DEĞER YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.

Transkript

1 Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ FAX: 0212/ MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2005/60 İstanbul, 26 Mayıs 2005 KONU : Yakıt Biyoetanolü Karıştırılmış (Biyoetanollü) Benzin Teslimlerinde ÖTV Uygulamasına İlişkin 8 Seri Nolu Tebliğ Hk. Bilindiği üzere tarihli Resmi Gazete de yayımlanmış olan 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu ile daha önce çeşitli vergilere konu olan bazı işlemler (mallar) özel tüketim vergisine tabi tutulmuş ve buna bağlı olarak da diğer vergi düzenlemeleri yürürlükten kaldırılmıştır sayılı Kanuna göre Özel Tüketim Vergisine tabi olacak mallar Kanuna ekli dört liste halinde ve G.T.İ.P. bazında belirlenmiştir. Kanuna ekli (I) sayılı listede petrol ürünleri ve bunların türevleri yer almaktadır. Öte yanda, ÖTV Kanunu ile ekli listelere göre vergiye tabi olan mallara uygulanacak ÖTV tutar/oranlarını belirleme konusunda Bakanlar Kurulu na geniş yetkiler tanınmıştır. Ayrıca uygulama usul ve esaslarını belirleme konusunda da Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır. Bu yetkiye istinaden hazırlanan ve tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 2005/8704 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesinde; 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde ve G.T.İ.P. numaraları ile yer alan mallar için belirlenen ÖTV tutarlarının, bu mallara yerli tarım ürünlerinden elde edilmiş ve G.T.İ.P. numaralarında yer alan yakıt biyoetanolü karıştırılmış olması halinde, karıştırılan malın miktarının karışım miktarına oranı kadar eksik uygulanacağı öngörülmüş ve bu orana göre belirlenen vergi tutarlarının, ve G.T.İ.P. numaralarında yer alan yakıt biyoetanolünü ihtiva etmeyen ve G.T.İ.P. numaralarında yer alan mallar için belirlenmiş olan vergi tutarlarının % 98 inden az olamayacağı belirtilmiştir. Anılan Kararname eki Kararın 2 nci maddesinin verdiği yetki uyarınca söz konusu uygulamanın usul ve esasları Maliye Bakanlığınca belirlenerek, 26 Mayıs 2005 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 8 Seri Nolu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ile açıklanmıştır. Konu ile ilgili ayrıntılı düzenleme ve açıklamalar içeren bahse konu tebliği Sirkülerimiz ekindedir. EK : 8 Seri Nolu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği Saygılarımızla 1

2 Başlık 8 SERİ NO'LU ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ Resmi Gazete No Resmi Gazete Tarihi 26/05/2005 Kapsam 4/4/2005 tarih ve 2005/8704(1) sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesinde; 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa(2) ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde ve G.T.İ.P. numaraları ile yer alan mallar için belirlenen ÖTV tutarlarının, bu mallara yerli tarım ürünlerinden elde edilmiş ve G.T.İ.P. numaralarında yer alan yakıt biyoetanolü karıştırılmış olması halinde, karıştırılan malın miktarının karışım miktarına oranı kadar eksik uygulanacağı öngörülmüş ve bu orana göre belirlenen vergi tutarlarının, ve G.T.İ.P. numaralarında yer alan yakıt biyoetanolünü ihtiva etmeyen ve G.T.İ.P. numaralarında yer alan mallar için belirlenmiş olan vergi tutarlarının % 98 inden az olamayacağı belirtilmiştir. Anılan Kararname eki Kararın 2 nci maddesinin verdiği yetki uyarınca söz konusu uygulamanın usul ve esasları aşağıdaki şekilde belirlenmiştir. 1- TANIMLAR Bu Tebliğin uygulamasında; a) Kararname: 4/4/2005 tarih ve 2005/8704 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararı, b) Biyoetanol: ve G.T.İ.P. numaralarında yer alan, Tütün, Tütün Mamulleri ve Alkollü İçkiler Piyasası Düzenleme Kurumu (TAPDK) tarafından yayımlanan Etil Alkolün Piyasaya Arzı Hakkında Tebliğin (3) 4 üncü maddesinde yakıt biyoetanolü olarak tanımlanan ve yerli tarım ürünlerinden elde edilen etil alkolü, c) Benzin: ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan ve G.T.İ.P. numaralı malları, d) Karışım (Biyoetanollü Benzin): Biyoetanol ile benzinin harmanlanması sonucu elde edilen ürünü, e) Harmanlayıcı: Maliye Bakanlığı tarafından verilen Harmanlama İzin Belgesi ni haiz, 4/12/2003 tarih ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanununda(4) tanımlanan Rafinerici ve Dağıtıcı yı, f) Harmanlama İzin Belgesi: Kararname kapsamında satış yapmak için biyoetanol ile benzini harmanlayacak olan harmanlayıcılara Maliye Bakanlığı tarafından verilen ve bir örneği bu Tebliğin ekinde (EK:1) yer alan izin belgesini, 2

3 g) Üretici: Biyoetanolü üretip harmanlayıcıya teslim eden gerçek veya tüzel kişileri, h) Üretim İzin Belgesi: Biyoetanolü üretecek olan üreticilere TAPDK tarafından verilen Tesis Kurma İzin Belgesi ni, ifade eder. 2- HARMANLAMA İZİN BELGESİ VERİLMESİ Biyoetanol ile harmanlanmış benzinleri Kararname kapsamında yalnızca, harmanlama izin belgesini haiz harmanlayıcılar teslim edebileceklerdir. Bu belgeyi almak isteyen mükelleflerin; - Harmanlama izin belgesi için vergi dairesine müracaat tarihinde herhangi bir vergi borcunun bulunmaması, - Yönetim kurulu üyeleri ile şirket sermayesinin %10 undan fazlasına sahip olanların affa uğramış olsalar dahi, hırsızlık, emniyeti suistimal, dolandırıcılık, yalan yere şahadet, yalan yere yemin, suç tasnii, iftira, irtikap, rüşvet, ihtilas cürümlerinden biri dolayısıyla hapis cezası veya 1918 sayılı Kaçakçılığın Men ve Takibine Dair Kanun ile 1567 sayılı Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanuna muhalefetten mahkum olmamaları ve 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun(5) 359 uncu maddesinde yazılı kaçakçılık suçlarını işlememiş olmaları, gerekmektedir. Bu şartları haiz mükellefler, harmanlama izin belgesini alabilmek için aşağıdaki belgeleri ekleyecekleri bir dilekçe ile ÖTV yönünden (ÖTV mükellefiyetleri yoksa KDV yönünden) bağlı oldukları vergi dairesine müracaat edeceklerdir. - Enerji Piyasası Düzenleme Kurumundan (EPDK) alınan lisans (dağıtıcı veya rafinerici lisansı) ile biyoetanol satın alınacak üreticilerin üretim izin belgelerinin aslı veya noter onaylı örneği (Harmanlama izin belgesi alındıktan sonra farklı üreticilerden de biyoetanol satın alınması halinde, harmanlama yapılmadan önce bu üreticilere ait izin belgesi vergi dairesine verilecektir) - Üretici tarafından düzenlenen ve bir örneği bu Tebliğin ekinde (EK:2) yer alan Biyoetanol Üretim Taahhütnamesi Aranılan belgelerin verilmesi halinde ilgili vergi dairesi, şirketin vergi borcu olup olmadığını sorgulayarak ÖTV mükellefiyeti yoksa ÖTV mükellefiyeti de tesis etmek suretiyle harmanlama izin belgesi verecektir. Genel ve katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve sermayesinin % 51 i veya daha fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin yarısından fazlası yukarıda sayılan kuruluşlara ait olan kuruluşlara harmanlama izin belgesi verilmesinde yukarıdaki şartlar ve belgeler (üretim izin belgesi ve biyoetanol üretim taahhütnamesi hariç) aranılmayacaktır. 3

4 3- BİYOETANOLLÜ BENZİN TESLİMİ a) Karışıma Uygulanacak ÖTV Tutarının Hesaplanması Benzin ile biyoetanolün harmanlanması sonucu elde edilen karışımın tesliminde, karışıma uygulanacak ÖTV tutarı aşağıdaki formüle göre hesaplanacaktır. KV = BV x [1- (E / T)] Y = [1- (E / T)] KV = Karışımın (Biyoetanollü Benzinin) ÖTV Tutarı (YTL/lt) BV = Biyoetanolsüz Benzinin ÖTV Tutarı (YTL/lt) E = Karışımdaki Biyoetanol Miktarı (lt) T = Karışım Miktarı (Karışımdaki Benzin Miktarı+Karışımdaki Biyoetanol Miktarı) (lt) Y = Benzin Miktarının Karışım Miktarındaki Oranı Kararname gereğince, karışıma uygulanacak ÖTV tutarının hesaplanmasında kullanılacak (Y) değeri hiçbir zaman 0,98 den küçük olmayacaktır. Hesaplama sonucu bulunan (Y) değeri 0,98 den küçükse, dikkate alınacak olan değer 0,98 olacaktır. Diğer taraftan biyoetanol, ve G.T.İ.P. numaralarında yer alan benzinlerden hangisi ile harmanlanır ise, hesaplamada kullanılacak (BV) değeri de, harmanlanan benzinin ( veya G.T.İ.P. numaralı malın) karışımın teslim tarihindeki ÖTV tutarı kadar olacaktır. b) Benzin ile Biyoetanolün Harmanlanması ve Beyanı Benzin ile biyoetanolün harmanlanması sonucu elde edilen karışımın tesliminde, karışıma uygulanacak ÖTV tutarının hesaplanması bu Tebliğin (3/a) bölümündeki formüle göre yapılacaktır. Karışımın tesliminde düzenlenecek faturada, hesaplanan ÖTV tutarının altına biyoetanollü benzin olduğu belirtilecektir. Biyoetanollü benzin ile ÖTV ye tabi başka bir malın satışına ilişkin olarak tek bir fatura düzenlenmesi halinde, bu mallar için hesaplanan ÖTV tutarları faturada ayrı ayrı gösterilecektir. Harmanlayıcı, (1) numaralı ÖTV beyannamesinin Matrah ve Vergi Bildirimi bölümünün A Cetvelindeki Ürünler kısmında yer alan benzinlerin G.T.İ.P. numaralarına ait satırlarda, teslim ettiği karışıma uygulanan maktu ÖTV tutarını ve karışım miktarını yazacak, Açıklama başlığının altında ise 2005/8704 sayılı Karar ibaresini seçerek beyanda bulunacaktır. c) İndirim 4

5 Teslim edilen karışımda kullanılan benzinin ÖTV ödenerek satın alınmış olması halinde; karışımın satılan kısmında yer alan benzin miktarına ilişkin ödenen ÖTV tutarı, beyannamenin İstisnalar ve İndirimler bölümünün İndirimler (Üretime Giren Mal İçin) kısmında beyan edilmek suretiyle ÖTV Kanununun 9 uncu maddesi hükmü gereğince hesaplanan ÖTV den indirilir. d) YMM Raporu Düzenlenmesi Üreticiler, Kararname kapsamında kullanılmak üzere yerli tarım ürünlerinden imal ederek teslim ettikleri biyoetanole ilişkin olarak her takvim yılının ilk altı aylık 1 inci dönemi ve kalan altı aylık 2 nci dönemine ait yeminli malî müşavir (YMM) tarafından düzenlenen üretim raporlarını, bu dönemleri takip eden aybaşından itibaren en geç 1 ay içerisinde biyoetanol sattıkları harmanlayıcıların ÖTV yönünden bağlı oldukları vergi dairelerine ibraz edeceklerdir. Harmanlayıcılar, satın aldığı biyoetanolün benzinle harmanlanmasına ve elde edilen karışımın teslimine ilişkin olarak her takvim yılının ilk altı aylık 1 inci dönemi ve kalan altı aylık 2 nci dönemine ait YMM tarafından düzenlenen faaliyet raporlarını, bu dönemleri takip eden aybaşından itibaren en geç 1 ay içerisinde ÖTV mükellefiyetlerinin bulunduğu yer vergi dairesine ibraz edeceklerdir. Bu bölümde belirtilen YMM raporlarının süresi içerisinde ibraz edilemeyeceğine ilişkin, üretici, harmanlayıcı veya YMM ler tarafından makul mazeret bildirilmesi halinde, vergi dairesince 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 17 nci maddesine göre bu Tebliğde belirlenen sürelerin bir katını geçmemek üzere ek süre verilebilecektir. Genel ve katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve sermayesinin % 51 i veya daha fazlası bunlara ait olan kuruluşlar ile özelleştirme kapsam ve programına alınmış olup hisselerinin yarısından fazlası yukarıda sayılan kuruluşlara ait olan kuruluşlardan, yukarıda belirtilen dönemlerle ilgili Kararname kapsamındaki faaliyetlerini içeren kurum yetkililerince imzalanmış bir raporu ilgili vergi dairelerine ibraz etmeleri halinde, yukarıda anılan YMM raporları aranmayacaktır. e) Uygulamaya İlişkin Örnekler Örnek 1: Harmanlama izin belgesi sahibi (A) firması, rafineriden 1,3625 YTL/lt ÖTV ödeyerek satın aldığı G.T.İ.P. numaralı litre benzin ile (B) firmasından satın aldığı litre biyoetanolü harmanlayarak, elde ettiği karışımın tamamını Kararname kapsamında 25/5/2005 tarihinde satmıştır G.T.İ.P. numaralı mal için 25/5/2005 tarihinde uygulanmakta olan ÖTV tutarı 1,3625 YTL/lt dir. Buna göre teslim edilen karışıma ilişkin uygulanacak ÖTV tutarı aşağıdaki gibi hesaplanacaktır; BV = 1,3625 YTL/lt E = lt T = ( =) lt Y = 1-(2.000/ ) = 0,98 KV = BV x Y= (1,3625x 0,98 =) 1,33525 YTL/lt dir. 5

6 Hesaplanan Toplam ÖTV Tutarı = x1,33525 = YTL İndirim Konusu Yapılacak Toplam ÖTV Tutarı= x1,3625 = YTL Yukarıda yer alan hesaplamada görüleceği üzere, yapılan satışa ilişkin olarak beyan edilecek hesaplanan toplam ÖTV tutarı YTL, indirim konusu yapılacak toplam ÖTV tutarı ise YTL olmaktadır. Örnek 2: Harmanlama izin belgesi sahibi (C) firması, rafineriden 1,4560 YTL/lt ÖTV ödeyerek satın aldığı G.T.İ.P. numaralı litre benzin ile (D) firmasından satın aldığı 750 litre biyoetanolü harmanlayarak, elde ettiği karışımın litrelik kısmını Kararname kapsamında 21/6/2005 tarihinde satmıştır G.T.İ.P. numaralı mal için 21/6/2005 tarihinde uygulanmakta olan ÖTV tutarı 1,4845 YTL/lt dir. Buna göre teslim edilen karışıma ilişkin uygulanacak ÖTV tutarı aşağıdaki gibi hesaplanacaktır; BV = 1,4845 YTL/lt E = 750 lt T = ( =) lt Y = 1-(750/50.000) = 0,985 KV = BV x Y= (1,4845x 0,985 =) 1, YTL/lt dir. Hesaplanan Toplam ÖTV Tutarı = x1, = ,65 YTL İndirim Konusu Yapılacak Toplam ÖTV Tutarı= 0,985x20.000x1,4560 = ,20 YTL Yukarıda yer alan hesaplamada görüleceği üzere, yapılan satışa ilişkin olarak beyan edilecek hesaplanan toplam ÖTV tutarı ,65 YTL, indirim konusu yapılacak toplam ÖTV tutarı ise ,20 YTL olmaktadır. Örnek 3: Harmanlama izin belgesi sahibi (E) firması, ithal ettiği G.T.İ.P. numaralı litre benzin ile (F) firmasından satın aldığı litre biyoetanolü harmanlamak suretiyle elde ettiği karışımın litrelik kısmını 1/11/2005 tarihinde satmıştır G.T.İ.P. numaralı mal için 1/11/2005 tarihinde uygulanmakta olan ÖTV tutarı 1,3625 YTL/lt dir. Buna göre teslim edilen karışıma ilişkin uygulanacak ÖTV tutarı aşağıdaki gibi hesaplanacaktır; BV = 1,3625 YTL/lt E = lt T = ( =) lt Y = 1-(3.850/ ) = 0,965 0,965 < 0,98 olduğu için hesaplamada (Y) değeri 0,98 olarak dikkate alınacaktır. 6

7 KV = BV x Y= (1,3625x 0,98 =)1,33525 YTL/lt dir. Hesaplanan Toplam ÖTV Tutarı = x1,33525 = ,50 YTL Yukarıda yer alan hesaplamada görüleceği üzere, yapılan satışa ilişkin olarak beyan edilecek hesaplanan toplam ÖTV tutarı ,50 YTL olmaktadır. Satışa konu olan karışımın içerisindeki benzin ithal edildiği yani ÖTV ödenmeden satın alındığı için indirilecek ÖTV tutarı bulunmamaktadır. 4- USUL VE ESASLARA İLİŞKİN SORUMLULUK Harmanlayıcıların ve üreticilerin bu Tebliğde belirtilen usul ve esaslara uymamaları halinde, sorumlular adına 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 355 inci maddesi gereğince özel usulsüzlük cezası uygulanacaktır. Harmanlayıcılar, bu Tebliğde belirlenen usul ve esaslara uymamaları halinde vergi incelemesine sevk edileceklerdir. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 344 üncü maddesi uyarınca vergi ziyaı cezası uygulanmasını gerektiren hallere temas eden bir amme alacağının salınması için gerekli muamelelere başlanmış olması halinde, vergi daireleri ya da vergi incelemesine yetkili memurlar, harmanlama izin belgesini iptal edip Kararname kapsamında mal teslimini durdurmaya yetkilidirler. Yapılacak vergi incelemesi sonucunda vergi tarh edilmesi ve ceza uygulanması halinde, tarh edilen vergi ve uygulanan cezaları ödeyen mükelleflere harmanlama izin belgesi, mükelleflerin bu Tebliğin 2 nci bölümünde belirtilen şartları taşımaları kaydıyla yeniden verilebilecektir. Üreticilerin bu Tebliğde belirlenen usul ve esaslara uymamaları veya biyoetanolü yerli tarım ürünlerinden imal etmemeleri nedeniyle vergi ziyaına sebebiyet vermeleri halinde, tahakkuk edecek vergi ile buna bağlı olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu uyarınca uygulanacak ceza, hesaplanacak gecikme faizi ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun(6) uyarınca hesaplanacak gecikme zammının ödenmesinden, harmanlayıcılarla birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlulukları bulunmaktadır. Tebliğ olunur. (1) 22/4/2005 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıştır. (2) 12/6/2002 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıştır. (3) 21/10/2004 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıştır. (4) 20/12/2003 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıştır. (5) 10/1/1961 gün ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıştır. (6) 28/7/1953 gün ve 8469 sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıştır. EKLER 1 Harmanlama İzin Belgesi 2 Biyoetanol Üretim Taahhütnamesi EK:1 7

8 T.C. MALİYE BAKANLIĞI...Defterdarlığı...Vergi Dairesi Müdürlüğü HARMANLAMA İZİN BELGESİ Aşağıda mükellefiyet bilgileri yer alan... 4/4/2005 tarih ve 2005/8704 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı kapsamında, biyoetanolü benzinle harmanlamaya ve elde edilen karışımı satmaya yetkilidir. Tarih - İmza - Mühür HARMANLAYICI FİRMANIN: Ticaret Unvanı : Vergi Dairesi : Vergi Kimlik No : Lisans Tarih ve No (EPDK) : Adres : : Telefon No : Faks No : EK:2 8

9 BİYOETANOL ÜRETİM TAAHHÜTNAMESİ 6/6/2002 tarih ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun verdiği yetki uyarınca yayımlanan 4/4/2005 tarih ve 2005/8704 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ve bu Kararın uygulanmasına ilişkin olarak düzenlenen Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğlerinde belirlenen hususlara riayet edeceğimize, aksi halde tahakkuk edecek vergi ile buna bağlı olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu uyarınca uygulanacak ceza, hesaplanacak gecikme faizi ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun uyarınca hesaplanacak gecikme zammını ödemeyi ve harmanlayıcılarla birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu olacağımızı kabul ve taahhüt ederiz. Bu taahhüdümüzün uygulanmasından doğacak ihtilafların çözümünde, KDV tahsil dairesinin bulunduğu yer vergi mahkemeleri yetkilidir. Tarih Talep Eden Firma Yetkilisi Adı-Soyadı ÜRETİCİ FİRMANIN: İmza (ve Kaşe) Ticaret Unvanı : Vergi Dairesi : Vergi Kimlik No : Tesis Kurma İzin Belgesi Tarih ve : No (TAPDK) Adres : : Telefon No : Faks No : 9