İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA ÖZELLİK ARZ EDEN HUSUSLAR

Transkript

1 KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA ÖZELLİK ARZ EDEN HUSUSLAR 1

2 KVK nun 5-1/e bendine göre taşınmazların satışından doğan kazançlara uygulanan istisnanın satış bedelinin yarısının satış gerçekleşmeden önce avans olarak tahsil edilmesi halinde de uygulanması mümkün müdür? 2

3 Taşınmaz satışından doğan kazancın %75'lik kısmının, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde belirtilen şartların taşınması ve satış bedelinin satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi şartıyla kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmakta olup satış bedelinin yarısının satıştan önce avans olarak alınması istisna uygulamasına engel teşkil etmemektedir. 3

4 Satışların arttırılması amacıyla verilen hediye/promosyonlarda; alış tutarına göre alıcıların tercihli seçim yaparak bedelsiz alacakları gram altın/akaryakıt hediye çekleri bayi ve alt bayilerce pazarlama gideri olarak dikkate alınabilir mi? 4

5 Bayi ve alt bayiler tarafından Promosyon kampanyası kapsamında kendilerine verilen gram altın veya akaryakıt hediye çekleri bedellerinin ticari kazancın/kurum kazancının tespitinde gelir olarak dikkate alınması gerekmektedir. 5

6 Şirketin finansman ihtiyacını karşılamak amacıyla şirket ortaklarınca şahsi olarak ihtiyaç kredisi kullanılarak bu kredilerin tamamının şirkete verilmesi halinde; kredilere ait faiz ve giderler kurum kazancından indirim konusu yapılabilir mi? 6

7 Finansman ihtiyacını karşılamak üzere şirket ortaklarının bankadan kendi adlarına temin ettikleri kredileri, tamamen aynı şartlarla şirketlerine kullandırmaları ve bu durumun ispat edici vesikalarla belgelendirilmesi halinde, söz konusu krediler dolayısıyla katlanılan faizlerin ve masrafların şirket tarafından kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. 7

8 Kamuya yararlı derneğin elektronik sistem üzerinden kermes düzenlemesi halinde alınan ayni bağışların yine elektronik sistemde satılarak elde edilen gelirin ihtiyaç sahiplerine bağışlanması durumunda derneğe bağlı iktisadi işletme oluşur mu? 8

9 Elektronik ortam üzerinden derneğe gönderilen ayni yardımların yine bu ortam üzerinden ticari bir organizasyon çerçevesinde ve bedel mukabilinde satışının gerçekleştirilmesi ve ayrıca, yapılan işlemin belirli bir süreyle sınırlı olmaksızın süreklilik arz etmesi halinde derneğe bağlı bir iktisadi işletme oluşacağından bu iktisadi işletme nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekmektedir. 9

10 Mülkiyeti T.C. Vakıflar Genel Müdürlüğü'ne ait "korunması gerekli kültür ve tabiat varlığıdır" kaydı olan taşınmaz için rölöve, restorasyon ve restitüsyon karşılığı yapılan kira sözleşmesinde söz konusu harcamalar ile sözleşme gereği her ay ödenen kira bedelleri gider yazılabilir mi? 10

11 Restorasyon karşılığı kiralama işine ait ödenen kira bedellerinin doğrudan gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. Ayrıca, restorasyon kapsamında yüklenilecek ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 272 nci maddesi kapsamında özel maliyet sayılabilecek giderlerin, kiralama süresine göre eşit yüzdelerle itfa edilerek giderleştirilmesi; özel maliyet kapsamında sayılmayan giderlerin ise safi kurum kazancının tespitinde doğrudan gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. 11

12 Belediye tarafından yapılacak engelli ve rehabilitasyon merkezine isim hakkının verilmesi için yapılan ödeme indirim konusu yapılabilir mi? 12

13 Belediye tarafından yaptırılan rehabilitasyon merkezine şirket isminin verilmesi karşılığında ödenen tutarların bağış ve yardım olarak değerlendirilmesi ve bu tutarların kurumlar vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilmek şartıyla, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkündür. 13

14 Şirket ortağının eşi ve çocuğu ile çalışan kişilerin eş ve çocuklarına ait sağlık sigorta poliçe ödemeleri gider olarak kaydedilebilir mi? 14

15 Şirkette çalışan personelin eş ve çocuklarına ait sağlık sigorta primi ödemeleri ücret olarak değerlendirilmeli ve personel ücretinin brüt tutarına dahil edilmelidir, ayrıca ödemeler ücret gideri olarak kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilir. Şirket ortaklarının eş ve çocuklarının sağlık sigortası poliçelerine ilişkin ödemeler ise kurum kazancının tespitinde indirim olarak dikkate alınamaz ve bu tutarların kar payı dağıtımı olarak dikkate alınması gerekmektedir. 15

16 Taşınmaz ve iştirak hissesi satış kazancı istisnasının uygulanmasında YMM Tasdik raporu aranacak mıdır? 16

17 İade istenilen dönemle ilgili verilen kurumlar vergisi beyannamesinde 5/1-e istisnası bulunması durumunda, Tam Tasdik Sözleşmesi yapan mükelleflerde ilgili raporda bu hususa ilişkin ayrıntılı açıklamanın aranılması, bulunmayanlarda ise istisnaya ilişkin Tasdik Raporunun aranılması gerekmektedir. Kurumlar vergisi istisnasına ilişkin YMM tasdiki zorunluluğuna ilişkin hadler; 2012 yılı için TL 2013 yılı için TL 2014 yılı için TL 2015 yılı için TL 2016 yılı için TL 2017 yılı için TL 17

18 Kaba inşaatı bitmiş ve henüz kullanılmaya hazır olmayan binanın satışından elde edilen kazanç ne şekilde vergilendirilecektir? 18

19 5/1-e maddesinde belirtilen şartların yerine getirilmesi durumunda, kaba inşaatı bitmiş henüz kullanılmaya hazır olmayan binanın, sadece bina arsasının satış kazancına tekabül eden kısmı için istisna hükmünden yararlanılabilmesi mümkün bulunmaktadır. 19

20 Dernek tarafından çekilecek belgesel için yapılan bağış ve yardımlar indirim konusu yapılabilir mi? 20

21 Dernek tarafından çekilecek belgesel için gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince yapılacak bağış ve yardımların, söz konusu derneğin kamuya yararlı demeklerden olması ya da söz konusu belgeselin Kültür ve Turizm Bakanlığınca desteklenmesi veya desteklenmesinin uygun görülmesi halinde, Gelir Vergisi Kanunu nun 89 uncu maddesi ve Kurumlar Vergisi Kanunu nun 10 uncu maddesinde belirtilen şartlar dahilinde gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilmesi mümkün bulunmakta olup bu şartların bulunmaması halinde ise söz konusu bağışların gelir ve kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün olmayacaktır. 21

22 Bağışlanmak üzere yaptırılan okul, hastane vb. inşaatına ilişkin harcamalar hangi dönemde indirim konusu yapılacaktır? 22

23 Bağışın yapılacağı kamu kurumu tarafından temin edilen arsa üzerine yapılacak hastane, okul, vb. inşaatına ilişkin yapılan harcamaların, harcamanın yapıldığı dönemde indirim konusu yapılması mümkündür. Ancak, arsanın bağışı yapan kişi veya kurum tarafından temin edilmesi halinde, söz konusu binanın inşasına ilişkin harcamalar, inşaatın tamamlanıp ilgili kamu kurumuna teslim edildiği dönemde indirim konusu yapılabilecektir. 23

24 Eğitim kazançlarına ilişkin 5/1-ı maddesinde belirtilen istisna uygulaması ile ilgili olarak Maliye Bakanlığına başvurunun faaliyete geçtikten bir yıl sonra yapılması durumunda eğitim öğretim kazanç istisnasından ne şekilde yararlanılacaktır? 24

25 İstisna uygulaması uygun görüldüğü takdirde, geçmiş dönem için de istisnadan yararlanılması gerekmektedir. Kurumlar vergisinden istisna edilen söz konusu kazançlara ilişkin giderlerin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerden doğan zararların, istisna dışı kurum kazancından indirilmesi mümkün olmadığından, istisna uygulaması için bir yıl sonra başvurulsa dahi ilk yılda oluşan zararların diğer kazançlardan indirimi mümkün değildir. 25

26 tarihinde ihracat işlemi için kesilen faturaya ait ihracat beyannamesinin kapanma tarihinin olması durumunda; ihracat gelirleri hangi yıl beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir? 26

27 Yurt dışındaki alıcının satış akdine konu olan malı satıcının Türkiye'deki fabrikasında, deposunda veya herhangi bir işyerinde kendisinin veya adına hareket edenin teslim alacağını satış akdinde belirlenmiş olması halinde satıcının belirtilen işyerinde malı teslim etmesiyle satış akdi tamamlanmış gelir tahakkuk etmiş olacağından Söz konusu gelirin bu tarihin içinde bulunduğu takvim yılının kurum kazancı olarak değerlendirileceği tabiidir. Diğer taraftan, ihracatta malın satıcının Türkiye'deki işyerinde teslim alınması hariç olmak üzere, Şirketiniz tarafından gerçekleştirilen ihracat faaliyetlerine ilişkin elde edilen gelirin fiili ihraç tarihi itibarıyla tahakkuk ettiğinin kabul edilmesi ve bu tarihin içinde bulunduğu takvim yılının kurum kazancı olarak değerlendirilmesi gerekmektedir. 27

28 Şirket aktifine kayıtlı binanın 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkındaki Kanun hükümlerine göre "Riskli Yapı" kapsamına dahil edilerek yıkılması neticesinde TOKİ tarafından Şirkete yapılan kira yardımı ödemeleri ne şekilde vergilendirilecektir? 28

29 16/05/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında TOKİ tarafından şirkete yapılan kira yardımı ödemelerinin ticari kazancın bir unsuru olarak kurum kazancına dahil edilmesi ve vergilendirilmesi gerekmektedir. 29

30 Emisyon priminin geçmiş yıl zararlarına mahsup işlemi, kar payı dağıtımına bağlı tevkifata tabi midir? 30

31 Emisyon priminin geçmiş yıl zararlarına mahsup edilmesi işleminin, kar payı dağıtımı olarak değerlendirilmemesi ve kar payı dağıtımına bağlı tevkifat yapılmaması gerekmektedir. 31

32 Özel güvenlik hizmeti veren Şirketin faaliyet konusu çerçevesinde yaptırılan taşıma risklerine karşı nakliyat sigortasının primleri şirket tarafından ödenmesine rağmen, poliçelerin müşteri adına düzenlenmiş olması halinde ödenen tutarlar gider olarak indirilebilir mi? 32

33 Müşteri adına yaptırılan sigortaya ilişkin prim ödemelerinin taşıma işini yapan Şirket tarafından ödenmesi halinde bu tutarların ödeyen şirket tarafından doğrudan gider yazılması mümkün değildir. Ancak, söz konusu prim ödemelerinin müşteri tarafından fatura edilmesi halinde ödenen prim tutarları GVK nın 40/1 maddesi gereğince safi kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir. 33

34 Şirketin personelinin ikametine tahsis edilmek üzere kiralanan taşınmazın kira gideri ile ısıtma, aydınlatma vb. giderleri kurum kazancının tespitinde indirilebilir mi? 34

35 Söz konusu ödemeler ücret niteliğinde olup ücret bordrosuna dahil edilmeleri gerekmektedir. Bu tutarların GVK nın 40'ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi kapsamında kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.öte yandan, söz konusu taşınmazların gerçek kişilerden kiralanması karşılığı nakden veya hesaben yapılacak kira ödemeleri üzerinden GVK'nın 94/5-a maddesi uyarınca tevkifat yapılacaktır. 35

36 Makine üretimi faaliyetinde bulunan firmanın Meslek Lisesine yapmış olduğu makine bağışı kurum kazancından indirim konusu yapabilir mi? 36

37 Mili Eğitim Bakanlığına bağlı Endüstri Meslek Lisesine yapılan makine bağışının anılan okulun faaliyetlerinin devamı için yapılan bir bağış olarak kabul edilmesi ve maliyet bedeli veya kayıtlı değerinin, bu değer mevcut değilse VUK hükümlerine göre takdir komisyonlarınca tespit edilecek değerin tamamının KVK'nın 10/1-ç maddesi uyarınca kurumlar vergisi matrahından indirilmesi mümkün bulunmaktadır. 37

38 Umreye düzenlenen turlarda; umreye götürülen gruba refakat etmesi için Diyanet İşleri Başkanlığınca verilen görevlinin karşılanan masrafları ile umreye gidecek belli bir sayıda kişiyi getirmesi nedeniyle bedel almaksızın umreye götürülen kişilerle ilgili katlanılan masraflar kurum kazancının tespitinde gider olarak kaydedilebilir mi? 38

39 İktisadi ve ticari icaplara uygun olmak kaydıyla, söz konusu masrafların ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler kapsamında değerlendirilmesi ve kurum kazancının tespitinde dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. 39

40 Elektronik ürünlerin satışı sırasında müşterilere satılan ek garanti paketlerinden elde edilen gelirler ile, bu paketlerin risklerinin sigorta şirketlerine devri sebebiyle alınan hizmet karşılığı ödenen primler hangi dönem kurum kazancının tespitinde gelir/gider hesaplarına intikal ettirilirler? 40

41 Satışı gerçekleştirilen elektronik ürünlerin satışı anında ürün satış faturası ile birlikte Genişletilmiş Garanti adı altında müşterilere satılan ek garanti paketlerinden elde edilen gelirlerin ek garanti paketlerinin satışının yapıldığı dönemin geliri olarak dikkate alınması, Sigorta şirketine ödenen prim tutarlarının ise dönemsellik ilkesi gereğince prim ödemelerinin yapıldığı dönem kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması gerekmektedir. 41

42 Belediyede görevli memurlar ile sözleşmeli zabıta memurları ve itfaiye personeline görevlerine geliş gidişlerinde kullanılmak üzere belediye tarafından; personelin kendilerine ait ulaşım kartlarına (İstanbulkart) para yüklenmesi yönünde şirket veya yetkilendirdiği temsilcilere yapılacak ödemelerin vergilendirilmesi nasıl olacaktır? 42

43 Ulaşım kartları (İstanbulkart) için Belbim Elektronik Para ve Ödeme Hizmetleri A.Ş. veya yetkilendirilen temsilcilere ödenen bedelin Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendi kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Söz konusu ödemelerin personele sağlanan bir menfaat olarak kabul edilip ücret olarak değerlendirilmesi ve brüt tutarı üzerinden ilgili ayın ücretine dahil edilerek, Gelir Vergisi Kanununun 61,94,103 ve 104 üncü maddelerine göre vergilendirilmesi gerekmektedir. 43

44 TEŞEKKÜRLER