk vergi oranını dört katına kadar arttırmaya %1 e kadar indirmeye bu oranlar dâhilinde çeşitli mal ve hizmetler ile bazı malların perakende aşaması için farklı oranlar saptamaya yetkilidir (KDVK.m.28). I. VERGİNİN TARHI Vergi borcunun ödenebilir hale gelebilmesi için vergi idaresinin tarh, tebliğ, tahakkuk ve tahsil işlemlerini yapması gerekmektedir. Vergi idaresi mükelleften vergi alacağını, miktar olarak kesin biçimde hesaplamadıkça alamaz. Mükellef doğal olarak ne kadar ödeyeceğini bilmek isteyecektir. Bu hesaplama işlemine tarh denilmektedir. Vergi Usul Kanunun 20. maddesinde yer alan tanıma göre, Verginin tarhı, vergi alacağının kanunlarında gösterilen matrah ve nispetler üzerinden vergi dairesi tarafından hesaplanarak bu alacağı miktar itibariyle tespit eden idari muameledir. (VUK.m.20). Verginin tarhı, vergi alacağının kanunlarda gösterilen matrah ve nispetler üzerinden vergi dairesi tarafından hesaplanarak bu alacağı miktar itibariyle tespit eden idari muameledir (VUK md. 20). Görüldüğü gibi tarh işlemi, mükellefin ödeyeceği vergiyi (vergi borcunu, devlet açısından vergi alacağını) tayin, tespit ve belli eden bir idari işlemdir. Bu işlemin yapılmış olması verginin ödenmesi için yeterli değildir, mükellefe tebliğ edilmesi gerekir.beyana dayanan tarhiyatta vergiler tahakkuk fişi ile tarh ve tahakkuk ettirilir.(vuk Md.). Mükellefe verilen veya gönderilen tahakkuk fişi kesindir. Beyanname üzerinde gösterilen vergi kesinleşir. İkmalen ve re sen tarhiyatta (VUK 29-30) durum farklıdır. İkmalen veya re sen tarh edilen verginin mükellefe ihbarname ile tebliğ edilmesi gerekir. Tebliğ yapılırken VUK 34-35'inci maddelerinde belirtilen ihbarname esasına uyulmalıdır. Bu esasa uyulmaması ve ihbarnameye tarhiyatla ilgili belgelerin eklenmemesi tarh işleminin iptaline yol açabilir 15. """ 15Akif Akarca / Mehmet Şafak, Vergilemede Verginin Tarhı İşlemi,Vergi Dünyası, S.495, 2015, s.13.
26 10 1. Beyannameye Dayanan Tarh Beyan usulüne tabi vergilerde mükellef yada vergi sorumlusu vergi matrahının saptanmasına esas teşkil edecek bilgi ve olayları yazılı olarak bildirmektedir. Çoğu zaman mükellef ya da sorumlu saptadığı matraha vergi oranını da uygulayıp ödeyeceği vergiyi de beyannamesinde göstermektedir. Beyan üzerinden alınan vergilerde, kural olarak tarh, tebliğ ve tahakkuk işlemleri bir arada yapılmaktadır. Tarh işleminin zamanı verilere göre değişiklik göstermektedir. Gelir ve kurumlar vergilerinde tahakkuk fişi beyannamenin verildiği günde düzenlenmektedir. Beyannamenin posta ile gönderilmesi halinde ise beyannamenin vergi dairesine geldiği tarihten başlayarak gelir vergisinde yedi gün, kurumlar vergisinde ise üç gün içinde tahakkuk fişinin düzenlenmesi gerekmektedir (GVK.m. 109; KVK. m.29). Veraset ve intikal vergisinde ise özel bir durum söz konusudur. Vergi idaresi vergiyi mükelleflerin beyan ettikleri değerler üzerinden beyannamenin verildiği tarihten itibaren 15 gün içinde tarh eder. Tarh edilen vergiler intikal eden malların Vergi Usul Kanununa göre bulunacak değerlere göre ikmal edilir (VİVK.m. 10/5). 2. İkmalen Vergi Tarhı Vergi Usul Kanunu kanuna göre ikmalen vergi tarhı, her ne şekilde olursa olsun bir vergi tarh edildikten sonra bu vergiye müteallik olarak meydana çıkan ve defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak miktarı tespit olunan bir matrah veya matrah farkı üzerinden verginin tarh edilmesidir (VUK.m.29).İkmalen vergi tarhı tamamlayıcı nitelikte bir tarhtır. Böyle bir tarhın geçerli olabilmesi için birinci koşul daha önce bir tarh işleminin yapılmış olmasıdır. Böyle bir tarh yoksa onu tamamlaması gereken tarh da doğal olarak söz konusu olamaz. Mükellef daha önce verdiği beyannamesinde çeşitli gelir unsurlarından elde ettiği gelirleri yanlışdeğerlendirmelerle ya da Diğer nedenlerle eksik gösterebilir ya da bazı gelir unsurlarını gösterip Diğerlerini göstermeyebilir veya da zarar gösterebilir. Bu taktirde daha önce bir tarhiyat yapılmışolduğundan bu eksiklikleri giderici yöndeki tamamlayıcı tarhiyat kanuna uygun olacaktır.
27 11 İkmalen tarhiyat yapılabilmesi için daha önce bir tarhiyat yapılması da yeterli değildir. İkmalen tarhiyata göre ek bir vergi salınabilmesi için matrah yada matrah farkının defter kayıt ve belgelere yahut kanuni ölçülere dayanılarak saptanmış olması gerekmektedir. Kanunda öngörülen defter ve belgelerde, yapılan bir takım hesap yanlışlıklarıikmalen tarhiyat konusu olabilecektir. Kanuni ölçü ise özellikle Vergi Usul Kanunu ve Diğer kanunlarda yer alan ölçülerdir. Örneğin, Vergi Usul Kanunundaki değerleme ölçüleri ve amortisman farkları, Gelir Vergisi Kanundaki emsal kira bedeli uygulamasından doğan farklar kanuni ölçülere göre ikmalen tarhiyata konu olmaktadır. İkmalen vergi tarhı, genellikle vergi incelemeleri sonucu bulunan matrah farkları üzerinden yapılmaktadır. İkmalen tarh edilen vergi ihbarname ile mükellefe tebliğ edilir. Mükellefin tebliğ tarihinden başlayarak 30 gün içinde dava açma hakkı vardır. Verginin tahakkuku ancak davanın sonuçlanması ile olabilecektir 16. Emlak Vergisinde gayrimenkulün maddi delillere göre saptanan değerinin beyan edilmesi gereken asgari değerlerden fazla olması halinde, bu değer üzerinden ikmalen vergi tarh olunur. Mükellefin beyanının maddi delillere göre saptanan rayiç bedelden düşük olması halinde rayiç bedelle tarhiyata esas değer arasındaki fark üzerinden ceza uygulanmaksızın ikmalen vergi tarh olunur (EVK.m.32). 3. Re sen Vergi Tarhı Vergi Usul Kanunun 30. maddesine göre Resen vergi tarhı, vergi matrahının tamamen veya kısmen defter ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde takdir komisyonları tarafından takdir edilen veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlarca düzenlenmiş vergi inceleme raporlarında belirtilen matrah veya matrah kısmı üzerinden vergi tarh olunmasıdır ( VUK.m.30). Vergi Usul Kanunu 30. Maddesine göre re sen tarh sebepleri şunlardır; Vergi beyannamesi kanunî süresi geçtiği halde verilmemiş ise, vergi beyannamesi kanuni veya ek süreler içinde verilmekle beraber beyannamede vergi matrahına ilişkin 16 Kırbaş, s.100.
28 12 bilgiler gösterilmemiş bulunursa,bu kanuna göre tutulması mecburi olan defterlerin hepsi veya bir kısmı tutulmamış veya tasdik ettirilmemiş olursa veya vergi incelenmesi yapmaya yetkili olanlara herhangi bir sebeple ibraz edilmezse, Defter kayıtları ve bunlarla ilgili vesikalar, vergi matrahının doğru ve kesin olarak tespitine imkân vermeyecek derecede noksan, usulsüz ve karışık olması dolayısıylaihtiyacasalih bulunmazsa, Tutulması zorunlu olan defterlerin veya verilen beyannamelerin gerçek durumu yansıtmadığına dair delil bulunursa bu Kanunun mükerrer 227. maddesi uyarınca 3568 sayılı Kanuna göre yetki almış meslek mensuplarınaimzalama mecburiyeti getirilen beyanname ve ekleri imzalattırılmazsa veya tasdik kapsamına alınan konularda yeminli malî müşavir tasdik raporu zamanında ibraz edilmezse, Re sen tarh, kısaca, kanundaki sebeplerin ortaya çıkması durumunda, vergi borcunun vergi idaresi tarafından doğrudan hesaplanması demektir Verginin İdarece Tarhı Vergi Usul Kanunun mükerrer 30. maddesine göre Verginin idarece tarhı; 29. ve 30. maddeler dışında kalan hallerde, mükelleflerin verginin tarhı için vergi kanunları ile muayyen zamanlarda müracaat etmemeleri veya aynı kanunlarla kendilerine tahmil edilen mecburiyetleri yerine getirmemeleri sebebiyle zamanında tarh edilemeyen verginin kanunen belli matrahlar üzerinden idarece tarh edilmesidir. İdarece vergi tarhı usulü, verginin, vergi idaresi tarafından tarh usullerinden bir tanesidir. Bu usulün re sen ve ikmalen tarh usullerinden ayrıldığı nokta, bu tarhiyata esas teşkil edecek nedenlerin farklı olusudur. Bu usulün ikmalen ve re sen tarhiyatla ortak yanı ise, tarh işleminin vergi idaresi tarafından yapılmasıdır Vergi Hatalarının Düzeltilmesi Yoluyla Tarh Vergiye ilişkin hesaplarda ya da vergilendirmede yapılan hatalar nedeniyle haksız yere fazla ya da eksik vergi istenmiş ya da alınmış olabilir. Vergi tarhı vergi
29 13 17 Osman Pehlivan, Vergi Hukuku, Derya Kitapevi, Trabzon, 2007, s Pehlivan, s.73. matrahının tamamen ya da kısmen defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde, bu durumuvergi Usul Kanunu vergi hatası olarak nitelendirmekte ve idarece yapılacak yeniden tarhiyat üzerine eksik kısmın alınmasına, fazla kısmının terkinine olanak vermektedir (VUK.m.116 ). J. VERGİNİN TEBLİĞİ Mükellefin veya sorumlunun vergileme ile işlemlerden haberdar edilmesi tebliğişlemi ile olmaktadır. Vergi Usul Kanunu göre Tebliğ, vergilendirmeyi ilgilendiren ve hüküm ifade eden hususların yetkili makamlar tarafından mükellefe veya ceza sorumlusuna yazı ile bildirilmesidir (VUK.m.21), seklinde tanımlanmaktadır. İdarece yapılan vergi tarhiyatı seklindeki bireysel işlemlerin hukuki sonuçlarını doğurabilmesi için ondan mükellefin haberdar olması gerekir. Yapılan bir işlemden haberi olmayan kişi için, o işlemin yürürlülüğe girmesi ve sonuç doğurmasıdüşünülemez. Bu nedenle idari işlemin mükellefine karsı ileri sürülebilmesi ilgililere tebliğ edilmesine bağlıdır. İşleminyürürlülüğe girmesi tebliğedildiği tarihtir. Daha önceki bir tarihte yürürlülüğe girmesi düsünülemez Posta İle Tebliğ Genel kural, vergilendirme ile ilgili olup hüküm ifade eden yazı ve belgelerin adresleri bilinen gerçek ve tüzel kişilere postayla tebliğ edilmesidir. Tebliğişlemi posta memuru ile muhatap tarafından ilmühabere tarih ve imza konularak saptanır. Bu tarih tebliğ tarihidir. Vergi Usul Kanunu na göre, vergilendirme ile ilgili olup hüküm ifade eden evraklar, adresleri bilinenlere posta vasıtasıyla, bilinmeyenlere ilan yoluyla tebliğ edilir. Yıllardır uygulanan yöntem budur. Bu yöntemde oldukça fazla sorunlar ortaya çıkarır. Vergilendirme sürecinin önemli bir parçası olan elektronik tebligat, Tebliğde yapılan bir hata vergilendirme sürecini tamamen etkilemekte ve vergi kaybına yol açmaktadır.
30 14 19 Kızılot, s.147. Bu sorunlar, başka çözümler bulma zorunluluğunu ortaya çıkardı. Bu zorunluluk gelişen teknolojik altyapı devreye sokarak, elektronik tebligat uygulaması ortaya çıkardı.vergi dairelerince, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine yapılacak tebliğler 1 Ocak 2016 tarihinden itibaren muhatapların elektronik adreslerine yapılacak. Elektronik adres kullanma zorunluluğu getirilen ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılabilecek olanlar Kurumlar vergisi mükellefleri, Ticari, zirai ve mesleki kazanç yönünden gelir vergisi mükellefiyeti bulunanlar (Kazançları basit usulde tespit edilenlerle gerçek usulde vergiye tabi olmayan çiftçiler,hariç) İsteğe bağlı olarak kendilerine elektronik tebligat yapılmasını talep edenler 20. Elektronik tebligat adresine sahip olabilmek için tarihine kadar, henüz taslak aşamasında olan bildirimlerin doldurulması gerekiyor. Bu bildirimler kurumlar vergisi mükelleflerince elden vergi dairesine verilecek. Gelir vergisi mükellefleri ise bu bildirimi internet vergi dairesinde elektronik ortamda dolduracaklar. Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tebliği gereken evrak, elektronik imza ile imzalanacak ve vergi dairesi adına Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından tebliğ yapılacak muhatabın elektronik tebligat adresine iletilecek. Elektronik tebligat sistemine internet vergi dairesi üzerinden erişilecek. İnternet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresine sahip olan gerçek ve tüzel kişiler şifreleriyle elektronik tebligat adreslerine ulaşacaklar. İnternet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresi olmayan gerçek kişiler ise sisteme her girişte yapılan kimlik doğrulaması ile elektronik tebligat adreslerine erişecekler. Vergi Usul Kanunu nun 107/A maddesi gereğince, elektronik imzalı tebliğ evrakı, muhatabın elektronik ortamdaki adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda tebliğ edilmiş sayılacakkayıtları, işlem zaman bilgisi eklenerek, erişilebilir şekilde arşivlerde 30 yıl süreyle saklanacaktır Maliye Bakanlığı, 456 Sıra Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği, Http:// S.2, s.1 21 Maliye Bakanlığı, 456 Sıra Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği, Http:// S.2, s.1
31 sayılı Kanun hükümlerine göre tebliği gereken evrak muhataplara elektronik tebligat sistemi ile tebliğ edilebileceği gibi 213 sayılı Kanunda yer verilen diğer tebligat hükümlerine göre de tebliğ edilebilecektir. Elektronik Tebligat uygulamasına, tarihi itibariyle başlanacaktır. Ancak bu tarihten önce bildirimde bulunanlara tarihinden itibaren elektronik tebligat yapılabilecektir21elektronik tebligat sistemine dahil olması zorunlu olanlardan 456 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğiyle getirilen yükümlülüklere uymayanlar hakkında 213 sayılı Kanunun mükerrer 355 inci maddesi uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilecektir Memur AracılığıylaTebliğ Verginin veya cezanın ödenecek safhaya gelebilmesi için usülüne uygun tebliğ edilmiş olması çok önemlidir.vergi Usul Kanunun 107. maddesine göre Maliye Bakanlığıtebliğleri posta yerine memur vasıtasıyla da yaptırtmaya yetkilidir. Bu usulde de tebliğ tarihi memurun muhataba yazı ve belgeyi teslim edip imzasını almışolduğu gündür (VUK.m.107).İster posta yoluyla ister memur eliyle olsun, tebliğ mükellefin bilinen en son adreslerine yapılır. Bilinen adresler mükellefin bildirdiği en son iş ve ikamet adresleridir. 3. Daire ve Komisyonda Tebliğ Kanun koyucu tebligatişlemlerini kolaylaştırmak için postayla ya da memur aracılığıyla yapılacak tebligatişlemlerinin, ilgilinin kabul etmesi koşuluyla daire ya da komisyonda da yapılabileceğini kabul etmiştir (VUK.m.93). İlan yoluyla tebliğlerde ilan tarihinden başlayarak bir ay içinde bizzat ya da vekalet yoluyla başvuranlara dairede tebliğ yapılmaktadır (VUK.m.106). Uzlaşma halinde de tutanağın bir örneği ilgiliye komisyonda derhal tebliğ edilmektedir.
32 16 22 Maliye Bakanlığı, 456 Sıra Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği, Http:// S.2, s.2 Bu usulde tebliğ günü, tebliğ muhatabının daire ya da komisyonda belgenin tebliğedildiğineilişkin olarak imzasının alındığı gündür. 4. İlan Yoluyla Tebliğ İlan yoluyla tebliğ edildiğinde Muhatabın adresi hiç bilinmezse,muhatabın bilinen adresi yanlış veya değişmiş olur ve bu yüzden gönderilmiş olan mektup geri gelirse, Başkaca sebeplerden dolayı posta ile tebliğ yapılmasına imkân bulunmazsa, Yabancı memleketlerde bulunanlara tebliğ yapılmasına imkân bulunmazsa. Hallerinde başvurulur (VUK.m.103). İlan tarihinden başlayarak bir ay içinde vergi dairesine başvurulmamış ve de adres bildirilmemişse bir ay sonunda tebliğyapılmış sayılır (VUK.m.106). 5. Hatalı Tebliğler Vergi Usul Kanunu, tebliğ olunan belgelerde esası etkilemeyecek sekil hatalarının olması halinde bu belgelerin hukuksal değerini yitirmeyeceğini kabul etmektedir. Örneğin ihbarnamede sıra numarasının unutulmuş olması bu türden bir hatadır. Ancak vergi ihbarı ile ilgili belgelerde mükellefin adının, verginin tür ya da miktarının, vergi mahkemesinde dava açma süresinin hiç yazılmamış olması ya da bu belgelerin görevli bir makam tarafından düzenlenmemiş olması belgeyi hükümsüz kılar (VUK.m.108). Böyle bir belgenin yeniden düzenlenerek tebliğ edilmesi gerekir. Tebliğ usulünde de bazı hatalar yapılmış olabilir. Mükellefin adresinin bilindiğidurumlarda ilanen tebliğyapılmış olabilir. Bu şekildeki usulsüz tebliğler için yargı yoluna başvurmak gerekmektedir. 6. TebliğYerine Geçen İşlemler
33 17 Vergi Usul Kanununda tebliğe ilişkin Besinci Kısımdaki hükümler kural olarak vergilemeye ilişkin hüküm ifade eden yazı ve belgelerin tebliğinde öncelikle uygulanması gereken hükümlerdir. Bu hükümler dışında da gerek Vergi Usul Kanununda gerekse Diğer vergi kanunlarında tebliğ yerine geçen işlemler konusunda hükümler bulunabilir. Vergi Usul Kanunun 109. maddesi bu hükümlerin saklı olduğunu hükme bağlamaktadır(vuk.m.109). K. VERGİNİN TAHAKKUKU Verginin tahakkuku tarh ve tebliğ edilen bir verginin ödenmesi gereken bir safhaya gelmesidir (VUK.m.22). Verginin ödenebilir asamaya gelmesi olarak tanımlanan verginin tahakkuku, tarh ve mükellefe tebliğ olunan vergi ile ilgili olarak herhangi bir uyuşmazlığın söz konusu olmaması veya var ise, uyuşmazlığın çözümlenmesi sonucunda kesinleşmesinden sonra ortaya çıkabilmektedir. Verginin ödenebilir asamaya gelmesi için, hesaplama sırasında ortaya çıkabilecek hataların düzeltilmesi, hesaplanmış olan vergiyle ilgili olarak borçlusu tarafından dava açılmış ise bu davanın sonuçlanması ya da dava açma süresinin geçmiş veya uzlaşılmış olması gerekmektedir. Vergi tarh edildikten sonra, idare adına vergi alacağı, mükellef adına da vergi borcu kaydı düşülmüş olmaktadır. Verginin ödenebilir hale gelmesi bakımından, mükellefin söz konusu vergiden veya ilgili ödemelerden haberdar kılınması, yani kendisine tebliğa ta bulunulması ve mükellefin de sonuçlarını kabullenmiş olması gereğivardır.yasalarla kendisine tanınmış olan sürenin geçmesi ya da varsa uyuşmazlığın giderilmesi veya çözümlenmesinden sonra vergi tahakkuk edebilmektedir. 1. Beyan Üzerinden Tarh Edilen VergilerdeTahakkuk Beyan üzerine alınan vergilerde, kural olarak, tahakkuk fişinin kesilmesi ile vergi tahakkuk etmiş olur. Gelir, kurumlar ve katma değer vergilerinde durum böyledir. Mükellefler beyan ettikleri matrahlara itiraz edemediklerinden vergi dairesince beyannamenin alınması üzerine derhal bir tahakkuk fişi düzenlenir. Bu
34 18 fisin bir örneği mükellefe ya da onun namına vergi dairesine getirene verilir. Bu kişilerin tahakkuk fişini almamaları tahakkuka engel olmaz. Bu takdirde tahakkuk fişi mükellefe posta ile gönderilir. Beyanname posta ile gönderilmişse tahakkuk fişiyine kesilir ve bir örneği kapalı zarf içinde mükellefe gönderilir 23. Fişin dairede kalan Örneğine de posta zimmet defterinin tarih ve numarası işaret olunur. (VUK.m.25,26,27,28). Beyana dayanan bazı vergilerde tahakkuk farklı özellik göstermektedir. Veraset ve intikal vergisi tahakkuk fişi ile tahakkuk ettirilmektedir. Ancak tahakkuk beyannamenin verildiği anda değil, vergi dairesince tarh edilen verginin mükellefe tebliği ile olmaktadır. (VİV.m.10). 2. İkmalen ve Re sen TarhiyattaTahakkuk İkmalen ve re sen tarhiyat sonucu mükelleflere tebliğ edilir. Mükelleflerin bu tarhiyata karsı 30 gün içinde dava açma hakları vardır. Bu süreyi geçirdikleri ya da açtıkları davayı kaybettikleri takdirde vergi tahakkuk etmiş olacaktır. 3. İdarece TarhiyattaTahakkuk Beyan üzerinden alınan vergilerden farklı olarak verginin ve buna ilişkin cezanın mükellefe ihbarname ile tebliğ edilmesi gerekir. Mükellef dava açma süresi içinde dava açmaz ya da açıp da kaybettiği takdirde vergi tahakkuk etmiş olur. 4. Tahakkuku Tahsile Bağlı VergilerdeTahakkuk Vergi Usul Kanunun 24 üncü maddesine göre, nitelikleri gereği tahakkuku tahsile bağlı vergilerde, verginin tahsili tahakkuku da içine alır (VUK.m.24). Damga vergisi, tevkif suretiyle alınan vergiler, muhtasar beyannamesinin vergi dairesine verilmesi ile tahakkuk eden ve aynı zamanda tahsil edilen vergiler tahakkuku tahsile bağlı vergilere birer örnek olarak gösterilebilir. Bu tür vergiler zamanında tahsil edilmediğinde, Danıştay içtihatlarına göre, tahakkuku tahsile bağlı vergi olma niteliğini kaybederler. İhbarname esasında tarh ve tahakkuk ettirilmesi gerekir 24.
35 19 23 Akdoğan, s Kırbaş, s 115 Diğer yandan ikmalen, re'sen veya idarece tarh edilen vergi ve bunlara ilişkin cezaların toplam miktarı belirli bir miktarları asmaması ve tahakkukları için yapılacak giderlerin bu miktardan fazla olacağının tespiti halinde, Maliye Bakanlığınca belirlenecek usul ve esaslar dahilinde tahakkuklarından vazgeçilebilir (VUK.mük.m.115). L. VERGİNİN TAHSİLİ Verginin tahsili, vergi borcunun ilgili vergi dairesine ödenmesi seklinde tanımlanabilir. Bu tahsil işlemi doğrudan ya da dolaylı şekildegerçekleşebilmektedir. Verginin mükellef tarafından ilgili vergi dairesine yatırılması ve mükellefin adresine görevli elemanın gönderilmesi, doğrudan tahsil usulünü oluşturmaktadır 24. Günümüzde adrese eleman gönderilmesi pek kullanılmamaktadır. Dolaylı tahsil usulü ise; mükelleften verginin sorumluları tarafından kesilmesi ve ilgili vergi dairesine yatırılmasıdır. Devlet adına vergiyi kesip, yatıran bu kişilerin vergi uygulamasındandoğan giderleri kendilerince karşılandığından, devlet iki yönlü yarar elde etmektedir. Hem vergiyi tahsil etmiş olmakta, hem de (personel, kırtasiye, demirbaş, aydınlatma, ısıtma gibi) tahsilâttan dolayı ortaya çıkan giderleri üçüncü kişilere yaptırmış olmaktadır 25. Tahsil aşamasının mükellef açısından görünümü ödeme (tediye) dir. Tarh işlemi ile her mükellef için miktarı belirlenen vergi borcu kanuna uygun gerçekleştirilecek ödemeyle ortadan kalkar ve mükellefle devlet arasındaki borç ilişkisi sona erer. Tarh, tebliğ ve tahakkuku kapsayan ilk üç asama Vergi Usul Kanununda tahsilat aşamasının bazı hükümleri Vergi Usul Kanununda bazı hükümleri Amme Alacakları Tahsili Hakkında Kanun (AATUHK) da düzenlenmiştir. AATUHK tüm kamu alacaklarına uygulanan bir usul kanunudur. Vergi de bir amme alacağı olması nedeniyle AATUHK vergi tahsilâtlarına da uygulanır 26.
36 20 24Kırbaş, s Akdoğan, s Kızılot, s.160 Verginin tahsili, tahakkuk eden verginin kanunda belirtilen sekliyle usulüne uygun şekildegerçekleştirilir (VUK.m.23). Mükellefler tarafından verginin ne zaman ve kaç taksitte ödeneceği kendi kanunlarında belirtilir. Örneğin, Gelir Vergisi (GVK m.117) beyannamenin idareye teslim edildiği yılın Mart ve Temmuz, Kurumlar Vergisi (KVK.m.21) beyannamenin verildiği ayın sonuna kadar, Katma Değer Vergisi (KDVK.m.46) beyannamenin verildiği ayın yirmi altıncı günü aksamına kadar ödenir. II.VERGİ UYUŞMAZLIĞINA İLİŞKİN TEMEL HUSUSLAR Haklarında vergilendirme sürecinin çeşitli aşamalarında vergi, ceza, faiz veya zam uygulamasına gidilen mükelleflerin düzeltme talebinin vergi dairesi tarafından kabul edilmemesi ve bunların dışında diğer vergi ile ilgili uyuşmazlıklar yaşamaları durumudur. Hukuk dilinde kullanılan uyuşmazlık sözcüğünün günlük dilde kullanılan uyuşmazlıksözcüğünden bir farkı yoktur. Yani hukuk dilinde de uyuşmazlık, anlaşmazlık anlamında kullanılmaktadır. Uyuşmazlık; kişiler, merciler, Adli, İdari, Askeri merciler ve devletler arasında olabilir 27. Genel tanımla ile uyuşmazlık, karşılıklı iki tarafın, bir konu üzerinde değişikgörüşlere sahip olmaları nedeniyle, düşülenanlaşmazlığı ifade etmektedir 28. A. VERGİ UYUŞMAZLIĞI Vergi uyuşmazlığı, vergi idaresiyle mükellefler arasında vergi dolayısıyla ortaya çıkan hukuki anlaşmazlıklardır. Genel olarak vergi uyuşmazlıkları, vergi borçlusu ile vergi alacaklısı arasında vergiyi doğuran olay, mükellefiyet, tarh, tebliğ, tahakkuk, ceza kesme, tahsil işlemleri ve uygulamalarından ortaya çıkmaktadır. Örneğin bir vergi inceleme elemanının yapmışolduğu vergi incelemesi sonucu bulduğu matrah farkının, kanuna uygun olmadığının mükellef tarafından ileri 27 ŞükrüKızılot / ZuhalKızılot, Vergi ihtilafları ve Çözüm Yolları, Yaklaşım Yayınları, Ankara, 2008, s.49.
37 21 28 Şener İşbilir, Türkiye de Vergi Uyuşmazlıkları ve İdari Çözüm Yolları, Yüksek Lisans Tezi, Trakya Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü, Eylül 2008, s.28. sürülmesi, mükellef ile idare arasındaki uyuşmazlığı doğurmuş olur. Bu uyuşmazlığın hukuk dünyasında sonuç doğurabilmesi için matrah farkı üzerinden verginin tarh edilip, tebliğişleminin yapılmış olmasının ayrıca gerçekleşmesi gerekir. İnsan unsurunun bulunduğu her yerde hatanın da olabileceğini kabul etmek gerekir. Dolaysıyla rakamların ve işlemlerin çok fazla olduğu vergi sistemimizde mükellefin yada vergi dairesinin hata yapma riski her zaman olacaktır. Çok çeşitli hallerde ortaya çıkan vergi hataları mükellefin lehine yada aleyhine olabilmektedir. Bu sebeple hataların düzeltilmesi işlemi mükellef ile vergi idaresi arasında zaman zaman yargıya taşınan ihtilaflara neden olmaktadır 29. Bazen paranın çekiciliğindendoğan hatalı hesaplama teşebbüsleri, bazen de ticari yadadiğer faaliyetlerin kişi ve kuruluşlar arasında farklı değerlendirmeye tabi tutulmaları, vergi miktarını uyuşmazlık konusu duruma getirir. Vergi daireleri ile mükellefler, kendi görüşlerinin daha doğruolduğundan hareketle, anlaşmazlık içine girerler. Vergi uyuşmazlığının temelinde mükellef ile vergi dairesi arasında bir anlayış farkı ya da görüşayrılığı bulunduğu göze çarpmaktadır 30. Verginin zorunlu bir ödeme aracı olması, verginin tarafları olan mükellefler ve vergi sorumluları ile kendisine vergilendirme yetkisiverilmiş olan devlet veya kamu kuruluşları arasındaki uyuşmazlıkların artmasına neden olmaktadır. Vergi idaresi ile mükellef veya sorumlularının devamlı bir uyuşmazlık içinde olmaları, vergi sisteminin yerleşmesine ve gelişmesine engel teşkil etmektedir 31. Vergi uyuşmazlıkları, ekonomide yaşanandeğişiklikler nedeniyle sıklıkla değişikliğeuğrayan vergi kanunlarının anlaşılmasında ve uygulamasında yaşanan sorunlar, vergi memurlarının hazine lehine tutumları, mükelleflerin vergi kaçırma ve vergiden kaçınma eğilimleri nedeniyle ortaya çıkmaktadır. Özellikle mükellefiyet, ceza kesme ve tahsil konularında vergi uyuşmazlıklarıyoğun bir biçimde yasanmaktadır 32. Vergi kanunları hazırlanırken kanun koyucunun düşünmediği birçok husus değişik nedenlerle gündeme gelmektedir Hakkı Yıldırım, Vergi Hataları, Maliye ve Sigorta Yorumları, S: 495, 2007, s.73.
1 VERGİ HUKUKU VE TEMEL KAVRAMLAR
İÇİNDEKİLER ÖNSÖZ III Bölüm 1 VERGİ HUKUKU VE TEMEL KAVRAMLAR 11 1.1. Vergilemenin Teorik Yapısı 12 1.1.1. Vergilemenin Tarihçesine Genel Bakış 12 1.1.2. Vergileme İlgili Bazı İktisadi Doktrinler ve Görüşleri
DetaylıAnkara Üniversitesi Hukuk Fakültesi Adalet MYO. Adalet Programı. Mali Hukuk Bilgisi Dersleri
Ankara Üniversitesi Hukuk Fakültesi Adalet MYO Adalet Programı Mali Hukuk Bilgisi Dersleri ÜNİTE III VERGİ HUKUKU IX. VERGİLENDİRME SÜRECİ Vergilendirme Süreci Vergilendirme anlık bir olgu değildir, çeşitli
DetaylıTÜRKİYE ESNAF VE SANATKARLARI KONFEDERASYONU
TÜRKİYE ESNAF VE SANATKARLARI KONFEDERASYONU 2009 YILINDA UYGULANACAK VERGİ CEZALARI BELLİ OLDU VERGİ SİRKÜLERLERİ Tarih : 24.12.2008 Sayı : 2008/Vergi Usul Kanunu/2 Konu : 2009 Yılında Uygulanacak Vergi
Detaylı456 SIRA NO'LU VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ
456 SIRA NO'LU VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ Resmi Gazete No: 29458 Resmi Gazete Tarihi: 27/08/2015 1. Giriş 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 107/A maddesinde; Bu Kanun hükümlerine
DetaylıSayı :2015/S-21 Ankara,28.08.2015 Konu : Elektronik Tebligatın Usul ve Esasları SİRKÜLER 2015/21. Elektronik Tebligatın Usul ve Esasları
Sayı :2015/S-21 Ankara,28.08.2015 Konu : Elektronik Tebligatın Usul ve Esasları SİRKÜLER 2015/21 Elektronik Tebligatın Usul ve Esasları 27.08.2015 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığınca elektronik tebligatın
DetaylıS İ R K Ü L E R Sayı: İstanbul,
S İ R K Ü L E R Sayı: 2019 010 İstanbul, 04.01.2019 KONU : VUK Kapsamında 2019 Yılında Uygulanacak Bazı Parasal Büyüklükler İle Usulsüzlük, Özel Usulsüzlük Cezaları Açıklandı. ÖZET BİLGİ : VUK kapsamında
DetaylıELEKTRONİK TEBLİGAT UYGULAMA REHBERİ (456 NUMARALI VUK GENEL TEBLİĞİ)
ELEKTRONİK TEBLİGAT UYGULAMA REHBERİ (456 NUMARALI VUK GENEL TEBLİĞİ) 09.11.2015 TARİHİNDE GÜNCELLEMİŞTİR.!! SUNUŞ Değerli Üyemiz, 31/08/2015* Gelişen teknoloji ile birliktede yıllardır kağıt ortamında
DetaylıDUYURU SÖZ KONUSU TEBLİĞ İLE GETİRİLEN DÜZENLEMELERİN ANA BAŞLIKLARI İLE 456 SIRA NO.LU VERGİ USUL GENEL TEBLİĞİ (VUK) METNİ AŞAĞIDA YER ALMAKTADIR.
DUYURU 1 OCAK 2016 DAN İTİBAREN ELEKTRONİK TEBLİGAT UYGULAMASINA GEÇİLECEK OLUP, ÜYELERİMİZİN E- TEBLİGAT İLE İLGİLİ OLARAK AŞAĞIDAKİ HUSUSLARA DİKKAT ETMELERİ GEREKİR. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI E- BEYANNAME,
DetaylıSİRKÜLER (2015/46) 456 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği nde Elektronik Tebligat sistemine ilişkin yapılan açıklamalara yer verilmiştir.
İSTANBUL, 28.08.2015 Konu : Elektronik Tebligat Usul ve Esasları SİRKÜLER (2015/46) 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 107/A maddesi ile mali konulardaki tebligatların elektronik (mail) olarak yapılabilecektir.
DetaylıSirküler Tarihi : 28.08.2015 Sirküler No : 2015/052
Sirküler Tarihi : 28.08.2015 Sirküler No : 2015/052 ELEKTRONİK TEBLİGATIN USUL VE ESASLARINI BELİRLEYEN 456 SIRA NO.LU VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ YAYIMLANMIŞTIR Vergi Usul Kanunu nun Elektronik Ortamda
DetaylıSİRKÜLER 2015/34. Elektronik Tebligatın Usul ve Esaslarını Belirleyen Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Resmi Gazete de Yayımlandı.
SİRKÜLER 2015/34 31/08/2015 Sayın Yetkili; Elektronik Tebligatın Usul ve Esaslarını Belirleyen Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Resmi Gazete de Yayımlandı. 27.08.2015 tarihli ve 29458 sayılı Resmi Gazete
DetaylıKonu : Elektronik Tebligatın Usul ve Esaslarını Belirleyen 456 Seri Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Resmi Gazete de Yayımlanmıştır.
28.08.2015 Sirküler, 2015 / 23 Sayın Meslektaşımız; Konu : Elektronik Tebligatın Usul ve Esaslarını Belirleyen 456 Seri Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Resmi Gazete de Yayımlanmıştır. 27.08.2015 tarihli
DetaylıERK Denetim ve Yeminli Mali Müşavirlik Hizmetleri Ltd. Şti. Tarih Konu Özet 01.01.2016 tarihine kadar
ERK Denetim ve Yeminli Mali Müşavirlik Hizmetleri Ltd. Şti. Acıbadem Cd. Çamlıca Apt. No.77 K.4 34718 Acıbadem-Kadıköy/ISTANBUL Tel :0.216.340 00 86 Fax :0.216.340 00 87 E-posta: info@erkymm.com No: 2015/61
DetaylıKonuyla İlgili Tebliğin Tam Metni Ekte Tarafınıza Sunulmuştur.
ANKARAS-Sirküler/2015-6 08.09.2015, ANKARA KONU: 27.08.2015 tarih ve 29458 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan V e r g i U s u l K a n u n u G e n e l T e b l i ğ i ( S ı r a N o : 4 5 6 ) H k. 27.08.2015
DetaylıBİLGİ NOTU 27.12.2011/2011-16 2012 YILINDA UYGULANACAK HAD VE MİKTARLAR VERGİ USUL KANUNU
BİLGİ NOTU 27.12.2011/2011-16 2012 YILINDA UYGULANACAK HAD VE MİKTARLAR VERGİ USUL KANUNU 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 414 üncü maddesi uyarınca, bu kanunda yer alan maktu hadler ile asgari
Detaylı: Elektronik Tebligat Uygulamasına İlişkin Tebliğ Yayınlandı.
Sirküler No : 2015/50 Sirküler Tarihi : 07.09.2015 Konu : Elektronik Tebligat Uygulamasına İlişkin Tebliğ Yayınlandı. Vergi Usul Kanunu 107/A maddesi gereğince kurulum ve usul/esasları Maliye Bakanlığı
DetaylıSirküler Rapor Mevzuat /150-1 VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ (SIRA NO: 456) YAYIMLANDI
Sirküler Rapor Mevzuat 28.08.2015/150-1 VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ (SIRA NO: 456) YAYIMLANDI Tebliğde, vergi dairelerince düzenlenen ve muhataplarına 213 sayılı Vergi Usul Kanunu 107/A maddesi hükümlerine
DetaylıElektronik Tebligat Uygulamasına İlişkin 456 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Yayımlanmıştır.
Elektronik Tebligat Uygulamasına İlişkin 456 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Yayımlanmıştır. Duyuru No: 2015/66 İstanbul, 28/08/2015 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 107/A
Detaylıdenetim mali müşavirlik hizmetleri
SİRKÜLER 31.08.2015 Sayı: 2015/019 Konu: ELEKTRONİK TEBLİGAT UYGULAMASI HAKKINDA VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ YAYINLANMIŞTIR Özet: Vergi dairelerince düzenlenen ve VUK hükümleri kapsamında mükellefe
DetaylıELEKTRONİK TEBLİGAT SİSTEMİ UYGULAMASINA GEÇİLİYOR.
ELEKTRONİK TEBLİGAT SİSTEMİ UYGULAMASINA GEÇİLİYOR. 27 Ağustos 2015 Tarihli ve 29458 Sayılı Resmî Gazete de yayımlanan 456 No lu Vergi Usul Kanunu Tebliği nde; vergi dairelerince düzenlenen ve muhataplarına
DetaylıSAYI : 2015 / 43 İstanbul, KONU : Elektronik Tebligat Uygulamasını Düzenleyen V.U.K. Tebliği Yayımlandı.
SİRKÜLER SAYI : 2015 / 43 İstanbul, 28.08.2015 KONU : Elektronik Tebligat Uygulamasını Düzenleyen V.U.K. Tebliği Yayımlandı. Elektronik Tebligat Uygulamasını Düzenleyen 456 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu
DetaylıELEKTRONİK TEBLİGAT UYGULAMA REHBERİ
ELEKTRONİK TEBLİGAT UYGULAMA REHBERİ (456-467 NUMARALI VUK GENEL TEBLİĞİ) SUNUŞ Değerli Üyemiz, 11/03/2016 Gelişen teknoloji ile birliktede yıllardır kağıt ortamında ve el ile yapılan işlemler artık elektronik
DetaylıSirküler No: 2018 / 02 Tarih:
Sirküler No: 2018 / 02 Tarih: 02.01.2018 Konu: VUK KAPSAMINDA 2018 YILINDA UYGULANACAK BAZI PARASAL BÜYÜKLÜKLER İLE USULSÜZLÜK, ÖZEL USULSÜZLÜK CEZALARI AÇIKLANDI 2 Özet: VUK kapsamında 2018 yılında uygulanacak
DetaylıVERGİYE UYUMLU BAZI MÜKELLEFLERE GELİR/KURUMLAR VERGİSİ İNDİRİMİ GETİRİLDİ:
SİRKÜLER TARİHİ : 09 /03/2017 SİRKÜLER NO : 2017/40 VERGİYE UYUMLU BAZI MÜKELLEFLERE GELİR/KURUMLAR VERGİSİ İNDİRİMİ GETİRİLDİ: 8 Mart 2017 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 6824 sayılı Kanunun 4. Maddesiyle
DetaylıELEKTRONİK TEBLİGAT UYGULAMA REHBERİ (456 NUMARALI VUK GENEL TEBLİĞİ)
ELEKTRONİK TEBLİGAT UYGULAMA REHBERİ (456 NUMARALI VUK GENEL TEBLİĞİ) YASAL DAYANAK: 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 107/A maddesinde; Bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak kimselere, 93 üncü maddede
DetaylıVERGİ HUKUKU BÜTÜN İBRAHİM NİHAT BAYAR FİNAL SORULARI
VERGİ HUKUKU BÜTÜN İBRAHİM NİHAT BAYAR FİNAL SORULARI 1. 2000 yılında elde edilen bir gelir için beyanname verilmemiştir. Bu durumda tahsis edilmesi gereken tarh işlemi için zaman aşımının son günü aşağıdakilerden
DetaylıA. VERGİLENDİRME DÖNEMİ
A. VERGİLENDİRME DÖNEMİ Özel Tüketim Vergisi Kanununun 14 üncü maddesine göre (I) sayılı listede yer alan malların teslimlerinde vergilendirme dönemi, her ayın ilk 15 günlük birinci ve kalan günlerinden
DetaylıSİRKÜLER RAPOR VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ. ( Sıra No : 422 )
SİRKÜLER RAPOR Sirküler Tarihi : 03.01.2013 Sirküler No : 2013 / 3-2 VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ ( Sıra No : 422 ) 31.12.2012 tarih ve 28514 (4. Mükerrer) sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 422 Sıra
DetaylıERTÜRK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş. DUYURU 2015/76
28.08.2015 ERTÜRK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş. DUYURU 2015/76 KONU : 01.01.2016 Tarihine Kadar Elektronik Tebligat İçin Başvuru Yapılması Gerekmektedir: Vergi dairelerince düzenlenen
DetaylıS İ R K Ü L E R : / Elektronik Tebligat Uygulamasına İlişkin Usul ve Esasları Belirleyen Tebliğ Resmi Gazete de Yayımlanmıştır
S İ R K Ü L E R : 2 0 1 5 / 44 28.08.2015 Elektronik Tebligat Uygulamasına İlişkin Usul ve Esasları Belirleyen Tebliğ Resmi Gazete de Yayımlanmıştır Gelir İdaresi Başkanlığının internet sitesinde yayımlanan
DetaylıSİRKÜLER NO: POZ-2015 / 5 İST, 05.01.2015. 2015 yılında geçerli olacak VUK nda yer alan bazı tutar ve hadler belirlendi.
SİRKÜLER NO: POZ-2015 / 5 İST, 05.01.2015 ÖZET: 2015 yılında geçerli olacak VUK nda yer alan bazı tutar ve hadler belirlendi. 2015 YILINDA GEÇERLİ OLACAK VERGİ USUL KANUNU'NDA YER ALAN BAZI TUTAR VE HADLER
DetaylıHUMK, HMK VE İİK PARASAL SINIRLARI
HUMK, HMK VE İİK I KONU 01.01.2015-31.12.2015 Tanıkla İspat Sınırı 2500 TL. (6100 S. K. m. 200) Temyiz Sınırı 200 TL. (6100 S. K. Geç. m. 3) Temyizde Duruşma Sınırı 21.220 TL. (6100 S. K. Geç. m. 3) Karar
Detaylıİstanbul, DUYURU NO:2011/09
İstanbul, 03.01.2011 2011 Yılında Geçerli Olacak VUK da Yer Alan Maktu Hadler ile Asgari ve Azami Miktarlara İlişkin 402 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Yayımlandı DUYURU NO:2011/09 29.12.2010
DetaylıMali tatilin uygulanacağı tarihler 6661 sayılı Kanun un 18 inci maddesi ile 5604 sayılı Malî Tatil İhdas Edilmesi Hakkında Kanunun;
Sn. ÜYEMİZ Bildiğiniz üzere; 28.03.2007 tarih ve 26476 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 5604 sayılı kanun mali tatili düzenleyen hükümler içermekteydi. Ancak, 27/01/2016 tarih ve 29606
DetaylıELEKTRONİK TEBLİGAT UYGULAMA REHBERİ (456 NUMARALI VUK GENEL TEBLİĞİ)
ELEKTRONİK TEBLİGAT UYGULAMA REHBERİ (456 NUMARALI VUK GENEL TEBLİĞİ) Değerli Üyemiz, Gelir İdaresi Başkanlığı E-Beyanname, E-Yoklama uygulamasından sonra Vergi Mükelleflerine yapacağı tebligatları 01/01/2016
DetaylıS İ R K Ü L E R : / ELEKTRONİK TEBLİGAT UYGULAMASINA İLİŞKİN USUL VE ESASLARI BELİRLEYEN TEBLİĞ TASLAĞI YAYIMLANMIŞTIR
S İ R K Ü L E R : 2 0 1 5 / 42 30.07.2015 ELEKTRONİK TEBLİGAT UYGULAMASINA İLİŞKİN USUL VE ESASLARI BELİRLEYEN TEBLİĞ TASLAĞI YAYIMLANMIŞTIR Elektronik Tebligat (e-tebligat) tebligat çıkarmaya yetkili
DetaylıSİRKÜLER 2011/98. Aralık 2011 PAZARTESİ Resmî Gazete Sayı : 28154
SİRKÜLER 2011/98 Erol AKSOY Yeminli Mali Müşavir İstanbul, 26/12/2011 Konu : Vergi Usul Kanununda Yer Alan Ve 01/01/2012 Tarihinden Geçerli Olmak Üzere Uygulanacak Olan Had Ve Miktarlar Aralık 2011 PAZARTESİ
DetaylıSİRKÜLER. Fatura düzenleme haddi Doğrudan gider yazılabilecek sabit kıymet alım haddi Genel usulsüzlük cezaları Özel usulsüzlük cezaları
WWW. O N E R Y M M.COM.TR 20 14 Tarih-Sıra No 3.1.2014 5 Başlık Özet SİRKÜLER Vergi Usul Kanununa İlişkin Hadler ve Tutarlar Vergi Usul Kanununun (VUK) Mükerrer 414 üncü maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca,
DetaylıKAPSAM YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD. ŞTİ.
Sirküler No : 2013/9 Sirküler Tarihi : 02.01.2013 Konu : 01.01.2013 Tarihinden İtibaren Vergi Usul Kanunu nda Yer Alan, Maktu Hadler ile Asgari ve Azami Miktarları Belirtilmiş Olan Para ile Ödenecek Ceza
DetaylıSİRKÜLER. Basit usul mükellefler ile gerçek usulde vergiye tabi olmayan çiftçiler hariç diğer bütün mükellefler e-tebligat kapsamında yer almaktadır.
SİRKÜLER TARİH 31.08.2015 KONU Elektronik Tebligat Uygulamasına 01.01.2016 Tarihi İtibariyle ÖZET Başlanılacaktır. Elektronik adres kullanma zorunluluğu getirilen ve kendisine elektronik ortamda tebliğ
DetaylıVERGİ USUL KANUNUNDA YER ALAN VE 1/1/2015 TARİHİNDEN GEÇERLİ OLMAK ÜZERE UYGULANACAK OLAN HAD VE TUTARLAR
442 SIRA NO'LU VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ Resmi Gazete No 29221 Resmi Gazete Tarihi 30/12/2014 Kapsam 213 sayılı Vergi Usul Kanununun Mükerrer 414 üncü maddesinin üçüncü fıkrasında, "Bu Kanunda yer
DetaylıHUMK, HMK VE İİK PARASAL SINIRLARI
HUMK, HMK VE İİK I KONU 01.01.2015-31.12.2015 Tanıkla İspat Sınırı 2500 TL. (6100 S. K. m. 200) Temyiz Sınırı 2080 TL. (6100 S. K. Geç. m. 3) Temyizde Duruşma Sınırı 21.220 TL. (6100 S. K. Geç. m. 3) Karar
DetaylıVergi Usul Kanunu Genel Tebliği Sıra No :442
Tarih :30.12.2014 Sayı : İST.YMM.2014/322 Sirküler No : İST.YMM.2014/19 Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Sıra No :442 30.12.2014 tarih 29221 no.lu Resmi Gazete de yayımlanan VUK Genel Tebliği Sıra No :
DetaylıVERGİ İNCELEMELERİ SONUCU TARH EDİLEN VERGİ İLE KESİLEN CEZALAR NASIL MUHASEBELEŞTİRİLİR?
VERGİ İNCELEMELERİ SONUCU TARH EDİLEN VERGİ İLE KESİLEN CEZALAR NASIL MUHASEBELEŞTİRİLİR? Rızkullah ÇETİN 20 * * 1-GİRİŞ 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu nun (T.C. Yasalar, 1961) 134 üncü maddesinde vergi
DetaylıKONU : VERGİ USUL KANUNUNDA YER ALAN VE 01/01/2012 TARİHİNDEN GEÇERLİ OLMAK ÜZERE UYGULANACAK OLAN HAD VE MİKTARLAR
KONU : VERGİ USUL KANUNUNDA YER ALAN VE 01/01/2012 TARİHİNDEN GEÇERLİ OLMAK ÜZERE UYGULANACAK OLAN HAD VE MİKTARLAR Vergi Usul Kanunu'nun "Yetki" başlıklı mükerrer 414. maddesinde, Kanun'da yer alan maktu
DetaylıÖZEL USULSÜZLÜKLER VE CEZALARI. (01.01.2015 tarihinden geçerli olmak üzere) (Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Sıra No: 442)
ÖZEL USULSÜZLÜKLER VE CEZALARI (01.01.2015 tarihinden geçerli olmak üzere) (Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Sıra No: 442) a) Fatura ve benzeri evrak verilmemesi ve alınmaması ile diğer şekil ve usul hükümlerine
Detaylı1. Mali tatilin uygulanacağı tarihler:
03.07.2017 ERTÜRK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş. SİRKÜLER 2017/54 KONU: MALİ TATİL. 5604 sayılı Mali Tatil İhdas Edilmesi Hakkındaki Yasa gereğince; mali tatil 1 Temmuz ila 20 Temmuz
Detaylı86 SERİ NO'LU GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞ TASLAĞI
86 SERİ NO'LU GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞ TASLAĞI 4/6/2008 tarihli ve 5766 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunda ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun[1] 25 inci maddesi
DetaylıBAĞIMSIZ DENETİM VE YMM LTD. ŞTİ.
BAĞIMSIZ DENETİM VE YMM LTD. ŞTİ. SİRKÜLER SAYI : 2014 01 KONU : Maliye Bakanlığının, 2014 Takvim Yılında Uygulanacak Vergi Usul Kanunda Yer alan Maktu Hadler ile Asgari ve Azami Miktarı Belirtilmiş Olan
DetaylıVERGİ USUL KANUNU NDA YER ALAN MAKTU HADLER ARTTIRILMIŞTIR
Sirküler Rapor Mevzuat 04.01.2016/11-1 VERGİ USUL KANUNU NDA YER ALAN MAKTU HADLER ARTTIRILMIŞTIR ÖZET : Vergi Usul Kanunu nda yer alan ve 2016 Yılında uygulanacak hadlerin belirlendiği 460 Sıra No lu
Detaylı2016 Yılı Mali Takvim Uygulamaları
2016 Yılı Mali Takvim Uygulamaları Duyuru No: 2016/52 İstanbul, 01.07.2016 1. Mali tatilin uygulanacağı tarihler 5604 sayılı Kanunun 1. maddesinin (1) numaralı fıkrasında, Her yıl temmuz ayının birinden
DetaylıKATMA DEĞER VERGİSİ KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASINDA KDV İNDİRİMİ VE KARŞILAŞILAN SORUNLAR
KATMA DEĞER VERGİSİ KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASINDA KDV İNDİRİMİ VE KARŞILAŞILAN SORUNLAR Selim TUNA* Öz Katma Değer Vergisinde kısmi tevkifata tabi işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV nin alıcı
DetaylıTarih : Sayı : Konu : Mali Tatil Uygulaması
Tarih : 14.07.2016 Sayı : 2016-32 Konu : Mali Tatil Uygulaması MALİ TATİL UYGULAMASI VE DEĞİŞİKLER SONUCUNDA BEYAN VE BİLDİRİM SÜRELERİ 28.03.2007 tarih ve 26476 sayılı Resmi Gazete`de yayımlanarak mali
DetaylıÖZEL USULSÜZLÜKLER VE CEZALARI. ( tarihinden geçerli olmak üzere) (Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Sıra No: 476)
ÖZEL USULSÜZLÜKLER VE CEZALARI (01.01.2017 tarihinden geçerli olmak üzere) (Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Sıra No: 476) a) Fatura ve benzeri evrak verilmemesi ve alınmaması ile diğer şekil ve usul hükümlerine
DetaylıSirküler no: 067 İstanbul, 2 Ağustos 2010
Sirküler no: 067 İstanbul, 2 Ağustos 2010 Konu: 6009 Sayılı Kanun ile Vergi Usul Kanunu nun özel usulsüzlük cezalarına ilişkin hükümlerinde değişiklikler yapıldı. Özet: 6009 sayılı Gelir Vergisi Kanunu
Detaylı2017 YILI MALİ TATİL UYGULAMASI İLE İLGİLİ AÇIKLAMA
Değerli Üyemiz, 2017 YILI MALİ TATİL UYGULAMASI İLE İLGİLİ AÇIKLAMA Bilindiği üzere mali tatili düzenleyen 5604 sayılı kanun 28.03.2007 tarih ve 26476 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak aynı tarih itibariyle
DetaylıİNDİRİMİ BAKIŞ MEVZUAT VERGİSİNİ ZAMANINDA ÖDEYEN MÜKELLEFLERE VERGİ BAŞLIK. Sayı 2017/39
BAKIŞ MEVZUAT BAŞLIK VERGİSİNİ ZAMANINDA ÖDEYEN MÜKELLEFLERE VERGİ İNDİRİMİ Sayı 2017/39 ÖZET 1 Ocak 2018 tarihinden verilecek beyannamelere uygulanmak üzere vergisini zamanında ödeyen mükelleflere vergi
DetaylıVERGİYE UYUMLU MÜKELLEFLERE VERGİ İNDİRİMİ UYGULAMASI.
VERGİYE UYUMLU MÜKELLEFLERE VERGİ İNDİRİMİ UYGULAMASI. 23.12.2017 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 301 Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile Vergiye Uyumlu Mükelleflere vergi indirimi uygulamasına ilişkin
DetaylıSirküler Rapor Mevzuat 05.01.2015/15-1 VERGİ USUL KANUNU NDA YER ALAN MAKTU HADLER ARTTIRILMIŞTIR
Sirküler Rapor Mevzuat 05.01.2015/15-1 VERGİ USUL KANUNU NDA YER ALAN MAKTU HADLER ARTTIRILMIŞTIR ÖZET : Tebliğde Vergi Usul Kanunu nda yer alan ve 2015 Yılında uygulanacak olan hadler yer almaktadır.
DetaylıÖ z e t B ü l t e n Tarih : Sayı : 2018/3
Ö z e t B ü l t e n Tarih : 08.01.2018 Sayı : 2018/3 Değerli Müşterimiz; Vergiye uyumlu, bir diğer ifadeyle vergisini tam ve zamanında ödeyen mükellefler için vergi indirimi teşviki getirilmiştir. Vergiye
DetaylıTEBLİĞ GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 301)
23 Aralık 2017 CUMARTESİ Resmî Gazete Sayı : 30279 Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı) ndan: TEBLİĞ GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 301) 1. Amaç ve kapsam Bu Tebliğin amacı, 8/3/2017 tarihli
DetaylıVERGİLERİNİ ZAMANINDA ÖDEYEN MÜKELLEFLERE 1 OCAK 2018 TARİHİNDEN İTİBAREN VERGİ İNDİRİMİ UYGULAMASI BAŞLIYOR
25.12.2017/158-1 VERGİLERİNİ ZAMANINDA ÖDEYEN MÜKELLEFLERE 1 OCAK 2018 TARİHİNDEN İTİBAREN VERGİ İNDİRİMİ UYGULAMASI BAŞLIYOR ÖZET : 301 sayılı Gelir Vergisi Genel Tebliği ile vergiye uyumlu mükelleflere
DetaylıDönemsellik Hatasına Dayanan İncelemelerde Uzlaşma Sonucunda Mükellefe Vergi İadesi Yapılması
Dönemsellik Hatasına Dayanan İncelemelerde Uzlaşma Sonucunda Mükellefe Vergi İadesi Yapılması Tayfun ŞAHİN Maliye Başmüfettişi 1. Giriş Verginin mükellef tarafından yanlış dönemde beyan edildiği iddiasına
DetaylıBAZI KAMU ALACAKLARININ UZLAŞMA USULÜ İLE TAHSİLİ HAKKINDA KANUN. (5736 S. Kanun )
SİRKÜLER RAPOR Sirküler Tarihi: 28.02.2008 Sirküler No: 2008/34 BAZI KAMU ALACAKLARININ UZLAŞMA USULÜ İLE TAHSİLİ HAKKINDA KANUN (5736 S. Kanun ) 27 Şubat 2008 tarih ve 26800 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan
DetaylıElektronik Tebligat Uygulaması
20.01.2016 Elektronik Tebligat Uygulaması Anafartalar Cd. Salepçioğlu İşh. No:96/305 Konak İzmir T (0232) 4836222 F (0232) 4831618 info@muratkoseoglu.com.tr www.muratkoseoglu.com.tr Elektronik Tebligat
DetaylıBirikim Yeminli Mali Müşavirlik
Duyuru Tarihi: 06.01.2014 Duyuru No : 2014-1 KONU : 2014 YILI MAKTU HADLER İLE ÖDENECEK CEZA MİKTARLARI HK. Bilindiği üzere; Mükerrer 414 üncü maddesinin üçüncü fıkrasında, Bu Kanunda yer alan maktu hadler
DetaylıMEVZUAT SİRKÜLERİ /
VERGİ KARNESİ İYİ OLAN MÜKELLEFLERE GETİRİLEN İNDİRİMLİ VERGİ UYGULAMASI 23.02.2017 tarih ve 6824 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik
DetaylıGELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ TASLAĞI (SERİ NO: )
Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı) ndan: GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ TASLAĞI (SERİ NO: ) 1. Amaç ve kapsam Bu Tebliğin amacı, 8/3/2017 tarihli ve 30001 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 23/2/2017
DetaylıSİRKÜLER ( )
31.08.2015 SİRKÜLER (2015 52) Konu: 01.01.2016 Tarihinden İtibaren Vergi İdaresinde Kayıtlı Tüzel ve Gerçek Kişi Mükelleflerin Elektronik Tebligat Adresi Şifresi Almaları, Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
DetaylıAA BAĞIMSIZ DENETİM VE YMM A.Ş.
AA BAĞIMSIZ DENETİM VE YMM AŞ Şehit Ersan Cad. No: 28 / 5 06680 Çankaya- Ankara. Tel:+90 312 4688150 Faks: +90 312 4270847 Ticaret Sicil No: Ankara-170606 www.aa-ymm.com SİRKÜLER Tarih,31/12/2013 Sayı:2013/46
DetaylıSirkülerimizin konusunu 6824 Sayılı Vergi Kanunlarında Gerçekleştirilen Düzenlemeler oluşturmaktadır.
Vezin Sirküler 2017 016 Sirkülerimizin konusunu 6824 Sayılı Vergi Kanunlarında Gerçekleştirilen Düzenlemeler oluşturmaktadır. KAPSAM : 8/3/2017 tarihli ve 30001 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe
DetaylıBİLİNEN ADRESLER I-MADDE METNİ: Madde 101-Bu kanuna göre bilinen adresler şunlardır:
BİLİNEN ADRESLER I-MADDE METNİ: Madde 101-Bu kanuna göre bilinen adresler şunlardır: 1. Mükellef tarafından işe başlamada bildirilen adresler; 2. Adres değişikliğinde bildirilen adresler; 3. İşi bırakmada
DetaylıKONTROL BAĞIMSIZ DENETİM VE MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş. SİRKÜLER 15/
KONTROL BAĞIMSIZ DENETİM VE MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş. SİRKÜLER 15/22 03.11.2015 213 sayılı V.U.K u hükümlerine göre tebliği gereken evrakın Elektronik ortamda Tebliğ edilmesi uygulamasına, 01.01.2016 tarihi
DetaylıSİRKÜLER 2017/34. Söz konusu Yasada düzenlenen konular ana hatları itibariyle aşağıdaki gibidir:
SİRKÜLER 2017/34 27.05.2017 KONU : Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda ve Bir Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Yayımlandı. 7020 sayılı Bazı Alacakların
DetaylıElektronik ortamda kesin mizanı vermek mecburiyetinde olanlar bildirimlerini ;
2010 HESAP DÖNEMİ KESİN MİZAN BİLDİRİMİ ELEKTRONİK ORTAMDA VERİLECEKTİR. Bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükellefleri ile kurumlar vergisi mükelleflerine (bankalar,finans kurumları, finansal
DetaylıSayı : 2014 / 1 Konu: Bilgilendirme 02 Ocak 2014. Ertürk Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti. tarafından yayınlanan 1 nolu sirküler ilişikte sunulmuştur.
Sayı : 2014 / 1 Konu: Bilgilendirme 02 Ocak 2014 Değerli Üyemiz, Ertürk Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti. tarafından yayınlanan 1 nolu sirküler ilişikte sunulmuştur. Bilgilerinizi rica eder, çalışmalarınızda
DetaylıVERGİ USUL KANUNUNDA YER ALAN MAKTU HADLER ARTTIRILMIŞTIR
Sirküler Rapor 31.12.2012/231-1 VERGİ USUL KANUNUNDA YER ALAN MAKTU HADLER ARTTIRILMIŞTIR ÖZET : Vergi Usul Kanunu nda yer alan ve 2013 Yılında uygulanacak hadlerin belirlendiği 422 Sıra No lu Vergi Usul
DetaylıBazı Kamu Alacaklarının Uzlaşma Usulü ile Tahsili Hakkında Kanun Kanun No. 5736 Kabul Tarihi: 20/2/2008
Bazı Kamu Alacaklarının Uzlaşma Usulü ile Tahsili Hakkında Kanun Kanun No. 5736 Kabul Tarihi: 20/2/2008 (27 Şubat 2008 Tarihli ve 26800 Sayılı Resmî Gazete de yayımlanmıştır) MADDE 1- (1) Bu maddenin yürürlüğe
DetaylıSirküler Rapor /21-1 VERGİ USUL KANUNU NDA YER ALAN MAKTU HADLER ARTTIRILMIŞTIR
Sirküler Rapor 02.01.2014/21-1 VERGİ USUL KANUNU NDA YER ALAN MAKTU HADLER ARTTIRILMIŞTIR ÖZET : Vergi Usul Kanunu nda yer alan ve 2014 Yılında uygulanacak hadlerin belirlendiği 432 Sıra No lu Vergi Usul
DetaylıVERGİ USUL KANUNU NDA YER ALAN MAKTU TUTAR VE HADLER ARTTIRILDI
02.01.2018/9-1 VERGİ USUL KANUNU NDA YER ALAN MAKTU TUTAR VE HADLER ARTTIRILDI ÖZET : Vergi Usul Kanunu nda yer alan ve 2018 Yılında uygulanacak hadlerin belirlendiği 476 sıra No lu Vergi Usul Kanunu Genel
DetaylıELEKTRONİK TEBLİGATIN USUL VE ESASLARI
SİRKÜLER Tarih : 29.08.2015 No : 2015/61 Bu Sirkülerimiz; 213 Sayılı Vergi Usul Kanununun 107/A Maddesi Uyarınca; Vergi Dairelerince Düzenlenen Ve Muhataplarına 213 Sayılı Kanun Hükümlerine Göre Tebliği
DetaylıVERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN 2016 YILINDA UYGULANACAK ORANLAR VE HADLER
VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN 2016 YILINDA UYGULANACAK ORANLAR VE HADLER 460 Sıra No lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde; 2015 yılı için %5,58 (beş virgül elli sekiz) olarak tespit edilen yeniden değerleme
Detaylı6736 SAYILI KANUN RESMİ GAZETE Tarih : 19/8/2106 Sayı : 29806
6736 SAYILI KANUN RESMİ GAZETE Tarih : 19/8/2106 Sayı : 29806 SUNUM KONUSU KESİNLEŞMEMİŞ VEYA İHTİLAFLI ALACAKLAR Haydar ÇAMALAN Yeminli Mali Müşavir Alâattin KÜREN Mali Müşavir Eylül 16 1 6736 SAYILI
DetaylıSİRKÜLER İstanbul, Sayı: 2014/224 Ref: 4/224
SİRKÜLER İstanbul, 31.12.2014 Sayı: 2014/224 Ref: 4/224 Konu: VERGİ USUL KANUNU NDA YER ALAN VE 01.01.2015 TARİHİNDEN GEÇERLİ OLMAK ÜZERE UYGULANACAK OLAN HAD VE TUTARLAR HAKKINDA 442 SIRA NUMARALI VERGİ
DetaylıVERGİYE UYUMLU MÜKELLEFLERE SAĞLANAN VERGİ İNDİRİMİ TEŞVİKİ
Rehber VERGİYE UYUMLU MÜKELLEFLERE SAĞLANAN VERGİ İNDİRİMİ TEŞVİKİ 1. VERGİ İNDİRİMİ TEŞVİKİ HANGİ KANUN İLE DÜZENLENMİŞTİR? 08.03.2017 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 6824 sayılı Bazı Alacakların Yeniden
DetaylıVERGİ SİRKÜLERİ NO: 2015/9
DRT Yeminli Mali Müşavirlik ve Bağımsız Denetim A.Ş. Deloitte Values House Maslak No1 34398 İstanbul Tel: + 90 (212) 366 60 00 Fax: + 90 (212) 366 60 15 www.deloitte.com.tr www.verginet.net VERGİ SİRKÜLERİ
Detaylı403 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
S Đ R K Ü L E R R A P O R Tarih: 19.01.2011 Sayı: 2011/08 Konu: 19.01.2011 tarih ve 27820 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 403 seri no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği yayımlanmıştır. Özet: 19.01.2011
DetaylıYeminli Mali Müşavirlik Bağımsız Denetim ve Danışmanlık
No : 2010-074 Tarih : 30.12.2010 Konu : 01.01.2011 Tarihinden İtibaren Vergi Usul Kanununda Yer Alan Maktu Hadler İle Asgari ve Azami Miktarları Belirtilmiş Olan Para ile Ödenecek Ceza Miktarları Bilindiği
DetaylıVERGİ USUL KANUNU NDA YER ALAN MAKTU HADLER ARTTIRILMIŞTIR
29.12.2016/150-1 VERGİ USUL KANUNU NDA YER ALAN MAKTU HADLER ARTTIRILMIŞTIR ÖZET : Vergi Usul Kanunu nda yer alan ve 2017 Yılında uygulanacak hadlerin belirlendiği 476 Sıra No lu Vergi Usul Kanunu Genel
Detaylımali açıklamalar YÖNTEM YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK ve BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş.
2011/006 19.01.2011 Konu: Artık Mizanlarda Maliyeye Verilecek! Bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükellefleri 1 Mart -31 Mart tarihleri arasında,, kurumlar vergisi mükellefleri 1 Nisan 30
DetaylıVERGİ USUL HUKUKU ÇIKMIŞ SINAV SORULARI VE ÇÖZÜMLERİ /2/3 Dönem, /2/3 Dönem, /2/3 Dönem /2 Dönem
VERGİ USUL HUKUKU ÇIKMIŞ SINAV SORULARI VE ÇÖZÜMLERİ 2015 1/2/3 Dönem, 2016 1/2/3 Dönem, 2017 1/2/3 Dönem 2018 1/2 Dönem Verginin Tarafları Çıkmış Sınav Soruları ve Çözümleri (2016/2 Dönem Sorusu) Aşağıdaki
DetaylıMALİYE BAKANLIĞI ZORUNLU ELEKTRONİK TEBLİGAT UYGULAMASINA GEÇİYOR:
TARİH : 28/08/2015 SİRKÜLER NO : 2015/71 MALİYE BAKANLIĞI ZORUNLU ELEKTRONİK TEBLİGAT UYGULAMASINA GEÇİYOR: 27 Ağustos 2015 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 456 Sıra No lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
DetaylıFK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD. ŞTİ.
SİRKÜLER NO:2015/71 28/08/2015 İçindekiler: * Maliye Bakanlığı zorunlu elektronik tebligat uygulamasına geçiyor. MALİYE BAKANLIĞI ZORUNLU ELEKTRONİK TEBLİGAT UYGULAMASINA GEÇİYOR: 27 Ağustos 2015 tarihli
DetaylıKESİN MİZAN GÖNDERME ZORUNLULUĞU KALDIRILDI
Sirküler Rapor Mevzuat 27.07.2016/90-1 KESİN MİZAN GÖNDERME ZORUNLULUĞU KALDIRILDI ÖZET : 472 sıra No lu VUK Genel Tebliği ile bilanço esasına göre defter tutan mükelleflere elektronik ortamda yıllık kesin
DetaylıKapsam Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti.
Sirküler No : 2017-73 Sirküler Tarihi : 26.12.2017 Konu : Vergiye Uyumlu Mükelleflere Vergi İndirimi 23/12/2017 tarihli ve 30279 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 301 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde;
DetaylıELEKTRONİK TEBLİGAT UYGULAMA REHBERİ (456 NUMARALI VUK GENEL TEBLİĞİ)
ELEKTRONİK TEBLİGAT UYGULAMA REHBERİ (456 NUMARALI VUK GENEL TEBLİĞİ) SUNUŞ Değerli Üyemiz, 31/08/2015 Gelişen teknoloji ile birliktede yıllardır kağıt ortamında ve el ile yapılan işlemler artık elektronik
DetaylıVERGİ SİRKÜLERİ NO: 2014/11
DRT Yeminli Mali Müşavirlik ve Bağımsız Denetim A.Ş. Sun Plaza No:24 34398 Maslak İstanbul, Türkiye Tel: + 90 (212) 366 60 00 Fax: + 90 (212) 366 60 15 www.deloitte.com.tr www.verginet.net VERGİ SİRKÜLERİ
Detaylı403 NO LU VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ YAYIMLANDI
Sirküler Rapor 20.01.2011/ 25-1 403 NO LU VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ YAYIMLANDI 403 No lu VUK Genel Tebliği ile bilanço esasına göre defter tutan mükelleflere elektronik ortamda yıllık kesin mizan
DetaylıÖ z e t B ü l t e n Tarih : Sayı : 2018/25
Ö z e t B ü l t e n Tarih : 17.04.2018 Sayı : 2018/25 Değerli Müşterimiz; Son günlerde mevzuatımızda meydana gelen gelişmeleri özetle bilgilerinize sunuyoruz. 1. Uyumlu Mükelleflere % 5 Vergi İndirimi
DetaylıKonu:Kesinleşmiş Alacaklar, Kesinleşmemiş Veya Dava Safhasında Bulunan Alacaklar, İnceleme Ve Tarhiyat Safhasında Bulunan İşlemler
Sayı:2016/12 Konu:Kesinleşmiş Alacaklar, Kesinleşmemiş Veya Dava Safhasında Bulunan Alacaklar, İnceleme Ve Tarhiyat Safhasında Bulunan İşlemler Kesinleşmiş Alacaklar Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla
Detaylı