İÇİNDEKİLER (ÖZET) 1 SERİ NO'LU TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA GENEL TEBLİĞİ (II/1-74)

Transkript

1 İÇİNDEKİLER (ÖZET) I) 1 SERİ NO'LU KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (I/1-386) II) III) IV) 1 SERİ NO'LU TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI HAKKINDA GENEL TEBLİĞİ (II/1-74) KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ (III/1-480) TAHSİLAT GENEL TEBLİĞİ SERİ:A, SIRA NO: 1 (IV/1-194) (Detaylı içindekiler tabloları her bölüm başında yer almaktadır.)

2 İÇİNDEKİLER I- MÜKELLEFİYET Verginin Konusu Mükellefler Sermaye şirketleri Kooperatifler İktisadi kamu kuruluşları Dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler İş ortaklıkları Tam ve Dar Mükellefiyet Tam mükellefiyet Dar mükellefiyet Muafiyetler Kamu idare ve kuruluşları tarafından tarım ve hayvancılığı, bilimi, fenni ve güzel sanatları öğretmek, yaymak, geliştirmek ve teşvik etmek amacıyla işletilen kuruluşlar Kamu idare ve kuruluşları tarafından genel insan ve hayvan sağlığını korumak ve tedavi etmek amacıyla işletilen kuruluşlar Kamu idare ve kuruluşları tarafından sosyal amaçlarla işletilen kuruluşlar Kamu idare ve kuruluşları tarafından açılan sergiler, fuarlar ve panayırlar Genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerine ait kreş ve konukevleri ile askeri kışlalardaki kantinler Kanunla kurulan emekli ve yardım sandıkları ile sosyal güvenlik kurumları Yaptıkları iş veya hizmet karşılığında resim ve harç alan kamu kuruluşları Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğü ile askeri fabrika ve atölyeler İl özel idareleri, belediyeler ve köyler ile bunların oluşturdukları birlikler veya bunlara bağlı kuruluşlar tarafından işletilen işletmeler Köyler veya köy birlikleri tarafından işletilen işletmeler Spor kulüplerinin idman ve spor faaliyetlerinde bulunan iktisadi işletmeleri ile sadece idman ve spor faaliyetinde bulunan anonim şirketler Kooperatifler Bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar... 32

3 Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliği Organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerine ait iktisadi işletmeler Şarta bağlı muafiyetlerin kaybedilmesi veya kazanılması İstisnalar İştirak kazançları istisnası Yurt dışı iştirak kazançları istisnası Tam mükellef anonim şirketlerin yurt dışı iştirak hisselerini elden çıkarmalarına ilişkin istisna Emisyon primi kazancı istisnası Türkiye de kurulu fonlar ile yatırım ortaklıklarının kazançlarına ilişkin istisna Taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan hakları satış kazancı istisnası Bankalara veya TMSF ye borçlu durumda olan kurumlar ile bankalara tanınan istisna Eğitim tesisleri, özel kreş ve gündüz bakımevleri ile rehabilitasyon merkezlerinin işletilmesinden elde edilen kazançlara ilişkin istisna Risturn istisnası Diğer kanunlarda yer alan istisnalar Yabancı fon kazançlarının ve bu fonların portföy yöneticiliğini yapan şirketlerin vergisel durumu Sınai mülkiyet haklarında istisna Sat-kirala-geri al işlemlerinden doğan kazançlarda istisna uygulaması Kira sertifikası ihracı amacıyla her türlü varlık ve hakların satışından doğan kazançlarda istisna uygulaması Kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlara isabet eden giderlerin diğer kazançlardan indirilememesi II- TAM MÜKELLEFİYET ESASINDA VERGİNİN TARHI VE ÖDENMESİ Safi Kurum Kazancı Türev ürünlerden elde edilen kurum kazançlarının tespiti Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazancı Kontrol edilen yabancı kurum Yurt dışı iştirakin kurum kazancının Türkiye de kurumlar vergisine tabi tutulabilmesine ilişkin şartlar Tam mükellef kurumların kurumlar vergisi matrahına dahil edilecek kontrol edilen yabancı kurum kazancı İştirakin yurt dışında ödediği vergilerin mahsubu I-ii

4 İçindekiler 7.5. İştirakin kâr paylarını dağıtması durumunda vergileme Kontrol edilen yabancı kurum müessesesinin çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları karşısındaki durumu Kontrol edilen yabancı kurum kazancı müessesesinde yürürlük İndirilecek Giderler Menkul kıymet ihraç giderleri Kuruluş ve örgütlenme giderleri Genel kurul toplantıları için yapılan giderler ile birleşme, devir, bölünme, fesih ve tasfiye giderleri Sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlerde komandite ortağın kâr payı Katılım bankalarınca katılma hesabı karşılığında ödenen kâr payları Sigorta ve reasürans şirketlerince ayrılan teknik karşılıklar Holding şirketlerin genel idare giderlerinin bağlı şirketlere dağıtımı Zarar Mahsubu Geçmiş yıl zararları Devir ve bölünme durumunda zarar mahsubu Yurt dışı zararların mahsubu Diğer İndirimler Kapsam Ar-Ge indirimi Sponsorluk harcamaları ile bağış ve yardımlar Girişim sermayesi fonu Türkiye'den yurtdışı mukimi kişi ve kurumlara verilen hizmetler Sermaye artırımında indirim Kabul Edilmeyen İndirimler Öz sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faizler Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, kur farkları ve benzeri giderler Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar Her ne şekilde ve ne isimle olursa olsun ayrılan yedek akçeler Hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları ile vergi cezaları ve gecikme zamları Menkul kıymetlerin itibari değerlerinin altında ihracından doğan zararlar Bazı taşıtlara ilişkin giderler ve amortismanlar Kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının suçlarından doğan tazminat giderleri Basın yoluyla işlenen fiillerden dolayı ödenen tazminatlar I-iii

5 Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliği Bazı ürünlere ait ilan ve reklam giderleri Örtülü Sermaye Örtülü sermaye kavramı ve borç/öz sermaye oranı Örtülü sermaye sayılmayacak borçlanmalar Örtülü sermaye üzerinden yapılan ödemeler veya hesaplanan tutarların kâr payı sayılması ve yapılacak düzeltme işlemleri Örtülü sermayenin hesaplanması Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı İlişkili kişi kavramı ve emsallere uygunluk ilkesi Emsaline uygun fiyat veya bedelin tespitinde uygulanacak yöntemler Transfer fiyatlandırması yoluyla dağıtılan örtülü kazanç tutarlarının kâr payı sayılması ve yapılacak düzeltme işlemleri Beyan Esası Beyannamenin verilmesi Beyannamenin verilme zamanı Beyannamenin verileceği yer Beyannamenin şekil, içerik ve ekleri Kooperatif gelirlerinin sadece taşınmaz kira gelirlerinden ve mevduat faizlerinden oluşması halinde beyan Tam Mükellef Kurumlara Yapılan Ödemelerde Vergi Kesintisi Vergi kesintisi yapmakla sorumlu olanlar Vergi kesintisi oranına ilişkin Bakanlar Kuruluna verilen yetki Vergi kesintisine tabi tutulacak kazanç ve iratlar Vergi kesintilerine ilişkin beyannamenin verilme yeri ve zamanı Diğer hususlar Dağıtılan kâr paylarında vergi kesintisi Kurumlar Vergisinin Tarhı Vergilendirme dönemi Tarhiyatın zamanı Tasfiye Tasfiye dönemi Tasfiyeden vazgeçilmesi Tasfiye beyannameleri Tasfiye kârı Servet değeri Tasfiye memurlarının sorumluluğu Tasfiye işlemlerinin incelenmesi I-iv

6 İçindekiler Tasfiye edilerek ticaret sicilinde tüzel kişiliği sona eren kurumlar vergisi mükellefleri hakkında yapılacak tarhiyatlar Birleşme Devir, Bölünme ve Hisse Değişimi Devir Bölünme Devir ve bölünmeye ilişkin ortak hususlar Hisse değişimi Devir, Bölünme ve Hisse Değişimi Hallerinde Vergilendirme Devir halinde vergilendirme ve beyan Tam bölünme halinde vergileme ve beyan Kısmi bölünme ve hisse değişimi hallerinde vergileme Verginin Ödenmesi Ödeme süresi Tasfiye ve birleşme işlemlerinde verginin ödenmesi Devir ve tam bölünme işlemlerinde verginin ödenmesi Muhtasar beyannameler üzerinden tahakkuk eden vergilerin ödenmesi III- DAR MÜKELLEFİYET ESASINDA VERGİNİN TARHI VE ÖDENMESİ Safi Kurum Kazancı Kurum kazancının tespiti Kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar Dar mükellef kurum kazancının tespitinde ayrıca indirilemeyecek giderler Dar mükellefiyette örtülü sermaye uygulaması Dar mükellefiyette tasfiye ve kısmi bölünmeye ilişkin uygulama Yabancı Ulaştırma Kurumlarında Kurum Kazancının Tespiti Yabancı ulaştırma kurumlarında hasılatın tespiti Yabancı ulaştırma kurumlarında kurum kazancının tespiti Beyan Esası Vergilendirme Dönemi ve Beyan Vergilendirme dönemi Beyannamenin verileceği yer Beyannamenin verilme zamanı Beyannamenin şekil, içerik ve ekleri Özel Beyan Zamanı Tayin Olunan Gelirler I-v

7 Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliği 27. Beyannamenin Verilme Yeri Dar Mükellefiyette Tarhiyatın Muhatabı, Tarh Zamanı ve Tarh Yeri Tarhiyatın muhatabı Tarhiyatın zamanı ve yeri Ödeme Süresi Dar Mükellefiyette Vergi Kesintisi Vergi kesintisi yapmakla sorumlu olanlar Vergi kesintisi uygulamasına ilişkin Bakanlar Kuruluna verilen yetki Dar mükellef kurumlar tarafından Türkiye de bulunan işyeri veya daimi temsilci vasıtasıyla elde edilen kazanç ve iratlarda vergi kesintisi Vergi kesintisine tabi kazanç ve iratlar Bakanlar Kurulunca belirlenecek ülkelerde yerleşik olan veya faaliyette bulunan kurumlara yapılacak her türlü ödemeler Bu madde kapsamında yapılacak vergi kesintisine ilişkin beyannameye dahil edilmesi zorunlu kazançlar ile beyannameye dahil edilmesi ihtiyari olan kazançlar Diğer hususlar IV- ORTAK HÜKÜMLER VE GEÇİCİ MADDELER Kurumlar Vergisi Oranı ve Geçici Vergi Kurumlar Vergisi oranı ve Geçici Vergi İndirimli kurumlar vergisi Yurt Dışında Ödenen Vergilerin Mahsubu Mahsup imkanı Mahsup süresi Mahsup edilebilecek yurt dışı vergilerin sınırı Kontrol edilen yabancı kurumun ödediği vergiler Yurt dışı iştiraklerden elde edilen kâr payları üzerinden ödenen vergilerin mahsubu Yurt dışında ödenen vergilerin tevsiki Yurt İçinde Kesilen Vergilerin Mahsubu Vergi mahsubu Fonlar ve yatırım ortaklıkları bünyesinde kesilen verginin, söz konusu kurumlardan kâr payı alanlarca mahsubu Kontrol edilen yabancı kurum kazancı üzerinden kesilen vergilerin mahsubu Kesilen vergilerin geçici vergiden mahsubu I-vi

8 İçindekiler Kesilen vergilerin beyanname üzerinden mahsubu Fonların ve yatırım ortaklıklarının gelirleri üzerinden ödenen vergilerin mahsubu Yurt dışında ödenen vergilerin, yurt içinde ödenen vergilerin ve geçici verginin mahsup sırası Değerleme işlemlerinden doğan kazanca isabet eden vergi kesintilerinin mahsubu Diğer Kanunlardaki Muafiyet, İstisna ve İndirimlerin Sınırı Geçici Hükümler Mülga 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Uygulamasına İlişkin Olarak Çıkarılan Genel Tebliğler sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu Kapsamında Düzenlenen Ürün Senetlerinde Kazanç İstisnası Kurumlar vergisi istisnası Vergi kesintisi uygulaması Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmelerde (KOBİ) Birleşme İşlemleri Tanımlar Geçici 5 inci maddede düzenlenen teşvikler Teşviklerden yararlanılabilmesine ilişkin şartlar Birleşme tarihi Birleşme beyannamesinin verilme süresi Diğer hususlar Ek Ek Ek I-vii

9 İçindekiler İçindekiler 1- Yasal Düzenlemeler Kapsam Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden Gelir Vergisi Kanunu Yönünden İlişkili Kişi Kurumlar Vergisi Kanunu nun Uygulamasında İlişkili Kişi Kurumların Kendi Ortakları Kurumların veya Ortaklarının İlgili Bulunduğu Gerçek Kişi veya Kurum Kurumun veya Ortaklarının İdaresi, Denetimi veya Sermayesi Bakımından Doğrudan veya Dolaylı Olarak Bağlı Bulunduğu ya da Nüfuzu Altında Bulundurduğu Gerçek Kişi veya Kurumlar Ortakların Eşleri Ortakların veya Eşlerinin Üstsoy ve Altsoyu, Üçüncü Derece Dahil Yansoy Hısımları ve Kayın Hısımları Gelir Vergisi Kanunu nun Uygulamasında İlişkili Kişi Emsallere Uygunluk İlkesi Karşılaştırılabilirlik Analizi Emsal Fiyat Aralığı Emsallere Uygun Fiyat ya da Bedelin Tespitinde Kullanılan Yöntemler Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi Maliyet Artı Yöntemi Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi Kâr Bölüşüm Yöntemi Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı ile Anlaşma Usulü Mükelleflerden İstenecek Belgeler Yıllık Belgelendirme Peşin Fiyatlandırma Anlaşmasına İlişkin Belgelendirme Cezalar II-i

10 Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliği 9- Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımında Düzeltme İşlemleri Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtan kurum tarafından yapılacak düzeltme işlemleri Örtülü Kazanç Dağıtılan Kişinin Tam Mükellef Kurum Olması Örtülü Kazanç Dağıtılan Kişinin Dar Mükellef Kurum, Gerçek Kişi, Vergiye Tabi Olmayan veya Vergiden Muaf Olan Herhangi Bir Kişi Olması Gayri Maddi Haklar Gayri Maddi Hakların Tanımı Gayri Maddi Haklarda Emsallere Uygunluk İlkesi Gayri Maddi Haklarda Emsallere Uygun Bedelin Tespitinde Kullanılabilecek Yöntemler Grup İçi Hizmetler Grup İçi Hizmetlerin Tanımı ve Kapsamı Grup İçi Hizmetlerin Fiilen Sağlanıp Sağlanmadığının Tespiti Grup İçi Hizmetlerde Emsallere Uygun Bedelin Belirlenmesi Grup İçi Hizmetlerde Emsallere Uygun Bedelin Tespitinde Kullanılabilecek Yöntemler II-ii

11 İçindekiler I- MÜKELLEFİYET... 1 A. VERGİNİN KONUSU Verginin Konusunu Teşkil Eden İşlemler Teslim Teslim Sayılan Haller Hizmet Hizmet Sayılan Haller İşlemlerin Türkiye de Yapılması... 8 B. VERGİNİN KONUSU İLE İLGİLİ ÇEŞİTLİ HUSUSLAR Kap ve Ambalaj Maddelerinin Vergilendirilmesi Kamu Kurum ve Kuruluşları, Dernek ve Vakıflar ile Mesleki Kuruluşların Vergilendirilmesi Nakil Vasıtaların Satışı Avukatlık Ücretleri Personele Sağlanan Menfaatler Müzayede Mahallinde Yapılan Satışlar Adi Ortaklıklarda Vergileme Arsa Karşılığı İnşaat İşleri Yurt Dışına Düzenlenen Turlar Promosyon Ürünleri, Numune ve Eşantiyonlar Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun Kapsamındaki Satışlar Profesyonel Futbol Faaliyetleri Basit Usulde Vergilendirilen Mükelleflerin KDV Karşısındaki Durumu Şehirlerarası Yolcu Taşımacılığı İlaç Bedelleri C. MÜKELLEF VE VERGİ SORUMLUSU Mükellef Vergi Sorumlusu III-i

12 Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği Ç. VERGİYİ DOĞURAN OLAY Vergiyi Doğuran Olayın Meydana Gelmesi II. İSTİSNALAR A. İHRACAT İSTİSNASI Mal İhracı Hizmet İhracı Roaming Hizmetleri Yolcu Beraberi Eşya (Türkiye de İkamet Etmeyenlere KDV Hesaplanarak Yapılan Satışlar) Türkiye de İkamet Etmeyen Taşımacılar ile Fuar, Sergi, Panayır Katılımcılarına Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna Yabancı Sinema Yapımcılarına Tanınan İstisna İhraç Kaydıyla Teslimlerde Tecil-Terkin Uygulaması Dahilde İşleme ve Geçici Kabul Rejimleri Kapsamında İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılan Girdilerin Temininde Tecil-Terkin Uygulaması B. ARAÇLAR, KIYMETLİ MADEN VE PETROL ARAMALARI İLE ULUSAL GÜVENLİK HARCAMALARI VE YATIRIMLARDA İSTİSNA Deniz, Hava ve Demiryolu Taşıma Araçlarının Tesliminde, Tadil, Bakım ve Onarımında, İmal ve İnşasına İlişkin Alımlarda İstisna Liman ve Hava Meydanlarında Yapılan Hizmetlere İlişkin İstisna Petrol Arama Faaliyetlerine İlişkin İstisna Altın, Gümüş, Platin ile İlgili Arama, İşletme ve Zenginleştirme Faaliyetlerine İlişkin İstisna Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimlerinde İstisna Limanlara Bağlantı Sağlayan Demiryolu Hatları ile Liman ve Hava Meydanlarının İnşası, Yenilenmesi ve Genişletilmesine İlişkin İstisna Ulusal Güvenlik Amaçlı Teslim ve Hizmetlere İlişkin İstisna Başbakanlık Merkez Teşkilatına Yapılacak Araç Teslimlerinde İstisna Ürün Senetlerinin İhtisas/Ticaret Borsaları Aracılığıyla İlk Teslimi III-ii

13 İçindekiler 10. Türkiye Kızılay Derneğine Yapılan Teslim ve Hizmetler ile Türkiye Kızılay Derneğinin Teslim ve Hizmetlerinde İstisna Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı Tarafından Tescil Edilen Gübreler ve Gübre Üreticilerine Bu Ürünlerin İçeriğinde Bulunan Hammaddelerin Teslimi ile Yem Teslimlerinde İstisna İstisna Uygulamalarında Alt Sınır C. TAŞIMACILIK İSTİSNASI Transit ve Türkiye ile Yabancı Ülkeler Arasında Yapılan Taşımacılık İşlerinde İstisna İhraç Malı Taşıyan Araçlara Motorin Teslimlerinde İstisna Ç. DİPLOMATİK İSTİSNALAR Diplomatik Temsilcilik ve Konsolosluklara Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde İstisna Uluslararası Kuruluşlara Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna Yabancı Devletlerin Diplomatik Temsilcilik ve Konsolosluk Mensupları ile Uluslararası Kuruluş Mensuplarına Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna D. İTHALAT İSTİSNASI Yurtiçi Teslimleri KDV den İstisna Olan Mal ve Hizmetler Gümrük Kanununa Göre Gümrük Vergisinden Muaf veya Müstesna Olan Eşya Bazı Gümrük Rejimlerinin Uygulandığı Mallar E. İNDİRİM VE İADE HAKKI TANINAN DİĞER İSTİSNALAR Engellilerin Kullanımına Mahsus Araç ve Gereçlerin Tesliminde İstisna Uluslararası Kuruluşlar ile Bu Kuruluşlara Bağlı Program, Fon, Temsilcilik ve Özel İhtisas Kuruluşlarına Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna Sayılı Kanuna Göre Yap-İşlet-Devret veya 3359 Sayılı Kanun ile 652 Sayılı Kararnameye Göre Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projelerde KDV İstisnası Büyük Yatırımlara İlişkin İstisna İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (İSMEP) Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde İstisna III-iii

14 Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği 6. Milletlerarası Andlaşma Hükümleri Çerçevesinde KDV den İstisna Edilmiş Olan Transit Petrol Boru Hattı Projelerinin İnşa ve Modernizasyonuna İlişkin İstisna F. SOSYAL VE ASKERİ AMAÇLI İSTİSNALARLA DİĞER İSTİSNALAR Kültür ve Eğitim Amacı Taşıyan İstisnalar Sosyal Amaç Taşıyan İstisnalar Askeri Amaç Taşıyan İstisnalar Diğer İstisnalar G. GEÇİCİ MADDELERDE YER ALAN İSTİSNALAR Özelleştirme Kapsamına Alınan İktisadi Kıymetlerin Teslim ve Kiralanması İşlemleri Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Verilen Teslim ve Hizmetler Milli Eğitim Bakanlığına Bilgisayar ve Donanımlarının Bedelsiz Teslimleri ile Bunlara İlişkin Yazılım Teslimi ve Hizmetleri Konut Yapı Kooperatiflerinin Üyelerine Konut Teslimleri ile Konut Yapı Kooperatiflerine Yapılan İnşaat Taahhüt İşleri Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemine Taşınmaz ve İştirak Hissesi Devri Şehir İçi Ulaşım Sistemleri ve Bunlara İlişkin Tesislerin Devir ve Teslimleri Ğ. İSTİSNADAN VAZGEÇME VE İSTİSNALARIN SINIRI İstisnadan Vazgeçme III. MATRAH, NİSPET VE İNDİRİM A. MATRAH Teslim ve Hizmet İşlemlerinde Matrah İthalatta Matrah Uluslararası Yük ve Yolcu Taşımalarında Matrah Özel Matrah Şekilleri Matraha Dâhil Olan Unsurlar Matraha Dâhil Olmayan Unsurlar Emsal Bedeli ve Emsal Ücreti III-iv

15 III-v İçindekiler B. ORAN Genel Açıklama İndirimli Orana Tabi Bazı Mal ve Hizmetlere İlişkin Açıklamalar İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Uygulaması C. İNDİRİM Vergi İndirimi İndirilemeyecek KDV İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim Kısmi Vergi İndirimi İndirimin Belgelendirilmesi Matrah ve İndirim Miktarlarının Değişmesi IV. KDV İADESİNDE ORTAK HUSUSLAR A. İADE TUTARININ HESABI VE İADEYE DAYANAK İŞLEM VE BELGELER İadesi Talep Edilebilecek KDV Mahsup Yoluyla İade Maliye Bakanlığınca Belirlenen Sınırı Aşmayan Nakden İadeler YMM KDV İadesi Tasdik Raporuna Dayalı İadeler Teminat Karşılığı İade Vergi İnceleme Raporu ile İade İade Talebinde Aranan Belgeler B. İNDİRİMLİ TEMİNAT UYGULAMASI SİSTEMİ (İTUS) İTUS Sertifikası Kapsamına Giren Mükellefler İTUS Sertifikası Uygulamasına Göre İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi İTUS Sertifikasının İptal edilmesi C. HIZLANDIRILMIŞ İADE SİSTEMİ (HİS) HİS Uygulaması Kapsamına Girecek Mükellefler HİS Uygulamasına Göre İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi HİS Sertifikasının İptal Edilmesi

16 Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği D. DİĞER HUSUSLAR İade Hakkının İndirim Yoluyla Kullanılması Defter ve Belgelerin Zayi Olması (Yangın, Su Baskını, Çalınma Gibi) Durumunda İade Kamuya Ait Kuruluşlara İade İstisna Kapsamında Yapılan Teslim ve/veya Hizmetin Matrahının Değişmesi ve Düzeltme İşlemleri İstisna Kapsamındaki İşlemin Gerçekleştiği Dönemden Sonra Ortaya Çıkan Ödemeler İade Taleplerinde, Sadece Listesi Gönderilen Belgelere İlişkin Saklama ve İbraz Yükümlülüğü Yoklama ve Değerlendirme Kayıt Düzeni E. ÖZEL ESASLAR Ortak Hükümler Sahte Belge Düzenlemek Amacıyla Mükellefiyet Tesis Ettirilmesi Sahte Belge Düzenleyen veya Kullananlar Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleyen veya Kullananlar İşlemlerin Gerçekliğini İspat Haklarında Olumsuz Rapor Bulunan Mükelleflerin İade Talepleri Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme veya Kullanma Tespiti Bulunan Mükelleflerin İade Talepleri İadeye Esas Diğer Belgelerin Sahte veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Olması Diğer Tespitler Özel Esaslara Tabi Mükelleflerin Kanuni Temsilcileri, Ortakları, Ortak Oldukları veya Bunların Kurdukları veya Ortağı Oldukları Mükellefler ile Kanuni Temsilcisi Oldukları Mükellefler Doğrudan Mal veya Hizmet Temin Ettikleri Mükellefler Hakkında Olumsuz Rapor veya Tespit Bulunanlar Geçiş Hükümleri III-vi

17 İçindekiler 13. 3/8/2016 Tarihli ve 6736 Sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun Kapsamında KDV Artırımında Bulunanların Özel Esaslar Karşısındaki Durumu V. VERGİNİN TARHI VE ÖDENMESİ A. VERGİLENDİRME USULLERİ B. VERGİLENDİRME DÖNEMİ VE BEYAN ESASI Vergilendirme Dönemi Beyan Esası Beyanname Verme Zamanı Beyanname Çeşitleri C. TARH İŞLEMLERİ Tarh Yeri Tarhiyatın Muhatabı Tarh Zamanı D. VERGİNİN ÖDENMESİ VI. USUL HÜKÜMLERİ VE ÇEŞİTLİ HUSUSLAR A. USUL HÜKÜMLERİ Kayıt Düzeni B. ÇEŞİTLİ HUSUSLAR Verginin Gider Kaydedilemeyeceği Müteselsil Sorumluluk C. YÜRÜRLÜKTEN KALDIRILAN TEBLİĞLER D. YÜRÜRLÜK III-vii

18 İçindekiler TAHSİLAT GENEL TEBLİĞİ... 1 SERİ: A... 1 SIRA NO: BİRİNCİ KISIM... 2 Genel Esaslar... 2 BİRİNCİ BÖLÜM... 2 Kanunun Kapsamı, Terimler, Görevli ve Yetkililer... 2 I- Kanunun Kapsamı ve Terimler... 2 II- Yetkililer, Yetkililerin Sorumlulukları ile Yardım Mecburiyeti... 4 III- Borçlunun Ölümü ve Ölüm Halinde Takibin Geri Bırakılması... 5 IV- Tebliğler ve Sürelerin Hesaplanması... 8 İKİNCİ BÖLÜM... 8 Amme Alacaklarının Korunması... 8 I- Teminat Hükümleri... 8 II. İhtiyati Haciz III. İhtiyati Tahakkuk Diğer Korunma Hükümleri IV. Amme Alacaklarında Rüçhan Hakkı V. Amme Alacağı Ödenmeden Yapılmayacak İşlemler ile İşlem Yapanların Sorumlulukları VI. İptal Davaları VII. Limited Şirketlerin Amme Borçları VIII. Kanuni Temsilcilerin Sorumluluğu ÜÇÜNCÜ BÖLÜM Ödeme I. Ödeme Zamanı II. Ödeme Yeri IV-i

19 Tahsilat Genel Tebliği Seri A III. Ödeme Şekli IV. Hususi (Özel) Ödeme Şekilleri V. Ödemenin Mahsup Edileceği Alacaklar DÖRDÜNCÜ BÖLÜM Tecil, Tehir, Gecikme Zammı I. Tecil II- Tecil Edilmiş Amme Alacağı İle İlgili Olarak Yürütmenin Durdurulması Karar Verilmesi III. Gecikme Zammı IV. Gecikme Zammının Tatbik Müddeti V. Köylerde Gecikme Zammı Uygulaması İKİNCİ KISIM Amme Alacağının Cebren Tahsili BİRİNCİ BÖLÜM Cebren Tahsil ve Takip Esasları I- Cebren Tahsil ve Şekilleri II- Ödeme Emri ve Mal Bildirimi III- Ödeme Emrine Dava Açılması IV. Teminatlı Alacaklarda Takip V. Kefil ve Yabancı Şahıs veya Kurumlar Mümessillerini Takip VI- Haciz VII- Hacze Karşı İstihkak İddiaları VIII- Alacaklı Amme İdareleri Arasında Hacze İştirak IX- Haczedilemeyecek Mallar X- Kısmen Haczedilebilen Gelirler XI- Haczin Neticeleri XII- Haczedilen Malların Paraya Çevrilmesi XIII- Aciz Hali ve Aczin Neticeleri İKİNCİ BÖLÜM Menkul Malların Haczi ve Satışı IV-ii

20 Tahsilat Genel Tebliği Seri A I. Menkul malların haczi II- Üçüncü Şahıslardaki Menkul Malların, Alacak ve Hakların Haczi III- Haczedilen Menkul Malların Değerlemesi ve Korunması ÜÇÜNCÜ BÖLÜM Gayrimenkul Malların Haczi ve Satışı I- Gayrimenkul Malların ve Gemilerin Haczi II- Gayrimenkullerin Satışı DÖRDÜNCÜ BÖLÜM İflas Yoluyla Takip ve Konkordato I- İflas Yoluyla Takip II- Konkordato ÜÇÜNCÜ KISIM Zamanaşımı, Terkin, Yasaklar ve Cezalar, Son Hükümler, Ek ve Geçici Maddeler BİRİNCİ BÖLÜM Zamanaşımı ve Terkin I- Tahsil Zamanaşımı II- Tabii Afetler Sebebiyle Terkin III- Tahsil İmkansızlığı Sebebiyle Terkin İKİNCİ BÖLÜM Yasaklar ve Cezalar ÜÇÜNCÜ BÖLÜM Son Hükümler, Ek ve Geçici Maddeler I- Erken Ödemede İndirim II- Geçici 8 inci Madde DİĞER HUSUSLAR IV-iii